Postopek oblikovanja začetne vrednosti osnovnega sredstva je odvisen od načina pridobitve. Organizacija lahko prejme osnovno sredstvo na naslednje načine:
Če je organizacija za plačilo kupila osnovno sredstvo ali ga izdelala sama, potem v davčnem računovodstvu v njegovo začetno nabavno vrednost vključi stroške, povezane z:
Zneske DDV in trošarin, ki jih predložijo dobavitelji, vključite v začetno ceno predmeta, če se ne namerava uporabljati v dejavnostih, za katere veljajo ti davki (2. člen 170. člen, 2. člen, 199. člen Davčnega zakonika Ruska federacija). V vseh drugih primerih DDV in trošarine ne povečajo začetne vrednosti osnovnega sredstva.
Takšna pravila za oblikovanje začetnih stroškov so določena z odstavkom 2 klavzule 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. Natančen seznam stroškov, ki so vključeni v nabavno vrednost osnovnega sredstva, je podanmizo.
Situacija: Ali moram v davčno knjigovodstvo v nabavno vrednost osnovnega sredstva vključiti carine in uvozne dajatve?
Ja potrebno.
Začetna vrednost osnovnega sredstva se oblikuje iz vseh stroškov njegovega nakupa, izdelave, izdelave, dobave in speljevanja v stanje, primerno za uporabo. Izjema je DDV in trošarine na te stroške. Ti davki niso vključeni v začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva, razen v primerih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. To je navedeno v odstavku 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri uvozu osnovnega sredstva na ozemlje Rusije uvozna organizacija plača carine in uvozne dajatve. Ker so ta plačila neposredno povezana z nakupom osnovnega sredstva, jih je treba vključiti v njegovo nabavno vrednost.
Podobno stališče se odraža v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 8. julija 2011 št. 03-03-06 / 1/413 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 22. aprila 2014 št. GD-4 -3 / 7660.
Situacija: ali je mogoče v davčnem računovodstvu posredne stroške vključiti v začetni strošek stavbe med gradnjo po gospodinjski metodi?
Da, lahko, pod pogojem, da gradnja stavb ni ena od glavnih dejavnosti organizacije.
Vrstni red vštevanja stroškov v nabavno vrednost osnovnega sredstva pri lastni izdelavi je odvisen od tega, ali se ti izdelki proizvajajo v okviru glavne dejavnosti. Če se podobni predmeti proizvajajo sproti, potem njihovo začetno nabavno vrednost oblikujejo na enak način kot druge vrste končnih izdelkov, to je na podlagi neposrednih stroškov (9. odstavek 1. člena, 257. člen, 2. člen, 319. člen davčnega zakonika Ruske federacije).
Če gradnja stavb ni ena od dejavnosti organizacije, potem v začetne stroške vključite vse stroške (vključno s posrednimi), povezane z njegovo gradnjo na gospodinjski način (člen 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Podobno stališče se odraža v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2010 št. 03-03-06/1/135.
Situacija: ali je mogoče v davčnem računovodstvu vključiti v začetno vrednost nepremičnine v gradnji obresti na ciljno posojilo, najeto za gradnjo?
Ne, ne moreš.
Za obračun dohodnine je bil vzpostavljen poseben postopek obračunavanja obresti za vse vrste dolžniških obveznosti, vključno s prejetimi posojili za gradnjo. Zneski obresti so vključeni med neposlovne odhodke (podčlen 2, klavzula 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije), ob upoštevanju omejitev iz člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. To stališče se odraža v pojasnilih finančnega oddelka (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 26. aprila 2013 št. 03-03-06 / 1/14650, Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. septembra 2014 št. GD-4-3 / 19855).
Če računovodska politika organizacije predvideva drugačen postopek davčnega obračunavanja obresti na dolžniške obveznosti (na primer vključitev v začetno nabavno vrednost premoženja), potem tega postopka v praksi ni mogoče uporabiti (dopis Ministrstva za finance z Rusija z dne 22. oktobra 2007 št. 03-03-06 / 1 / 731).
Situacija: kako v davčnem računovodstvu odražati stroške zagona v zvezi z gradnjo osnovnih sredstev?
Postopek obračunavanja takšnih stroškov je odvisen od tega, kdaj so bila zagonska dela opravljena: pred zagonom objekta ali po njem.
Zagon se lahko izvede "v prostem teku" ali "pod obremenitvijo". Zagon "v prostem teku" se nanaša na delo kapitalske narave. Njihovo izvajanje je predvideno s konsolidirano oceno stroškov gradnje (člen 4.102 metodologije, odobrene z Odlokom Gosstroja Rusije z dne 5. marca 2004 št. 15/1). Zato so stroški zagona "prostega" vključeni v začetno vrednost osnovnega sredstva v gradnji (odstavek 2, odstavek 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zagonska in prilagoditvena dela »pod obremenitvijo« so nekapitalski odhodki. Postopek njihovega davčnega obračunavanja je odvisen od tega, ali je do opravljenega dela oblikovana začetna vrednost osnovnega sredstva ali ne.
Če do trenutka, ko se zagonska dela izvedejo "pod obremenitvijo", začetna cena osnovnega sredstva še ni oblikovana, se stroški njihove izvedbe upoštevajo v začetni ceni objekta kot stroški, povezani z njegovo pripeljavo. pogoj, primeren za uporabo (odstavek 2, klavzula 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je treba takšne stroške vključiti v oceno stroškov gradbenega objekta (dopis Ministrstva za regionalni razvoj Rusije z dne 13. aprila 2011 št. VT-386/08).
Če se zagonska dela izvajajo "pod obremenitvijo" po oblikovanju začetnih stroškov objekta, se njihovi stroški vključijo v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (podčlen 34, člen 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšni stroški so posredni in zato zmanjšujejo davčno osnovo tekočega davčnega obdobja (člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 2. novembra 2010 št. 03-03-06/1/682 z dne 7. avgusta 2007 št. 03-03-06/2/148.
Situacija: Ali moram potne stroške (potne stroške, nastanitev v hotelu) vključiti v nabavno vrednost osnovnega sredstva v davčnem računovodstvu? Za nakup osnovnega sredstva je bil uslužbenec organizacije poslan na službeno pot.
Ja potrebno.
Začetna cena osnovnega sredstva je določena kot znesek stroškov za njegovo pridobitev, brez povračilnih davkov (člen 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zneske DDV in trošarin, ki jih predložijo dobavitelji, vključite v začetno ceno predmeta samo v primerih, ko se ne namerava uporabljati v dejavnostih, za katere veljajo ti davki (2. člen 170. člena, 2. člen 199. člena DDV). Kodeks Ruske federacije).
V tem primeru je treba potne stroške opredeliti kot stroške, povezane z nabavo osnovnih sredstev. Torej, če je neposredni namen službenega potovanja nakup osnovnega sredstva, se potni stroški upoštevajo v njegovi začetni ceni (člen 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Arbitražna sodišča delijo to stališče (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 7. julija 2009 št. A19-1020 / 09, okrožja Volga z dne 12. februarja 2008 št. A12-10256 / 07-C60, Uralsko okrožje z dne 14. aprila 2005 št. F09-1333/05AK).
Če nakup osnovnega sredstva ni namen službenega potovanja, se potni stroški vključijo med druge stroške v skladu z 12. odstavkom 1. člena 264. Davčnega zakonika Ruske federacije. Tudi če je bilo službeno potovanje povezano z nakupom osnovnega sredstva (na primer, če se je delavec pogajal o dokončanju predmeta, pogojih dobave) ali s kasnejšim povečanjem njegovih začetnih stroškov (npr. rešena vprašanja v zvezi s prevzemom, rekonstrukcijo ali posodobitvijo objekta). To stališče se odraža zlasti v sodbah Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 31. decembra 2009 št. VAS-16942/09 z dne 25. aprila 2008 št. 4838/08, odločbe Zveznega Protimonopolna služba Zahodnosibirskega okrožja z dne 26. avgusta 2009 št. Ф04 -4823/2009 (12587-A27-26), F04-4823/2009 (12586-A27-26), Uralsko okrožje z dne 20. decembra 2009 št. -10619/07-C3, okrožje Volga z dne 7. septembra 2007 št. A55-16781 / 06, z dne 23. januarja 2007 št. A55-3823 / 2006-10, okrožje Moskve z dne 26. decembra 2007 št. 13358-07, severozahodno okrožje z dne 5. marca 2008 št. A05-5668/2007.
Situacija: Ali je mogoče v davčnem računovodstvu v nabavno vrednost osnovnega sredstva vključiti stroške, povezane z oblikovanjem sanitarnovarstvenih con? Organizacija je v proizvodnji.
Da, lahko, pod pogojem, da so stroški ustvarjanja sanitarnovarstvenih con povezani z nakupom ali vzpostavitvijo določenega objekta.
Organizacija mora upoštevati sanitarne predpise pri projektiranju, gradnji, rekonstrukciji, tehnični prenovi, širitvi, konzerviranju in likvidaciji industrijskih, prometnih objektov, zgradb in objektov za kulturne in družbene namene, stanovanjskih stavb, inženirske infrastrukture in objektov za urejanje okolice ter drugih objektov. (2. člen 12. člena zakona z dne 30. marca 1999 št. 52-FZ).
Sanitarna in varnostna območja so oblikovana za okoljske namene (člen 3, člen 44 zakona z dne 10. januarja 2002 št. 7-FZ, člen 2.1 SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, odobren s sklepom vodje Sanitarni zdravnik Rusije z dne 25. septembra 2007 št. 74). Oblikujejo se okoli predmetov, ki negativno vplivajo na okolje (člen 2, 52. člen zakona z dne 10. januarja 2002 št. 7-FZ). Glede na sanitarno klasifikacijo podjetij, objektov in drugih predmetov so določene zahteve glede velikosti sanitarnih zaščitnih območij, njihove organizacije in izboljšanja (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, odobren z Odlokom glavnega sanitarnega zdravnika Rusija z dne 25. septembra 2007 št. 74). Te zahteve veljajo za postavitev, načrtovanje, gradnjo in delovanje novozgrajenih, rekonstruiranih in delujočih podjetij, zgradb in objektov (člen 1.2 SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, odobren z Odlokom glavnega sanitarnega zdravnika Rusije z dne 25. september 2007 št. 74). Hkrati bi morala predprojektna in projektna dokumentacija za gradnjo novih, rekonstrukcijo ali tehnično preopremanje obstoječih podjetij in objektov predvideti ukrepe in sredstva za organizacijo in izboljšanje sanitarnovarstvenih con. Takšna pravila so določena v odstavkih 3.1 in 3.2 SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, odobrenih z Odlokom glavnega sanitarnega zdravnika Rusije z dne 25. septembra 2007 št. 74.
Stroški, povezani z vzdrževanjem in obratovanjem osnovnih sredstev in drugega premoženja za okoljske namene, se pri obračunu dohodnine lahko upoštevajo kot del materialnih odhodkov. Takšni stroški vključujejo stroške, povezane z oblikovanjem sanitarnih zaščitnih območij (podčlen 7, člen 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati, če je organizacija za plačilo kupila osnovno sredstvo ali ga izdelala sama, mora v davčnem računovodstvu njena začetna cena vključevati stroške, povezane z:
Takšna pravila za oblikovanje začetnih stroškov so določena z odstavkom 2 klavzule 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški proizvodnih organizacij za organizacijo sanitarnih zaščitnih območij so v skladu z državnimi sanitarnimi in epidemiološkimi pravili. Hkrati je obveznost njihovega oblikovanja vzpostavljena v okviru nastanka (uporabe) osnovnih sredstev (v predprojektni, projektni dokumentaciji). Takšne stroške torej lahko pripišemo stroškom, povezanim s spravljanjem osnovnih sredstev v stanje, v katerem so primerna za uporabo. To pomeni, da ga vključite v začetno ceno predmeta in ga odpišete kot odhodke z amortizacijo (členi 256-259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroške za oblikovanje sanitarno varstvenih con, ki jih ni mogoče pripisati določenemu elementu osnovnih sredstev, je treba upoštevati kot del materialnih stroškov (1. odstavek 7. člena, 254. člen, 1. člen, 252. člen Davčnega zakonika Ruska federacija).
Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 17. junija 2010 št. 03-03-06/1/418.
Situacija: Ali je mogoče v davčnem računovodstvu v nabavno vrednost osnovnega sredstva vključiti stroške usposabljanja zaposlenega za delo na njem? Po pogodbi z dobaviteljem je usposabljanje nujen pogoj za pridobitev opredmetenega osnovnega sredstva.
Ne, ne moreš.
Začetna cena osnovnega sredstva se določi kot vsota stroškov njegovega nakupa, gradnje, izdelave, dostave in speljevanja v stanje, v katerem je primerno za uporabo (člen 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Izjema so davki, ki so odbitni ali obračunani kot odhodki v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Stroški usposabljanja niso navedeni v odstavku 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. V zvezi s tem se ne vštevajo v nabavno vrednost osnovnih sredstev, za katera se takšno usposabljanje izvaja.
Če je nepremičnina oddana v najem, mora njeno začetno vrednost oblikovati najemodajalec. Začetno nabavno vrednost osnovnih sredstev, prenesenih na podlagi lizinške pogodbe, določi najemodajalec na enak način kot pri nakupu osnovnega sredstva za plačilo. Takšna pravila določa odstavek 3 klavzule 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je bila nepremičnina prejeta brezplačno (razkrita kot rezultat popisa), organizacija nima stroškov, povezanih z nakupom osnovnih sredstev. Zato oblikujte njegovo začetno ceno na podlagi tržne cene prejetega predmeta (točka 8 in 20 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). V začetne stroške vključite povezane stroške (dostava, namestitev itd.) na enak način kot pri nakupu predmeta za plačilo (člen 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri določanju tržne cene upoštevajte, da ne sme biti manjša od preostale vrednosti prenesenega predmeta (preostala vrednost mora biti navedena v prevzemnem potrdilu, ki bo formaliziral prenos osnovnega sredstva). Takšne zahteve določa odstavek 8 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Situacija: kako v davčnem računovodstvu določiti začetno vrednost osnovnega sredstva, ki ga brezplačno prejme ustanovitelj (tudi kot prispevek k lastnini LLC)? Delež ustanovitelja v odobrenem kapitalu je več kot 50 odstotkov.
V tem primeru se začetna vrednost osnovnih sredstev oblikuje na enak način kot za druge brezplačno prejete predmete.
Začetna cena osnovnega sredstva, ki ga brezplačno prejme ustanovitelj (vključno kot prispevek v premoženje LLC), se določi na podlagi tržne cene predmeta ob upoštevanju povezanih stroškov (člen 8, člen 250 , člen 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je treba storiti kljub dejstvu, da stroški osnovnih sredstev, prejetih brezplačno od ustanovitelja, niso vključeni v obdavčljivi dohodek (odstavek 8 člena 250, pododstavek 11 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije ). Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa nobenih značilnosti začetne ocene takšnih predmetov. Posledično je treba začetno vrednost brezplačno prejetih osnovnih sredstev od ustanoviteljev, ki imajo v lasti več kot 50 odstotkov odobrenega kapitala, oblikovati na enak način kot za druga brezplačno prejeta osnovna sredstva.
Brezplačno prejeto osnovno sredstvo od ustanovitelja, ki ima v lasti več kot 50 odstotkov odobrenega kapitala, predmet splošne amortizacije .
Podobno stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2009 št. 03-03-06 / 1/283 z dne 5. decembra 2008 št. 03-03-06 / 1/674 , z dne 15. maja 2008 št.03 -03-06/1/318. V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, ki potrjujejo legitimnost takšnega pristopa (glej na primer odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. junija 2007 št. 7092/07, odločbo FAS). severnokavkaškega okrožja z dne 22. februarja 2007 št. Ф08-737 / 2007- 290A).
Oblikovanje začetne cene OS...
Osnovna sredstva in neopredmetena sredstva se v računovodstvu izkazujejo po izvirni nabavni vrednosti. To je vsota vseh stroškov pridobitve takšne nepremičnine. V skladu z odstavkom 8 PBU 6/01 ti stroški vključujejo zlasti:
Zneski, plačani prodajalcu osnovnega sredstva;
Stroški dostave OS podjetju in njegovega speljevanja v uporabno stanje;
Stroški informacijskih in svetovalnih storitev v zvezi z nabavo osnovnih sredstev;
Provizije, plačane posredniški organizaciji, prek katere se pridobijo osnovna sredstva;
Carine in carine, ki so bile plačane pri uvozu osnovnih sredstev na ozemlje Rusije;
Zneski nevračljivih davkov, plačanih pri nakupu osnovnih sredstev (na primer DDV pri pridobitvi osnovnega sredstva za dejavnosti, ki niso predmet tega davka);
Stroški za državno registracijo pravic do osnovnega sredstva (če je potrebno);
Stroški za plačila za storitve izvajalcev, plače in prispevke v izvenproračunske sklade iz njega za zaposlene, ki sodelujejo pri ustvarjanju osnovnih sredstev (pri ustvarjanju osnovnih sredstev s strani izvajalcev ali sami);
Drugi odhodki, ki so neposredno povezani z nabavo, gradnjo in izdelavo osnovnih sredstev.
Številni stroški ne povečajo vrednosti osnovnega sredstva. Na primer splošni stroški. Izjema je le za tiste primere, ko so neposredno povezani z nabavo, gradnjo ali izdelavo osnovnih sredstev.
Stroški pridobitve osnovnih sredstev se prvotno zbirajo na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Odražajo se v naslednjih podračunih:
1 "Pridobitev zemljiških parcel";
2 »Pridobitev predmetov upravljanja z naravo«;
3 "Gradnja osnovnih sredstev";
4 »Nabava osnovnih sredstev«.
Po oblikovanju njegove začetne vrednosti se vsi stroški, nabrani na računu 08, odpišejo na račun 01 »Osnovna sredstva«. To se izvede v trenutku, ko je nepremičnina dokončana, nameščena in privedena v stanje, primerno za uporabo. Če ste torej kupili na primer fotokopirni stroj v rezervi, se mora to odražati na računu 01, tudi če je ta nepremičnina dejansko na zalogi. Dejstvo njegovega zagona ni pomembno * (65).
Osnovno sredstvo je mogoče pridobiti na več načinov. Na primer, kupljeno od tretje osebe, ki jo je ustvarilo podjetje, prejeto kot vložek v odobreni kapital ali prejeto brezplačno na podlagi pogodbe o menjavi. V vsakem od teh primerov se začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva oblikuje drugače.
V času nakupa
Pri nakupu osnovnega sredstva se njegova vrednost oblikuje na podlagi vseh stroškov njegovega nakupa in stroškov spravljanja v stanje, primerno za uporabo (revizija, zagon ipd.). Poleg tega lahko vključuje splošne poslovne stroške, če so neposredno povezani s pridobitvijo te nepremičnine. Na primer stroški, povezani s pošiljanjem zaposlenega na službeno potovanje, ki je povezano s sklenitvijo pogodbe o nakupu osnovnih sredstev.
Podjetje je kupilo stroj za potrebe glavne proizvodnje. Zanj je bil dobavitelj plačan 708.000 rubljev. (vključno z DDV - 108.000 rubljev). Pri nakupu stroja je podjetje uporabilo svetovalne storitve tretje organizacije. Njihov strošek je bil 11.800 rubljev. (vključno z DDV - 1800 rubljev). Za sklenitev pogodbe o prodaji stroja in zagotovitev njegove dostave podjetju je bil uslužbenec podjetja poslan na službeno pot. Stroški so znašali 3400 rubljev. (vključno z DDV - 450 rubljev). Stroški dostave stroja, njegove namestitve in povezave so znašali 23.600 rubljev. (vključno z DDV - 3600 rubljev).
Računovodja je evidentirala posle za nakup stroja z naslednjimi vnosi:
Debet 19 Kredit 60
108 000 rubljev. - upošteva se "vhodni" DDV na stroju;
Debet 08-4 Kredit 60
600 000 rubljev. (708.000 - 108.000) - upošteva se strošek nakupa stroja;
Debet 19 Kredit 60
1800 rubljev. - upošteva se DDV na svetovalne storitve v zvezi z nakupom stroja;
Debet 08-4 Kredit 60
10 000 rubljev. (11 800 - 1800) - upoštevani so stroški svetovalnih storitev v zvezi z nakupom stroja;
Debet 19 Kredit 71
450 rubljev. - DDV je bil upoštevan pri stroških službenega potovanja v zvezi z nakupom stroja;
Debet 08-4 Kredit 71
2950 rubljev. (3400 - 450) - odraža stroške službenega potovanja, povezanega z nakupom stroja;
Debet 19 Kredit 60
3600 rubljev. - DDV se upošteva pri stroških dostave stroja, njegove namestitve in priključitve;
Debet 08-4 Kredit 60
20 000 rubljev. (23 600 - 3600) - upoštevani so stroški za dostavo stroja, njegovo namestitev in priključitev;
Debet 68 Kredit 19
113.850 RUB (108.000 + 1800 + 450 + 3600) - sprejeto za odbitek DDV od stroškov nakupa stroja;
Debet 01 Kredit 08-4
632.950 RUB (600.000 + 10.000 + 2950 + 20.000) - stroški stroja so vključeni v OS.
Če je nabavna vrednost osnovnih sredstev izražena v tuji valuti, se preračuna v rublje na dan njihove kapitalizacije. Tečajne razlike, ki nastanejo v računovodstvu, so vključene med druge prihodke (pozitivne) ali odhodke (negativne). Ne vplivajo na vrednost osnovnih sredstev.
Prvi - po kapitalizaciji prejetih osnovnih sredstev se znesek "vhodnega" davka na njih sprejme za odbitek in se v prihodnosti (to je po plačilu dragocenosti) ne prilagodi. To je posledica dejstva, da od leta 2006 pravica do odbitka "vhodnega" davka od kupca ni odvisna niti od dejstva plačila za pridobljeno nepremičnino niti od zneska denarja, prenesenega na dobavitelja. Za pobot davka zadostuje, da so bile določene dragocenosti uporabljene v transakcijah, za katere je obračunan DDV, so bile kapitalizirane in je podjetje kupec zanje imelo dobaviteljski račun. Poleg tega določbe davčnega zakonika ne predvidevajo možnosti prilagajanja "vhodnega" DDV glede na devizne tečaje, ki veljajo na dan plačila za dragocenosti (glej definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije). z dne 19. avgusta 2008 N 9181/08 z dne 15. 4. 2008 N 4359 / 08).
Drugi je, da morata tako prodajalec kot kupec prilagoditi znesek DDV pri plačilu nepremičnine, katere vrednost je izražena v tuji valuti, plačana v rubljih. Dejstvo je, da je znesek »vhodnega« DDV, ki ga ima kupec pravico sprejeti v odbitek, določen na podlagi pogodbene vrednosti pridobljenih vrednosti. Če so osnovna sredstva usredstvena, vendar ne plačana, je njihova vrednost le pogojna. Končna cena te nepremičnine v rubljih bo določena šele po njenem plačilu. Dejstvo, da te določbe veljajo za prodajalca, potrjuje sodna praksa (glej Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. februarja 2009 N 9181/08).
Hkrati se določbe precej uporabljajo za kupca dragocenosti. Poleg tega se s tem strinja tudi davčna služba. Po njenem mnenju lahko družba prilagodi "vhodni" DDV glede na višino sredstev, nakazanih prodajalcu * (66). Vendar pa mora biti podjetje pripravljeno zagovarjati to stališče na sodišču. Trenutno o tem vprašanju ni nedvoumne sodne prakse.
Če je osnovno sredstvo, katerega vrednost je izražena v tuji valuti, plačano vnaprej, se njegova cena v rubljih določi na dan, ko se sredstva prenesejo kot predplačilo. To se naredi v delu, za katerega se prenese predujem.
Podjetje kupuje proizvodno opremo. Njena cena je 59.000 $ (vključno z DDV - 9.000 $). V skladu z dogovorom z dobaviteljem mora podjetje nakazati rubeljsko protivrednost tega zneska po dolarskem tečaju, ki velja na dan plačila. Družba se je odločila, da zneska »vhodnega« DDV ne bo prilagajala za tečajne (seštvene) razlike.
Situacija 1. Oprema v celoti plačana vnaprej
1.770.000 rubljev (59.000 USD x 30 rubljev/USD) - sredstva so bila nakazana za plačilo opreme;
Debet 68 Kredit 76
270.000 rubljev (9.000 USD x 30 rubljev/USD) - sprejeto za odbitek DDV na preneseni predujem;
1.500.000 rubljev (50.000 USD x 30 RUB/USD) - upoštevani so stroški opreme;
Debet 68 Kredit 19
Debet 76 Kredit 68
270.000 rubljev - obnovljeni DDV, ki je bil predhodno sprejet za odbitek od akontacije;
Debet 01 Kredit 08-4
1.500.000 rubljev - oprema se upošteva kot OS.
Situacija 2. Oprema plačana vnaprej v višini 50 % njene cene
Na dan predplačila - 29 rubljev / USD;
Na dan objave opreme - 30 rubljev / USD;
Na dan prenosa sredstev na račun končnega plačila - 31 rubljev / USD.
Posli nabave osnovnih sredstev se odražajo v evidenci.
Na dan nakazila 50% akontacije:
Breme 60 podračun "Obračuni izdanih predujmov" Kredit 51
855.500 rubljev (59.000 USD x 50% x 29 rubljev / USD) - sredstva so bila prenesena za plačilo opreme;
Debet 68 Kredit 76
130.500 rubljev (9000 USD x 50% x 29 rubljev / USD) - sprejeto za odbitek DDV na preneseni predujem.
Na dan prevzema opreme:
Debet 19 Kredit 60 podračun "Poravnava z dobavitelji"
270.000 rubljev (9.000 USD x 30 RUB/USD) - vključno z DDV na stroške nakupa opreme;
Debet 08-4 Kredit 60 podračun "Poravnava z dobavitelji"
1.475.000 rubljev (50.000 USD x 50 % x 30 RUB/USD + 855.500 RUB - 130.500 RUB) -
upošteva se strošek plačila opreme brez DDV;
Debet 68 Kredit 19
270.000 rubljev - Sprejeto za odbitek DDV od stroškov nakupa opreme;
Debet 76 Kredit 68
130.500 rubljev - obnovljeni DDV, ki je bil predhodno sprejet za odbitek od akontacije;
Debet 01 Kredit 08-4
1.475.000 rubljev - stroški opreme se upoštevajo kot osnovna sredstva;
Debet 60 podračun "Poravnava z dobavitelji" Kredit 60 podračun "Obračuni izdanih predujmov"
855.500 rubljev - predhodno nakazano akontacijo je pobotalo.
Na dan končnega obračuna:
Debet 60 podračun "Poravnava z dobavitelji" Kredit 51
914.500 rubljev (59.000 USD x 50% x 31 rubljev / USD) - denar je bil nakazan na račun končnih obračunov;
Debet 91-2 Kredit 60 podračun "Poravnava z dobavitelji"
Pri nakupu delnice
En element osnovnih sredstev je lahko v lasti več organizacij. V tem primeru družba kot ločen inventarni predmet upošteva tisti del osnovnega sredstva, ki ustreza njegovemu lastniškemu deležu * (67). Ta določba velja za nedeljive predmete. Na primer nepremičnine. Hkrati vsi dodatni stroški (na primer za pravno podporo posla, njegovo državno registracijo itd.) povečajo začetne stroške predmeta.
Družba je pridobila delež v zgrajenem objektu v višini 1/3. Skupni stroški stavbe so 7.080.000 rubljev. (vključno z DDV - 1.080.000 rubljev). Stroški pravne podpore posla (sestava prodajne in nakupne pogodbe, pridobitev potrdila o državni registraciji itd.) - 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev). Stroški državne registracije nepremičnin so znašali 18.000 rubljev. (brez DDV).
Transakcije nakupa delnic se bodo odražale v vnosih:
Debet 19 Kredit 60
360 000 rubljev. (1.080.000 rubljev x 1/3) - DDV je vključen v delež;
Debet 08-4 Kredit 60
2.000.000 rubljev ((7.080.000 rubljev - 1.080.000 rubljev) x 1/3) - upoštevajo se stroški za nakup delnice;
Debet 19 Kredit 60
36 000 rubljev. - DDV je bil upoštevan pri stroških pravne podpore posla;
Debet 08-4 Kredit 60
200 000 rubljev. (236.000 - 36.000 rubljev) - stroški za pravno podporo posla se odpišejo kot povečanje vrednosti deleža;
Debet 08-4 Kredit 60
18 000 rubljev. - stroški za državno registracijo posla se odpišejo kot povečanje vrednosti deleža;
Debet 68 Kredit 19
396 000 rubljev. (360.000 + 36.000) - sprejeto za odbitek DDV;
Debet 01 Kredit 08-4
2.218.000 rubljev (2.000.000 + 200.000 + 18.000) - nabavna vrednost deleža se odraža v osnovnih sredstvih.
Pri nakupu objekta in zemljišča pod njim
Podjetje lahko kupi stavbo in zemljišče, pod katerim se nahaja hkrati. Pri nakupu te nepremičnine, na primer na dražbi, se stroški teh predmetov ne smejo deliti (to pomeni, da se prodajajo v enem sklopu). V tem primeru mora podjetje v računovodstvu odražati 2 različna osnovna sredstva - samo zgradbo in zemljišče.
Če želite to narediti, je treba skupne stroške serije razdeliti sorazmerno z enim ali drugim kazalcem. Na primer podatki o njihovi knjigovodski ali inventarni vrednosti. Drugi stroški te transakcije se delijo na podoben način. Poleg tega, če se stroški stavbe oblikujejo na podračunu 4 "Pridobitev osnovnih sredstev" računa 08, se stroški zemljiške parcele predhodno upoštevajo na podračunu 1 "Pridobitev zemljiških parcel".
Na dražbi podjetje pridobi stavbo in zemljišče, ki je pod njim. Cena tega sklopa je 6.756.000 rubljev. (vključno z DDV - 756.000 rubljev). Po dokumentih je inventarna vrednost celotnega objekta 4.000.000 rubljev, vključno s stavbo - 2.800.000 rubljev, zemljiščem - 1.200.000 rubljev. Dodatni stroški, povezani z nakupom nepremičnine (pristojbina za sodelovanje na dražbi, stroški pravne podpore za transakcijo in njena državna registracija), so znašali 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev).
Koeficient porazdelitve stroškov med stavbo in lokacijo bo:
z gradnjo:
2 800 000: 4 000 000 = 0,7;
po kopnem:
1 200 000: 4 000 000 = 0,3.
Te operacije se odražajo v zapisih:
Debet 19 Kredit 60
756.000 rubljev - upošteva se DDV od stroškov za nakup nepremičnine;
Debet 08-4 Kredit 60
4.200.000 rubljev ((6.756.000 rubljev - 756.000 rubljev) x 0,7) - se odražajo stroški nakupa stavbe;
Debet 08-1 Kredit 60
1.800.000 rubljev ((6.756.000 rubljev - 756.000 rubljev) x 0,3) - se odražajo stroški nakupa parcele;
Debet 19 Kredit 60
18 000 rubljev. - upošteva se DDV na izdatke za nakup objekta;
Debet 08-4 Kredit 60
70 000 rubljev. ((118.000 rubljev - 18.000 rubljev) x 0,7) - odražajo se stroški za nakup stavbe;
Debet 08-1 Kredit 60
30 000 rubljev. ((118.000 rubljev - 18.000 rubljev) x 0,3) - odražajo se stroški za nakup parcele;
Debet 68 Kredit 19
774.000 rubljev (756.000 + 18.000) - sprejeto za odbitek DDV na nepremičnine;
Debet 01 Kredit 08-4
4.270.000 rubljev (4.200.000 + 70.000) - stavba je vključena v OS;
Debet 01 Kredit 08-1
1.830.000 rubljev - zemljišče je vključeno v OS.
Ker se pridobljena nepremičnina (nestanovanjska stavba in zemljišče pod njo) obračunava kot dva inventarna objekta, se objekti sprejmejo v obračun po dejanski nabavni ceni, izračunani na objekt na podlagi na primer deleža v ostanku ( knjigovodska vrednost teh predmetov. Glej vprašanje: JSC "T" je na dražbi pridobilo nepremičnino: nestanovanjski objekt s skupno površino m., in zemljišče s skupno površino 728 kvadratnih metrov. m. Knjigovodska vrednost stavbe je 43.931 rubljev, zemljišča - 976.466,40 rubljev. Kako se v računovodstvu oblikuje začetna vrednost pridobljenega premoženja, usredstvenega v obliki dveh inventarnih postavk? (odgovor Službe za pravno svetovanje GARANT)
Za razliko od stavbe, ki se amortizira na splošen način, se po računovodskih pravilih za zemljiške parcele ne obračunava amortizacija (17. odstavek PBU 6/01).
Ko ustvarjate sami
Osnovna sredstva lahko ustvari podjetje samo. Na primer, zgradbe so zgrajene. V takem primeru začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva vključuje stroške uporabljenega materiala, plače osebja, ki sodeluje pri ustvarjanju osnovnega sredstva, in časovne razmejitve iz njega (prispevki za obvezna socialna zavarovanja in zavarovanje za "škodo"), amortizacija osnovnih sredstev, ki so bila uporabljena za nastanek osnovnega sredstva, itd.
Hkrati so stroški osnovnih sredstev, ki se gradijo kot rezultat gradbenih in inštalacijskih del z lastnimi sredstvi podjetja (to je njegovih delavcev), obdavčeni z DDV. Nato se obračunani davek odbije. Obdavčljivi promet se izračuna kot vsota vseh stroškov gradnje. Če del del izvajajo izvajalci (mešani način gradnje), se stroški plačila njihovega dela izločijo iz obdavčljivega prometa. Operacije izgradnje osnovnih sredstev v celoti s strani izvajalca niso predmet DDV.
Podjetje gradi skladiščni objekt za lastne potrebe. Gradnja poteka mešano (to je s strani zaposlenih v podjetju in izvajalcev). Stroški materialov, uporabljenih za gradnjo, so znašali 2.360.000 rubljev. (vključno z DDV - 360.000 rubljev). Amortizacija gradbene opreme, ki se uporablja na gradbišču - 48.000 rubljev. Stroški delovanja gradbenih strojev in opreme (zagotavljanje goriva, električne energije itd.) - 59.000 rubljev. (vključno z DDV - 9000 rubljev). Stroški izplačila plač delavcem znašajo 150.000 rubljev. Od njega so bile obračunane premije obveznega zavarovanja (vključno za "škodo") v višini 51.300 rubljev. Stroški storitev izvajalca, ki je sodeloval pri gradnji, so znašali 3.540.000 rubljev. (vključno z DDV - 540.000 rubljev).
Posli izgradnje skladiščnega poslopja se odražajo v računovodskih vknjižbah družbe:
Debet 19 Kredit 60
360 000 rubljev. - upošteva se DDV na materiale, potrebne za gradnjo;
Debet 10 Kredit 60
2.000.000 rubljev (2.360.000 - 360.000) - materiali so knjiženi;
Debet 08-3 Kredit 10
2.000.000 rubljev - odpisani stroški uporabljenega materiala;
Debet 08-3 Kredit 02
48 000 rubljev. - znesek amortizacije gradbene opreme se odpiše kot povečanje stroškov gradnje;
Debet 19 Kredit 60
9000 rubljev. - DDV je bil upoštevan pri stroških obratovanja gradbenih strojev in opreme;
Debet 08-3 Kredit 60
50 000 rubljev. (59.000 - 9.000) - upoštevani so izdatki za obratovanje gradbenih strojev in opreme;
Debet 08-3 Kredit 70
150 000 rubljev. - so bile obračunane plače delavcev, zaposlenih v gradbeništvu;
Debet 08-3 Kredit 69
51.300 rubljev - se obračunavajo prispevki za obvezna socialna zavarovanja;
Debet 19 Kredit 68
413.874 RUB ((2.000.000 + 48.000 + 50.000 + 150.000 + 51.300) x 18%) - DDV obračunan na lastne stroške gradnje;
Debet 19 Kredit 60
540.000 rubljev - upoštevan je bil DDV na delo izvajalcev;
Debet 08-3 Kredit 60
3.000.000 rubljev (3.540.000 - 540.000) - upoštevani so stroški za plačilo izvajalcev;
Debet 68 Kredit 19
1.322.874 RUB (360.000 + 9.000 + 413.874 + 540.000) - sprejeto za odbitek DDV pri gradnji;
Debet 01 Kredit 08-3
5.299.300 rubljev (2.000.000 + 48.000 + 50.000 + 150.000 + 51.300 + 3.000.000) - zgrajena skladiščna stavba je vključena v osnovna sredstva.
Ko je prejet kot vložek v odobreni kapital
Osnovna sredstva, prejeta v obliki vložka v odobreni kapital, se sprejmejo v računovodstvo po ceni, o kateri se dogovorijo lastniki družbe (delničarji - v JSC, udeleženci - v LLC) * (68). Hkrati se poveča za znesek vseh stroškov, povezanih s pridobitvijo te nepremičnine. Na primer stroški njegove dostave in speljevanja v stanje, primerno za uporabo. Tako kot pri neopredmetenih sredstvih je treba v nekaterih primerih za oceno vrednosti osnovnih sredstev vključiti neodvisnega cenilca. Stroški plačila njegovih storitev povečajo tudi začetno vrednost nepremičnine.
Stranka, ki je osnovno sredstvo prenesla kot vložek v odobreni kapital, mora nanj izterjati »vhodni« DDV, če je bil predhodno odbitni. Davek se izterja na podlagi preostale vrednosti te nepremičnine. Stranka, ki sprejme depozit, ima pravico odpisati znesek davka kot pobot iz proračuna. Odraža se v breme računa 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti« v korespondenci z računom 83 »Dodatni kapital« * (69).
Družba prejme računalniško opremo kot vložek v odobreni kapital. Prispevek je ocenjen na 380.000 rubljev. Znesek DDV na to nepremičnino, ki ga je obnovila stranka, ki je nakazala prispevek, je znašala 21.600 rubljev.
Za oceno pravic je bil angažiran neodvisni cenilec. Podjetje je za plačilo njegovih storitev porabilo 23.600 rubljev. (vključno z DDV - 3600 rubljev). Ti stroški niso vložek v odobreni kapital družbe. Podjetje je za dobavo opreme in njeno montažo porabilo 11.800 rubljev. (vključno z DDV - 1800 rubljev).
Računovodja je te transakcije evidentiral v naslednjih vnosih:
Debet 75 Kredit 80
380 000 rubljev. - odraža dolg ustanovitelja na vložku v odobreni kapital;
Debet 08-4 Kredit 75
380 000 rubljev. - odraža vložek v odobreni kapital družbe v obliki opreme;
Debet 19 Kredit 83
21 600 rubljev. - DDV, ki ga je izterjal prenosnik, je bil upoštevan;
Debet 19 Kredit 60
3600 rubljev. - upoštevan je bil DDV na storitve cenilca;
Debet 08-4 Kredit 60
20 000 rubljev. (23 600 - 3600) - strošek plačila storitev cenilca je bil odpisan kot povečanje stroškov opreme;
Debet 19 Kredit 60
1800 rubljev. - z vključenim DDV na stroške dostave in montaže opreme;
Debet 08-4 Kredit 60
10 000 rubljev. (11 800 - 1800) - stroški dostave in montaže opreme so vključeni v njeno začetno ceno;
Debet 68 Kredit 19
27 000 rubljev. (21 600 + 3600 + 1800) - DDV na stroške v zvezi z nakupom opreme in znesek davka, ki ga je izterjal prenosnik, se odbije;
Debet 01 Kredit 08-4
410.000 rubljev (380.000 + 20.000 + 10.000) - oprema, vložena kot vložek v odobreni kapital, se odraža v osnovnih sredstvih.
Razlika med stroški vložka udeleženca in nominalno vrednostjo njegovega deleža se odraža v breme računa 75 "Poravnave z ustanovitelji" v korespondenci s kreditom računa 83 "Dodatni kapital" * (70). Takšen položaj je možen, če je vrednost premoženja po strokovnem mnenju neodvisnega cenilca večja od zneska vložka v odobreni kapital, ki so ga določili ustanovitelji družbe.
Od leta 2016 se je zvišal minimalni znesek vrednosti, ki omogoča razvrščanje nepremičnin med osnovna sredstva v davčnem računovodstvu. Hkrati je v računovodstvu vrednost tega kazalnika ostala enaka. Posledično se poceni objekti v NU in BU zdaj odražajo drugače, kar sproža vprašanja pri uporabi PBU 18/02 (glej ""). V tem članku bomo razložili, kako obračunati začasne razlike ter obveznosti in terjatve za odloženi davek.
Od januarja 2016 se osnovna sredstva nizke vrednosti v računovodskem in davčnem računovodstvu odražajo na različne načine.
V davčnem računovodstvu se uporablja nova različica odstavka 1 člena TC RF, po kateri se osnovna sredstva priznajo kot delovna sredstva z začetno vrednostjo več kot 100 tisoč rubljev. V skladu s tem cenejši predmeti ne sodijo med osnovna sredstva, njihova nabavna vrednost pa se odpiše kot tekoči odhodki. Spomnimo, da to razlikovanje velja za nepremičnine, ki so bile dane v uporabo 1. januarja 2016 in pozneje (glej "").
Računovodska pravila dovoljujejo odražanje osnovnih sredstev, katerih začetna cena ne presega določene omejitve, kot del zalog. Omejitev je 40 tisoč rubljev (člen 5 PBU 6/01 "Obračun osnovnih sredstev"). To pomeni, da se predmeti do 40 tisoč rubljev lahko upoštevajo na enega od dveh načinov: bodisi kot osnovna sredstva ali kot zaloge. Kar zadeva premoženje v vrednosti 40 tisoč rubljev ali več, zanj ni izbire - v vsakem primeru se odraža kot osnovno sredstvo.
Zaradi jasnosti smo v tabeli primerjali pravila, po katerih je treba od leta 2016 osnovna sredstva upoštevati v davčnem in računovodstvu.
Kako se primerjajo pravila za obračunavanje osnovnih sredstev, ki veljajo v NU in BU
|
Začetna cena objekta |
Kako odražati v davčnem računovodstvu |
Kako odražati v računovodstvu |
|---|---|---|
|
do 40.000 rubljev |
Organizacija ima pravico izbrati enega od dveh načinov: Med zagonom vključiti v popis in odpisati na tekoče stroške; |
|
|
od 40 000 rubljev. do 100.000 rubljev vključno |
odpisati obratovalne stroške med zagonom |
vključiti v osnovna sredstva in amortizirati |
|
več kot 100.000 rubljev. |
vključiti v osnovna sredstva in amortizirati |
vključiti v osnovna sredstva in amortizirati |
Za vsak predmet, ki se v računovodstvu odraža drugače kot v davčnem računovodstvu, je treba prikazati razliko. Takšna zahteva je določena v PBU 18/02 "Obračunavanje obračunov davka od dohodkov pravnih oseb".
To velja za vsa, brez izjeme, osnovna sredstva, katerih začetni stroški so v razponu od 40 tisoč rubljev do vključno 100 tisoč rubljev. Prav tako se začasne razlike pojavijo, če se v računovodstvu podjetja predmeti, vredni manj kot 40 tisoč rubljev, odražajo v osnovnih sredstvih in ne v zalogi.
Ker se pri odražanju osnovnega sredstva nizke vrednosti v davčnem računovodstvu začetna vrednost takoj odpiše, pri računovodstvu pa postopoma z amortizacijo, je »davčni« dobiček manjši od »računovodskega«. Zato je začasna razlika obdavčljiva. Obstaja obveznost za odloženi davek (IT), ki je izkazana v breme računa 68 in v dobro konta 77. Vrednost IT je enaka obdavčljivi začasni razliki, pomnoženi s stopnjo davka od dobička (20 %).
Pri obračunu mesečne amortizacije, nasprotno, »davčni« dobiček presega »računovodski«, ker se amortizacijski odbitki obračunajo v računovodstvu, niso pa v NU. To ustvarja začasno razliko, ki je odbitna. Ustvari terjatev za odloženi davek (ITD), ki se izkazuje v breme računa 09 in v dobro konta 68. Znesek IO je enak odbitni začasni razliki, pomnoženi s stopnjo davka od dobička.
Primer 1
Februarja 2019 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno vrednostjo 86.400 rubljev. in dobo koristnosti 4 leta (kar je 48 mesecev). V istem mesecu je bil objekt upoštevan in dan v obratovanje.
V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za računovodske namene uporablja enakomerna metoda amortizacije. Računovodja je ugotovila, da je letna stopnja amortizacije 25 % (100 %: 4 leta). V skladu s tem je letni znesek amortizacije 21.600 rubljev (86.400 rubljev x 25%), mesečni znesek pa 1.800 rubljev (21.600 rubljev: 12 mesecev).
DEBIT 01 KREDIT 08
- 86 400 rubljev. - upošteva se glavno sredstvo.V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo kot tekoči odhodki. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 86.400 RUB.
Računovodja je objavila:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubljev (86.400 x 20%) - se odraža.V obdobju od marca 2019 do februarja 2023 (skupaj 48 mesecev) računovodja obračunava mesečno amortizacijo in opravi naslednji vpis:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1800 rubljev. - obračunana amortizacija.Posledica tega je odbitna začasna razlika v višini 1.800 RUB. V zvezi s tem se mesečno objavlja:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubljev (1.800 rubljev x 20%) - odplača se.Ob koncu življenjske dobe se v celoti odkupi.
Možno je, da bo družba osnovna sredstva prodala ali unovčila pred iztekom dobe koristnosti. V tem primeru bodo tako obdavčljive kot začasne razlike ostale delno neporavnane. V takem primeru je treba obveznost za odloženi davek in terjatev za odloženi davek odpisati na račun 99.
Primer 2
Februarja 2019 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno vrednostjo 90.000 rubljev. in dobo koristnosti 2 leti (kar je 24 mesecev). V februarju 2019 je bil objekt upoštevan in dan v obratovanje.
V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za računovodske namene uporablja enakomerna metoda amortizacije. Računovodja je ugotovil, da je letna stopnja amortizacije 50 % (100 %: 2 leti). V skladu s tem je letni znesek amortizacije 45.000 rubljev. (90.000 rubljev x 50%) in mesečno - 3.750 rubljev (45.000 rubljev: 12 mesecev).
Nepremičnina je bila prodana junija 2019.Februarja 2019 je računovodja opravila vpis:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90.000 rubljev. - upošteva se glavno sredstvo.V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo kot tekoči odhodki. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 90.000 rubljev. Računovodja je objavila:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rubljev. (90.000 x 20%) - IT se odraža.V obdobju od marca do maja 2019 (skupaj 3 mesece) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in opravi naslednje knjiženje:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3750 rubljev. - obračunana amortizacija.To ustvari odbitno začasno razliko v višini 3.750 RUB. V zvezi s tem se mesečno objavlja:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubljev (3.750 rubljev x 20%) - odplača se.V času prodaje predmeta je vrednost IT dosegla 15.750 rubljev. (18.000 rubljev - (750 rubljev x 3 mesece)). Računovodja je objavila:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15 750 rubljev. - odpisan IT
Organizacije, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije, pa tudi podružnice in predstavništva tujih organizacij morajo izpolnjevati zahteve zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" za računovodstvo. Predmeti računovodstva, kot veste, so lastnina organizacij, njihove obveznosti in poslovni posli, ki jih izvajajo organizacije v okviru svojih dejavnosti.
Oceno premoženja in obveznosti izvaja organizacija za njihov odraz v računovodstvu in poročanju v denarnem smislu, kar določa čl. 11 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu". O oblikovanju začetne vrednosti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev za računovodske namene bomo govorili v tem članku.
Pravila za vrednotenje osnovnih sredstev so določena v odd. 2 Računovodski pravilnik "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 N 26n (v nadaljnjem besedilu - PBU 6/01). V skladu z odstavkom 7 PBU 6/01 so osnovna sredstva sprejeta v računovodstvo po izvirni vrednosti, vendar je postopek za določitev odvisen od načina prejema osnovnega sredstva s strani organizacije.
Če je osnovno sredstvo pridobljeno za plačilo, se njegova začetna nabavna vrednost določi kot vsota dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, gradnjo in izdelavo, brez davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja države). Ruska federacija).
Dejanski strošek nakupa osnovnega sredstva za plačilo v skladu s členom 8 PBU 6/01 bo:
Zneski, plačani v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu), ter zneski, plačani za dobavo osnovnega sredstva in njegovo spravljanje v stanje, primerno za uporabo;
Zneski, plačani organizacijam za izvajanje del po pogodbi o gradbenih in drugih pogodbah;
Zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi z nabavo osnovnih sredstev;
Carine in carine;
Nevračljivi davki, plačana državna dajatev v zvezi s pridobitvijo osnovnega sredstva;
Nadomestilo, izplačano posredniški organizaciji, prek katere je bilo osnovno sredstvo pridobljeno;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani z nabavo osnovnih sredstev.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. septembra 2009 N 03-05-05-04 / 61 je zlasti navedeno, da znesek dejanskih stroškov za nakup vozil vključuje državno dajatev in plačana pristojbina za državni tehnični pregled v zvezi s pridobitvijo osnovnih sredstev.
Opomba! Splošne poslovne in druge podobne odhodke organizacija upošteva v nabavni vrednosti osnovnih sredstev le, če so neposredno povezani z nabavo, gradnjo ali izdelavo teh predmetov. Enako mnenje je tudi praksa kazenskega pregona, kar dokazuje Odlok FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 7. julija 2009 v zadevi N A19-1020 / 09.
Upoštevajte, da iz dobesednega branja računovodskega standarda izhaja, da organizacija ne more upoštevati zneskov prejemkov, izplačanih samostojnim podjetnikom (posrednikom, informatorjem, izvajalcem ali svetovalcem).
Da bi se temu izognili, bi morala računovodska usmeritev določiti, da se zneski, plačani trgovcem, kot tudi zneski, plačani organizacijam, vključijo v začetno nabavno vrednost osnovnih sredstev. Navsezadnje seznam dejanskih stroškov, vključenih v začetno ceno osnovnih sredstev, ni izčrpen, zato ima organizacija možnost, da takšne stroške, povezane z nakupom osnovnih sredstev, vključi v njihovo začetno vrednost.
Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 N 91n so bile odobrene Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev (v nadaljnjem besedilu - Smernice N 91n). Iz 23. odstavka Smernic N 91n izhaja, da se dejanski stroški pridobitve osnovnega sredstva za plačilo odražajo v breme računa za obračunavanje naložb v nekratkoročna sredstva v korespondenci z računi za obračunavanje obračunov. Ko je osnovno sredstvo sprejeto v računovodstvo (na podlagi pravilno oblikovanih dokumentov), se dejanski stroški, povezani z njegovo pridobitvijo, bremenijo v dobro računa za obračunavanje naložb v nekratkoročna sredstva v korespondenci z bremenitvijo računa. za osnovna sredstva.
Kontni načrt za finančno-gospodarsko dejavnost organizacij, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n (v nadaljnjem besedilu: kontni načrt) za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev organizacije je namenjen račun 01 »Osnovna sredstva«.. Za povzemanje informacij o stroških organizacije pri predmetih, ki se bodo kasneje upoštevali kot osnovna sredstva, je namenjen račun 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«.
Tako se prevzem osnovnega sredstva v knjigovodstvo po izvirni nabavni vrednosti odraža v breme računa 01 »Osnovna sredstva« v korespondenci s kreditom računa 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«.
Analitično knjigovodstvo na kontu 01 je treba voditi na ločenih inventarnih številkah, gradnja analitike pa naj zagotavlja možnost pridobivanja podatkov o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev v organizaciji, potrebnih za pripravo računovodskih izkazov.
Nabavna vrednost osnovnega sredstva, po katerem je bilo sprejeto v obračun, se ne spreminja, razen v primerih dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve in prevrednotenja, kar izhaja iz 14. odstavka PBU 6/01.
Primer . Januarja je organizacija davčnih zavezancev za DDV kupila opremo, ki ne zahteva namestitve, katere pogodbena vrednost je 507.400 rubljev, vključno z DDV - 77.400 rubljev. Storitve posredniške organizacije 15.104 rubljev, vključno z DDV - 2304 rubljev. V istem mesecu je bila kupljena oprema dana v obratovanje.
V računovodstvu organizacije se bodo operacije za pridobitev opreme odražale na naslednji način:
Debet 08-4 "Nabava osnovnih sredstev" Kredit 60 "Poračuni z dobavitelji"
430.000 - oprema prejeta od dobavitelja;
Debet 19-1 "Davek na dodano vrednost pri pridobitvi osnovnih sredstev" Kredit 60 "Poračuni z dobavitelji"
77.400 - odraža znesek DDV, ki ga je predložil dobavitelj;
Debet 08-4 "Nabava osnovnih sredstev" Kredit 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
12.800 - odraža stroške storitev posredniške organizacije;
Debet 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti" Kredit 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
2304 - odraža znesek DDV, ki ga je predložila posredniška organizacija;
Debet 01 "Osnovna sredstva" Kredit 08-4 "Nabava osnovnih sredstev"
442.800 - oprema je sprejeta v računovodstvo kot postavka osnovnih sredstev;
Debet 68 »Obračuni davkov in taks« Kredit 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti«
79.704 - znesek DDV, ki sta ga predložila prodajalec in posrednik, je bil sprejet v odbitek;
Debet 60 "Poravnave z dobavitelji" Kredit 51 "Poravnalni računi"
507.400 - dolg do prodajalca je poplačan;
Debet 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" Kredit 51 "Poravnalni računi"
15.104 - dolg do posredniške organizacije je poplačan.
Osnovna sredstva je mogoče pridobiti ne le za plačilo, temveč jih lahko vpišejo ustanovitelji v odobreni kapital družbe. Začetna vrednost osnovnega sredstva, ki se prispeva kot vložek v odobreni kapital organizacije, je njegova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, ki je določena s členom 9 PBU 6/01.
Odstavek 12 PBU 6/01 pravi, da se začetni stroški osnovnih sredstev, sprejetih v računovodstvo, zlasti v skladu z 9. členom PBU 6/01, določijo glede na postopek iz točke 8 PBU 6/01. Tako začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva, vloženega kot vložek v odobreni kapital, vključuje druge stroške, ki so neposredno povezani z njegovim prejemom.
Upoštevajte, da strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije v svojem pismu z dne 13. februarja 2009 N 03-05-05-01 / 10 navajajo, da so začetni stroški osnovnega sredstva prispevali k odobrenemu kapitalu in so predmet neodvisne ocene ne sme biti manjša od vrednosti ocene predmeta, ki jo izdela neodvisni cenilec.
Treba je opozoriti, da arbitri o tem vprašanju nimajo enotnega mnenja. Torej iz Odloka Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 6. septembra 2007 N F08-5732 / 2007 v primeru N A53-18050 / 2006-C1-52 izhaja, da ima organizacija pravico sprejeti fiksne sredstva za obračunavanje po nabavni vrednosti, manjši od vrednosti prispevka, ki jo določi neodvisni cenilec. Hkrati je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v svojem informativnem pismu z dne 30. maja 2005 N 92 zavzelo drugačno stališče. Ker o tem vprašanju ni enotnega stališča, ima organizacija pravico, da se samostojno odloči, kako bo oblikovala "računovodsko" začetno vrednost osnovnega sredstva, vnesenega v odobreni kapital podjetja. Neupoštevanje mnenja Ministrstva za finance Rusije lahko vodi organizacijo do pravnih stroškov. Hkrati, če je organizacija pripravljena zagovarjati svojo zadevo na sodišču, priporočamo, da postopek za oblikovanje začetne vrednosti osnovnih sredstev prispeva k odobrenemu kapitalu, kar je drugačno od mnenja Ministrstva za finance Rusija, biti neposredno določena v njeni računovodski politiki.
Prejem osnovnega sredstva kot vložek v odobreni kapital se odraža v breme računa za obračunavanje naložb v nekratkoročna sredstva (konto 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«) in v dobro konta za obračunavanje za obračune z ustanovitelji, to je račun 75 »Poravnave z ustanovitelji«.
Prevzem osnovnega sredstva, prejetega kot vložek v odobreni kapital, se v računovodstvo odraža, tako kot v primeru njegovega nakupa za plačilo, v breme računa 01 in v dobro računa 08.
Nekaj besed je treba povedati tudi o organizacijah, ki so nastale kot posledica reorganizacije drugih organizacij. V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 19. maja 2009 N 03-05-05-01 / 26 se opozarja na dejstvo, da je v skladu z Metodološkimi navodili za oblikovanje računovodskih izkazov pri reorganizaciji organizacij, Potrjeno z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. maja 2003 št. N 44n, se uvodni računovodski izkazi organizacije, ki je nastala kot posledica reorganizacije v obliki preoblikovanja, sestavijo s prenosom kazalnikov končni računovodski izkazi organizacije, ki se reorganizira v obliki preoblikovanja.
Posledično se premoženje, preneseno v odobreni kapital (vključno z nepremičninami) v računovodstvu organizacije, ki je nastalo v postopku reorganizacije v obliki preoblikovanja (JSC), obračunava po nabavni vrednosti, ki se odraža v končnih računovodskih izkazih organizacije. reorganizirana v obliki preoblikovanja.
Osnovno sredstvo lahko organizacija prejme na podlagi pogodbe o donaciji (brezplačno). Ne smemo pozabiti, da darila niso dovoljena v odnosih med komercialnimi organizacijami, razen navadnih daril, katerih vrednost ne presega tri tisoč rubljev, kar je določeno z odstavki. 4 str. 1 art. 575 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Začetna vrednost osnovnega sredstva, ki ga organizacija prejme brezplačno, je njegova tekoča tržna vrednost na dan sprejetja v računovodstvo kot naložbe v nekratkoročna sredstva (člen 10 PBU 6/01). Poleg tega se mora v tem primeru organizacija zavedati, da mora biti tržna cena takšne nepremičnine uradno potrjena. Smernice N 91n za te namene predlagajo uporabo:
Podatki o cenah podobnih osnovnih sredstev, prejeti pisno od proizvodnih organizacij;
Podatki o ravni cen pri organih državne statistike, trgovskih inšpekcijah ter v medijih in strokovni literaturi;
Strokovna mnenja (na primer cenilci) o vrednosti posameznih postavk osnovnih sredstev.
Začetna cena brezplačno prejetega osnovnega sredstva se določi glede na postopek iz točke 8 PBU 6/01, to pomeni, da bodo začetni stroški vključevali zneske, plačane za njegovo dobavo in speljevanje v stanje, primerno za porabe, pa tudi drugi zneski (člen 12 PBU 6/01).
Tržna vrednost brezplačno prejetega osnovnega sredstva po kontnem načrtu se odraža v dobro konta 98 »Odloženi prihodki«, podračunu 98-2 »Prejemki brez podpore« in v breme računa 08 »Naložbe v nekratkoročnih sredstvih", podračun 08-4 "Pridobitev določenih osnovnih sredstev" .
Če organizacija prejme osnovna sredstva po dogovoru, plačilo po katerem je predvideno v nedenarnih sredstvih, se začetni strošek takega predmeta oblikuje v skladu z normami 11. člena PBU 6/01.
Začetna vrednost osnovnega sredstva, prejetega po pogodbi, ki predvideva izpolnjevanje obveznosti z nedenarnimi sredstvi, je strošek dragocenosti, ki se prenesejo ali jih bo prenesla organizacija. Vrednost takšnih vrednostnih predmetov temelji na ceni, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo vrednost podobnih dragocenosti.
Če vrednosti prenesenih ali prenesenih dragocenosti ni mogoče ugotoviti, se nabavna vrednost prejetega osnovnega sredstva po menjalni pogodbi določi na podlagi nabavne vrednosti, po kateri se v primerljivih okoliščinah pridobi podobno premoženje.
Prevzem osnovnega sredstva, prejetega po menjalni pogodbi, se odraža v breme računa osnovnih sredstev (konto 01) in v dobro konta naložb v nekratkoročna sredstva (konto 08), kot je navedeno v 30. točki. smernic N 91n.
Če organizacija uporablja svoje komercialne izdelke kot osnovna sredstva, se, kot izhaja iz 26. člena Smernic N 91n, začetna cena osnovnih sredstev določi na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo teh osnovnih sredstev. Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo osnovnih sredstev izvaja organizacija na način, določen za obračunavanje stroškov ustreznih vrst izdelkov, ki jih proizvaja ta organizacija.
Še enkrat vas opozarjamo na dejstvo, da se ne glede na obliko prejema osnovnih sredstev v organizacijo začetni strošek oblikuje ob upoštevanju določb odstavka 8 PBU 6/01, to je ob upoštevanju stroški dostave predmeta in speljevanja v stanje, primerno za uporabo.
Začetna cena osnovnih sredstev, po katerih so sprejeta v računovodstvo, se v prihodnosti ne spremeni, razen v primerih, določenih z zakonodajo Ruske federacije in samim PBU 6/01. Navedeni računovodski standard določa, da je sprememba nabavne vrednosti osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v obračun, dovoljena v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev.
Osnovna sredstva so sredstva z življenjsko dobo, daljšo od enega leta, ki jih organizacija ponovno uporabi za izvajanje dejavnosti in ob tem ohrani svojo naravno obliko. Ker se nabavna vrednost osnovnih sredstev zmanjšuje in se z amortizacijo prenese na nabavno vrednost proizvodov (del, storitev).
Da bi pravilno izračunali znesek amortizacije, je potrebno ne le, da se pri določanju dobe koristnosti osnovnega sredstva ne zmotimo, temveč tudi pravilno oblikovati njegovo začetno nabavno vrednost, saj je na podlagi teh podatkov da se obračuna znesek amortizacije.
V članku, ki ga ponujamo bralcem, so obravnavana vprašanja oblikovanja začetne vrednosti osnovnih sredstev za namen obračuna davka od dohodka pravnih oseb.
Začnimo z dejstvom, da je amortizirljiva nepremičnina za namene obdavčitve dobička v skladu s 1. odstavkom čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije) priznava lastnino, rezultate intelektualne dejavnosti in druge predmete intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca. Za pripoznavanje lastnine in predmetov intelektualne lastnine kot lastnine, ki se amortizira morajo biti izpolnjeni nekateri pogoji:
Uporaba za ustvarjanje dohodka;
Poplačilo stroškov z obračunavanjem amortizacije;
Življenjska doba več kot 12 mesecev;
Začetni stroški so več kot 20.000 rubljev.
Kaj se priznava kot osnovna sredstva za namene davka od dobička? Pod osnovnimi sredstvi na podlagi 1. odstavka čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije pomeni del premoženja, ki se uporablja kot delovno sredstvo za proizvodnjo in prodajo blaga(opravljanje dela, opravljanje storitev) ali za vodenje organizacije, začetni stroški več kot 20.000 rubljev. Zato se osnovna sredstva pod pogoji iz prejšnjega odstavka pripoznajo kot amortizirana nepremičnina.
Prvotna cena sredstva v skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je opredeljen kot znesek stroškov za njegovo pridobitev, gradnjo, izdelavo, dostavo in speljevanje v stanje, v katerem je primeren za uporabo. Začetna vrednost osnovnih sredstev ne vključuje zneska davka na dodano vrednost in trošarin, razen v primerih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije.
Največ vprašanj se pri zavezancih poraja glede vključitve specifičnih stroškov v nabavno vrednost osnovnih sredstev, o čemer bomo govorili.
Obresti za uporabo kredita (posojila), pritegnjenega za ustvarjanje predmeta osnovnih sredstev
Opozoriti je treba, da danes ni enoznačnega stališča o tem, kako upoštevati obresti za uporabo kredita in izposojenih sredstev za nakup osnovnih sredstev.
Po mnenju številnih strokovnjakov obresti na posojila in izposojena sredstva ne bi smele biti vključene v nabavno vrednost osnovnih sredstev. Svoje stališče utemeljujejo z dejstvom, da v skladu z normami odst. 2 str. 1 art. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije so stroški v obliki obresti na kakršne koli dolžniške obveznosti vključeni med neposlovne odhodke, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo. Hkrati se obresti pripoznajo kot odhodek, ne glede na naravo danega kredita ali posojila (kratkotrajne in (ali) naložbe), ki so nastali za dejanski čas uporabe kredita ali izposojenih sredstev.
To mnenje potrjujejo številna pisma ruskega ministrstva za finance. Zlasti v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 19. januarja 2009 N 03-03-06 / 1/20 je navedeno, da so obresti za uporabo posojila, najetega za pridobitev (ustvarjanje) predmeta osnovnih sredstev se za namene obdavčitve dobička upošteva zavezanec za odhodke iz poslovanja v višini, določeni s čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobno mnenje je v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 19. decembra 2008 N 03-03-06 / 1/699 z dne 5. decembra 2008 N 03-03-06 / 1/667 z dne 14. oktobra , 2008 N 03-03-06/1/577, ki pravi, da se odhodki za obresti ne vštevajo v nabavno vrednost osnovnega sredstva, zgrajenega z izposojenimi sredstvi. Ti dopisi se nanašajo tudi na določbe 8. odstavka čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu z navedenim odstavkom se pri posojilnih pogodbah in drugih podobnih pogodbah, katerih veljavnost več kot eno poročevalsko obdobje, se za namene obdavčitve dobička odhodek pripozna kot nastal in vključi med ustrezne odhodke ob koncu leta. ustreznem obdobju poročanja. V primeru odpovedi pogodbe (poplačilo dolžniške obveznosti) pred iztekom poročevalskega obdobja se odhodek pripozna kot nastal in se všteje v ustrezne odhodke na dan prenehanja pogodbe (poplačilo dolžniške obveznosti) . Tako je treba odhodke v obliki obresti po posojilni pogodbi, sredstva po kateri so bila porabljena za izgradnjo osnovnega sredstva, upoštevati na način, ki ga določajo določbe 8. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Nekateri avtorji menijo, da se obresti za posojila in kredite, plačane pred dajanjem osnovnega sredstva v obratovanje, lahko vključijo v začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva. Obresti, ki se obračunajo po dajanju v uporabo osnovnega sredstva, se ne vključijo v njegovo nabavno vrednost. Žal uradnega mnenja regulativnih organov o tem vprašanju ni. Zato, če se organizacija odloči, da bo upoštevala to mnenje, nosi določena tveganja.
Carine, pristojbine, zneski državnih dajatev
Spomni se tega zneske davkov in taks, carin in taks, obračunane v skladu s postopkom, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije, razen tistih, navedenih v čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije v skladu z odst. 1 str. 1 art. 264 Davčni zakonik Ruske federacije vključeni v druge stroške povezane s proizvodnjo in distribucijo.
Začetna vrednost nepremičnine, ki je predmet najema, v skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se prizna znesek stroškov najemodajalca za njegovo pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in speljevanje v stanje, v katerem je primeren za uporabo. Izjema je znesek davkov, ki so odbitni ali obračunani kot odhodki v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 22. aprila 2008 N 03-03-06 / 1/286, so carine, plačane pri uvozu najetega sredstva na ozemlje Ruske federacije, stroški, neposredno povezani s pridobitvijo s strani najemodajalca navedene nepremičnine, ki se amortizira. Tako so stroški lizingodajalca za plačilo carine pri uvozu predmeta lizinga na ozemlje Ruske federacije za namene obdavčitve dobička predmet vključitve v začetne stroške predmeta lizinga.
Enakega mnenja so se v prejšnjih obdobjih držali tudi strokovnjaki ministrstva za finance. Zlasti v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 9. novembra 2005 N 03-03-04 / 1/349 z dne 27. decembra 2005 N 03-03-04 / 1/451 piše, da so carine na pridobljena osnovna sredstva so stroški, ki so neposredno povezani z nakupom tega osnovnega sredstva in so vključeni v začetno vrednost osnovnih sredstev, ki se amortizirajo na način, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije.
Prav tako ni nedvoumnega stališča glede zneskov plačane državne dajatve. Zlasti v pismu št. 03-03-04/1/116 z dne 16. februarja 2006 so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije izrazili mnenje, da so plačila za registracijo pravic na nepremičninah in zemljiščih, transakcije s temi predmeti vključeno v državno dajatev, zaračunano za državno registracijo v zneskih, ki jih določa Ch. 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kot smo omenili na začetku tega poglavja, drugi odhodki v zvezi s proizvodnjo in prodajo, odst. 1 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje zneske davkov in pristojbin, obračunanih na način, ki ga predpisuje zakonodaja Ruske federacije, razen tistih, navedenih v čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 16. februarja 2006 N 03-03-04 / 1/116 je navedeno, da v skladu z odst. 1 str. 7 art. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se datum neposlovnih in drugih odhodkov priznava kot datum nastanka davkov (provizij) - za odhodke v obliki zneska davkov (akontacije davkov), pristojbin in druga obvezna plačila. Tako državna dajatev kot zvezna pristojbina, obračunana kot del drugih odhodkov, ni vključena v začetno vrednost osnovnih sredstev.
Sodišča so enakega mnenja. Kot primer lahko navedemo Odlok FAS Uralskega okrožja z dne 25. novembra 2008 N F09-8694 / 08-C3 v zadevi N A07-18611 / 07. Davčni organ je, ko je opravil revizijo zavezanca, obračunal dohodnino, razlog za to je bila ugotovitev davčnega organa, da se stroški registracije vozil obračunavajo kot del nabavne vrednosti samega vozila kot amortiziranega premoženja, medtem ko je zavezanec te odhodke upošteval drugim.
Sodišče je ugotovilo, da je davčni zavezanec te stroške upravičeno vključil med druge odhodke, saj registracija vozil pri prometni policiji vozila ne pripelje v stanje primernosti za uporabo. Zato stroški registracije ne prispevajo k začetni ceni vozil.
Nasprotno mnenje vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. junija 2007 N 03-03-06 / 2/101, po katerem se za namene obdavčitve dobička znesek državne dajatve za registracijo lastništva nepremičnin ali v zvezi z registracijo vozil v Prometna policija se upoštevajo v nabavni vrednosti osnovnih sredstev. V prejšnjem dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. julija 2006 N 03-06-01-04 / 138 je bilo ugotovljeno, da je v skladu z zveznim zakonom z dne 10. decembra 1995 N 196-FZ "O varnosti cestnega prometa" "Prevoz vozil, namenjenih za sodelovanje v cestnem prometu na ozemlju Ruske federacije, se izvaja z registracijo vozil in izdajo ustreznih dokumentov. Državna dajatev je dejanski strošek pridobitve osnovnega sredstva in je zato vključen v njegovo začetno vrednost.
V primeru, ko ni nedvoumnega mnenja o obračunavanju ene ali druge vrste odhodkov, lahko zavezanec uporabi 4. čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta odstavek določa, da če je mogoče določene stroške hkrati pripisati več skupinam odhodkov z enako podlago, ima zavezanec pravico, da sam določi, kateri skupini bo te stroške pripisal. Sprejeto odločitev je treba določiti v vrstnem redu o računovodski politiki organizacije.
Upoštevajte primer iz sodne prakse, in sicer Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 14. januarja 2010 v zadevi N A65-12101 / 2009. Davčni organ je organizacijo štel za odgovorno po 1. odstavku čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije za neplačilo dohodnine je osnova za dodatni davek po mnenju davčnih organov neizpolnjena obveznost davčnega zavezanca, da poveča prvotno vrednost osnovnih sredstev za znesek plačanih carin.
Sodišče je ugotovilo, da je zavezanec v revidiranem obdobju prejel premoženjski prispevek od udeleženca v podjetju za kmetijske stroje in opremo. Ta nepremičnina je bila evidentirana in prikazana na kontu 01 »Osnovna sredstva«. Davčni zavezanec v skladu z odst. 7 str. 1 art. 150 Davčnega zakonika Ruske federacije je izkoristil oprostitev plačila DDV in carine pri uvozu opreme na ozemlje Ruske federacije kot vložek v odobreni kapital. V nadaljevanju je bila oprema prodana, zavezanec pa je plačal carino v zvezi s spremembo pogojev za uporabo pogojno sproščenega blaga.
Argument davčnega organa o potrebi vključitve tega zneska v nabavno vrednost osnovnih sredstev na podlagi 1. odstavka 1. čl. 257, odst. 1 str. 1 art. 264. odstavek 5. čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije sodišča prejšnjih stopenj niso legitimno sprejela kot napačnega zaradi napačne razlage navedenih pravnih norm.
V skladu z odstavkom 2 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se začetna cena osnovnih sredstev spremeni v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije ustreznih objektov in iz drugih podobnih razlogov. V skladu s 14. odstavkom PBU 6/01 se vrednost osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v računovodstvo, ne spreminja, razen v primerih, določenih z zakonodajo Ruske federacije in to uredbo. Sprememba nabavne vrednosti osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v obračun, je dovoljena v primerih dokončanja, doopremljanja, rekonstrukcije, posodobitve, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev. V skladu z odstavkom 9 računovodske uredbe "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01 je začetna cena osnovnih sredstev njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače. zveze. Seznam razlogov za spremembo nabavne vrednosti osnovnih sredstev omogoča uporabo drugih razlogov za spremembo, vendar podobnih tistim, ki so navedeni v členu (v zvezi s tehnično izboljšavo objekta).
Člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se začetna cena osnovnih sredstev določi kot znesek stroškov za njegovo pridobitev (in če je osnovno sredstvo prejel davčni zavezanec brezplačno - kot znesek, po katerem je to premoženje je bil ovrednoten v skladu z odstavkom 8 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije), gradnja, izdelava, dostava in dovajanje v stanje, v katerem je primeren za uporabo, razen DDV in trošarin, razen kot je določeno za po davčnem zakoniku Ruske federacije. Ni neposrednega sklicevanja na dejstvo, da se plačana carina v zvezi s pridobitvijo osnovnih sredstev v tem členu upošteva kot del začetne vrednosti tega premoženja.
Trditev davčnega organa o možnosti, da zavezanec enakopravno pripisuje stroške več skupinam odhodkov po postopku iz 4. odstavka 2. čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije in potrebo, da davčni zavezanec stroške plačila carin pripiše stroškom, povezanim posebej z nakupom osnovnih sredstev, ki jih je treba vključiti v začetne stroške. Prvi pododstavek prvega odstavka čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije so naslednji odhodki davčnega zavezanca vključeni v druge odhodke v zvezi s proizvodnjo in prodajo: zneski davkov in pristojbin, carin in pristojbin, obračunanih po postopku, določenem z zakonodajo Ruske federacije. Ruska federacija, razen tistih iz čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Potni stroški v zvezi z nabavo osnovnih sredstev
Tudi potni stroški niso izjema, saj tudi ni enoznačnega mnenja, ali jih je mogoče upoštevati v nabavni vrednosti osnovnih sredstev, kar potrjuje sodna praksa.
Kot primer bomo navedli dve sklepi, v katerih so sodišča sprejela povsem nasprotne odločitve.
Davčni organ je pri reviziji davčnega zavezanca ugotovil nezakonito vključitev stroškov v zvezi z nakupom avtomobilov (potnih stroškov) med odhodke, ki zmanjšujejo dohodke, prejete v poročevalskem obdobju. S sklicevanjem na 1. odstavek čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni organ ugotovil, da je treba te stroške brez DDV vključiti v začetno vrednost osnovnega sredstva in jih prenesti med odhodke z amortizacijo, saj so ti stroški povezani s pridobitvijo osnovno sredstvo in ga spraviti v stanje, primerno za uporabo.
Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 12. februarja 2008 v zadevi N A12-10256 / 07-C60 navaja, da je sodišče prve stopnje, ki je obravnavalo zahtevek organizacije proti davčnemu organu, pravilno ugotovilo o kršitev s strani davčnega zavezanca čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da iz te uredbe izhaja, da je treba potne stroške, povezane z nabavo osnovnega sredstva, upoštevati v njegovi začetni nabavni vrednosti.
Druga organizacija je na sodišče vložila predlog za razveljavitev odločbe davčnega organa o doplačilu dohodnine v zvezi z znižanjem prvotne vrednosti osnovnih sredstev za znesek potnih stroškov in stroškov usposabljanja osebja. Te stroške je organizacija vključila kot pavšalni znesek v stroške proizvodnje in prodaje izdelkov. V odloku Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 25. avgusta 2008 N F09-5967 / 08-C3 v zadevi N A76-5611 / 07 je sodišče odločilo, da je organizacija upravičeno pripisala imenovane potne stroške in stroške usposabljanja osebja. na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, in ne za povečanje nabavne vrednosti osnovnega sredstva. Hkrati se je sklicevalo na odst. 12. in 34. odstavek 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo zlasti stroške davkoplačevalca za službena potovanja in stroške za pripravo in razvoj novih proizvodnih zmogljivosti, delavnic in enot.
Zagonska dela
Zagon je kompleks del, vključno s pripravo za zagon in zagonom opreme. Ta dela je mogoče označiti kot izdatke za pripravo in razvoj novih industrij, delavnic in enot, ki v skladu z odst. 34 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanašajo na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Pozornost je treba nameniti dopisu Gosstroyja Rusije z dne 27. oktobra 2003 N NK-6848/10 "O postopku pripisovanja stroškov za zagon". Piše, da so stroški zagona "prostega", povezani s speljevanjem predmeta v stanje, primerno za uporabo, v skladu z normami čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se upoštevajo kot kapitalski izdatki.
Zagonska dela "pod obremenitvijo" kot nekapitalski odhodki, ki nastanejo po oblikovanju začetne vrednosti osnovnih sredstev, se sprejmejo v davčno knjigovodstvo kot del drugih odhodkov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, in se financirajo iz glavne dejavnosti operativne organizacije.
Leta 2007 je Ministrstvo za finance Rusije v pismu št. 03-03-06/2/148 z dne 7. avgusta 2007 poročalo, da pismo Gosstroy, o katerem smo razpravljali zgoraj, razlikuje med obračunavanjem stroškov zagona "prostega" in " pod obremenitvijo". Dela "prosta" so vključena v konsolidirani predračun stroškov gradnje kot kapitalski izdatki in so sestavni del nabavne vrednosti osnovnega sredstva v gradnji. Stroški dela »pod obremenitvijo« niso vključeni v predračunsko dokumentacijo in se kot nekapitalska dela obračunajo kot drugi odhodki. Podobno stališče je določeno v Metodologiji za določanje stroškov gradbenih proizvodov na ozemlju Ruske federacije (MDS 81-35.2004), ki je bila odobrena z Odlokom Gosstroja Rusije z dne 5. marca 2004 N 15/1.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. julija 2009 N 03-03-06 / 1/495 je tudi navedeno, da je zagon (pod obremenitvijo) kot nekapitalski odhodki, ki nastanejo po začetni ceni nepremičnine, ki se amortizira ( osnovna sredstva) se sprejmejo v davčno knjigovodstvo kot del drugih odhodkov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, v skladu z odst. 34 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Arbitražna praksa tudi kaže, da zagon "pod obremenitvijo" ni vključen v nabavno vrednost opredmetenih osnovnih sredstev. Vzemimo za primer Odlok FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 22. februarja 2007 N A19-12474 / 06-50-Ф02-210/07. Davčni organ je pri inšpekcijskem pregledu zavezanca navedel, da je precenil stroške, povezane z delom na nedokončanih objektih kapitalske gradnje, saj so ti stroški neposredno povezani s pripravo teh objektov (zlasti zagon). Po mnenju davčnega organa bi morali takšne stroške upoštevati v nabavni vrednosti osnovnih sredstev in jih poplačati z amortizacijo.
Pri obravnavi primera je sodišče ugotovilo, da je organizacija izvedla preverjanje pripravljenosti proizvodnje s celovitim testiranjem pod obremenitvijo vseh strojev in mehanizmov s poskusno proizvodnjo. Arbitražno sodišče je utemeljeno priznalo, da so odhodki davčnega zavezanca povezani z razvojem nove proizvodnje in so s tem povezani z drugimi odhodki na podlagi odst. 34 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sodišče je tudi navedlo, da se sklicevanje davčnega organa na določbe čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je napačen, saj se ti stroški ne nanašajo na kapitalske naložbe in se ne upoštevajo v nabavni vrednosti osnovnih sredstev.
Medtem je sodišče v Odloku Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 11. julija 2008 N KA-A40 / 5083-08-2 v zadevi N A40-57267 / 07-76-315 opozorilo na dejstvo, da je od besedilo norme odstavkov. 34 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije ne izhaja, da se stroški zagona opreme lahko pripišejo drugim odhodkom le, če se izvajajo pod obremenitvijo.
Stroški v obliki plačila za tehnološko priključitev naprav za sprejem električne energije na električna omrežja
Najprej je treba opozoriti, da v skladu z odstavkom 1 čl. 26 Zveznega zakona z dne 26. marca 2003 N 35-FZ "O elektroindustriji" se tehnološka povezava naprav za sprejem električne energije pravnih oseb na električna omrežja izvaja na podlagi sporazuma, sporazum pa ne zagotavljajo opravljanje storitev prenosa električne energije. Priključnina se zaračuna enkrat.
V pismu z dne 10. aprila 2009 N 03-03-05 / 62 so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije navedli, da so pri določanju postopka obračunavanja za namene obdavčitve dobička odhodkov v obliki plačila za tehnološke povezave naprav za sprejem električne energije je treba voditi po dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2009 št. N 03-03-05/6, izdanem v skladu z odredbo prvega namestnika predsednika vlada Ruske federacije II Šuvalov z dne 21. decembra 2008 N ISH-P9-7499.
Glede na to, da stroški v obliki plačila za tehnološko priključitev sprejemnih naprav (elektrarn) na električna omrežja niso neposredno povezani s pridobitvijo ali gradnjo, pa tudi s privedbo teh osnovnih sredstev v stanje, v katerem so primerna za porabe, dejansko pa so plačilo za delo omrežnih organizacij za zagotavljanje oskrbe z energijo vsem odjemalcem, se ti izdatki upoštevajo za namene obdavčitve dobička organizacije kot del drugih odhodkov, povezanih s proizvodnjo in prodajo.
Hkrati se v začetno ceno vključijo le stroški v obliki plačila za delo pri priključitvi naprav za sprejem električne energije (elektrarn) kot objektov amortizacijskega premoženja na električna omrežja.
Glede na vprašanje postopka obračunavanja stroškov tehnološkega priključka ne moremo mimo reči, da je do nedavnega, dobesedno do leta 2009, Ministrstvo za finance zavzelo drugačno stališče in predlagalo, da se plačilo za tehnološko priključitev upošteva kot odhodek za speljevanje osnovnih sredstev v stanje, primerno za uporabo.
Zlasti v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 10. julija 2008 N 03-03-06 / 1/401 z dne 12. novembra 2008 N 03-03-06 / 1/623 je bilo rečeno, da če novozgrajene elektrarne zahtevajo priključitev na obstoječa električna omrežja, nato pa jih je mogoče dati v obratovanje in uporabiti v proizvodnem procesu, potem je treba plačilo za njihovo tehnološko priključitev šteti kot strošek za pripeljavo osnovnega sredstva (elektrarne) na stanju, v katerem je primeren za uporabo. Predlagano je bilo, da se ti odhodki upoštevajo za davčne namene pri odpisu začetne cene predmeta prek mehanizma amortizacije.
Stroški v obliki najemnine za zemljišče, ki se uporablja za gradnjo
Najemnine za najete nepremičnine, vključno z zemljišči, v skladu z odst. 10 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije so vključeni v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Po pojasnilih Ministrstva za finance Rusije, ki jih vsebuje dopis z dne 28. oktobra 2008 N 03-03-06 / 1/610, z dne 4. julija 2008 N 03-03-06 / 1/384, so stroški najemnine za zemljiško parcelo, ki se izvajajo v času njenega razvoja, se vključijo v prvotno nabavno vrednost osnovnega sredstva. Posledično bodo odpisani kot odhodki, ki zmanjšujejo prihodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja z obračunavanjem amortizacije na način, predpisan v čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako za namene davčnega računovodstva stroški najema zemljišča v delu, ki se uporablja za gradnjo, tvorijo začetno vrednost osnovnega sredstva sorazmerno z deležem zasedene površine parcele.
Odhodki v obliki zneskov zavarovalnih premij, ki izhajajo iz plač zaposlenih, ki sodelujejo pri ustvarjanju amortizirljivega premoženja
V skladu z odstavkom 3 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je strošek amortizirljivega premoženja, ki ga ustvari organizacija sama, opredeljen kot vsota dejanskih stroškov njegovega nastanka, izdelave (vključno z materialnimi stroški, stroški dela, stroški storitev tretjih oseb, patentom). pristojbine, povezane s pridobitvijo patentov, certifikatov), razen zneskov davkov, obračunanih kot odhodki v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Vprašanje določitve začetne cene amortizirljive nepremičnine, zgrajene po ekonomski metodi, je obravnavano v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2010 N 03-03-06 / 1/135.
Po odst. 9 str. 1 art. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko davčni zavezanec uporablja osnovna sredstva lastne proizvodnje, se začetni stroški takšnih predmetov določijo kot stroški končnih izdelkov, izračunani v skladu z odstavkom 2 člena 257. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije, povečan za znesek ustreznih trošarin za osnovna sredstva, ki so trošarinsko blago. Navedeni postopek za ugotavljanje nabavne vrednosti osnovnih sredstev lastne proizvodnje se uporablja za tista, ki jih zavezanec sproti proizvaja in so vključena v svojo paleto izdelkov.
Začetna vrednost vseh drugih osnovnih sredstev, ki jih zavezanec izdela samostojno in jih uporablja za lastne namene (proizvedenih po ekonomski metodi), se oblikuje na splošno uveljavljen način tako, da se seštejejo vsi stroški, povezani z gradnjo objekta in pripeljejo v stanje, primerno za delovanje.
Kot izhaja iz odst. 2 str. 1 art. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije ne povečujejo začetnih stroškov amortizirljivega premoženja, ki ga ustvari organizacija, DDV in trošarin, razen v primerih, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije. Tako stroški v obliki plač zaposlenih, ki sodelujejo pri gradnji osnovnih sredstev, pa tudi v obliki zavarovalnih premij za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje in obvezno zdravstveno zavarovanje, povečujejo začetno vrednost ustvarjenega amortizirljivega premoženja. s strani organizacije na ekonomski način.
Za zaključek se pogovorimo o določitvi začetne vrednosti neevidentiranih osnovnih sredstev, ugotovljenih med popisom. Kako določiti vrednost takšnih predmetov in ali je nanje mogoče obračunati amortizacijo?
1. odstavek čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva, ugotovljena kot rezultat popisa, določi kot znesek, po katerem je takšno premoženje vrednoteno v skladu z 20. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije. Začetna cena lahko vključuje tudi stroške dostave in pripeljenja osnovnega sredstva v stanje, v katerem je primerno za uporabo, razen DDV in trošarin, razen v primerih, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Spomnimo, da dohodek v obliki nabavne vrednosti presežnih zalog in drugega premoženja, ugotovljenega kot rezultat popisa, v skladu z 20. odstavkom čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se priznajo kot neposlovni prihodki davčnega zavezanca.
Tako ima davčni zavezanec od 1. januarja 2009 za namene obdavčitve dobička pravico zaračunati amortizacijo osnovnih sredstev, ugotovljenih med popisom, kar je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 2. decembra 2008. N 03-03-06 / 1 / 657.
Preden se lotimo pogovora o vrednotenju osnovnih sredstev, izrazimo idejo, katere bistvo je videti nekoliko celo hudo. Leži v tem, da za računovodjo izraz "osnovna sredstva" pomeni predvsem stroškovni odraz prisotnosti premoženja, ki ga ima organizacija. Prava vsebina te fraze v računovodstvu je zelo drugotnega pomena.
Pravzaprav pri računovodskem delu ni bistvene razlike, koliko izdelkov je danes načrtovano za proizvodnjo na določenem stroju, nameščenem v delavnici. Njegovi resnični kazalniki služijo pri računovodskem delu le kot identifikatorji, ki omogočajo "personalizacijo" predmeta. Vsi računovodski postopki v zvezi s katerim koli predmetom se izvajajo v denarnem, vrednostnem smislu.
Prav zaradi tega je vrednotenje osnovnih sredstev še posebej pomembno za vse vidike dela računovodje pri obračunavanju osnovnih sredstev.
V dejavnosti upravljanja katere koli organizacije se normativno vzpostavljen sistem vrednotenja nepremičnin uporablja za različne namene merjenja stroškov - računovodstvo, analizo, napovedovanje, oblikovanje računovodskih, statističnih in davčnih podatkov.
Morebitne zasebne situacije, kot so prodaja, prenos na račun barter poslov, pridobitev posojila s strani organizacije v okviru zavarovanj, določanje višine zavarovalne odškodnine ali sodno reševanje premoženjskih sporov, se vodijo na podlagi podatkov, določenih v tej cenitvi nepremičnine. sistem.
Obstajajo tri osnovne vrste vrednotenj, ki se uporabljajo za osnovna sredstva podjetja:
Tu je treba takoj omeniti izraz »knjigovodska vrednost«, ki se uporablja v računovodstvu za označevanje ocene. V praksi se pogosto domneva, da sta začetna in knjigovodska vrednost popolnoma enaki. Vendar to ni povsem res.
Mejna točka, ki naredi razliko med njima, je primer prevrednotenja osnovnih sredstev. Nabavna vrednost predmetov, ki so bili prevrednoteni, je nadomestna vrednost, ti predmeti pa se v bodoče upoštevajo v bilanci stanja.
Nepremičnine, pridobljene po prevrednotenju, se v začetnem vrednotenju knjižijo v bilanco stanja. Znesek, za katerega se upoštevajo tako ta kot druga osnovna sredstva, je bilanca stanja. Je pa po ekonomski vsebini knjigovodska vrednost nekaterih nadomestna, druga pa izvirna.
To je dokaz, da se v praksi knjigovodstvo nepremičnin izvaja v mešani obliki ocenjevanja. Nadalje, za določitev nabavne vrednosti, po kateri se obračunava osnovna sredstva, bomo po potrebi uporabili koncept "knjigovodske vrednosti" in navedli kategorijo njegovega polnjenja, začetne ali zamenjave.
Določa vrednost, po kateri je bila enota nepremičnine vknjižena kot osnovno sredstvo. Oblikovanje začetnega vrednotenja premoženja je neposredno odvisno od načina njegovega prejema.
Pri nakupu ali ustvarjanju ali gradnji se začetni znesek oblikuje z agregatom dejanskih stroškov pridobitve ali ustvarjanja. V primeru prejema v obliki vložka v odobreni kapital se začetni strošek določi po oceni, o kateri so se dogovorili ustanovitelji. Osnova za oblikovanje začetnega zneska ob prejemu po menjalnih pogodbah (barter) je znesek materialnih sredstev, prenesenih v zameno. Če so predmeti prejeti brezplačno, se kot začetna priznava trenutna tržna cena podobnih predmetov.
Poleg tega se v vseh primerih pri oblikovanju začetnega zneska upoštevajo stroški dostave, skladiščenja in namestitve ter drugi stroški, ki so neposredno povezani z izvedbo objekta.
Nato začetna knjigovodska vrednost na splošno ostane nespremenjena. Sprememba začetnega zneska se lahko pojavi v postopku njegove razjasnitve med prevrednotenjem ali pri izvajanju dejavnosti, ki bistveno spremenijo stanje predmeta. Hkrati je taka sprememba lahko bodisi povečanje, v primeru večjih popravil ali posodobitev, bodisi zmanjšanje v primeru delne likvidacije.
V praksi se pojavljajo situacije, ko trenutna knjigovodska vrednost preneha ustrezati dejanskim nastajajočim gospodarskim razmeram na trgu. V tem primeru lahko organizacija uveljavlja svojo pravico do ponovne ocene premoženja. Pri prevrednotenju se bilančno vrednotenje osnovnega sredstva popravi ob upoštevanju podatkov o tržni vrednosti stroškov nastanka oziroma nakupa predmeta, ki je enak prevrednotenemu.
Kot rezultat prevrednotenja se ugotovi nadomestna vrednost osnovnih sredstev. Za njihovo knjigovodsko vrednost se sprejme znesek izterjave od tega trenutka. Za določitev količine predmeta v nadomestni oceni se lahko uporabijo različni viri informacij, vključno z:
Za popolno vodenje gospodarskih procesov imajo pomembno vlogo ekonomske informacije o stanju premoženjskega kapitala. Eden njegovih glavnih kazalcev je preostala vrednost nepremičnine, opredeljena kot razlika med bilančno (prvotno ali nadomestno) vrednostjo osnovnih sredstev in zneskom amortizacije.
Tako preostalo vrednotenje predmeta odraža delež vrednosti osnovnega sredstva, ki v trenutnem trenutku še ni prenesen na proizvedeni izdelek.
Glede na preostalo vrednost se določi stopnja amortizacije nepremičnine in ugotovi potreba po njeni obnovi. Sredstva z ničelno preostalo vrednostjo je treba odstraniti iz nepremičnine, zaradi njihove ekonomske neučinkovitosti.
Pri rekonstrukciji, posodobitvi, večjih popravilih, dokončanju osnovnih sredstev pride do povečanja njihove preostale vrednosti v znesku, izračunanem z vsoti stroškov teh dejavnosti.
Tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu obstaja en sistem kategorij - začetna, nadomestna in preostala vrednost. Vendar je treba opozoriti, da se končni rezultati oblikovanja začetnih stroškov za računovodske in davčne registre lahko razlikujejo.
Pogosto je to posledica trenutka obračunavanja vsote (menjalnih) razlik, ki nastanejo v postopku pridobivanja predmetov, za katere je provizija določena glede na tujo valuto. Vsota (tečajna) razlika se v takih primerih določi kot razlika med rubljevskim protivrednostjo plačilnega dolga v valuti na dan njegovega nastanka in na dan njegovega odplačila. Razlike se izračunajo po uradnem menjalnem tečaju, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije.
V uredbi, ki določa postopek obračunavanja osnovnih sredstev, se razlika med tečaji, ki je nastala v obdobju obračunov za pridobljeno premoženje, všteva v stroške, ki jih ima podjetje ob prevzemu osnovnih sredstev. Hkrati davčni zakonik, in sicer 256. člen, nedvoumno razlaga tečajno razliko, da spada v kategorijo prihodkov oziroma odhodkov iz poslovanja.
Posledica je povečanje ali zmanjšanje »računovodske« izvirne knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev glede na davčno obračunano prvotno odmero.
Prav tako 264. člen davčnega zakonika zagotavlja hrano za neskladja. V začetno nabavno vrednost nepremičnine je mogoče vključiti tudi številne vrste stroškov, ki jih je v skladu s tem členom davčno mogoče pripisati drugim stroškom, povezanim s proizvodnjo in prodajo, na podlagi PBU.
Enako pomembno je upoštevati omejitve, ki jih določa davčni zakonik glede postopka za določitev obnovitvenega zneska predmeta. V 25. poglavju je določeno, da se v sestavo prihodkov oziroma odhodkov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi, vključijo le tisti rezultati prevrednotenj, ki so bili sprejeti v obračun pred 01.01.2002.
Kasneje opravljeni rezultati ali rezultati prevrednotenj, opravljenih pred navedenim datumom, ki pa so po njem sprejeti v obračun, se ne sprejemajo za ugotavljanje nadomestitvene vrednosti in obračun amortizacije za davčne namene.
