od 12. jama 2018.
Ena od pravic osebe, ki sodeluje v zadevi, je pravica do izdaje pooblastila, da zastopa interese na sodišču njegovi zastopniku. Pri obravnavi civilnih pokončnicah je to lahko vsaka oseba, ki po mnenju zadeve lahko pomaga braniti pravni položaj. Oseba, ki ima višje pravno izobraževanje ob predstavitvi diplome.
Predstavnik predstavnika na razlagi je dovoljen. Vendar to pomeni, da bo predstavnik dovoljen postopku le, ko so predstavljene stranke, katerih interesi predstavljajo. Imajo celoten seznam pravic osebe, ki sodeluje v zadevi, predstavnik bo lahko predstavil zaupanje sodišče, da zastopa interese na sodišču. Naredite ta dokument pravilno, ne da bi se nanašal na notar, bo pomagal naše spletne strani.
Ryazan City of Ryazan regije Ruske federacije.
Enajsto oktober dva tisoč šestnajsti let
I, Razumovsky Artem Pavlovich, 25. februar 1981, potnik državljana Ruske federacije 7958 serije 1698356, ki ga je izdala Ministrstvo za notranje zadeve centralnega okrožja mesta Ryazan 10.03.2001, naslov za registracijo Na kraju stalnega prebivališča: Ryazan, Ul. Dzerzhinsky, Hiša 14, Apartma 38
kOMISIJA KOREITSEVA VIKTOR ALEKSANDROVICH, 20. avgusta 1979, potni list državljana Ruske federacije št. .2012, naslov za registracijo na kraju stalnega prebivališča: Ryazan, ul. Yadrintseva, hiša 78, Apartma 19,
predstavljajo moje interese pri obravnavanju korejske Vasiline Yaroslavlovaya v vseh organizacijah in institucijah vseh oblik lastništva, vključno s svetovnimi sodniki, sodišči splošne pristojnosti, na drugih sodiščih Ruske federacije v skladu s svojo jurisdikcijo in pristojnostjo z vsemi pravicami udeležencev, ki sodelujejo V primeru, vključno z: \\ t
predložiti dokaze in se seznaniti z dokazi, ki so jih zagotovile druge osebe, ki sodelujejo v zadevi, da sodelujejo pri preučevanju dokazov, da izjave, dajejo pojasnila Sodišču, prinesejo svoje argumente za vsa vprašanja v obravnavi;
prejmejo kopije sodnih aktov, sprejetih v obliki ločenega dokumenta;
pritožba zoper sodni akti, naročilo, podpiše vse vrste pritožb;
izvedite, kot tudi znak za mene in naredite vse ukrepe, povezane z izvajanjem tega naročila.
Pooblastilo za odvetniško izdajo za eno leto. Pooblastila za ta odvetnik ni mogoče prenesti na druge osebe.
Podpis: _________________________________ RAZUMOVSKY A.P.
Enajsta oktober Dva tisoč šestnajsti let, pravi odvetnik je certificiran z mano, notar mesta Ryazan, Andreva Lyudmila Stepanovi. Moč odvetnika je podpisal državljan, ki ga je po branju besedila pooblastila, ki je na glasno prebral besedila pooblastila. Osebnost je ustanovljena, zmogljivost se preveri.
Pooblastilo za predstavitev interesov na sodišču je potrebno, ko bo stran primera zaupala uporabo pravic, ki se zagotavljajo drugi osebi. Pripravljen je v imenu posameznika, od pravne osebe ali posameznega podjetnika.
V zgoraj navedenem primeru pristojnosti odvetnika se zadeva obravnava, ko je izdajo pooblastila za izvedbo posebnega primera. Takšen mehanizem je primeren za uporabo za odškodnino, zlasti odhodke za pripisovanje kreditiranja z notarja. Na podlagi sodne prakse se stroški izdelave pooblastila zaračunajo, ko ni splošni in izdan za izvedbo posebnega primera.
Torej, mora biti moč odvetnika v imenu posameznika treba notati. Moč odvetnika v imenu posameznega podjetnika ali pravne osebe ne zahteva notarskega certifikata.
V skladu s pravili o umetnosti. 54 Kodeks civilnega postopka Ruske federacije Predstavnik opravlja vse postopkovne ukrepe. Toda v zaupanju je treba posebej navedeni pogoji za predstavitev interesov na sodišču: \\ t
Kadar takšna pooblastila niso posebej določena, zastopnik ni pravico, da jih izvaja, pripadajo izključno na stran primera.
V upravnih primerih so podobna pooblastila o upravnem zahtevku ločeno dogovorjena. Položaj je določen s strani pooblastila stečaja fizične ali pravne osebe.
V kriznih razmerah lahko vsako podjetje naleti na dejstvo, da kupci (dolžniki) ne morejo plačati svojih dolgov. V tem primeru se na bilanci stanja podjetja oblikuje dvomljiv dolg, rezerva pa se ustvari. Kako razmisliti o računovodskem ustvarjanju in odpisu rezerve za dvomljive dolgove, ki se oblikujejo - razmislite o tem.
Dvomljiv dolg v računovodstvu se imenuje dolg, ki ni unovčen v ustreznih pogojih in ne zavarovanih jamstev, kot so zavarovanje, jamstvo itd. Rezerve za te dolgove se upoštevajo na pasivnem računu 63 "rezervatov za dvomljive dolgove".
V Buchs ni natančnih pravil za določitev zneska rezerve za vprašljiv "depotor". Osnova za oblikovanje rezerve je lahko popis terjatev na datum poročanja. Rezerve se oblikujejo v okviru dolžniških nasprotnih strank, ob upoštevanju zneska njihovega dolga.
Organizacija ne sme ustvariti rezerv le, če obstaja zaupanje, da bo nasprotna stranka izplačala svoj dolg. Rezerve so ocenjena vrednost in se odražajo v prihodkih ali odhodkih organizacije.
V računovodstvu je ustvarjanje rezerv mogoče le za dolgove na računih 62 in 76 v smislu naselij na področju blaga in storitev. Za dolg na dan, izdanih rezervah, se ne zaračunavajo.
Postopek za ustvarjanje rezerve Vsaka organizacija se razvija sama in ENSHRINES v svojih računovodskih usmeritvah. V računovodski praksi obstaja 3 načine za izračun zneska rezerve:
V Statistična metoda Kazalniki brezupnih dolgov podjetja se vzamejo že več let, njihov delež pa se izračuna v skupnem znesku "terjatev". Formula za izračun rezerv:
Pridobite 267 video vadnic za 1C brezplačno:
Z uporabo Intervalna metoda Teleta za rezervo so mesečno ali četrtletno kot odstotek zneska dolga.
Za eksten način Opredelitve zneska rezerve v računovodski usmeritvi družbe so zapisana natančna merila za določitev finančnega stanja dolžnika in njene kreditne sposobnosti.
Kot osnovo za izračun zneska rezerve lahko sprejmete metodologijo, ki se uporablja v davčnem računovodstvu:
Da bi ugotovili te pogoje, je treba izvesti popis terjatev na dan ustvarjanja rezerve.
Če ena in enake nasprotne stranke imajo obe terjatve in obveznosti, lahko organizacija nastane rezervat za znesek "računov", ki presega "upnika", če je presežek.
Sigma LLC je prejela informacije, da terjatve na Seagull LLC ne bodo odplačane za obdobje več kot 90 dni, kot podjetje v postopku likvidacije. Skupni znesek "terjatev" "Seagulls" je bil 215.300 rubljev.
Računovodje "Sigma" upošteva oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove za ožičenje:
Pri odplačilu dolga nasprotne stranke, računovodja izdeluje ožičenje:
Če nasprotna stranka ne more plačati dolga, se rezerva odpiše tudi:
Pogosto se zgodi, da rezerva ne porabi do konca leta. V tem primeru se znesek rezerve doda finančnim rezultatom leta.
Ravnovesje računa 63 v obliki 1 se ne odraža. Njegov znesek se odšteje od zneska terjatev.
Organizacija ima pravico, da ne ustvari rezerve v davčnem računovodstvu. V tem primeru se v BUCH pojavi stalna obdavčljiva razlika v količini nastale rezerve. Potem se odraža stalna davčna obveznost.
"Finančna in računovodska posvetovanja", 2007, N 2
Pri oblikovanju računovodske usmeritve je to povsem jasno želje računovodij, da bi povečali zahteve "računovodstva" in "davčne" računovodske usmeritve, kar zmanjšuje razliko v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih mestih. Vendar, če je očitno sledila zahtevam zakonodaje, to ni tako preprosto, kot se zdi na prvi pogled. Razmislite o osnovnih načelih ustvarjanja in uporabe ene od vrst rezerv - rezerva za dvomljive dolgove.
Postopek oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove za računovodske namene ureja uredba o računovodskih in računovodskih izkazih v Ruski federaciji (odobrena s sklepom Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 1998 N 34N; nadalje - uredba o računovodstvu), kot tudi navodila za uporabo računov načrta<1> (Pojasnila računa 63 "Rezerve za dvomljive dolgove"). Nemudoma ugotavljamo, da se odstavek 70, predpisi o računovodstvu povejo o možnosti oblikovanja takšne rezerve v računovodstvu.
<1> Načrt računovodskega računa za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo je odobren s sklepom Ministrstva za finance Rusije 31. oktobra 2000 N 94N.
Medtem pa je mnenje, ki temelji na zahtevah iz odstavka 7 PBU 1/98<2> Ustvarjanje rezerve za računovodske namene je dolžnost, ne pravica do podjetij. Dejstvo je, da določen odstavek 7 PBU 1/98 v oblikovanju računovodskih usmeritev predlaga večjo pripravljenost za priznanje pri računovodstvu in obveznostih, kot so možni dohodek in sredstva.
<2> Računovodska politika "Računovodska politika Organizacije PBU 1/98 je bila odobrena s sklepom Ministrstva za finance Rusije z dne 9. decembra 1998 N 60N.
Davčna računovodstvo vključuje le pravico do oblikovanja takšne rezerve (klavzula 3 čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je odločitev tega vprašanja element računovodske usmeritve organizacije.
Upoštevati je treba, da odstavek 7 PBU 1/98 predvideva drugo pomembno načelo računovodskih in računovodskih usmeritev: računovodske usmeritve bi morale zagotoviti racionalno računovodstvo na podlagi pogojev gospodarskih dejavnosti in vrednot organizacij (zahteva racionalnosti). Zato je pri reševanju vprašanja ustvarjanja rezerve za dvomljive dolgove, po našem mnenju, je treba še naprej izhaja iz pomembnosti zneskov in iz ekonomske izvedljivosti oblikovanja takšne rezerve za organizacijo.
Z znatnimi zneski terjatev, ki se nanašajo na dvomljivo, je podjetje smiselno ustvariti takšno rezervo v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Če znesek dolga ni tako pomemben, in davčni prihranki niso zanemarljivi, nato pa ustanovitev rezerve v davčnem računovodstvu ne bo več tako potrebna. Tudi ob upoštevanju zahtev iz odstavka 7 PBU 1/98, po našem mnenju, se ta rezerva ne more ustvariti.
Še eno zelo pomembno vprašanje v zvezi s splošnim naročilom ustvarjanja rezerve: kaj posebej dolg vključuje v izračun te rezerve?
V skladu s členom 70 se lahko določbe za obračunavanje računovodstva za računovodske namene ustanovijo na naseljih z drugimi organizacijami in državljani za izdelke, blago, delo in storitve. V pismu Ministrstva za finance Rusije iz Rusije z dne 15. oktobra 2003, N 16-00-14 / 316 navaja, da je kupec organizacija, ki je navedel v skladu s pogodbo za blago, obveznosti pošiljke proizvodov ne more biti menil kot dolg, ki je oblikovan rezerva za dvomljive dolgove. Tako v računovodstvu, kot v davku, rezerva za ponudnike dolga ne bi smela biti ustvarjena.
Zelo pogosta napaka v praksi oblikovanja podjetij Rezerva za dvomljive dolgove je, da se ustvari le na višini terjatev, ki se odražajo v računovodskih evidencah na bremenitvi računa 62 "Izračuni s kupci in strankami." Vendar pa se lahko kot del terjatev za blago, delo in storitve upoštevajo in zneski, ki se odražajo v drugih računih.
V zvezi s tem se postavlja vprašanje, da je treba dokončati računovodske usmeritve podjetij, ki so se odločile ustvariti to rezervo: dolg zaposlenih za prodano blago, delo in storitve bi se moral odražati na računih računa 73 "Izračuni z osebjem za druge operacije "ločeno od kadrovskega dolga za druge operacije. Z enakimi dejstvi o izvajanju zaposlenih na račun plač osnovnih sredstev je treba takšno izvajanje obravnavati tudi ločeno, saj se bo za takšne dolgove rezerva oblikovana le na davek, vendar ne v računovodstvu.
V prisotnosti dolga na računu 73 za blago ali storitve, ki jih izvajajo njihovi zaposleni, ustvarijo takšno rezervo, je treba jasno spremljati pravočasno zadrževanje teh zneskov od zaposlenih in odraz tega delovanja v računovodstvu: D 70 "Izračuni plačil osebja" Do 73, kot v praksi podjetij na računih, se nerazumno ravnovesje pogosto pojavi.
Hkrati, na podlagi zahteve racionalnosti, po mnenju avtorja, je dovoljeno zagotoviti računovodske usmeritve za računovodstvo, vsak neobstoječi znesek terjatev, v katerih podjetje ne bo ustvarilo rezerve. Takšna vsota lahko obstaja tako v zvezi z dolgu vsakega zaposlenega in v zvezi s terjatvami kot celoto o organizaciji.
Na prvi pogled je ta predpostavka nesprejemljiva za namene davčnega računovodstva. Navsezadnje, čl. 266 Davčni kodeks Ruske federacije ne predvideva izjeme od presežnega dolga nepomembnih zneskov. Vendar pa je treba opozoriti na naslednje. V skladu z odstavkom 1 tega člena se dvomljiv dolg priznava kakršen koli dolg do davčnega zavezanca, ki je nastal v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev, če ta dolg se ne povrne v rokih, ki jih je določil Sporazum in ni zagotovljen depozit, garancije, bančne garancije. Vendar na podlagi odstavka 4 čl. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji Znesek rezerve za dvomljive dolgove se določi z rezultati popisa poročanja (davčni) popis terjatev. Kar zadeva samega reda inventarja sredstev in obveznosti organizacije, ga je treba odobriti računovodske usmeritve organizacije v skladu z odstavkom 5 PBU 1/98. V zvezi z računovodsko usmeritvijo, kot je navedeno prej, odstavek 7 PBU 1/98 določa zahtevo racionalnosti. Podjetja z velikim številom opravljanih operacij in precejšnje delovno intenzivnost delovnega procesa, po mnenju avtorja, se lahko zagotovijo v računovodskih usmeritvah, ki zanemarljiv znesek terjatev ni inventar. V odsotnosti rezultatov zalog, bo prav tako legitimno, da ne bi ustvarili rezerve za dvomljive dolgove na take dolgove.
Oblikovanje rezerv za dvomljive dolgove kaže tudi, da bi se morala podjetja bolj pozorna na popis naselij z dobavitelji in izvajalci na računu 60 "Izračuni z dobavitelji in izvajalci." V tem primeru je treba opredeliti primere oblikovanja na tem računu preostalega zneska na podlagi izračunov za izdelke, blago, delo ali storitve v tem računu (pojav take situacije je mogoč pri izračunu izračuna). V skladu z bremenitvijo računa 60 je treba upoštevati le znesek predplačila, ki ga izda denar.
V praksi obstajajo pogosto vprašanja, ustvarjajo ali ne ustvarjajo podobne rezerve za nekatere vrste terjatev. Najprej se nanaša na različne vrste računov računov. Če nadaljujete iz norm umetnosti. 815 Civilni zakonik Ruske federacije, pooblaščeni pooblaščenec potrjuje brezpogojno obveznost dolga poverilnic. Zato bo dolg meje meje razvrščen kot dolg posojil posojilojemalca. Tak dolg ni povezan s prodajo blaga, del ali storitev, zato ni vključen v rezervirano sestavo.
Vendar pa je v praksi podjetij, ki ustvarjajo rezerve za dvomljive dolgove, so možne bolj zapletene primere menke. na primerKo pride do zamude na lastnih menicah zapisov. Če je ta predlog prejel od nasprotne stranke do izvrševanja obveznosti, ki ni povezana s prodajo proizvodov, blaga, gradenj in storitev (na primer, da se zagotovi obveznost posojila), potem ta dolg zagotovo ne bo vključen v rezervirano.
Če je lastna račun kupca pridobljen v zameno za prodano blago, dela ali storitve, potem postavljajo vprašanja: priznati ta dolg kot dolg za izdelke, blago, delo ali storitve in ustvariti rezervo za dvomljive dolgove? V zvezi s tem je treba upoštevati naslednje.
Na podlagi odstavka 75 določb o prenosu in preprostem računu<3> Blagovni menica je preprost in ni razloga za obljubo, da plača določen znesek. Z drugimi besedami, obveznost plačila na menjavu ni posledica obveznosti plačila v okviru pogodbe o prodaji, pogodbe, nadomestilo storitev, itd V smislu njenega vzdrževanja, kupec računov pri zagotavljanju plačila Blago, dela ali storitve ustreza delovanju inovacij v skladu s čl. 414 civilnega zakonika. Torej obstaja zamenjava začetne zaveze drugemu, ki zagotavlja drugačen način izvršitve.
Na podlagi tega, dolga na računu, tudi če ga izda kupec blaga, dela ali storitev, po našem mnenju, ne bo šteje dolg za izdelke, blago, delo ali storitve. Zato za računovodske namene rezerve ne bi smele biti ustvarjene za ta dolg.
Kar zadeva davčno računovodstvo, oblikovanje rezerve, po našem mnenju, ne bi smelo. Hkrati verjamemo, da lahko podjetja poskušajo braniti svojo pravico, da ustvarijo rezervo v davčnem računovodstvu, od razlage odstavka 1 čl. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji, po našem mnenju, je lahko dvoumno.
Ne smete ustvariti rezerve in v zvezi z dolgim \u200b\u200bnovega posojilodajalca pred začetno koncesijo zahtevka. V tem primeru se obveznost novega posojilodajalca (ki je dolžnik podjetja) oblikovana na izračunih, ki niso za proizvode, blago, delo ali storitve, in za pravilno zahtevo po terjatvah. V skladu z odstavkom 2, 3 čl. 38 Pravice lastnine davčnega zakonika niso povezane z blagom, delom ali storitvami. Niti odstavek 1 čl. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji niti točka 70 ne predvideva vzpostavitve dolžniških rezervacij, ki izhajajo iz prenosa lastninskih pravic. Izrabljeno mnenje je potrjeno s pismom Ministrstva za finance Rusije iz oktobra 2005 št. 03-03-04 / 1/257.
Za optimizacijo računovodskega procesa in zagotavljanja nadzora pravilnosti odsev poslovanja v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih računovodskih računovodskih mestih je priporočljivo tudi, da se upošteva podkupovanje računa 62 ali 76 (predvideno za obračunavanje dolga, ki ni vključeno v rezervo) .
In nove terjatve za posojilodajalce, pridobljene na podlagi dodelitve pravega povpraševanja, ni dolg za blago, delo ali storitve. To pomeni, da tudi ne bo vključena v rezervirano. To stališče potrjuje s pismom Ministrstva za finance Rusije 6. februarja 2006. N 03-03-04 / 1/87 ter resolucija FAS centralnega okrožja 3. oktobra 2005 v zadevi št. A48 -550 / 05-8.
Kot je pojasnjevalo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 5. maja 2006 N 03-03-04 / 2/129, niso vključeni v rezervirani dolg za davčne namene in znesek kazni po pogodbah, saj se pojavijo globe Ne v proizvodnji in prodaji proizvodov, ampak le v primeru kršitev pogojev, ki jih določa pogodba o prodaji blaga (dela, storitve) - roke, kakovost prodanega blaga (dela, storitve) itd. Čeprav se pismo nanaša na oblikovanje rezerve za namene davčnega računovodstva, v skladu s podobnimi razlogi, se ta rezerva ne bi smela ustvariti, po mnenju avtorja, in za računovodske namene.
V odstavku 70 določbe o računovodstvu kažejo, da se znesek rezerve določi ločeno za vsak dvomljiv dolg, odvisno od finančnega stanja (solventnosti) dolžnika in ocenjuje verjetnost odplačevanja dolga v celoti ali delno. Posebni postopek za takšno oceno z regulativnimi dokumenti o računovodstvu ni opredeljen. Verjetno se domneva, da bi morala ta nalog razviti podjetje neodvisno in zapisano v računovodskih usmeritvah. Torej je to naročilo mogoče dobiti z zahtevami davčnega računovodstva.
V skladu z odstavkom 4 čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije za dvomljiv dolg za obdobje več kot 90 dni v sestavo rezerviranega skupnega zneska dolga; Od 45 do 90 dni - 50% dolga. Opozoriti je treba, da določeno normo kodeksa nima pravice izbrati postopka za ustvarjanje rezerve - ta pravica je na voljo samo za računovodske namene.
Podjetja včasih utrdijo računovodske usmeritve za ustvarjanje zneskov rezerve le v zvezi z zamudami za obdobje več kot 90 dni. Po mnenju avtorja je ta pristop dopusten morda v koledarskem letu - glede na rezultate poročevalskih obdobij (ker je davčno obdobje za dohodek je leto). Od konca leta starodskega leta (31. decembra) bi morala podjetja še vedno oblikovati rezervo in dolg za obdobje več kot 45 dni.
Upoštevati je treba tudi, da je izraz 90 ali 45 dni, ki jih določa odstavek 4 čl. 266 davčnega zakonika o Ruski federaciji, je treba odpraviti od datuma zaostalih plačil, vendar od trenutka, ko je ta dolg postal dvomljiv, tj. Potekla obdobje odplačevanja po pogodbi. Ta sklep se lahko izvede iz odstavka 1 čl. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji in iz točke 70 Uredbe o računovodstvu. Vendar, kot je znano, obstajajo situacije, kjer pogodbe sploh niso določena v pogodbah. Kako biti v tem primeru? Davčni organi menijo, da takšnega dolga ni mogoče vključiti v rezervirano<4>.
<4> To je taka pojasnila, da strokovnjaki davčnih organov dajejo odgovore na zasebna vprašanja.
Kljub temu se arbitražna praksa razvija v korist davkoplačevalca. Kot primer, dajemo resolucijo FAS okrožja Volga-Vyatka 10. novembra 2004 v zadevi št. A82-2756 / 2004-2014. Po rezultatih revizije, davčni inšpektorat ni sprejel stroškov, ki so predstavljali znesek terjatev za izdelke, dobavljenih bodisi v odsotnosti pogodbe ali na račun sporazuma, ki predvideva predhodno plačilo. Sodišče je odločilo, da je davčni zavezanec razumno vključil dolg dolga za blago, ki ni bil plačan v rokih, ustanovljenih s čl. 486 Civilnega zakonika Ruske federacije, vključno z v odsotnosti pogodbe v pisni obliki.
Tako, ker je v davčnem zavodu Ruske federacije postopek za oblikovanje rezerve ni določen v primeru, ko pogodba ni določila posebnega roka za izpolnjevanje obveznosti, ima davčni zavezanec pravico določiti to obdobje v skladu s standardi civilnega prava.
Podajamo pogojni primer. Kupec 25. septembra 2006 dobavljeni izdelki. Posebno obdobje plačila v pogodbi ni določeno. V skladu s čl. 486 Civilnega zakonika Ruske federacije na sklenitvi pogodbe o dobavi, je kupec dolžan plačati blago neposredno pred ali po prenosu s strani svojega prodajalca, če je druga pogodba določila. Zato je treba dolžniško obdobje šteti od 25. septembra.
Če so bili na primer izdelki dobavljeni kupcu 16. septembra 2006, in plačilo v skladu s pogoji pogodbe, je treba prejeti v enem mesecu, t.j. Do 16. oktobra, potem je treba pojem 45 ali 90 dni šteti šele od 16. oktobra 2006
Davčni zavezanci so priporočljivi v potrdilu opisa poravnave<5> Navedite računovodske usmeritve po dodatnih stolpcih:
Takšen pristop je dopusten na podlagi odstavka 13 Uredbe o računovodstvu, v skladu s katerim lahko, odvisno od narave operacije, zahteve regulativnih aktov, metodoloških navodil za računovodstvo in tehnologija računovodskih informacij v primarnih dokumentih, lahko vključujejo vključujejo Dodatne podrobnosti.
Regulativne zahteve računovodskega in davčnega računovodstva so nekoliko drugačne in o vprašanju periodičnosti oblikovanja in prilagajanja zneskov rezerve (ob koncu meseca, četrtine ali leta). Torej, v davčnem računovodstvu v skladu z odstavkom 4 čl. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji Znesek rezerve za dvomljive dolgove se določi z rezultati popisa poročanja (davčni) popis terjatev. Izkazalo se je, da se lahko mesečno, ta rezerva ustvari v davčnem računovodstvu le v primeru izračuna mesečnih predplačil na podlagi dejansko prejetih dobičkov. Ko je obdobje poročanja za organizacijo četrtina, je treba rezervo ustvariti po prvem četrtletju, pol ali devetih mesecih.
V računovodskih evidencah iz odstavka 70 so določbe o registraciji predvidene le, da se rezerva ustvari na podlagi rezultatov popisa terjatev Organizacije. To pomeni, da se rezerva lahko ustvari letno in četrtletno ali mesečno: v skladu z zahtevami računovodskih usmeritev za računovodstvo. Predpogoj je potrditev zneska rezervnih rezultatov terjatev zalog in oceno njene plačilne sposobnosti vsakemu dolžniku. Po mnenju avtorja je priporočljivo zagotoviti pogostost oblikovanja rezerve v računovodstvu, podobno davčnemu računovodstvu.
Upoštevati je treba, da oblikovanje rezerv za dvomljive dolgove pomeni revizijo podjetij računovodskih usmeritev v zvezi s časovnim razporedom inventarja. Navsezadnje, kot je člen 70 predpisov o računovodstvu in odstavku 5 čl. 266 Davčni kodeks Ruske federacije kaže na oblikovanje zneska rezerve na rezultate popisa terjatev.
Trenutek razmisleka v računovodskih zneskih rezerve bi moral sovpadati z datumi popisa, ki ustreza terjatvam, glede na urnik ravnanja. To pomeni, da je popis terjatev kupcev (ki jih je treba vključiti v rezervirano), je treba tudi četrtletno ali mesečno (z mesečnim računom dohodnine).
Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 26. julija 2006. N 03-03-04 / 1/612 je pojasnilo, da je za vključitev določenih količin terjatev ni potrebno za njegovo potrditev aktov sprave z dolžniki. Zlasti, kot je navedeno v pismu, določbe čl. Umetnost. 265 in 266 davčnega zakonika Ruske federacije nista vzpostavila omejitve kot del rezerv za dvomljive dolgove le zneske terjatev, ki jih dolžniki potrdijo. V izračunih zneska dvomljivega dolga za obdavčenje je treba upoštevati vse zneske terjatev na dobavljenih proizvodih, dela, storitve, ki jih priznavajo potrjene rezultate inventarja.
Pismo je tudi ugotovilo, da rezerva ni oblikovana na višini terjatev, v skladu s katerim je zastaralni rok potekla, ker je za obdavčitev takih zneskov na podlagi odstavka 3 čl. 266 davčnega zakonika o Ruski federaciji se pripoznajo kot brezupni dolgovi.
V skladu z odstavkom 4 čl. 266 Davčni kodeks Ruske federacije Znesek rezerve, ustvarjenega v davčnem računovodstvu, ne sme presegati 10% prihodkov, določenih v skladu s čl. 249 koda. Pri računovodstvu taka omejitev ni zagotovljena. Ali lahko organizacija, da bi zmanjšala razlike v računovodskem in davčnem računovodstvu, da bi utrdila enako stopnjo za računovodske namene? Po našem mnenju, če nadaljujete z zahtevami iz točke 70 Uredbe o računovodstvu, ne morejo. Kot je bilo že ugotovljeno, ta postavka predvideva obliko rezerve za vsak dvomljivi dolg. Določanje meril za vključitev dolga v rezervirano finančno stanje (solventnost) dolžnika in ocenjevanje verjetnosti odplačevanja dolga je v celoti ali delno. Možnost prisila zneska dvomljivih terjatev z ekonomskimi kazalniki podjetja (v tem primeru - prihodek) za računovodske namene ni zagotovljena.
Upoštevati je treba tudi, da se omejitev zneska rezerve, določenega za davčno računovodstvo, uporabi v skladu z vsakim obdobjem poročanja (davka). Takšen položaj je naveden na Ministrstvu za finance Rusije 4. aprila 2006 št. 03-03-04 / 1/339.
Zneski predhodno obračunane rezerve se prilagodijo pri odplačilu kupca zneska dolga ali s spremembo strank na odplačilo. Kot je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. novembra 2004 št. 03-03-01-04 / 1-159, je znesek predhodno nastale rezerve vključen v sestavo dohodka ne-prihodkov V obdobju poročanja (davka), v katerem so bila obdobja izračuna spremenjena ali zavrnjena dolga. To pomeni in neposredno iz nova odstavka 5 čl. 266 Davčni kodeks Ruske federacije, v skladu s katerim je treba znesek rezervnega seznama rezerve prilagoditi znesek rezerve prejšnjega obdobja poročanja (davka). Če je rezervirana rezerva nižja od ostankov rezerv iz prejšnjega obdobja, je razlika predmet vključitve v prihodke od davkoplačevalca v sedanjem poročevalskem (davčnem) obdobju.
Opomba: Za namene davčnega računovodstva v skladu z zahtevami navedenega odstavka 5 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije bi bilo treba znesek rekonstruirane rezerve vključiti v sestavo ne-deaktivnih prihodkov na rezultate poročanja in ne le davčnemu obdobju. Ta sklep potrjuje arbitražno prakso (glej, na primer, reševanje FAS severozahodnega okrožja 11. februarja 2005 v zadevi št. A26-6742 / 04-23).
Regulativni dokumenti o računovodstvu ne predvidevajo potrebe po prilagoditvi zneska obračunane rezerve. V skladu s tem bi moralo biti vprašanje, kakšne računovodske evidence bi morale biti (in ali to storiti) pri odplačilu dolga rezerviranih dolžnikov ali z revizijo pogojev odplačevanja (zaradi katerih dolga preneha biti dvomljiva) ostaja odprta.
Če nadaljujemo iz klavzule 70 Uredbe o računovodstvu, je povezava zneskov rezerve za finančne rezultate možna le ob koncu leta po poročanju. Hkrati so navodila za uporabo načrta računa v pojasnilih na računu 63 predvidena pristopa neizkoriščenih zneskov rezerv za dvomljive dolgove na dobiček obdobja poročanja, po obdobju njihovega oblikovanja. Na podlagi PBU 4/99<6> Poročanje je obdobje, za katerega mora organizacija računovodska poročila. Hkrati bi moralo vmesno računovodsko poročanje ne bi samo četrtletno, ampak celo mesečno. Zato se lahko sklene, da načrt zaračunavanja omogoča prilagoditev zaradi finančnih rezultatov dvomljivih dolgov, ustvarjenih v prejšnjih mesecih.
<6> Računovodska uredba "Računovodsko poročanje Organizacije" (PBU 4/99), odobrena s sklepom Ministrstva za finance Rusije z dne 6. julija 1999 N 43N.
Potreba po prilagoditvi zneskov rezerve za dvomljive dolgove izhaja iz zahteve po uredbi o računovodstvu za določitev zneska te rezerve za vsak dvomljiv dolg, odvisno od finančnega stanja dolžnika in ocenjevanje verjetnosti odplačevanja dolga.
Tako je v zvezi s tem vprašanjem, da so zahteve računovodskega in davčnega računovodstva tudi približne, in računovodske usmeritve za računovodstvo in davčno računovodstvo se lahko sprejme isti popravek. Ustvarjanje in obnavljanje zneska obračunane rezerve bo zabeleženo v posnetkih: D 91 "Drugi prihodki in odhodki" do 63 in D 63 do 91.
Razmislite o postopku oblikovanja rezerve v računovodstvu in davčnem računovodstvu.
Primer 1.. Skupna količina dvomljivega dolga od 30. junija 2006 (več kot 90 dni) je znašala 1.400.000 rubljev, vključno s 1.000.000 rubljev. - Dolžniški kupec A; 350 000 RUB. - Kupec B; 50 000 rubljev. - Kupec V.
Prihodki, ki se odražajo v deklaraciji o davki iz dobička za prvo polovico leta 2006, so znašali 13.000.000 rubljev, tj. Najvišji znesek rezerve ne more biti večji od 1.300.000 rubljev.
Te dejavnosti bi se morale odražati v računovodskih evidencah 30. junija 2006 in upoštevati pri obdavčitvi za prvo polovico leta 2006, kot sledi: \\ t
D 91 do 63 - 1.000.000 rubljev. - odražajo rezervno izobraževanje od dolga kupca A;
D 91 do 63 - 300 000 rubljev. - odražal izobraževanje od dolga rezerve kupca B, katerega znesek je sprejet pri zmanjševanju obdavčljivega dobička;
D 91 / "Stroški, ki ne zmanjšujejo obdavčljivega dobička"<7> Do 63 - 100 000 rubljev. - odražajo rezervno izobraževanje (50.000 rubljev. Od kupca B in 50.000 rubljev. Od kupca B), katerega znesek se ne upošteva pri zmanjševanju obdavčljivih dobičkov (presega omejitev 10% prihodkov).
<7> Računovodstvo analitskega računa 91.
V davčnem računovodstvu se rezerva ustvari le v višini 1.300.000 rubljev. (v mejah 10%). Tako v višini 100.000 rubljev. Računovodstvo bo oblikovano stalno davčno razliko in odražalo stalno davčno obveznost v višini 24.000 rubljev. (100 000 RUB. X 24%): D 99 do 68.
Vendar pa lahko podjetja imajo naslednja vprašanja. Kot v povezavi z oblikovanjem razlik v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih mestih, da odražajo gibanje zneska rezerve v analitičnem računovodstvu? Z dolgim, katere nasprotne stranke privabljajo zneske rezerve, ki se oblikujejo v računovodstvu, vendar ne upoštevajo pri davčnem dobičku? Konec koncev, v prihodnosti je morda treba ponovno vzpostaviti znesek zneska, kot tudi za njihovo uporabo za odplačilo terjatev. To vprašanje podjetja bi moralo navesti v računovodskih usmeritvah. Na primer, mogoče je zagotoviti, da je za uporabo rezervne omejitve stroškov, ki ne zmanjšujejo obdavčljivih dobičkov, najprej odpisani najmanjši zneski dolga dolga, in z enakimi zneski - dolg z zgodnjim pojavom.
Primer 2.. Uporabljamo podatke iz primera 1. Za odhodke, ki ne zmanjšujejo obdavčljivih dobičkov, bo znesek rezerve odpisal: z dolgim \u200b\u200bkupca v višini 50.000 rubljev, kupec B - v višini 50.000 rubljev .
Septembra 2006 je bil dolg kupca odplačan in v količini 200.000 rubljev, kupec B - 100.000 rubljev. In kupec je popolnoma.
Pri odplačilu dolga kupcev bodo evidence izvedene:
D 51 do 62 - 200.000 rubljev. - odražajo prejem sredstev iz kupca A;
D 51 do 62 - 100 000 rubljev. - odraža prejemanje sredstev iz kupca B;
D 51 do 62 - 50.000 rubljev. - odražajo prejem sredstev kupca v;
D 63 do 91 - 200.000 rubljev. - znesek rezerve za izračune s kupcem A se ponovno vzpostavlja (upoštevana pri dohodnitvi);
D 63 do 91 - 100 000 rubljev. - obnovil znesek rezerve za izračune s kupcem B (upošteva se pri obdavčitvi dobička);
D 63 do 91 - 50.000 rubljev. - znesek rezerve za izračune s kupcem v (za namene obdavčitve dobička, rezerva za ta kupec ni bil ustanovljen, oziroma, ne bo upoštevan za davčne namene);
D 68 do 99 - 12.000 rubljev. (50.000 rubljev. X 24%) - stalna davčna sredstva se oblikuje iz zneska predelave rezerv, ki se upošteva pri računovodskih namenih, vendar ne upošteva pri obdavčitvi dobička.
Opozoriti je treba, da je v skladu z izračuni s kupcem B znesek rezervnih obračunanih v računovodstvu 350.000 rubljev, davka - 300.000 rubljev. V skladu s tem, ko odplačilo dolga te stranke, del zneska izterjane rezerve, se ne bo upošteval tudi pri obdavčitvi dobička. Da bi se izognili nesoglasitvam z davčnimi organi, je treba najprej obnoviti znesek obračunane rezerve, ki se upošteva pri obdavčitvi dobička. Postopek za obračun obdavčitve zneskov rezerve je ponovno vzpostavljen tudi registracijo računovodskih usmeritev.
Tako, ko se odloča o oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove, ni mogoče zmanjšati razlik za računovodstvo in davčno obračun na nič.
Prisotnost razlik v višini obračunane rezerve v računovodskih in davčnih računovodstvu predpostavlja, da morajo organizacije izvajati analitično računovodstvo zneskov določbe za nadzor pravilnosti oblikovanja davčne osnove. Očitno je, da je treba znesek stroškov izobraževanja za oblikovanje rezerve, ki se ne upošteva pri davka na dohodek, je treba upoštevati na računu podračuna 91. za nadzor gibanja zneska obračunane rezerve v davčnem računovodstvu, potrebno je:
Prvič, enostavnejši, možnost za organizacijo analitičnega računovodstva se lahko izbere, ko je razlika v višini obračunane rezerve v računovodskih in davčnih računovodstvu oblikovana le v smislu 10% omejitev, tj. Znesek rezerv, ki se obračunava v računovodstvu, presega znesek, ki je nastal v davčnem računovodstvu.
Druga možnost analitičnega računovodstva se uporablja v prisotnosti okoliščin, ki so predpogoji za nastanek bolj zapletenih razlik v računovodskih in davčnih računovodstvu, na primer:
Hkrati, da bi zmanjšali razlike v računovodskih in davčnih računovodstvu ter poenostavitev računovodskih postopkov v skladu z odstavkom 7 PBU 1/98 podjetja, po mnenju avtorja, lahko predvideti v računovodskih usmeritvah za računovodske namene določenega merila pomembnosti , če je razlika presežena zaradi podatkovnega računovodstva in davčnega računovodstva ni oblikovana. na primer, Da je mogoče ugotoviti, da družba ne bo oblikovala rezerve v računovodstvu (kot tudi na davek), ki je bila v višini zneska meje, ki presega (10% prihodkov), če je razlika v višini dvomljivega dolga in 10%. \\ T Prihodki od prodaje ne bodo presegli 50.000 rubljev.
Uporaba rezerve pri odpravljanju dolga po izteku zastaralnega roka ali z drugimi razlogi za odpis se zabeleži v računovodstvu: D 63 K 62.
Odpisane terjatve na račun rezerve je treba tudi paziti na veljavnost teh ukrepov. Če znesek dolga dolga iz kakršnega koli razloga ni mogoče priznati kot odhodki, ki zmanjšujejo obdavčljive dobičke (čeprav v času rezerve izobraževanja to dejstvo ni bilo znano), bi bilo znesek predhodno nastale rezerve, da bi se izognili nesoglasjem z davčnimi organi obnovljena do davčnih napovedi in vključujejo v sestavo davčnih ne-prihodkov dohodka. Za namen obračunavanja ne-deaktivni dohodek v tem primeru ne bodo oblikovani. V skladu s tem bo obstajala stalna razlika z oblikovanjem stalne davčne obveznosti, ki se odraža v evidenci: D 99 do 68.
Hkrati je treba opozoriti, da davčni zakonik Ruske federacije neposredno ne predvideva obnove že vnaprej vračunane rezerve na terjatve, kar se naknadno odpiše pri izgubah, ne da bi zmanjšali obdavčljivi dobiček. Zato se ta pristop lahko sprejme le na podlagi splošnega načela ekonomske utemeljitve stroškov iz odstavka 1 čl. 252 Davčna koda. V skladu s tem lahko to vprašanje izpodbija davčni zavezanec na sodišču.
Prav tako je treba opozoriti na razlike v zvezi s postopkom za uporabo zneska rezerve za računovodsko in davčno računovodstvo.
V računovodstvu v skladu s členom 70 Uredbe o računovodstvu se znesek rezerve določi ločeno za vsakega dvomljivega dolga. Dolgovi se zaračunavajo izgubam, če v obdobju prejšnjega poročanja zneski teh dolgov niso bili rezervirani (točka 77 določb o registraciji). Torej, za odpis dolga na račun rezerve v računovodstvu je možen le, če je bila rezerva nastala prav na dolgu določene nasprotne stranke. Če taka rezerva ni bila oblikovana, ustrezni dolg se odpiše neposredno na odškodnino.
V davčnem računovodstvu v skladu z odstavkom 5 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije, če se je davčni zavezanec odločil ustvariti rezervo za dvomljive dolgove, potem so dolgove, ki jih osvozno priznajo zaradi zneska ustvarjene rezerve. Odpis dolga zaradi nerazvladnih stroškov je dovoljen le, če znesek ustvarjene rezerve ne zadostuje za kritje skupnega zneska odpisa brezupnih dolgov v obdobju poročanja. Posledično se vračilo in uporaba zneskov rezerve odraža v skupnem znesku za davčno obdobje.
Poleg tega koncept "brezupnega dolga" (za razliko od "dvomljivega") davčnega zakonika o Ruski federaciji ne povezuje le dolga na področju blaga, dela ali storitev. Z brezupno dajatvijo (v tem primeru se vsak dolg do davčnega zavezanca pripozna na račun predhodno ustvarjene rezerve). To stališče potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije 12. aprila 2004 N 04-02-05 / 1/26.
V skladu s tem, na zneskih brezupnega dolga, ki je nastal, ne v zvezi s prodajo izdelkov, del ali storitev, vendar odpisano v davčnem računovodstvu na račun rezerve, bo tudi razlika med računovodstvom in davčno računovodstvom, ki naj bi se upoštevajo kot del stalnega pri oblikovanju stalne davčne obveznosti.
Primer 3.. Znesek ustvarjene rezerve v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih računovodskih skupinah je 1 150.000 rubljev, vključno z dolgom kupca A - 800.000 rubljev, kupec B - 200.000 rubljev, kupca v 50.000 rubljev, kupec G - 100 000 RUB. V obdobju poročanja je bil dolg kupca B v skupnem znesku in dobavitelju D na izdani predničenja v višini 150.000 rubljev pripoznan v obdobju poročanja.
V računovodstvu je treba zabeležiti:
D 63 do 62 - 200.000 rubljev. - odpisana na račun rezerve za dvomljive dolgove kupca B;
D 91 do 60 - 150.000 rubljev. - napisano o izgubah dolga dobavitelja D.
Znesek rezerve ostaja v dvomljivih dolgov v računovodstvu, bo 950.000 rubljev. V davčnem računovodstvu je celoten znesek dolga 350.000 rubljev. na račun rezerve. Stanje rezerve v davčnem računovodstvu bo 800.000 rubljev. Razlika v višini odpisanega dolga na račun rezerve bi se morala odražati v sestavi stalnih davčnih razlik z oblikovanjem stalne davčne obveznosti. Računovodstvo je treba izvesti:
D 99 do 68 - 36 000 rubljev. (150 000 rubljev. X 24%) - odraža stalno davčno obveznost.
Da bi davčno računovodstvo v skladu z odstavkom 5 čl. 266 Davčni kodeks Ruske federacije Znesek rezerve za dvomljive dolgove, ki jih davčni zavezanec ne uporablja v celoti v obdobju poročanja, za kritje izgub na brezupnih dolgov, se lahko prenese na naslednje obdobje poročanja (davčno) obdobje. Hkrati je treba vsoto rezerve na novo ustvarjenih v skladu z rezultati inventarja, prilagoditi znesek rezerve prejšnjega obdobja poročanja (davka).
Kar zadeva računovodstvo, se predvidevajo naslednje računovodske določbe za naslednje: "Če do konca poročevalskega leta po letu ustvarjanja rezerve dvomljivih dolgov, ta rezerva ne bo uporabljena v nobenem delu, potem so neporabljeni zneski združeni pripravo računovodskega salda na koncu leta poročanja na finančne rezultate. "
Primer 4.. Rezerva za dvomljive dolgove za namene obračunavanja in davčnega računovodstva se ustvari iz leta v leto. Recimo, terjatve kupcev in za realizirane izdelke v višini 100.000 rubljev. Ustanovljen je bil septembra 2005, v decembru, za računovodstvo in davčno računovodstvo, je bila ustanovljena rezerva za dvomljive dolgove in evidentirana zabeležena: D 91 do 63.
Februarja 2006 je bil dolg delno povrnjen (v višini 30.000 rubljev) in na računu so bile opravljene naslednje objave: \\ t
D 51 do 62 - 30 000 rubljev. - odkupljene odškodnine;
D 63 do 91 - 30 000 rubljev. - Znesek rezerve, ustvarjenega v prejšnjem davčnem obdobju, se ponovno vzpostavi.
Neuporabljen znesek rezerve od 31. decembra 2006 bo 70.000 rubljev. Če sledite odstavku 70 računovodskih določb, ta znesek v decembru 2006 (leto po ustanovitvi po letu) je treba odpisati na finančne rezultate: D 63 K 91.
Na podlagi odstavka 5 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije v sestavo dohodka ne-prihodkov (izdatkov) le razlika med zneskom rezerve, ki so nastale zaradi rezultatov popisa ob koncu sedanjega poročanja (davčnega) obdobja, in Znesek ustvarjene rezerve od konca prejšnjega obdobja poročanja (davka). Ker je bil znesek rezerve (70.000 rubljev) ustanovljen leta 2005, ta razlika ne nastane in povečanje davkov ne-deaktivni dohodek se ne pojavi. Posledično se pojavi neskladje računovodskega in davčnega računovodstva. V skladu s tem morate zabeležiti v količini 16.800 rubljev. (70 000 rubljev. X 24%): D 68 do 09.
Hkrati je v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 12. julija 2004, N 03-03-05 / 3/55 pojasnil naslednje. Organizacija ob koncu leta po vstopu neporabljenih vprašanj rezerve dvomljivih dolgov na finančni rezultat in popis terjatev ponovno ustvarja rezervo dvomljivih dolgov. Zato neugodnega zneska rezerve ne vodi do oblikovanja dobička v organizaciji za leto poročanja.
Torej, če nadaljujemo z dobesedno vsebnostjo klavzule 70, bo izvedena evidence:
D 91 do 63 - 70.000 rubljev. - odražajo rezerve za dvomljive dolgove, ki temeljijo na rezultatih novega inventarja;
D 09 do 68 - 16 800 rubljev. - Odplača odloženo sredstvo za davek.
Opomba: V obravnavanem primeru se oblikuje v nasprotju s predstavitvijo, ki so bile predložene prej, nekondentne in obdavčljive začasne razlike z razmislek o računovodstvu za odloženo sredstvo za davek. Navsezadnje je to stanje zaupanje, da bo organizacija izplačala vnaprejšnja razlika (glede na rezultate novega inventarja, bo rezerva ponovno ustvarjena) in trenutek takega odplačila je mogoče natančno določiti.
Opozoriti je treba tudi, da če zneski dvomljivih terjatev predstavljajo znaten znesek in ta dolg, ki je oblikovan za veliko število nasprotnih strank, podjetjem, da je priporočljivo razmisliti o pomislekih načel računovodskega in davčnega obračunavanja na podlagi zahteve po. \\ T Racionalnost.
V slednjem primeru, za namene davka in računovodstva, se lahko rezerva ponovno ustvari glede na rezultate novega inventarja. Vendar pa je treba posvetiti pozornost podjetij na nedavno spremembo v položaju Ministrstva za finance Rusije v zvezi z vlogo za zneske prenesene rezerve 10-odstotne omejitve.
Prej na Ministrstvu za finance Rusije iz Rusije z dne 7. oktobra 2004 št. 03-03-01-04 / 1/67, je bilo ugotovljeno, da je omejitev rezerve v višini 10% prihodka poročanja (davek ) Obdobje velja samo za znesek novoustanovljene rezerve za dvomljive dolgove o tem poročanju (davčno) obdobje. Prilagoditev zneska rezervata za ostanek prejšnjega obdobja poročanja (davka) se izvede po znesku rezerve za dvomljive dolgove, ki je namenjen poročevalski (davčni) obdobju, ob upoštevanju zahtev o omejitvi v. \\ T 10%.
V pismu 16. novembra 2006, N 03-03-04 / 2/245, je Ministrstvo za finance Rusije dalo nasprotno razlago: Kumulativni znesek prenesene in novoustanovljene rezerve ne sme presegati 10% prihodka obdobje poročanja (davčno).
Primer 5.. Uporabljamo podatke iz primera 4 in predpostavimo, da je znesek, ki je utrpel leta 2005 za leto 2006. Rezerva za dolg kupca A je znašala 70.000 rubljev. Hkrati je v letu 2006 90 dni iztekel iz časa oblikovanja rezerve za kupce B in B, katerega znesek dolga je bil 100.000 rubljev. in 150.000 rubljev., in 45 dni - po mnenju kupca G, katerih količina dolga je 80.000 rubljev.
Tako je vsota novoustanovljene rezerve v letu 2006 znašala 290.000 rubljev. (100 000 RUB. + 150 000 RUB. + 80.000 rubljev.: 2).
Recimo, da so prihodki za leto 2006 znašali 2.800.000 rubljev. V skladu s tem se lahko za davčne namene upoštevajo le znesek rezerve 280.000 rubljev. Torej, če nadaljujemo od predhodno aktivnih pojasnil Ministrstva za finance Rusije, se bodo evidence odražale v računovodstvu:
Če nadaljujemo s črko Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2006 N 03-03-04 / 2/245, potem lahko zmanjšamo obdavčljivi dobiček obdobja poročanja le v višini manj kot ostanek. \\ T Prenesena rezerva. V skladu s tem bodo zabeležene evidence: \\ t
Možno je, da bo pri preverjanju davčnih organov razširjal učinek novega pisma Ministrstva za finance Rusije za davčna obdobja od leta 2006, hkrati neposredno v četrtem odstavku člena. 266 Davčni kodeks Ruske federacije ni jasen pokazatelj, da se 10-odstotna omejitev uporablja za znesek obveznih obveznih ostankov, prenesenih iz prejšnjega davčnega obdobja. Poleg tega je to pismo - odgovor na vprašanje banke v zvezi s prenosom obveznih ostankov iz leta 2006 za leto 2007. V skladu s tem vprašanjem je arbitražna praksa verjetno v korist davkoplačevalcev, ki niso banke, v nobenem primeru, \\ t V zvezi z omejitvijo rezerve za leto 2006 G.
Kako biti, če se je družba naslednje leto odločila, da ne bo ustvarila rezerve za dvomljive dolgove? Kaj storiti v tem primeru z ostankom neuporabljene rezerve? Dejstvo je, da niti črt. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije niti trenutne računovodske določbe ne dajejo jasnega odgovora na ta vprašanja. Položaj Ministrstva za finance Rusije Rusije za davčno računovodstvo v tem primeru je izražen v pismah 22. aprila 2004 N 04-02-05 / 5/5 in 12. julija 2004 št. 03-03-05 / 3/55 . Financeriji v zvezi z odstavkom 7 čl. 250 davčnih zakonov Ruske federacije je pojasnilo, da če se davčni zavezanec odloči, da ne bo ustvaril rezerve za dvomljive dolgove od začetka novega davčnega obdobja, celoten znesek rezerve, ki se ne uporablja v obdobju davčnega (poročanja) za kritje izgub Brezupne dolgove je v celoti predmet vključitve nedehnovinkov davčnih zavezancev.
V zvezi z računovodstvom ni jasnih pojasnil Ministrstva za finance Rusije. Po našem mnenju lahko podjetje sprejme in določa računovodske usmeritve, enega od naslednjih načinov.
Količine ostankov in gibanje rezerve se odražajo v računovodskih izkazih v skladu z naslednjimi zahtevami regulativnih dokumentov o računovodstvu:
Opozoriti je treba, da niti odstavek 70 Uredbe o računovodstvu niti PBU 9/99<10>Tudi Ministrstvo za finance Rusije ne opredeljuje posebnega reda za razmislek o poročanju o obnovi neizkoriščenih zneskov rezerve. Hkrati je seznam drugih prihodkov v skladu z odstavkom 8 PBU 9/99 odprt. Torej, ko odražajo takšne količine v drugih dohodkih, ni protislovja z zahtevami regulativnih dokumentov o računovodstvu.
<10> Predpisi o računovodstvu "Stroški organizacije" PBU 10/99 in "Prihodki organizacije" PBU 9/99, ki so ga odobrili naročila Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 33N in N 32N.
Ker odraz informacij o zneskih obnovljene rezerve ne posredujejo neposredno v obrazcih računovodskih poročil, se morajo te informacije odražati v pojasnjevalnem opombi k računovodskemu poročanju. Navsezadnje, tisti, ki so navedeni v odstavku 27 PBU 4/99, določajo, da je treba upoštevati informacije o kakršnem koli gibanju vsake rezerve v obdobju poročanja.
Hkrati je treba opozoriti na to, da se v skladu s členom 11 PBU 4/99, kazalniki o posameznih sredstvih, obveznostih, dohodkih, stroških in gospodarskih dejavnostih, je treba dati v bilanci stanja ali izkaz poslovnega izida Skupni znesek z razkritjem v pojasnilih računovodski bilanci in poročanju o poslovnem izidu, če je vsak od teh kazalnikov ločeno nepopoln za ocenjevanje poročanja zainteresiranih uporabnikov.
Torej, če so zneski predelave rezerv nepomembni, lahko družba upošteva postopek za "Minimiziran" odsev zneskov rezerve kot del poslovnih odhodkov: Vraćni količini bodo prikazani minus izterjani. Vendar pa bo ta postopek za obračun zneskov v računovodstvu težko nadzorovati pravilnost oblikovanja davčne deklaracije o dobičku.
Skratka, ugotovimo, da bi bilo treba podjetja, ki sprejemajo odločitev o oblikovanju rezerv za dvomljive dolgove, skrbno pretehtati z izvedljivostjo take odločitve, glede na znesek terjatev in zmožnost optimizacije obdavčitve dobička in dela Intenzivnost računovodskega procesa in verjetnost razlikah računovodstva in davčnega računovodstva. Tudi podjetja bi morala biti pozorna na popolnost oblikovanja računovodskih usmeritev za računovodsko in davčno računovodstvo.
I.a.pateleeva.
Revizijska agencija "Uralska zaščita",
višji predavatelj Ugatu.
Na žalost, v praksi, se organizacija pogosto sooča z zapadlih terjatev svojih kupcev (kupcev), in morda druge dolžnike. Rezerva za dvomljive dolgove je ustanovljena, da se zagotovi, da so podatki o računovodstvu poročanja organizacije na njenih terjatvah zanesljivi. Zato je v prisotnosti dvomljivega dolga treba ustvariti rezervo, tudi če je organizacija majhna poslovna entiteta.
Da bi bili računovodski podatki zanesljivi, sredstva in obveznosti do Organizacije, so predmet prilagajanja, ob upoštevanju ocenjenih vrednosti. V zvezi s terjatvami je vrednost ocenjevanja rezerva za dvomljive dolgove, to je, da se stanje terjatev odraža v bilanci terjatev.
Opomba! Rezerva je vključena v davčne odhodke, zato organizacije imajo koristi od take pravice in oblikovati rezervo za dvomljive dolgove za namene davčnega računovodstva.
Osnovni regulativni dokumenti za oblikovanje rezerv za dvomljive dolgove: \\ t
Zapadle terjatve do dolga, ki niso unovčene v času, določene s pogodbami in (ali) sodnimi akti ali drugimi dokumenti, ki vzpostavljajo ali spreminjajo odplačilo dolga.
Nezačarani dolžniški - terjatve, v katerih je iztekel določen zastaralni rok, kot tudi dolg, v skladu s civilnim pravom, se obveznost prekine zaradi nezmožnosti njenega izvrševanja na podlagi državne organa ali likvidacije Organizacija.
Prestrukturiranih dolgov, pri katerih se dolžnik dodeli ali preda odplačevanja dolga, vključno s Sporazumom o prestrukturiranju dolga, sporazum o poravnavi, ki ga je odobrilo Sodišče, in je začel veljati.
| Pravila za računovodske namene | Pravila za namene davčnega računovodstva |
| Rezerva je potrebna, če obstaja dvomljiv račun | Računovodja se odloči ustvariti rezervo ali ne |
| Izvršitve v rezervo so drugi stroški (str. 11 PBU 10/99). Odražajo se v bremenitvi računa 91 in kreditni račun 63 | Znesek odbitkov rezervnega podjetja upošteva razvrščene stroške |
| Vsako računovodstvo se šteje za vprašljivo, ki se ne povrne v rokih, določenih s Pogodbo (ali pa bo zapadla z veliko verjetnostjo), in ne zagotavlja garancije | Lahko oblikujete rezervo samo z dolgim, ki je povezano s prodajo blaga (dela, storitve). Obstajajo tudi drugi obvezni pogoji. |
| Velikost rezervata za vsak računovodja dolga, ki samostojno določa na podlagi finančnega položaja nasprotne stranke in tveganjem neplačila | Interes odbitkov rezervemu, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije |
| Skupni znesek rezerve ni omejen | Skupni znesek rezerve ne sme presegati 10% prihodkov |
Metode za izračun rezerve za dvomljive dolgove: \\ t
Izbrana metoda in metodologija za izračun rezerve za dvomljive dolgove je treba konsolidirati v računovodskih usmeritvah za računovodske namene. Na primer, če je izbrana metoda strokovne ocene vsakega dvomljivega dolga, potem v računovodskih usmeritvah, ki jih je treba registrirati posebna merila (na primer kazalnike solventnosti in finančnih držav dolžnika), na katerih temelji taka ocena. Če je izbrana metoda za izračun rezerve, odvisno od obdobja zamude pri vsakem dvomljivem dolgu, potem v skladu s politiko računa, morate ugotoviti ustrezne obrestne vrednosti odbitkov v rezervo (lahko sovpadajo z davčnim računovodstvom in ne morejo sovpadati).
Pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove je treba spoštovati naslednje pogoje:
Opozoriti je treba, da računovodska zakonodaja ne predvideva omejitev obsega nastale rezerve, niti za izraz dvomljivega dolga. Hkrati sedanja računovodska zakonodaja ne posega v uporabo metode za prepoznavanje terjatev, ki je bila utemeljena s čl. 266 Davčni kodeks Ruske federacije in za računovodske namene.
Zato, če je postopek za oblikovanje rezerv na davek in računovodstvo drugačen, potem: \\ t
Zneski uveljavljenih rezerv za dvomljive dolgove se nanašajo na finančne rezultate in se odražajo v bremenitvi računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" ter kredit računa 63 "Rezerve za dvomljive dolgove".
Odpis brezupnega dolga, ki je bil prej priznan kot dvomljiv, na katerem je bila oblikovana rezerva, se odraža v računovodskem ožičenju na bremenitvi računa 63 "Rezerve za dvomljive dolgove" v korespondenci z računom 62 "Izračuni s strankami in strankami" ali račun 76 "izračuni z različnimi dolžniki in upniki."
Breben dolg v višini, ki presega rezerve, ki je nastal na tem dolgu, je odpisan v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Dolg odpisanega po odpisanem statutu omejitve se odraža v zunajbilančnem računu 007 "odpisano zaradi izgube insolventnih dolžnikov" za 5 let od datuma odpisa za opazovanje možnosti njenega izterjave v primeru a spremembo položaja premoženja dolžnika.
V primeru prejema plačila na terjatve, katere rezerve so bile predhodno oblikovane (ali spremembe v zanesljivosti nasprotne stranke na pozitivni strani), so zneski rezerv predmet izterjave. V računovodstvu se znesek izterjanih rezerv odraža v breme računa 63 "Rezerve za dvomljive dolgove" v korespondenci z oceno 91 "drugih prihodkov in odhodkov".
Rezerva za inventar za dvomljive dolgove
Glavne zahteve za inventarja rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu so opredeljene v odstavku 3.54 metodoloških navodil o popisu nepremičnin in finančnih obveznosti.
Spremljanje terjatev za vsak dolg za ustvarjanje ali uporabo rezerve za dvomljive dolgove je treba izvajati nenehno. Izvaja se nujno na dan računovodskega poročanja.
V petih letih po odpisu brezupnih terjatev je treba spremljati možnost njegovega okrevanja, ko se spremeni sprememba lastnine dolžnika.
Odsev rezerve v računovodskem poročanju
V računovodskih izkazih terjatve kažejo manj oblikovane rezerve. Informacije o oblikovani rezervi, razkrijejo v pojasnilih računovodski bilanci in poročilu o finančnih rezultatih. Tak naročilo je nastavljeno na PBU 4/99 str. 35.
V prihodnje je lahko ustvarjena rezerva:
V skladu z uredbo o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji št. 34N št. vključitev v finančne rezultate leta poročanja. Iz tega izhaja, da če bo dolg ostal dvomljiv konec leta 2015, je treba neporabljeno ravnotežje rezerve pripisati 91 subaccount "drugi prihodki". Zahteve PBU št. 34N določajo, da je treba znesek dvomljivega dolga ponovno upoštevati pred pripravo letnega poročanja pri oblikovanju rezerve ob koncu leta 2015.
Ponujamo, da naredimo samo prilagoditev rezervata za leto, t.j. Povečati ali zmanjšati količino rezerve in ne odpisati skupnega zneska neuporabljene rezerve, ki ji sledi obnova. Ta shema bo pomagala preprečiti dodatne račune na račun 91 in ne precenjujejo kazalnikov, ki se odražajo tudi v poročilu o finančnih rezultatih.
Primer
Organizacija "Dobaby" LLC je sklenila pogodbo o dobavi št. 451 z dne 16.06.2014 skupaj 525 750 rubljev z Phantom LLC. (vključno z DDV 18% - 80199 RUB.). Kupec je kršil pogoje pogodbe z zamudili plačilni rok. V času plačila LLC "dvom" plačal za znesek 229.800 rubljev. (vključno z DDV 18% - 35054 rubljev).
Phantom LLC priznava dvomljive terjatve in za preostali del dolga (po plačilu računovodskih izkazov (525750 - 229 800 \u003d 295950 rubljev) in zaračuna rezerva za dvomljivi dolg: 31. avgusta 2014, v višini 50 % zneska dolga (izraz dogodka od 45 do 90 koledarskih dni). Znesek rezerve je znašal 147975 rubljev.
Pri prejemanju delnega plačila kupca na račun dolga v višini 200.000.00 rubljev. (vključno z DDV 18% - 30.508.47 rubljev.) Rezerva za plačani del dolga se ponovno vzpostavi.
Izvedena je bila prodaja LLC "dvom"
Debit 62.01 Credit 90.01 - 525750
Obračunane DDV
Debit 90.03 Credit 68.02 - 80199
Odražal stroške izvedenega blaga
Debit 90.02 Credit 41.01 - 375000
Plačal del dolga s strani kupca LLC "dvom"
Debit 51 Credit 62.01 - 229800
Vračana rezerva za priznan dolg LLC "Dvom" (mandat pojava od 45 do 90 dni)
Debit 91.02 Credit 63 - 147975
Prejeto plačilo od kupca LLC dvom
Debit 51 Credit 62.01 - 200000
Obnova rezerve za plačani del dolga
Debit 63 kredit 91.01 - 200000
Pomoč-izračun rezerv za dvomljive dolgove
| Dvomljiv dolg | Rezerve | Še vedno se nadomesti | |||||||||
| Pogodba pogodbenica | Obdobje plačila, število dolžniških dni | Vsota | Prej | Obračunano. Če (2) več kot 45 dni (3) / 2, 2 več kot 90 dni (3) * (4) | Obnovitev (4) Več (3), nato (4) - (3) | Prihodek na dohodek (stroški) | Znesek (4) * (5) - (6) | Levo za nastanitev (3) - (8) | |||
| LLC "dvom" sporazum na dan 06/16/2014 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| Avgust | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
Razmislite o še en primer, ki označuje odpis brezupnih terjatev (na račun rezerve).
LLC "Bars" je opravil in opravil oblikovalsko delo LLC "ne-Vadezhny", ki ni plačal za pogodbo. LLC "Bars" na podlagi rezultatov poravnave inventarja, ki so priznane dvomljive terjatve, ki niso bile povrnjene v predpisanem obdobju. V skladu z računovodsko usmeritvijo, LLC "Bars" uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka in ustvarja rezervo za vprašljiv dolg v računovodskih in davčnih računovodstvu. Po izteku zastaralnega roka je zaznan dolg upravičeno priznan kot slab (neresničen za izterjavo) in odpisan.
Leto po oddajanju dolga LLC "Ne-Vadezhny" odkupi svoj dolg.
12/31/2014. Breben dolg je odpisan zaradi uveljavljene rezerve za dvomljive dolgove.
Debit 63 kredit 62.01 - 1250407 RUB.
Zavita brezin dolg LLC "nedelja" računovodstvo za ravnovesje.
Debit 007 - 1250407 RUB.
LLC "Non-Vadezhny" plačan za dolg
Debit 51 kredit 62.01 - 1250407 RUB.
Predhodno odpisan dolg, ki se upošteva kot del drugih prihodkov
Debit 62.01 Credit 91.01 - 1250407 RUB.
Odpisanega zneska poplačanega dolga iz zunajbilančnega računa
Credit 007.
Zneski rezerv za dvomljive dolgove se določijo z rezultati popisa terjatev, opravljenih za zadnje število poročajočih (davčnih) obdobja. Davčni zavezanci, plačevanje predplačila na podlagi dejanskega dobička, izvedejo izračun rezerv ob koncu vsakega meseca, preostalih davkoplačevalcev - ob koncu 1, 2, 3 četrtin in ob koncu leta. Zneski odbitkov v rezervah so vključeni v sestavo stroškov brez motorja
Znesek odbitkov rezerve se določi za vsak dvomljiv dolg, odvisno od obdobja zamude: \\ t
Pozor!Ne smemo pozabiti, da v davčnem računovodstvu obstaja omejitev najvišjega zneska rezerve - ne sme presegati 10% prihodkov obdobja, za katerega se ustvari rezerva. Hkrati lahko organizacija po lastni presoji določi manjši znesek odbitkov rezerve (na primer 5% prihodkov).Pri odpravljanju dolga zaradi izteka zastaralnega roka bi bilo treba odpis za namene davčnega računovodstva izvesti v poročevalnem obdobju, ko je določeno obdobje potekel, in ne, ko je organizacija izvedla popis in izdala naročilo (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. januarja 2013 št. 03-03 06/1/38).
Tako pravočasno izvajanje inventarja dolga (nič manj pogosto od zadnjega števila obdobja poročanja za dohodek) v interesu same organizacije, da ne bi prilagodili davčnih deklaracij, kot tudi podatke o odpisu Dolg na davek in računovodstvo je sovpadalo.
Ko se spomnite, rezervirate na podlagi velikosti dolga, da davčni zakonik Ruske federacije omogoča dvomljivi.
Zato morate identificirati dolgove, ki so hkrati po naslednjih pogojih:
Nato je treba določiti mejno količino odbitkov rezerve (PSO).
Uporabljamo formulo: PSO \u003d v x 10%,
kjer je B znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev, lastninskih pravic), pridobljen po rezultatih poročevalskega (davčnega) obdobja.
Ustvarite lahko rezervo in v manjši velikosti od 10% prihodkov poročevalskega (davčnega) obdobja. To NK Ruske federacije ne prepoveduje, sodišča pa potrjujejo (glej Odlok FA FAC severnega Kavkazusnega okrožja 25.10.2004 št. F08-5008 / 2004-1902A). Takšna odločitev je lahko priporočljiva v primerih, ko bodo odbitki rezerve za splošni standard 10% privedli do izgube ali ničelnega finančnega rezultata (na primer z visokimi prihodki, vendar majhnimi dobički). Njen standard je treba določiti v računovodskih usmeritvah za davčne namene.
Nazadnje je treba rezervo prilagoditi, ob upoštevanju bilance zadnjega obdobja
Rezultati:
RSO\u003e OR \u003d PSO, znesek odbitkov, ki ustrezajo rezerviranju, je vključen v rezervo.
RSO.< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Znesek, določen na ta način, je vključen v sestavo stroškov, ki niso izdelovalci za zadnje število poročanja (davčno) obdobje (določba 3 člena 266, odstavek 7, odstavek 1 člena 265, odstavek 2 odstavka 7 \\ t Umetnost. 272 \u200b\u200bdavčnega zakonika Ruske federacije).
Primer
BRZ LLC je v računovodskih usmeritvah za leto 2014 zabeležila oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove za davčne namene. Na začetku IV četrtine je rezervatno bilanco znašala 36.500 rubljev. Velikost prihodkov za leto 2014 - 12567 tisoč rubljev.
31. decembra je računovodja ugotovil zapadle terjatve za plačilo blaga za nasprotne stranke
| Nasprotna stranka | Znesek dolga v okviru pogodbe z DDV (RUB) | Znesek, ki ga lahko prepozna dvomljiv dolg za oblikovanje rezerve z DDV (RUB) | Obdobje zamude | Znesek odbitkov rezerve (RUB.) |
| LLC "Sigma" | 98000 | 98000 | 98 dni | 98000 |
| TORO LLC. | 216 380 | 216380 | 59 dni | 108190 (216380 × 50%) |
| Trassbyt LLC. | 97600 | 97600 | 11 dni | - |
| LLC "Melhior" | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 dni | 115200 (230400 × 50%) |
| Skupaj. | 321390 | |||
Poleg tega ima Breeze LLC, ki se plačuje LLC Melchior na plačilo oglaševalskih storitev v višini 57.000 rubljev.
Računovodja je nato določil znesek odbitkov rezerve - IT je pripeljal do tabele. Omejitev rezervata je 1.25700 rubljev. (12567 000 RUB. × × 10%).
Izračunani odbitki rezervirajo za dvomljive dolgove (321390 rubljev) ne presegajo njene mejne velikosti. Zato bo znesek rezerve 321390 rubljev.
V odhodkih, ki niso izdelovalci, 31. december 2014, računovodski odbitki rezervirajo v višini 321390 rubljev. Brezupni dolgovi, ki jih je mogoče odpisati na račun rezerve, računovodja ni razkril. Zato, naslednje leto, LLC prenese neizkoriščeno ravnovesje rezerve v višini 321390 rubljev.
Če se rezerva za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu ne ustvari naslednje leto, je treba vsoto neporabljenega stanja rezerv ob koncu leta vključiti v sestavo ne-deaktivnega dohodka.
Izid!
Računovodski uporabniki Glej dejansko količino terjatev ob upoštevanju izračunane rezerve in lahko pravilno ocenijo finančno stanje organizacije.
L.a. Elina, ekonomist računovodja
Ustvarjanje rezerve za dvomljive dolgove bo omogočilo pokazati dejansko sliko o finančnem stanju v organizaciji. In v davčnem računovodstvu - bo dala priložnost priznati potrošnjo tistim, ki uporabljajo metodo obračunanega sub. 7 str. 1 Umetnost. 265 nk rf.. Zato je "dvomljiva" rezerva priljubljena.
O tem, ali je takšna rezerva potrebna v vaši organizaciji ali ne, je še posebej koristno razmišljati v četrtem četrtletju. Konec koncev, konec leta se bliža, kar pomeni, da obstaja priložnost, da revidira svoje računovodske usmeritve - in za računovodske namene, in za davčne namene.
1klavzula 70 razmer, odobrenega. Sklep ministrstva za finance od 29.07.98 št. 34n (v nadaljnjem besedilu: št. 34n); str. 1 Umetnost. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji; 2; 3str. 1 Umetnost. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji; 4Pisma Ministrstva za finance z dne 06/30/2011 št. 07-02-06 / 115, od 08.12.2011 št. 03-03-06 / 1/816; 5Pismo Ministrstva za finance z dne 05/12/2009 št. 03-03-06 / 1/338; 6str. 1 Umetnost. 329 Civilnega zakonika Ruske federacije; Pismo Ministrstva za finance 15. oktobra 2003 št. 16-00-14 / 316
Na splošno, v računovodskih in davčnih računovodstvu načela priznavanja dolga dvomljivega podobnega, vendar še vedno neenake.
Upoštevati je treba naslednja pravila za ustvarjanje rezerve.
| Računovodstvo | Davčni račun |
| Ustvarjanje rezerve | |
| To je vaša dolžnost, če obstaja možnost, da se dolg ne povrne - v celoti ali delno | To je vaša pravica, ne glede na to, ali se v računovodstvu ustvari podobna rezerva str. 3 Umetnost. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji |
| V računovodskih usmeritvah je treba konsolidirati pogoj za oblikovanje rezerve in postopek za njegovo oblikovanje za računovodstvo in davčno računovodstvo | |
| Razpoložljivost števec računov po isti nasprotni stranki | |
| Ne vpliva na sposobnost ustvarjanja rezerve | Ne bi smeli vplivati \u200b\u200bna sposobnost ustvarjanja rezerve. Navsezadnje, v NK ni takšne omejitve njenega ustvarjanja, kot prisotnost dolga za kolega. In odmik prihodnjih zahtev je prav, in ne odgovornost organizacije, ki vas je potrdila Sklep predsedstva za vas 03/19/2013 № 13598/12. Vendar pa lahko inšpektorji v pregledih davka na dohodek kažejo, da je pri ustvarjanju rezerve potrebno upoštevati le razliko med terjatvami in obveznosti, če se nanašajo na eno nasprotno stranko. V skladu s tem, če upnik presega razpravo, potem je rezerva varnejša, ki ni ustvarjena sploh Pisma Ministrstva za finance z dne 09/21/2011 št. 03-03-06 / 1/579; FTS z dne 16. januarja 2012 RF-4-3 / [E-pošta, zaščitena] |
| Več o tem, ali je proti-upnik ovira za ustvarjanje rezerve dvomljivih dolgov, smo napisali, | |
| Inventarni terjatve | |
| Bo pomagal identificirati dvomljive in že brezupne dolgove | Za ustvarjanje rezerve je obvezno za zadnje število poročanja (davčno) obdobje A str. 4 Umetnost. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji. V NK ni posebnega reda inventarja |
Rezultate popisa terjatev se lahko izdajo: \\ t
|
|
| Določanje presežnega zneska | |
| V idealnem primeru se znesek rezerve določi ločeno za vsak dolg, odvisno od finančnega stanja (solventnosti) dolžnika in ocenjevanje verjetnosti odplačevanja dolga v celoti ali del str. 3 PBU 21/2008; Klavzula 70 Določbe Številka 34N. Dolg za izračun rezerve se upošteva DDV | Rezerva obravnava določen odstotek dvomljivega dolga, odvisno od obdobja njegovega nastanka:
|
| Velikost rezerve na splošno | |
| Ni omejeno, vendar ne more biti več kot sam dolg, ki ga je ustvaril | Ne sme presegati 10% prihodkov poročanja (davčnega) obdobja A str. 4 Umetnost. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji. Hkrati je treba prihodke sprejeti brez računovodstva DDV str. 4 Umetnost. 266, str. 1 čl. 249 NK RF. |
| Obračunavanje odbitkov za rezervo | |
| Vključeni v druge stroške str. 11 PBU 10/99. Rezerva se upošteva na račun 63 "Rezerve za dvomljive dolgove". V bilanci stanja na tem računu ni prikazana ločena vrstica. Znesek ustvarjene rezerve je treba zmanjšati dvomljive terjatve str. 35 PBU 4/99. Prisotnost in gibanje rezerve je treba poročati v pojasnilih bilance stanja in poročila o finančnih rezultatih X str. 27 PBU 4/99 |
V sestavi, ki niso inženirski stroški sub. 7 str. 1 Umetnost. 265 nk rf.. Zneski odbitkov rezerve se morajo odražati na liniji 200 iz Dodatka št. 2 na list 02 deklaracije o dohodnini. In vsota brezupnih dolgov, ki niso zajeta na račun rezerve - na liniji 302 te vloge |
Očitno je, da je v davčnih računovodskih pravilih za ustvarjanje rezerve precej težka. Čeprav se strinjam, splošno razumno. Torej, tisti, ki želijo poenostaviti svoje delo, lahko registrirajo enaka pravila v računovodski politiki, ki se uporabljajo v davčnem računovodstvu. Poleg tega so nekateri celo določeni v računovodstvu 10% omejitev prihodkov (zlasti če jim ni treba izvesti revizije revizije). V tem primeru bo stanje 63 "rezerv za dvomljive dolgove" sovpadalo s ravnotežjem epomnitne rezerve v davčnem računovodstvu. Znesek odbitkov rezerve, ki se odpisuje na tekočih odhodkih, bo prav tako enak davku in računovodstvu.
Če se organizacija bolj resno sklicuje na oblikovanje te rezerve v računovodstvu, se lahko pojavi razlika v PBU 18/02.
/ Pogoj / Od leta 2013 se je organizacija odločila, da bo ustvarila rezervo za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu. V prvem četrtletju leta 2013 ni bilo zapadlih dolgov, ob koncu drugega četrtletja pa je bila le ena zapadla dolžnost: dolžnik 1 v višini 400.000 rubljev. (7 dni zamude). Rezerva dvomljivih dolgov glede na rezultate četrtletja I in II ni bila ustvarjena.
Po rezultatih inventarja od 30. septembra 2013 so bili razkriti štirje dolžniki:
Vrednost prihodkov za januar - september je znašala 5.700.000 rubljev. (razen DDV).
Sklep / V davčnem računovodstvu je treba oblikovati tudi rezervo dvomljivih dolgov.
KORAK 1. Določamo znesek, ki ga je mogoče rezervirati, na podlagi zneska zapadlih dolgov in števila dni zamude.
2. korak. Določiti največjo možno količino rezerve. Na podlagi velikosti prihodkov za 9 mesecev (prihodki se sprejmejo z naraščajočim rezultatom od začetka leta) bo 570.000 rubljev. (5 700 000 RUB. X 10%).
3. korak. Primerjajte zneske, pridobljene v koraku 1 in 2. korak, in izberite najmanjšo - 570.000 rubljev. Ta znesek je treba zmanjšati na stanje rezerve, ki je potekalo iz prejšnjega četrtletja. Ker rezerva ni bila ustvarjena v četrtletju I in II, je znesek odbitkov rezerve ob koncu tretjega četrtletja, ki se bo upošteval pri ne-deaktivnih izdatkih, je enak 570.000 rubljev. Ta znesek rezerve se prenese na četrtletje IV leta 2013.
Ko dvomljivi dolgovi se obrnejo v brezupno, se odpišejo na račun rezerve in računovodstva, in v davčnem računovodstvu pP. 2, 5 žlice. 266 davčnega zakonika Ruske federacije; str. 77 Določbe Številka 34N.
Brezupni dolg in str. 2 Umetnost. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji:
| Računovodstvo | Davčni račun |
| Uporabite rezervacijo | |
| Zaradi rezerve dvomljivih dolgov se brezupni dolg odpiše, če je bil prej določen znesek tega dolga rezerviran. Če znesek dolga ni rezerviran, potem takoj, ko je postal brezupno, je treba takoj odpisati druge stroške str. 77 Določbe Številka 34N; PP. 11, 14.3 PBU 10/99. Če obstaja verjetnost izterjave dolga, je treba upoštevati na ravni zunajbilančnega računa 007 "zavit z izgubo brezupnega dolga" za 5 let str. 77 Določbe Številka 34N |
Na odhodkih rezerve lahko odpišete vsak brezupni dolg, tudi če ne sodeluje pri oblikovanju rezerve a Pismo Ministrstva za finance z dne 17. julija 2012 št. 03-03-06 / 2/78. Če znesek rezerve manjka, se ostanek, ki ni odpisan zaradi rezerve brezupnega dolga, se lahko upoštevajo neposredno v sestavi porabe, ki ni izjemnice sub. 2 str. 2 čl. 265 nk rf.. Prej, Ministrstvo za finance je bilo priporočeno, da odpisuje davčno računovodstvo na račun rezerve le brezupni dolg, ki je nastal rezerve Pisma Ministrstva za finance z dne 14. novembra 2011 št. 03-03-06 / 1/750, od 11/11/2011 št. 03-03-06 / 1/748 |
Če je dolg, na katerega je bila ustanovljena rezerva, dolžnik v celoti ali delno odplača, nato v četrtletju rezerve za ponovno vzpostavitev ni potrebna v davka ali računovodstvu. Odplačilo dolga bo upoštevano pri določanju zneska rezerve, ki so jih ustvarili rezultati tega četrtletja A Člen 5 čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije; PP. 3, 4 PBU 21/2008.
V davčni računovodstvo Znesek rezerve, novo ustvarjenega po rezultatih inventarja, je treba prilagoditi za znesek rezerve prejšnjega poročanja / davčnega obdobja A Člen 5 čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije; Pismo ministrstva za finance iz 14. februarja 2011 št. 03-03-06 / 1/97. Taksite tako.
KORAK 1. Izvedite inventar in določite dvomljive terjatve.
2. korak. Izračunajte vsoto nove rezerve, ki se lahko oblikujejo glede na rezultate obdobja poročanja (davčno). Kot tudi pri začetnem oblikovanju rezerve, ne sme presegati 10% zneska prihodkov, ki ga izračuna rastoči rezultat od začetka leta A ; Pismo Ministrstva za finance z dne 09/21/2007 št. 03-03-06 / 1/688.
V računovodstvo Neuporabljeno stanje se prenese v naslednje koledarsko leto.
/ Pogoj / Upoštevani primer bomo nadaljevali.
Organizacija je v oktobru prejela dokumente, ki potrjujejo odpravo dolžnika 2.
Po rezultatih inventarja, 31. decembra 2013, so bili razkriti naslednji zneski dolga:
Znesek prihodkov za leto 2013 je znašal 7.500.000 rubljev. (razen DDV).
Sklep / Oktobra, na podlagi prejetih dokumentov znesek dolga dolga 2 v višini 300.000 rubljev. Priznana brezupna. Odpisana je bila na račun davčnega računovodstva rezerv. Posledično je bilanca rezerve na datum odpisa dolga dolga znašala 270.000 rubljev. (570 000 RUB. - 300 000 RUB.).
Ob koncu leta se rezerva v davčnem računovodstvu oblikuje na naslednji način.
KORAK 1. Izmenjava dolgov vseh treh dolžnikov - več kot 90 dni, zato jih je mogoče rezervirati v celotnem znesku. Izračunana količina odbitkov rezerve je 700.000 rubljev. (400 000 RUB. + 200 000 RUB. + 100 000 RUB.).
2. korak. Najvišji znesek odbitkov rezerve za 12/31/2013 je 750.000 rubljev. (7.500.000 rubljev. X 10%).
3. korak. Izbiramo največji možni znesek, da ustvarimo rezervo za 12/31/2013: Primerjajte kazalnike, pridobljeni v koraku 1 (700 000 rubljev) in 2. korak (750 000 rubljev). Mali znesek - 700.000 rubljev. Ustvarite lahko rezervo.
4. korak. Popravite znesek ustvarjenega rezervata za znesek neuporabljenega ostanka. Ker je ostanek manjši od količine ustvarjenega rezervata, vključimo v ne-deaktivne odbitke odbitkov v rezervo v višini 430.000 rubljev. (700 000 RUB. - 270 000 RUB.).
Posledično bo rezervatno stanje za 12/31/2013 700.000 rubljev. Lahko se prenese v naslednje leto, če bo v letu 2014 organizacija ustvarila to rezervo v davčnem računovodstvu.
Če bo v skladu z računovodskimi usmeritvami organizacija zavrnila oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove za namene obdavčitve dobička v letu 2014, nato bilanca rezerve v višini 700.000 rubljev. V decembrskih prihodkih. Druga možnost ni ustvariti novega rezervata za 12/31/2013, ampak vključiti znesek preostalih rezerv iz prejšnjega četrtletja (270.000 rubljev) v prihodkih.
Upoštevajte, da je treba v začetku naslednjega leta rezervirati posebej skrbno. Dejstvo je, da je bil decembra znesek rezerve, ki je bil sprejet v prvem četrtletju, ugotovljen ob upoštevanju prihodkov za celotno leto prejšnjega leta. Toda v prvem četrtletju bo znesek ustvarjene rezerve omejen na 10% prihodkov v januarju - marec. Presežek rezerve, ki se je preselil iz zadnjega četrtletja, bo moral takoj vključiti v prihodke brez motorja Člen 5 čl. 266 Davčnega zakonika o Ruski federaciji. Ta znesek bo vstopil v vrstico 100 "ne-prihodkov dohodkov - skupno" prijavo št. 1 do izjave o davku od dobička 02.
/ Pogoj / Nadaljevali bomo naš primer.
V prvem četrtletju 2014 so prihodki znašali 2.000.000 rubljev. Dolžniki 1, 3 in 4 niso izplačali svojega dolga. Ni drugih zapadlih dolgov.
Sklep / Ob koncu prvega četrtletja se rezerva v davčnem računovodstvu oblikuje na naslednji način.
KORAK 1. Dolg na dolgove vseh treh dolžnikov je več kot 90 dni, zato jih je mogoče rezervirati v celotnem znesku. Izračunana količina odbitkov rezerve je 700.000 rubljev. (400 000 RUB. + 200 000 RUB. + 100 000 RUB.).
2. korak. Najvišji znesek odbitkov rezerve na 3/31/2014 je 200.000 rubljev. (2.000.000 rubljev. X 10%).
3. korak. Izberemo največji možni znesek, da ustvarimo rezervo na 03/31/2014: Primerjajte kazalnike, pridobljene v koraku 1 (700 000 rubljev) in 2. korak (200 000 rubljev). Matica - 200.000 rubljev. Ustvarite lahko rezervo.
4. korak. Popravite vsoto ustvarjenega rezervata: vključimo v prihodke, ki niso prihodek 500.000 rubljev. (700.000 rubljev. - 200 000 RUB.).
Posledično bo stanje rezerve 31. marca 2014 200.000 rubljev.
Ne pozabite, da lahko ustvarjanje rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu negativno vpliva na obseg čistih sredstev - postajajo manj. Zato računovodje včasih gredo na trik in "ovrednotiti" verjetnost odplačevanja vseh dolgov kot visoko. To se zgodi, na primer, ko organizacije potrebujejo "lepo" poročanje: direktor namerava sprejeti posojilo v banki ali sklepati glavno pogodbo.
