Posojilna pogodba v tuji valuti. Predavatelji: V. Vitryansky, L. Yu. Mikheeva, A. V. Mazurov. Študentom programa se izda potrdilo o uveljavljenem obrazcu

Skoraj vsaka pravna oseba se je srečala s posojilnimi pogodbami v nacionalni valuti Ruske federacije, toda v težkih in nepredvidljivih razmerah na borzah so vodje organizacije, da bi zmanjšali tveganje izgube denarja, začeli izdajati posojila v tuja valuta. Toda vsaka družba nima usposobljenega rednega odvetnika za pripravo posojilne pogodbe, ki bo v skladu z zakonodajo Ruske federacije leta 2019, zato so naši strokovnjaki s sedežem v mestu Čeboksari za vas pripravili ustrezen dokument. Zdaj, ne da bi zapravili minuto svojega dragocenega časa, Lahko prenesete brezplačno brez registracije standardni vzorec (primer) oblike (oblike) posojilne pogodbe v tuji valuti (dolarji, evri itd.) med pravnimi osebami z protivrednostjo v rubljih po tečaju Banke Rusije.

Prenesite brez registracije

Pozor !!! Preberite spodnje koristne informacije, pravilno sestaviti posojilna pogodba v tuji valuti (dolarji / evri itd.).
Na koncu besedila BONUS za prebivalce Čeboksarja

Pomembno je vedeti! Obvezno branje

V skladu s posojilno pogodbo skladov (vključno z devizami) lahko predvideva obveznosti strank, ki niso v nasprotju z zakonodajo naše države, hkrati pa razširjajo in / ali dopolnjujejo pogoje za pridobitev posojila. Poleg denarja v nacionalni valuti (v rubljih) na podlagi klavzule 2 člena 807 Civilnega zakonika Ruske federacije predmet posojilne pogodbe je lahko tudi tuja valuta(z enakovrednim) v skladu z zahtevami pravil iz čl. in Civilni zakonik Ruske federacije.

Sporazum o posojilu jetnik od trenutka nakazila denarja (vključno z valuto) ali drugih stvari. V skladu s tem se šteje, da posojilna pogodba ni sklenjena, če posojilojemalec dejansko ni prejel denarja ali drugih stvari od posojilodajalca. Pozor! Pri prenosu sredstev je treba sestaviti ustrezen račun.

V večini primerov je sestavljena pogodba o denarnem posojilu z navedbo odstotkov za uporabo tujih sredstev s strani posojilojemalca. Pogoj o višini obresti in postopku njihovega plačila je običajno naveden v besedilu posojilne pogodbe (naveden je v pogodbi na naši spletni strani). ampak v odsotnosti takega stanja glede na višino sredstev, zagotovljenih po pogodbi o denarnem posojilu, se obračunajo obresti v višini trenutne stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije. Pogodba o gotovinskem posojilu lahko štejejo za brez obresti, če bi le:

• posojilna pogodba skladov izrecno določa, da je posojilo brez obresti;
• denarna vsota ne presega petdesetkratnika minimalne plače in ni povezana s podjetniško dejavnostjo vsaj ene od strank.

Upamo, da bo ta vzorčna oblika posojila v tuji valuti med pravnimi osebami pomagala prihraniti vaš dragoceni čas, živce in denar, ki bi ga lahko porabili za

Uradna valuta v Rusiji je rubelj. Zato je treba vsa gotovinska in negotovinska plačila v naši državi praviloma opraviti v rubljih.

Toda včasih se pri prenosu denarja v dolg uporablja tuja valuta - najpogosteje ameriški dolar, redkeje evro in druge valute. Ali je to zakonito in ali bo potem mogoče ta denar pobrati na sodišču?

Civilni zakonik Ruske federacije dovoljuje uporabo tuje valute kot predmeta posojila, vendar ob upoštevanju postopka, določenega z zakonom. Ta postopek določa zvezni zakon "O valutni ureditvi in ​​valutnem nadzoru", ki pravi, da so transakcije s tujo valuto dovoljene le v 3 primerih:

Če je vsaj ena od pogodbenih strank nerezidentka Ruske federacije

Med kreditnimi institucijami (bankami)

Med bankami in rezidenti Ruske federacije

Tako v skladu z veljavno zakonodajo državljani Ruske federacije in organizacije (razen bank in nerezidentov) ne morejo uporabljati tuje valute kot predmeta posojilne pogodbe.

Če je tak dogovor kljub temu sklenjen, kakšne so posledice kršitve pravil o poslovanju s tujo valuto? Takšni posledici sta dve:

1. V tem primeru lahko pogodbene stranke odgovarjajo na podlagi člena 9. 15.25 RF zakonik o upravnih prekrških. Plačali bodo morali upravno kazen v višini od 75% do 100% zneska nezakonite devizne transakcije.

2. V primeru pravnega spora lahko sodišče takšno posojilno pogodbo prizna kot nično kot transakcijo, ki krši javne interese (člen 168 Civilnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da mora posojilojemalec posojilodajalcu vrniti vso tujo valuto, prejeto na podlagi sporazuma, in če je to nemogoče, vrniti znesek v rubljih, ki bo na dan izračuna enakovreden znesku tuje valute po uradnem tečaju Centralna banka Ruske federacije. Hkrati posojilodajalec od posojilojemalca po posojilni pogodbi ne bo mogel pobirati obresti (ne gre zamenjati z obrestmi za uporabo tujih sredstev).

Kljub neposredni zakonodajni prepovedi izvrševanja poslov s tujo valuto s strani rezidentov sodna praksa nekoliko ublaži posledice nezakonite uporabe valute v posojilnih pogodbah.

Torej je v sodbi Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 10.06.2002 N 71-V02-2 navedeno: „V skladu z odstavkom 2 čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije, je tuja valuta lahko predmet posojilne pogodbe na ozemlju Ruske federacije v skladu s pravili, določenimi v čl. 140, 141 in 317 Civilnega zakonika Ruske federacije. V skladu z določbami navedenih členov je uporaba tuje valute na ozemlju Ruske federacije dovoljena v primerih, na način in pod pogoji, ki jih določa zakon ali v postopku, ki ga določa ta zakon. Ob upoštevanju dejstva, da veljavna zakonodaja ne izključuje možnosti lastništva državljanov v tuji valuti in da ima lastnik pravico do lastništva, uporabe in razpolaganja s svojim premoženjem (členi 141, 209, 213 Civilnega zakonika Ruske federacije ), če izpolnjevanje zahtev za transakcijo poravnava med strankami v poslu neposredno v tuji valuti ali navedba v sporazumu o možnosti poravnave na ta način sama po sebi ne pomeni ničnosti posla. Posledično za posojilno pogodbo, ki vsebuje navedbo tuje valute, veljajo enaka pravila kot za posojilno pogodbo, sklenjeno v rubljih. V skladu s čl. 809 Civilnega zakonika Ruske federacije, ima posojilodajalec pravico prejeti obresti od posojilojemalca na znesek posojila v višini in na način, določen s sporazumom. "

Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je v informativnem pismu z dne 04.11.2002 N 70 "O uporabi arbitražnih sodišč členov 140 in 317 Civilnega zakonika Ruske federacije" pojasnilo, da sodišče prizna pogoje pogodbe, v kateri je denarna obveznost izražena v tuji valuti, ne vključuje pogodbe o razveljavitvi, če je mogoče domnevati, da bi bila pogodba sklenjena brez tega pogoja.

Kljub takšnim "pozitivnim" razlagam višjih sodišč je vseeno treba zapomniti, da ruski pravosodni sistem ni "precedens", sodišča pa se morajo pri obravnavi zadev voditi predvsem po zakonu, ki je, kot že rečeno, prepoveduje uporabo valute državljanom Ruske federacije in ruskim organizacijam. Zato je treba v izogib nepotrebnim tveganjem pri sklepanju posojilnih pogodb uporabljati rusko nacionalno valuto.

Dmitrij Lozovik, direktor LLC "Pravno podjetje" Poslovni zastopnik "

Posojilojemalec lahko prejme sredstva od posojilodajalca na podlagi posojilne pogodbe. Pri njegovi registraciji je predpisana denarna vsota, ki jo je treba po določenem obdobju nadomestiti.

Ta pravila so odobrena v čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije. Treba je razumeti, da se sredstva ne vrnejo takoj. Od trenutka njihove oskrbe in do dneva vrnitve mine določen čas.

V tem obdobju se lahko kupna moč rublja spremeni zaradi inflacijskih procesov, ki potekajo pri nas. Posledično bo posojilodajalec utrpel izgube.

Za zaščito subjektov materialnih obveznosti, ki izhajajo iz posojilne pogodbe, pred padcem kupne moči domače valute zaradi pretvorbe deviznega tečaja se pogosto uporablja valutna klavzula.

Osnovni podatki

Posojilna pogodba - pogodba, po kateri ena stranka da drugi stranki denar ali druge predmete, ki imajo generične lastnosti.

Vrniti mora enako količino denarja ali enako količino kupljenih predmetov iste vrste in kakovosti.

Posebnost te vrste pogodb je, da je resnična. Tako bo prepoznan kot zapornik od trenutka, ko bodo sredstva ali predmeti nakazani posojilojemalcu.

Če se denar uporablja kot predmet posojila, potem to povzroči denarno obveznost ene od strank.

V skladu z zakonodajo Ruske federacije se vsa poravnava med subjekti civilnega prometa izvaja izključno v rubljih (1. točka 317. člena Civilnega zakonika Ruske federacije)

Kljub temu zakonodajalec strankam daje pravico do sklenitve posojilne pogodbe v tuji valuti, ki predvideva poravnave v rubljih, vendar po ceni, določeni v tuji valuti.

Menjalni tečaj je prikazan v rublju v ekvivalentu za določen koledarski datum. Zaradi nestabilnosti domače valute posojilodajalci aktivno izkoristijo priložnost za takšen pridržek.

To jim omogoča, da se zaščitijo pred negativnimi finančnimi posledicami.

Potrebni pogoji

Zakonodaja ne razkriva pojma "valutna klavzula". Določba 2. člena 317 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da lahko materialna obveznost določa odškodnino v rubljih, vendar v znesku, ki ustreza določeni količini tuje valute.

V samem sporazumu je odobren drugačen izraz. V posojilni pogodbi je mogoče določiti valutno klavzulo (člen 807 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Ta sporazum predvideva izročitev določenega zneska denarja ali stvari s splošnimi lastnostmi posojilojemalcu, ki jim ga je treba nato vrniti. Ta pogodba ustvarja obveznosti izključno za posojilojemalca.

Posojilodajalec mu izroči le denar ali stvari in od tega trenutka začne veljati sporazum. Ta sporazum ima podobno pravno naravo kot.

Imajo pa pomembne razlike, tudi razlike v predmetih. Ena od strank je vedno kreditna institucija.

Posojilno pogodbo lahko sklenejo fizične ali pravne osebe. Imajo tudi druge razlike.

Če se posojilna pogodba izvrši v povezavi s prenosom sredstev posojilojemalcu, to povzroči denarno obveznost. V takem primeru je v pogodbi lahko določena valutna klavzula.

Kakšna je njena vloga

Gospodarska kriza je privedla do depreciacije rublja. To pojasnjuje dejstvo, da je trenutno veliko subjektov pripravljenih delati in sklepati sporazume le, če so poravnave opravljene v tuji valuti.

Valutna klavzula v posojilni pogodbi je označena kot način za preprečevanje negativnih posledic, povezanih z nihanji domače valute.

Omogoča vam zanesljivo zaščito posojilodajalca pred izgubami, ki lahko nastanejo zaradi padca kupne moči rubelj. Običajno stranke izberejo stabilno valuto ali valuto, ki se povečuje.

Pravna podlaga

Zelo pomembno je, da odgovorno pristopamo k postopku priprave sporazuma, saj bo ta določil postopek reševanja morebitnih sporov v prihodnosti.

Standardna gotovinska posojilna pogodba vključuje naslednje dele:

• informacije o strankah v transakciji;
• predmet pogodbe;
• postopek poravnave;
• pravice in obveznosti strank;
• Višja sila;
• postopek reševanja spornih vprašanj;
• končne določbe;
• podrobnosti o predmetih in podpisih.

Valutna klavzula mora biti navedena v predmetu sporazuma ali v določbah o postopku poravnave.

Če med posamezniki

Navadni državljani lahko posojajo sredstva in formalizirajo te odnose s pomočjo sporazuma. Prav tako lahko določijo valutno klavzulo. V zakonu ni omejitev za njegovo uporabo s strani subjektov.

Spomnimo vas, da lahko prebivalci Ruske federacije med seboj opravljajo transakcije v rubljih brez omejitev. Če v sporazumu navedejo valutno klavzulo, bo izračun opravljen v domači valuti.

Toda znesek plačila bo določen glede na tečaj valute, na katero je vezano. Sama obveznost bo izračunana na podlagi izbranega kazalnika.

Obstoječe vrste rezervacij

Devizne klavzule lahko razdelimo na neposredne in posredne. V prvem primeru sta valuti pogodbene vrednosti in valuti plačila enaki. V takšnih razmerah je ta valuta vezana na stabilnejšo.

Pri sklepanju pogodbe je opisano njihovo razmerje. V sporazumu je omenjeno, da pretvorba menjalnega tečaja povzroči spremembo zneska plačila na njem.

Kadar valuta pogodbene vrednosti in valuta plačila nista enaki, se uporablja posredna valutna klavzula.

V tem primeru je znesek dolga določen v stabilnejši valuti, znesek, ki ga je treba plačati, pa bo odvisen od pretvorbe razmerja deviznega tečaja teh valut v času prenosa sredstev v primerjavi z njihovim razmerjem po številu, ko bo je bil sklenjen sporazum.

Tveganja so minimalizirana zaradi dejstva, da je plačilo vezano na vrednost stabilnejše valute. Druga različica je klavzula o več valutah.

V tem primeru je valuta pogodbene vrednosti in plačila enaka, vendar je to odvisno od nihanj tečaja mnogih valut, ki tvorijo "valutno košarico".

Video: devizna klavzula v pogodbah

Trenutno se evro, SDR in SDR vse pogosteje uporabljajo pri izvrševanju pogodb - mednarodnih rezervnih skladov in skladov za poravnavo, ki jih izdaja MDS.

Njihove stopnje določata Evropska centralna banka in Mednarodni denarni sklad.

Če je vrednost pogodbe odvisna od valutne košarice, se izračuna aritmetično povprečje ali tehtano povprečje tečaja izbranih valut.

Valutna klavzula je torej pomembno orodje za urejanje odnosov med strankami v postopku poravnave.

Z njegovo pomočjo je mogoče čim bolj zmanjšati tveganje zagotavljanja sredstev, povezanih z nihanji tečaja domače valute.V krizi to klavzulo uporabljajo številni subjekti civilnih odnosov.

Ostafiy Irina Borisovna,
Glavni strokovnjak strokovnega in svetovalnega oddelka PRAVOVEST

Primer

1. septembra 2009 je bilo na devizni račun organizacije prejeto posojilo v tuji valuti v višini 100.000 USD. Računovodja bo v računovodstvu navedel:

Pri izračunu dohodnine se znesek prejetega posojila ne pripozna kot dohodek.

Valuta prodana

Prejeto posojilo je potrebno za poravnave s nasprotnimi strankami, zato je treba tujo valuto pretvoriti v rublje. Banka bremeni sredstva z deviznega računa na podlagi naloga za prodajo tuje valute. Na ta datum je treba ponovno izračunati sredstva na deviznem računu in druge prihodke ali odhodke v računovodstvu, odvisno od vrste tečajne razlike. Prihodki od prodaje tujih valut se pripoznajo kot drugi dohodek organizacije, dejansko prodani znesek pa kot drugi odhodki.

Primer 1 (nadaljevanje)

Nalog za odpis celotnega zneska je banka prejela 3. septembra 2009. Istega dne je banka prodala valuto po internem tečaju 30,9 rubljev na dolar. Računovodja bo vnesel naslednje:

Pri izračunu davek na prihodek pozitivno (negativno), ki izhaja iz prevedbe tuje valute, se na dan prodaje pripozna kot odhodki iz poslovanja (odhodki). Poleg tega se na ta datum ustvarijo tudi prihodki (odhodki) iz poslovanja v obliki pozitivne (negativne) tečajne razlike, ki izhaja iz odstopanja prodajnega tečaja tuje valute po notranjem tečaju banke od uradnega tečaja, določenega v Centralna banka Ruske federacije. V danem primeru se ustvari neoperativni prihodek od prevrednotenja valut v višini 13.330 rubljev. in obratovalni stroški v višini 107 300 rubljev. (3.197.300 RUB - 3.090.000 RUB) iz transakcije prodaje v tuji valuti.

Glede na to, da se pri obračunavanju zneski prihodkov in odhodkov od prodaje tujih valut odražajo na bruto osnovi, za davčne namene pa se v skladu s pravili PBU 18/02 pripozna samo negativna razlika, trajna davčna terjatev in mora biti odražena stalna davčna obveznost. Hkrati je v računovodstvu finančni rezultat posla enak znesku obratovalnih stroškov za davčne namene. Zato neupoštevanje razlik ne bo vplivalo na znesek davka od dohodka, prikazan v bilanci stanja.

Natečene obresti

IN računovodstvo stroški izposojanja so prikazani ločeno od glavnice po pogodbi. Tej vključujejo:

- obresti, ki se plačajo posojilodajalcu (upniku);

- dodatni stroški izposoje (zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve, pregled posojilne (kreditne) pogodbe, drugi stroški, povezani s pridobivanjem izposojenih sredstev).

Znesek obresti po posojilni pogodbi je v celoti vključen v druge odhodke na zadnji datum poročanja, razen tistega dela, ki ga je treba vključiti v nabavno vrednost naložbenega sredstva.

Spomnimo se! Naložbeno sredstvo - predmet nedokončane gradnje in nedokončane gradnje, ki ga bo posojilojemalec pozneje sprejel v obračun kot osnovno sredstvo (vključno z zemljiščem), neopredmeteno sredstvo ali drugo nekratkoročna sredstva.

To pomeni, da če je organizacija prejela posojilo (kredit) za gradnjo nepremičninskega objekta, se obresti v zadnjem dnevu vsakega meseca odražajo v breme računa naložb. Če so bila sredstva neprimernega posojila porabljena za nakup, gradnjo, izdelavo takega sredstva, se obračunane obresti vključijo v njegove stroške v deležu, določenem v 14. odstavku PBU 15/2008. Zadnji dan vsakega meseca je treba znesek posojila preračunati ob upoštevanju tečaja Centralne banke Ruske federacije. Nastala tečajna razlika se pripozna med drugimi prihodki ali drugimi odhodki. Poleg tega se preračun izvede na dan, ko je znesek vrnjen posojilodajalcu.

Vrnimo se k našemu primeru.

Primer 1 (nadaljevanje)

Posojilo je bilo prejeto za dopolnitev obratnega kapitala. Posojilna pogodba določa fiksno obrestno mero 25% na leto. Objavljanja bodo naslednja:

Pri izračunu davek na prihodek tečajna razlika od prevrednotenja zneska posojila se pripozna kot izkazani poslovni izid na zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja in na datum poravnave obveznosti. Znesek natečenih obresti je vključen v obratovalne stroške ob upoštevanju posebnosti iz člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zavezancu sta na voljo dve možnosti za izračun mejne vrednosti obresti. Vaša izbira mora biti za davčne namene konsolidirana v računovodski usmeritvi.

Kdaj prva možnost obresti se odražajo v sestavi odhodkov v celoti, če njihova vrednost bistveno ne odstopa od povprečne stopnje obresti na izposojena sredstva, izdana v istem četrtletju (mesec - za davkoplačevalce, ki so prešli na izračun mesečnih akontacij na podlagi dejanskega dobička) na primerljivi izrazi. Posojila (krediti), izdani v isti valuti za enake pogoje v primerljivih količinah pod podobnimi zavarovanji, so primerljiva.

Pomembno odstopanje v višini natečenih obresti na posojilo (kredit) se šteje za več kot 20-odstotno odstopanje navzgor ali navzdol od povprečne stopnje obresti iz podobnih obveznosti, izdanih v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji. Druga možnost vam omogoča, da pri obdavčitvi stroškov upoštevate znesek, ki ne presega meje, določene v odstavku 4 odstavka 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Od 1. septembra 2008 do 31. decembra 2009 je najvišja obrestna mera za obveznosti v tuji valuti 22%. Znesek obresti, ki presega najvišji znesek, se pri izračunu davka ne upošteva.

Pri obračunski metodi postopek priznavanja obresti v odhodkih ni odvisen od časa njihovega plačila, določenega s posojilno pogodbo. V analitičnem računovodstvu se mesečno odraža znesek plačljivih obresti. Določitev zgornje meje in pripoznavanje stroškov v obliki obresti se izvede ob koncu ustreznega obdobja poročanja.

Glede na to, da je v našem primeru obrestna mera določena s posojilno pogodbo nad mejno vrednostjo, bo znesek obresti, ki se vključi v obratovalne stroške, 54.264,62 rubljev. ((100.000 USD x 22% / 366 dni x 30 dni) x 30.0922 RUB / USD). V računovodstvu je treba odražati trajno davčno obveznost v višini 1.480 rubljev. (Dobropis v breme) .

Obresti plačane

Na datum plačila obresti je treba obveznost prevrednotiti ob upoštevanju menjalnega tečaja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljal na dan plačila. Drugi prihodki ali drugi odhodki se pripoznajo v računovodstvu, odvisno od vrste tečajne razlike. Če želite plačati obresti, morate valuto kupiti pri banki. Nakup tuje valute se odraža v računovodstvu na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki". V breme tega računa se odpiše znesek, namenjen nakupu valute (v korespondenci z računom "Tekoči račun"), dobropis odraža znesek, porabljen za nakup valute (v korespondenci z bremenitvijo računa "Valuta račun"). Notranji tečaj banke na dan nakupa valute je običajno višji od uradnega tečaja Centralne banke Ruske federacije, zato ima posojilojemalka druge stroške.

Primer 1 (nadaljevanje)

Obresti se posojilodajalcu izplačajo najkasneje do 15. dne naslednjega meseca. Valuta je bila kupljena po notranjem tečaju banke 30,5 RUB / USD.

Pri izračunu davek na prihodek pozitivna tečajna razlika, ki izhaja iz prevrednotenja zneska obračunanih obresti, se pripozna kot nedelujoči dohodek, izguba pri nakupu tuje valute po internem tečaju banke se pripozna kot odhodki iz poslovanja.

Obveznost v tuji valuti - poravnave v rubljih

Zakonodaja v sporazumu omogoča, da se obveznost plačuje v rubljih v znesku, ki ustreza znesku v tuji valuti ali običajnih enotah. V tem primeru se znesek, plačljiv v rubljih, določi po uradnem tečaju ustrezne valute ali običajnih denarnih enot na dan plačila, razen če ni z zakonom ali sporazumom strank določen drugačen tečaj ali drug datum njegove določitve .

Odsev pri obračunavanju poslovanja s prejetim posojilom, nastankom in plačilom obresti je podoben zgoraj opisanemu, razen pri nakupu in prodaji tujih valut.

2. primer

Znesek posojila po pogodbi znaša 100.000 USD po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prejema sredstev. Znesek obresti - 25% letno - se plača najpozneje 15. v mesecu, ki sledi mesecu njihovega nastanka, po stopnji Centralne banke Ruske federacije na dan plačila. Posojilna pogodba vsebuje klavzulo o spremembi obrestne mere. Na poravnalni račun organizacije so 1. septembra 2009 prejela izposojena sredstva.

Računovodja bo vnesel naslednje:

Vendar pri izračunu davek na prihodek obstajajo razlike.

Znesek prejetega posojila ni davčni prihodek. Skladno s tem ni nobenih stroškov za poravnavo obveznosti.

Toda pri izražanju razlik, ki izhajajo iz spremembe tečaja dolarja glede na rubelj, veljajo povsem drugačne norme. Davčna zakonodaja ne predvideva prevrednotenja zneska obveznosti, izraženih v valuti (običajnih enotah), ampak za plačilo v rubljih.

Davčni zakonik za takšne pogodbe uvaja pojem "razlike v vsoti". Določajo se v primerih, ko znesek obveznosti (terjatev), ki izhajajo, izračunan po stopnji običajnih denarnih enot, določeni s sporazumom strank na dan prodaje (knjiženja) blaga (gradenj, storitev), lastninske pravice , ne ustreza znesku, ki je dejansko prejet (plačan) v rubljih. To pomeni, da razlike v zneskih nastanejo šele, ko je obveznost poplačana. Pozitivne razlike v zneskih se obračunavajo kot nedelujoči dohodek, negativne pa kot zunajodhodki. Ministrstvo za finance pa meni, da te norme ne veljajo za posojilne (kreditne) pogodbe, saj urejajo razmerja le po pogodbah o prodaji blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic).

Po posojilni pogodbi se razlike pojavijo v dveh primerih:

1) ob odplačilu obveznosti posojila;

2) plačilo prej natečenih obresti.

Uradniki navajajo, da je pozitivna razlika med zneskom, prejetim na podlagi posojilne pogodbe, izraženim v valuti (običajnih enotah), in zneskom, ki se vrne posojilodajalcu, vključena v odhodke iz poslovanja na dan odplačila posojila. Glede negativne razlike ima finančni oddelek dve nasprotujoči si stališči. Marca 2009 so uradniki menili, da negativna razlika, ki je nastala ob vrnitvi posojila posojilodajalcu, ni bila upoštevana pri stroških posojilojemalca, ker v tem primeru ni prišlo do prodaje (knjiženja) blaga (gradnje, storitve, lastninske pravice ). V podporo temu pristopu je sodna odločba. Toda že aprila 2009 je bilo predlagano, da se upošteva razlika, ki je nastala kot plačilo za uporabo posojila, predvidenega v sporazumu, in da se upošteva za davčne namene ob upoštevanju zahtev 269. člena davčni zakonik Ruske federacije. Vendar iz dobesednega branja klavzule 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da gre za izračun mejne vrednosti obresti, priznanih kot odhodki. Opredelitev obresti je podana v odstavku 3 člena 43 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pravi, da morajo stranke vnaprej določiti obresti. Toda v primeru razlike v vsoti ni mogoče določiti njene vrednosti vnaprej, zato je napačno enačiti s pojmom "obresti".

URADNO MNENJE

Negativ se pri davku od dobička ne upošteva

Takoj bom pridržal, da je vprašanje, ali je mogoče pri odplačevanju posojila upoštevati negativno razliko v seštevku, zelo težko in po mojem mnenju nanj danes ni dokončnega odgovora.

Po eni strani obstajajo natančna pojasnila ruskega ministrstva za finance. Po drugi strani je težko razumno upoštevati razliko med prejetim in vrnjenim zneskom v rubljih kot plačilo za uporabo posojila, saj se to plačilo prizna kot obresti, določene s posojilno pogodbo.

Če je ta razlika negativna, je še bolj sporno, če se zanjo uporabljajo norme iz odstavka 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj gre za največji znesek obresti, obračunanih v stroških, in je je še bolj kontroverzno enačiti te zneske z obrestmi ...

No, tretja stran je problem pravne kvalifikacije te razlike. Dejstvo je, da se v skladu z normami 807. člena Civilnega zakonika Ruske federacije posojilojemalec v skladu s posojilno pogodbo zaveže, da bo posojilodajalcu vrnil enak znesek denarja (znesek posojila) ali enako število drugih stvari. iste vrste in kakovosti, ki ga je prejel. Posledično iz dobesednega branja Civilnega zakonika izhaja, da posojilojemalec vrne bodisi enak znesek denarja bodisi enak znesek, torej niti posojilojemalec niti posojilodajalec načeloma ne moreta imeti "dodatnih" sredstev od prejemanje in vračanje izposojenih sredstev.

V skladu z 12. členom 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se pri izračunu davka na dohodek odhodki v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se prenesejo po kreditnih ali posojilnih pogodbah (druga podobna sredstva ali drugo premoženje), kot tudi v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se pošlje za odplačilo takšnih posojil. Posledično nastala razlika se ne upošteva za namene davka na dobiček na podlagi neposredne norme Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar ponavljam, da po mojem mnenju na zastavljeno vprašanje ni mogoče dati enoznačnega odgovora. Kar zadeva moje osebno mnenje (v mnogih pogledih seveda subjektivno), potem mi je tretja možnost bližje.

Grigorenko Dmitrij Jurijevič
Vodja oddelka za davčno upravo
o dobičku komercialnih organizacij in davku
Računovodski urad uprave za davek od dohodka
Zvezna davčna služba Rusije, svetovalec državne državne službe Ruske federacije, razred 2

Glede na to, da razlika izhaja iz pogojev pogodbe, je logično domnevati, da bi jo bilo treba v celoti upoštevati kot del drugih upravičenih izvenrednih stroškov na podlagi pododstavka 20 odstavka 1 člena 265 davka Zakonik Ruske federacije. Toda davčni organi se pri preverjanju verjetno ne bodo strinjali s tem stališčem. Ta pristop lahko stranke privede do arbitraže.

URADNO MNENJE

Razlike v zneskih plačanih obresti se za davčne namene obračunajo neodvisno

Razlikovati je treba med zneskom razlike, ki izhaja iz dolžniške obveznosti, in zneskom razlike, ki izhaja iz natečenih obresti.

Razlika v seštevku dolžniške obveznosti se upošteva pri določanju višine obresti. To izhaja iz klavzule 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se nanaša na najvišji znesek obresti, pripoznanih kot odhodek (vključno z razlikami v obrestih in vsotah obveznosti, izraženimi v običajnih denarnih enotah). V zvezi s tem je za tako razliko v višini odvisen režim določanja stopnje.

Obresti, izražene v običajnih enotah, se obračunajo za namene obdavčitve dobička v rubljih po stopnji ustrezne valute, ki jo je določila Centralna banka Ruske federacije na dan nastanka dohodka ali odhodkov (6. odstavek 271. člena , klavzula 8 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obresti so predmet normiranja na dan nastanka in odraz odhodkov v davčnem računovodstvu.

Če znesek plačanih obresti ne sovpada z zneskom obračunanih obresti, nastane razlika v znesku, ki se upošteva kot del nedelujočih prihodkov ali odhodkov iz poslovanja. Takšna razlika se pripozna za namene dohodnine na dan plačila obresti. Vsota razlike se za namene davka od dobička obračuna neodvisno.

Lalaev Grigory Grantovich
Namestnik vodje davčnega oddelka
dobiček (dohodek) organizacij davčnega oddelka
ter carinsko in tarifno politiko ruskega ministrstva za finance

V zvezi z razlikami, ki izhajajo iz plačila predhodno natečenih obresti, uradniki navajajo, da jih posojilojemalec obračuna na splošno uveljavljen del kot nedelujoči prihodki ali odhodki na dan plačila obresti. Hkrati ni razloženo, kaj bi bilo treba razumeti pod splošno uveljavljenim redom.

Najvišji znesek obresti za obveznosti, izražene v tuji valuti (ali običajnih enotah) in plačljive v rubljih od 1. avgusta 2009 do 31. decembra 2009, se izračuna kot stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečana za 2 krat. Stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki se uporablja za izračun najvišje obrestne mere, je odvisna od pogojev posojilne (kreditne) pogodbe. Če sporazum ne vsebuje klavzule o spremembi obrestne mere v celotnem obdobju veljavnosti, se uporablja stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan zbiranja sredstev. V drugih primerih - stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, določena na dan priznanja stroškov v obliki obresti. Upoštevajte, da je bistveni pogoj posojilne pogodbe o možnosti popravka obrestne mere in ne dejanska sprememba njene velikosti. Sprva sporazum morda ne predvideva možnosti spremembe obrestne mere, kasneje pa stranke sklenejo dodaten sporazum in spremenijo obrestno mero. V tem primeru je treba od trenutka, ko stranke spremenijo posojilno obrestno mero, izračun opraviti na podlagi stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan priznanja stroškov v obliki obresti.

Med posamezniki se sklene posojilna pogodba v tuji valuti.
Posojilo naj bi zagotovili s prenosom sredstev v tuji valuti z računa posojilodajalca, odprtega v banki v Ruski federaciji, na račun kreditojemalca, ki je prav tako odprt v banki v Ruski federaciji, in njegovo vračilo se izvede na enak način . Posojilodajalec večino leta živi na ozemlju tuje države.
Katere so značilnosti sklepanja posojilne pogodbe v tuji valuti med posamezniki?

Najprej ugotavljamo, da v skladu s posojilno pogodbo, v kateri sta obe stranki fizični osebi, ena stranka (posojilodajalec) prenese v lastništvo druge stranke (posojilojemalca) denar, stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi ali vrednostne papirje, in posojilojemalec se zaveže, da bo posojilodajalcu vrnil enak znesek denarja (znesek posojila) ali enako število stvari iste vrste in kakovosti, ki jih je prejel, ali enake vrednostne papirje (Civilni zakonik Ruske federacije). Hkrati to pravilo poudarja, da se tak sporazum šteje za sklenjenega šele potem, ko državljan-posojilodajalec nakaže denarna sredstva posojilojemalcu ali osebi, ki jo ta navede.
Iz Civilnega zakonika Ruske federacije izhaja, da so tuje valute in valute lahko predmet posojilne pogodbe na ozemlju Ruske federacije v skladu s pravili in Civilnim zakonikom Ruske federacije.
V skladu s splošnim pravilom, ki ga določa Civilni zakonik Ruske federacije, morajo biti denarne obveznosti izražene v rubljih. To pravilo temelji na določbah Civilnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim je zakonito plačilno sredstvo na ozemlju Ruske federacije ruski rubelj, uporaba tuje valute za poravnave na ozemlju Ruske federacije pa dovoljeno le v primerih, na način in pod pogoji, ki jih določa zakon ali na način, ki ga določa.
V skladu z določbami valutne zakonodaje spadajo poravnave z uporabo tuje valute med rezidenti, ki so v skladu z zveznim zakonom z dne 10. decembra 2003 N 173-FZ "O valutni ureditvi in ​​valutnem nadzoru" (v nadaljevanju - zakon N 173-FZ) med v nasprotnem primeru so prepovedani vsi državljani Ruske federacije, ne glede na to, koliko časa so na ozemlju Ruske federacije, razen v primerih, ki jih izrecno določa zakon (zakon N 173-FZ).
Analiza seznama takih primerov kaže, da so poravnave med rezidenčnimi državljani v tuji valuti z uporabo bančnih računov dovoljene le, če je račun pošiljatelja ali prejemnika odprt pri banki v tuji državi (in zakon N 173-FZ), pa tudi kadar prenos se opravi z računa rezidenta pri pooblaščeni ruski banki na račun drugega rezidenta, odprt pri pooblaščeni ruski banki, pod pogojem, da je rezident prejemnik zakonec ali bližnji sorodnik rezidenta pošiljatelja (zakon št. 173-FZ). Neposredna gotovinska plačila v tuji valuti med rezidenčnimi državljani na ozemlju Ruske federacije so prav tako dovoljena le v primeru, ko valuto podarite zakoncu in ožjim sorodnikom (zakon N 173-FZ).
Posledično je v tem primeru nemogoče skleniti posojilno pogodbo, katere predmet bo tuja valuta.
Hkrati je treba spomniti, da lahko v skladu z Civilnim zakonikom Ruske federacije denarna obveznost določa, da se plačuje v rubljih v znesku, ki ustreza določenemu znesku v tuji valuti ali v običajnih denarnih enotah (ECU, "posebne pravice črpanja" itd.). V tem primeru se znesek, plačljiv v rubljih, določi po uradnem tečaju ustrezne valute ali običajnih denarnih enot na dan plačila, razen če ni z zakonom ali sporazumom strank določen drugačen tečaj ali drug datum njegove določitve .
Tako imajo posamezniki v obravnavanem primeru pravico skleniti posojilno pogodbo, pri čemer navede, da je njen predmet denarna vsota v rubljih, enakovredna določeni količini denarja v tuji valuti. Hkrati imajo stranke takšnega sporazuma s sporazumom pravico določiti, po kakšnem tečaju ustrezne tuje valute bo določen znesek v rubljih, ki ga mora zagotoviti posojilna pogodba, in posojilojemalcu vrniti posojilodajalcu naknadno vrnitev .

Pripravljen odgovor:
Strokovnjak službe za pravno svetovanje GARANT
Kandidat pravnih znanosti Shirokov Sergey

Odgovor je bil opravljen s kontrolo kakovosti

Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru storitve pravnega svetovanja.