Refleksija v obračunavanju obresti za posojila. Kdaj in kako obračunati obresti na posojilo. Ko organizacija postane posojilojemalec

Kako voditi evidenco o danih posojilih in obrestih nanje? Če je posojilo obrestovano, se nanaša na finančne naložbe. Po PBU 19/02 finančne naložbe vključujejo sredstvo, ki ima pravilno sestavljene dokumente, obstaja tveganje neplačila in je sposobno ustvarjati dohodek (obresti). Zato se brezobrestna posojila ne štejejo za finančne naložbe.

Obračun izdanih posojil

Za obračun izdanih posojil se uporablja račun 58 "Finančne naložbe", podračun 3 - "Odobrena posojila".

Izdaja posojila se odraža z vnosom:

Debet 58-3 Kredit 10,41,50,51 ...

Izdaja brezobrestnega posojila se odraža na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki": V breme 76 Kredit 10,41,50,51 ...

Odplačilo posojila se odraža v zrcalnih transakcijah:

Debet 10,41,50,51 Kredit 58-3.

Odplačilo brezobrestnega posojila:

10,41,50,51 ... Kredit 76.

Obračun obresti za dana posojila

Obresti na dana posojila so prihodek organizacije. Podjetje samo določi – je dohodek iz rednih dejavnosti ali drugo prejemki. Če so obresti na posojila stalen vir dohodka, jih lahko uvrstimo med dohodke iz rednih dejavnosti. Vaša izbira mora biti utrjena v računovodski usmeritvi.

Obresti za izdana posojila se izračunajo po formuli:

Obresti so lahko fiksni znesek, višina obresti mora biti določena v pogodbi.

Obresti je treba obračunati mesečno, v računovodstvu opravite knjiženje:

Debet 76 Kredit 91-1 "Drugi prihodki".

Če so bile obresti plačane, se knjiženje opravi v računovodstvu:

Debet 50,51 - Dobropis 76.

Izdaja posojila zaposlenemu

Organizacija ima pravico izdajati posojila svojim zaposlenim. Takšna posojila se obračunavajo na računu 73-1 "Izračuni danih posojil". Na breme računa 73.1 - izdaja posojila, na dobro - vračilo. Obračunane obresti se obračunavajo na istem računu.

Za vsakega zaposlenega v organizaciji se vodi analitično računovodstvo.

V breme 73.1 Kredit 50.51 - posojilo se zagotovi zaposlenemu.

Debet 73.1 Kredit 91.1 - obračunane obresti na posojilo.

Če je zaposlenemu izdano brezobrestno posojilo ali z obrestno mero, nižjo od 2/3 obrestne mere refinanciranja, potem delavec prejme materialno korist v obliki prihranka pri obrestih (2. odstavek 1. člena 212. Kodeks Ruske federacije). Organizacija bo morala kot davčni zastopnik zadržati dohodnino in jo nakazati v proračun (35-odstotna stopnja).

Od leta 2016 je obrestna mera refinanciranja izenačena s ključno obrestno mero in njena trenutna vrednost je 11 %. To pomeni, da če je letni znesek obresti posojila pod 11/3 * 2 = 7,33%, boste morali plačati dohodnino od dela oblikovane premoženjske koristi (če je posojilo izdano po stopnji 3 %, potem bo ugodnost 7,33 - 3 = 4,33 % Od vsote teh obresti je treba od plače zaposlenega odšteti dohodnino po stopnji 35 %.

Prva metoda predvideva razporejanje obresti na podlagi povprečne višine obresti na primerljive obveznosti. Kot so si zamislili avtorji kodeksa, naj bi ta metoda postala glavna, v praksi pa se je izkazala za nepriljubljeno zaradi svoje kompleksnosti.

Prvič, za analizo morate vzeti samo tiste zadolžnice, ki so bile izdane v istem četrtletju (ali mesecu, če zavezanec izračuna akontacije na podlagi dejanskega prejetega dobička). Drugič, pojem "obveznosti, izdane pod primerljivimi pogoji" sam po sebi ni opredeljen v kodeksu. Zato obstaja tveganje, da bodo davčni organi šteli za neprimerljivo eno ali drugo obveznost, ki jo je podjetje uporabilo za analizo. Navsezadnje je bilo vprašanje "urejeno" le na ravni pisem Ministrstva za finance Rusije, ki jih je bilo o tej zadevi kar nekaj (glej npr. pisma Ministrstva za finance Rusije z dne, z dne 29.07.2009 št. 03-03-05 / 141 z dne 02.06.2010 št. 03-03-06 / 2/104 z dne 21. aprila 2009 št. 03-03-06 / 1/268 z dne junij 10. 2008 št. 03-03-06 / 1/357 itd.).

Pri uporabi druge metode zavezanec določi najvišji znesek odhodkov v višini, ki je jasno določena s kodeksom. Tako je trenutno za obveznosti v rubljih ta znesek 1,8 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, za tujo valuto - 0,8 obrestne mere refinanciranja. Vendar so bili na primer v obdobju od 1. avgusta do 31. decembra 2010 ti zneski dvakratni od stopnje refinanciranja za obveznosti v rubljih in 22 % letno za tujo valuto.

Seveda je ta metoda veliko enostavnejša od prve, vendar se lahko izkaže za "dražjo". Najpogosteje je prva metoda kljub temu omogočila prepoznavanje stroškov, če ne v celoti, pa v večjem znesku kot drugi.

Kako bo - splošni red

S 1. januarjem 2015 se popolnoma spremeni pristop k priznavanju odhodkov v obliki obresti v davčnem računovodstvu. Spremembe so bile izvedene z zveznim zakonom.

Torej, za vse dolžniške obveznosti, razen za tiste, ki so nastale kot posledica nadzorovanih poslov, se znesek dejansko obračunanih obresti pripozna kot odhodek. Povedano drugače, za veliko večino dolžniških obveznosti je razvrščanje stroškov v obliki obresti odpravljeno.

Kakšne knjižbe bo organizacija opravila v računovodstvu v zvezi s prejemom in odplačilom posojila, glejte tabelo.

Napotitve organizacije "Alpha" v računovodstvo v zvezi s prejemom in odplačilom posojila v letih 2014 in 2015

Opomba. Tukaj menimo, da je podračun 66-1 - "Izračuni glavnice dolga", 66-2 - "Izračuni obresti".

Če je posojilo ali kredit nadzorovan

Naj spomnimo, da davčna zakonodaja uporablja besedo "nadzorovano" v dveh različnih situacijah. Prvič, obstaja koncept "nadzorovanih transakcij", ki ga je določil razdelek (veljati je začel leta 2012, da bi nadomestil 40. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Drugič, obstaja določen koncept "nadzorovanega dolga" - dolga do matične tuje družbe.

Razmislite o prvi od teh situacij.

Če je prejem posojila ali kredita pripoznan kot kontroliran posel, se od leta 2015 odhodki za obresti pripoznajo po dejanski obrestni meri, vendar ob upoštevanju posebnih določb poglavja. Spomnimo, da pred spremembami v Ruski federaciji ni bilo neposrednih navedb o obvezni uporabi teh določb, vendar jih je bilo treba po mnenju Ministrstva za finance Rusije upoštevati pred letom 2015 ().

Vendar je tu določena izjema: če je ena od strank v kontrolirani transakciji banka, se lahko odhodek prizna ne glede na obvladljivost posla, vendar mora biti za to obrestna mera za to obveznost nižja od omejitve. ugotovljena vrednost. Zlasti za obveznosti, denominirane v rubljih, je to 180 % stopnje refinanciranja v letu 2015 in 125 % stopnje refinanciranja od leta 2016 naprej. Za obveznosti, izražene v evrih, je to obrestna mera EURIBOR, povečana za 7 odstotnih točk.

Poglejmo primer

Organizacija Gamma je od banke, ki je njen edini udeleženec, prejela posojilo v evrih za 6 mesecev po fiksni obrestni meri 7,25 % letno. Obrestna mera 6-mesečni EURIBOR na dan posojila je znašala 0,538 % letno. Transakcija dajanja posojila je nadzorovana. V tem primeru bo mejna obrestna mera na posojilo za pripoznavanje odhodkov 7,538 % letno. Ker je dejanska obrestna mera za posojilo nižja od zgornje meje, bo lahko Gamma stroške priznala v celoti.

Stroški v primeru odstopa terjatve z izgubo

Spremembe davčnega zakonika Ruske federacije, ki veljajo od 1. januarja 2015, so vplivale tudi na prenos terjatve z izgubo. Najbolj zanimive spremembe se nanašajo na situacije, ko se je dodelitev zgodila pred rokom.

Spomnimo, da se v letu 2014 izguba v tem primeru pripozna kot odhodek le do višine obresti na dolg, ki je enaka prihodku od odstopa terjatve za obdobje od dneva odstopa do dneva plačila. predvideno v pogodbi. Takšni stroški se normalizirajo na enak način kot stroški neposredno v obliki obresti (v skladu z zahtevami člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Od leta 2015 se je vrstni red spremenil. Zdaj lahko v tej situaciji izberete eno od dveh možnosti. Prvi je pripoznavanje odhodkov v okviru najvišjih stopenj, določenih v (za obveznosti v rubljih, spomnimo, to je 180 % stopnje refinanciranja v letu 2015 in 125 % stopnje refinanciranja v letu 2016). Drugi je uporaba pravil nadzorovanih transakcij. Povedano drugače, davčni zavezanec lahko pripozna izgube, kot da bi prejel posojilo v višini dohodka iz odstopa terjatve, posojilna pogodba pa je kontroliran posel.

Uporabljeno možnost je treba za davčne namene konsolidirati v računovodski usmeritvi.

Druga sprememba, ki bo začela veljati v letu 2015, se nanaša na položaj, ko prodajalec blaga (del, storitev) z izgubo odstopi pravico do terjatve do kupca (kupca) po roku za plačilo. Spomnimo se, da se trenutno izguba prizna v celoti, vendar ne takoj: na dan prenosa pravic se prizna le polovica izgube, druga polovica pa po 45 koledarskih dneh. Od leta 2015 se odlog ukine: celotno izgubo je mogoče takoj pripoznati za davčne namene.

Na primer, organizacija Beta je prodala blago za 800.000 rubljev. Mesec dni po zapadlosti, 15. septembra, je odstopila pravico do terjatve dolga v višini 700.000 rubljev.

V letu 2014 je 15. septembra pripoznana izguba v višini 50.000 RUB in 31. oktobra še 50.000 RUB. Če se dodelitev zgodi v letu 2015, se lahko celotna izguba (100.000 rubljev) prizna že 15. septembra.

Seveda, če je posel o odstopu terjatve priznan kot nadzorovan, je treba prihodke od odstopa sprejeti za davčne namene ob upoštevanju posebnih pravil za določanje cen v nadzorovanih poslih.

Računovodje so različni. Nekdo dela v podjetju in se ukvarja z eno ogromno bilanco, nekdo pa vodi več podjetij s krajšim delovnim časom. Kakšen računovodja si?

V tem članku se lahko seznanite z zelo koristnimi informacijami o tem, kakšna stopnja razporejanja obresti za posojila in posojila je predvidena za podjetja / podjetja / organizacije za leto 2017.

Kako se obračunavajo obresti za posojila v letu 2017?

Od leta 2016 prišlo je do preklica racionalizacije odhodkov za obresti na dolžniške obveznosti za davčne namene. Kar zadeva obresti posojila, ki so bile sprejete v obdavčitev v letu 2017, jih je treba upoštevati pri odhodkih, na podlagi tega na podlagi dejanske stopnje obrestne mere. Običajno je enako pravilo uporabljati pri dohodkovnem racionalizaciji. Vendar, kot pri vsakem pravilu, obstaja tudi izjema, ki so jo strokovnjaki opisali v nadaljevanju.

Torej, za tiste dolžniške obveznosti, ki so nastale med nadzorovanimi transakcijami, se odhodek/prihodek prizna kot odstotek, izračunan iz dejanske stopnje obrestne mere, ob upoštevanju določb oddelka V.1 davčnega zakonika glede nadzorovanega transakcije (ta izjema velja za transakcije med osebami, ki so ). Izjema so primeri, ko je ena od strank v nadzorovanem poslu banka. V tem primeru ima davčni zavezanec naslednje pravice:

Priznanje obresti kot dohodka, izračunane na podlagi višine dejanske stopnje, če je višja od minimalne vrednosti uveljavljenega intervala mejnih kazalnikov.

Pripoznavanje odhodkov obresti, izračunanih na podlagi višine dejanske obrestne mere, če je ta nižja od najvišjega kazalnika uveljavljenega intervala mejnih vrednosti.

Hkrati je na primer za dolžniške obveznosti (DO) v valuti rubelj zgornji interval 75-180% obrestne mere refinanciranja Banke Rusije. Za DO v evrski valuti - interval se izračuna od evropske medbančne ponujene obrestne mere v evrih, ki se bo povečala za 4 odstotne točke, do obrestne mere EURIBOR v evrih, ki se bo povečala za 7 odstotnih točk.

Strokovnjaki poudarjajo, da je razporejanje obresti po zgornjih pravilih veljavno, če ni le ena stranka v transakciji banka, temveč mora biti transakcija obvezno priznana kot nadzorovana. Če želite ugotoviti, ali je določena transakcija nadzorovana ali ne, morate pogledati člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Razmerje obresti v letu 2017 (primer)

Organizacija "Olympus" 02/11/2017 je bilo prejeto posojilo v višini 1 milijona rubljev. za obdobje enega leta po 15 % letno. Znano je, da se obresti plačujejo vsak mesec (zadnji dan v mesecu). Predlaga se, da se jasno pokaže, kako pravilno obračunati obresti v prvem četrtletju.

Torej, v prvem četrtletju 2017. organizacija je odhodke v obliki obresti pripoznala dvakrat:

28. 2. 2017 v višini 6986,3 rubljev. ((1 milijon rubljev X 15% X 17 dni) / 365 dni);

31. 3. 2017 v višini 12 739,73 rubljev. ((1 milijon rubljev. X 15% X 31 dni) / 365 dni).

Določitev zneska obresti za posojilo, če obrestna mera ni bila določena v pogodbi

Torej posojilna pogodba ne določa obrestne mere - kaj storiti? V takem primeru je treba obresti izračunati na podlagi obrestne mere refinanciranja, ki velja na dan vračila sredstev. Torej, če je bila pogodba sklenjena po zgornjem primeru, je treba od posojilojemalca, ki je odplačal denar v letu 2017, zahtevati obresti po obrestni meri refinanciranja (enaka je ključni obrestni meri). Ali, nasprotno, boste morali plačati obresti po določeni obrestni meri, če bo določeno podjetje delovalo kot posojilojemalec.

Strokovnjaki poudarjajo, da je posojilna pogodba lahko tudi brezobrestna. Če se je posojilodajalec odločil, da ne bo vzel obresti, mora biti ta točka jasno navedena v pogodbi. V nasprotnem primeru se dolžniku zaračunajo ustrezne obresti.

Ali je mogoče po posojilni pogodbi odpustiti obresti?

Ni skrivnost, da posojilna pogodba predvideva plačilo obresti v celoti. Toda posojilodajalec, ki dela za poenostavljeni davčni sistem, ima vso pravico dovoliti posojilojemalcu, da ne plača obresti, ob upoštevanju predčasnega odplačila posojila.

Torej, kako pravilno je treba neprejete zneske vključiti v dohodek s poenostavljenim davčnim sistemom? To je zelo preprosto - tega vam sploh ni treba storiti. To je mogoče razložiti z dejstvom, da "poenostavljeni" vodijo evidenco prejemkov po gotovinski metodi, torej neposredno v trenutku, ko so sredstva prispela na račun ali na blagajno.

Pridobitev posojila pri banki ali drugi kreditni instituciji temelji na pogodbi. Denar se nakaže na tekoči ali devizni račun podjetja. Za njihovo uporabo morate plačati obresti. Razmislite o tipičnih transakcijah za izdajo, vračilo itd.

Obresti za kratkoročno posojilo

Izposojena sredstva banka izda za največ 12 mesecev. Posojilo ni dohodek podjetja in ni obdavčljivo. Toda obresti na posojilo se lahko upoštevajo pri stroških organizacije.

Pridobitev posojila se odraža z zapisom na obremenitev in dobropis... Od trenutka, ko se kreditna sredstva nakažejo na poravnalni račun organizacije, nastane obveznost njihovega plačila.

Obresti za posojilo se izračunajo z knjiženjem:

• Debet 91.2 Kredit 66.

Če banka za dajanje posojila zaračuna provizijo v obliki enkratnega plačila v fiksnem znesku, se obračuna kot drugi odhodek:

• Debet 91.2 Kredit 66.

Ta znesek se odpiše v skladu s pogoji računovodske politike: v enkratnem znesku ali v enakih obrokih v celotnem obdobju posojila.

• Debet 91.2 Kredit 76 (66).

Organizacija je prejela kratkoročno posojilo v višini 450.000 rubljev. Obrestna mera 9% letno. Obdobje - 4 mesece.

Transakcije prejemov in posojilnih obresti:

Obresti za dolgoročno posojilo

Izposojena sredstva, ki so izdana za obdobje več kot eno leto, se imenujejo dolgoročna. Nanje se računa. Prejemanje je identično kratkoročnemu posojilu:

• Debet kredit 67- prejem izposojenih sredstev na obračunski račun.

Obresti za koriščenje dolgoročnega posojila se obračunajo z zapisnikom:

• Debet 91.2 Kredit 67 "Obresti za posojilo".

Plačilo obresti na posojilo in višina glavnice se izpiše z evidenco:

• Debet 67 Kredit.

Obresti zamude pri plačilu se izračunajo s knjiženjem:

• Debet 91.2 Kredit 76.

Organizacija je prejela dolgoročno posojilo za 5 let v višini 4.250.000 rubljev. Stopnja je 12% letno. Odplačilo posojila - mesečno, v enakih obrokih. V enem od mesecev so bile zaračunane zamudne obresti v višini 1.749,30 RUR.

Transakcije z obračunanimi obrestmi in pridobitvijo posojila od pravne osebe: