Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН:
1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования.
3. Единовреме-е выпл. (ст-ть подарков) в связи с юбил-ми датами рожд-я раб-ков (40,50,60 и т. д.лет).
4. Единоврем. выплаты (ст-ть подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.
5.Мат. помощь, оказ-я раб-кам в связи с постигшим их стих. бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также раб-кам, нах-ся в отпуске по уходу за реб-ком до достиж-я им возр. 3 лет.
6. Чернобыльцам и т.д.
Обязат-му госуд-му соц. страхов-ю подлежат граждане, работающие на основе:- трудовых договоров (контрактов);- членства (участия) в юр. лицах любых организационно-правовых форм.;- гражданско-правовых договоров, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:- для работодателей - 34 %; и др. Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Типовым планом счетов прдесмотрен для учета расчетов по обязательносу соц страхованию счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление страховых взносов в бух. учёте отр-тся:Д-т 08, 20, 23, 25, 26 и др. - К-т 69 - начислены суммы страховых взносов. Пречисление страховых взносов отр-тся: Дт 69 Кт 51 – на сууму отчислений от начисленной з/пл.
В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 1 января 2004 г. в Республике Беларусь Декретом Президента РБ от 30.07.2003 № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» введена система обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховой тариф (0,1 – 3,2 %)- это ставка страхового взноса в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.
Страховой тариф, установленный страхователю, указывается в страховом свидетельстве и действует до 31 декабря года, в котором выдано страховое свидетельство. С 1 января следующего года при уплате страховых взносов необходимо применять страховой тариф, установленный в указе Президента РБ об утверждении страховых тарифов на следующий год, по соответствующей отрасли (подотрасли) экономики, к которой отнесен страхователь.Страхователь ежегодно не позднее 1 апреля подтверждает основной вид деятельности.
При отражении в бухгалтерском учете расчетов с Белгосстрахом необходимо учитывать следующее:
Страх-е от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний является обязат-м видом страх-я;
Страхователь производит начисление установленных выплат в связи со страховым случаем с последующим возмещением Белгосстрахом этих сумм;
Законодательно определены размеры и виды санкций за нарушения страхователем расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Типовым планом счетов бухгалтерского учета, предусмотрена возможность применения субсчета 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом субсчете ведется учет расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление страховых платежей в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Д-т 08, 20, 23, 25, 26 и др. - К-т 76/2 - начислены суммы страховых платежей. Пречисление взносов в Белгосстрах отражается проводкой Дт 76/2 Кт 51 – на сумму начисленных от з/пл взносов.
В процессе жизни каждого человека может наступить период нетрудоспособности, связанный с травматизмом, болезнью или рождением ребенка. В указанные моменты времени гражданин не может осуществлять свою трудовую функцию и, как следствие, получать доход. В целях минимизации указанных негативных последствий в России существует и функционирует ФСС, который производит оплату физическим лицам соответствующего времени, а также собирает с работодателей необходимые для этой цели взносы. В связи с этим важное значение приобретает учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
В 2016 году размер, порядок и способы уплаты работодателями взносов на соцстрах устанавливались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ .
Однако начиная с 1 января 2017 года вступают в силу новые редакции Федеральных законов № 255-ФЗ , № 125-ФЗ и НК РФ, которые будут регламентировать вопросы исчисления и уплаты взносов на социальное страхование.
Законодательством определяются и вводятся в действие тарифы на соцстрах в размере 2,9%.
Случаи понижения ставки, используемой для определения размера отчислений, равно как и основания для применения повышенного коэффициента, также указаны в положениях новой редакции Налогового кодекса РФ.
Более того, Правительство Российской Федерации издало Постановление от 29.11.2016 № 1255 , которым предусмотрело предельную величину дохода работника, до достижения которой уплачиваются взносы на соцстрах, в размере 755000 рублей. Указанная величина подлежит корректировке на соответствующие коэффициенты нарастающим итогом.
После достижения данного лимита работодатель освобождается от обязанности определения и совершения отчислений в пользу ФСС.
Также следует отметить, что расчеты по социальному страхованию и обеспечению заключаются не только в систематическом получении взносов от работодателей и оплате больничных листков, но и в иных социальных гарантиях, предоставляемых сотрудникам, например:
Следует помнить, что все отчисления рассчитываются и перечисляются в адрес ФСС России за вычетом сумм, уже выплаченных компаниями своим сотрудникам самостоятельно.
С учетом многообразия взаимоотношений в социальной сфере перед каждым предприятием возникает необходимость правильного и безошибочного ведения бухгалтерского учета и совершения проводимых операций.
Министерство финансов Российской Федерации издало Приказ от 31.10.2000 № 94н , которым ввело в действие План счетов бухучета. Названный алгоритм оформления бухгалтерских операций должен применяться при учете отечественными организациями расчетов по социальному страхованию.
В зависимости от конкретного вида операций, связанных с соцстрахом, следует применять счет 69, используемый для обобщения данных о взаимоотношениях с ФСС России.
Для того, чтобы надлежащим образом оформить взаиморасчеты по социальному страхованию, работодателю следует открыть субсчет 69-1. Он используется для оформления проводок, связанных исключительно с соцстрахом.
План счетов , введенный в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, прямо предусматривает, что на счете «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по дебету отражаются суммы платежей, совершенных юридическим лицом или ИП.
По кредиту же учитываются поступающие средства.
Более детально порядок отражения в бухгалтерском учете организации расчетов по соцстраху будет выглядеть следующим образом:
Следует подчеркнуть, что, невзирая на нововведения в системе регулирования правоотношений, связанных с ФСС России, порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, предусмотренный в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, остается без изменений.
В 2017 году операции, совершаемые в рамках социального страхования, оформляются теми же проводками, которые применялись годом ранее.
В качестве заключения следует отметить, что правильное и безукоризненное ведение отечественными предприятиями бухгалтерского учета позволит не только правильно отражать и контролировать взаимоотношения между компанией и Фондом социального страхования Российской Федерации, но и в любой момент провести инвентаризацию состояния расчетов.
Игнорирование же порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению может явиться основанием для привлечения предприятия к соответствующей ответственности.
Более того, с учетом широкого спектра возможного использования взносов и исполнения обязанности по выплате компенсации достоверный и прозрачный учет необходим. Он позволит не только избежать недоплат по взносам, но и поможет вовремя выявить наличие сверхнормативных отчислений, а также превышение выплаченных компенсаций над суммой исчисленных взносов. Как следствие, это позволит оперативно подать заявление о зачете или возврате переплаты.
Cтраница 1
Органы социального страхования и медико-санитарные службы заводов учитывают все случаи заболеваний и травматизма и определяют количество случаев и потерянных дней на каждые 100 застрахованных.
Перечислены органам социального страхования причитающиеся им суммы отчислений.
Начислено органам социального страхования.
Несвоевременные взносы органам социального страхования также приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Наибольшую долю в современных условиях имеет кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, причиной чему являются взаимные неплатежи.
Минимальная задолженность органам социального страхования определяется исходя из суммы задолженности рабочим и служащим по заработной плате и установленного для-предприятия процента отчисления на социальное страхование. Последний дифференцируется по отраслям промышленности. Резерв предстоящих платежей (в основном на оплату отпусков рабочим и служащим) планируется как источник формирования и увеличения собственных оборотных средств в размере постоянного, неснижающегося их остатка в течение года. Сумма остатка резерва определяется по отчетным данным за год, предшествующий планируемому, с учетом изменений фонда заработной платы в планируемом периоде.
Задолженность бюджету и органам социального страхования составляет сальдо по кредиту одноименных счетов. Расчеты по оплате труда представляют собой начисленные работникам, но не выплаченные им на дату составления баланса суммы, а также задолженность депонентам по данным ведомости учета заработной платы. Неиспользованные остатки фонда оплаты по данным той же ведомости включаются в первый раздел пассива.
Необходимо произвести отчисления органам социального страхования 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.
Необходимо произвести отчисления органам социального страхования - 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.
При расчетах с органами социального страхования рабочих и служащих ежемесячные отчисления предприятий в размере 7 5 % от суммы начисленной заработной платы записываются в кредит счета Соцстрах по отчислениям и в дебет счетов накладных расходов и др. За счет фонда социального страхования предприятие выплачивает пособия рабочим и служащим за дни болезни и пр. Остальная сумма перечисляется органу соцстраха на его счет в банке с расчетного счета предприятия.
Аналогичные правоотношения возникают у органов социального страхования с диетическими столовыми в связи с обеспечением рабочих и служащих лечебным питанием за счет средств социального страхования.
Предприятия осуществляют обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения как определенный процент к фактически начисленной оплате труда за месяц.
Расчеты хозяйственных единиц с органом социального страхования ежемесячно оформляются ведомостями, составляемыми по специальной форме с указанием начисленной суммы в пользу соцстраха, выплат за его счет и подлежащего взносу остатка.
Начисления на заработную плату поступают в распоряжение органов социального страхования и являются фактически денежным выражением части прибавочного продукта; включение в себестоимость этой части связано с хозяйственным расчетом.
Любой работодатель, будь то фирма или индивидуальный предприниматель, при наличии сотрудников обязан не только должен выплачивать им заработную плату, но и осуществлять комплекс дополнительных затрат, связанных с обязательными расчетами по социальному страхованию и обеспечению работников. Об учете таких расходов и пойдет речь в данной статье.
В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне:
Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности.
Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.
Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:
Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.
Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Альфа» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:
Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата,
Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,
Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,
Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,
Д.20. - К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм.
Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,
Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,
Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.
Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,
Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,
Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,
Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.
Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут , но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов.
Уплата начисленных взносов должна производиться в срок до 15 числа месяца , следующего за расчетным. И тут надо сказать, что такого получателя платежей, как медицинский фонд, нет. Распорядителем по взносам в ФОМС является ПФР, то есть именно в Пенсионный фонд перечисляются и сами пенсионные отчисления, и медицинские взносы. Итого две отдельные платежки в пользу ПФР, и еще две – на обычное соцстрахование и на травматизм – в ФСС. При перечислении взносов важно указывать в назначении платежа регистрационный номер работодателя , соответственно в ПФР и в ФСС. Важный момент: компаниям данные номера по умолчанию присваиваются в течение месяца после регистрации, но ИП получает их только после постановки на учет в фондах в качестве работодателя. И тут нужно понимать, что личный регистрационный номер в ПФР у предпринимателя к этому моменту уже есть – по нему он уплачивает собственные фиксированные взносы. Но при уплате взносов за сотрудников требуется указывать именно тот номер регистрации в пенсионном фонде, который присвоен ему, как ИП с сотрудниками, а не собственный.
Те же регистрационные номера в ПФР и ФСС требуется указывать и при составлении отчетности. Она подается в фонды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть показатели по заработной плате и начисленным взносам указываются в ней нарастающим итогом. И для организаций, и для ИП установлены единые сроки предоставления отчетности, а так же сами их формы.
Отчет в соцстрах предоставляется по форме 4-ФСС , утвержденной приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59. В бумажном виде он подается в срок до 20 числа месяца, следующего за окончившимся кварталом. Тем, кто отчитываются по электронным каналам связи, предоставляется лишних 5 дней для подготовки – они могут подать отчет до 25 числа месяца по окончании квартала.
Отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 ПФР (утверждена Постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п) включает данные по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам в ФОМС. Она на бумаге подается до 15 числа каждого второго месяца по окончании квартала, то есть в срок до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля. Опять же для подачи отчетности в бумажном виде срок несколько сокращен. Отправить пенсионный отчет в электронном виде нужно в срок до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Документальное оформление операций по социальному страхованию вязано с тем, что все страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом суммы страховых взносов, поступившие за каждое застрахованное лицо, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
Изначально организация в течение 5 рабочих дней после своей государственной регистрации должна обратиться в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России для того, чтобы встать на учёт. Фирме выдаётся свидетельство о постановке на учёт в данных фондах со всеми регистрационными номерами и другими необходимыми реквизитами.
Изначально для правильного расчёта и начисления страховых взносов на предприятии должны иметься следующие документы:
· Расчетно-платежные ведомости;
· Платежные ведомости;
· Расходные кассовые ордера;
· Платежные поручения;
· Ведомости;
· Журнал-ордер;
· Главная книга;
· Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;
· Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов;
· Карточка и анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На основании этих документов сотрудникам выплачивается заработная плата, и оформляются - расчётная ведомость, платёжная ведомость и расчётно-платёжная ведомость. На основании данных документов рассчитывается база для начисления страховых взносов. Они оформляются в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Для ежемесячного отражения о выплаченной заработной плате, заполняется карточка лицевого счёта. Она применяется для записи всех видов начислений и удержаний по заработной плате каждого работника.
В исследуемой организации ООО «Зелёная страна» база для начисления страховых взносов определяется раздельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. То есть в конце каждого месяца составляется табель учета рабочего времени, где показывается список сотрудников, и количество отработанного ими времени за период. Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы по каждому работнику, в соответствии с установленными окладами в соответствии со штатным расписанием. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, что отражается в индивидуальной карточке по учету страховых взносов каждого работника.
Учёт отчислений на социальное страхование ведётся только в автоматизированном виде. На бумажном носителе необходимых первичных документов по начислению заработной платы и страховых взносов нет.
Вместе с тем ежеквартально организации-страхователи подают отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. В Фонд обязательного медицинского страхования отчетность не подается, так как в отчётности для Пенсионного фонда отражается информация по начисленным страховым взносам в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.
Схема 2.1 Отчетность по обязательному социальному страхованию
Раз в год необходимо подтверждать основной вид деятельности организации для присвоения ей страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Для этого страхователь должен явиться в Фонд социального страхования до 15го апреля с заявлением о подтверждении основного вида деятельности и справкой-подтверждением, в котором указывается сумма прибыли со всех видов деятельности. Тот вид деятельности, по которому получена большая прибыль и будет считаться для Фонда социального страхования основным, даже если в ЕГРЮЛ обозначен другой основной вид деятельности. При этом следует учесть, что страхователь подает в Фонд социального страхования сведения за предыдущий год. Только индивидуальные предприниматели могут не подтверждать основной вид экономической деятельности - для них подтверждение происходит автоматически по выписке из налоговой службы по месту их регистрации, которая по электронным средствам связи пересылается в Фонд социального страхования.
Форма 4-ФСС сдается ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января). В ней отражаются база для начисления страховых взносов, расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Так же со второго квартала 2013 года стали обязательным для предоставления сведения о проведении аттестации рабочих мест (Приложение №1).
В форме РСВ-1 - это расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (Приложение №2).
Так же в Пенсионный фонд сдается персонифицированная отчетность по каждому работнику - СЗВ-6-4. В ней отображаются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, страховом стаже застрахованного лица, обо всех лицах, работавших у страхователя в течение отчетного периода по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы. Она сдается по каждому работнику организации . То есть если в фирме 30 человек, то сдается 30 форм по каждому работнику, на которого начисляются страховые взносы.
Формы АДВ-6-2 и АДВ-6-5 - это описи. АДВ-6-2 - опись сведений, передаваемых в Пенсионный фонд России, а АДВ-6-5 - это - опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Важно понимать различие этих двух форм. Форма АДВ-6-2 создана для проверки правильности показателей формы РСВ-1. А форма АДВ-6-5 проверяет правильность отображения данных в форме СВЗ-6-4.
Схема 2.2 Информация, содержащаяся в описях АДВ-6-2 и АДВ-6-5
Вся отчетность в Пенсионный фонд сдается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля) .
Отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд может сдаваться как лично, так и по средствам почты или электронных средств связи (с помощью сети Интернет).
Через Интернет отчетность сдается с применением ЭЦП (электронно-цифровой подписи) через специальный шлюз связи. Страхователи регистрируются на специальных порталах, авторизуются на них, загружают готовый XML-файл и через портал отправляют его в Фонд социального страхования и (или) Пенсионный фонд России.
В ООО «Зелёная страна» имели место случаи опоздания сдачи отчётности во внебюджетные фонды на 1-2 дня. Отчётность сдаётся лично без применения электронных средств связи.
