Znesek amortizacije je skupni strošek postopka neenakomernega prenosa primarne vrednosti osnovnih sredstev ali neopredmetenih nepremičnin na proizvodne, komercialne in splošne poslovne stroške.
Vse je odvisno od načina uporabe obratnega sredstva. Obstaja več možnosti za izračun amortizacije, lahko pa izberete najpreprostejšo in najprimernejšo - linearno metodo amortizacije. Preprosto povedano, bistvo te metode je, da so vsi glavni predmeti in neopredmetena sredstva razdeljeni na enake deleže. Poleg tega je ta metoda priznana kot najpreprostejša in najbolj priročna, zato ne bo težko izračunati zahtevanega zneska.
Glavne vrste premoženja in neopredmetenih predmetov so oprema in neopredmetene vrednosti podjetja, ki so zasnovane tako, da služijo organizaciji in ji prinašajo različne vrste prihodkov. Poleg tega mora takšno premoženje služiti vsaj eno leto (stavbe, prevoz, oprema itd.). Ni majhen uspeh organizacije pri doseganju ciljev odvisen od vseh teh vrst lastnine, odvisno od obsega njenih dejavnosti.
A čas mineva, zgradbe propadajo, oprema se stara in promet se pokvari, nekatere elemente nadomestijo drugi, sodobnejši. To je zato, ker med proizvodnjo lahko pride do velikih obremenitev, zato oprema zastari. Kaj pa, če nenadoma želite prodati predmet ali izračunati stroške določenega izdelka? Dejstvo pa je, da stroj, ki ima 5 let aktivne uporabe na svojem računu, ne more biti vreden nabavne vrednosti. Za to obstajajo amortizacija osnovnih sredstev in posebne formule, ki vam bodo pomagale doseči želeni cilj.
Kot lahko vidimo iz zgornje formule, sploh ni težko določiti zneska amortizacijskih odbitkov. Dovolj je, da vse podatke pravilno vnesete, rezultat pa bo zelo enostavno izračunati.
Ko ste že izračunali amortizacijo, potem že poznate vrednost tega ali onega predmeta in ga lahko preprosto prodate. S to formulo lahko spremljate tudi svoje finančne stroške za opremo.
Pomembno si je zapomniti, da se obračunavanje amortizacije začne z naslednjim mesecem, ko je bila glavna lastnina dana v obratovanje, amortizacija pa se bo obračunavala tudi mesečno do konca uporabe predmeta obratovanja.
Višina amortizacijskih odbitkov se izvede na dva načina: pospešeno in enakomerno.
Bistvo uniforme je v tem, da se tako moralna kot fizična obraba glavnih predmetov premoženja pojavljata na enak način, poleg tega pa celo držijo korak. Takšen sistem je glede fizične obrabe povsem sprejemljiv. Kar zadeva zastarelost, je vse skupaj nekoliko drugače. To je zato, ker tehnologija, znanost in tehnologija ne hodijo v korak, zato zastaranje lastnine prihaja pospešeno.
Zaradi teh okoliščin mora lastnik organizacije odšteti amortizacijo, da lahko hitro nadomesti zastarele predmete, če so zastareli.
Rešitev tega problema je zelo preprosta. Metodo pospešene amortizacije za osnovna sredstva je dovolj enostavno. Bistvo je, da se v prvih treh letih delovanja določene vrste nepremičnine zanjo uporabljajo povečane stopnje amortizacije.
Če vzamemo linearno metodo, se bo letni znesek amortizacije začel obračunavati od primarne vrednosti postavke osnovnih sredstev, zato je uporaba zelo enostavna in enostavna.
Ugotovili smo koncept amortizacije. Naučite se izračunati amortizacijo osnovnih sredstev. Od leta 2002 do danes so se v računovodstvu uporabljale naslednje metode amortizacije: linearna amortizacijska metoda, metoda zmanjševanja bilance, sorazmerna z metodo obsega proizvodnje in tudi metoda, ki temelji na vsoti števila let dobe koristnosti. V članku bomo te primere za izračun amortizacijskih odbitkov analizirali s primeri.
Izračun amortizacije osnovnih sredstev predvideva uporabo prvotne ali preostale vrednosti ter amortizacijske stopnje osnovnih sredstev. Začetni je strošek, po katerem je predmet sprejet v računovodstvo ob prejemu v podjetju. Preberite več o prejemu osnovnih sredstev. Preostala vrednost osnovnih sredstev je razlika med prvotno nabavno vrednostjo in obračunano amortizacijo.
Splošna formula za izračun amortizacijskih stroškov:
Stroški (začetni ali preostali) * amortizacijska stopnja / 100%.
Izračun stopnje je zelo preprost, zato morate vso amortizacijo (vzeto kot 100%) razdeliti na. Nato lahko izračunate znesek amortizacije za preteklo leto, torej pomnožite prvotne stroške s stopnjo in delite s 100%. Kako izračunam amortizacijo za mesec? Če želite to narediti, ostane le, da znesek, prejet s prejšnjim dejanjem, delite s številom mesecev v enem letu.
Ugotovili smo, kaj je amortizacija in čemu služi, smo to ugotovili. Tu bomo izvedeli obstoječe metode amortiziranja osnovnih sredstev, kot tudi izračunske formule. Vsako metodo bomo podrobno analizirali in za jasnost podali primer izračuna.
Vse obstoječe metode izračuna amortizacije so razdeljene na linearne in nelinearne; v računovodstvu so štiri. Organizacija izbere primerno metodo zase in jo uporabi za odpis amortizacijskih odbitkov.
Najpogostejši način. Pri tej metodi se amortizacija obračunava v enakih deležih skozi celotno življenjsko dobo. Za izračun se vzamejo začetni stroški, sestavljeni iz vseh stroškov, nastalih v zvezi s pridobitvijo predmeta. Če je bil predmet prevrednoten, se za izračun upoštevajo nadomestni stroški.
A = Stroški osnovnih sredstev * Stopnja amortizacije / 100%
To je pospešena metoda izračuna amortizacije, zakaj je dobra in kdaj jo je primerno uporabljati, preberite članek, posvečen tej metodi "Izračun amortizacije po metodi padajočega salda". Izračun temelji na podatkih o preostali vrednosti predmeta.
S to metodo se letni znesek amortizacije izračuna po formuli:
A = Preostala vrednost * Stopnja amortizacije * Stopnja pospeška / 100%,
Preostala st -st - začetna manj obračunana amortizacija.
Stopnja A. = 100% / življenjska doba.
Faktor pospeševanja je dejavnik, ki ga določi sama organizacija.
Če boste amortizacijo še naprej šteli, se bo ta neskončno znižala, vendar bo vedno večja od 0. Za popolno odpis nabavne vrednosti osnovnih sredstev je v davčnem zakoniku 259. člen, ki določa, da ko ostanek vrednost predmeta je enaka 20% prvotnih stroškov, amortizacija se izračuna kot preostala st / st / število preostalih mesecev delovanja.
Četrto (zadnje) leto delovanja:
A = 12.500 / 12 = 1.042.
Tako je bilo v 4 letih osnovno sredstvo v celoti odpisano z amortizacijo.
Video vadnica podrobno razlaga metode izračuna amortizacije osnovnih sredstev organizacije in kako se obračunajo. Pouk vodi svetovalec, strokovnjak za spletno stran "Računovodstvo lutk", glavna računovodka Gandeva N.V. ⇓
Diapozitive in predstavitve za video si lahko prenesete na spodnji povezavi.
Letna amortizacija se izračuna po formuli:
A = Začetna postavka osnovnih sredstev * število preostalih let do konca življenjske dobe / vsota let let koristnosti
А = Dejanski obseg proizvodnje * Začetna postavka / Ocenjeni obseg proizvodnje za celotno življenjsko dobo
Osnovna sredstva - avto z začetnimi st -st 100.000. Predvidena kilometrina - 400.000 km.
Najdemo razmerje:
začetna st-st / ocenjena kilometrina = 100.000 / 400.000 = 0,25 rubljev / km.
Dejanska kilometrina v januarju je 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.
Dejanska kilometrina v februarju je 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.
Dejanska kilometrina marca je 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.
Amortizacija se izračuna na enak način za vsak mesec. Izbrana metoda za izračun amortizacije je prikazana v OS-1a in OS-1b ter v računovodski politiki organizacije.
Nadaljujem s temo osnovnih sredstev, naslednjič vam bom povedal.
2. Znesek amortizacije
3. Sredstva amortizacije
4. Letne amortizacije
5. Izračun amortizacijskih stroškov
6. Poiščite amortizacijske stroške
7. Amortizacijski odbitki za osnovna sredstva
8. Metode amortizacije
9. Letni znesek amortizacije
10. Metode amortizacije
11. Znesek amortizacije
12. Obračunavanje amortizacije
13. Skupine amortizacijskih stroškov
14. Vrste amortizacijskih stroškov
15. Stroški amortizacije neopredmetenih sredstev
16. Postopek odbitkov amortizacije
Podjetje (davčni zavezanec) lahko brez pomoči drugih izbere način amortizacije, razen če zakonodaja glede določenih predmetov določa drugače. Nesporni pogoj je uporaba izbrane amortizacijske metode za skupino podobnih predmetov skozi celotno dobo koristnosti. Akumulacija in odhodki amortizacije se v računovodstvu ne odražajo ločeno. Porabijo se za financiranje resnih naložb in dolgoročnih denarnih naložb.
Trenutno je v skladu z veljavno rusko davčno zakonodajo za namene davčnega računovodstva premoženje razdeljeno na amortizirano in neamortizirano. Amortizirana nepremičnina je dodeljena eni od 10 amortizacijskih skupin na podlagi dobe koristnosti. Poudariti je treba, da je dovoljeno določiti dobo koristnosti organizacije brez pomoči drugih ob upoštevanju naslednjih dogodkov: omejitev, določenih z regulativnim pravnim okvirom, pričakovane življenjske dobe, pričakovane fizične obrabe v skladu z načrtovan način delovanja.
Odbitki amortizacije so finančni vir podjetja. Amortizaciji je značilna določena stabilnost. To je posledica fiksnih obrestnih mer in možnosti prevrednotenja osnovnih sredstev. Odbitki amortizacije imajo velike prednosti pred dobičkom, saj niso obdavčeni.
Od leta 2006 so s seznama osnovnih sredstev, za katera se amortizacija ne obračuna, naslednji stanovanjski objekti (stanovanjske stavbe, spalnice, stanovanja in drugi), objekti za izboljšanje na prostem in drugi podobni objekti (gozdarstvo, cestni objekti, posebne strukture plovnega okolja ) so bili izključeni itd.), tudi produktivna živina, bivoli, volovi in jeleni ter dolgotrajni nasadi, ki še niso dosegli svoje operativne starosti.
Amortizacija osnovnih sredstev se izvede po eni od naslednjih metod:
Linearna metoda;
- z metodo zmanjševanja stanja;
- po metodi odpisa cene glede na vsoto let let dobe koristnosti;
Z linearno metodo - na podlagi začetne cene ali (trenutne (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke;
- v primeru metode zmanjševanja stanja - na podlagi preostale cene predmeta osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta, in koeficienta, ki ni višji od 3, določen s organizacija;
- z načinom odpisa cene za vsoto števila let dobe koristnosti - na podlagi začetne cene ali trenutne (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in razmerja, v pri čemer je števec število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta, v imenovalcu pa vsota števila let dobe koristnosti predmeta;
Obračunavanje amortizacije za predmet osnovnih sredstev:
Začne se 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu sprejetja tega predmeta v računovodstvo, in se izvaja, dokler se cena tega predmeta v celoti ne izplača ali pa se predmet ne odpiše iz računovodstva;
- preneha s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu celotnega odplačila cene tega predmeta ali odpisa tega predmeta iz računovodskih evidenc;
- se opravi ne glede na rezultate dejavnosti organizacije v poročevalskem obdobju in se odraža v računovodskih evidencah poročevalskega obdobja, na katero se nanaša.
Od 1. januarja 2006 se za objekte stanovanjskih skladov, ki se obračunavajo kot del dobičkonosnih naložb v opredmetena sredstva, obračuna amortizacija v skladu s sprejetim postopkom.
Mala podjetja lahko vodijo evidenco z uvedbo:
1) delovni kontni načrt malih podjetij;
2) poenostavljena oblika računovodstva - v običajni obliki računovodstva (brez uporabe računovodskih registrov premoženja malega podjetja) in v obliki računovodstva z uvedbo računovodskih registrov za premoženje malega podjetja.
Začetna cena osnovnih sredstev v malih podjetjih se evidentira na računu 01 "Osnovna sredstva", amortizacija osnovnih sredstev se evidentira na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Odhodki, povezani z gradnjo ali nabavo osnovnih sredstev, se pred zagonom objektov kopičijo na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" - na enak način, kot se izvajajo v organizacijah, ki niso povezane z majhnimi podjetji .
Amortizacijski odbitki za popolno obnovo osnovnih sredstev se v računovodstvu odražajo v zneskih, ki se letno določijo na podlagi načinov nastanka poslovnega dogodka, ki jih uporablja majhno podjetje, amortizacijskih stopenj, odobrenih na predpisan način, in začetne (nadomestne) cene fiksnih sredstev premoženje. Izbrana metoda amortizacije za osnovna sredstva se uporablja v celotni dobi koristnosti.
Amortizacija se začne od meseca, ki sledi mesecu, v katerem so bila opredmetena osnovna sredstva obratovana, in se konča od meseca, ki sledi mesecu, v katerem so bila nepremičnina odpisana. Na primer, za objekte, ki so začeli obratovati 1. dan v tekočem mesecu, se lahko amortizacija prvič obračuna šele v naslednjem mesecu.
Razlika pri obračunavanju amortizacije malih podjetij je le v tem, da se pri malih podjetjih za obračunavanje proizvodnih in prodajnih stroškov uporablja samo en račun - 20 „Glavna proizvodnja“. Kot sledi, se obračunana amortizacija osnovnih sredstev, ne glede na vrsto dejavnosti, v kateri se uporabljajo (glavna ustanovitev, pomožna proizvodnja, upravljanje ali druga gospodarska dejavnost), odraža v breme računa 20 "Glavna proizvodnja" in dobroimetja v računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" ... Pri izračunu letne stopnje amortizacije zakonodaja ne omejuje pravice malih podjetij, da izberejo katero koli metodo amortizacije.
Če majhno podjetje uporablja linearno metodo izračuna amortizacijskih odbitkov, potem zakonodaja predvideva možnost dodatnega odpisa v obliki amortizacijskih odbitkov do 50% začetne cene predmeta osnovnih sredstev z življenjsko dobo več kot 3 leta. Takšno računovodsko shemo v zvezi z novo pridobljeno ali dokončano gradnjo osnovnih sredstev (začeti obratovati po 1. januarju 2002) je mogoče uporabiti le za računovodske namene. Za davčne namene se amortizacija obračuna po metodi, ki je navedena v računovodski politiki za davčne namene.
Uporaba povečevalnih koeficientov le za mala podjetja po trenutni davčni zakonodaji ni predvidena.
Mala podjetja imajo pravico uporabljati pospešeno amortizacijo osnovnih sredstev s pripisovanjem stroškov proizvodnim stroškom v višini dvakratne norme, določene za ustrezne vrste osnovnih sredstev.
Upoštevajte, da se od leta 2008 lahko osnovna sredstva s ceno v mejah, določenih v računovodski politiki organizacije, vendar manj kot 20.000 rubljev na enoto, odražajo v računovodskih in računovodskih izkazih kot del materialnih in proizvodnih zalog (člen 5 PBU 6/01). V davčnem računovodstvu je amortizirana nepremičnina nepremičnina z dobo koristnosti več kot 12 mesecev in začetno ceno več kot 20.000 rubljev (klavzula 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije), kar omogoča uporabo podatkov ustvarjen v računovodskem sistemu za davčne namene.
V tem primeru obstajajo razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom.
Pri oblikovanju začetne cene v računovodstvu je treba upoštevati, da so za namene obdavčitve dobička vsote razlik pri pridobitvi osnovnih sredstev in obresti za dolžniške obveznosti katere koli vrste, vključno z obrestmi za naložbeno posojilo in posojilo. , so vključeni v obratovalne odhodke (člen 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Plačila za občinsko registracijo pravic na nepremičninah se nanašajo na druge stroške, povezane z ustvarjanjem in prodajo (pododstavek 40 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri nakupu rabljenih osnovnih sredstev bi morali v računovodstvu najti dobo koristnosti predmeta. Ko je predmet sprejet v računovodstvo, organizacija določi dobo koristnosti na podlagi pričakovane življenjske dobe njenega delovanja, načina delovanja, naravnih meril, regulativnih in drugih omejitev (člen 20 PBU 6/01).
Nakup osnovnih sredstev se lahko izvede v obrokih. Pogodba o prodaji kreditnega izdelka s pogojem obročnega plačila mora vsebovati pomembne pogoje kupoprodajne pogodbe ter stroške izdelka, postopek, časovni okvir in višino plačil ( odstavek 1 člena 489 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Obresti za uporabo komercialnega posojila za nakup osnovnih sredstev s pogojem obročnega plačila so v računovodstvu vključene v sestavo drugih odhodkov. V računovodstvu se zaračunajo potem, ko je predmet sprejet v računovodstvo.
Mala podjetja, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, imajo pravico upoštevati stroške za nakup osnovnih sredstev kot del odhodkov, ki zmanjšujejo pridobljeni dohodek (pododstavek 1 odstavka 1 člena 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Postopek za pripoznavanje teh stroškov za davčne namene je določen v tretjem odstavku 3. člena. 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije in je najprej odvisno od tega, kdaj so bila pridobljena glavna sredstva: pred prehodom na lahek sistem ali v obdobju njegovega izvajanja.
Cena osnovnih sredstev, pridobljenih med izvajanjem poenostavljenega sistema obdavčitve, je v celoti vključena v sestavo odhodkov, ko so plačani in obratovani.
Datum zagona v splošnem primeru je določen z datumom oblikovanja akta o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev v obrazcu št. OS-1. Cena pridobljenega osnovnega sredstva se lahko upošteva v odhodkih šele po njegovem celotnem plačilu.
Če se plačilo osnovnega sredstva izvede po delih, potem do njegovega celotnega plačila stroškov nabave tega osnovnega sredstva ni mogoče upoštevati kot del stroškov, ki zmanjšujejo osnovo za en davek.
Kot del odhodkov ni mogoče upoštevati cene kupljenih osnovnih sredstev:
Od ustanoviteljev kot prispevek k odobrenemu kapitalu;
- z nasledstvom kot posledica vstopa v drugo organizacijo.
V skladu s pod. 1 točka 1 in točka 3 čl. 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije je osnova za en davek miniaturna za stroške nakupa osnovnih sredstev. Če pa majhno podjetje gradi osnovna sredstva (po pogodbi in po ekonomski metodi), potem cene takšnih (zgrajenih) osnovnih sredstev ni mogoče upoštevati v odhodkih.
Obresti za posojila (kredite) je treba razrezati na začetno ceno osnovnih sredstev v znesku, ki ne presega najvišjega zneska, izračunanega v skladu s čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije (klavzula 2 člena 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije). Sestavo in oceno osnovnih sredstev za določitev stroškov njihove nabave, upoštevane za namene izračuna enega davka, določijo mala podjetja v skladu s PBU 6/01.
Začetna cena osnovnih sredstev, pridobljenih za plačilo, je znesek dejanskih stroškov organizacije za nabavo, gradnjo in izdelavo, brez DDV in drugih davkov, ki jih je treba povrniti. V primeru nakupa nepremičninskega predmeta, povezanega z osnovnimi sredstvi, ima organizacija, ki uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve, pravico, da v začetno ceno tega predmeta vključi pristojbino za občinsko registracijo pravic do njega.
Vprašanja v zvezi s postopkom oblikovanja začetne cene osnovnih sredstev in sistematizacijo nastalih odhodkov so temeljnega pomena za oblikovanje davčne osnove v dveh primerih:
1) pri prodaji (prenosu) osnovnih sredstev pred potekom uveljavljene klavzule 3 3. člena. 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije (3 leta ali 10 let, odvisno od dobe koristnosti predmeta);
2) pri prehodu na splošni režim obdavčitve in izračunu preostale cene osnovnih sredstev v skladu s tretjim odstavkom 3. člena. 34625 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zneske DDV, ki jih majhno podjetje plača pri nakupu osnovnih sredstev, je treba vključiti v njihovo začetno ceno in obravnavati kot odhodke za nakup osnovnih sredstev.
V pogl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije so bile izvedene spremembe, zdaj pa se lahko pri izračunu davčne osnove stroški gradnje in izdelave osnovnih sredstev upoštevajo v naslednjem vrstnem redu:
Stroški se upoštevajo, če je bilo plačilo za gradnjo, proizvodnjo osnovnih sredstev, njihov zagon in predložitev dokumentov za občinsko registracijo pravic do njih izvedeno po 1. januarju 2006 (pododstavek 1 tretjega odstavka 346. člena NKRF) ;
- se upoštevajo stroški davkoplačevalcev, ki so nastali pred prehodom na poenostavljeni sistem obdavčitve. V primeru, da so bila celotna plačila, gradnja, izdelava osnovnih sredstev ter njihov zagon in predložitev dokumentov za občinsko registracijo pravic do teh osnovnih sredstev izvedena pred 1. januarjem 2006 (pododstavek 3, klavzula 3 člena 34616 in pododstavka 1 člena 21 člena 34625 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Do leta 2006 naj bi mala podjetja upravljala trenutna različica klavzule 3 čl. 34625 Davčnega zakonika Ruske federacije, zlasti:
Izračunajte znesek amortizacije za obdobje izvajanja poenostavljenega davčnega sistema za njihova osnovna sredstva, kot da bi bili plačnik dohodnine (z drugimi besedami, v skladu s pravili poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije) ;
- ugotoviti preostalo ceno takšnih osnovnih sredstev in jo prikazati v davčnem računovodstvu na dan prehoda;
- primerjati izračunane zneske amortizacije z zneski izdatkov za nakup osnovnih sredstev, ki so bili vključeni v sestavo odhodkov med izvajanjem poenostavljenega sistema obdavčitve v skladu s pravili pogl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- če so bili zneski evidentiranih odhodkov za osnovna sredstva večji od izračunanih zneskov amortizacije, se je takšna razlika zmanjšala na dohodek že po splošni obdavčitveni ureditvi.
V skladu z najnovejšo izdajo klavzule 3 čl. 34625 Davčnega zakonika Ruske federacije, to ni več potrebno.
Za osnovna sredstva, prejeta med izvajanjem poenostavljenega sistema obdavčitve, katerih ceno je mogoče dokončno odpisati kot stroške, se ne preračunajo. Taka osnovna sredstva v davčnem računovodstvu bodo pri izračunu dohodnine imela ničelno ceno.
Osnovna sredstva so vključena v nabavno vrednost preostale cene, pri čemer vse to od te cene odšteje stroške namestitve in zagona osnovnih sredstev.
V skladu z odstavkom 3 čl. 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije je postopek odpisa odvisen od življenjske dobe osnovnih sredstev:
V zvezi z osnovnimi sredstvi z dobo koristnosti do vključno 3 let - v enem letu po uvedbi poenostavljenega davčnega sistema;
- v zvezi z osnovnimi sredstvi z dobo koristnosti od 3 do 15 let vključno: v prvem letu izvajanja poenostavljenega sistema obdavčitve - 50% cene, v drugem letu - 30% cene in v tretjem letu leto - 20% cene;
- v zvezi z osnovnimi sredstvi z dobo koristnosti več kot 15 let - v 10 letih po uvedbi poenostavljenega sistema obdavčitve v enakih deležih cene osnovnih sredstev.
Ob vsem tem se v davčnem obdobju odhodki za obračunska obdobja sprejemajo v enakih delih.
Primer: Organizacija ponuja storitve kopiranja. 1. januarja 2013 je prešla na USN. Od 1. januarja 2013 ima organizacija sredstva za kopiranje v svojo bilanco stanja (3. amortizacijska skupina); začetna cena predmeta je 100.000 rubljev, življenjska doba je 5 let, obdobje dejanskega delovanja je 1 leto. Preostala cena je 80.000 rubljev. V letu 2013 bi bilo treba odpisati 40.000 rubljev. (50% cene) v enakih delih četrtletno (vsak po 10.000 rubljev); med letom 2014 - 24.000 rubljev. (30%) za 6000 rubljev. četrtletno; v letu 2015 - 16.000 rubljev. (20%) za 4000 rubljev. četrtletno.
Preostala cena finančnega vzvoda je opredeljena kot razlika med preostalo ceno, določeno v času prehoda na poenostavljeni sistem obdavčitve, in zneskom, ki je bil vključen v odhodke, ko je bil uporabljen ta davčni režim. Z drugimi besedami, organizacije upoštevajo preostalo ceno osnovnih sredstev, izračunano v skladu s pravili davčnega računovodstva. Namesto tega bi morali reči ne glede na preostalo ceno, ampak z vsoto razlike med kupnino in davčno amortizacijo.
Če želite sprejeti stroške osnovnega sredstva, morate najti njegovo preostalo ceno in s tem njegov delež, ki ga je mogoče pripisati poenostavljenemu sistemu obdavčitve. Če želite to narediti, je treba ločiti od dohodka od prodaje, kot celote za organizacijo, njegov delež, ki ga je mogoče pripisati dejavnostim, obdavčenim po tej davčni ureditvi. Cena osnovnih sredstev je v vsakem poročevalskem obdobju v davčnem obdobju razrezana v sestavo odhodkov. Obdobja poročanja za namene poenostavljenega davčnega sistema so prvo četrtletje, šest mesecev in 9 mesecev (klavzula 2 člena 34619 Davčnega zakonika Ruske federacije), davčno obdobje za en davek na dodano vrednost pa četrtina (Člen 34630 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot sledi, se bo za določitev deleža cene osnovnega sredstva, ki znižuje davčno osnovo po poenostavljenem sistemu obdavčitve, uporabil kazalnik prihodkov od prodaje, pridobljenih za naslednje četrtletje.
Primer:Organizacija izvaja dve vrsti dejavnosti: maloprodajo trgovina in ustvarjanje. Trgovina na drobno v tej regiji je bila za pripisano obdobje prenesena na plačilo enega davka, za proizvodne dejavnosti pa organizacija uporablja poenostavljen sistem obdavčitve od 1. januarja 2013. Za cilj je bil izbran dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. obdavčitve. Organizacija ima sef z življenjsko dobo 21 let, ki so ga začeli uporabljati 1. januarja 2013. Preostala vrednost sefa na dan 1. januarja 2013 je 30.000 rubljev, preostala doba koristnosti je 20 let.
Leta 2013 je organizacija prejela prihodke od prodaje v višini: I četrtletje - UTII - 300.000 rubljev, STS - 600.000 rubljev;
II četrtletje - UTII - 400.000 rubljev, poenostavljeni sistem obdavčitve - 650.000 rubljev;
I II četrtletje - UTII - 350.000 rubljev, STS - 590.000 rubljev;
IV četrtletje - UTII - 450.000 rubljev, STS - 620.000 rubljev.Za osnovna sredstva z dobo koristnosti več kot 15 let se cena osnovnih sredstev v 10 letih odpiše v enakih delih. Tako lahko organizacija odpiše to osnovno sredstvo do leta 2022. Ob vsem tem bodo letni odpisani zneski znašali 3000 rubljev. (30.000 rubljev: 10 let), četrtletni zneski - 750 rubljev. (3000 rubljev: 4).
Če želite ugotoviti, kakšen delež preostale cene lahko organizacija četrtletno vključi v stroške za poenostavljen sistem obdavčitve, morate v dohodku organizacije poiskati delež dohodka, pridobljenega iz dejavnosti, prenesenih v poenostavljeni sistem obdavčitve, kot celota:
I četrtletje 2013 - 66,67% (600.000: 900.000 x 100%);
II četrtletje 2013 - 61,91% (650.000: 1.050.000 x 100%);
III četrtletje 2013 - 62,77% (590.000: 940.000 x 100%);
IV četrtletje 2013 - 57,94% (620.000: 1.070.000 x 100%).I četrtletje 2013 - 500,02 rubljev. (750 rubljev x 66,67%);
II četrtletje 2013 - 464,33 rubljev. (750 rubljev x 61,91%);
III četrtletje 2013 - 470,78 rubljev. (750 rubljev x 62,77%);
IV četrtletje 2013 - 434,55 rubljev. (750 rubljev x 57,94%).Po istem načelu bo organizacija v naslednjih 9 letih znižala davčno osnovo za poenostavljeni davčni sistem.
Ko organizacija (poslovnež) preide na poenostavljen sistem obdavčitve ali plačilo ZTII, se zneski DDV, sprejeti za odbitek za blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi, v skladu s pravili pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije, se lahko v davčnem obdobju obnovijo, prejšnji prehod na navedene režime.
Če je organizacija prešla na poenostavljen sistem obdavčitve in ne plačuje enega davka na pripisani dohodek, bo treba preostalo ceno osnovnih sredstev določiti v skladu z računovodskimi pravili. Samo predmeti, ki so v skladu s pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčno osnovo je mogoče zmanjšati za ceno osnovnih sredstev v času njihovega zagona (pododstavek 1 odstavka 3 člena 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije). Namestitev in namestitev ter druga dela, povezana z zagonom osnovnih sredstev, se lahko vključijo v sestavo stroškov (pododstavka 1 in 2 odstavka 1 člena 34616 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Začetna cena osnovnega sredstva je določena kot znesek odhodkov za njegovo pridobitev (če je davčni zavezanec osnovno sredstvo prejel brezplačno - kot znesek, po katerem se takšno premoženje vrednoti v skladu z 8. členom 250. člena Davčni zakonik Ruske federacije.
Primer:Uporabljamo podatke iz prejšnjega primera. Organizacija, ki uporablja dva davčna sistema hkrati - STS in UTII, je prenosni računalnik dobila 10. avgusta 2008. Njegova cena je 47.200 rubljev. 100% plačano. Cena dostave prenosnika je bila 944 rubljev. Prenosni računalnik je začel delovati 15. avgusta 2008. Stroški dostave prenosnega računalnika bodo vključeni v stroške poenostavljenega davčnega sistema. Kot sledi, se ne odšteje le znesek, plačan za prenosni računalnik, temveč tudi znesek, porabljen za njegovo dostavo. Na podlagi merila prejšnjega primera je delež prihodkov od prodaje iz podjetniških dejavnosti, prenesenih v poenostavljeni sistem obdavčitve, znašal 62,77%, tako da lahko organizacija v tretjem četrtletju leta 2008 v svoje odhodke vključi znesek, enak do 30.219,99 rubljev. [(47 200 rubljev + 944) x 62,77%)].
Premikanje osnovnih sredstev skupaj z njihovim prejemom in odtujitvijo je ena najpogostejših skupin poslovnih operacij.
Premikanje osnovnih sredstev v organizaciji pomeni prenos predmetov iz ene strukturne enote (delavnice, oddelka, lokacije itd.) V drugo. Za oblikovanje operacij notranjega gibanja osnovnih sredstev se uporablja enotni obrazec št. OS-2 "Račun za notranje gibanje predmetov osnovnih sredstev". Pošiljatelj (pošiljatelj) račun izpiše v 3 izvodih, ki jih podpišejo odgovorne osebe strukturnih oddelkov prejemnika in pošiljatelja. 1. izvod se prenese v računovodstvo, 2. ostane pri osebi, odgovorni za varnost predmetov osnovnih sredstev dobavitelja, 3. izvod se prenese na prejemnika. Podatki o gibanju osnovnih sredstev se vnesejo v popisno kartico (knjigo) za obračun osnovnih sredstev (obrazci št. OS-6, št. OS-6a, št. OS-6b). V analitičnem računovodstvu je sprememba materialno odgovorne osebe formalizirana.
Primer:Tovornjak je bil premeščen iz oddelka, ki opravlja glavno dejavnost (prevoz materiala) v oddelek, ki skladišči in prodaja končne izdelke (za prevoz izdelkov iz dobaviteljevega skladišča do odhodne postaje). Zneski natečene amortizacije se bremenijo iz dobropisa računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" v breme računa 44 "Odhodki za prodajo" in ne iz računa 25 "Splošni stroški proizvodnje" - kot je bilo pred prenosom. Če je bil prenos osnovnega sredstva izveden v mesecu poročanja, je vprašanje porazdelitve natečene amortizacije med vrste dejavnosti nezakonito.
Drug primer premikanja osnovnih sredstev je njihov prenos za obnovo, ki je razumljen kot kompleks del, vključno z rekonstrukcijo, posodobitvijo, dodatno opremo in popravili (resnimi in tekočimi). V vseh primerih, razen za popravila, se lahko po končanem delu zviša začetna cena in zviša stopnja amortizacije. Po končanih delih pri dokončanju, nadgradnji, rekonstrukciji, posodobitvi objekta osnovnega sredstva se stroški evidentirajo na računu za obračunavanje naložb v nekratkoročna sredstva ali povečajo začetno ceno tega predmeta osnovnih sredstev in se bremenijo osnovna sredstva na računu sredstev ali se obračunavajo ločeno na računu osnovnih sredstev, v tem primeru pa se za znesek nastalih stroškov razkrije ločena inventarna kartica.
V skladu z odstavkom 2 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Dela dokončanja, nadgradnje in posodobitve vključujejo dela, ki nastanejo zaradi konfiguracije tehnološkega ali storitvenega namena opreme, konstrukcije, strukture ali drugega predmeta osnovnih sredstev, ki se amortizirajo, preobremenjenih obremenitev ali drugih novih lastnosti;
- rekonstrukcija - reorganizacija obstoječih osnovnih sredstev, povezana z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih značilnosti ter izvedena v okviru projekta obnove osnovnih sredstev z namenom povečanja proizvodnih zmogljivosti, izboljšanja lastnosti in konfiguracija palete izdelkov;
- tehnična preoprema- sklop ukrepov za povečanje tehničnih in ekonomskih značilnosti osnovnih sredstev ali njihovih posameznih delov na podlagi uvedbe napredne opreme in tehnologije, mehanizacije in avtomatizacije proizvodnje, posodobitve in zamenjave zastarelih in dotrajanih- opremo na fizični ravni z novo, bolj produktivno opremo.
V računovodstvu se postopek izvajanja rekonstrukcije, posodobitve in dokončanja odraža v naslednjih vnosih:
Dobropis za obračunavanje proizvodnih stroškov ali poravnav (če se obnova izvede po pogodbeni metodi - s silami tretjih oseb) - v višini praktično nastalih stroškov;
Število kompletov. 08 "Naložbe v osnovna sredstva" - v višini povečanja cene osnovnih sredstev.
V računovodstvu se postopek naknadnega opremljanja izvaja po drugačni shemi. Razume se, da je bila oprema kupljena vnaprej in evidentirana na računu 07 "Oprema za vgradnjo", njena namestitev pa je povezana z demontažo prej delujoče opreme:
D-t šteje. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva"
Komplet računov za obračunavanje proizvodnih stroškov ali izračune - za znesek stroškov za demontažo predhodno delujoče opreme;
D-t šteje. 10 "Materiali"
Število kompletov. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun "Drugi prihodki" - za znesek cene nadomestnih delov (podračun "Rezervni deli" na računu 10 "Materiali") ali odpadnih kovin in drugih odpadkov (podračun "Drugi materiali" v obračun materiala) - za količino cen materialov in odpadkov od demontaže, ki se bodo uporabljali ali prodali;
D-t šteje. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva"
D-t šteje. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva", dobroimetje na računih za obračunavanje proizvodnih stroškov ali poravnav - za znesek cene montažnih del in dodatne stroške, povezane z dajanjem nameščene opreme v obratovanje;
D-t šteje. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva"
Število kompletov. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva" - za znesek zaključenih izdatkov za dodatno opremo predmeta osnovnih sredstev, vključno s ceno opreme.
Ob vsem tem se lahko cena prenovljenega objekta poveča ali pa nastane nov objekt (kos opreme) osnovnih sredstev.
Za projektiranje in obračunavanje prevzema in dobave osnovnih sredstev iz popravil, rekonstrukcij, posodobitev se sestavi akt o prevzemu in oddaji popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev (obrazec št. OS-3).
Akt morajo podpisati člani sprejemne komisije ali oseba, pooblaščena za sprejem predmetov osnovnih sredstev. Podatki o popravilu, rekonstrukciji, posodobitvi se vnesejo v popisno kartico za obračun predmeta osnovnih sredstev (obrazec št. OS-6).
Če obnova osnovnih sredstev traja več kot 12 mesecev, se amortizacija prekine. Obračunavanje amortizacije se obnovi od meseca, ki sledi mesecu oblikovanja akta obrazca št. OS-3.
Prenos osnovnih sredstev kot prispevek k odobrenemu kapitalu drugih organizacij lahko pogojno imenujemo prenos.
Za nastali dolg na podlagi prispevka k odobrenemu (skupnemu) kapitalu, vzajemnemu skladu, se v breme računa denarnih naložb vpiše v skladu z dobropisom poravnalnega računa vrednost preostale cene predmeta osnovnih sredstev, prenesenih kot prispevek k odobrenemu (skupnemu) kapitalu, vzajemnemu skladu, in v primeru popolnega poplačila cene takega predmeta - v pogojni oceni, ki jo sprejme organizacija, z dodelitvijo zneska ocene na denarni rezultati.
Uporablja se naslednja shema računovodskih evidenc:
D-t šteje. 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
Število kompletov. 01 (po podračunih) - za znesek začetne ali nadomestne cene prenesenih predmetov osnovnih sredstev;
D-t šteje. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
Število kompletov. 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev" - za znesek obračunane amortizacije prenesenih predmetov;
D-t šteje. 58 "Finančne naložbe", podračun "Delnice in delnice"
Število kompletov. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
D-t šteje. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
Število kompletov. 01, podračun »Odtujitev osnovnih sredstev« - za znesek preostale cene prenesenih predmetov.
Merila za pogodbo o običajnem prijateljstvu lahko določijo vračilo osnovnih sredstev nekdanjemu lastniku (v ustrezni materialni in materialni obliki) ob koncu roka veljavnosti pogodbe.
Ob vračilu se znesek cene vrnjenega predmeta za prejšnji knjiži v breme računa 08 v skladu s dobroimetjem računa 76, nato pa se bremeni iz dobropisa računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" "v breme računa 01" Osnovna sredstva ". Preostala cena vrnjenega predmeta je običajno nižja od cene, po kateri je bil predmet prenesen. Izjema so primeri prevrednotenja in odseva njegovih rezultatov v računovodstvu udeleženca v skupnih zadevah.
Pri prenosu predmetov osnovnih sredstev iz podružnice ali konzulata matične organizacije ali, nasprotno, tudi pri prenosu po pogodbi o nepremičninskem zaupanju, njihova cena ne nastane iz salda prenosne stranke. Vnese se v breme računa 79 "Notranje poravnave" in dobroimetje računa 01 "Osnovna sredstva". Promet in stanje na računu 79 se pri sestavi računovodskih izkazov ne upošteva, ker se izbriše z aritmetičnim dodajanjem podatkov o bilancah podružnic ali predstavništev in matične organizacije po vrsticah. Pri opravljanju dejavnosti po pogodbi o nepremičninskem zaupanju se seštevajo podatki o stanjih skrbniškega in skrbniškega upravitelja.
Druga vrsta pogojnega gibanja osnovnih sredstev je prenos opreme v napravo.
Shema računovodskih vnosov bo v tem primeru naslednja (vnosi v zvezi z obdavčitvijo niso prikazani):
D-t šteje. 07 "Oprema za vgradnjo"
Število kompletov. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - za znesek pogodbene cene opreme;
D-t šteje. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva"
Število kompletov. 07 "Oprema za vgradnjo" - za znesek cene opreme, prenesene v instalacijo;
D-t šteje. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva"
Komplet računov za obračunavanje proizvodnih stroškov (če je namestitev izvedena po ekonomski metodi) ali izračune (če pri izdelavi inštalacijskih del sodelujejo zunanje organizacije) - za znesek cene montažnih del in drugih dodatnih stroškov;
D-t šteje. 01 "Osnovna sredstva"
Število kompletov. 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva" - za znesek začetne cene opreme (oblikovane na računu 08), ki se začne obratovati.
Prenos opreme v instalacijo je formaliziran v enotnem obrazcu št. OS-15 "Zakon o sprejemu in prenosu opreme za vgradnjo". Ko nastanejo vsi stroški, se oprema - že kot predmet osnovnih sredstev - zažene z registracijo akta v obrazcu št. OS -1.
Za vključitev postavke osnovnih sredstev v eno ali drugo amortizacijsko skupino davkoplačevalce vodi Sistematizacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobrena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. , treba je razumeti, da je dodelitev premoženja eni ali drugi skupini vezana na kode OKOF-vseslovenski klasifikator osnovnih sredstev (OK 013-94).
Mala podjetja, ki izvajajo majhno število poslovnih transakcij (manj kot 30 na mesec), ne izvajajo proizvodnje izdelkov in dela, povezanega z visokimi stroški materialnih virov, lahko vodijo evidenco vseh transakcij tako, da jih vpišejo izključno v knjigo (dnevnik) računovodstva za dejstva gospodarske dejavnosti. Pri vsem tem knjiga odraža le dejstva o pridobitvi (ali drugem prejemu osnovnih sredstev) in znesek natečene amortizacije. Določena običajna oblika računovodstva ne zavezuje organizacije k vodenju analitičnega računovodstva osnovnih sredstev (sama knjiga je register analitičnega in sintetičnega računovodstva, na podlagi katerega je mogoče ugotoviti razpoložljivost premoženja in denarja kot njihovi viri iz malega podjetja za določen datum in sestavijo računovodske izkaze). Kljub temu je za zagotovitev informacij o stanju osnovnih sredstev in zneskih natečene amortizacije smiselno voditi dodaten register analitičnega računovodstva (na primer obrazec št. OS-6).
Mala podjetja, ki uporabljajo obliko računovodstva z uvedbo računovodskih registrov za premoženje malega podjetja, operacije, povezane s pridobivanjem, gibanjem in odtujitvijo osnovnih sredstev, tudi z obračunavanjem amortizacije, se odražajo v "računovodskem izkazu" za osnovna sredstva, obračunane amortizacijske stroške «(obrazec št. IN 1).
Izkaz v obrazcu št. B-1 je register analitičnega in sintetičnega računovodstva za razpoložljivost in gibanje osnovnih sredstev (konto 01 "Osnovna sredstva") ter izračun zneskov amortizacijskih odbitkov (konto 02 "Amortizacija osnovnih sredstev ").
Podatki o osnovnih sredstvih se v izkazu evidentirajo s pozicijsko metodo za vsak objekt posebej.
Vsak mesec, če pride do gibanja osnovnih sredstev, se izračunajo vsote njihovih obratov, stanje osnovnih sredstev pa se prikaže 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu poročanja.
Gibanje osnovnih sredstev znotraj malega podjetja se v izkazu ne odraža. Za hitrejši nadzor nad zneski obračunane amortizacije in od začetka obratovanja osnovnih sredstev za vsa osnovna sredstva izkaz določa ustrezne stolpce za obračunavanje amortizacije na kumulativni osnovi. Za postavke, prejete po 1. januarju 2002, se lahko amortizacija obračunava pospešeno le za računovodske namene.
Podatki o zneskih natečenih amortizacijskih odbitkov se uporabljajo za prikaz transakcij o njihovem gibanju v izkazih v obrazcih B-3 in B-4.
Če ima majhno podjetje veliko število osnovnih sredstev, lahko vodi evidenco z uvedbo primarnega obrazca št. OS-6 "Inventarna kartica za računovodstvo osnovnih sredstev". Na podlagi zbirnih podatkov računovodskih kartic osnovnih sredstev (OS-8) se izvede konsolidirano računovodstvo gibanja osnovnih sredstev na računu 01 "Osnovna sredstva" v izkazu po obrazcu št. B-1.
Amortizacija osnovnih sredstev se zaračuna: za vse skupine osnovnih sredstev, vključno z nedokončanimi gradnjami ali gradbenimi objekti, ki niso formalizirani s sprejemnimi listinami, ki jih obratujejo podjetja, na katera bodo ti objekti preneseni; o resnih stroških izboljšanja zemljišč, ki niso povezani z ustvarjanjem struktur; za opremo in vozila, ki so na zalogi, v rezervi, v skladišču in v bilanci stanja gospodarskega subjekta. Amortizacija (amortizacija) se ne zaračunava za: zemljiške parcele, produktivno živino, bivole, srne; knjižnični skladi; sredstva, prenesena po ustaljenem postopku za ohranjanje; sredstva varčnih organizacij; mestne dobrine v pristojnosti lokalnih oblasti in javne ceste.
Pri linearni metodi se amortizacija obračuna po enotnih amortizacijskih stopnjah, določenih kot odstotek začetne cene osnovnih sredstev. Stopnje amortizacije se lahko prilagodijo glede na odstopanja od standardnih meril za uporabo osnovnih sredstev. Vrednost teh dejavnikov je navedena v zbirkah amortizacijskih stopenj. Za vozni park avtomobilskega prevoza (avtomobili in tovornjaki, avtobusi) so amortizacijske stopnje nameščene kot odstotek začetne cene na tisoč kilometrov.
Resolucija Sveta ministrov RSFSR z dne 18. julija 1991 št. 406 "O ukrepih za podporo in razvoj malih podjetij v RSFSR" v obliki amortizacijskih odbitkov do 50% začetne cene osnovnih sredstev s storitvijo življenjska doba več kot 3 leta. Mala podjetja lahko tudi ustvarijo pospešeno amortizacijo aktivnega dela proizvodnih sredstev. S pospešeno amortizacijo se njegova stopnja podvoji. Določene omejitve uporabe pospešene amortizacije so podane v Pravilniku o postopku za izračun amortizacijskih odbitkov za osnovna sredstva v nacionalnem gospodarstvu, ki so ga potrdili številni oddelki ZSSR 29. decembra 1990. Namreč, pospešeno metodo za izračun amortizacije podjetja lahko uporabimo za tista osnovna sredstva, ki se uporabljajo za povečanje proizvodnje računalniške tehnologije, nove progresivne vrste materialov, naprav in opreme itd.
V državah z razvitim tržnim gospodarstvom se obračunavanje pospešene amortizacije izvede po metodi padajočega stanja knjigovodske cene osnovnih sredstev ali po metodi vsote številk (metoda padajoče amortizacije). Zmanjšanje amortizacijske bilance se določi s fiksnim (nespremenjenim) odstotkom preostale vrednosti osnovnih sredstev. Ob vsem tem je stopnja amortizacije dvakratna stopnja amortizacije na linearni osnovi. Če letne amortizacijske odbitke, izračunane po metodi padajočega stanja, izmenično pripišemo začetni ceni sredstev za delo, se tako pridobljene stopnje amortizacije porazdelijo po določeni regresivni lestvici.
Letne amortizacije za to metodo se skozi življenjsko dobo nenehno znižujejo. Posledično ne nadomestijo v celoti amortizirane cene osnovnih sredstev. Zato se občasno uporablja kombinacija metode zmanjševanja ravnotežja in enotne metode. Prehod na linearno metodo amortizacije se pojavi v drugi polovici življenjske dobe osnovnih sredstev. To omogoča, da se prvotna cena v celoti amortizira.
Za metodo vsote številk je značilno tudi nenehno zniževanje letnih amortizacijskih stroškov z začetne, precej visoke njihove ravni, vendar za razliko od metode zmanjševanja stanja zagotavlja popolno povračilo knjigovodske cene osnovnih sredstev. Letna stopnja amortizacije za to metodo se določi tako, da se število let, ki ostanejo pred iztekom življenjske dobe osnovnih sredstev, deli z vsoto številk od enega do števila, ki je enako skupnemu določenemu trajanju uporabe te vrste osnovnih sredstev. .
Ta metoda je težja od metode zmanjševanja ravnotežja. Zagotavlja pa celotno povračilo cene osnovnih sredstev.
Pospešena amortizacija omogoča v prvi polovici življenjske dobe osnovnih sredstev, da v amortizacijski sklad odštejejo do 2/3 njihove cene. Pospešeno obračunavanje amortizacijskega sklada je jamstvo pred izgubami zaradi zastarelosti osnovnih sredstev zaradi nepopolnega povračila njihove cene. Preostala vrednost osnovnih sredstev po metodah pospešene amortizacije bo v vsakem letu manjša od njene vrednosti po enotni metodi odbitkov.
Razlika v preostali ceni osnovnih sredstev z enotno metodo amortizacije v primerjavi z njeno vrednostjo po pospešenih metodah se bo v prvi polovici njihove življenjske dobe povečala, nato pa zmanjšala. V primeru zamenjave osnovnih sredstev zaradi zastarelosti pred koncem njihove uveljavljene življenjske dobe metode pospešene amortizacije zagotavljajo zmanjšanje izgub zaradi podcenjene cene v večji meri kot enotna metoda amortizacije. Amortizacija neopredmetenih sredstev se obračunava vsak mesec po amortizacijski stopnji do začetne cene neopredmetenih sredstev.
Izračun amortizacijskih odbitkov je skoraj v vsem odvisen od izbrane življenjske dobe opreme. Kljub temu, da obstajajo določene norme, je nerealno natančno predvideti, kdaj bo zaradi moralne ali fizične obrabe opreme treba zamenjati opremo. Zato je za življenjsko dobo izbrana neka povprečna, zelo nepristranska vrednost. Še težje pa je določiti preostalo vrednost, to je ceno opreme, ob koncu pričakovane življenjske dobe. Natančno ugotoviti stanje opreme v desetih letih je nerealno, razmere na trgu pa so popolnoma nepredvidljive. Zato se preostala cena določi praktično "približno".
V prihodnosti se izračun amortizacijskih odbitkov izvede na podlagi zgoraj obravnavanih podatkov. Preostanek se odšteje od prvotne cene opreme, nastali znesek pa se odpiše na stroške podjetja skozi celotno izračunano dobo koristnosti. Amortizacijo je mogoče odpisati z različnimi metodami, v skoraj vseh primerih pa imajo podjetja pravico izbrati metodo, ki je zanje bolj primerna, brez pomoči drugih. Zdaj se izračun amortizacijskih odbitkov izvaja s 4 glavnimi metodami: linearno ali eno iz nelinearne skupine.
Linearna metoda pomeni enakomeren odpis cene opreme. Ta metoda velja za lažjo in je primerna za računovodstvo običajne opreme in običajnih situacij, v katerih ne gre za najem, najemnino itd. Celotna odpisana cena se deli z življenjsko dobo, kupljeni znesek pa se razreže na ustrezno postavka odhodkov vsako leto.
Uvedba pospešenih amortizacijskih metod temelji na dejstvu, da servisna oprema sprva izgubi več lastne cene kot v zadnjih korakih, zato je treba za pravilno odraz cene v bilanci stanja ta trend upoštevati pri pisanju od amortizacije do odhodkov. Bolj priljubljena nelinearna metoda je metoda zmanjševanja ostanka. Izračun amortizacijskih odbitkov po tej metodi pomeni, da se v izračune ne vnese celotna cena opreme, ampak stanje, ki se odraža v bilanci stanja v tekočem letu. Z drugimi besedami, iz leta v leto se bo stanje zmanjševalo in, kot sledi, se amortizacija obračunava sama.
Obstaja tudi precej redko uporabljena metoda za izračun amortizacije na podlagi proizvodnje. Najprej se določi določena meja za proizvodnjo izdelkov z opremo, nato pa se od njene cene odšteje delček, ki je enak deležu proizvedenih proizvodov do določene meje.
Ne glede na izbrano metodo amortizacijski odbitki ostajajo v samem podjetju, zato je uvedba odbitkov precej temeljno vprašanje. Logično je, da jih je treba uporabiti za nakup nove opreme. In čeprav mnogi menedžerji amortizacijo res dojemajo kot vir naložb, jo je mogoče uporabiti tudi za plačilo dela, nakup surovin itd. Tako ali drugače je treba izbrati najboljšo rešitev za podjetje, saj je učinkovit pristop reševanje vprašanja amortizacije je jamstvo za dolgoročno blaginjo podjetja.
PrimerMarca 2013 družba Parus deluje po poenostavljenem davčnem sistemu. Kopirni stroj je prejel za 11.800 rubljev. (vključno z DDV - 1800 rubljev). Za dostavo Xerox CJSC "Parus" je plačal še 354 rubljev. (vključno z DDV - 54 rubljev). Določimo začetno ceno kopirnega stroja:
11 800 rubljev - 1800 rubljev. + 354 rubljev - 54 rubljev. = 10 354 RUB
10354 rubljev > 10.000 rubljev
Kopirni stroj je treba obračunati amortizacijo.
Nasveti za računovodjo
Če je glavna dejavnost podjetja opravljanje transportnih storitev ali se prevoz uporablja posebej pri proizvodnji proizvodov (del, storitev), je treba davek upoštevati na računu 20 "Glavna proizvodnja". Če se prevoz uporablja v pomožni proizvodnji, se davek obračuna na računu 23 "Pomožna proizvodnja". Če je za storitvene dejavnosti in kmetije potreben prevoz, je treba davek upoštevati na računu 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije". V trgovinskih organizacijah se davek obračuna na računu 44 "Stroški prodaje".
V primeru smo pokazali, kako najti prvotno ceno osnovnega sredstva. Toda za izračun amortizacije morate najti tudi dobo koristnosti. Če želite to narediti, se obrnite na Sistematizacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (podana je v razdelku "Referenčni podatki"). V tem dokumentu so vsa osnovna sredstva razdeljena v 10 amortizacijskih skupin. Za vsako skupino je določen interval življenjske dobe. Pisarniško pohištvo na primer spada v četrto amortizacijsko skupino. Njegova življenjska doba je lahko od 5 let, od enega meseca do vključno 7 let. Organizacija izbere določeno obdobje v tem intervalu brez pomoči drugih.
PrimerFebruarja 2013 je ZAO Mikron prejel osebni avtomobil VAZ-2106 za 180.000 rubljev. (vključno z DDV - 27.458 rubljev). Po Sistematizaciji ta avto spada v tretjo amortizacijsko skupino. Njegova življenjska doba je lahko od 3 let od enega meseca do vključno 5 let. JSC "Mikron" se je odločil, da bo življenjska doba tega avtomobila v davčnem in računovodskem smislu enaka štirim letom.
Zdaj, ko poznate dobo koristnosti in prvotno ceno sredstva, lahko izračunate znesek njegove mesečne amortizacije.
To je mogoče storiti na različne načine.
Organizacija lahko uporabi eno od dveh metod amortiziranja osnovnih sredstev - linearno ali nelinearno. To določa klavzula 1 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V obeh primerih se amortizacija obračuna od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bilo osnovno sredstvo v uporabi.
Stopnja amortizacije se nato izračuna po formuli:
K = (1: n) x 100%,
kjer je K mesečna stopnja amortizacije v odstotkih; n je doba koristnosti osnovnega sredstva v mesecih.
PrimerFebruarja 2013 je družba Spetsmash CJSC prejela stroj. Začetna cena stroja je 135.000 rubljev. (brez DDV).
Sistematizacija ta stroj uvršča v peto skupino amortizacije. Njegova življenjska doba je lahko od 7 let 1 mesec do vključno 10 let. Organizacija je določila, da bo stroj v uporabi 8 let (96 mesecev). Od marca 2006 se je zanj začela obračunavati amortizacija.
Mesečna stopnja amortizacije je 1,04 odstotka ((1: 96 mesecev) x 100%). Tako se bo vsak mesec na stroju obračunala amortizacija v višini 1404 rubljev. (135.000 rubljev x 1,04%).
Nelinearni način
Za davčne namene je mogoče amortizacijo izračunati tudi na nelinearni način. V ta namen se preostala cena osnovnega sredstva na začetku meseca pomnoži z njegovo amortizacijsko stopnjo. In v prvem mesecu delovanja osnovnega sredstva se amortizacija izračuna iz njegove začetne cene.
Mesečna stopnja amortizacije se izračuna po formuli:
K = (2: n) x 100%,
kjer je K stopnja amortizacije v odstotkih; n je doba koristnosti osnovnega sredstva v mesecih.
Nelinearna metoda omogoča hitrejšo amortizacijo glavnega sredstva. Konec koncev je znesek amortizacije v tem primeru neposredno odvisen od velikosti preostale cene osnovnega sredstva. Vendar bodite pozorni: potem ko preostala cena osnovnega sredstva postane enaka 20 odstotkom njegove začetne cene, bi se moral postopek za izračun amortizacije spremeniti. V naslednjem mesecu se ta preostala cena vzame kot osnovni znesek in iz nje se v enakih delih izračuna amortizacija (kot pri linearni metodi). To je navedeno v klavzuli 5 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
PrimerJanuarja 2013 je LLC "Pride" prejel računalnik po ceni 47.200 rubljev. (vključno z DDV - 7200 rubljev) in ga istega meseca začel obratovati.
Sistematizacija uvršča računalnike v tretjo amortizacijsko skupino. Njihova življenjska doba je lahko od 3 let od enega meseca do vključno 5 let. Organizacija je določila, da bo računalnik zdržal tri leta in pol (42 mesecev).
Računalniško amortizacijo je treba obračunati od februarja 2013. Njegova stopnja amortizacije bo 4,76 odstotka ((2: 42 mesecev) x 100%). Februarja bo zaračunana amortizacija - 1904 rubljev. (40.000 rubljev x 4.76%), marca pa 1.813 rubljev. ((40.000 rubljev - 1904 rubljev) x 4,76%). Tako bo treba obračunati amortizacijo, dokler preostala cena računalnika ne pade na 8000 rubljev. (40.000 rubljev x 20%).
Oktobra 2014 bo preostala cena računalnika 7960 rubljev. Zato bo od novembra 2014 do konca dobe koristnosti (do vključno junija 2015, z drugimi besedami, v 8 mesecih) treba obračunati amortizacijo v višini 995 rubljev. (7960 rubljev: 8 mesecev).
Nasveti za računovodjo
Nelinearne metode izračuna amortizacije (v nasprotju z linearno metodo) ni mogoče uporabiti v računovodstvu. Če torej vodite računovodstvo, je lažje uporabiti metodo enakomernega časovnega amortiziranja.
Zakaj je to potrebno: Obstaja več stališč o ekonomskem pomenu amortizacije. Nekateri strokovnjaki menijo, da se s pomočjo amortizacijskega mehanizma ustvarjajo denarni tokovi, ki se bodo v prihodnje osredotočali na reprodukcijo osnovnih sredstev, drugi pa amortizacijo vidijo kot metodo "razporejanja" obsežnih odhodkov na obdobja, po načelu obračunavanja.
Primer: Podjetje dela, porabi sredstva za podporo proizvodnji, izdeluje izdelke in jih prodaja. Ko se izdelek sprosti, se oblikujejo njegovi stroški, strošek se doda želeni dobiček in posledično se pojavijo stroški. Stroške osnovnih sredstev je treba enotno vključiti v stroške proizvodnje, saj se bodo cene proizvodov, če se hkrati odpišejo od stroškov, znatno povečale in postale nekonkurenčne.
Višina amortizacije se določi vsak mesec, ločeno za vsak predmet amortizirane nepremičnine, to je za tista osnovna sredstva, ki se amortizirajo.
Letni znesek amortizacijskih odbitkov je določen:
Z linearno metodo - na podlagi začetne cene ali (trenutne (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke;
Med letom poročanja se amortizacija osnovnih sredstev obračunava vsak mesec, ne glede na uporabljeno metodo nastanka poslovnega dogodka, v višini 1/12 letnega zneska.
Za osnovna sredstva, ki se uporabljajo v organizacijah s sezonsko naravo proizvodnje, se letni znesek amortizacije osnovnih sredstev zaračuna zmerno v obdobju delovanja organizacije v letu poročanja.
Z načinom odpisa cene sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se amortizacija izračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetno ceno predmeta osnovna sredstva in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnih sredstev.
Amortizacija se ne zaračuna za:
Osnovna sredstva, katerih potrošniške lastnosti se s časom ne spreminjajo (zemljiške parcele; predmeti upravljanja narave; predmeti, uvrščeni med muzejske predmete in muzejske zbirke itd.).
- predmeti stanovanjskega sklada (če se ne uporabljajo za ustvarjanje dohodka).
- objekti zunanjih izboljšav in drugi podobni objekti cestnih objektov.
- produktivna živina.
- dolgotrajne nasade, ki še niso dosegli operativne starosti.
- predmeti osnovnih sredstev, ki se uporabljajo za izvajanje zakonodaje Ruske federacije o mobilizacijskem usposabljanju in mobilizaciji, ki so zatirani in se ne uporabljajo pri proizvodnji proizvodov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za vodstvene potrebe organizacije ali za zagotavljanje pristojbina za začasno posest in uporabo ali za začasno uporabo ...
Amortizacija se začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil objekt v uporabi, preneha - od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila cena predmeta v celoti odpisana, ali ko je bil predmet odstranjen iz amortizirane nepremičnine.
Amortizacija se obračuna skozi celotno dobo koristnosti osnovnega sredstva.
Doba koristnosti je obdobje, v katerem uvedba postavke osnovnih sredstev organizaciji prinaša gospodarske koristi (dohodek). Organizacija določi dobo koristnosti brez pomoči drugih, ko sprejme postavko osnovnih sredstev v računovodstvo.
V primeru rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove se revidira uporabna doba.
Za računovodske namene se obdobje določi na podlagi pričakovane dobe koristnosti postavke in pričakovane fizične amortizacije, regulativnih in drugih omejitev pri uporabi postavke.
V davčnem računovodstvu je koristna doba določena v skladu s številko amortizacijske skupine, ki ji predmet pripada. Navedena sistematizacija se lahko uporablja tudi za računovodske namene.
Če življenjska doba predmeta v sistematizaciji ni določena, jo je treba določiti brez pomoči drugih na podlagi:
Pričakovano obdobje uporabe objekta ob upoštevanju intenzivnosti njegovega izvajanja;
- pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število premikov), naravnih meril in vpliva brutalnega okolja, vseh vrst popravil.
Amortizacija se obračuna po eni od metod (metod), predstavljenih v tabeli:
Izbrana metoda obračuna amortizacije je v računovodski politiki določena za namene računovodskega in davčnega računovodstva.
Obračunavanje amortizacijskih odbitkov se ustavi v primeru prenosa predmeta po odločitvi upravljavske organizacije na konzervacijo za obdobje več kot 3 mesece, tudi v obdobju obnove, posodobitve in polovice popravila objekta, ki traja več kot 12 mesecev.
Za predmete osnovnih sredstev neprofitnih organizacij, pa tudi za stanovanjski sklad stanovanjskih in komunalnih podjetij se amortizacija obračunava ob koncu poročevalskega leta v skladu z določenimi stopnjami amortizacijskih odbitkov. Gibanje amortizacijskih zneskov za določene predmete se evidentira na ločenem zunajbilančnem računu 010 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Amortizacija se odpiše ob upokojitvi sredstva. Zneski amortizacije se knjižijo na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Dopisovanje amortizacijskih računov:
1. Metoda enakomernega časovnega amortiziranja: Stroški amortizacije so razporejeni zmerno skozi celotno življenjsko dobo sredstva. Stroški amortizacije na leto se izračunajo na naslednji način:
Na primer: Družba je prejela opremo po ceni 20.000, komisija je določila ocenjeno likvidacijsko ceno v višini 2.000, življenjska doba opreme po tehnični dokumentaciji je bila določena na 10 let.
Začetna cena - likvidacijska cena
Življenska doba
Izračunajmo po tej formuli: (20000-2000) / 10 let = 1800 na leto, zato bo mesečni znesek amortizacije 1800/12 mesecev. = 150.
Metoda enakomernega odpisa cen se uporablja, če se domneva, da so prihodki od uporabe osnovnih sredstev v vsakem obdobju njihove življenjske dobe podobni.
2. Metoda pospešene amortizacije: Osnovna sredstva v prvih letih uporabe prinašajo več koristi in koristi kot v zadnjih letih. V skladu s tem bi morali biti stroški amortizacije v prvih letih uporabnosti višji, v zadnjih letih pa nižji. Ta metoda se imenuje vsota let ali kumulativna metoda. Ta metoda je določena z vsoto let življenjske dobe predmeta, ki je imenovalec pri izračunu. Števec vsebuje število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta (v obratnem vrstnem redu).
Na primer:Življenjska doba tovornjaka je 5 let. Cena je 10.000, likvidacijska cena naj bi bila 1. 1. Vsota številk, to je let delovanja, bo 15 (kumulativno število).
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Formula za iskanje kumulativnega števila: S = N x (N + 1) / 2.
kjer je: S vsota števil; N - življenjska doba.
Nato z množenjem vsakega ulomka s ceno obrabe, ki je enaka 9000 (10000-1000), določimo letno količino obrabe: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
To pomeni 1 leto: izklicna cena 10.000 Letni znesek amortizacije 5/15 x 9.000 = 3000
2 leti: izklicna cena 10.000 Letni znesek amortizacije 4/15 x 9.000 = 2400
3-letna: izklicna cena 10.000 Letni znesek amortizacije 3/15 x 9.000 = 1.800
4-letna: izklicna cena 10.000 Letni znesek amortizacije 2/15 x 9.000 = 1200
5-letna: izklicna cena 10.000 Letni znesek amortizacije 1/15 x 9.000 = 600
Pri tej metodi se v prvem letu obračuna največji znesek amortizacije, nato pa se iz leta v leto miniaturizira.
Metoda pospešene amortizacije se uporablja v primerih, ko se lahko cena sredstva zniža veliko hitreje kot v procesu njegove fizične zastarelosti, najprej pod vplivom njegove zastarelosti. Primernejša je situacija z računalniško tehnologijo, katere nove generacije nastajajo veliko hitreje kot fizična obraba računalnika. Poleg faktorja zastarelosti je v prid uvedbi kumulativne metode izračuna amortizacije dejstvo, da lahko v prvih letih delovanja osnovnega sredstva prinese večji dohodek kot v zadnjem, ker je operacija na začetku stroški popravil in vzdrževanja objektov so bistveno manjši kot na koncu.
Metoda zmanjševanja salda (dvojna regresija): Ta metoda se izračuna na naslednji način: stopnja amortizacije, uporabljena pri linearni metodi, se pomnoži s tako imenovanim faktorjem pospeška, izraženim v odstotkih. Ta se giblje od 100% do 200%. 200 -odstotno razmerje je pogostejše. Pri uporabi pride do tako imenovanega dvojnega znižanja knjižne cene. Ta postopek se običajno imenuje metoda padajoče bilance z dvojno amortizacijo. Vzamemo linearno amortizacijsko stopnjo, jo pomnožimo s faktorjem pospeška in knjigovodsko ceno osnovnega sredstva in dobimo znesek amortizacije za obdobje. Ta znesek se odšteje od knjigovodske cene sredstva. Stanje knjigovodske cene tako pridobljenega osnovnega sredstva se prenese v naslednje obdobje in celoten postopek se ponovi.
Primer:Tovornjak ima življenjsko dobo 5 let. V skladu s tem je bila metoda enakomernega časovnega amortiziranja za vsako leto 20% (100% / 5). Z metodo z dvojnim odpisom bo stopnja amortizacije 40% (2x20%).
Poglejmo tabelo:
Konec enega leta: izklicna cena 10.000 letni znesek amortizacije 40% x 10.000 = 4.000 preostala vrednost 6.000
Konec drugega leta: izklicna cena 10.000 letnih zneskov amortizacije 40% x 6.000 = 2.400 preostale cene 3600
Konec 3. leta: izklicna cena 10.000 letna amortizacija 40% x 3.600 = 1.440 preostala cena 2.160
Konec 4. leta: izklicna cena 10.000 letnih amortiziranj 40% x 2.160 = 864 preostala cena 1.296
Konec 5. leta: izklicna cena 10.000 letnih zneskov amortizacije 296, nato minus 1000 likvidacijska cena in ostane le še 296.
Tu vidimo, da je bila fiksna stopnja amortizacije vedno uporabljena za čisto knjigovodsko ceno preteklega leta. Znesek amortizacije (največji v 1. letu) se iz leta v leto miniaturizira. Na koncu je znesek amortizacije v zadnjem letu omejen na znesek, potreben za znižanje neto knjigovodske cene na likvidacijsko ceno.
Znesek sorazmerne amortizacijske metode: Ta metoda amortizacije temelji na dejanski fizični uporabi sredstva.
Na primer:Tovornjak, njegova kilometrina za življenjsko dobo je 90.000 km. Stroški amortizacije na km.
Določeno bo na naslednji način:
Začetna cena - likvidacijska cena = 10.000-1.000 = 0,1 / km.
Predvideno število delovnih enot - 90.000
Če si predstavljamo, da je imel avto med delovanjem 1. leto kilometrino 20.000 km, 2. leto - 30.000 km. Za 3. - 10.000 km; za 4. leto - 20.000 km; in za 5. - 10.000 km; potem bo videti takole:
Konec enoletne izklicne cene 10.000 km., 20.000 letnih zneskov amortizacije 2000
Konec 2-letne izklicne cene 10.000 prevoženih kilometrov, km. 30.000 letna amortizacija 3.000
Konec 3-letne izklicne cene 10.000 prevoženih kilometrov, km. 10.000 letna amortizacija 1.000
Konec 4-letne izklicne cene 10.000 prevoženih kilometrov, km. 20.000 letna amortizacija 2.000
Konec 5-letne izklicne cene 10.000 prevoženih kilometrov, km. 10.000 letna amortizacija 1.000
To metodo je treba uporabiti v tem primeru, ko je mogoče z zadostno natančnostjo določiti vračilo predmeta med njegovo življenjsko dobo.
Likvidacijska cena pogosto ni pomembna in se v praksi pogosto zanemarja.
1. Z linearno metodo - na podlagi začetne cene ali (tekoče (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke.
2. Po metodi padajočega stanja - na podlagi preostale cene postavke osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija ;
3. Z načinom odpisa cene za vsoto števila let dobe koristnosti - na podlagi začetne cene ali (tekoče (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in razmerja, v katerega števec je število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta, v imenovalcu pa vsota števila let dobe koristnosti predmeta.
Med letom poročanja se amortizacija osnovnih sredstev obračunava vsak mesec, ne glede na uporabljeno metodo nastanka poslovnega dogodka, v višini 1/12 letnega zneska.
Za osnovna sredstva, ki se uporabljajo v organizacijah s sezonsko naravo proizvodnje, se letni znesek amortizacije osnovnih sredstev zaračuna zmerno v obdobju delovanja organizacije v letu poročanja.
Z načinom odpisa cene sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se amortizacija izračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetno ceno predmeta osnovna sredstva in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnih sredstev.
Linearna metoda;
- metoda zmanjševanja ravnotežja;
- način odpisa cene z vsoto števila let dobe koristnosti;
- način odpisa cene sorazmerno z obsegom izdelkov (del).
Ob vsem tem se določi letni znesek amortizacijskih odbitkov (klavzula 19 PBU 6/01):
- »z linearno metodo - na podlagi začetne cene ali (tekoče (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke;
- v primeru metode zmanjševanja stanja - na podlagi preostale cene predmeta osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta, in koeficienta, ki ni višji od 3, določen s organizacija;
- z načinom odpisa cene za vsoto števila let dobe koristnosti - na podlagi začetne cene ali (tekoče (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in razmerja, v števec je število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta, imenovalec pa vsota števila let dobe koristnosti predmeta.
Z načinom odpisa cene sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se amortizacija izračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetno ceno osnovnega sredstva objekt in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnih sredstev. "
Uporaba 1. metode izračuna amortizacije za skupino homogenih predmetov osnovnih sredstev se izvaja v celotni dobi koristnosti predmetov, vključenih v to skupino.
Metoda linearne amortizacije
Z linearno metodo se letni znesek amortizacijskih odbitkov določi na podlagi začetne cene ali trenutne (nadomestne) cene (v primeru prevrednotenja) postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke .
Dobo koristnosti predmetov določi organizacija brez pomoči drugih, ko predmet sprejme v računovodstvo.
Določitev dobe koristnosti predmeta osnovnih sredstev se izvede na podlagi:
Pričakovana življenjska doba tega objekta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali zmogljivostjo;
- pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število premikov), naravnih meril in vpliva brutalnega okolja, sistema za popravilo;
- regulativne in druge omejitve uporabe tega objekta (na primer obdobje najema).
V primerih izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih normativnih značilnosti delovanja objekta osnovnih sredstev zaradi izvedene rekonstrukcije ali posodobitve, organizacija popravi življenjsko dobo tega objekta.
Do 1. januarja 2002 so organizacije pri določanju dobe koristnosti osnovnih sredstev vodile Uredbo Sveta ministrov ZSSR z dne 22. oktobra 1990 št. 1072 "O enotnih stopnjah amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo osnovnih sredstev". premoženja nacionalnega gospodarstva ZSSR. "
Na podlagi dopisa Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. avgusta 2002 št. 04-05-06 / 34 pri uporabi tega sklepa za računovodske namene organizacije uporabljajo določeno sistematizacijo za določanje dobe koristnosti osnovnih sredstev sprejet v računovodstvo (obremenitev računa 01 "Osnovna sredstva"), od 1. januarja 2002.
Amortizacija osnovnih sredstev, sprejetih v računovodstvo pred 1. januarjem 2002 za računovodske namene, se še naprej obračunava na podlagi dobe koristnosti, določene ob registraciji postavke, in metode amortizacije, ki jo je organizacija izbrala za skupino podobnih postavk.
Primer 1:Cena predmeta osnovnih sredstev je 260.000 rubljev. V skladu s sistematizacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobreno z Resolucijo št. 1, je objekt dodeljen tretji skupini amortiziranj z dobo koristnosti več kot 3 leta do vključno 5 let. Doba koristnosti je določena na 5 let. Letna stopnja amortizacije je 20% (100% / 5 let), letni znesek amortizacije je 52.000 rubljev (260.000 x 20/100), mesečni znesek amortizacije je 4.333,33 rubljev (52.000 / 12).
Metoda zmanjševanja salda
Metoda zmanjševanja salda za določanje dobe koristnosti se vzpostavi v tem primeru, ko se učinkovitost uporabe predmeta osnovnih sredstev vsako naslednje leto miniaturizira.
Letni znesek amortizacijskih odbitkov se določi na podlagi preostale cene postavke osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga je določila organizacija. (klavzula 19 PBU 6/01).
V skladu z novimi pravili klavzule 19 PBU 6/01, ki je bila uvedena z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije št. 147n, lahko organizacija pri izračunu amortizacije z uporabo metode zmanjševanja salda uporabi koeficient, ki ni višji od 3 .
Koeficient določi organizacija brez pomoči drugih, njegova vrednost pa se mora odražati v računovodski politiki organizacije. Prej PBU 6/01 ni predvideval takšne možnosti. Toda na strani 54 Metodskih navodil št. 91n je bilo navedeno, da lahko v skladu z zakonodajo Ruske federacije mala podjetja uporabijo faktor pospeška, enak 2; in za premičnine, ki so predmet denarnega najema in se pripisujejo aktivnemu delu osnovnih sredstev, se lahko uporabi koeficient pospeševanja v skladu z merili pogodbe o najemu denarja, ki niso višja od 3. V praksi organizacije tega pravila niso mogle uporabiti , ker niti zvezni zakon z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ "o zakupu denarja (lizingu)" niti zvezni zakon z dne 14. junija 1995 št. 88-FZ "o državni podpori malim podjetjem v Ruska federacija "tak koeficient ni bil ugotovljen.
Primer 2:Cena osnovnih sredstev 260.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Faktor pospeška 2. Letna stopnja amortizacije 20%. Letna stopnja amortizacije s stopnjo pospeševanja 40%.
V prvem letu delovanja:
Letni znesek amortizacijskih odbitkov bo določen na podlagi začetne cene, oblikovane ob upoštevanju predmeta osnovnih sredstev, in bo znašal 104.000 rubljev (260.000 x 40% = 104.000).
V drugem letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale cene predmeta ob koncu prvega leta poslovanja in bo znašala 62.400 rubljev ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
V tretjem letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale cene predmeta ob koncu drugega leta poslovanja in bo znašala 37.440 rubljev ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
V 4. letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale cene predmeta ob koncu tretjega leta delovanja in bo znašala 22.464 rubljev ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).
V petem letu delovanja:
Amortizacija bo določena na podlagi preostale cene predmeta ob koncu 4. leta poslovanja in bo znašala 13.478,40 rubljev ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).
Amortizacija, nabrana v petih letih, bo znašala 239.782,40 rubljev. Razlika med začetno ceno predmeta in zneskom natečene amortizacije v višini 20.217,60 rubljev predstavlja likvidacijsko ceno predmeta, ki se pri izračunu amortizacije za leta ne upošteva, razen zadnjega leta obratovanja. V zadnjem letu poslovanja se amortizacija izračuna tako, da se prodajna cena odšteje od preostale vrednosti predmeta na začetku lanskega leta.
Način odpisa cene z vsoto števila let koristnosti
S to metodo se letna amortizacijska stopnja določi na podlagi začetne cene predmeta osnovnih sredstev in letnega količnika, pri čemer je števec število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta, imenovalec pa je vsota števila let dobe koristnosti predmeta.
Primer 3:Cena osnovnih sredstev 260.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Vsota let koristne dobe je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
V prvem letu delovanja bo razmerje 5/15, znesek obračunane amortizacije 86.666,67 rubljev (260.000 x 5/15).
V drugem letu poslovanja je razmerje 4/15, znesek obračunane amortizacije je 69.333,33 rubljev (260.000 x 4/15).
V 3. letu poslovanja je razmerje 3/15, znesek obračunane amortizacije je 52.000 rubljev (260.000 x 3/15).
V 4. letu poslovanja je razmerje 2/15, znesek obračunane amortizacije je 34.666,67 rubljev (260.000 x 2/15).
V zadnjem, petem letu delovanja je razmerje 1/15, znesek obračunane amortizacije je 17.333,33 rubljev (260.000 x 1/15).
Način odpisa cen sorazmerno z obsegom izdelkov (del, storitev)
Z načinom odpisa cene osnovnih sredstev sorazmerno z obsegom proizvodov (del, storitev) se obračunavanje amortizacijskih odbitkov izvede na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodov (del) v poročevalskem obdobju in razmerje med začetno ceno predmeta osnovnih sredstev in ocenjeno količino proizvodov (del) za celotno dobo koristnosti osnovnih sredstev predmeta.
Primer 4:Po analizi različnih načinov amortiziranja lahko pridemo do zaključka, da se z uporabo metode zmanjševanja salda in odpisa cen na podlagi vsote let uporabne dobe znesek amortizacijskih odbitkov minimizira s starostjo. Računovodje morajo pri izbiri enega od teh načinov izračuna amortizacije upoštevati, da natečeni znesek amortizacije vpliva na stroške izdelkov, opravljenega dela in opravljenih storitev.Cena avtomobila je 65.000 rubljev, ocenjena kilometrina avtomobila je 400.000 km. V obdobju poročanja je bila kilometrina vozila 8.000 km, znesek amortizacije za to obdobje bo 1.300 rubljev (8.000 km x (65.000 rubljev: 400.000 km)). Znesek amortizacije za celotno obdobje prevoženih kilometrov 65.000 rubljev (400.000 km x 65.000 rubljev: 400.000 km).
V organizacijah s sezonsko naravo proizvodnje se letni znesek amortizacije osnovnih sredstev zaračunava zmerno v obdobju delovanja organizacije v letu poročanja.
Mesečna stopnja amortizacijskih odbitkov bo v vseh primerih 1/12 letne stopnje amortizacijskih odbitkov.
Metode, ki se uporabljajo pri izračunu amortizacije, so zelo pomembne, saj po eni strani njena vrednost omogoča pridobitev nove lastnine, ki nadomešča zastarele tako na fizični ravni kot na moralni. Po drugi strani je znesek amortizacijskih odbitkov vključen v nabavno ceno, kar vpliva na višino stroškov. Zato nerazumno znižanje amortizacijskih odbitkov odvzame podjetju možnost pravočasne obnove osnovnih sredstev, precenjenost amortizacije pa lahko povzroči nerazumno povečanje proizvodnih stroškov in zmanjšanje dobička podjetja. Za izračun zneska amortizacije za načrtovano leto morate najprej razvrstiti osnovna sredstva glede na pobiranje amortizacijskih stopenj ter poiskati vnos in odtujitev osnovnih sredstev za iste skupine. Ker se običajno vnašajo in odlagajo v različnih obdobjih leta, se izračuna povprečna letna cena.
Linearna metoda;
metoda zmanjševanja ravnotežja;
način odpisa cene s seštevkom let uporabne dobe;
način odpisa cen sorazmerno z obsegom izdelkov (del).
Letni znesek obračunanih amortizacijskih odbitkov je določen:
Z linearno metodo - na podlagi začetne cene predmeta osnovnih sredstev in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta;
v primeru metode zmanjševanja stanja - na podlagi preostale cene predmeta osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in faktorja pospeševanja, določenega v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
z načinom odpisa cene z vsoto števila let dobe koristnosti - na podlagi začetne cene predmeta osnovnih sredstev in letnega razmerja, pri čemer je števec število let, ki ostanejo do konca obdobja življenjska doba predmeta, v imenovalcu pa vsota števila let življenjske dobe predmeta;
z načinom odpisa cene sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) - na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetno ceno predmeta osnovnih sredstev in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnih sredstev.
Primer določanja mesečne amortizacije z uporabo linearne metode:
Začetna cena predmeta je 120.000 rubljev. Življenjska doba je določena na 10 let. Letni znesek amortizacije bo 12.000 rubljev. (120.000 rubljev: 10 let) in mesečno - 1.000 rubljev. (12.000 rubljev: 12 mesecev).
Primer določanja mesečnega zneska amortizacije z uporabo metode odpisa cen sorazmerno z obsegom izdelkov (del).
Začetna cena tovornjaka je 120.000 rubljev. Kilometrina vozila je opredeljena kot 120.000 km. Znesek amortizacije bo 1 RUB. za 1 km (120.000 rubljev: 120.000 km).
Primer izračuna letnih zneskov amortizacije po metodi padajočega stanja je predstavljen v tabeli:
IZRAČUN BLAGANJA Z METODO ZMANJŠANJA OSTANKA |
|||
Letni znesek, rub. | Nabrana amortizacija, RUB | Preostala cena, rub. |
|
Konec 1. letnika | 100000x40% = 40000 | ||
Konec 2. letnika | 60000x40% = 24000 | ||
Konec 3. letnika | 36000x40% = 14400 | ||
Konec 4. letnika | 21600x40% = 8640 | ||
Konec leta 5 |
Začetna cena predmeta je 100.000 rubljev. Organizacija se je odločila uporabiti dvojno stopnjo amortizacije. Likvidacijska cena predmeta - 5.000 rubljev.
Z življenjsko dobo 5 let je stopnja amortizacije za linearno metodo 20% na leto (100%: 5 let). Pri metodi zmanjševanja stanja z dvojnim odpisom bi bila stopnja amortizacije 40% (20% x 2). Ta pavšalni znesek 40% se nanaša na preostalo ceno ob koncu vsakega leta. Ocenjena likvidacijska cena se ne upošteva pri izračunu amortizacije za leta, ki niso zadnja leta. V zadnjem letu se znesek amortizacije izračuna kot odbitek od preostale cene na začetku zadnjega leta prodajne cene.
Z metodo zmanjševanja stanja se znesek amortizacije z leti miniaturizira.
Primer izračunavanja letnih zneskov amortizacije po metodi odpisa cen objektov na podlagi vsote let uporabne dobe je predstavljen v tabeli.
Ocenjena življenjska doba objekta je 5 let. Vsota let delovanja je 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). V prvem letu bo prej navedeno razmerje 5/15, v drugem - 4/15, v 3. - 3/15, 4. - 2/15, 5. - 1/15. Začetna cena predmeta je 150.000 rubljev.
IZRAČUN BLAŽENJA Z METODO VSOTE ŠTEVIL |
|||
Letni znesek, rub. | Nabrana amortizacija, RUB | Preostala cena, rub. |
|
Konec 1. letnika | 150000x5 / 15 = 50000 | ||
Konec 2. letnika | 150000x4 / 15 = 40000 | ||
Konec 3. letnika | 150000x3 / 15 = 30000 | ||
Konec 4. letnika | 150000x2 / 15 = 20000 | ||
Konec leta 5 | 150000x1 / 15 = 10000 |
Iz teh tabel je razvidno, da se znesek amortizacije s starostjo zmanjšuje. Akumulirana amortizacija in preostala amortizacijska cena se ustrezno spreminjata.
Organizacija ima pravico izbrati metodo amortiziranja.
Toda za davčne namene se amortizacija osnovnih sredstev obračunava v skladu s čl. Poglavje 258 in 259 25 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Amortizirana nepremičnina je glede na življenjsko dobo razdeljena v 10 skupin;
davčni zavezanec obračuna amortizacijo linearno ali nelinearno.
V linearni metodi se znesek amortizacije na mesec določi tako, da se začetna cena predmeta pomnoži z amortizacijsko stopnjo za dani objekt, pri nelinearni metodi pa se preostala cena predmeta pomnoži z amortizacijsko stopnjo za ustreznega predmeta.
Linearna metoda izračuna amortizacije se uporablja za stavbe, objekte, prenosne naprave, vključene v skupine 8-10 amortizirane nepremičnine, za preostalo amortizirano premoženje ima organizacija pravico uporabiti katero koli od dveh navedenih metod izračuna amortizacije.
Dobo koristnosti postavke osnovnih sredstev določi organizacija, ko je postavka sprejeta v računovodstvo.
Določitev dobe koristnosti predmeta osnovnih sredstev, če ta ni v tehničnih merilih ali če se ne določi centralizirano, se opravi na podlagi:
Pričakovana življenjska doba tega objekta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali izvedbeno zmogljivostjo;
pričakovano fizično poslabšanje, odvisno od načina delovanja (število premikov), naravnih meril in vpliva brutalnega okolja, sistema vseh načrtovanih preventivnih vrst popravil;
regulativne in druge omejitve uporabe predmeta (na primer obdobje najema).
V času dobe koristnosti osnovnih sredstev se obračunavanje amortizacijskih odbitkov ne prekine, razen v primerih, ko je objekt v prenovi in posodobitvi na podlagi odločitve organizacije za upravljanje in njegovega prenosa v ohranitev za obdobje več kot 3 mesecih.
Predmeti osnovnih sredstev, katerih značilnosti potrošnikov se s časom ne spreminjajo (zemljišča in naravni viri), se ne amortizirajo.
Osnovna sredstva po ceni, nižji od 10.000 rubljev. na enoto ali drugo omejitev, določeno v računovodski politiki, se lahko tudi pridobljene knjige, brošure in druge publikacije odpišejo v stroške ustvarjanja (stroške prodaje), ko se sprostijo v ustvarjanje ali delovanje.
Da bi zagotovila varnost teh predmetov v proizvodnji ali med delovanjem, mora organizacija organizirati ustrezen nadzor nad njihovim gibanjem.
Znesek amortizacije organizacije se izračuna vsak mesec v višini 1/12 letne obrestne mere in se sestavi s posebno razvojno tabelo "Izračun amortizacije osnovnih sredstev" (z obračunavanjem po dnevniku) oz. strojni diagram podobne vsebine. Ti registri služijo kot podlaga za prikaz amortizacije osnovnih sredstev v ustreznih računovodskih izkazih.
V praksi se znesek amortizacije za poročevalsko obdobje določi na naslednji način: znesek amortizacije se prišteje k amortizacijskemu znesku, natečenemu v preteklem mesecu od cene osnovnih sredstev, prejetih v preteklem mesecu, in se od vrednosti amortizacije odšteje znesek amortizacije. osnovna sredstva, odtujena v zadnjem mesecu.
Amortizacijski odbitki za osnovna sredstva se začnejo 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila postavka sprejeta v računovodstvo, in se ustavijo od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu celotnega vračila cene postavke ali njenega preklica.
Organizacije, ki iz 1. januarja 2003 preidejo na poenostavljeni sistem obdavčitve, ne bodo obračunavale amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev.
Davčni zavezanec ima pravico odpisati stroške nabave osnovnih sredstev med izvajanjem poenostavljenega sistema obdavčitve kot stroške v času obratovanja objektov.
Če so bila osnovna sredstva kupljena pred prehodom na poenostavljeni sistem obdavčitve, se njihova cena odpiše v stroške, odvisno od obdobja njihove uporabe.
Torej, ceno predmetov z dobo koristnosti do 3 let ima zavezanec pravico pripoznati kot odhodek v prvem letu izvajanja poenostavljenega sistema obdavčitve. Cena osnovnih sredstev z dobo koristnosti od 3 do 15 let se pripozna kot odhodek v treh letih (v prvem letu - 50%, v drugem letu - 30%, v tretjem letu - 20%cene osnovna sredstva) ... Če je obdobje uporabe osnovnih sredstev daljše od 15 let, se pripoznanje njihove cene v odhodkih v enakih delih izvede v 10 letih.
Za obračun amortizacije osnovnih sredstev se uporablja pasivni račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstev". Namen tega računa je povzeti informacije o amortizaciji, nabrani med delovanjem osnovnih sredstev.
Natečeni znesek njihovih osnovnih sredstev za proizvodne namene se odraža v breme računov poslovnih stroškov in pozivov (23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni stroški proizvodnje", 26 "Splošni poslovni stroški" itd.) In dobropis računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Za osnovna sredstva, dana v najem v tekočem najemu, se znesek amortizacije prikaže v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" in dobroimetje na računu 02 (če najemnina tvori poslovni dobiček) in za osnovna sredstva neproizvodnje namen - v breme računa 29 "Proizvodnja storitev in kmetije" in dobroimetje na računu 02.
Za stanovanjske objekte, zunanje izboljšave in druge podobne objekte (gozdarske in cestne objekte, posebne objekte za plovno okolje itd.), Pa tudi za neprofitne organizacije se znesek amortizacije obračuna po stopnjah amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo osnovnih sredstev ob koncu leta na zunajbilančnem računu 010 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Za 100% amortizirana osnovna sredstva se ne obračunava amortizacija.
Ko podjetje prejme osnovna sredstva, ki so bila prej v obratovanju, se doba koristnosti novega lastnika določi tako, da se od dobe koristnosti, določene za nove predmete, odšteje rok njihovega dejanskega delovanja s prejšnjim lastnikom.
Primer. Organizacija je dobila predmet osnovnih sredstev za 120.000 rubljev. Stopnja amortizacije tega objekta je 12 let, trgovec pa predmet amortizira 7 let. Za kupca mora predmet amortizirati 5 let (12-7). Letna stopnja amortizacije bo 20% (100: 5). Letni znesek amortizacije za objekt bo 24.000 rubljev. (120.000 rubljev x 20: 100).
Po prejemu osnovnih sredstev, ki jim je potekla življenjska doba, prejemnik takega predmeta določi nov rok za njegovo delovanje brez pomoči drugih.
Pri odtujitvi lastnih osnovnih sredstev se znesek njihove amortizacije odpiše v breme računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" iz dobropisa računa 01 "Osnovna sredstva".
Analitično računovodstvo za račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" se izvaja po vrstah in posameznih zalogah osnovnih sredstev.
Kopičenje in izvajanje amortizacijskega sklada se ne odraža v računovodskih evidencah. Kot del prihodkov od prodaje proizvodov (del, storitev) se odbitki amortizirajo na tekočem računu ali drugih računih podjetja in se bremenijo s teh računov za financiranje resnih naložb v osnovna sredstva.
Kot je bilo že navedeno, ima organizacija pravico izbrati metodo amortiziranja.
Mala podjetja lahko v skladu z zveznim zakonom "O državni podpori malim podjetjem" z dne 14. junija 1995, št. 88-FZ, uporabijo pospešeno amortizacijo osnovnih sredstev, kar je dvakrat več od norm, določenih za ustrezne vrste osnovnih sredstev. . Skupaj z uporabo pospešene amortizacije lahko mala podjetja dodatno odpišejo amortizacijske odbitke do 50% začetne cene osnovnih sredstev z življenjsko dobo več kot 3 leta.
1. skupina - vsa kratkotrajna lastnina z dobo koristnosti od 1 do vključno 2 let;
- 2. skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 2 leti do vključno 3 let;
- 3. skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 3 leta do vključno 5 let;
- 4. skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 5 let do vključno 7 let;
- 5. skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 7 let do vključno 10 let;
- šesta skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 10 let do vključno 15 let;
- sedma skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 15 let do vključno 20 let;
- osma skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 20 let do vključno 25 let;
- deveta skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 25 let do vključno 30 let;
- deseta skupina - lastnina z dobo koristnosti več kot 30 let.
Bistvo te lastnosti je v tem, da glavna sredstva stoodstotno, v vsem svojem obsegu, delujejo pri proizvodnji izdelka, vendar se zaradi dolge življenjske dobe njihova cena prenese na končni izdelek ne v celoti (kot na primer surovine), vendar v delih, saj se fizično in moralno poslabšajo. Amortizacijski odbitki se ustvarijo za popolno obnovo cene dotrajanih osnovnih sredstev, zamenjavo upokojenih strojev in opreme z novimi ter za utelešenje drugih resnih naložb. Amortizacijo osnovnih sredstev upoštevajo vsa podjetja, ne glede na obliko lastništva ter organizacijski in pravni status. Višina amortizacijskih odbitkov ni naključna. Ustanovljen je in urejen z zakonom v skladu s konceptom politike države. V glavnem določata dve okoliščini: doba koristnosti skladov in njihova nadomestna cena.
Stroški amortizacije ostajajo na voljo podjetjem in tvorijo amortizacijski sklad, ki ima strogo ciljno usmerjen namen, ko se uporablja. Z vidika inflacije se lahko znesek obračunane amortizacije izkaže za premajhen za nakup novih strojev in opreme. Zato se občasno izvede prevrednotenje osnovnih sredstev, kar omogoča zvišanje njihove cene in s tem povečanje amortizacijskih odbitkov.
V skoraj vseh državah po svetu se uporablja pospešena amortizacija, ki je metoda obračunavanja amortizacije, pri kateri se večina cene sredstev odpiše v prvotnem obdobju tekočega cikla proizvodov, vsak naslednji odpis pa se izvede na lestvica se postopoma zmanjšuje.
V svetu se uporabljajo naslednje vrste odpisov amortizacije:
Linearno ali sorazmerno, ki je lahko normalno ali pospešeno;
- dodatno (če znesek amortizacijskih odbitkov presega prvotno ceno odpisanega predmeta);
- posebne (ko vlada zaradi oživitve gospodarske aktivnosti dovoli začasno povečanje stopnje odbitkov);
- predhodno (ko se odpis amortizacije izvede pred začetkom obratovanja opreme);
- digresivno ali odpisovanje padajočega stanja (kadar se odbitki ne opravijo od začetne, ampak od knjigovodske cene osnovnih sredstev).
Slednja vrsta se pogosto uporablja v državah Evropske unije.
V sodobnih kriterijih, v gospodarsko naprednih državah, so amortizacijski odbitki glavni vir financiranja resnih naložb. Ti predstavljajo 2/3 bruto naložb.
Odbitki amortizacije se izvedejo na enega od naslednjih načinov:
Linearna metoda, ki temelji na normah, ki jih organizacija izračuna na podlagi njihove življenjske dobe;
metoda zmanjševanja ravnotežja;
po metodi odpisa cene sorazmerno z obsegom izdelkov (del, storitev).
Uporaba prve metode za skupino homogenih neopredmetenih sredstev se izvaja v celotni dobi koristnosti.
Med dobo koristnosti neopredmetenih sredstev se obračunavanje amortizacijskih stroškov ne ustavi, razen v primerih ohranitve organizacije.
Letni znesek obračunanih amortizacijskih stroškov po linearni metodi se določi na podlagi začetne cene neopredmetenih sredstev in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta. Z metodo zmanjševanja stanja se znesek amortizacije za leto izračuna na podlagi preostale cene neopredmetenih sredstev na začetku poročevalskega leta in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta.
V letu poročanja se amortizacijski zneski neopredmetenih sredstev obračunavajo vsak mesec, ne glede na uporabljeno metodo nastanka poslovnih dogodkov, v višini 1/12 letnega zneska.
Z načinom odpisa cene sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se obračun amortizacije izvede glede na naravni kazalnik obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetno ceno neopredmeteno sredstvo in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti tega predmeta.
Dobo koristnosti neopredmetenih sredstev določi organizacija, ko je predmet sprejet v računovodstvo. Doba koristnosti je obdobje, v katerem izvajanje predmeta prinaša dobiček in koristi podjetju.
Doba koristnosti za patente, licence, pravice uporabe itd. Je rok, o katerem se pogaja pogodba.
Za neopredmetena sredstva, za katera je težko ali nerealno najti dobo koristnosti, so stopnje amortizacije določene za nominalno obdobje (vendar manj kot življenjska doba organizacije).
V Rusiji je to obdobje 20 let neprekinjenega delovanja. Na Kitajskem je življenjska doba v takih primerih 10 let. V Združenih državah se v podobnih situacijah običajno osredotočajo na tako imenovano razumno obdobje, ki ne presega 40 let.
Za neopredmetena sredstva, pridobljena na podlagi darilne pogodbe in brezplačno v postopku privatizacije, prejeta z uvedbo ekonomskih sredstev, in neopredmetena sredstva gospodarskih organizacij se amortizacija ne obračuna.
Za nekatere vrste neopredmetenih sredstev, katerih seznam družba oblikuje brez pomoči drugih, ni mogoče zaračunati amortizacije. Ti običajno vključujejo sredstva, ki se s starostjo ne zmanjšujejo (npr. Blagovne znamke).
Amortizacijski odbitki za neopredmetena sredstva se začnejo prvi dan v mesecu, ki sledi mesecu sprejetja tega predmeta v računovodstvo, in se obračunavajo, dokler se cena tega predmeta v celoti ne izplača ali dokler se ta predmet ne umakne iz računovodstva. Amortizacijski odbitki za neopredmetena sredstva prenehajo teči od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu popolnega odplačila cene tega predmeta ali odpisa tega predmeta iz računovodskih evidenc.
1. Predmeti za izračun amortizacije za popolno obnovo so osnovna sredstva (ne glede na osnovna sredstva, navedena v drugem odstavku realnega pravilnika) podjetij, združenj, organizacij, ki delujejo po načelih obračunavanja stroškov, ne glede na obliko lastništva proizvodna sredstva.
Osnovna sredstva so skupek materialno -materialnih vrednosti, ki dolgo časa delujejo v naravi tako na področju materialne proizvodnje kot v neproizvodni sferi.
Med glavnimi sredstvi so stavbe, zgradbe, prenosne naprave, delovni in energetski stroji in oprema, merilni in regulacijski instrumenti in naprave, računalniki in programska oprema zanj, vozila, orodja, proizvodna in gospodinjska oprema ter dodatki, delovna in produktivna živina, dolgoročna nasadi, ceste na kmetiji in druga osnovna sredstva.
Razen zgoraj naštetih, struktura objektov za izračun amortizacije vključuje gradbene objekte, ki niso dokončani ali niso formalizirani s potrdili o prevzemu, ki jih obratujejo tista podjetja, katerim bodo ti predmeti preneseni v osnovna sredstva; resni stroški izboljšanja zemljišč, ki niso povezani z ustvarjanjem struktur; oprema in vozila na zalogi (v rezervi v skladišču) in navedeni v bilanci stanja glavnih dejavnosti podjetij, ki delujejo.
2. Amortizacija se ne obračuna za naslednja osnovna sredstva:
a) produktivna živina, bivoli, volovi, jeleni;
b) knjižnični skladi;
c) mestne dobrine, podrejene izvršnim odborom lokalnih Sovjetov narodnih poslancev, in javne ceste;
d) sredstva, prenesena za ohranjanje po ustaljenem postopku;
e) sredstva gospodarskih organizacij, vključno z raziskovalnimi, oblikovalskimi in tehnološkimi organizacijami.
3. Osnovna sredstva ne vključujejo in niso predmet amortizacije:
a) sredstva dela, ki služijo manj kot eno leto, ne glede na njihovo ceno;
b) delovna sredstva s ceno do 300 rubljev na enoto, ne glede na njihovo življenjsko dobo, razen kmetijskih strojev in orodij, gradbeno mehaniziranega orodja ter delovne in produktivne živine, ki so razvrščena kot osnovna sredstva, ne glede na njihova cena;
c) ribiško orodje (vlečne mreže, potegalke, mreže, mreže in drugo), ne glede na njihovo ceno in življenjsko dobo;
d) žage na bencinski pogon, ločilniki, plavajoča vrv, sezonske ceste, brki in začasne veje gozdnih cest, začasne konstrukcije v gozdu z življenjsko dobo do 2 let (mobilne kurilnice, kotlovnice, pilotne delavnice, bencinske črpalke itd.);
e) posebno orodje in posebne naprave (orodja in naprave za motivirane namene, ustvarjene za serijsko ali množično proizvodnjo določenih izdelkov ali za izdelavo osebnega naročila), ne glede na njihovo ceno;
f) posebna oblačila, posebna obutev in posteljnina, ne glede na njihovo ceno in življenjsko dobo;
g) posamezne gradbene konstrukcije in deli, deli in sklopi strojev, opreme in tirnih vozil, ustvarjeni za gradnjo, popravila in montažo, vključeni v obratna sredstva;
h) opremo in stroje, ki so na seznamu končnih izdelkov (proizvod) v skladiščih proizvodnih podjetij, dobavnih in prodajnih organizacij, pa tudi opremo, ki jo je treba namestiti in je v bilanci resne gradnje;
i) stroji in oprema, dokončani z namestitvijo, vendar ne obratovani in navedeni v bilanci stanja resne gradnje;
j) začasne (neimenske) konstrukcije, napeljave in oprema, katerih stroški gradnje se v skladu z veljavnim postopkom nanašajo na stroške gradbenih in inštalacijskih del kot del dragih stroškov;
k) mlade živali in živali za pitanje, perutnino, zajčke, krznene živali, družine čebel, pa tudi poskusne živali;
m) dolgotrajne zasaditve, gojene v drevesnicah kot sadilni material.
4. Enotne stopnje amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo glavnega premoženja nacionalnega gospodarstva ZSSR, odobrene z Resolucijo Sveta ministrov ZSSR z dne 22. oktobra 1990 N 1072 o klasifikacijskih skupinah, niso predmet prihodnje diferenciacije. .
5. Stopnje amortizacijskih odbitkov za stanovanjske stavbe so določene samo za določitev amortizacije.
6. V razdelku "Delovni stroji in oprema" (oznake oddelkov 41 - 46) enotnih amortizacijskih stopenj so amortizacijske stopnje navedene samo za posebno tehnološko opremo in stroje ustrezne industrije ali vrste proizvodnje. Te norme se uporabljajo v podjetjih vseh drugih panog s takšnimi osnovnimi sredstvi.
7. Upoštevajo se posebnosti nekaterih vrst proizvodnje, način delovanja strojev in opreme, naravna merila in vpliv brutalnega okolja, ki povzročajo precenjeno ali zmanjšano obrabo osnovnih sredstev, ki delujejo v trgovini ali podjetju upoštevajo z uvedbo ustreznih korekcijskih faktorjev, določenih za norme amortizacijskih odbitkov.
Ko se za eno stopnjo amortizacije hkrati uporabita dva korekcijska faktorja, se splošna stopnja določi s formulo:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
kjer je H2 prilagojena stopnja amortizacije;
H1 - odobrena osnovna stopnja amortizacije;
K1 in K2 sta koeficienta, ki se uporabljata ob odstopanjih od načinov delovanja, določenih z osnovno normo in drugimi merili.
Če je treba v uveljavljeno normo uvesti 3 korekcijske faktorje, se iskana norma določi s formulo:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Stopnje amortizacije so običajno določene kot odstotek knjigovodske cene osnovnih sredstev (začetna ali nadomestna).
Stopnje amortizacije voznega parka cestnega prometa so določene kot odstotek knjigovodske cene avtomobilov (avtobus, težki tovornjak, priklopnik, polpriklopnik), razen tovornjakov (oznake 50402 - 50409), osebnih avtomobilov (oznake 50417, 50419) in avtobusi (kode 50421, 50422, 50424), po katerih so norme določene kot odstotek njihove knjižne cene na 1000 km teka.
9. Stopnje amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo glavnih proizvodnih sredstev v rudarski industriji (premog, skrilavci, rudarstvo, za pridobivanje redkih, plemenitih kovin, diamantov in nekovinskih mineralov), katerih življenjska doba je odvisna od časa izkopavanje potrebnih mineralov in ki se po razvoju zalog brez resne ponovne opreme ne morejo uporabiti za druge namene, so nameščeni v skladu z opombami k pravi uredbi v rubljih in kopejkah na tono unovčljivih zalog (izterljivo plus obratovalno izgube) potrebnih mineralov.
10. Pri izračunu amortizacije za osnovna sredstva je treba nadzorovati:
a) enotne stopnje amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo glavnega premoženja nacionalnega gospodarstva ZSSR, odobrene z Resolucijo Sveta ministrov ZSSR z dne 22. oktobra 1990 N 1072.
Obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev, vključno s tistimi, prejetimi za uvoz, ki jih ni v zbirki enotnih norm amortizacijskih stroškov za popolno obnovo glavnega premoženja nacionalnega gospodarstva ZSSR, je treba ustvariti v skladu s stopnjami amortizacijskih stroškov za taka sredstva.
V primerih, ko so bile narejene nove vrste osnovnih sredstev ali odobrenih normativov ni mogoče uporabiti po analogiji, glavni razvijalci tehnične dokumentacije namenskih sredstev predložijo osnutke ustreznih norm amortizacijskih odbitkov skupaj z izračuni in utemeljitvami za odobritev. Državnega odbora za načrtovanje ZSSR in v kopiji Ministrstvu za finance ZSSR in Državnemu odboru za gradbeništvo ZSSR. Pred odobritvijo predvidenih obrestnih mer lahko podjetja ustvarijo amortizacijske stroške v skladu s temi predvidenimi stopnjami;
b) stopnje amortizacijskih odbitkov, ki jih je odobrila MGA ZSSR v dogovoru z Državnim odborom za načrtovanje ZSSR in Ministrstvom za finance ZSSR - za letala, helikopterje in letalske motorje civilnega letalstva;
c) stopnje odbitkov, ki jih odobrijo ustrezne višje organizacije, - za proizvodna sredstva rudarske industrije, katerih življenjska doba je odvisna od obdobja izkopavanja zalog potrebnih mineralov.
II. Postopek amortizacije
11. Povračilo bilančne (začetne ali nadomestne) cene osnovnih sredstev podjetij se izvede po metodi vključitve amortizacijskih odbitkov po odobrenih enotnih stopnjah v stroške proizvodnje (pritožbe), ocene stroškov.
12. Amortizacijske odbitke izvajajo podjetja (organizacije) vsak mesec na podlagi določenih enotnih stopenj amortizacijskih odbitkov in knjigovodske cene osnovnih sredstev za posamezne skupine ali postavke zalog v bilanci stanja podjetja (organizacije).
13. Amortizacijski odbitki za popolno obnovo aktivnega dela osnovnih sredstev (strojev, opreme in vozil) se izvedejo med njihovo običajno življenjsko dobo ali obdobjem, za katerega se knjigovodska cena teh sredstev 100% prenese na proizvodnjo in pritožbo stroški.
Za vsa druga glavna sredstva se amortizacija za popolno obnovo izvede skozi celotno njihovo dejansko življenjsko dobo.
14. Za naftne vrtine se amortizacija za popolno obnovo obračuna po določenih stopnjah 15 let, za plinske vrtine pa v 12 letih, ne glede na njihovo dejansko življenjsko dobo.
Za likvidirane in podcenjene amortizacijske naftne in plinske vrtine se od zdaj naprej obračunavajo amortizacijski stroški za popolno obnovo, dokler se njihove knjigovodske cene v celoti ne prenesejo na nafto, plin in druge izdelke, ki jih proizvaja podjetje.
15. Začetni podatki za določitev amortizacijskih odbitkov za načrtovano obdobje so značilnosti cene osnovnih sredstev na začetku, letni in obetavni načrti za zagon osnovnih sredstev ter sredstva, prejeta od drugih podjetij in organizacij na podlagi že sprejetih odločitev kraj, podatki o predvideni upokojitvi glavnih sredstev in odobrenih stopnjah amortizacijskih odbitkov,
16. Družba na podlagi lastnih značilnosti obračunavanja osnovnih sredstev in sposobnosti uporabe računalniške tehnologije določi način izračuna zneska amortizacijskih odbitkov.
Ob vsem tem je treba opraviti naslednje delo:
a) razvrstiti obstoječa osnovna sredstva na začetku načrtnega obdobja v skupine, določene v enotnih stopnjah amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo, in ugotoviti njihovo ceno. Ob vsem tem iz glavnih sredstev, povezanih s stroji, opremo in vozili, izključujemo stoodstotno amortizacijo, katere standardna življenjska doba se je iztekla;
b) po skupinah (inventarnih predmetih) ugotoviti povprečno letno ceno osnovnih sredstev in sredstev, ki se začnejo obratovati, ki prihajajo iz drugih organizacij v skladu z že sprejetimi odločitvami, povprečno letno ceno upokojitve osnovnih sredstev, vključno s prenosom in prodajo osnovnih sredstev v skladu s sprejetimi odločitvami ter povprečno letno ceno osnovnih sredstev v zvezi s stroji, opremo in vozili, katerih standardna življenjska doba temelji na načrtovanem letu;
c) po skupinah (objekti zalog) poiščite povprečno letno ceno vseh amortiziranih osnovnih sredstev.
17. Cena osnovnih sredstev, ki naj bi začela obratovati v prihodnjem letu, se sprejme v dogovoru z načrtovanimi podjetji za obseg resnih naložb, upošteva pa se tudi priliv osnovnih sredstev iz drugih proizvodnih združenj, podjetij in organizacij .
Povprečna letna cena osnovnih sredstev, ki se začnejo uporabljati, se določi tako, da se cena teh osnovnih sredstev deli z 12 in pridobljeni rezultat pomnoži s številom polnih mesecev, v katerih bodo obratovala osnovna sredstva.
Cena upokojenih osnovnih sredstev se določi na podlagi podatkov o njihovi predvideni upokojitvi v načrtovanem letu na podlagi njihovega tehničnega stanja, gospodarske potrebe po prenovi in drugih okoliščin, ki se upoštevajo pri tehnični prenovi in obnovi podjetij in organizacije.
Povprečna letna cena osnovnih sredstev, ki se upokojijo, se določi tako, da se cena upokojenega osnovnega sredstva deli z 12 in pridobljeni rezultat pomnoži s številom polnih mesecev, ki ostanejo do konca leta od trenutka njihove načrtovane upokojitve.
Na podoben način se določi povprečna letna cena osnovnih sredstev, povezanih s stroji, opremo in vozili, katerih standardna življenjska doba temelji na načrtovalnem obdobju, njihova knjigovodska cena pa se je do takrat v celoti prenesla na stroške proizvodnje. Pri vsem tem se cena teh sredstev deli z 12 in pomnoži s številom preostalih polnih mesecev do konca leta od datuma izteka njihove standardne življenjske dobe.
18. Povprečno letno ceno ene ali druge skupine osnovnih sredstev sestavljajo njihove cene na začetku načrtnega obdobja in povprečna letna cena osnovnih sredstev, ki so jih začele obratovati in prihajajo v načrtovanem letu od drugih podjetij, minus povprečna letna cena cena upokojitve osnovnih sredstev.
Pri vsem tem se ne upošteva cena stoodstotno amortiziranih osnovnih sredstev, povezanih s stroji, opremo in vozili, katerih standardna življenjska doba se začne na začetku načrtovanega leta, pa tudi povprečna letna cena to skupino osnovnih sredstev od izteka njihove standardne življenjske dobe v načrtovanem letu.
19. Znesek amortizacijskih odbitkov za načrtovano obdobje se izračuna za vsako postavko zalog ali skupino osnovnih sredstev tako, da se povprečna letna cena teh sredstev pomnoži z ustreznimi stopnjami amortizacijskih odbitkov ob upoštevanju korekcijskih faktorjev, ki odražajo dejanske pogoje poslovanja ta sredstva dela v trgovini ali podjetju.
Za prilagoditev norm amortizacijskih odbitkov za dejanske delovne pogoje strojev in opreme se upošteva premik dela orodja, sprejet v izračunih proizvodnega načrta, v odsotnosti pa dejanski premik, v katerem delavnica ali podjetje dela velik del leta.
V podjetjih s sezonsko naravo proizvodnje se faktorji premika opreme ne uporabljajo.
Poleg tega se v ustreznih primerih uporabljajo tudi korekcijski faktorji ob upoštevanju posebnosti naravnih meril, vpliva brutalnega okolja.
20. Skupni znesek amortizacijskih odbitkov za načrtovano leto za vsa amortizirana osnovna sredstva je določen z metodo izračuna amortizacijskih zneskov, izračunanih za vse skupine osnovnih sredstev, brez 100% amortiziranih sredstev, povezanih s stroji, opremo in vozili.
Znesek obračunane amortizacije se zaračuna nabavno vrednost proizvodov, opravljenega dela ali opravljenih storitev vsak mesec; pri sezonski proizvodnji se letni znesek amortizacije razreže na proizvodne stroške za obdobje delovanja podjetja v letu.
Med letom se znesek amortizacijskih odbitkov za določen mesec določi na podlagi zneska amortizacije, natečenega za prejšnji mesec, prilagojenega glede na določene stopnje v zvezi s konfiguracijo v sestavi osnovnih sredstev za prejšnji mesec, tudi v zvezi s iztekom standardne življenjske dobe 100% amortiziranih strojev, opreme in mc.
21. Obračunavanje amortizacije za novo zagnana osnovna sredstva se začne od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu njihovega zagona, za upokojena osnovna sredstva pa se ustavi od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu upokojitve.
Za 100% amortizirana osnovna sredstva, povezana s stroji, opremo in vozili, amortizacija preneha od prvega dne v mesecu, ki sledi zadnjemu mesecu, v katerem se je cena teh sredstev v celoti prenesla na ceno proizvodov (del, storitev).
22. Za nedokončano gradnjo ali neformalizirana potrdila o sprejemu za objekte resne gradnje ali njihove dele, ki pa jih praktično upravljajo tista podjetja in organizacije, v katere bodo prenesena v glavna sredstva, ali z njihovim soglasjem drugih podjetij in organizacij, se amortizira bremeni na splošno - od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu zagona, brez ustreznega upoštevanja v obračunu zneska amortizacije za ta osnovna sredstva. Podlaga za izračun zneska amortizacije je potrdilo o ceni določenih predmetov ali njihovih delov glede na računovodske podatke za resne naložbe.
Pri sestavljanju aktov o sprejemu zagona teh predmetov in njihovem vpisu v osnovna sredstva se pojasni predhodno natečeni znesek amortizacije in amortizacija se takoj ugotovi, kar se odraža v računovodstvu.
23. Obračunavanje amortizacije se ne izvede med rekonstrukcijo in tehnično preopremo glavnih sredstev z njihovo popolno ustavitvijo, tudi v primeru njihovega prenosa na konzervacijo po ustaljenem postopku. Za obdobje obnove in tehnične prenove se standardna življenjska doba glavnih sredstev podaljša.
24. Za najeta osnovna sredstva odjemalec ali najemodajalec odšteje amortizacijo v skladu z obliko najema in merili pogodbe.
Kadar so podjetja (združevanja) v najemu organizacijam ali strukturnim enotam združevanja, amortizacijske odbitke za najeta osnovna sredstva izvedejo najeta podjetja, pri čemer se odbitki odražajo kot del nabavne vrednosti njihovih izdelkov (del, storitev).
V primeru, da poslovna podjetja oddajajo posamezne predmete osnovnih sredstev v najem, amortizacijske odbitke za njih izvede najemodajalec z vključitvijo odbitkov v sestavo odhodkov iz neprodajnih poslov s kompenzacijo zaradi prejema najemnine, pripisane prihodki od prodajnega prometa.
Za osnovna sredstva podjetja v gradnji, tudi za objekte, ki so v gradnji, ki se uporabljajo v dogovoru s projektom gradbene organizacije za izvedbo gradbeno -inštalacijskih del in za druge potrebe izvajalca, amortizacijo obračuna razvijalec v skladu z na ustaljene norme na podlagi potrdila o ceni določenih osnovnih sredstev.
Izvajalec gradbenih del odšteje amortizacijo kot del najemnine za izvajanje osnovnih sredstev podjetja v gradnji.
25. Resne stroške vplačanih osnovnih sredstev, ki se ob koncu najema prenesejo na najemodajalca, najemnik vsak mesec amortizira na podlagi določenih obrestnih mer za nepremičnine, za katere so nastali določeni stroški.
26. V primeru, da se osnovna sredstva odpišejo, preden se njihove knjigovodske cene v celoti prenesejo v proizvodne stroške in se vpokliče vsota neobremenjenih amortizacijskih stroškov, se povrnejo na račun dobička, ki ostane podjetju na razpolago. Ti zneski se uporabljajo na enak način kot stroški amortizacije.
III. Postopek za uvedbo pospešene amortizacije aktivnega dela osnovnih sredstev
27. Za oblikovanje denarnih meril za pospešitev izvajanja znanstvenih in tehničnih dosežkov pri ustvarjanju in povečanje zanimanja podjetij za pospešitev prenove in tehničnega razvoja aktivnega dela osnovnih sredstev (stroji, oprema, vozila) so podjetja imela pravica do uporabe metode pospešene amortizacije aktivnega dela osnovnih sredstev je začela veljati po 1. januarju 1991.
28. Pospešena amortizacija je motiviran način hitrejšega, v primerjavi s standardno življenjsko dobo osnovnih sredstev, polnega prenosa njihove knjigovodske cene na proizvodne stroške in pritožbe.
29. Podjetja lahko uporabijo pospešeno metodo izračuna amortizacije v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za povečanje proizvodnje računalniške tehnologije, novih progresivnih vrst materialov, naprav in opreme, s čimer se izvoz izdelkov poveča v primerih, ko obsežno zamenjajo dotrajano in zastarelo tehnologijo z najnovejšo produktivnejšo tehnologijo, kadar je to vprašanje usklajeno z državnim odborom za načrtovanje ZSSR ali državnim odborom za načrtovanje (ministrstva za gospodarstvo) republik Unije.
30. Podjetja pri uvajanju pospešene amortizacije uporabljajo enotno (linearno) metodo izračuna, pri čemer se stopnja letnih amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo, odobrena po ustaljenem postopku (za ustrezen predmet zaloge ali njihovo skupino), poveča , vendar manj kot dvakrat.
31. Metoda izračuna pospešene amortizacije ne velja za naslednje vrste strojev, opreme in vozil:
Stroji, oprema in vozila s standardno življenjsko dobo do 3 let;
- nekatere vrste opreme v letalskem in motornem parku družbe Aeroflot, katerih standardna življenjska doba je določena glede na število ur delovanja letal in helikopterjev;
- vozni park avtoprevoza, po katerem se amortizacija za prenovo obračuna po stopnjah, določenih kot odstotek cene avtomobila, ki se nanaša na 1000 km njegove dejanske prevožene kilometre;
- edinstveni stroji in oprema, namenjeni uporabi le pri določenih vrstah preskušanja in izdelave omejene vrste določenih izdelkov.
32. Amortizacijske odbitke za prenovo, ki se nabirajo pospešeno, podjetja uporabljajo brez pomoči drugih za financiranje dejavnosti v skladu s točko 29 dejanskih uredb.
V primeru, da podjetja znesek amortizacije porabijo za namene, ki ne ustrezajo frontam, navedenim v resničnih predpisih, ki niso dogovorjeni z državnim odborom za načrtovanje ZSSR, se državni načrti (ministrstva za gospodarstvo) v sindikalnih republikah so dodatni stroški amortizacije, ki so pravilno izračunani po pospešeni metodi, izključeni iz stroškov proizvodnje (napoved).
33. Precenjene amortizacijske odbitke za popolno obnovo strojev, opreme in vozil se izvedejo v novem ocenjenem obdobju njihove amortizacije do popolnega prenosa njihove celotne cene za opravljene izdelke ali storitve.
34. Mala podjetja lahko skupaj z uporabo pospešene metode amortizacije za spodbujanje prenove strojev in opreme dodatno odpišejo kot amortizacijske odbitke v prvem letu poslovanja kot amortizacijske stroške do 20 odstotkov začetne cene fiksnih sredstev. sredstva z življenjsko dobo več kot 3 leta.
Če dejavnost malega podjetja preneha pred koncem 1. leta, se lahko znesek dodatno natečene amortizacije obnovi zaradi rasti bilančnega dobička podjetja.
IV. Računovodstvo amortizacije osnovnih sredstev
35. Amortizacijo osnovnih sredstev določajo in upoštevajo vsa podjetja, ne glede na obliko lastništva za vse vrste osnovnih sredstev (ne glede na to, ali se jim obračuna amortizacija ali ne), razen za knjižnična sredstva, filmske sklade, muzejski in umetniški zakladi, odrski in proizvodni objekti, zgradbe in zgradbe, ki so spomeniki arhitekture in umetnosti, produktivna živina, volovi, bivoli in jeleni, dolgoletni nasadi, ki še niso dosegli svoje operativne starosti, eksponati živalskega sveta v živalskih vrtovih in druge podobne ustanove, pa tudi opremo, eksponate, vzorce, modele, delujoče in nedejavne, postavitve in druge prijetne pripomočke v učilnicah in laboratorijih, ki se uporabljajo v znanstvene namene.
Za posamezne predmete osnovnih sredstev se znesek amortizacije po potrebi ugotovi na podlagi podatkov, ki so na voljo v popisnih karticah (popisnih knjigah) o začetni ali nadomestni ceni predmeta, standardnem času, ko je bil obratovan in veljavne stopnje amortizacije.
Za 100% amortizirana osnovna sredstva se ne obračuna amortizacija.
36. Amortizacija osnovnih sredstev odražajo podjetja in organizacije na podlagi uveljavljenih enotnih stopenj amortizacijskih odbitkov.
Amortizacija se lahko obračuna samo na načine, ki so dovoljeni za uporabo. Trenutno se amortizacija osnovnih sredstev v Rusiji izvaja na enega od naslednjih načinov:
· Na linearni način;
· Način odpisa stroškov glede na vsoto števila let dobe koristnosti;
· Način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del);
· Metoda pospešene amortizacije (povečanje zneska odbitkov po metodi enakomernega časovnega amortiziranja).
Uporaba ene od metod za skupino homogenih predmetov osnovnih sredstev se izvaja v celotni življenjski dobi.
Linearna pot spada med najpogostejše. Uporablja ga približno 70% vseh podjetij. Priljubljenost linearne metode je posledica njene enostavnosti uporabe. Njegovo bistvo je, da se enak del nabavne vrednosti te vrste osnovnih sredstev vsako leto amortizira. Omejitve: lahko se uporablja v pogojih proizvodnje iste vrste ali homogenih izdelkov.
Letna amortizacija se izračuna na naslednji način:
A = prvi * pri / 100, kjer je A letni znesek amortizacije; Prvič - začetni stroški predmeta; Vklopljeno - stopnja amortizacije.
Linearno metodo je priporočljivo uporabiti za tiste vrste osnovnih sredstev, kjer je čas in ne zastarelost (zastarelost) glavni dejavnik, ki omejuje življenjsko dobo.
Ob način zmanjšanja ravnovesja letni znesek amortizacijskih odbitkov se določi na podlagi preostale vrednosti postavke osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke:
A = Comp * k * At / 100,
kjer je Sost preostala vrednost predmeta; k - koeficient pospeška; On je stopnja amortizacije za ta objekt.
S to metodo se prvotni stroški nikoli ne odpišejo. Kljub tej pomanjkljivosti vam metoda omogoča odpis najvišjih stroškov amortizacije v prvih letih delovanja sredstva. Tako ima podjetje najučinkoviteje izterjati stroške nakupa opredmetenega osnovnega sredstva.
Ob način odpisa vrednosti z vsoto števila let dobe koristnosti letni znesek amortizacije se določi na podlagi začetnih stroškov predmeta osnovnih sredstev in letnega količnika, pri čemer je števec število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta, imenovalec pa vsota števila leta življenjske dobe objekta:
kjer je Sperv začetni strošek predmeta; Toast je število let, ki ostanejo do konca njegove življenjske dobe; T je življenjska doba. Ta metoda je enakovredna metodi zmanjševanja salda, vendar omogoča odpis celotne vrednosti predmeta brez ostanka.
Ob način odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov(delo) amortizacija se izračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetno vrednostjo postavke osnovnih sredstev in ocenjenim obsegom proizvodnje (dela) za celotno korist življenjska doba postavke osnovnih sredstev:
A = C / B,
kjer je A znesek amortizacije na enoto proizvodnje; C - začetni stroški postavke osnovnih sredstev; B-ocenjeni obseg proizvodnje.
Ta metoda se uporablja, kadar je amortizacija osnovnih sredstev neposredno povezana s pogostostjo njihove uporabe (pridobivanje naravnih surovin). Metoda izračuna amortizacije sorazmerno s količino dela se uporablja predvsem za vozila. Stopnje amortizacije so določene kot odstotek prvotnih stroškov vozila za vsakih 1000 km teka.
Metoda pospešene amortizacije... Za ustvarjanje finančnih pogojev za pospešitev uvajanja znanstvenih in tehnoloških dosežkov v proizvodnjo ter povečanje zanimanja podjetij za pospešitev prenove in tehničnega razvoja aktivnega dela osnovnih sredstev (stroji, oprema, vozila) imajo podjetja pravico do uporabiti metodo pospešene amortizacije aktivnega dela osnovnih sredstev, ki je začela veljati po 1. januarju. 1991 leto
Pospešena amortizacija je ciljna metoda, ki je hitrejša od standardne življenjske dobe osnovnih sredstev, pri čemer se njihova knjigovodska vrednost v celoti prenese na stroške proizvodnje in prometa.
Podjetja lahko uporabijo pospešeno metodo izračuna amortizacije v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za povečanje proizvodnje računalniške tehnologije, novih naprednih vrst materialov, instrumentov in opreme ter za razširitev izvoza izdelkov v primerih, ko dotrajano in zastarelo opremo množično nadomeščajo z nove, bolj produktivne.
Z uvedbo pospešene amortizacije podjetja uporabljajo enotno (linearno) metodo izračuna, medtem ko se stopnja letnih amortizacijskih odbitkov za popolno obnovo, odobrena po ustaljenem postopku (za ustrezen objekt zaloge ali njihovo skupino), poveča, vendar ne več kot dvakrat.
Pospešena amortizacija vam omogoča, da pospešite postopek posodabljanja osnovnih sredstev v podjetju; zbrati zadostna sredstva za tehnično preoblikovanje in rekonstrukcijo proizvodnje; znižati dohodnino; vzdrževati osnovna sredstva na visoki tehnični ravni
Neopredmetena sredstva se v bilanci stanja izkazujejo po preostali vrednosti. Nabavna vrednost neopredmetenih sredstev se odplačuje z amortizacijo skozi njihovo ocenjeno dobo koristnosti. Odbitki amortizacije se izvedejo na enega od naslednjih načinov:
· Linearno na podlagi norm, ki jih organizacija izračuna na podlagi njihove dobe koristnosti;
· Z metodo zmanjševanja ravnotežja;
· Način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del, storitev).
Uporaba ene od metod za skupino homogenih neopredmetenih sredstev se izvaja skozi celotno njihovo dobo koristnosti
