Materialni stroški v računovodskem in davčnem računovodstvu (Panchenko T.M.)

Datum objave članka: 31.10.2015

Od 1. januarja 2015 je organizacijam podeljena pravica do samostojne izbire postopka za odpis zalog na davčne odhodke. Spremembe zakonodaje bodo organizacijam pomagale zbližati davčno in računovodstvo.

Odpis zalog kot odhodek

Če vrednost premoženja, ki ga namerava organizacija uporabljati več kot eno leto, ne presega 40.000 rubljev, ima pravico, da se samostojno odloči, ali bo takšno premoženje v računovodstvu odražalo kot del osnovnih sredstev ali kot inventar (4. 5 PBU 6/01). Skladno s tem se lahko nabavna vrednost takšne nepremičnine odpiše z amortizacijo v dobi koristnosti ali kot pavšalni znesek ob registraciji.
Podoben postopek je predviden v davčnem računovodstvu (člen 3, člen 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroške za pridobitev zalog, katerih vrednost je manjša od 40.000 rubljev, namenjenih za dolgoročno uporabo, ima organizacija pravico odpisati bodisi naenkrat v celotnem znesku, ko se začnejo uporabljati, ali v več poročevalskih obdobjih na način, ki je samostojno določen v računovodski usmeritvi za davčne namene.
Tako za organizacije, ki kot stroške odpišejo premoženje v vrednosti do 40.000 rubljev. ne hkrati, ampak v določenem obdobju, od leta 2015 pa je v tem delu mogoče združiti davčno in računovodstvo.
Enkratni odpis stroška nabave zalog vam bo omogočil odraz večjega davčnega odhodka za obdobje (primer 1). Izenačenje stroškov je koristno za organizacije, ki ne želijo prijaviti izgube (primer 2).

Primer 1. Organizacija je kupila električni generator za 41.300 rubljev. (vključno z DDV - 6300 rubljev).
Računovodska usmeritev tako za računovodske kot za davčne namene predvideva enkratni odpis sredstva, ko se da v obratovanje.
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
dr. c. 10 "materialov"

35 000 rubljev.
kreditirani električni generator;

Komplet c. 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
6300 rubljev.

dr. c. 68 "Izračuni za davke in pristojbine"

6300 rubljev.
DDV, predložen v odbitek;

Komplet c. 10 "materialov"
35 000 rubljev.
strošek električnega agregata je bil ob predaji montažerski ekipi odpisan kot odhodek.

Primer 2. Uporabimo pogoje iz primera 1.
V računovodski usmeritvi je tako za namene računovodskega kot davčnega računovodstva organizacije odpis sredstva določen v obdobju njegovega delovanja. Življenjska doba električnega generatorja je nastavljena na dve leti.

dr. c. 01 "Glavna proizvodnja", podračun. "Blagovno-materialne vrednosti",
Komplet c. 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
35 000 rubljev.
kreditirani električni generator;
dr. c. 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti"
Komplet c. 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
6300 rubljev.
DDV se odraža v stroških električnega generatorja;
(26, 44, 91)
Komplet c. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
1458 rubljev. (35.000 rubljev: 24 mesecev)
obračunava se mesečna amortizacija električnega generatorja.

Spomnimo, da se metoda LIFO v računovodstvu ne uporablja že od leta 2008. Od 1. januarja 2015 je možnost uporabe metode LIFO za davčne namene izključena. Pri ugotavljanju višine materialnih stroškov pri odpisu surovin in materialov, uporabljenih pri proizvodnji (proizvodnji) blaga (izvedba del, opravljanje storitev), se za davčne namene uporablja ena od metod za ocenjevanje surovin in materialov, zapisanih v uporablja se računovodska politika za davčne namene (8. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija pri sproščanju surovin in materialov v proizvodnjo v računovodskem in davčnem računovodstvu uporablja isto metodo za ocenjevanje odpisa zalog, potem ne bo imela razlike (primer 3).

Primer 3. Junija je tovarna kupila 10 ton bakrene palice, katere stroški znašajo 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev). Julija so v risalnico (v proizvodnjo) dali 6 ton bakrene palice. Izdelki tovarne, pri izdelavi katerih je bila uporabljena bakrena palica, so bili prodani avgusta.
Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve (metoda nastanka poslovnih dogodkov). Ko se surovine in materiali sprostijo v proizvodnjo, organizacija izvede njihovo oceno tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu po ceni enote zaloge.
Izvedejo se računovodski vpisi.
V juniju:
dr. c. 10 "materialov"
Komplet c. 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
200 000 rubljev.
kreditiranih je bilo 10 ton bakrene palice;
dr. c. 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti"
Komplet c. 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
36 000 rubljev.
DDV vključen v ceno bakrene palice;
dr. c. 68 "Obračuni davkov in taks", nap. "Obračun DDV",
Komplet c. 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti"
36 000 rubljev.
DDV sprejet za odbitek;
dr. c. 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
Komplet c. 51 "Poravnalni računi"
236.000 rubljev
Dobavitelju je bilo plačanih 10 ton bakrene palice.
Julija:
dr. c. 20 "Glavna proizvodnja"
Komplet c. 10 "materialov"
120 000 rubljev. (200.000 rubljev: 10 t x 6 t)
V risalni delavnici so dali v proizvodnjo 6 ton bakrene palice.
Pri izračunu dohodnine bo računovodja upošteval stroške bakrene palice, uporabljene v proizvodnji, v višini 120.000 rubljev.

Ocena stroškov materiala

Pri obračunu dohodnine se nabavljeni material obračunava po dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje nabavno ceno po pogodbi; provizije, plačane posredniku; uvozne carine in pristojbine; stroški prevoza; drugi stroški, povezani z nakupom zalog (člen 2, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dejanski strošek materiala vključuje tudi strošek nepovratne embalaže. Stroškov povratne embalaže ni mogoče upoštevati pri obračunu dohodnine, zato, če je cena povratne embalaže vključena v skupne stroške materiala, jo je treba razporediti. Posoda mora biti ovrednotena po vrednosti, ki jo je mogoče pridobiti z njeno morebitno uporabo ali prodajo. V dokumentih (dogovor, tovorni list, račun) je priporočljivo izpostaviti stroške povratne embalaže kot ločeno vrstico. Tako se boste izognili izračunom za njegovo dodelitev iz skupnih stroškov kupljenega materiala.
Pri prodaji materialov se njihova ocena opravi po dejanskih stroških nakupa (člen 2, člen 1, člen 268 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja lastne izdelke kot surovine in druge materiale, se ti vrednotijo ​​na enak način kot končni izdelki – po neposrednih stroških. Podoben postopek velja za rezultate dela in storitve lastne proizvodnje.
Datum pripoznanja materialnih odhodkov v davčnem računovodstvu je odvisen od metode davčnega obračunavanja, ki jo uporablja organizacija. Pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka se stroški pripoznajo v obdobju, na katerega se nanašajo (člen 1, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri gotovinski metodi se stroški lahko upoštevajo šele, ko so dejansko plačani (člen 3, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nekateri materialni odhodki se pri obračunu dohodnine priznajo na poseben način. Tako se lahko nabavni strošek surovin in materiala odpiše kot odhodek le v tistem delu, ki je bil sproščen v proizvodnjo in uporabljen v njej ob koncu meseca. Stroški nepremičnin, ki se ne amortizirajo, so vključeni v odhodke šele po zagonu.
Poleg tega lahko organizacija pri uporabi metode obračunavanja del materialnih stroškov pripiše neposrednim stroškom (člen 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se stroški materiala upoštevajo pri odhodkih, saj se izdelki prodajajo v nabavni vrednosti, v kateri so upoštevani. Če organizacija opravlja storitve, se tako neposredni kot posredni stroški lahko pripoznajo v času njihovega nastanka.

Zmanjšanje stroškov materiala

Znesek materialnih stroškov se lahko zmanjša za strošek stanja zalog, ki so bile prenesene v proizvodnjo, vendar ob koncu meseca niso bile uporabljene v njej; o stroških povratnih odpadkov (5. in 6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na podlagi neodvisnega izračuna je mogoče določiti stroške preostalih materialov, ki se prenesejo v proizvodnjo, vendar v njej niso uporabljeni ob koncu meseca. Vrednotenje saldov mora ustrezati njihovemu vrednotenju v času razgradnje.
Povratni odpadki se upoštevajo ob oddaji v skladišče.
Če namerava organizacija uporabiti povratne odpadke v glavni ali pomožni proizvodnji, se ti vrednotijo ​​po znižani ceni izhodnega materiala (po ceni možne uporabe). Organizacija lahko samostojno razvije metodologijo za izračun stroškov in jo potrdi kot prilogo k računovodski usmeritvi za davčne namene.
Če se vračajo odpadki prodajajo, jih je treba v davčnem računovodstvu ovrednotiti po prodajni ceni ob upoštevanju trenutnih tržnih cen (primer 4).

Primer 4. Organizacija je v proizvodnjo prenesla 15 ton bakrenih žic po ceni 12.000 rubljev / t v višini 180.000 rubljev. (12.000 RUB/t x 15 t). Povratnih odpadkov pri proizvodnji izdelkov je bilo 300 kg. Uporabljali se bodo v pomožni proizvodnji za izdelavo novoletnih girland. Zato se povratni odpadki v davčnem računovodstvu vrednotijo ​​po ceni možne uporabe. Za bakrene žice je 5 rubljev / kg.
Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve (metoda nastanka poslovnih dogodkov). Računovodska politika organizacije tako za namene računovodskega kot tudi davčnega računovodstva predpisuje postopek ocenjevanja povratnih odpadkov po ceni njihove možne uporabe.
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
dr. c. 20 "Glavna proizvodnja"
Komplet c. 10 "materialov"
180.000 rubljev
prenesene surovine v proizvodnjo;
dr. c. 10 "Material", pod. "Odpadki, ki jih je mogoče reciklirati"
Komplet c. 20 "Glavna proizvodnja"
1500 rubljev. (300 kg x 5 RUB/kg)
vračljivi odpadki se pripišejo.
Pri izračunu dohodnine bo organizacija zmanjšala materialne stroške za stroške povratnih odpadkov.

Povečanje stroškov materiala

Znesek materialnih stroškov poročevalskega (davčnega) obdobja lahko organizacija poveča za stroške presežka, ugotovljenega med popisom; materiali, pridobljeni v postopku likvidacije (polne ali delne), popravila, posodobitve, rekonstrukcije ali tehnične prenove osnovnih sredstev; materiala prejmete brezplačno.
Stroški presežkov in materiala, prejetih v postopku likvidacije, popravila, posodobitve, rekonstrukcije, tehnične prenove osnovnih sredstev, so vključeni v sestavo materialnih stroškov ob njihovi sprostitvi v proizvodnjo (2. člen 272. 1 odstavka 3 člena 273 Davčnega zakonika RF). Če bo organizacija v prihodnosti uporabljala te materiale pri popravilu osnovnih sredstev, se njihova vrednost ne pripozna v materialnih stroških, temveč v stroških popravil osnovnih sredstev (primer 5).

Primer 5. Obrat je sam razstavil zastareli risalni stroj. Tržna vrednost materialov, ki so ostali po demontaži, je znašala 9.000 rubljev. Ti materiali so bili v istem mesecu uporabljeni za popravilo drugih risalnih strojev. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve (metoda nastanka poslovnih dogodkov).
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
dr. c. 10 "materialov"
Komplet c. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podč. 1 "Drugi prihodki",
9000 rubljev.
odraža se v tržni vrednosti materialov, ki ostanejo po razstavitvi risalnega stroja;
dr. c. 25 "Splošni proizvodni stroški"
Komplet c. 10 "materialov"
9000 rubljev.
material je bil odpisan za stroške popravil drugih risalnih strojev.
V davčnem računovodstvu se kot del prihodkov iz poslovanja odraža tržna vrednost materialov - 9000 rubljev. Materiali so bili odpisani po polni tržni vrednosti kot stroški popravila risalnih strojev.

Literatura

1. Davčni zakonik Ruske federacije: drugi del [sprejela Državna duma 19. julija 2000 N 117-FZ, ur. z dne 04/06/2015] // Referenčni in pravni sistem "ConsultantPlus" [Elektronski vir] / Podjetje "ConsultantPlus".

Materialno računovodstvo- je ena glavnih računovodskih operacij v organizaciji. Upoštevati je treba materiale in pripraviti potrebne objave. Članek obravnava, kako pravilno organizirati računovodstvo za prejem gradiva, ponuja tabele z knjižbami, ki se v tem primeru morajo odražati v računovodstvu. Za bolj priročno zaznavanje informacij so podani primeri.

V računovodstvu se za obračunavanje materiala uporablja račun 10 »Material«. V breme tega računa se odraža prejem blaga in materiala, dobropis se odpiše.

Materiali lahko prispejo v skladišče podjetja na več načinov:

• nakup materiala;
• brezplačen prenos materialov;
• v obliki vložka v odobreni kapital;
• je mogoče izdelati v hiši.

Stroški materiala ob sprejemu se lahko upoštevajo na dva načina:

1. Po dejanski nabavni vrednosti (obračun poteka neposredno na kontu 10).
2. Po obračunskih cenah (obračunska cena je lahko načrtovani strošek, povprečne nabavne cene) se v tem primeru obračunavanje stroškov materiala oblikuje z dodatnimi računi 15 in 16.

Video lekcija "Obračun materialov, objav, primerov"

V tej video lekciji strokovna učiteljica spletnega mesta »Računovodstvo in davčno računovodstvo za lutke« Natalya Vasilievna Gandeva podrobno govori o računu 10 »Materiali«, računovodstvu, tipičnih objavah in praktičnih primerih. Za ogled videa kliknite nanj ⇓

Diapozitive za predstavitev v lekciji najdete na spodnji povezavi.

Obračunavanje prevzema materiala po dejanski nabavni vrednosti (knjižbe, primer)

Če so blago in material sprejeti v obračun po dejanski nabavni vrednosti, se takoj bremenijo računa 10 po stroških, navedenih v dokumentih dobavitelja. Če je organizacija zavezanec za DDV, se znesek davka dodeli za vračilo iz proračuna na ločen podračun. Objave pri knjiženju gradiva po dejanskih stroških so naslednje:

Primer obračuna prevzema blaga ob nakupu

Knjižitve za obračunavanje prevzema materiala ob nakupu

TZR se odpišejo enkrat mesečno v enem knjiženju. Za določitev višine odpisa stroškov prevoza in nabave se določi naslednje razmerje:

Obračun materiala po znižanih cenah na računih 15, 16 (knjižbe, primer)

Če se za obračun materiala ne uporablja dejanski strošek, temveč obračunska cena, se v računovodstvu dodatno uporabljata konta 15 in 16. Zaloge in material se prejmejo v breme računa 15 po dejanskih stroških in v breme konta 10 že po obračunski ceni. Razlika med dejansko in diskontno ceno se imenuje odstopanje in se odraža na računu 16. Presežek diskontne cene nad dejansko ceno se odraža v dobro konta 16, presežek dejanske cene nad obračunsko ceno pa v breme računa 16. Ožičenje je prikazano v spodnji tabeli.

Knjigovodstvo za knjigovodstvo materiala po obračunskih cenah

V spodnji tabeli so prikazane glavne knjižbe za obračunavanje prevzema blaga (blaga in materiala).

Razmislimo o tej možnosti obračunavanja materialov na posebnem primeru.

Primer obračuna prejemov blaga

Obračun nabave materiala za proizvodnjo

Če nabavna cena presega knjigovodsko ceno, se na računu 16 oblikuje stanje v breme, ki se ob koncu meseca bremeni na tiste račune, kjer so bili materiali sorazmerno odpisani po formuli:

(breme na začetku meseca na računu 16 + obremenitev na računu 16) x dobroimetje na računu 10 / (breme na začetku meseca na računu 10 + promet v breme na računu 10).

Če je nabavna cena nižja od knjigovodske cene, je na računu 16 dobroimetje, ki se ob koncu meseca odpiše po formuli:

(dobro stanje na začetku meseca računa 16 + dobroimetje na računu 16) x dobroimetje računa 10 / (dobro stanje na začetku meseca računa 10 + promet v breme računa 10)

V našem primeru je nabavna cena nižja od knjigovodske cene, na računu 16 je dobroimetje, določimo zgornje razmerje:

Objava ob koncu meseca D20 K16 odpisati znesek 20.000.

Poleg nakupa lahko podjetje prejme material na druge načine:

1. Izdelava materialov v podjetju: ožičenje D10 K20 (23)- proizvedeni materiali

Surovine in material se nanašajo na zaloge (IPZ) (člen 2 PBU 5/01, člen 2 Smernic za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). Hkrati je lahko sestava te skupine zalog zelo raznolika: dejanske surovine in materiali, ki se neposredno uporabljajo v proizvodnem procesu podjetij; gradbeni materiali; orodja (predmeti dela); gorivo; rezervni deli; kupljeni polizdelki; posoda in materiali za posode; ostalo gradivo (pisalniški material, inventar itd.).

Ta članek obravnava značilnosti ocenjevanja in oblikovanja dejanskih stroškov materialov (surovin), ki se uporabljajo za proizvodne potrebe.

Objava materialov

Tako kot druge zaloge so surovine in materiali sprejeti v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti (5. odstavek PBU 5/01). Vendar se lahko njihova ocena (določitev teh dejanskih stroškov) razlikuje glede na to, kako podjetje pridobi podatke o zalogah.

Surovine in materiale lahko pridobi organizacija:

• za plačilo;
• izdelano v podjetju;
• vložen kot vložek v odobreni kapital;
• pri plačilu z negotovinskimi metodami (barter);
• brezplačno (po vrstnem redu donacije) itd.

Dejanski stroški kupljenega materialaza plačilo Prizna se znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, brez DDV in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).

Takšni stroški za pridobitev MPZ vključujejo(člen 6 PBU 5/01):

• zneske, plačane v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu);
• zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi z nabavo materiala;
• uvozne (uvozne) carine;
• nevračljivi davki, plačani v zvezi z nakupom enote materiala (na primer prometni davek);
• nadomestilo, izplačano posredniški organizaciji, prek katere se kupujejo surovine in material;
• stroški nabave in dostave materialov na kraj njihove uporabe, vključno s stroški zavarovanja. Ti stroški vključujejo tudi stroške nabave in dostave surovin in materiala;
• stroški vzdrževanja nabavne in skladiščne enote organizacije, stroški prevoznih storitev za dostavo materialov do kraja njihove uporabe (skladiščenja), če niso vključeni v ceno teh materialov, določeno s pogodbo;
• obračunane obresti na posojila dobaviteljev (komercialno posojilo); obračunane pred obračunom surovin in materiala, obresti na izposojena sredstva, če so vključena v pridobivanje teh rezerv;
• stroške spravljanja surovin in materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo za predvidene namene. Ti stroški vključujejo stroške organizacije za predelavo, sortiranje, pakiranje in izboljšanje tehničnih lastnosti prejetih zalog, ki niso povezani s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev;
• drugi stroški, ki so neposredno povezani z nabavo surovin in materialov.

Pozorni smo da so v skladu z odstavkom 11 PBU 10/99 obresti, ki jih plača organizacija za zagotavljanje sredstev (kreditov, posojil) za uporabo, vključene v druge (poslovne) odhodke. Poleg tega to velja za obresti na vse vrste obveznosti (posojila, bančna posojila, komercialna posojila). Podobno zahtevo (pripis takih stroškov drugim (neposlovnim) odhodkom) vsebuje tudi davčna zakonodaja (2. odstavek 1. odstavka 265. člena drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je priporočljivo, da se obresti od obveznosti v zvezi z nabavo materiala ne vštevajo v njihovo dejansko nabavno vrednost, ampak se odražajo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračun »Drugi odhodki« (Kontni načrt (Navodila za uporabo kontni načrt)). V tem primeru je treba možnost, ki jo izbere organizacija za odraz obresti na obveznosti, določiti v računovodski politiki za računovodstvo. V nasprotnem primeru bo podjetje moralo voditi dvojno knjigovodstvo gibanja prejetega materiala (obračun - po dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje plačane obresti iz izposojenih obveznosti, in davek - kjer se te obresti odražajo kot neposlovni odhodki).

Ni vključeno v dejanske stroške nabave materiala splošni poslovni in drugi podobni odhodki, razen kadar so neposredno povezani z njihovo pridobitvijo (na primer potni stroški pri sklepanju pogodb o dobavi surovin in materiala, stroški špediterskih storitev ipd.).

Primer 1

Podjetje je s proizvajalcem sklenilo pogodbo o dobavi materialov. Stroški materiala po pogodbi znašajo 240.000 rubljev (vključno z DDV - 40.000 rubljev).

Za nadzor kakovosti prejetih materialov je bil v obrat poslan predstavnik podjetja - kupec (špediter), katerega znesek potnih stroškov je po predhodnem poročilu, ki ga je predložil, znašal 2.500 rubljev (od tega potni stroški in nastanitev v hotelu - 2.100 rubljev, dnevnice - 400 rubljev).

Opozoriti je treba, da stroški potovanja do in iz kraja službenega potovanja, kot tudi stroški najema stanovanja, niso v celoti bremeniti stroškov podjetja, ampak brez DDV (7. člen 171. drugi del davčnega zakonika Ruske federacije).

V našem primeru bo znesek DDV na potne stroške:

2100 rubljev. : 1,2 S 20% = 350 rubljev.

V skladu s tem bo sestava dejanskih stroškov materiala vključevala naslednji znesek potnih stroškov (brez DDV):

2500 rubljev. - 350 rubljev. = 2.150 rubljev.

Po pogodbi kupec samostojno dostavi materiale na njihovo lokacijo (v skladišče). Za te namene je bilo tretji prevozni organizaciji plačanih 30.000 rubljev (vključno z DDV - 5.000 rubljev).

Knjiženje materiala v podjetju se izvaja po nabavni ceni.

Za plačilo materiala je podjetje od banke prejelo posojilo v višini 240.000 rubljev. Hkrati je mesečna obrestna mera za to posojilo 2000 rubljev. V skladu z računovodsko usmeritvijo za računovodstvo se stroški plačila obresti na izposojene obveznosti knjižijo v breme poslovnih odhodkov.

V računovodstvu se bodo te transakcije odražale v knjižbah:

*Ker je DDV obračunan na znesek potnih stroškov z izračunom v skladu s 7. odstavkom 171. člena drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, v tem primeru ni treba sestaviti računa. V skladu s klavzulo 1 člena 172 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije bodo drugi dokumenti (prikazila za potne stroške) v tem primeru služili kot osnova za odbitek davka.

Tako so v našem primeru dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, znašali 227.150 rubljev (200.000 rubljev + 25.000 rubljev +
2.150 rubljev).

ki jih organizacija proizvaja sama(mimogrede, ti vključujejo polizdelke) se določi na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo te vrste zalog (člen 7 PBU 5/01). Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo materialov izvaja organizacija na način, določen za določitev stroškov ustreznih vrst izdelkov. Postopek evidentiranja takšnih transakcij v računovodstvu bo obravnavan v nadaljevanju v razdelku članka, posvečenem računovodstvu polizdelkov.

Dejanski stroški materialakot vložek v odobreni kapital organizacije, se določi na podlagi njihove denarne vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji ali udeleženci organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.

Pri čemer knjiženje takega gradiva v računovodstvu se odraža na naslednji način:

breme računa 10 "Material" dobro računa 75 "Poravnave z ustanovitelji" - o stroških surovin (materiala), vnesenih v odobreni kapital, določenih v ustanovnih dokumentih (listina, pogodba).

Osnova za takšno napotitev bo akt o prevzemu in prenosu materialnih sredstev, ki ga podpišeta vodja ustanovljene organizacije in ustanovitelj.

Dejanski stroški surovin in materialov, prejeli po pogodbah, ki predvidevajo plačilo v naravi(na podlagi menjave) se pripozna vrednost sredstev, ki se prenesejo ali jih bo prenesla organizacija (10. odstavek PBU 5/01).

Hkrati se vrednost sredstev, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah podjetje običajno določi nabavno vrednost podobnih sredstev. Če ni mogoče ugotoviti vrednosti premoženja, ki se prenese ali ga bo prenesla organizacija, se stroški materiala, ki jih organizacija prejme po pogodbah, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih, določijo na podlagi cene na kateri podobni materiali so pridobljeni v primerljivih okoliščinah (to je po tržni ceni, določeni ob upoštevanju zahtev člena 40 prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer 2

V skladu s pogodbo o menjavi je podjetje prejelo surovine v vrednosti 240.000 rubljev (vključno z DDV - 40.000 rubljev). V zameno je prenesla svoje izdelke, prav tako ocenjene na 240.000 rubljev (vključno z DDV 40.000 rubljev). Stroški poslanih izdelkov znašajo 180.000 rubljev.

Lastništvo zamenjanega blaga po pogodbi preide na obe stranki, ko izpolnita svoje obveznosti.

V tej situaciji je podjetje ocenilo izdelke, prenesene v zameno za prejete surovine, na podlagi prodajnih cen teh izdelkov (pogojno jih bomo šteli blizu tržnih cen). Skladno s tem se je tudi knjiženje surovin izvajalo po teh cenah.

Če material prejme organizacijazastonj(po donatorski pogodbi) ali ostanejo od odtujitve osnovnih sredstev in drugega premoženja, se njihova dejanska nabavna vrednost določi na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema v računovodstvo (člen 9 PBU 5/01). Hkrati se za davčne namene tržna vrednost določi ob upoštevanju zahtev člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije.

V računovodstvu se te transakcije odražajo v knjiženju:

- o stroških brezplačno prejetih materialov po ceni, določeni na podlagi tekočih tržnih cen za podobne surovine oziroma materiale.

Upoštevati je treba, da je vrednost brezplačno prejetega premoženja vključena v davčno osnovo za davek od dohodka (odstavek 8 člena 250 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pozorni je treba tudi na to, da dejanski stroški materiala, prejetih na podlagi donacijskih pogodb, kot vložek v odobreni kapital ali z menjavo, vključujejo tudi dejanske stroške organizacije za njihovo dostavo in spravljanje v stanje, primerno za uporabo.

Metode za oblikovanje dejanskih stroškov surovin in materialov

Organizacija lahko naredi vse dejanski stroški, v zvezi s prejemom surovin in materiala, preberite neposredno na račun 10 v okviru prejetih serij surovin in materialov.

V skladu s tem je vzpostavitev takšnega računovodstva praviloma možna le z majhnim obsegom zalog (ali dovolj visoko stopnjo avtomatizacije računovodstva in računovodstva skladišča). V tej situaciji je treba jasno slediti pripadnosti stroškov, povezanih z nakupom materiala, določeni partiji. Hkrati, če se takšni stroški, povezani s prejemom surovin in materialov, odražajo v računovodstvu po njihovi kapitalizaciji (to je oblikovanju knjigovodske cene), še bolj pa po sprostitvi materialov iz te serije v proizvodnjo , potem so ti stroški predmet računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podkonta »Drugi odhodki« brez zmanjšanja davčne osnove za dohodnino.

Primer 3

Organizacija je kupila materiale od dobavitelja v vrednosti 120.000 rubljev (vključno z DDV 20.000 rubljev). Dostavlja jih tretja oseba za prevoz. Stroški dostave so znašali 9.600 rubljev (vključno z DDV 1.600 rubljev). Vendar pa je organizacija prejela dokumente, ki potrjujejo opravljanje teh storitev, potem ko so bili materiali knjiženi v njeno bilanco stanja.

Obračun teh transakcij bo videti takole:

*DDV, plačan za blago (dela, storitve), uporabljeno pri proizvodnji ali prodaji izdelkov, je sprejet kot davčna olajšava (odstavek 1 odstavka 2 člena 170 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično v primeru, ko stroški niso vključeni v stroške proizvodnje, potem DDV na te stroške tudi ni mogoče pobotati.

Če podjetje v proizvodnem procesu uporablja veliko paleto materialov, potem je zaradi nenehnega spreminjanja cen zalog, razlik v pogojih njihove dobave od dobaviteljev in drugih dejavnikov porazdelitev stroškov za vsako serijo materialov enaka. precej težko in dolgotrajno. Zato je lažje uporabiti tako imenovane računovodske (ali načrtovane) cene, izračunane s strani ekonomskih (planskih) storitev, ki bodo v določenem časovnem obdobju konstantne, dokler se iz nekega razloga ne popravijo (npr. stroški materiala).

Kontni načrt (Navodila za uporabo kontnega načrta) določa, da ga lahko uporabljajo organizacije konto 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev", tako dobro, kot konto 16 »Odstopanje vrednosti materialnih sredstev«. Račun 16 je namenjen evidentiranju razlik med knjigovodsko ceno in dejanskimi stroški materiala. Tako se lahko tak način obračunavanja (z uporabo računov 15 in 16) uporabi, ko se v podjetju za oceno zalog uporabljajo računovodske (načrtovane) cene.

Debetni račun 15 upoštevajo se nabavni stroški materiala in drugi stroški, povezani z njihovo pridobitvijo (na primer prejemki posredniške organizacije):

breme računa 15 dobro računa 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci« - odraža dejanske stroške materiala.

Na kreditni račun 15 od breme računa 10 se stroški prejetega in usredstvenega materiala bremenijo po načrtovanih računovodskih cenah, ki jih oblikuje organizacija:

debetni račun 10 kreditni račun 15 - Materiali se knjižijo v dobro po obračunskih cenah.

Razlika med dejanskimi stroški materiala in stroški, izračunanimi na podlagi planskih in obračunskih cen, se bremeni konta 15 na konto 16:

debetni račun 16 kreditni račun 15 - je bil odpisan presežek dejanskih stroškov materiala nad njihovo knjigovodsko ceno (presečitev);

debetni račun 15 kreditni račun 16 - je bil odpisan presežek obračunske cene materiala nad njihovo dejansko nabavno vrednostjo (prihranki).

Prej so bila taka odstopanja odpisana na račune stroškovnega knjigovodstva sorazmerno s stroški materiala po obračunskih cenah, sproščenih v proizvodnjo.

Trenutno v regulativnih aktih o računovodstvu takšne zahteve ni. Hkrati se nakopičena odstopanja v breme računa 16 dejansko nanašajo na vse materiale, ki so evidentirani v računovodstvu podjetja (vključno s tistimi v skladišču, torej še ne prenesenim v proizvodnjo). Zato bi bilo tako za računovodske kot davčne namene logično, da se ta odstopanja ob koncu meseca pripišejo stanju materiala ustrezno izračunajo, prejeti znesek pa ostanejo na računu 16.

Izračun odstopanj, ki jih je mogoče pripisati stroškom materiala, prenesenega v poročevalskem obdobju za potrebe proizvodnje, je mogoče zmanjšati na naslednjo formulo:

kje P om- stroške (po načrtovanih računovodskih cenah) materiala,
prenesena v proizvodnjo v poročevalskem obdobju (mesecu);

M n- stanje materiala po načrtovanih obračunskih cenah v skladišču
(na kontu 10) na začetku poročevalskega obdobja (meseca);

M ohm- prejeto (prejeto) gradivo na račun 10 od-
celo mesec (po načrtovanih računovodskih cenah).

Nastali odstotek odstopanja se pomnoži z vrednostjo odstopanja na koncu meseca.

Opozoriti je treba, da ta formula velja za celoten znesek odstopanj na računu 16 ob koncu meseca (ne glede na to, ali so ta odstopanja v breme ali v dobro).

ampak Še enkrat bi vas rad opozoril da veljavni predpisi v računovodskem smislu ne predvidevajo takšnega postopka odpisa odstopanj. Zato se mora organizacija sama odločiti, kako bo takšen odpis izveden: v celoti na račune stroškovnega računovodstva ali sorazmerno s stroški materiala, prenesenega v proizvodnjo.

Če ob koncu meseca ostane stanje bremenitve na računu 16, je treba v računovodstvo organizacije vnesti:

breme računa 20 »Glavna proizvodnja« (23 »Pomožna proizvodnja«, 25 »Splošni proizvodni stroški«, 26 »Splošni stroški« itd.) Dobropis računa 16 - obremenitev (v celoti ali delno, ki jo je mogoče pripisati strošku vloženega materiala) je bila odpisana v nabavni vrednosti materiala (presečitev).

Dobroimetje, ki ostane ob koncu meseca na računu 16, se stornira v korespondenci z računi, na katere je bilo gradivo breme:

debetni račun 20 (23, 25, 26 itd.) kreditni račun 16 — odstopanje (v celoti ali delno, ki ga je mogoče pripisati stroškom materiala, danega v proizvodnjo) pri stroških materiala (prihranki) je bilo opravljeno.

Na pogojnem primeru razmislite o postopku za uporabo računov 15 in 16 v računovodstvu podjetja.

Primer 4

Računovodska politika organizacije določa, da se stroški zalog (vključno s surovinami in materialom) odražajo po znižanih cenah, to je z uporabo računov 15 in 16.

Na začetku meseca poročanja je imel račun 16 dobroimetje 3.500 rubljev. Stanje materiala na računu 10 je bilo 230.000 rubljev.

V tekočem mesecu je organizacija imela naslednje stroške v zvezi z nakupom materiala:

• dejanski stroški materiala, prejetih od dobavitelja, so znašali 100.000 rubljev;
• stroški prevoza za dostavo materiala v skladišče kupca - 10.000 rubljev;
• drugi stroški, povezani z nakupom materialov, vključeni v njihove dejanske stroške (na primer plačilo posredniku, plačilo strokovnjakom za ugotavljanje kakovosti surovin in materialov itd.) - 5.000 rubljev.

V mesecu poročanja je bilo gradivo, evidentirano na računu 10 po načrtovanih računovodskih cenah, odpisano v proizvodnjo v višini 290.000 rubljev.

Zaradi udobja in jasnosti izračunov so vsi zneski navedeni brez DDV.

Poglejmo si dve možni situaciji: ko so diskontne cene višje oziroma nižje od dejanskih nabavnih cen.

1. Knjigovodska cena je nižja od dejanskih stroškov materiala.

Materiali, kupljeni v mesecu poročanja, so bili usredstveni po računovodskih cenah v višini 110.000 rubljev. Računovodja je pridobitev in odpis materiala odražal takole:

Izračun zneska odstopanj, ki se odpišejo na stroške organizacije, bo videti tako:

1) odstotek materialov, sproščenih v proizvodnjo, se določi iz celotne količine materialov v bilanci stanja organizacije:

290.000 rubljev : (230.000 rubljev + 110.000 rubljev) x 100% \u003d 85,29%;

2) tako, da prejeti odstotek pomnožimo s količino odstopanj, ugotovimo, kolikšen del le-teh pade na materiale, sproščene v proizvodnjo:

(5.000 rubljev - 3.500 rubljev) x 85,29 % = 1.279 rubljev.

Pri odpisu teh odstopanj v računovodstvu morate vnesti:

— 1.279 rubljev. - odpisano odstopanje v ceni materiala.

2. Knjigovodska cena je višja od dejanskih stroškov materiala.

Recimo, da so bili materiali, kupljeni v mesecu poročanja, usredstveni po računovodskih cenah v višini 130.000 rubljev.

V računovodstvu se morajo te transakcije odražati v knjižbah:

Posledično bo ob koncu meseca poročanja na računu 16 dobroimetje v višini 18.500 rubljev (15.000 rubljev + 3.500 rubljev).

Izračun zneska odstopanja, ki ga je treba stornirati iz računa 20, bi bil naslednji:

1) 290.000 rubljev. : (230.000 rubljev + 130.000 rubljev) x 100% \u003d 80,56%;

2) (15.000 rubljev +3.500 rubljev) x 80,55 % = 14.902 rubljev.

Pri odpisu odstopanj v računovodstvu morate vnesti:

debetni račun 20 kreditni račun 16 - -14 902 rubljev. - Kreditno odstopanje v stroških materiala je bilo obrnjeno.

Materiali se lahko porabijo ne samo za glavno proizvodnjo (kot v primeru), ampak tudi za druga področja (pomožna proizvodnja, splošni stroški delavnice ali splošni poslovni stroški, storitveni objekti itd.). V slednjem primeru mora računovodska politika organizacije predvideti tudi možnost in metodologijo za razporeditev obsega takšnih odstopanj med različnimi računi stroškov (na primer sorazmerno s stroški materiala po računovodskih cenah, odpisanih na ustrezne stroške). računi).

Opozoriti je treba, da davčna zakonodaja ne predvideva metode, podobne zgoraj obravnavani. Glede na to, da se sestava stroškov, vključenih v dejanske stroške materiala v računovodstvu, ne razlikuje od tiste, ki je določena v davčni zakonodaji (člen 2 člena 254 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije), se lahko tudi uporablja za davčne namene. Hkrati je priporočljivo, da se ta metoda odraža v računovodski usmeritvi podjetja za davčne namene.

Obračun materialov, prejetih med likvidacijo premoženja

Pri odpisu številnih materialnih sredstev (predvsem osnovnih sredstev) lahko nekatere njihove dele ponovno uporabimo v proizvodnem procesu kot zaloge (v obliki surovin, nadomestnih delov ipd.) ali vknjižimo kot odpadne kovine.

Pravzaprav takšno gradivo podjetje prejme praviloma brez stroškov za njihovo pridobitev (stroški unovčenja osnovnih sredstev so vključeni v poslovne odhodke v računovodstvu in neposlovne odhodke v davčnem računovodstvu). Zato mora način njihovega vrednotenja sovpadati z načinom ocenjevanja brezplačno prejetih materialov.

Poleg tega se lahko med proizvodnim procesom številni materialni viri, ki so bili nekoč sproščeni v proizvodnjo (ali za druge namene), ponovno uporabijo kot odpadek, ki ga je mogoče reciklirati.

Reciklirani odpadki pomenijo ostanki surovin, materialov, polizdelkov in drugih vrst materialnih virov, ki nastanejo v procesu proizvodnje izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki so delno izgubili potrošniške lastnosti začetnih virov (kemičnih ali fizičnih lastnosti) in se zato uporabljajo po povečanih stroških (manjša proizvodnja izdelkov) ali pa se ne uporabljajo za predvideni namen. Pri čemer niso vključeni med povratne odpadke ostanki zalog, ki se v skladu s tehnološkim procesom prenašajo v druge oddelke kot polnopravne surovine (materiali) za proizvodnjo drugih vrst blaga (dela, storitev), kot tudi stranski proizvodi (sorodni) izdelki, ki nastanejo pri izvajanju tehnološkega procesa.

V računovodski politiki podjetja(tako za računovodske kot davčne namene) treba je upoštevati postopek ocenjevanja povratnih odpadkov. Zato je za poenotenje računovodskega in davčnega računovodstva v tem primeru priporočljivo uporabiti metodologijo, ki jo predvideva davčna zakonodaja.

V skladu s členom 4 člena 254 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče vračljive odpadke oceniti v naslednjem vrstnem redu:

• po znižani ceni prvotnega materialnega vira (po ceni možne uporabe), če je te odpadke mogoče uporabiti za glavno ali pomožno proizvodnjo, vendar s povečanimi stroški (nižja proizvodnja končnih izdelkov);
• po prodajni ceni (pogodbeni ceni), če se ti odpadki prodajajo na stran.

  Primer 5

  Pri demontaži začasnega skladišča je bil del materiala knjižen kot gradbeni material, ki naj bi se v prihodnje uporabljal za kapitalna dela.

  Ocena teh materialov je bila narejena na podlagi cene njihove možne uporabe (na podlagi podatkov o tržni ceni podobnih gradbenih materialov). Materiali, prejeti med likvidacijo osnovnega sredstva, so bili knjiženi v dobro stanje v višini 9.000 rubljev.

  V tem primeru je treba v računovodstvu izvesti knjiženje:

  breme računa 10 dobro računa 91, podračun »Drugi prihodki«- 9 000 rubljev. - Materiali iz likvidacije osnovnega sredstva se usredstvenijo po ceni možne uporabe.

Računovodstvo polizdelkov

Polizdelki so izdelki, namenjeni nadaljnji predelavi. Kot je navedeno zgoraj, kupljeni polizdelki(kupljeno od tretjih oseb) se upoštevajona račun 10 na ločenem podračun »Nabavljeni polizdelki ter sestavni deli in deli«.

Polizdelki, ki jih proizvaja samo podjetje, se lahko odražajo bodisi na ločenem račun 21 "Polzdelki lastne proizvodnje", ali obračunano kot del nedokončanega dela.

Organizacija, ki izdeluje izdelke za nadaljnjo predelavo v lastni proizvodnji, mora v računovodski usmeritvi določiti način obračunavanja teh izdelkov:

• polizdelki (to je z odrazom na računu 21);
• nedokončani (z odrazom njihovega stroška kot dela v teku).

V naslednji številki revije bodo opisani načini odpisa stroškov surovin, prenesenih za proizvodne in druge potrebe, ki se uporabljajo v računovodstvu in za davčne namene.

Razmislite o teoretičnih osnovah, na katere se lahko zanesete pri organizaciji obračunavanja materialov v fazi prejema. Seznanili se bomo tudi z računovodskimi evidencami dejstev iz gospodarskega življenja podjetja, torej s knjižbami kot posledica reševanja situacijskih problemov. Naučimo se voditi evidenco o prejemu materiala z računom 10 Materiali.

Pri oddaji gradiva je treba upoštevati tri stvari:

• Z izbiro podračuna. Podračun se določi glede na vrsto vhodnega materiala;
• Da bi ocenili prejete vrednosti, torej razumeli, po kakšni ceni jih je treba v skladu z normami računovodske zakonodaje registrirati, klavzula 5 PBU 5/01 ponuja 2 načina;
• Izbrana metoda je določena v računovodski usmeritvi.

Zakonodaja deluje s konceptom "dejanskih stroškov". Skratka, to je tisto, kar je podjetje stalo za pridobitev ali prejem materialov.

Pomembno! Materiali se sprejemajo v obračun po dejanski nabavni vrednosti. To pravilo velja vedno!

Zakonodaja predvideva dve možnosti za odraz dejanskih stroškov:

• Prva možnost refleksije - dejanski strošek se oblikuje na računu 10. Podračun je določen glede na vrsto prejetih materialov. Shematično je to mogoče predstaviti na naslednji način:

• Druga možnost refleksije - dejanski strošek se oblikuje na računu 15. Shematično je videti tako:

V tem primeru bo podjetje za vhodno blago in material uporabilo 3 račune:

• Račun 10 "Material";
• Konto 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev";
• Račun 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev."

Poleg tega boste morali za račun 15 odpreti podračune z imeni, podobnimi podračunom, ki sestavljajo sintetični račun 10. Ta možnost se sliši kot »Material se obračunava po obračunskih (načrtovanih) cenah z uporabo računov 15 »Nabava in pridobitev materialnih sredstev« in 16 »Odstopanje v nabavnih materialnih vrednostih«. Odprti podračuni na računu 15 bodo zveneli podobno kot podračuni računa 10. Na primer, podračun 15.1 »Nabava in nabava surovin in materialov«.

Izbira načina odražanja dejanskih stroškov je določena v računovodski usmeritvi.

Kaj se prizna kot dejanski strošek

Pomembno je, da pravilno odražate dejanske stroške. Glede na način prejema se bo dejanski strošek oblikoval na različne načine:

V praksi ima prihod materiala v skladišče dva scenarija:

V okviru tega članka bomo obravnavali samo sprejem na podlagi dokumentov.

Objave za tipične situacije pridobitve in prevzema blaga

Primer 1

Razmislite o nakupu materialov za plačilo. Možnost računovodske politike: dejanski stroški materiala se oblikujejo na računu 10:

Podjetje je nabavilo surovine, potrebne za proizvodnjo izdelkov. Stroški surovin po dokumentih dobavitelja znašajo 118.000 rubljev, vključno z DDV v višini 18.000 rubljev. Stroški dostave po dokumentih prevoznika znašajo 12.500 rubljev, brez DDV. Skladišnik je to surovino vknjižil v skladišče. Računi dobavitelja in prevoznika so plačani.

Dodatne informacije: podjetje ne spada v kategorijo malih, uporablja splošni davčni režim. V skladu z računovodsko politiko se dejanski stroški materiala oblikujejo na računu 10 "Material".

Rešitev. Iz zgornje zbirne tabele vidimo, da je v skladu z normami računovodske zakonodaje dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, vsota dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, brez DDV in drugih vračljivih davkov, to je dejanski strošek takega materiala vključuje: pogodbeno ceno dobavitelja in druge stroške, ki so neposredno povezani z nabavo materiala (prevoz, nabavni stroški za dovajanje materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo za namene, ki jih predvideva organizacija).

Brezplačne video lekcije 267 1C:

V našem primeru je dejanski strošek surovin, kupljenih za plačilo, vsota dobaviteljeve cene in stroškov pošiljanja. Glede na vrsto materialov uporabljamo podračun 10.01 "Surovine in materiali".

Oblikujemo računovodske vknjižbe za prevzem materiala v skladišču:

Primer 2

Proučili bomo nabavo materialov za plačilo. Možnost računovodske politike: dejanski stroški materiala se oblikujejo na računu 15 z uporabo računa 16, torej na računu 10 se material obračunava po načrtovanih in ocenjenih cenah.

Podjetje je nabavilo surovine, potrebne za proizvodnjo izdelkov. Stroški surovin po dokumentih dobavitelja znašajo 118.000 rubljev, vključno z DDV v višini 18.000 rubljev. Stroški dostave po dokumentih prevoznika znašajo 12.500 rubljev, brez DDV. Računovodski stroški (načrtovani in ocenjeni) vhodnih surovin znašajo 107.500 rubljev. Skladišnik je to surovino vknjižil v skladišče. Računi dobavitelja in prevoznika so plačani.

Dodatne informacije. Podjetje ne spada v kategorijo malih, uporablja splošni davčni režim. Podjetje je na novo ustanovljeno, deluje že prvi mesec in v proizvodnjo je bilo sproščenih surovin v vrednosti 50.000 rubljev.

Rešitev. Za rešitev bo treba določiti povprečni odstotek odstopanj dejanskih stroškov od načrtovanih in ocenjenih stroškov ter znesek odstopanj, ki jih je treba odpisati z računa 16. Upoštevajte nianse dela z računi 15 in 16 ob prejemu materialov.

V breme računa 15 se na podlagi obračunskih listin (računi, računi, akti) izpišejo stroški materiala, stroški dostave, nabave in stroški pripeljave materiala v stanje, v katerem je primeren za uporabo za namene, predvidene z organizacija je zabeležena. Pri tej možnosti se material knjiži na račun 10 po načrtovani in predvideni ceni (predvideni) in šele, ko material prispe v skladišče, prispe z knjiženjem v breme računa 10 in v dobro računa 15 - v višini načrtovano in predvideno ceno materiala. Planirane in predvidene cene so določene z internim dokumentom podjetja.

Ko podjetje uporablja ali prenese registrirane materiale v proizvodnjo ali prodajo, je treba razliko, nabrano na kontu 16 med dejansko nabavno vrednostjo in načrtovano ocenjeno ceno, odpisati med stroške. Če želite to narediti, naredite ožičenje:

• Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kt 16 - akumulirana pozitivna razlika med dejanskim stroškom in ocenjeno ceno se odpiše.

Za določitev, kolikšen znesek razlike na računu 16 vključiti v stroške, je treba izračunati povprečni odstotek odstopanj. Določa ga kompleksna formula in to ni za začetnike. Toda da bi razumeli bistvo, predpostavimo, da je podjetje novo, nato pa bo računovodja na podlagi rezultatov prvega meseca dela vzel dva kazalca:

1. Znesek odstopanj za materiale, prejete v mesecu;
2. Stroški prejetih materialov na mesec (v načrtovanih in ocenjenih cenah).

Prvi kazalnik delimo z drugim in ugotovimo povprečni odstotek. Povprečen odstotek odstopanj pomnožimo z računovodskimi stroški odpisanega materiala.

Določimo povprečni odstotek odstopanj v našem primeru:

• Povprečni odstotek odstopanja: 5.000 / 107.500 = 4,65;
• Če je računovodska vrednost materialov, ki jih je treba odpisati, 50.000 rubljev. pomnožimo s 4,65%, dobimo znesek odstopanj, ki jih je treba odpisati na stroške v višini 2.325 rubljev.

Zdaj je na voljo vse, kar potrebujete po metodologiji dela z oceno 15 in 16 ob prejemu gradiva. Oblikujemo računovodske vknjižbe:

Primer 3. Prejem gradiva na račun vložka v odobreni kapital.

Dejanski stroški materiala, vloženega kot vložek v odobreni kapital družbe, se določijo glede na denarno vrednost, dogovorjeno z ustanovitelji, razen če zakon določa drugače.

Če stroške prevzame prejemnik, se dejanski strošek materiala poveča za znesek nastalih stroškov (65. člen Smernic za obračunavanje zalog).

Recimo 30.08.2016. ustanovitelj je prispeval materiale na račun vložka v odobreni kapital podjetja, ki so ga ustanovitelji ocenili v višini 10.000 rubljev. Za dostavo materialov je organizacija prevoznemu podjetju plačala 2.950 rubljev, vključno z DDV 450 rubljev. Prenosnik je predložil potrdilo o prevzemu in račun.

Dodatne informacije. Podjetje je ustanovljeno v obliki LLC, uporablja splošni davčni režim - OSNO. Podjetje je majhno podjetje. Vrsta materiala - proizvodni inventar. V svoji računovodski usmeritvi je zabeležila naslednje:

• Računovodstvo se izvaja po dejanski nabavni vrednosti z odrazom v računovodstvu na računu 10.
• Stroški prevoza in nabave so vključeni v dejanske stroške na kontu 10.

Primer rešitve. Prenosnik je uporabil tako imenovani mehanizem izterjave DDV. Družba za DDV je kot zavezanec za DDV v zvezi z razpolaganjem materiala obnovila in predložila račun. Tako je prenosnik povečal svoje obveznosti do proračuna. zakaj je tako?

Dejstvo je, da je prej, ko so bili ti materiali nabavljeni, organizacija uporabila odbitek DDV tako, da je knjižila Dt 68.02 (DDV) Kt 19, vendar materiala prenosnik ni več uporabljal v dejavnostih, ki so predmet DDV. V takih primerih je prenosnik v svojem računovodstvu dolžan izvesti povratni vnos Dt 19 Kt 68.02 (DDV) - to se imenuje mehanizem izterjave DDV.

Ker je prenosnik materiale nakazal z DDV, ob predhodnem izkazovanju povečanja obveznosti do proračuna iz naslova DDV, je družba prejemnica dolžna prijaviti predloženi DDV na podlagi računa.

Podjetje je razvrščeno kot majhno, vendar v računovodski usmeritvi glede na pogoje primera ni določena poenostavljena metoda za oceno začetnih stroškov. Takšna pravica obstaja v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. maja 2016 št. št. 64n. A tudi če bi bilo to zabeleženo, podjetje stroškov dostave ne bi moglo pripisati stroškom, saj ta novost po PBU 5/01 velja samo za kupljene materiale za plačilo. V predstavljenem primeru smo blago in material prejeli brez plačila.

Oblikujemo računovodske vknjižbe za prejem gradiva na račun vložka v odobreni kapital:

Pod črto: dejanski stroški materiala so bili oblikovani na računu 10.09 v višini 12.500 rubljev.

Dokumentacija o prejemu materiala

Vsa dejstva iz gospodarskega življenja organizacije kot pravne osebe morajo biti dokumentirana.

Zahteve računovodske zakonodaje za dokumente določa zvezni zakon z dne 6. decembra 2011 št. št. 402-FZ (s spremembami 23. maja 2016) "O računovodstvu". 9. člen tega zakona določa seznam 7 obveznih podatkov računovodske listine.

Obrazci in obrazci dokumentov, ki se uporabljajo v podjetju, morajo biti odobreni kot del računovodske usmeritve za računovodske namene.

Tabela prikazuje tipične obrazce, ki jih lahko uporabite za razvoj vaših dokumentov na njihovi podlagi po prejemu gradiva:

Podjetje ima pravico razvijati lastne obrazce dokumentov ali uporabljati standardne. Ni dovoljeno sprejemati za računovodske listine, ki dokumentirajo dejstva iz gospodarskega življenja, ki se niso zgodila.