Navodila
Pripravite računovodski izkaz. Predpogoj za ta dokument je navedba nezaračunanih zneskov odhodkov v preteklem obdobju in razlogov za njihov nastanek. To potrdilo je podlaga za spreminjanje stolpca »Izgube preteklosti let»V računovodski dokumentaciji.
V nobenem primeru ne spreminjajte že odobrenih računovodskih dokumentov. To prepoveduje zakonodaja Ruske federacije, in sicer člen 11 "Smernic za računovodstvo", odobren z Odlokom št. 674 Ministrstva za finance Ruske federacije 22. julija 2003.
Če morate še vedno narediti ustrezne spremembe, nadaljujte na naslednji način. Vnesite dodatne vnose za december preteklega leta. Toda ta možnost je možna tudi le, če skupščina delničarjev podjetja ali udeležencev še ni potrdila računovodskih izkazov.
Vzemite predhodno neznane stroški preteklosti obdobja za druge stroške. Če želite to narediti, na računu 91.2 vnesite ustrezen vnos s povezavo do ustreznega računa, ki določa namen tega plačila.
Naredite potrebne popravke v davčnem računovodstvu.
Ponovno izračunajte davčno osnovo. Pri tem imejte v mislih stroški preteklosti neobjavljenih obdobij in pripravi spremenjeno različico izjave za preteklo obdobje. Če ne morete določiti obdobja, v katerem je bila napaka storjena, glejte stroški preteklosti obdobja do trenutka, ko je bila napaka ugotovljena.
Ne pozabite, da so ti stroški upoštevano v deklaraciji in upoštevano pri izračunu davčne osnove v tekočem davčnem obdobju.
Koristni nasvet
Izvesti morate ustrezen preračun davčne osnove in hkrati zmanjšati znesek davka v obdobju poročanja, v katerem so bila ugotovljena ta izkrivljanja. To lahko storite v skladu s 54. členom davčnega zakonika, ki velja od 1. januarja 2010.
Viri:
Včasih se zgodi, da po odobritvi letnih računovodskih izkazov računovodja opazi napako, ki je povzročila nastanek izgub, povezanih s prejšnjim letom. Pripoznajo se kot odhodek preteklosti leta in se v računovodstvu odražajo glede na obdobje njihovega odkritja.
Navodila
Pripravite računovodski izkaz, v katerem navedete znesek odhodkov preteklosti obdobja in razlog njihovega nastanka. To potrdilo bo postalo primarni dokument za popravke ali odsev izgub. preteklosti let v računovodstvu.
Ne popravljajte odobrenih računovodskih izkazov za preteklo obdobje. Ta postopek je prepovedan z zakonodajo Ruske federacije na podlagi člena 11 Smernic za računovodstvo, določenih z Odlokom št. 67n Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003. Popravki se lahko izvedejo v obliki dodatnih vnosov za december lanskega leta le, če letni računovodski izkazi niso bili potrjeni na skupščini udeležencev ali delničarjev podjetja.
Vzemi stroški preteklosti obdobja pripoznati v tekočem poročevalskem letu v obračunu drugih odhodkov podjetja in odražati na računu 91.2 "Drugo stroški»S korespondenco na ustreznem računu, ki opredeljuje namen izvedenega plačila.
Odraženi so v davčnem obračunu v ustrezni vrstici drugega razdelka in sodelujejo pri izračunu davčne osnove tekočega poročevalskega leta.
V dejavnostih vsakega podjetja se pojavijo situacije, ko se v poročevalnem časovnem obdobju odkrijejo odhodki preteklih obdobij, saj so le v teoriji primarni dokumenti in datumi dejanskih transakcij enaki. Med delom se pogosto zgodi na drugačen način: blago in storitve se sprejemajo v enem obdobju, dokazila zanje (računi, računi, daljinski upravljalnik, akti) pa prihajajo od prodajalca v drugem. Izkazalo se je, da se podjetje zaveda izvedenih operacij, vendar ni razloga, da bi jih odražali v davčnem in računovodskem smislu. Obstaja veliko drugih situacij, katerih rezultat je odkritje stroškov, ki se niso odražali v prejšnjih obdobjih, ali storjenih napak. Ugotovimo, kako ravnati v tej situaciji in prepoznati stroške.
Izraz "odhodki preteklih let, ugotovljeni v poročevalskem obdobju » se uporablja tako v davčnem kot v računovodskem smislu, pogosto pa ga nadomesti pojem "izgube iz preteklih let, ugotovljene v poročevalskem obdobju ». Davčni organi glede na takšne stroške zahtevajo, da se odkrite napačne navedbe odražajo v obdobju, v katerem so nastale, vendar niso bile upoštevane (člena 54 in 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da podjetje prilagodi davčno osnovo iz prejšnjega obdobja in predloži izjavo s posodobljenimi podatki. Davčni zakonik Ruske federacije pa dopušča, da se takšni stroški odražajo v tekočem obdobju, če:
Izgube iz preteklih let v takih primerih lahko podjetje odraža v računovodstvu tekočega leta. V vseh drugih situacijah bo morala družba popraviti podatke v izjavi.
Računovodska pravila ne predvidevajo popravkov v računovodstvu in poročanju za pretekla obdobja. Izkrivljanja in stroški, ki se niso odražali pravočasno, nastali v preteklih letih, se v računovodstvu vedno odražajo le v obdobju, ko so ugotovljeni, kakršne koli spremembe računovodstva po odobritvi letnih izkazov pa so strogo prepovedane.
Zato se za razliko od davčnega v računovodstvu popravljanje izkrivljanj v odhodkih preteklih obdobij izvaja po drugačnem algoritmu. Klavzula 11 PBU 10/99 pripozna izgube preteklih let, odkrite v poročevalskem obdobju, kot druge stroške. Če so napake nepomembne, se odražajo v računovodstvu tekočega leta po obremenitvi računa 91, kar ustreza računovodskim izkazom, izračunom, amortizaciji itd.
Pomembna izkrivljanja (na primer tista, ki lahko vplivajo na ceno delnice ali finančni rezultat, tj. Odločitve uporabnikov so odvisne od izkrivljanja (klavzula 3 PBU 22/2010)) se odražajo na računu zadržanega dobička (84), popravki odpis preteklih izgub let na račun dobička. Upoštevajte, da podjetje samostojno določa merila za pomembnost, ki jih določa in potrjuje v računovodski politiki.
Dokažimo ustaljen postopek za popravljanje napačnih navedb v računovodstvu z uporabo primerov:
V prvem odstavku čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije to pravi napake lahko popravimo v tekočem četrtletju, če je napaka povezana s preplačilom dohodnine za prejšnje obdobje. To pomeni, da če se stroški v prejšnjem obdobju ne upoštevajo, lahko napako popravite v tekočem obdobju, saj je v preteklem obdobju prišlo do preplačila dohodnine.
Z vidika stališča Ministrstva za finance, prehod odraz dokumenta v davčnem računovodstvu ne šteje za napako... Ministrstvo za finance se sklicuje na klavzulo 2 PBU 22/2010 in uveljavlja pravico iz 1. točke čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije v tem primeru je nemogoče. Zato je treba odhodke v davčnem računovodstvu vključiti v obdobje, v katerem so nastali, to je v II četrtletju. Za prvo polovico leta je treba opraviti določeno.
Ministrstvo za finance Ruske federacije v svojem dopisu z dne 17.10.13 št. 03-03-06/1/43299 na podlagi PBU 22/2010 "Popravljanje napak pri računovodstvu in poročanju" pojasnjuje, da:
Po mnenju Ministrstva za finance Ruske federacije je treba stroške upoštevati v obdobju, v katerem so bili dokumenti prejeti, tudi če so bili sestavljeni v prejšnjem obdobju, saj to ni napaka v skladu s PBU 22/ 2010.
Tako ministrstvo za finance pravi, da če imamo dokumente prejete v tretjem četrtletju, imamo pravico, da jih odražamo v tretjem četrtletju. Toda v tem primeru morate biti pripravljeni potrditi poznejši datum prejema dokumentov. To je pomembno, ker:
FTS v dopisu z dne 17.08.11 št. AS-4-3 / 13421 piše, da se napake upoštevajo v tekočem obdobju, če ni mogoče določiti obdobja njegove izvedbe. V drugih primerih je treba predložiti revidirane izjave, saj je v skladu s 1. točko čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se odhodki obračunavajo v obdobju, v katerem nastanejo.
Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v sklepu št. 2449/12 z dne 24.07.2012 odločilo, da se odhodki obračunajo v obdobju, v katerem so nastali, v skladu s pogoji posla.
Če ste torej pozabili vnesti račun v II četrtletju, morate potrditi dejstvo prejema dokumenta v III četrtletju in ga upoštevati v III četrtletju. Ali pa predložite posodobljeno davčno napoved za drugo četrtletje.
Simulirajmo situacijo, ko smo pozabili vnesti račun, v tretjem četrtletju pa ni dejstva o potrditvi sprejetja primarnih dokumentov. To pomeni, da je bil dokument prejet v drugem četrtletju, pozabili pa so ga upoštevati v drugem četrtletju.
Navodila, kaj storiti, če ste pozabili vnesti račun v 1C 8.3, so v tabeli predstavljena korak za korakom:
V računovodstvu morate vzeti "pozabljene" stroške v obdobju odkritja dokumentov, to je v tretjem četrtletju. V davčnem računovodstvu je treba "pozabljene" stroške vključiti v II četrtletje.
V 1C 8.3 odprite dokument »Prejem storitev. Zakon ", kjer navajamo
DDV je mogoče sprejeti za odbitek v III četrtletju in ni treba narediti popravljenega obračuna DDV za II četrtletje, ker lahko uporabite pravilo "Tri leta". Tako lahko odbitek izkoristite v treh letih od datuma registracije blaga. Zato je treba z vidika DDV odšteti DDV na računu v tretjem četrtletju, vključen pa je v redni obračun DDV za tretje četrtletje.
Nadalje morate v 1C 8.3 v tretjem četrtletju evidentirati stroške v računovodstvu, v drugem četrtletju pa v davčnem računovodstvu, da samodejno ustvarite posodobljeno napoved za odmero dohodnine. V dokumentu »Prejem storitev. Ukrepi "s klikom na gumb morate ročno popraviti transakcije. Za to:
Preden ustvarite revidirano davčno napoved, v 1C 8.3 ponovite "Zaključek meseca" za junij. Hkrati morate pred "Zaključkom meseca" narediti arhivsko kopijo zbirke podatkov in nato narediti popravek.
Po tem bo v 1C 8.3 oblikovana napoved za obdavčitev dobička, ki bo odražala stroške v obliki posodobljene napovedi za prvo polovico leta. V DNP morate vnesti popravno številko "1", jo izpolniti in stroški bodo prikazani v listu 2 Dodatka 2 v vrstici 040:
Izkazalo se je, da so v popravljeni deklaraciji izdatki za prvo polovico leta navedeni več, kot so prikazani v primarni deklaraciji. Skladno s tem je davek od dohodka nižji kot v začetni izjavi.
Zato je treba opozoriti, da obstaja tretji odstavek 3. člena 3. člena. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki pravi, da ima IFTS pri opravljanju namizne revizije revidirane dohodnine, kjer je bil znesek davka znižan, pravico zahtevati:
V modulu so obravnavane značilnosti odsevanja operacij za obračunavanje stroškov v 1C 8.3, vključno z osnovnimi dokumenti, računovodskimi računi, pripoznavanjem odhodkov v BU in NU.
Elena Podlipalina, Pooblaščeni strokovni računovodja
Strokovno znanje članka: Irina Nechitailo, Vodja oddelka za davčno svetovanje, UHY Yans-Audit
V dejavnostih katerega koli podjetja je možen položaj, ko dokumenti, ki potrjujejo nastale stroške (na primer za komunikacijo, svetovanje itd.), Prihajajo od nasprotnih strank po predložitvi davčnih in računovodskih poročil za obdobje, na katero se ti stroški nanašajo. Kako bi moral računovodja odražati te stroške v računovodstvu? Kako jih pravilno upoštevati pri izračunu DDV in dohodnine? Dejansko se pri izračunu davka odhodki pripoznajo kot upravičeni in dokumentirani stroški (1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da je prisotnost primarnih dokumentov predpogoj za odraz stroškov v računovodstvu in njihovo sprejetje pri določanju osnove. Kaj bi moral računovodja storiti v takšnih razmerah, da ne bi kršil zahtev veljavne zakonodaje, ki je tudi protislovna?
Na splošno se odhodki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem nastanejo, na podlagi pogojev posla (1. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se datum pripoznanja stroškov določi za nekatere vrste stroškov na različnih točkah. Tako je na primer datum priznavanja storitev (del) proizvodne narave v sestavi materialnih stroškov dan, ko podjetje podpiše akt o prevzemu in prenosu storitev (del) (2. člen 272. člena davka Zakonik Ruske federacije). In datum pripoznanja stroškov, vključenih v druge ali neposlovne stroške, kot je plačilo tretjim organizacijam za opravljeno delo (opravljene storitve), v obliki najemnin (najemnin) za najeto (najeto) premoženje itd. , je:
Na podlagi določenih norm Davčnega zakonika je mogoče sklepati, da mora podjetje v računovodski politiki določiti posebne datume za pripoznanje vsake vrste odhodka, vključenih v neoperativne in druge stroške. Tudi če podjetje za datum pripoznanja stroškov določi datum predstavitve dokumentov, se v zvezi s pripoznanjem odhodkov do datuma prejema dokumentov pojavi sporna točka. Davčni zakonik dejansko ne govori o datumu prejema dokumentov, ampak o datumu njihove predstavitve, kar lahko razumemo tudi kot datum izdaje poravnalnih dokumentov nasprotni stranki. To stališče vsebuje posamezna pisma Ministrstva za finance Rusije (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 13.12.2010 št. 03-03-06 / 1/774 z dne 22.12.2010 št. 03- 03-06 / 1/794).
Če nas vodi to mnenje oddelka, mora podjetje po prejemu dokumentov, izdanih do prejšnjega datuma, preračunati dohodnino za preteklo obdobje in predložiti »revizijo«. S tem stališčem finančnikov lahko trdimo. Konec koncev, prejem dokumentov, ki potrjujejo stroške prejšnjega obdobja, ne pomeni razkriti napake ali izkrivljanja davčne osnove obdobja, na katero se ti stroški nanašajo. V času določanja osnove za to obdobje je bila pravilno izračunana na podlagi razpoložljivih primarnih dokumentov.
Da bi se izognili sporom z upravljavci v zvezi z obračunavanjem stroškov za "pozne" dokumente v tekočem obdobju, bi moralo podjetje vnaprej poskrbeti za dokazila o potrditvi datuma njihovega prejema. Če želite to narediti, morate vse prejete dokumente registrirati v dnevniku dohodne korespondence. Ko nasprotna stranka pošlje "primarno" po pošti, lahko kuverta s poštnimi znamkami služi kot potrditev datuma prejema.
Poleg tega prvi odstavek 54. člena Davčnega zakonika določa pravico do prilagoditve davčne osnove in višine davka za tekoče obdobje za ugotovljene napake (izkrivljanja) v zvezi s preteklimi davčnimi (poročevalskimi) obdobji, v primeru, ko so napake (izkrivljanja) so povzročila pretirano plačilo davka ... Če napaka vodi do podcenjevanja davka, je podjetje dolžno predložiti "revizijo", če pa je precenjena, ima pravico vložiti "revizijo", vendar tega ni dolžno (odstavek 2, odstavek 1 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prosimo, upoštevajte: Ministrstvo za finance Rusije je na podlagi prvega odstavka 54. člena Davčnega zakonika na podlagi prvega odstavka 54. člena Davčnega zakonika določilo omejitve uporabe pravice do upoštevanja odhodkov v naslednjih primerih:
Pri vložitvi revidiranega obračuna davka na dobiček mora podjetje upoštevati naslednje. Čeprav rok za predložitev "pojasnila" ni omejen, obstaja triletni rok za vložitev vloge za vračilo ali pobot preveč plačanega davka od datuma preplačila (klavzula 3 člena 78 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija, mesto predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. Post FAS DO z dne 26.11.2009 št. F03-6464 / 2009).
Eden od predpogojev za sprejem DDV za odbitek je prisotnost računa (1. člen 168. člena, 1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato ima družba po prejemu računa, izdanega v prejšnjih davčnih obdobjih v tekočem davčnem obdobju, pravico do odbitka v četrtletju, ko je bila prejeta (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 03.02.2011 št. 03- 07-09 / 02 z dne 22. 12. 2010 št. 03-03-06 / 1/794, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 03.08.2009 št. 16-15 / 79275). Po prejemu takšnih računov jih je treba vpisati v register prejetih računov in v knjigo nakupov (potrjeno z odlokom Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). Toda, tako kot pri dohodnini, je pomembno dokumentirati datum, ko podjetje prejme račune. To je mogoče na primer registrirati v dnevniku dohodne korespondence. Po prejemu dokumentov po pošti bo potrditev kuverta z žigom pošte. V nasprotnem primeru bo moralo podjetje v knjigo nabave narediti dodaten list za obdobje, ki mu pripada račun, in predložiti posodobljeno obračun DDV.
Upoštevajte, da se "vstopni" DDV lahko odbije le v treh letih od datuma konca davčnega obdobja, v katerem so registrirana blaga, dela, storitve (člen 2 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstvo za finance Rusije z dne 01.10.2009 št. 03-07-11 / 244). Zato za sprejem davka za odbitek od konca davčnega obdobja, v katerem je bilo blago (dela, storitve) kupljeno in je bil račun izdan, ne smejo preteči največ tri leta, preden podjetje prejme račune ( pošta FAS MO z dne 04.04. 2011 št. KA-A40 / 2500-11, z dne 26.01.2011 št. KA-A40 / 16592-10).
Računovodski stroški se pripoznajo, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Če kateri koli od zgornjih pogojev v zvezi s stroški družbe ni bil izpolnjen, se terjatve pripoznajo v njenem računovodstvu. Odražajte računovodske stroške na podlagi dokumentov, prejetih od nasprotnih strank. Konec koncev je treba vsako operacijo dokumentirati. Zato je pomembno, da informacije o nastalih stroških pravočasno prispejo v računovodstvo od odgovornih služb. Nepravilno obračunavanje odhodkov se šteje za računovodsko napako.
Računovodske napake so lahko pomembne in nepomembne. Hkrati mora podjetje v svoji računovodski politiki neodvisno določiti raven pomembnosti.
Ocena pomembnosti napake vpliva na postopek popravljanja v računovodskih in računovodskih izkazih. Poleg tega je pomembno, ko se odkrije pomembna napaka - pred ali po podpisu, odobritvi ali predstavitvi računovodskih izkazov. Te okoliščine ne vplivajo le na računovodske evidence, ampak tudi na potrebo po retroaktivnih popravkih primerjalnih računovodskih izkazov ali predstavitvi popravljenih računovodskih izkazov.
Če se stroški za "pozne" dokumente ne pripoznajo kot pomembna napaka in se odkrijejo po datumu podpisa računovodskih izkazov za leto, na katero se nanašajo, ravnajte na naslednji način. V računovodstvu se popravki vnesejo v računovodske izkaze v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila odkrita napaka. Dobiček ali izguba, ki izhaja iz popravka napake, se odraža v drugih prihodkih ali odhodkih tekočega obdobja poročanja (klavzula 14 PBU 22/2010).
Če se neprijavljeni stroški za "pozne" dokumente pripoznajo kot pomembna napaka, je treba v računovodstvu vnesti popravne vnose (klavzula 9 PBU 22/2010), navedena v primeru.
PRIMER
OJSC „Aktiv“ je skupščino udeležencev 1. marca 2012. potrdilo računovodske izkaze za leto 2011. Aprila 2012 je računovodska služba od nasprotne stranke prejela dokumente (akt in račun) za svetovalne storitve z decembrom 2011. Stroški storitev stala 118 000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Dejansko so bile storitve opravljene decembra 2011. Ti odhodki se v letu 2011 niso odražali, stroški niso bili pripoznani niti v davčnem računovodstvu, prav tako niso bili uporabljeni odbitki vstopnega DDV. Dejstvo prepoznega prejema dokumentov potrjujejo vnosi v dnevnik dohodne korespondence.
Neupoštevanje teh stroškov v računovodstvu je računovodska napaka. Predpostavimo, da je bistvenega pomena.
Aprila 2012 mora računovodja vnesti naslednje vnose:
DOLG 84 KREDIT 60
- 100.000 rubljev. - odraža stroške svetovalnih storitev za december 2011;
KREDIT 19 DOLG 19
- 18.000 rubljev. - dodeljen DDV;
DEBIT 68 podračun "Izračuni za DDV" KREDIT 19
- 18.000 rubljev. - DDV je sprejet za odbitek.
Hkrati se bodo pri davčnem računovodstvu pri izračunu dohodnine za 1. polovico 2012 upoštevali stroški svetovalnih storitev za december 2011 v celoti.
Poleg tega je treba pri predložitvi poročil za leto 2012 v obrazložitvi razkriti podatke o pomembni napaki in za nazaj preračunati primerjalne podatke računovodskih izkazov za leto 2011. Ponovni izračun se izvede, kot da do te napake ni nikoli prišlo. To pomeni, da je treba v poročanju za leto 2012 prikazati zadržani dobiček iz leta 2011, zmanjšan za znesek napačno obračunanih odhodkov. Računovodski izkazi za leto 2011 niso popravljeni.
04.09.2009Napake iz preteklosti. Popravljanje po dejstvu Glavni cilj računovodstva je oblikovanje zanesljivih informacij o premoženjskem stanju in finančnih rezultatih organizacije (člen 6 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusija z dne 6. julija 1999, št. 43n).
V sodobni svetovni praksi pa je običajno, da podjetje ne ocenjujemo toliko po premoženjskem stanju, kot po rezultatih dejavnosti organizacije. Uporabnik poročevalec bolj potrebuje informacije o donosnosti poslovanja in ne o vrednosti sredstev.
Pravilno določanje dobička je možno le s pravilnim izračunom prihodkov in odhodkov. Poleg tega ni pomembna le končna vrednost finančnega rezultata, ampak tudi struktura prihodkov in odhodkov, saj brez njene analize ni mogoče pravilno oceniti stanja organizacije.
Odhodki se pripoznajo v izkazu poslovnega izida ob upoštevanju razmerja med njimi in prihodki (korespondenca med prihodki in odhodki) (klavzula 19 PBU 10/99 "Odhodki organizacije", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja, 1999 št. 33n). To pomeni, da se prihodki pripoznajo le hkrati z ustreznimi odhodki (odhodki, nastali zaradi ustvarjanja teh prihodkov) in obratno.
Če so ugotovljeni odhodki, ki se nanašajo na pretekla obdobja, to je tisti, ki so prinesli prihodke prej, se pripoznajo kot drugi odhodki. Ta postopek se uporablja ne glede na to, ali so bili v času izvajanja stroškov glavnih, pomožnih proizvodnih ali drugih stroškov (klavzula 11 PBU 10/99).
Ko bodo stroški lani
Vprašanje, kako upoštevati stroške preteklih let, ureja 11. odstavek Navodil o postopku priprave in predložitve računovodskih izkazov (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n ):
- če letni računovodski izkazi niso potrjeni, se popravki opravijo v evidencah decembra v poročevalskem letu;
- če so odobreni, v računovodskih in računovodskih izkazih za preteklo poročevalsko leto niso izvedeni popravki.
Odobritev letnih računovodskih izkazov je v pristojnosti skupščine delničarjev ali skupščine udeležencev družbe (pododstavek 11, prvi odstavek 48. člena Zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ " O delniških družbah "in pododstavku 6 odstavka 2 člena 33 Zveznega zakona z dne 8. februarja 1998 št. 14-FZ" o družbah z omejeno odgovornostjo "). Tako poročanja po tem, ko ga odobri skupščina lastnikov organizacije, ni mogoče prilagoditi.
Računovodske izkaze podpisujeta vodja in glavni računovodja (člen 5 člena 13 Zveznega zakona Ruske federacije z dne 21. novembra 1996, št. 129 -FZ "O računovodstvu", v nadaljevanju - Zakon o računovodstvu). Datum podpisa izkazov določi organizacija sama, urejajo ga notranji dokumenti: organizacijski del računovodske politike, ukaz vodje, Pravilnik o pripravi in predstavitvi računovodskih izkazov itd. je izbrana tako, da je pred datumom skupščine delničarjev ali udeležencev, saj so popravki trenutnega poročanja možni le pred datumom njegovega podpisa (klavzule 3, 4, 9 PBU 7/98 "Dogodki po datum poročanja ", klavzula 1 dodatka, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 1998 št. 56n).
Zato je datum podpisa izjav tista "skrajna meja", za katero stroški postanejo "lanski".
V računovodstvu odražamo odhodke preteklih let
Ena najpogostejših računovodskih napak je "povezovanje" obdobja pripoznavanja odhodkov z obdobjem, ki je datirano v ustrezni izvorni dokument. Če je torej akt o opravljanju storitev za december februar naslednjega leta, potem bo napačno pripisati to operacijo februarskim stroškom (primer 1).
Primer 1
15. februarja 2009 je organizacija po pošti prejela akt in račun za plačilo komunikacijskih storitev za november 2008. Datum poročanja je 25. marec. Datum oblikovanja dokumentov s strani ponudnika storitev - 4. januar 2009.
V tem primeru so komunikacijske storitve datirane na zadnji dan decembra 2008, vendar pred postopki "zaključka obdobja": preden se posredujejo posredni stroški (konto 25 in 26), se stroški proizvodnje (Dt 43 Kt 20 ) je bil oblikovan in bremenjen na prodajnih računih (Dt 90 CT 43), računi prihodkov in odhodkov (90, 91) ter dobička (99) so bili zaprti za dokončno oblikovanje finančnega izida leta in preoblikovanje bilanco stanja.
Debit 26 "Splošni poslovni stroški" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - odraža komunikacijske storitve za november;
Breme 19 "Davek na dodano vrednost pri pridobljenih vrednostih" Kredit 60 - odražen "vhodni" DDV za komunikacijske storitve.
Če računovodja datume odkritih odhodkov za november 2008 v letu 2009, potem bo hudo kršil predpostavko časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti. Po njegovem mnenju bi se morala dejstva gospodarske dejavnosti organizacije nanašati na obdobje poročanja, v katerem so potekala (klavzula 5 PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 št. 106n).
Poleg tega je dejavnost priznana kot storitev, katere rezultati nimajo materialnega izraza, se uresničijo in porabijo pri izvajanju te dejavnosti (klavzula 5 člena 38 Davčnega zakonika Ruske federacije). V zvezi s tem je februarski odraz poslovne transakcije, ki je dejansko potekala decembra, nezakonit.
Pogosto takšno napako motivirajo zahteve prvega odstavka 9. člena zakona o računovodstvu: »... vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, morajo biti formalizirane z dokazili. Ti dokumenti služijo kot primarni računovodski dokumenti, na podlagi katerih se vodi računovodstvo. " To pomeni, da se računovodski zapis datumi z datumom izvirnega dokumenta. Četrti odstavek istega člena pravzaprav navaja, da mora biti "primarni računovodski dokument sestavljen v času transakcije, in če to ni mogoče, takoj po njenem zaključku." Se pravi, če je bil dokument sestavljen z napako (njegov datum je veliko poznejši od datuma transakcije), potem to ne more biti razlog za pripoznavanje stroškov v poznejšem obdobju. Z drugimi besedami, če so dokumenti za storitve, opravljene v decembru, datirani z marcem, bodo to še vedno stroški, nastali decembra, in ne marca. Vrstni red njihovega odražanja pa bo odvisen od tega, ali so ustrezni stroški ugotovljeni pred datumom podpisa izkazov ali po njem (primer 2). Poleg tega je treba obrniti vnos v računovodstvo tekočega obdobja za znesek, prikazan v obračunskem obdobju poročevalskega obdobja (primer 3). Hkrati je treba v splošni vrstni red vnesti vnos, ki odraža opravljanje storitev (klavzula 9 PBU 7/98).
Primer 2
Med revizijo 16. aprila 2009 je bil odkrit nezakonit obračun pozitivne tečajne razlike v višini 12.000 rubljev. o poravnavah v tuji valuti na podlagi akontacije, ki jo je kupec prejel decembra 2008. Datum poročanja je 30. marec.
16. aprila 2009 je treba sestaviti računovodski izkaz. Popravljalni vnos je z datumom 16. april 2009 (vnosi za popravek nastanka tečajnih razlik v letu 2009 se ne upoštevajo):
Debit 91 Kredit 62 "Poravnave s kupci in strankami" - odraža stroške preteklih let za napačno priznano pozitivno razliko v tečaju - 12.000 rubljev.
Primer 3
V okviru notranje kontrole 28. januarja 2009 je bilo ugotovljeno nepravilno obračunavanje amortizacije za osnovna sredstva, vnesena v osnovna sredstva septembra 2008. Torej, namesto 1000 rubljev. računovodja je izračunal mesečno amortizacijo v višini 700 rubljev. (napačno izbrana amortizacijska skupina). Datum poročanja je 30. marec.
28. januarja 2009 je treba sestaviti računovodski izkaz o uvedbi popravkov v računovodski sistem. Računovodski izkaz, ki ga je podpisala oseba, ki je opravila popravke, mora vsebovati: razloge za napako, podatke popravljenih evidenc (datume, zneske, znake avtomatiziranega sistema), pa tudi znesek in korespondenco računov pravilno računovodsko evidenco. Vsi vnosi so datirani na zadnji dan decembra (pred koncem obdobja):
Breme 20 "Glavna proizvodnja" Kredit 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
- 700 rubljev. - razveljavitev amortizacije za oktober 2008,
Debit 20 Kredit 02
- 700 rubljev. - razveljavitev amortizacije za november 2008,
Debit 20 Kredit 02
- 700 rubljev. - razveljavitev amortizacije za december 2008,
Debit 20 Kredit 02
- 3000 rubljev. - amortizacija se obračuna za oktober-december 2008.
Vnos "prilagoditve" za znesek neračunane amortizacije ni priporočljiv (pripis stroškov v dodatnih 900 rubljih), saj se v tem primeru izgubi povezava z preklicanimi operacijami (napačne vnose je treba obrniti ).
... in v davčnem računovodstvu
Če je pri izračunu davčne osnove preteklih davčnih (poročevalskih) obdobij ugotovljena napaka, se v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju davčna osnova in znesek davka preračunata za obdobje, v katerem so bile te napake storjene (člen 54 Davčnega zakonika Ruske federacije). In le, če tega obdobja ni mogoče določiti, se ponovni izračun davčne osnove in zneska davka izvede za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile odkrite napake.
Primer 4
Maja 2009 je organizacija odkrila, da zaradi okvare računalniškega programa pri analitičnem računovodstvu obračunov pri dobavitelju uvoženega materiala ni nastala negativna tečajna razlika 3000 rubljev. Obdobja nezaračunavanja (nepopolnega priračunavanja) tečajne razlike ni mogoče določiti. V tem primeru so odhodki preteklih let vključeni v obračun dohodnine za šest mesecev leta 2009.
Davčni zavezanec, ki v deklaraciji, ki jo je predložil, ugotovi netočne podatke, pa tudi napake, ki ne vodijo do podcenjevanja zneska davka, ki ga je treba plačati, ima pravico narediti potrebne spremembe in davčnemu organu predložiti posodobljeno davčno napoved ( odstavek 1 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati se izgube v preteklih letih pripoznajo kot poslovni odhodki, ugotovljeni v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju (pododstavek 1 odstavka 2 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako 54. člen davčnega zakonika zavezancu omogoča, da prilagodi davčne obveznosti tekočega davčnega (poročevalskega) obdobja, v katerem so bile ugotovljene napake. To je mogoče pod pogojem, da ni mogoče določiti obdobja napake. Zato se določbe 265. člena Davčnega zakonika uporabljajo le v povezavi z določbami 54. člena Davčnega zakonika.
Podobno stališče je zapisano v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2007 št. 03-03-06 / 1/42, in sicer: napake pri izračunu davčne osnove za prejšnja davčna obdobja, ugotovljene v tekoče (poročevalsko) davčno obdobje, zaradi česar je treba ponovno izračunati davčno osnovo za prejšnja davčna (poročevalska) obdobja in davčnim organom predložiti posodobljen obračun davka od dobička pravnih oseb.
To stališče potrjuje sklep Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 9. septembra 2008 št. 4894/08.
V obravnavanih primerih 1-3 morajo biti odhodki vključeni v obračun dohodnine za leto 2008.
Kako se izogniti "lanskim" stroškom
Za zmanjšanje primerov razkrivanja odhodkov preteklih let v poročevalskem obdobju mora organizacija zgraditi sistem za spremljanje popolnosti odražanja odhodkov v računovodstvu in v skladu s tem v davčnem računovodstvu.
V ta namen se razvijajo in izvajajo naslednji nadzorni predpisi:
1) nadzor vključitve vseh stroškov v stroške, ki jih predvidevajo tehnološki zemljevidi izdelave ustreznih izdelkov;
2) nadzor odseva v računovodstvu nezaračunanih dobav;
3) nadzor obračunavanja periodično porabljenih storitev - najemnine, komunalnih storitev, varovanja in shranjevanja, komunikacij itd.
4) nadzor nad obračunavanjem ponavljajočih se stroškov - amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, odpis predvidenega dela odloženih odhodkov, obračunavanje obresti za izposojena posojila in kredite, obračunavanje tečajnih in znesek razlik;
5) organizacija sistema nadzora (osebna odgovornost) za enkratne (neobčasne) stroške in materialne sankcije za zamudo pri predložitvi aktov in drugih primarnih dokumentov o njih;
6) nadzor nad pripoznavanjem računovodskih odhodkov za delo, katerih izvajanje je bilo zaključeno v skladu s podatki o obračunu proizvodnje (na primer, če so bili tovorni listi in izdatki za gorivo in maziva sestavljeni za avtomobil, ki je bil prenesen na remont v poročevalni mesec, potem je treba spremljati pripoznavanje stroškov za popravilo tega vozila).
Upamo, da vas bodo ta priporočila razbremenila potrebe po odpravljanju napak v preteklih letih.
