Znesek amortizacije se določi mesečno, posebej za vsako amortizirano nepremičnino.
Amortizacija se začne 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta objekt obratovan, in se ustavi od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila vrednost predmeta v celoti odpisana ali ko je bil ta predmet odstranjen iz sestava amortiziranega premoženja ...
Amortizacija se obračuna v skladu z amortizacijsko stopnjo, določeno za predmet na podlagi njegove dobe koristnosti.
Določba 18 PBU 6/01 določa štiri metode za izračun amortizacije za računovodske namene:
linearna metoda;
metoda zmanjševanja ravnotežja;
način odpisa vrednosti z vsoto števila let dobe koristnosti;
način odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del);
Ne glede na to, kateri način izračuna amortizacijskih stroškov organizacija izbere, mora določiti letne in mesečne stopnje amortizacijskih stroškov.
V skladu z odstavkom 1 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije za izračun davka na dohodek lahko zavezanci izberejo eno od metod za izračun amortizacije:
- linearna metoda;
- nelinearna metoda.
Način izračuna amortizacije, ki ga je organizacija izbrala glede na predmet amortiziranega premoženja na podlagi določbe 3. člena. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije ni mogoče spremeniti v celotnem obdobju amortizacije tega predmeta.
Amortizacija se odpiše, ko se sredstvo upokoji. Zneski amortizacije so obračunani na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
4.1.1. Metoda linearne amortizacije
Pri linearni metodi izračuna amortizacije se letni znesek amortizacije določi na podlagi začetnih stroškov ali trenutne (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te element.
1) pričakovana življenjska doba tega predmeta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali zmogljivostjo;
2) pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število izmena), naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema popravil;
3) zakonske in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer zakupno obdobje).
Življenjsko dobo predmetov organizacija določi samostojno, ko je predmet sprejet v obračun.
Organizacija lahko spremeni življenjsko dobo osnovnih sredstev v primeru izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih standardnih kazalnikov uspešnosti postavke osnovnih sredstev zaradi obnove ali posodobitve.
Od 1. januarja 2002 se morajo za namene davčnega računovodstva pri določanju dobe koristnosti osnovnih sredstev organizacije ravnati po Resoluciji N1.
Na podlagi pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. avgusta 2002 N 04-05-06 / 34 pri uporabi te resolucije za računovodske namene organizacije uporabljajo določeno klasifikacijo za določitev dobe koristnosti osnovnih sredstev, sprejetih za računovodstvo (bremenitev računa 01) od 1. januarja 2002.
Amortizacija za postavke osnovnih sredstev, ki so bila za računovodske namene sprejete v obračun pred 1. januarjem 2002, se še naprej obračunava na podlagi dobe koristnosti, določene ob registraciji postavke, in metode amortizacije, ki jo je organizacija izbrala za skupino podobnih postavk.
Primer.
Stroški predmeta osnovnih sredstev znašajo 260.000 rubljev. V skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenimi v amortizacijske skupine, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1, je predmet uvrščen v tretjo amortizacijsko skupino z dobo koristnosti več kot 3 let do vključno 5 let. Doba koristnosti je določena na 5 let. Letna stopnja amortizacije je 20% (100%: 5 let), letna vrednost amortizacije 52.000 rubljev (260.000 x 20/100), mesečna amortizacija 4.333,33 rubljev (52.000 / 12).
4.1.2. Metoda padajočega stanja
Ko se učinkovitost uporabe osnovnega sredstva zmanjšuje z vsakim naslednjim letom, ima organizacija pravico uporabiti metodo zmanjševanja stanja za določitev dobe koristnosti in obračunane amortizacije.
Letni znesek odbitkov amortizacije se določi na podlagi preostale vrednosti postavke osnovnih sredstev na začetku poročevalnega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke in faktorja pospeška, določenega v skladu z zakonodajo Ruska federacija.
Primer.
Stroški osnovnih sredstev znašajo 260.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Faktor pospeška 2. Letna stopnja amortizacije 20%. Letna stopnja amortizacije s stopnjo pospeševanja 40%.
V prvem letu delovanja:
Letni znesek odbitkov amortizacije bo določen na podlagi začetnih stroškov, nastalih med knjiženjem osnovnih sredstev, in bo znašal 104.000 rubljev (260.000 x 40% = 104.000).
V drugem letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu prvega leta delovanja in bo znašala 62.400 rubljev ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
V tretjem letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu drugega leta obratovanja in bo znašala 37.440 rubljev ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
V četrtem letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti objekta ob koncu tretjega leta obratovanja in bo znašala 22.464 rubljev ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).
V petem letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu četrtega leta obratovanja in bo znašala 13478,40 rubljev ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Skupna amortizacija v petih letih bo znašala 239782,40 rubljev. Razlika med začetnimi stroški predmeta in zneskom obračunane amortizacije v višini 20.217,60 rubljev predstavlja preostalo vrednost predmeta, ki se ne upošteva pri izračunu amortizacije za leta, ki niso zadnje leto obratovanja. V zadnjem letu delovanja se amortizacija izračuna tako, da se odšteje preostala vrednost predmeta na začetku zadnjega leta preostale vrednosti.
Ko se organizacije odločijo za izračun amortizacije z uporabo metode padajočega salda, je treba vedeti, da je bil od leta 2002 mehanizem pospešene amortizacije, ki je bil predhodno vzpostavljen z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 19. avgusta 1994 N 967 "O uporabi mehanizem pospešene amortizacije in prevrednotenja osnovnih sredstev "je bil razveljavljen. Ta odpoved je bila narejena z odlokom vlade Ruske federacije z dne 20. februarja 2002 N 121 "O spremembah in razveljavitvi nekaterih aktov vlade Ruske federacije o obdavčitvi dobička organizacij."
4.1.3. Metoda odpisa glede na količino koristnih let
S to metodo se letna stopnja amortizacije določi na podlagi začetnih stroškov predmeta osnovnih sredstev in letnega razmerja, pri čemer je števec število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta, imenovalec pa vsota števila let uporabne dobe predmeta.
Primer.
Stroški osnovnih sredstev znašajo 260.000 rubljev. Doba koristnosti je 5 let. Vsota let koristne dobe je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
V prvem letu delovanja bo razmerje 5/15, znesek natečene amortizacije bo 86.666,67 rubljev (260.000 x 5/15).
V drugem letu delovanja je razmerje 4/15, znesek obračunane amortizacije 69333,33 rubljev (260.000 x 5/15).
V tretjem letu delovanja je razmerje 3/15, znesek natečene amortizacije je 52.000 rubljev (260.000 x 3/15).
V četrtem letu delovanja je razmerje 2/15, znesek obračunane amortizacije 34.666,67 rubljev (260.000 x 2/15).
V zadnjem, petem letu delovanja je razmerje 1/15, znesek obračunane amortizacije je 17333,33 rubljev (260.000 x 1/15).
4.1.4. Način odpisa sorazmerno s količino izdelkov (del, storitev)
Z načinom odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev sorazmerno s količino izdelkov (del, storitev) se amortizacijski odbitki izračunajo na podlagi naravnega kazalnika obsega izdelkov (del) v poročevalnem obdobju in razmerja med začetni stroški predmeta osnovnih sredstev in ocenjeni obseg izdelkov (del) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnih sredstev.
Primer.
Stroški avtomobila so 65.000 rubljev, predvidena kilometrina avtomobila je 400.000 km. V poročevalnem obdobju je bila kilometrina vozila 8.000 km, amortizacija za to obdobje bo 1.300 rubljev (8.000 km x (65.000 rubljev: 400.000 km)). Znesek amortizacije za celotno obdobje prevožene kilometrine je 65.000 rubljev (400.000 km x 65.000 rubljev: 400.000 km).
4.1.5. Odpis vrednosti osnovnih sredstev ob sprostitvi v proizvodnjo
Določba 18 PBU 6/01 določa, da je dovoljeno pisati osnovna sredstva v vrednosti največ 10.000 rubljev na enoto ali drugo omejitev, določeno v računovodski usmeritvi organizacije na podlagi tehnoloških značilnosti, pa tudi kupljene knjige, brošure in podobne publikacije. stroški proizvodnje (prodajni stroški), ko se sprostijo v proizvodnjo ali obratovanje. Da bi zagotovili varnost teh predmetov v proizvodnji ali med delovanjem v organizaciji, je treba organizirati nadzor nad njihovim gibanjem.
Učinek tega pravila v smislu stroškovnih omejitev "ne več kot 10.000 rubljev na enoto ali druga omejitev, določena v računovodski usmeritvi na podlagi tehnoloških značilnosti" na podlagi pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. avgusta, 2002 N 04-05-06 / 34 velja samo za predmete osnovna sredstva, sprejeta v obračun po 1. januarju 2002.
4.2. Metode amortiziranja v davčnem računovodstvu
V davčnem računovodstvu (1. odstavek 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) imajo davkoplačevalci pravico uporabiti eno od dveh možnih metod za izračun amortizacije:
- linearno;
- nelinearno.
Ko se uporabi ena od teh metod, se znesek amortizacije določi za davčne namene mesečno v skladu z amortizacijsko stopnjo na podlagi dobe koristnosti postavke. Poleg tega se amortizacija obračuna posebej za vsako nepremičnino, ki se amortizira.
Glede takšnih vrst amortiziranih nepremičnin, kot so zgradbe, objekti in prenosne naprave, vključene v osmo do deseto amortizacijsko skupino, ne glede na datum njihovega začetka obratovanja, davčna zakonodaja predvideva uporabo samo metode enakomernega časovnega amortiziranja.
Davčni zavezanec lahko uporabi katero koli od zgornjih metod za ostala osnovna sredstva.
Zvezni zakon N 58-FZ, uveden v čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije je zelo pomembna sprememba.
"Davčni zavezanec ima pravico, da v odhodke poročevalnega (davčnega) obdobja vključi stroške kapitalskih naložb v višini največ 10% začetnih stroškov osnovnih sredstev (razen za brezplačno prejeta osnovna sredstva) in (ali) stroški, ki nastanejo v primerih dokončanja, prenove, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev, katerih zneski so določeni v skladu s členom 257 tega zakonika «.
Te odhodke je treba razvrstiti med odhodke, povezane s proizvodnjo in prodajo (v višini obračunane amortizacije) (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. oktobra 2005 N 03-03-04 / 2/76).
Davčni zavezanec pri izračunu zneska amortizacije ne upošteva navedenih kapitalskih izdatkov.
Primer.
Januarja 2006 je organizacija kupila opremo v vrednosti 118.000 rubljev (z DDV - 18.000 rubljev). Stroški dostave opreme so znašali 11.800 RUB (z DDV - 1.800 RUB).
Oprema je bila dana v obratovanje januarja 2006. Predpostavimo, da je življenjska doba te opreme 5 let, metoda amortiziranja pa linearna. Organizacija se odloči, da bo v davčnem računovodstvu upoštevala 10% prvotnih stroškov opreme. Velikost teh stroškov je 11.000 rubljev ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).
Nato se bodo v računovodstvu organizacije te poslovne transakcije odražale na naslednji način:
Kot lahko vidite iz primera, znaša obračunana amortizacija 1833,33 rubljev mesečno.
V davčnem računovodstvu, ob upoštevanju istega primera, bo postopek za izračun amortizacije za to opremo nekoliko drugačen, saj se stroški v višini 11.000 rubljev v davčnem računovodstvu pripoznajo kot amortizacijski odbitki. Kasnejše obračunavanje amortizacije (ob upoštevanju odpisanih stroškov) mesečno znaša 1.650 rubljev (110.000 - 11.000) / 60 mesecev.
V zvezi z drugačnim postopkom za izračun amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu ima davčni zavezanec februarja 2006 razliko med zneskom amortizacije v računovodstvu in zneskom amortizacijskih odbitkov, priznanih kot odhodek za davčne namene, kar je predmet razmisleka o računov v skladu z računovodskim standardom PBU 18/02.
Metoda amortiziranja, ki jo izbere davčni zavezanec, se v celotnem obdobju amortizacije nepremičnine, ki se amortizira, ne spreminja.
Upoštevajmo linearno in nelinearno metodo amortiziranja, vsako posebej.
4.2.1. Metoda linearne amortizacije
V skladu s četrtim odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije linearna metoda predstavlja enakomerni odpis stroškov amortiziranega premoženja v obdobju njegove koristnosti, ki ga določi organizacija, ko je predmet sprejet v obračun.
Pri uporabi enakomerne metode se znesek amortizacije, natečene za en mesec, glede na predmet amortizacijske nepremičnine, določi kot zmnožek njegovih začetnih (nadomestnih) stroškov in stopnje amortizacije, določene za ta predmet.
Pri uporabi linearne metode se stopnja amortizacije za vsak predmet amortizirane nepremičnine določi po formuli:
K = (1 / n) x 100%,
Kje K- stopnja amortizacije kot odstotek prvotne (nadomestne) vrednosti nepremičnine, ki se amortizira;
n
Primer.
Januarja 2006 je organizacija začela uporabljati postavko osnovnih sredstev, kupljeno v istem mesecu za 60.000 rubljev (brez DDV). Pridobljena postavka osnovnih sredstev spada v četrto amortizacijsko skupino in organizacija ima določeno dobo koristnosti 6 let (72 mesecev). Osnovno sredstvo se uporablja pri poslovanju organizacije.
Mesečna stopnja amortizacije bo (1/72 meseca) x 100% = 1,39%.
Znesek mesečnih amortizacijskih odbitkov bo 834 rubljev (60.000 rubljev x 1,39%). Tako bodo za namene izračuna davka od dohodka stroški proizvodnje in prodaje vključevali znesek amortizacije tega osnovnega sredstva v višini 834 RUB.
4.2.2. Metoda nelinearne amortizacije
5. odstavek 5. člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, je določeno, da se pri uporabi nelinearne metode znesek amortizacije, izračunan za en mesec glede na amortizirano nepremičnino, določi kot zmnožek preostale vrednosti amortizacijske nepremičnine in stopnja amortizacije, določena za ta predmet.
Pri uporabi nelinearne metode se stopnja amortizacije nepremičnine, ki se amortizira, določi po formuli:
K = (2 / n) x 100%,
Kje K- stopnja amortizacije kot odstotek preostale vrednosti, uporabljene za dani predmet amortizacijske nepremičnine;
n- življenjska doba te amortizacijske nepremičnine, izražena v mesecih.
Hkrati se od meseca, ki sledi mesecu, v katerem preostala vrednost predmeta amortiziranega premoženja doseže 20% prvotne (nadomestne) vrednosti tega predmeta, amortizacija na njem izračuna v naslednjem vrstnem redu:
1) je preostala vrednost nepremičnine, ki se amortizira, za izračun amortizacije določena kot njena osnovna vrednost za nadaljnje izračune;
2) znesek amortizacije, zaračunane en mesec glede na dani predmet amortiziranega premoženja, se določi tako, da se osnovni stroški tega predmeta delijo s številom mesecev, ki ostanejo pred iztekom dobe koristnosti tega predmeta.
Primer.
Januarja 2005 je organizacija začela obratovati osnovno sredstvo v vrednosti 20.000 rubljev (brez DDV). Ta postavka osnovnih sredstev spada v drugo amortizacijsko skupino, organizacija ima vzpostavljeno dobo koristnosti 2,5 leta (30 mesecev).
Mesečna stopnja amortizacije za dani predmet osnovnih sredstev, izračunana na podlagi dobe koristnosti predmeta, bo 6,67% (2/30 mesecev) x 100%).
Iz zgornjega izračuna je razvidno, da se z vsakim mesecem znižuje natečena amortizacija.
Decembra 2006 bo preostala vrednost osnovnega sredstva znašala 20% od njegove prvotne nabavne vrednosti (20.000 rubljev x 20% = 4.000 rubljev). V tem primeru je od obračuna amortizacije minilo 23 mesecev. Preostala življenjska doba predmeta je 7 mesecev.
Mesečni znesek odbitka amortizacije do konca življenjske dobe predmeta bo 4088,22 rubljev / 7 mesecev = 584,03 rubljev.
4.3. Doba uporabnosti opredmetenega osnovnega sredstva
Ko sprejemamo osnovno sredstvo v računovodsko in davčno računovodstvo, najprej določimo življenjsko dobo predmeta.
Dobo koristnosti osnovnega sredstva določi organizacija v trenutku, ko je postavka sprejeta v obračun.
Določitev dobe koristnosti osnovnega sredstva temelji na:
- pričakovana življenjska doba tega predmeta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali zmogljivostjo;
- pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število izmena), naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema popravil;
- zakonske in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer zakupna doba).
V primerih izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih normativnih kazalnikov delovanja osnovnega sredstva kot rezultat obnove ali posodobitve organizacija popravi življenjsko dobo tega predmeta.
V davčnem računovodstvu se doba koristnosti določi v obdobjih, določenih s Klasifikacijo osnovnih sredstev (odobrena z Uredbo vlade RF z dne 01.01.2002 N 1).
Preučiti morate, v katero amortizacijsko skupino spada postavka osnovnih sredstev, in izbrati morebitno dobo koristnosti v roku, določenem za to amortizacijsko skupino.
Telefoni so na primer poimenovani v tretji amortizacijski skupini (oznaka OKOF 14 3222135), ki vključuje nepremičnine z dobo koristnosti nad 3 leta do vključno 5 let. Z nakupom telefona lahko organizacija določi življenjsko dobo zanj v razponu od vključno 37 do 60 mesecev, na primer 40 mesecev. Dodatna obrazložitev ni potrebna, zakaj je življenjska doba naprave nastavljena na natanko 40 mesecev (in ne 50 ali 60).
Če osnovno sredstvo ni poimenovano v nobeni amortizacijski skupini, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, potem davčni zavezanec nima pravice samostojno določiti dobo koristnosti tega predmeta.
Za takšna osnovna sredstva davčni zavezanec določi dobo koristnosti v skladu s tehničnimi specifikacijami ali priporočili proizvodnih organizacij (5. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če to ni mogoče, potem organizacija nima druge izbire, kot da zaprosi rusko ministrstvo za gospodarstvo. Brez uradnega odgovora tega oddelka organizacija ne bo mogla zaračunavati amortizacije tega predmeta za namene davka na dobiček. To stališče so izrazili predstavniki davčnih organov kot odgovor na zasebna vprašanja davkoplačevalcev.
4.4. Letni znesek amortizacijskih stroškov
Letno vsota amortizacijski odbitki se določijo:
1. Z linearno metodo - na podlagi začetne nabavne vrednosti ali (sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke.
2. Z metodo zmanjševanja ravnotežja - na podlagi preostale vrednosti postavke osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija;
3. Z metodo odpisa stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti - na podlagi začetne nabavne vrednosti ali (sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in razmerja, v števcu katerega je število preostalih let do konca dobe koristnosti predmeta , v imenovalcu pa vsota števila let dobe koristnosti predmeta.
V poročevalnem letu se obračunavajo amortizacijske postavke za osnovna sredstva mesečno, ne glede na uporabljeni način nastanka poslovnih dogodkov, v višini 1/12 letnega zneska.
Za osnovna sredstva, ki se uporabljajo v organizacijah s sezonsko naravo proizvodnje, se letni znesek amortizacije osnovnih sredstev enakomerno obračuna v obdobju delovanja organizacije v poročevalnem letu.
Z metodo odpisa stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se amortizacija izračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalnem obdobju in razmerja med začetno vrednostjo osnovnega sredstva postavke in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti osnovnega sredstva.
4.5. Amortizacijski bonus
V skladu s klavzulo 1.1. Umetnost. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, uvedenega z zakonom št. 58-FZ, so davčni zavezanci od 1. januarja 2006 prejeli pravico, da v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja vključijo odhodke za kapitalske naložbe v višini največ 10% začetnih stroškov amortiziranih osnovnih sredstev (to je tako imenovani amortizacijski dodatek).
Davčni zavezanec ima pravico, ne pa obveznost, da te stroške vključi v odhodke.
Nove norme, določene v oddelku 1.1. Umetnost. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije velja za kapitalske naložbe, namenjene:
1) o naložbah v osnovna sredstva.
Organizacija lahko v odhodke poročevalnega (davčnega) obdobja vključi do 10% prvotne nabavne vrednosti osnovnih sredstev.
Ta norma ne velja za brezplačno prejeta osnovna sredstva.
Ta določba tudi ne velja za osnovna sredstva, prejeta v obliki prispevka v odobreni kapital.
Formalno je v klavzuli 1.1. 259 davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi s takšnimi osnovnimi sredstvi ni prepovedi. Ta odstavek pa navaja, da je treba višino stroškov kapitalske naložbe določiti v skladu s čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. In postopek določanja vrednosti osnovnih sredstev, prejetih v obliki vložka v odobreni kapital, je opredeljen v čl. 277 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z Dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 29. marca 2006 N 03-03-04 / 2/94) je bila klavzula 1.1. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije tudi ne velja za premoženje, pridobljeno v najem in evidentirano od najemodajalca na računu 03 „Donosne naložbe v materialna sredstva“.
Upoštevati je treba, da je mogoče kot odhodke odpisati do 10% zneska izvedenih kapitalskih naložb, torej uporabiti amortizacijsko premijo, samo v zvezi z amortiziranimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet davčne amortizacije.
Tako na primer zemljišča niso predmet amortizacije (klavzula 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije), zato organizacija, ki je kupila zemljišče, nima pravice odpisati 10% stroškov kot odhodki;
2) stroški, ki nastanejo v primeru dokončanja, prenove, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev.
Ampak. 1.1 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije ne velja za stroške obnove osnovnih sredstev.
V skladu z odstavkom 3 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se amortizacijska premija za osnovna sredstva odpiše med odhodke obdobja, ki mu pripada začetni datum amortizacije teh osnovnih sredstev.
Amortizacijska premija za stroške posodobitve (dokončanja ipd.) Se upošteva pri odhodkih v obdobju, v katerem pade datum spremembe začetnih stroškov posodobljenega (dokončanega itd.) Osnovnega sredstva.
Za katero postavko odhodkov je treba odražati znesek odpisanih kapitalskih naložb hkrati?
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 2005 N 03-03-04 / 3/21 je po eni strani zapisano, da stroški v obliki kapitalskih naložb znašajo do 10% začetnih stroškov. osnovnih sredstev (stroški posodobitve, dodatna oprema itd.) se pripoznajo kot odhodki v postavki »Odbitki amortizacije«.
Po drugi strani pa v novi obliki davčne napovedi za davek od dohodka (odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 07.02.2006 N 24n) v Dodatku N 2 k listu 02, podatki o višini odhodkov za kapital naložbe (vrstica 044) se odraža v informacijah o posrednih stroških.
Glede na to, da sta obrazec izjave in postopek za njeno izpolnitev odobrena z ukazom Ministrstva za finance Rusije, ki je registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Rusije, je bolj primerno, da organizacije amortizacijski dodatek priznajo kot posredni strošek. Da bi se izognili nesporazumom z davčnimi organi, je mogoče svetovati organizaciji, naj to določbo konsolidira v odredbi o računovodski usmeritvi za davčne namene.
Odločitev o uporabi (ali neuporabi) amortizacijskega dodatka mora biti izražena v odredbi o računovodski usmeritvi organizacije za obdavčitev dobička. Če je sprejeta odločitev, da se ta mehanizem uporablja v naročilu, je treba določiti tudi odstotek odpisa (največ 10% zneska kapitalskih naložb).
Upoštevajte, da mora po vključitvi v računovodsko usmeritev odločbe o enkratnem odpisu zneska kapitalskih naložb v odhodke to pravilo uporabiti v zvezi z vsemi kapitalskimi naložbami iz točke 1.1. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva možnosti uporabe amortizacijskega dodatka le za del osnovnih sredstev ali na primer samo za stroške posodobitve. Računovodski postopek za izdatke za kapitalske naložbe mora biti enak za vse kapitalske naložbe, ki jih je organizacija izvedla v ustreznem letu.
Pri uporabi mehanizma enkratnega odpisa do 10% zneska kapitalskih naložb je treba upoštevati, da bo v prihodnosti pri izračunu zneska amortizacije za ustrezni predmet osnovnih sredstev, v skladu z oddelkom 1.1 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije, se odhodki ne upoštevajo več. To pomeni, da se amortizacija obračuna po nabavni vrednosti, zmanjšani za znesek odpisanih kapitalskih izdatkov naenkrat.
Primer B.
Računovodska usmeritev družbe Pharm LLC za leto 2006 predvideva enkratni odpis 10% zneska kapitalskih naložb, izvedenih v poročevalnem (davčnem) obdobju na način, določen v klavzuli 1.1. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Januarja 2006 je LLC Pharm kupilo opremo v znesku 500.000 rubljev. (brez DDV). Stroški namestitve opreme so znašali 30.000 RUB. (brez DDV). Montaža je bila izvedena februarja, istega meseca pa je bila oprema uvrščena na seznam osnovnih sredstev.
Oprema je vključena v 3. amortizacijsko skupino. Življenjska doba opreme je 4 leta (48 mesecev). Metoda amortiziranja je linearna. Amortizacija opreme se obračuna od 1. marca 2006.
V skladu s čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, začetni stroški opreme znašajo 530.000 rubljev. Marca LLC Pharm odpiše 10% začetnih stroškov opreme - 53.000 rubljev - na stroške.
Izračunajmo znesek amortizacije opreme, ki jo lahko Pharm LLC mesečno vključi v odhodke od marca 2006:
(530.000 rubljev - 53.000 rubljev): 48 mesecev. = 9937,5 RUB / mesec
Tako bo družba LLC Pharm marca odpisala dva zneska odhodkom v davčnem računovodstvu:
- amortizacijski bonus v višini 53.000 RUB;
- znesek amortizacije v višini 9937,5 rubljev.
V prihodnosti bo družba LLC Pharm mesečno amortizirala opremo v višini 9.937,5 RUB.
Če ima organizacija stroške za posodobitev (dokončanje itd.) Osnovnih sredstev, se do 10% zneska nastalih stroškov odpiše med odhodke (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30.12.2005 N 03-03-04 / 3/21). Preostali del nastalih stroškov poveča začetno vrednost osnovnega sredstva in se z amortizacijo odpiše na splošno uveljavljen način.
Primer.
Recimo, da ima LLC Pharm v bilanci stanja računalnik z začetno vrednostjo 35.000 rubljev. Računalnik je bil kupljen decembra 2004. Predvidena življenjska doba računalnika je bila 40 mesecev. Metoda amortiziranja je linearna. Amortizacija računalnika se je zaračunavala mesečno v višini 875 rubljev. (35.000 rubljev: 40 mesecev).
Leta 2006 je LLC "Pharm" izvedlo posodobitev računalnika. Znesek stroškov za posodobitev je 12.000 rubljev. Posodabljanje je bilo končano marca, zato bi ga marca morali pripisati povečanju prvotnih stroškov računalnika.
Marca 2006 LLC „Pharm“ odpiše 10% zneska za posodobitev računalnika - 1200 rubljev. V skladu s tem bo 10.800 rubljev pripisano povečanju začetnih stroškov računalnika.
Izračunajmo znesek amortizacije, ki ga bo Pharm LLC mesečno izračunaval v računalniku v davčnem računovodstvu, od aprila 2006:
(35.000 rubljev + 10.800 rubljev): 40 mesecev. = 1145 RUB / mesec
Tako bo LLC Pharm marca amortizacijski dodatek v višini 1200 rubljev odpisal na stroške v davčnem računovodstvu. in amortizacija na računalniku v višini 875 rubljev.
Od aprila dalje bo Pharm LLC mesečno zaračunaval amortizacijo računalnika v višini 1145 rubljev. dokler preostala vrednost računalnika ne postane nič (ali dokler se ne obračuna v bilanci stanja).
Posebno pozornost je treba nameniti dejstvu, da je v skladu z odstavkom 1.1 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije možnost odpisa do 10% zneska izvedenih kapitalskih naložb določa samo davčna zakonodaja.
V PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" ta možnost ni predvidena. V računovodstvu lahko stroške pridobivanja osnovnih sredstev in (ali) stroške dokončanja (dodatna oprema itd.) Osnovnih sredstev odpišemo kot odhodke le z amortizacijo.
Posledično bo uporaba amortizacijske premije za namen obdavčitve dobička povzročila neskladje med računovodskimi podatki in davčnim računovodstvom.
Organizacije, ki uporabljajo PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka", bodo morale voditi evidenco začasnih razlik, ki iz tega izhajajo.
Primer.
Upoštevajte pogojeprimer "B" in predpostavimo, da je pri obračunavanju življenjska doba opreme nastavljena enako kot pri davčnem računovodstvu - 4 leta je metoda amortizacije linearna. LLC Pharm evidentira prihodke in odhodke pri izračunu davka od dohodka po nastanku poslovnega dogodka. Stopnja dohodnine je 24%.
V računovodstvu se nakup opreme odraža v naslednjih postavkah.
Januar 2006:
D-t račun 08 K-t račun 60- 500.000 RUB - kupljeno opremo je prejel dobavitelj.
Februar:
D-t račun 08 K-t račun 60- 30.000 rubljev. - izvedena so bila dela na namestitvi opreme;
D-t račun 01 K-t račun 08 - 530.000 rubljev. - oprema je sprejeta za obračun kot del osnovnih sredstev organizacije.
Od marca 2006 se amortizacija opreme začne v višini 11.041,67 rubljev. na mesec (530.000 rubljev: 48 mesecev):
D-t račun 20 K-t račun 02 – 11.041,67 RUB
V davčnem računovodstvu marca se 10% začetnih stroškov opreme - 53.000 rubljev, kot tudi amortizacija marca - odšteje 9.937,5 rubljev hkrati. Skupni znesek odhodkov, priznanih v davčnem računovodstvu marca, znaša 62.937,5 rubljev.
V računovodstvu marca se kot odhodek pripozna le znesek amortizacije v višini 11.041,67 rubljev.
Tako znesek odhodkov, pripoznanih v davčnem računovodstvu, presega znesek odhodkov, pripoznanih v računovodstvu, za 51.895,83 RUB.
V skladu z 12. členom PBU 18/02 se ta razlika pripozna kot obdavčljiva začasna razlika. Zato mora marca računovodja LLC Pharm nateči odloženi davek, ki ustreza tej razliki, kar se odraža v vpisu:
D-t račun 68 / "" Davek od dohodka "K-t račun 77 – 12455 RUB (51895,83 rubljev x 24%).
V prihodnosti se bo obdavčljiva začasna razlika, razkrita marca, postopoma zmanjševala z nastankom amortizacije opreme. Hkrati se bo zmanjšala tudi ustrezna odložena obveznost za davek.
Postopek nastanka in zmanjšanja obdavčljive razlike in ustrezne odložene obveznosti za davek v letu 2006 je mogoče jasno prikazati s pomočjo tabele.
Očitno je, da bo odpis razlike, ki je nastala marca 2006, in ustrezne odložene obveznosti za davek izveden v celotnem obdobju, ko je oprema v bilanci stanja organizacije.
4.6. Obračunana amortizacija predmetov stanovanjskega sklada
V 17. členu stare različice PBU 6/01 je bilo rečeno, da se amortizacija za nekatere skupine osnovnih sredstev ni zaračunavala. Sem spadajo predmeti stanovanjskega fonda, zunanje izboljšave in drugi podobni predmeti, pa tudi produktivne živine in trajnice, ki še niso dosegle operativne starosti. Za take predmete je bila amortizacija obračunana na ločenem zunajbilančnem računu.
Hkrati 51. člen Metodoloških navodil določa, da se za stanovanjski sklad, ki ga organizacija uporablja za ustvarjanje dohodka in se evidentira na računu dohodkovnih naložb v materialna sredstva, obračuna amortizacija po splošno uveljavljenem postopku.
Ta določba je bila tudi utrjena v novi različici klavzule 17 PBU 6/01. Za stanovanjske objekte (stanovanjske zgradbe, spalnice, stanovanja itd.), Ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka in se obračunavajo na računu 03, je treba amortizacijo izračunati po splošno uveljavljenem postopku. Preostala vrednost teh predmetov se v bilanci stanja odraža kot naložbe v dohodek.
4.7. Amortizacija za mobilizacijske zmogljivosti
Od 1. januarja 2006 amortizacije ni treba zaračunavati na mobilizacijskih zmogljivostih, torej na tistih osnovnih sredstvih, ki jih organizacija uporablja za izvajanje zakonodaje Ruske federacije o mobilizacijski pripravi in mobilizaciji (17. člen PBU 6 / 01). Toda le pod pogojem, da se ti predmeti ne uporabljajo in se ne uporabljajo pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali pri zagotavljanju storitev za potrebe upravljanja organizacije ali če organizacija predvidi plačilo začasno posedovanje in uporabo ali za začasno uporabo.
Ta dodatek posredno kaže, da so mobilizacijske zmogljivosti obračunane v osnovnih sredstvih, kljub temu da ti predmeti niso namenjeni za uporabo v komercialnih dejavnostih organizacije (4. člen PBU 6/01).
4.8. Osnovna sredstva, ki se ne amortizirajo
Seznam predmetov, ki niso predmet amortizacije, katerih potrošniške lastnosti se s časom ne spreminjajo (17. člen PBU 6/01), so dopolnili predmeti, povezani z muzejskimi predmeti in muzejskimi zbirkami. Kateri predmeti osnovnih sredstev jim pripadajo, lahko izveste iz čl. 3 Zveznega zakona z dne 26. maja 1996 N 54-FZ "O muzejskem skladu Ruske federacije in muzejih v Ruski federaciji". Muzejski predmeti in zbirke so vključeni v Muzejski sklad, lahko so v državni, občinski, zasebni ali drugi obliki lastništva, njihov civilni obtok pa je omejen.
Poleg tega je v 17. členu seznam predmetov, ki se ne amortizirajo, odprt, torej ga je mogoče dopolniti. Prej so vključevali le zemljišča in naravne vire.
4.9. Pospeševanje amortizacije
Spremenjene so bile določbe 19 PBU 6/01, ki so določale faktor pospeška, uporabljen pri izračunu amortizacije po metodi padajočega salda. V prejšnji različici tega odstavka je bilo rečeno, da je koeficient določen v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
V členu 10 zveznega zakona z dne 14. junija 1995 N 88-FZ "O državni podpori malemu podjetju v Ruski federaciji" je bilo določeno, da imajo subjekti malega podjetja pravico do uporabe pospešene amortizacije v višini dvakrat večje od zakonodajne uveljavljene norme. Vendar je bila ta norma z dne 1. januarja 2005 prekinjena z zveznim zakonom z dne 22. avgusta 2004 N 122-FZ.
Ta določba je bila uporabljena v najemni pogodbi. 31. člen zakona z dne 29. oktobra 1998 N 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" določa, da se zakupljeno sredstvo, preneseno na najemnika po najemni pogodbi, v medsebojnem dogovoru evidentira v bilanci stanja najemodajalca ali najemnika. Pogodbene stranke imajo v medsebojnem dogovoru pravico do pospešene amortizacije zakupljenega sredstva. Amortizacijske odbitke opravi stranka najemne pogodbe, v bilanci stanja katere je zakupljeno sredstvo. Tako zakonodajalec vzpostavi možnost uporabe pospešene amortizacije zakupljenega sredstva po dogovoru pogodbenih strank. Vendar sam mehanizem pospeševanja v tem zakonu ni določen.
Glede dohodnine je mehanizem pospešene amortizacije opisan v čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kar zadeva mehanizem pospešene amortizacije v smislu davka na premoženje, je v čl. 374 in 375 Davčnega zakonika Ruske federacije, se zakonodajalec sklicuje na računovodski postopek.
Postopek računovodskega prikazovanja poslov po najemni pogodbi je bil doslej urejen le z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 N 15 "O razmisleku o računovodstvu poslov z najemno pogodbo." Navaja, da obračunani amortizacijski odbitki za popolno obnovo zakupljenega premoženja temeljijo na njegovi vrednosti in na predpisani način odobrenih normativih ali iz določenih norm, povečanih v povezavi z uporabo mehanizma pospešene amortizacije za koeficient, ki ni višje od 3.
Hkrati pa v 50. in 54. odstavku Metodoloških navodil piše, da lahko najemodajalec ali najemnik, kadar se amortizacija izračuna po metodi zmanjševanja stanja na premičninah, ki predstavljajo predmet finančnega najema in se pripiše aktivnemu delu osnovnih sredstev. uporabljati faktor pospeška v skladu s pogoji finančne pogodbe.najem ne več kot 3. Ministrstvo za finance je v pismu z dne 28. februarja 2005 N 03-06-01-04 / 118 navedlo, da uporaba faktorja pospeška pri izračunu odbitkov amortizacije po linearni metodi PBU 6/01 ni predviden.
Spremembe odstavka 3 klavzule 19 omogočajo vsem organizacijam brez izjeme, da pri izračunu amortizacije po metodi padajočega salda samostojno uporabljajo koeficient, ki ga je določila organizacija.
Letni znesek amortizacijskih stroškov v primeru metode padajočega salda se določi na podlagi preostale vrednosti predmeta na začetku poročevalskega leta, stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta, in koeficienta, ki ni višji kot 3, določena v računovodski usmeritvi organizacije za skupino homogenih osnovnih sredstev.
4.10. Amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v agresivnem okolju
Premoženje, ki se amortizira, v skladu s čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije, premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca, davkoplačevalci uporabljajo za ustvarjanje dohodka in stroški katerih se povrnejo z amortizacijo. Premoženje, ki se amortizira, je premoženje z dobo koristnosti več kot 12 mesecev in začetnimi stroški nad 10.000 rubljev. Amortizirajoča sredstva se razporedijo v amortizacijske skupine glede na njihovo dobo koristnosti. Doba koristnosti je obdobje, v katerem se osnovna sredstva ali neopredmetena sredstva uporabljajo za izpolnitev namenov dejavnosti davčnega zavezanca. Dobo koristnosti davčni zavezanec določi samostojno na dan začetka obratovanja tega amortiziranega premoženja v skladu z določbami tega člena in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo je odobrila vlada Ruske federacije.
V skladu s čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije davkoplačevalci obračunavajo amortizacijo po linearni ali nelinearni metodi. Višino amortizacije davčni zavezanci določajo mesečno na način, predpisan s tem členom. Amortizacija se obračuna posebej za vsako nepremičnino, ki se amortizira. Obračunavanje amortizacije na predmet amortizacijske nepremičnine se začne s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet obratovan. Obračunavanje amortizacije na predmet amortiziranega premoženja se zaključi s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, ko so bili stroški takega predmeta v celoti odpisani ali ko je bil ta predmet odstranjen iz sestave amortiziranega premoženja davčnega zavezanca za kakšen razlog.
V skladu z odstavkom 7 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z amortiziranimi osnovnimi sredstvi (v nadaljnjem besedilu: osnovna sredstva), ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah, ima davčni zavezanec pravico uporabiti poseben koeficient za glavno stopnje amortizacije, vendar ne višja od 2. Za osnovna sredstva, ki se amortizirajo in so predmet pogodbe o finančnem najemu (najemna pogodba), do osnovne stopnje amortizacije davčni zavezanec, za katerega je treba to sredstvo obračunati v skladu s pogoji pogodba o finančnem najemu (najemna pogodba) ima pravico uporabiti poseben koeficient, vendar ne višji od 3. Te norme ne veljajo za osnovna sredstva, povezana s prvo, drugo in tretjo amortizacijsko skupino, če se amortizacija glede na osnovna sredstva nelinearna metoda. Davkoplačevalci, ki uporabljajo amortizirana osnovna sredstva za delovanje v agresivnem okolju in (ali) povečane izmene, so upravičeni do uporabe navedenega posebnega koeficienta le pri izračunu amortizacije v zvezi s temi osnovnimi sredstvi. Seznam OS, ki ga lahko uvrstimo med OS, ki delujejo v agresivnem okolju, določi davčni zavezanec samostojno (v skladu s 259. členom Davčnega zakonika Ruske federacije in zahtevami tehnične dokumentacije upravljanega OS). Upoštevajte, da mora zavezanec potrditi dejstvo dejanske uporabe osnovnih sredstev v agresivnem okolju. V tem primeru se pospešena amortizacija obračuna in obračuna za namene davka na dobiček samo v mesecu (obdobju), ko je sredstvo v agresivnem okolju.
Veljavna zvezna zakonodaja jasno ureja postopek prenosa vrednosti sredstev in osnovnih sredstev. Amortizacija osnovnih sredstev v veliki večini primerov vključuje kakršne koli lastninske predmete, razvoj intelektualne lastnine za ustvarjanje dohodka.
Obstoječi predpisi določajo minimalno dobo koristnosti. Leta 2019 je to obdobje 12 mesecev. Treba je opozoriti, da bi morali biti v tem okviru začetni stroški predmeta od 40.000 rubljev.
Da bi razumeli osnovna načela amortizacije, se je treba seznaniti z uveljavljeno metodologijo, s pravili in predpisi, s postopkom razdelitve v skupine, s postopkom obračunavanja, z značilnostmi linearnih in nelinearnih metod, kot so kot tudi postopek za davčno računovodstvo.
Amortizacija osnovnih sredstev je lahko poseben postopek, na podlagi katerega prihaja do postopnega prehoda stroškov osnovnih sredstev na določeno vrsto izdelka ali storitve, ki jo ponuja institucija. S pomočjo vzpostavljenega mehanizma je zagotovljeno oblikovanje novih ciljnih smeri gibanja finančnih virov. Ta sredstva lahko v prihodnosti dopolnjujejo osnovna sredstva.
Ustrezni mehanizem je tudi dokaj priročen način za prerazporeditev pomembnih stroškov v določenem časovnem obdobju, ob upoštevanju metode obračunavanja. Omeniti velja, da mora računovodstvo nujno vključevati stroške, ki jih ima organizacija, ki dela na primer na poenostavljenem davčnem sistemu, na osnovnih sredstvih.
Vsako določeno podjetje lahko samostojno določi trenutne metode odpisa. Uporaba amortizacije je možna na podlagi rezultatov ugotavljanja učinkovitosti delovanja organizacije. Te izračune vodi računovodja. Stopnje in vrstni red odbitkov se vedno določijo v sorazmerju z vrsto vrednosti.
V okviru metode odpisa vrednosti za določeno število let stabilne porabe sredstev je mogoče določiti letni znesek ustreznih odbitkov ob upoštevanju prvotno ugotovljene vrednosti predmeta in letnega razmerja. Pri načinu odpisa vrednosti glede na količino izdelkov ali storitev se amortizacija obračuna neposredno v sorazmerju z naravnim kazalnikom obsega proizvodnje.
Amortizacijski stroški, ki so nastali na objektih prevzema osnovnih sredstev, bodo prikazani v tekoči računovodski dokumentaciji v obdobju poročanja, na katero se nanašajo. Delovanje tega sistema določa dejstvo, da se znesek pasivnih časovnih razmejitev odraža v breme računov. Večina organizacij za te namene uporablja program 1C.
Vodje organizacij lahko uporabljajo štiri razpoložljive metode za izračun amortizacije sredstev.
Metode:
Posebno pozornost je treba nameniti dejstvu, da veljavna zvezna zakonodaja ne določa možnosti amortizacije naslednjih kategorij predmetov:
Podjetja lahko samostojno določijo najprimernejšo metodo nastanka poslovnih dogodkov zanje. Kar zadeva pooblaščene predstavnike davčnih inšpektoratov, lahko uporabljajo linearno in nelinearno metodologijo.
Razlika med obstoječimi metodami izračuna omogoča določitev posebnosti dela organizacije. V skladu s tem se določi sredstvo ali obveznost skladov ter postopek za prerazporeditev bremena finančne narave.
Če želi vodstvo podjetja izračunati amortizacijo osnovnih sredstev, bi morali pooblaščeni zaposleni natančno paziti na osnovne koncepte, ki vam omogočajo določitev postopka.
Doba koristnosti je določeno časovno obdobje, ki se določi glede na klasifikacijo izračuna, ki pa jo določajo določbe veljavne zakonodaje. Znesek amortizacije je mesečen ali letni.
Organizacija lahko obračuna amortizacijo osnovnih sredstev iz razlogov, predpisanih v Navodilu št. 157.
Ustrezna pravila so naslednja:
V skladu z ustaljenim postopkom delitve na amortizacijske skupine imajo lahko osnovna sredstva določeno obdobje uporabe.
Za vsak določen predmet je določena posebna skupina:
| Pribor za pridobivanje naravnih virov | Življenjska doba je lahko do 2 leti. |
| Neopredmetena sredstva, gradbena oprema in oprema ter medicinska oprema | Do 3 let. |
| Traktorji, vsa druga transportna oprema, šivalni stroji in električni transformatorji | Do 5 let. |
| Oprema za izdelavo pohištva in neprekinjeni napajalniki | Do 7 let. |
| Avtocestna omrežja, strojna oprema in oskrbovalne poti za elektriko in plin | Do 10 let. |
| Naftne vrtine, vodovod | Do 15 let. |
| Nestanovanjske nepremičnine, kanalizacija in godala | Do 20 let. |
| Vrata | Do 25 let. |
| Skladišče kamna in armiranobetonske konstrukcije | Do 30 let. |
| Stanovanjske zmogljivosti in vozila | Več kot 35 let. |
Celoten seznam zgornjih skupin urejajo določbe veljavne zakonodaje. Izračuni dobe koristnosti so bili izvedeni s sodelovanjem večjih fokusnih skupin, pa tudi na podlagi tehnološke analize vsakega posameznega predmeta, za katerega se lahko izvede amortizacija.
Amortizacija materialnih predmetov se obračuna od 1. dne v mesecu, ki sledi obdobju, ko se sredstva začnejo neposredno obratovati. Kar zadeva odpoved, se začne v mesecu, v katerem je bil predmet odpisan iz bilance stanja družbe.
Upoštevati je treba, da se amortizacija lahko obračuna tudi, če je nepremičnina zapustila osnovna sredstva, za katera je predvidena amortizacija. Podrobna navodila ureja zakon.
Pomembno je tudi, da ne pozabite na dejstvo, da je treba amortizacijo nemudoma začasno ustaviti, če je bil predmet več kot 3 mesece. Če govorimo o stanovanjskem fondu in predmetih komercialne dejavnosti, potem se oblikovanje amortizacije izvede ob koncu leta. Knjiženje vseh zneskov knjižijo na ločen račun pooblaščeni računovodje.
Linearna metoda amortizacije predvideva obračunavanje osnovnih sredstev za vsak predmet nepremičnine v skladu z glavnimi določbami člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pri uporabi te metode se stopnje nastanka poslovnega dogodka za vsak določen predmet določijo po ustaljeni formuli, katere bistvo je naslednje:
Stopnja amortizacije je 1 deljena z ocenjeno dobo koristnosti na mesec in pomnožena s 100%.
V nekaterih primerih lahko ta formula vključuje tako imenovane nadomestne stroške, vendar le v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki so bila sprejeta pred 1. januarjem 2002. Od določenega datuma rezultati prevrednotenja ne vplivajo na davčno računovodstvo. Upoštevati je treba, da se ta strošek določi na podlagi določb iz člena 257 Davčnega zakonika.
Za razumevanje postopka morate upoštevati primer:
LLC je opravil nakup osnovnega sredstva - računalnika, katerega stroški so bili 40.000 rubljev. Pooblaščeni uslužbenec računovodske službe je določil, da lahko računalnik v skladu z uveljavljeno klasifikacijo uvrstimo v drugo skupino (življenjska doba je lahko do 3 leta).
Organizacija je sklenila, da bodo stroški ustreznega objekta odpisani kot amortizacija v naslednjih 20 mesecih. V skladu z urejeno računovodsko usmeritvijo za obdavčitev se amortizacija lahko obračunava enakomerno. V tem primeru premije ne veljajo.
Kar zadeva nelinearno metodo, se od leta 2009 amortizacija za ta parameter ne sme obračunavati za vse postavke osnovnih sredstev.
Vsako podjetje pa ima lahko za vsako sredstvo ustrezne vrste časovnih razmejitev, razen v naslednjih primerih:
Če se upoštevajo davki, se amortizacija osnovnih sredstev izvede od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina vključena v osnovni kapital in je bila neposredno dana v obratovanje. Na podoben način se obračunajo kapitalske naložbe, za katere je bila predhodno izdana najemna ali neodplačna uporaba na podlagi določb 259. člena veljavnega davčnega zakonika.
Amortizacija mora biti zaključena prvi dan meseca, ki sledi določenemu obdobju, v katerem je bila nepremičnina:
Davčno računovodstvo je standardizirano. Zgornje določbe so omenjene v členu 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Izraz uporabna doba pomeni določeno časovno obdobje, v katerem je bilo zagotovljeno za uporabo osnovnih sredstev v okviru delovne dejavnosti podjetja za namene, za katere so bila pridobljena ustrezna sredstva. Vzpostavljeni postopek določanja časa ureja navodilo št. 157.
Čas uporabe lahko določimo glede na naslednje pogoje:
Najprej se spomnimo, da bi morali računovodje organizacij pri oblikovanju informacij o osnovnih sredstvih voditi pravila računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, ki jih je marca odobrila odredba Ministrstva za finance Rusije. 30, 2001 N 26n (v nadaljevanju - PBU 6/01). Postopek organiziranja računovodstva osnovnih sredstev določajo Metodološke smernice za računovodstvo osnovnih sredstev, odobrene z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 N 91n (v nadaljnjem besedilu Metodična navodila N 91n).
PBU 6/01 in Metodološka navodila N 91n veljajo za organizacije, ki so pravne osebe v skladu z zakonodajo Ruske federacije, z izjemo kreditnih institucij in proračunskih institucij.
Vrednost osnovnih sredstev v skladu z odstavkom 17 PBU 6/01 odplačan z amortizacijo... Določba 49 Metodoloških priporočil št. 91n določa, da se stroški osnovnih sredstev v organizaciji na podlagi lastništva, gospodarskega upravljanja, operativnega upravljanja, vključno s predmeti osnovnih sredstev, prenesenih v najem, brezplačno uporabo in skrbniško upravljanje, povrnejo z amortizacija.
Ne pripisuje se neprofitnim organizacijam. Za take predmete na zunajbilančnem računu se posplošijo podatki o zneskih amortizacije, izračunanih linearno. Gibanje zneskov amortizacije za določene predmete se evidentira na ločenem zunajbilančnem računu.
Za predmete stanovanjskega sklada, ki se obračunavajo kot del donosnih naložb v opredmetena osnovna sredstva, se amortizacija obračuna po splošnem postopku.
Amortizacijo najetih osnovnih sredstev obračuna najemodajalec, kot določa 50. člen Metodoloških navodil N 91n. Če so osnovna sredstva del nepremičninskega kompleksa, danega v najem po pogodbi o najemu podjetja, se jim obračuna amortizacija kot za druge predmete v lasti organizacije.
Amortizacijo za osnovna sredstva, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (lizingu), zaračuna odvisno od pogojev pogodbe bodisi najemodajalec bodisi najemnik, to je stranka, v bilanci katere je nepremičnina obračunana po pogoji sporazuma.
Od katerega trenutka in v katerem časovnem obdobju je treba obračunati amortizacijo? Kot veste, je doba koristnosti postavke osnovnih sredstev določena v skladu z 20. členom PBU 6/01, ko je postavka sprejeta v obračun. Določitev življenjske dobe proizvedeno na osnovi:
Pričakovana življenjska doba objekta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali zmogljivostjo;
Pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število izmena), naravnih pogojev in vpliva agresivnega okolja, sistema popravil;
Zakonske in druge omejitve uporabe objekta (na primer obdobje zakupa).
Treba je opozoriti, da je z odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1 odobrena klasifikacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, ki se uporabljajo za določanje dobe koristnosti osnovnih sredstev za obdavčitev dobička organizacij. Kot je navedeno v 1. točki omenjenega dokumenta, se odobrena klasifikacija lahko uporablja tudi za računovodske namene.
V skladu z 21. členom PBU 6/01 je treba amortizacijo osnovnega sredstva začeti s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu njegovega sprejema v obračun, in ga izvajati, dokler se njegova vrednost v celoti ne izplača ali odpiše iz računovodstva. Če je na primer postavka osnovnih sredstev sprejeta v obračun avgusta, se mora amortizacija začeti septembra.
Obračunavanje amortizacije je treba končati s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu popolnega odplačila vrednosti osnovnega sredstva ali njegovega odpisa iz računovodskih evidenc, kar je določeno v 22. členu PBU 6/01 . Se pravi, če se stroški osnovnega sredstva odplačajo avgusta, se od 1. septembra dalje amortizacija zanj ne obračunava več.
Obračunavanje amortizacije med dobo koristnosti osnovnih sredstev se ne ustavi, razen v primerih, predvidenih v členu 23 PBU 6/01, to je, ko se predmeti s sklepom vodje organizacije prenesejo v konzervacijo za obdobje več kot 3 mesece, pa tudi za obdobje obnove predmetov, ki traja več kot 12 mesecev.
Obračunavanje amortizacije v skladu s 24. členom PBU 6/01 se izvede ne glede na rezultate dejavnosti organizacije v poročevalnem obdobju in se odraža v računovodskih evidencah poročevalskega obdobja, na katero se nanaša.
Zneski obračunane amortizacije se odražajo v računovodstvu z zbiranjem ustreznih zneskov na ločenem računu, ki je določen v 25. členu PBU 6/01 in 65. členu Metodičnih navodil N 91n.
Računovodski načrt, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo", da povzame informacije približno natečene amortizacijske zneske se dodelijo na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Natečena amortizacijska vrednost se odraža v dobropisu računa 02 v korespondenci z računi za obračunavanje proizvodnih stroškov (prodajni stroški). Če organizacija daje v najem osnovna sredstva, znesek natečene amortizacije na te predmete odraža v dobro računa računa 02 in v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", vendar le, če zagotavljanje osnovnih sredstev v najem ni predmet organizacije.
Ob odtujitvi osnovnih sredstev zaradi prodaje, odpisa, brezplačnega prenosa in iz drugih razlogov se znesek nakopičene amortizacije bremeni iz bremenitve računa 02 v dobro računa 01 "Osnovna sredstva", podračun " Odtujitev osnovnih sredstev ".
Analitično računovodstvo za račun 02 mora biti organizirano tako, da omogoča pridobivanje podatkov o amortizaciji, potrebnih za vodenje organizacije in pripravo računovodskih izkazov.
Kaj je amortizacija v računovodstvu? Zneski obračunane amortizacije predstavljajo odhodke za redne dejavnosti in se nanašajo na druge odhodke organizacije, kar izhaja iz 5., 8. člena Računovodskih predpisov "Odhodki organizacije" PBU 10/99, odobrenega z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999. N 33н (v nadaljnjem besedilu - PBU 10/99).
Amortizacija kot odhodek se v skladu s 16. členom PBU 10/99 pripozna na podlagi zneska amortizacije, določenega na podlagi stroškov amortiziranih sredstev, dobe koristnosti in načinov obračuna amortizacije, ki jih sprejme organizacija.
Odhodki v obliki natečene amortizacije na podlagi 18. člena PBU 10/99 se pripoznajo v poročevalnem obdobju, v katerem so nastali, to pomeni, da se zneski amortizacije pripoznajo kot odhodki mesečno.
Amortizacija osnovnih sredstev se obračuna na enega od načinov, predvideno v določbi 18 PBU 6/01, določbi 53 Metodičnih navodil N 91n:
Linearna metoda;
Metoda padajočega stanja;
Način odpisa stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti
Način odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del).
Izbrani način izračuna amortizacije za skupino podobnih predmetov je treba uporabljati v celotnem obdobju uporabe predmetov, vključenih v to skupino. Ne glede na izbrani način izračuna amortizacije se amortizacija obračuna mesečno v višini 1/12 letnega zneska.
Za osnovna sredstva, sprejeta v obračun v poročevalnem letu, je letni znesek amortizacije znesek, določen od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bil predmet sprejet v obračun, do datuma poročanja v letnih računovodskih izkazih. Ta postopek je določen v 55. členu Metodičnih navodil N 91n
Če je dejavnost organizacije sezonske narave, se letni znesek odštetja amortizacije v skladu z 19. členom PBU 6/01 enakomerno obračuna v obdobju delovanja organizacije v poročevalnem letu.
Z linearno metodo izračuna amortizacije se letni znesek amortizacije določi na podlagi prvotnih stroškov avtomobila ali trenutnih (nadomestnih) stroškov in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi njegove dobe koristnosti.
Primer. Stroški pridobljenega osnovnega sredstva znašajo 430.000 rubljev. Po klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, je osnovno sredstvo vključeno v peto amortizacijsko skupino, ki vključuje nepremičnine z dobo koristnosti nad 7 let do vključno 10 let.
Ko je predmet sprejela v računovodstvo, je organizacija določila njegovo dobo koristnosti 8 let. Letna stopnja amortizacije bo 12,50% (100% / 8 let), letna amortizacija pa 53.750,00 RUB. (430.000 rubljev x 12,50 / 100), mesečni znesek amortizacije znaša 4479,17 rubljev. (53.750,00 RUB / 12 mesecev).
Recimo, da je osnovno sredstvo pridobljeno in sprejeto v obračun marca poročevalskega leta. Amortizacija se bo začela 1. aprila in v prvem letu delovanja bo letna amortizacija znašala 40.312,50 rubljev. (430.000 rubljev x 9 mesecev / 96 mesecev).
Metoda padajočega salda je najbolj zaželena, kadar se učinkovitost uporabe osnovnega sredstva zmanjša, ko se uporablja. Pri metodi padajočega salda se izračun letnega zneska amortizacijskih odbitkov izvede na podlagi preostale vrednosti predmeta na začetku poročevalnega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti predmeta in koeficienta, ki ni višji od 3. Ta postopek je predviden v členu 19 PBU 6/01, odstavek 54 Metodična navodila N 91n. Organizacija velikost koeficienta nastavi samostojno in jo določi v vrstnem redu o računovodskih usmeritvah.
Primer ... Stroški pridobljenega osnovnega sredstva znašajo 430.000 rubljev. V skladu s Klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije št. 1 z dne 1. januarja 2002, je pridobljeni predmet vključen v peto amortizacijsko skupino z dobo koristnosti nad 7 let do 10 let vključno.
Pri sprejemanju predmeta v računovodstvo je organizacija določila dobo koristnosti 8 let in faktor pospeška 1,5. Letna stopnja amortizacije bo 12,50% (100% / 8 let), ob upoštevanju koeficienta - 18,75%.
V prvem letu delovanja se letni znesek amortizacije določi na podlagi prvotnih stroškov osnovnega sredstva in znaša 80.625 rubljev. (430.000 x 18,75%). Preostala vrednost predmeta ob koncu prvega leta delovanja - 349.375 rubljev. (430.000 - 80.625).
V drugem letu se amortizacija določi na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku leta in znaša 65.507,81 rubljev. (349.375 rubljev x 18,75%). Preostala vrednost predmeta na koncu drugega leta obratovanja znaša 283.867,19 rubljev.
V tretjem letu obratovanja se letni znesek amortizacije določi na podlagi preostale vrednosti predmeta na začetku tretjega leta in znaša 53.225,10 RUB. (283.867,19 x 18,75%). Preostala vrednost predmeta na koncu drugega leta obratovanja je 230.642,09 rubljev.
V četrtem letu se amortizacija določi na podlagi preostale vrednosti postavke osnovnih sredstev na začetku leta in znaša 43.245,39 rubljev. (230.642,09 x 18,75%). Preostala vrednost predmeta po četrtem letu obratovanja je 187 396,70 rubljev.
V petem letu obratovanja se amortizacija ustrezno določi na podlagi preostale vrednosti na začetku petega leta obratovanja. Letna amortizacija bo znašala 35.136,88 RUB. (187.396,70 x 18,75%). Preostala vrednost predmeta po petih letih delovanja - 152.259,82 rubljev.
V šestem letu delovanja bo amortizacija znašala 28.548,72 rubljev. (152.259,82 x 18,75%). Preostala vrednost - 123.711,10 rubljev.
V sedmem letu delovanja bo amortizacija znašala 23.195,83 rubljev. (123.711,10 x 18,75%). Preostala vrednost - 100.515,27 rubljev.
V osmem, zadnjem, letu delovanja, bo amortizacija znašala 18.846,61 rubljev. (100.515,27 x 18,75%). Preostala vrednost - 81.668,66 rubljev.
Če seštejemo znesek amortizacije, ki je nastal v osmih letih delovanja predmeta osnovnih sredstev, dobimo 348.331,34 rubljev. Očitno stroški predmeta niso bili v celoti povrnjeni, razlika med začetnimi stroški avtomobila in zneskom obračunane amortizacije, ki temelji na pogojih našega primera, pa je 81.668,66 rubljev. Ta razlika ni nič drugega kot likvidacijska vrednost predmeta, ki se upošteva v zadnjem (osmem) letu obratovanja.
Upoštevati je treba, da višji koeficient, kot ga je določila organizacija, manjši bo znesek preostale vrednosti osnovnega sredstva. Če bi organizacija nastavila največji koeficient 3, bi bili zneski amortizacije:
1 leto delovanja - 161 250 rubljev;
2 leti - 100 781, 25 rubljev;
3 leta - 62.988,28 rubljev;
4 leta - 39.367,68 rubljev;
5 let - 24.604,80 rubljev;
6 let - 15.378,00 rubljev;
7 let - 9611,25 rubljev;
8. leto - 6 007,03 RUB
Znesek amortizacije v osmih letih delovanja osnovnega sredstva s koeficientom 3 na osnovno stopnjo amortizacije bo 419 988,29 rubljev. Likvidacijska vrednost bo znašala 10.011,71 RUB.
Z načinom odpisa nabavne vrednosti glede na vsoto števila let dobe koristnosti se letni znesek amortizacije določi na podlagi začetnih stroškov ali trenutne vrednosti postavke osnovnih sredstev in razmerja, v števcu ki je število let, ki ostanejo do konca dobe koristnosti predmeta, v imenovalcu - vsota števila uporabnih let njegove uporabe (19. člen PBU 6/01, 54. člen Metodičnih navodil N 91n).
Primer. Stroški pridobljenega osnovnega sredstva znašajo 430.000 rubljev. V skladu s Klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije št. 1 z dne 1. januarja 2002, je osnovno sredstvo vključeno v peto amortizacijsko skupino z dobo koristnosti nad 7 let do 10 let vključno.
Pri sprejemanju predmeta v računovodstvo je organizacija določila dobo koristnosti 8 let, tako da je vsota števila let koristnosti 36.
Izračunajmo amortizacijo za osem let delovanja osnovnega sredstva:
1 leto - 95.555,56 RUB (430.000 x 8/36).
2 leti - 83 611,11 rubljev. (430.000 x 7/36).
3 leta - 71.666,67 rubljev. (430.000 x 6/36).
4 leta - 59.722,22 rubljev. (430.000 x 5/36).
5 let - 47.777,78 RUB (430.000 x 4/36).
6 let - 35 833,33 rubljev. (430.000 x 3/36).
7 let - 23.888,89 rubljev. (430.000 x 2/36).
8. leto - 11.944,44 RUB (430.000 x 1/36).
Kot je pokazal izračun, bo s to metodo izračuna amortizacije nabavna vrednost osnovnega sredstva v celoti odpisana.
Z načinom odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del) se letni znesek amortizacije določi na podlagi naravnega kazalca obsega izdelkov (del, storitev) v poročevalnem obdobju in razmerja med začetni stroški avtomobila in ocenjena količina izdelkov (del, storitev) za celotno dobo koristnosti avtomobila (str. 19 PBU 6/01, str. 57 Metodičnih navodil N 91n).
Primer ... Stroški pridobljenega osnovnega sredstva znašajo 430.000 rubljev. Predvideva se, da bodo z njegovo pomočjo izdelali 350.000 enot izdelkov. V poročevalnem obdobju je bilo izdelanih 15.000 enot, zato bo letna amortizacija na podlagi začetnih stroškov predmeta in ocenjene količine izdelkov znašala 18.428,57 rubljev. (15.000 enot x 430.000 rubljev / 350.000 enot).
Glavni vir pokrivanja stroškov, povezanih s prenovo osnovnih sredstev, so lastna sredstva podjetij. Akumulirajo se skozi celotno življenjsko dobo osnovnih sredstev v obliki amortizacijskih stroškov.
Amortizacija- postopek postopnega prenosa stroškov OPF kot obrabe na proizvedene izdelke (v obliki amortizacijski stroški) in kopičenje finančnih virov za naknadno reprodukcijo osnovnih sredstev. Posledično je ekonomsko bistvo amortizacije v tem, da gre za denarni izraz fizične in moralne amortizacije osnovnih sredstev. Višina amortizacijskih odbitkov je odvisna od stroškov osnovnih sredstev, časa njihovega obratovanja in stroškov posodobitve.
Potopni sklad- posebna denarna rezerva, namenjena reprodukciji osnovnih sredstev. Je finančni vir za kapitalske naložbe. Amortizacijski sklad je namenjen enostavni reprodukciji osnovnih sredstev, nadomeščanju dotrajanih sredstev z novimi kopijami enake vrednosti. Vendar pa je amortizacija v razmerah visokih stopenj znanstvenega in tehnološkega napredka vir razširjene reprodukcije osnovnih sredstev.
Pomembno vlogo v sistemu amortiziranja ima metode njegovega izračuna... Aktivno vplivajo na obseg amortizacijskega sklada, stopnjo koncentracije virov v različnih obdobjih delovanja osnovnih sredstev in znesek odbitkov, vključenih v proizvodne stroške. V praksi se amortizacija uporablja:
sorazmerne metode ;
metode pospešene amortizacije (regresivne);
metode odložene amortizacije (postopno).
Sorazmerne metode amortizacije za katero je značilno, da se letno v celotnem obdobju obračunavanja amortizacijski odbitki izračunajo po enaki stopnji prvotne nabavne vrednosti osnovnih sredstev. Te metode vključujejo: enakomerno časovno amortizacijo, odvisno od opravljenega dela.
Prednosti sorazmernih metod:
enakomernost prejema odbitkov v amortizacijski sklad,
stabilnost in sorazmernost pripisovanja amortizacije stroškom proizvodnje,
enostavnost in visoka natančnost izračunov.
Poleg pozitivnih vidikov imajo proporcionalne metode tudi slabosti:
ne zagotavljajo vedno popolnega prenosa vrednosti osnovnih sredstev na proizvod, ki se proizvaja; nastane "premajhna amortizacija" sredstev za delo, kar je neposredna izguba vrednosti, izguba;
Naravnost amortizacije ne zagotavlja koncentracije virov, potrebnih za hitro zamenjavo opreme, na katero aktivno vpliva zastaranje.
V svetovni praksi številni metode pospešene amortizacije... Glavni med njimi sta: metoda padajočega ravnotežja in kumulativna metoda ali metoda "vsote števil".
S pospešeno amortizacijo je glavni del pasivnih časovnih razmejitev skoncentriran v prvih letih delovanja osnovnih sredstev, amortizacijska doba se skrajša in ustvarijo se finančni pogoji za pospešeno zamenjavo opreme. Začetni predpogoj za uporabo teh metod je, da številne vrste osnovnih sredstev s proizvodnim namenom delujejo učinkoviteje, medtem ko so nova (to je v prvih letih njihovega delovanja) in imajo večje proizvodne zmogljivosti. To ustreza pravilu o skladnosti, po katerem se večina amortizacije odpiše na začetku obratovanja osnovnih sredstev (in ne na koncu), če je njihova uporabnost in proizvodna zmogljivost v prvih letih bistveno večja kot v naslednjih letih. Pospešene metode pojasnjujejo tudi z dejstvom, da v povezavi z izboljšanjem tehnologij številne vrste opreme hitro izgubijo svojo vrednost (zastarajo). Zato se zdi primerneje odpisati večji znesek amortizacije v tekočem poročevalnem obdobju kot v prihodnosti. Drugi argument v prid hitrim metodam je, da so stroški popravil običajno višji na koncu življenjskega cikla kot na začetku. To vodi do dejstva, da skupni stroški popravil in amortizacije ostanejo vrsto let skoraj nespremenjeni. Posledično ostaja uporabnost nepremičnin, naprav in opreme skozi leta enaka.
Pospešene amortizacijske metode so še posebej dragocene v inflacijskem okolju, saj vam omogočajo hitro odpisovanje stroškov pridobivanja osnovnih sredstev kot odhodkov, zaradi česar se v obdobju z večjo kupno močjo kupcev oblikuje znesek amortizacijskih kopičenja. denarna enota.
Vendar ta metoda ne zagotavlja popolnega odpisa kapitalskih stroškov. Letna amortizacija se zmanjša in amortizacija podaljša za več let.
Progresivnometode amortizacija se uporablja veliko redkeje kot regresivna. Te metode podjetju omogočajo, da odpis glavnine stroškov osnovnih sredstev prestavi na poznejše obdobje in hkrati z velikimi kapitalskimi naložbami prejme pomemben dobiček.
Razvoj amortizacijske politike je mukotrpen in kreativen posel. Glavna načela njegovega razvoja:
1) skladnost amortizacijske politike s strateškimi cilji podjetja;
2) obračunavanje finančne politike podjetja;
3) upoštevanje vpliva znanstvenega in tehnološkega napredka na posebnosti proizvodnje in s tem stopnjo amortizacije osnovnih sredstev;
4) obračunavanje stopenj inflacije;
5) ob upoštevanju časovnega obdobja.
V Ruski federaciji v skladu s PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" amortizacija osnovnih sredstev se izvede na enega od naslednjih načinov: z linearno metodo in s pomočjo padajočega salda, odpis vrednosti glede na vsoto števila let dobe koristnosti, -odklon vrednosti sorazmerno s količino izdelkov (del).
Z linearno metodo- na podlagi začetnih (nadomestnih) stroškov osnovnega sredstva in stopnje amortizacije (letne), izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke:
LETO = PRVI N A; (13)
kjer LETO - letni stroški amortizacije;
H A - stopnja amortizacije (v% na leto);
T NORM - standardna življenjska doba (amortizacijsko obdobje), leta.
Z metodo zmanjševanja ravnotežja- na podlagi preostale vrednosti predmeta osnovnih sredstev in amortizacijske stopnje (letne), izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta k, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija:
LETO = OST N A; (petnajst)
;
(16)
OD OST = OD PERV - I, (17)
kjer je A akumulirana amortizacija v obdobju.
Z metodo odpisa stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti- na podlagi začetnih (nadomestnih) stroškov predmeta osnovnih sredstev (PERV) in stopnje amortizacije, ki je razmerje, v števcu katerega je število let, ki ostanejo do konca dobe koristnosti predmeta (T NORM + 1 - i), v imenovalcu pa vsota naravnih števil let koristne dobe predmeta (1 + ... + m):
,
(18)
kjer je i redno leto življenjske dobe (1, 2, 3, ..., i);
m je življenjska doba v letih.
Na primer, pri T N = 10 let je pogojno število let (1 + m) enako:
T COND = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. letih.
T CONS = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)
V prvem letu je stopnja amortizacije:
V drugem letu: 
Deseto leto: 
Kumulativna metoda zagotavlja popolno povračilo stroškov amortiziranih delovnih sredstev do konca njihove običajne življenjske dobe. Hkrati glavni delež amortizacijskih odbitkov pade na prva leta delovne dobe. Ta metoda se pogosto uporablja v panogah z visokimi stopnjami zastarevanja osnovnih sredstev.
Z načinom odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del) amortizacijski stroški se izračunajo na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalnem obdobju (Q LETO) in razmerja med začetnimi stroški predmeta osnovnih sredstev (OF SR) in ocenjenim obsegom proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnega sredstva (Q NORM) ...
,
(20)
kjer je Q LET letni obseg dela (za prevoz - letna kilometrina);
Q NORM - standardni obseg dela za celotno življenjsko dobo osnovnega sredstva.
Trenutno v Ruski federaciji obstaja naslednji postopek za izračun amortizacije (Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 256 - 259)
Premoženje, ki se amortizira premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka in katerih vrednost se povrne z amortizacijo. Premoženje, ki se amortizira, je lastnina z dobo koristnosti več kot 12 mesecev in začetnimi stroški več kot 40.000 rubljev. (Člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Ni predmet amortizacije zemljišča in drugi predmeti naravne rabe (voda, podtalje in drugi naravni viri), pa tudi zaloge, blago, predmeti kapitalne gradnje v teku, vrednostni papirji, finančni instrumenti terminskih poslov (vključno s terminskimi pogodbami, terminskimi pogodbami, opcijskimi pogodbami).
Naslednje vrste amortiziranih nepremičnin niso predmet amortizacije:
1) premoženje proračunskih organizacij, razen premoženja, pridobljenega v zvezi z izvajanjem podjetniške dejavnosti in uporabljenega za izvajanje takšnih dejavnosti;
2) premoženje neprofitnih organizacij, prejeto kot namenski prejemki ali pridobljeno na račun namenskih sredstev in uporabljeno za opravljanje nekomercialnih dejavnosti;
3) premoženje, pridobljeno (ustvarjeno) z uporabo ciljnih proračunskih sredstev. Ta določba ne velja za premoženje, ki ga je davčni zavezanec prejel med privatizacijo;
4) predmeti zunanjih izboljšav (gozdarski objekti, cestni objekti, katerih gradnja je bila izvedena s sodelovanjem virov proračunskega ali drugega podobnega ciljnega financiranja, specializirane strukture za plovno okolje) in drugi podobni objekti;
5) kupljene publikacije (knjige, brošure in drugi podobni predmeti), umetniška dela. Hkrati se stroški kupljenih publikacij in drugih podobnih predmetov, razen umetnin, vključijo v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo v celoti ob nakupu teh predmetov itd.
Iz sestave amortiziranega premoženja osnovna sredstva so izključena:
prenesene (prejete) po pogodbah za brezplačno uporabo;
preneseno z odločbo vodstva organizacije v varstvo za več kot 3 mesece;
po odločitvi vodstva organizacije o obnovi in posodobitvi več kot 12 mesecev.
Ko se osnovno sredstvo ponovno odpre, se mu po postopku, ki je veljal do trenutka njegove konzervacije, obračuna amortizacija, doba koristnosti pa se podaljša za obdobje, ko se osnovna sredstva motalirajo.
Podjetje ima pravico do podaljšanja dobe koristnosti osnovnega sredstva po datumu začetka obratovanja, če je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi takšnega izdelka prišlo do podaljšanja njegove dobe koristnosti. V tem primeru lahko podaljšanje dobe koristnosti osnovnih sredstev izvedemo v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo tako osnovno sredstvo prej vključeno.
Nepremičnine, ki se amortizirajo, so razporejene po amortizacijskih skupinah v skladu s pogoji njegove uporabne uporabe. Doba koristnosti je obdobje, v katerem se osnovna sredstva ali neopredmetena sredstva uporabljajo za izpolnitev namenov dejavnosti davčnega zavezanca. Doba koristnosti se določi samostojno na dan začetka obratovanja tega amortiziranega premoženja v skladu z določbami čl. 258 in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo je odobrila vlada Ruske federacije.
Nepremičnina, ki se amortizira, se združi v naslednje amortizacijske skupine:
Tabela 2.1 - Amortizacijske skupine
|
Pogoji uporabe |
|
|
od 1 do 2 let vključno |
|
|
nad 2 leti do vključno 3 let |
|
|
nad 3 leta do vključno 5 let |
|
|
nad 5 let do vključno 7 let |
|
|
nad 7 let do vključno 10 let |
|
|
nad 10 let do vključno 15 let |
|
|
nad 15 let do vključno 20 let |
|
|
nad 20 let do vključno 25 let |
|
|
nad 25 let do vključno 30 let |
|
|
več kot 30 let |
Davčni zavezanci imajo pravico izbrati enega od naslednjih načinov izračuna amortizacije (259. člen):
1) linearna metoda;
2) nelinearna metoda.
Način izračuna amortizacije zavezanec vzpostavi samostojno glede na vse predmete amortiziranega premoženja in se odraža v računovodski usmeritvi. Sprememba načina izračuna amortizacije je dovoljena od začetka naslednjega davčnega obdobja. V tem primeru ima davčni zavezanec pravico preiti z nelinearne metode na linearno amortizacijo najpozneje enkrat na pet let.
Znesek amortizacije za davčne namene zavezanci določijo mesečno. Amortizacija se obračuna posebej za vsako amortizacijsko skupino (podskupino), kadar se uporablja metoda nelinearne amortizacije, ali ločeno za vsako postavko amortiziranih nepremičnin, kadar se uporablja metoda enakomernega amortiziranja.
Metoda enakomernega amortiziranja se nujno uporablja za zgradbe, objekte, prenosne naprave, neopredmetena sredstva, vključena v 8–10 amortizacijskih skupin.
V zvezi z drugimi predmeti amortiziranih nepremičnin se uporablja metoda amortizacije, ki jo davčni zavezanec določi v računovodski usmeritvi.
Obračunavanje amortizacije na predmete, ki se amortizirajo, se začne s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet obratovan.
Postopek za izračun amortizacijskih zneskov pri uporabi metode enakomerne amortizacije
Znesek amortizacije, natečen za en mesec v zvezi s predmetom amortizacijske nepremičnine, se določi kot zmnožek njegove začetne (nadomestne) vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet.
A MES = OD PERV N A; (21)
,
(22)
kjer А МЕС - amortizacijski stroški za en mesec;
HA - stopnja amortizacije (v% na mesec);
n je življenjska doba amortizacijske nepremičnine, izražena v mesecih.
Obračunavanje amortizacije se zaključi s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, ko so bili stroški amortiziranega premoženja v celoti odpisani ali ko je bil ta predmet iz kakršnega koli razloga odstranjen iz amortiziranega premoženja davčnega zavezanca.
Postopek za izračun zneskov amortizacije pri uporabi metode nelinearne amortizacije
Za 1. dan davčnega obdobja, od začetka katerega je bila uveljavljena uporaba metode nelinearne amortizacije, se za vsako amortizacijsko skupino (podskupino) določi skupno stanje, ki se izračuna kot skupna vrednost vseh predmetov amortiziranih nepremičnin, dodeljenih tej amortizacijski skupini (podskupini). V prihodnosti se skupno stanje vsake amortizacijske skupine (podskupine) določi 1. dan v mesecu, za katerega se določi znesek obračunane amortizacije, na način, predpisan s tem členom.
Ko se predmeti amortiziranih nepremičnin začnejo obratovati, začetni stroški takih predmetov povečajo skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine). V tem primeru so začetni stroški takšnih predmetov vključeni v skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko so bili obratovani.
Z nelinearno metodo se znesek amortizacije, natečen za en mesec za vsako amortizacijsko skupino (podskupino), določi na podlagi zmnožka celotnega stanja ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) na začetku meseca in amortizacijskih stopenj določeno s čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije:
,
(23)
kjer je A znesek amortizacije, zaračunane en mesec za ustrezno amortizacijsko skupino;
OF BAL - skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine);
H A - stopnja amortizacije za ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino).
Za uporabo metode nelinearne amortizacije se uporabljajo amortizacijske stopnje, predstavljene v tabeli 2.2.
Tabela 2.2 - Stopnje amortizacije za nelinearno metodo
|
Amortizacijska skupina |
Stopnja amortizacije (mesečno) |
Skupno stanje vsake amortizacijske skupine (podskupine) se mesečno zmanjša za znesek amortizacije, natečene za to skupino (podskupino).
Preostala vrednost predmetov amortiziranih nepremičnin, katerih amortizacija se obračuna po nelinearni metodi, se določi po formuli:
OD OST = 
,
(24)
n je število polnih mesecev, ki so minili od dneva, ko so bili določeni predmeti vključeni v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino);
H A - stopnja amortizacije (vključno z upoštevanjem naraščajočega (padajočega) koeficienta), ki se uporablja za ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino).
Ob odtujitvi predmetov amortiziranih nepremičnin se skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) zmanjša za preostalo vrednost takih predmetov.
Če se je zaradi odtujitve nepremičnine, ki se amortizira, skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) zmanjšalo, dokler skupna bilanca stanja ne doseže ničle, se ta amortizacijska skupina (podskupina) likvidira.
Če skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) postane manjše od 20.000 rubljev, se v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila določena vrednost, če v tem času skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) ni povečalo kot rezultat obratovanja nepremičnine, ki se amortizira, ima davčni zavezanec pravico likvidirati določeno skupino (podskupino), medtem ko se vrednost celotnega salda pripiše zunaj poslovnih odhodkov tekočega obdobja.
Uporaba naraščajočih (padajočih) koeficientov za stopnjo amortizacije
Zavezanci imajo pravico, da za osnovno stopnjo amortizacije uporabijo poseben koeficient, vendar ne višji od 2:
1) glede amortiziranih osnovnih sredstev, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah. Agresivno okolje razumemo kot skupek naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroči povečano obrabo (staranje) osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Delo v agresivnem okolju se enači tudi s prisotnostjo osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, požarno nevarnim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, kar lahko služi kot vzrok (vir) za izredne razmere.
Pri uporabi metode nelinearne amortizacije se navedeni posebni koeficient ne uporablja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino;
2) v zvezi z lastnimi amortizirajočimi osnovnimi sredstvi zavezancev - kmetijskih organizacij industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, krznene farme, rastlinjaki);
3) v zvezi z lastnimi amortiziranimi osnovnimi sredstvi zavezancev - organizacij s statusom rezidenta industrijsko-proizvodne posebne gospodarske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone.
2. Zavezanci imajo pravico uporabiti poseben koeficient za osnovno stopnjo amortizacije, vendar ne višjo od 3:
1) v zvezi z amortiziranimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe o finančnem zakupu (najemna pogodba). Navedeni posebni koeficient ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino;
2) glede amortiziranih osnovnih sredstev, ki se uporabljajo samo za izvajanje znanstvenih in tehničnih dejavnosti.
Delo s katero koli lastnino je povezano z obrabo in prej ali slej povzroči izgubo prvotnih lastnosti predmetov. Osnovna sredstva postanejo neuporabna, zmogljivost opreme se poslabša, zato se nadomestni stroški delujočih virov zmanjšajo, ko se spremeni njihovo tehnično stanje.
Amortizacija postane postopek oblikovanja finančnega sklada za kritje amortizacije proizvodne rezerve. Metode za izračun amortizacije določa Uredba 6/01 o osnovah obračunavanja osnovnih sredstev.
Amortizacijski postopek je nadomestni prenos vrednosti investicijskega blaga, lastnine z omejenim obdobjem proizvodnje in uporabnih lastnosti na sekundarni proizvod.
Amortizacija se opravi mesečno in ločeno za vsa osnovna sredstva v lasti podjetja. Namen teh prenosov je prihajajoča sprememba ali posodobitev virov do njihove popolne izrabe.
Vprašanje zneska amortizacijskih stroškov se izkaže za zelo pomembno. Prvič, ti stroški so vključeni na seznam stroškov organizacije, zato povečajo ali zmanjšajo finančne rezultate. Drugič, dajatve postanejo glavna finančna rezerva za sanacijo neuporabnih virov.
To pomeni, da bo opredelitev metodologije amortiziranja vplivala na davčno osnovo in promet financ podjetja. Kakšni so načini izračuna amortizacije?
Amortizacija osnovnih sredstev, proizvodnih sredstev, se izvaja od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu njihovega obračuna. Izbris z računa spremlja začasna ustavitev bremenitve 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu odjave. Skupaj z odtujitvijo rezerve preneha tudi odbitek.
Za rekonstrukcijo, konzerviranje več kot 90 dni, remont ali posodobitev (več kot eno leto) je treba ustaviti plačilo. Zgornji temelji so osnovni, običajno niso kršeni in niso odvisni od metode izračuna.
Način izračuna amortizacije, stopnja in postopek za izračun niso vsakič jasni, druge situacije pa postavljajo vprašanja vodstvu. Na primer amortizacija rezerv, ki se uporabljajo v neenakomerni proizvodnji v določenih sezonah. V skladu s to možnostjo se blaženje izvaja na enak način v obdobju sezonskih del.
Izračun blažilnega sklada osnovnih sredstev se opravi mesečno in individualno za kateri koli predmet. Mesečna plačila je enostavno najti: skupne odbitke za leto delite s številom mesecev. Letna amortizacija se izračuna z uporabo ene od možnosti.
Nemogoče je prezreti trenutek, davčna zakonodaja dejansko neizmerno prepoveduje uporabo nelinearnih metod izračuna amortizacije. Možno je prosto sprejeti izključno linearno in odštevanje znižanega salda s podvojitvijo stopnje.
Sedanje sisteme dušenja izvajajo tako pravne osebe kot samostojni podjetniki.
Enostavna amortizacija je izračun, ki temelji na nadomestitvenih stroških in času uporabe sredstva. Vrednost kapitalskega predmeta se enakomerno prenese v celotni življenjski dobi. Norme ureja klasifikator, ki upošteva obratovalna obdobja.
Trajanje faze obratovanja opreme v bilanci stanja lastniki izberejo samostojno. Kadar obdobje ni določeno s tehničnimi pogoji ali odobreno s strani poslovodstva, se upošteva naslednje:
Linearna metoda izračuna amortizacije je nenadomestljiva pri izračunu amortizacije stavb, neproizvodne opreme. Odlikujejo ga prednosti in slabosti.
| Pozitivne značilnosti metode | Slabosti metode |
|
|
|
|
|
Računovodske funkcije so močno poenostavljene z uporabo povprečnih standardov pri izračunu amortizacije. Metodo linearnega obračunavanja je primerneje uporabiti v raznolikih korporacijah. Takšna podjetja odlikuje najvišji nabor osnovnih sredstev, poleg tega pa je prispevek posameznega sredstva majhen. Katere metode izračuna amortizacije rešujejo probleme linearnih izračunov?
Metoda zmanjševanja salda (pospešeno dušenje) je nelinearna metoda izračuna amortizacije, ki temelji na podatkih o preostali vrednosti na začetku obdobja, stopnji in razmerju. Slednje izbere podjetje, vendar ne sme presegati 3.
Metoda je večinoma sprejeta pri izračunu dušenih količin opreme, ki se hitro obrablja ali stara. Pomaga odpraviti slabosti linearnega. Z njeno pomočjo je mogoče vrniti do 75% stroškov vseh virov, vključenih v glavno dejavnost, le v polovici obdobja njihovega delovanja. Zaradi linearnega izračuna se bo istočasno vrnilo le 50%.
Metoda zmanjševanja amortizacijske bilance se uporablja na dva načina.
| 1 metoda | 2. metoda |
| Za odpis vrednosti predmeta pred koncem obratovalnega obdobja bo treba stopnjo postopoma vsako leto povečevati. Normo iščemo z linearno metodo in jo na koncu pripeljemo do 100%. | Druga metoda (metoda podvojitve padajočega salda) je zajeta pri izračunu podvojene stopnje. Končna preostala vrednost bo odpisana v zadnjem letu. |
Agod = (Sact - From) × H A / 100 Sact - stroški predmeta; H A - standard dušenja; Ker - amortizacija sredstva na začetku leta. |
Letna vrednost dušenja (Ar): Agod = (Sact - From) × 2H A / 100 2H A - stopnja amortizacije, pomnožena z 2. |
Način seštevanja letnih števil (kumulativno) pomaga izvesti postopek za odštevanje opreme na podlagi nadomestnih stroškov, število let pred koncem obratovalnega obdobja. Za štetje se vzame številka, oblikovana z dodajanjem serijskih številk vsakega leta uporabne uporabe. Vrednost opreme, obraba in čas uporabe nenazadnje vplivajo na način izračuna amortizacije. Metode amortiziranja z uporabo drugih metod onemogočajo tako hitro amortizacijo.
Ta izračun omogoča odpis do 80% stroškov nakupa opreme v treh letih. Potem ko je podjetje v kratkem času dopolnilo izgubljeno premoženje, lahko hitro pridobi nova. Torej, metoda letnih številk zavaruje podjetje pred izgubami in znatno zmanjša tveganje amortizacije zastarelih sredstev.
Pri proizvodni metodi se vrednost dušenja izračuna na podlagi naravnih kazalnikov obsega proizvodnje. Metoda je uporabna v tovarnah, kjer je oprema, ki proizvaja določeno količino izdelka (vozila z omejeno kilometrino) razstavljena.
Izračun se opravi ob upoštevanju količine proizvedenega izdelka v obdobju.
Zelo pomembno je upoštevati praktične načine izračuna amortizacije, primere dušenja z linearno metodo. Za izračun linearne amortizacije morate poznati stroške opreme in stopnjo dušenja.
Nelinearne metode izračuna amortizacije, primere izračunov empirično, najprej bomo razmislili o uporabi metode zmanjševanja ravnotežja. Uporaba te metode izračuna je povezana z ugotavljanjem amortizacije opreme po preostali vrednosti, pridobljeni po odštevanju pasivnih časovnih razmejitev. Podjetje ima pravico izbrati zastarele standarde in dejavnike, vendar je vrednost faktorja pospeševanja potrebna v razponu do treh.
| Glede na to | Faze nastanka poslovnega dogodka: |
| Stroški opreme = 233 680 str. Obdobje dela je 5 let. Faktor pospeška = 1,5. |
1) Blaženje za eno leto: 233 680 × 20% × 1,5 = 70 104 str .; 2) dušenje 2 leti: (233 680 - 70 104) × 30% = 49 073 str. 3) dušenje 3 leta: (233 680 - 70104 - 49073) × 30% = 34351 str. 4) dušenje 4 leta: (233 680 - 70 104 - 49073 - 34351) * 30% = 24045 str. 5) dušenje 5 let: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832. 6) Znesek amortizacije za pet let: 70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 = 194405 str. 7) 233 680 - 194405 = 39275 str. Znesek označuje likvidnost opreme. |
Neopredmetena sredstva se izkazujejo po preostali vrednosti. Vsi imajo svoje operativno obdobje. Z licenciranjem, patentiranjem postane pogodba obveščevalec za iskanje delovnega časa.
Včasih je težko določiti življenjsko dobo in temelji na stopnjah amortizacije. Obdobje ne sme biti daljše od časa delovanja podjetja (do največ 20 let).
Za HA so primerne enake možnosti dušenja kot metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev. Dušenje se ne izvaja za HA, doniran, privatiziran in pridobljen z namenskimi sredstvi države.
Metode za izračun amortizacije - formule - se v isti skupini uporabljajo v praksi na enak način. Odbitki se izvedejo za celotno obratovalno obdobje in se po konserviranju predmeta zadržijo.
Amortizacija prispeva k prenosu obrabe opreme in drugih proizvodnih obratov na rezultat dela podjetja. Metode za izračun amortizacije so specifične in vsako podjetje se odloči za primernejši sistem za obnovo zastarelih sredstev.
Izbira metode je odvisna od donosnosti in učinkovitosti proizvodnega sistema. Za pokrivanje zastarelosti neopredmetenih sredstev se uporabljajo enake metode kot metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev.
