Razkrivanje informacij o poslih s povezanimi osebami ureja poseben standard – MRS (MRS) 24 “Razkrivanje informacij o povezanih osebah”. Podatki o razmerjih, transakcijah in bilancih medsebojnih obračunov s povezanimi osebami vplivajo na oceno dejavnosti, tveganj in potencialov družbe s strani uporabnikov računovodskih izkazov, saj vam omogočajo razumevanje:
Pripravljavci MRS 24 so vodeni pri prepoznavanju:
Standard se uporablja za tri vrste razmerij med povezanimi strankami:
Povezana oseba je lahko fizična oseba, torej posameznik, fizična ali pravna oseba, ki je povezana s poročajočim subjektom, tistim, ki predstavlja računovodske izkaze.
Zasebne povezane osebe vključujejo vplivno osebo, pa tudi njene ožje člane
Ožji družinski člani vključujejo samo zakonce (vključno s civilisti), pa tudi lastne otroke in vzdrževane osebe ter otroke in vzdrževane osebe zakoncev. Na primer, oče lastnika podjetja, ki ima lastne dohodke, se ne prizna kot povezana oseba, prizna pa se otrok zakonca iz prve zakonske zveze, na katerega zakonec nakaže preživnino.
družine.
Posamezniki in ožji družinski člani vplivajo na enega od treh načinov:
Pri določanju povezane osebe – organizacije je več razlogov za razmerja (tabela 1).
| Narava razmerja med pravnimi osebami | Primer |
|---|---|
| Obe subjekti sta člana iste skupine (vse nadrejene in vse odvisne družbe iste obvladujoče stranke so povezane) | Družba C obvladuje družbi A in B. Vse tri družbe ter vse hčerinske družbe družb A in B v medsebojnem odnosu so povezane osebe |
| En subjekt je pridruženo ali skupno podjetje drugega (ali član skupine, ki vključuje drugo podjetje) | Subjekt C ima v lasti 25 % subjekta F (pridruženo podjetje) in 50 % subjekta E (skupni nadzor s subjektom Q). Družbe A, B, C, E, F so povezane osebe. Podjetje Q ni povezana oseba A, B, C, F. Podjetji Q in E sta povezani |
| Oba subjekta sta skupna podjetja iste tretje osebe | Poleg družbe E ima družba C skupno obvladovanje družbe D. Družbi C in D sta povezani osebi |
| En subjekt je skupno podjetje tretje osebe, drugi subjekt pa je pridruženo podjetje te tretje osebe | V primeru 2 se družbi F in E na tej podlagi štejeta za povezane stranke. |
| Pokojninski načrti za zaposlene v poročevalskem podjetju ali z njim povezani osebi. Vplačevalci so tudi povezane osebe pokojninskega načrta | Skupina C ima pokojninski načrt P, v katerega plačujejo vse družbe v skupini. Družbe A, B, C, D, E, F in P so povezane osebe |
| Subjekt obvladuje ali skupaj obvladuje posameznik ali ožji družinski član | Podjetje C je v 80-odstotni lasti gospoda Ivanova A.A. Ivanov je priznan kot povezana oseba družbe C in celotne Skupine, ki izvaja nadzor. Razkritje je potrebno. Za povezano osebo velja tudi njegova žena. |
| Na subjekt pomembno vplivajo ali je član ključnega vodstvenega osebja posameznika in ožjega družinskega člana (ali matičnega subjekta) | Podjetje C je v 20-odstotni lasti gospoda M.M. Petrova. Petrov bo povezan z družbo C in s celotno Skupino. Vendar pa zaradi pomanjkanja nadzora, če ni transakcij, razkritje ni potrebno. Če je g. Petrov član upravnega odbora ali opravlja drugo ključno vodstveno vlogo, se razkrijejo podatki o njem in njegovih prejemkih. |
| Subjekt ali drugo podjetje v skupini, katerega del je, obvladuje poročajoče podjetje | Investicijske družbe X, Y, Z skupine nimajo lastnega vodstvenega kadra. Ta funkcija je bila prenesena na zunanjo družbo za upravljanje U. V zvezi z X, Y, Z bo družba U povezana oseba |
Transakcije s povezanimi strankami so prenosi sredstev, storitev ali obveznosti med povezanimi osebami za plačilo ali brezplačno.
Standard opredeljuje razmerja, ki lahko ustvarijo soodvisnost med strankama, vendar stranki nista priznani kot povezani (tabela 2).
| Narava odnosa | Primer |
|---|---|
| Dva subjekta s samo skupnim direktorjem ali drugim vodstvenim osebjem | V primeru 8 tabele 1 podjetja X, Y, Z med seboj niso povezana |
| Udeleženci skupne dejavnosti samo iz tega razloga | V primeru 2 družbi C in Q nista povezani, čeprav imata skupni nadzor nad objektom. |
| Redno financiranje strank, sindikatov, javnih služb ter vladnih agencij in organizacij | Banke, sindikati, davčni organi, licenčni organ ne bodo povezane osebe za podjetja, ki jih financirajo, nadzorujejo in urejajo |
| Posamezni kupec, dobavitelj, dajalec franšize, distributer ali generalni zastopnik, s katerim poteka običajno poslovanje, vendar je od njega nastala gospodarska odvisnost | Spletni trgovec LaModa je na primer edini distribucijski kanal za nekatere blagovne znamke, vendar ne velja za njihove povezane osebe. Podobno lahko ločene maloprodajne verige za proizvajalce ustvarijo gospodarsko odvisnost, vendar ne vodijo do odnosov s povezanimi strankami. |
Standard določa, da je treba razkriti tako naravo razmerja kot transakcije s povezanimi strankami. Narava razmerja pa je nujno razkrita le z matično in obvladujočo stranko, torej vedno, kadar obstaja nadzor. Podatki o drugih povezanih osebah so podani le, če so z njimi posli. Določiti morate tudi
Poročevalec mora razkriti podatke o nadrejeni in končni obvladujoči stranki, če je slednja drugačna od obvladujočega. V Rusiji že dolgo poteka razprava o tem, ali je vedno treba razkriti končno obvladujočo stranko in ali ta izraz ustreza ruskemu konceptu »upravičenca«. Dvomi so povezani s tem, da je matična stranka vedno organizacija, obvladujoča stranka (upravičenec) pa je vedno posameznik (eden ali več). Hkrati MRS 24 tako rekoč izenačuje obvladujoče in obvladujoče stranke in le, če se razlikujeta, zahteva razkritje informacij o obeh.
Najbližja matična družba, ki pripravlja konsolidirane računovodske izkaze.
V Rusiji je bila zahteva po razkritju dejanskega lastnika okrepljena z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2014 št. 07-04-18/01 s priporočili revizorjem, da spremenijo revizijsko poročilo, če ni nedvoumnega razlagal informacije v izjavah o dejanskem lastniku v smislu Zveznega zakona z dne 7. avgusta 2001 št. 115-FZ "O preprečevanju legalizacije (pranja) premoženja, pridobljenega s kriminalom, in financiranju terorizma".
Pred tem pismom je mogoče najti veliko objavljenih izjav, kjer dejanski lastnik ni razkrit, hkrati pa se ohrani nespremenjeno revizijsko poročilo. Kljub pritisku zakonodajalca številna podjetja te podatke še vedno izpuščajo, saj so v revizijskem poročilu prejela klavzulo.
Pri razkrivanju informacij o podjetjih, ki so pod pomembnim vplivom poročajočega subjekta, je pomembno, da se ne omejimo na formalno omembo (uvrščanje na borzo), temveč da upoštevamo vse zahteve MSRP 12 »Razkrivanje deležev v drugih subjektih«.
Podjetje razkrije informacije o prejemkih ključnega vodstvenega osebja podjetja na splošno in v razčlenitvi, na primer po kategorijah:
Če podjetje deluje kot »družba za upravljanje« in zagotavlja storitve ključnega vodstvenega osebja drugemu subjektu, se direktorju in zaposlenim v tem subjektu ne razkrijejo. Vendar je treba podatke o pristojbinah za takšne storitve razkriti.
Če gre za transakcije s povezanimi osebami, razkrijte naravo razmerja z njimi ter podatke o transakcijah in stanju na njih. Ti podatki se razkrijejo tudi, če posli še niso bili opravljeni in so bili sklenjeni le posli, za katere se bodo posli izvajali v prihodnosti. To bo uporabnikom omogočilo oceno možnega vpliva takšnih razmerij na finančno
Razkriti je treba naravo razmerja, ne pa imena povezane osebe.
Poročanje.
Obseg razkritih informacij o poslovanju:
Takšni posli se razkrijejo ločeno za vsako kategorijo povezanih oseb:
Informacije o poslih s povezanimi osebami se razkrijejo, če obstajajo v obdobjih, predstavljenih v izkazih. To pomeni, da je treba razkriti transakcije poročevalskega in primerjalnega obdobja.
Za poenostavitev pristopa k razkritju standard predlaga, da se to stori glede na vrsto transakcije:
Udeležba obvladujočega ali odvisnega podjetja v programu z določenimi zaslužki, pri katerem je tveganje porazdeljeno med subjekti v skupini, se pripozna kot posel s povezanimi osebami.
Podatki, da so bili posli s povezanimi osebami opravljeni pod tržnimi pogoji, se razkrijejo le, če za to obstaja utemeljenost. Na primer, poravnalne in gotovinske storitve banke družbe, ki je del njene bančne skupine, se izvajajo na splošno.
Postavke podobne narave se lahko razkrijejo skupaj, razen v obsegu, v katerem so ločena razkritja potrebna za razumevanje, kako posli s povezanimi strankami vplivajo na računovodske izkaze podjetja.
V Rusiji je veliko javnih podjetij, ki poročajo po MSRP, povezanih z državo, zato je ta razdelek za mnoge zelo pomemben.
Standard je izvzet iz potrebe po razkritju informacij o transakcijah s povezanimi strankami, vključno z:
Pri uporabi izjeme standard zahteva razkritje:
Pri ocenjevanju pomembnosti posla poročevalec za posel upošteva:
Na koncu ugotavljam, da je skladnost s tem standardom za večino poročevalskih organizacij boleča. V svoji revizijski praksi sem naletel na naslednje težave:
Za optimizacijo postopka zbiranja in sistematizacije podatkov o povezanih osebah in transakcijah z njimi priporočam uporabo internih predpisov (prenesete jih na koncu članka).
Ta uredba je bila prvotno razvita za nadzor nad razkritjem informacij o povezanih družbah za podjetja, ki izdajajo vrednostne papirje, ki kotirajo na borzi. Vendar pa majhen dodatek omogoča, da se uporabi kot osnova za izpolnjevanje zahtev RAS 11/2008 in MRS 24. Hkrati je pomembno zapomniti, da imajo ti standardi razlike, na primer v skladu z MRS (MRS) 24 povezane osebe vključujejo poročevalsko družbo in ožje sorodnike lastnikov in ključno vodstveno osebje, medtem ko PBU 11/2008 ne upošteva sorodniki.
Kot primer razkritja informacij o povezanih osebah predstavljamo izvleček iz letnih konsolidiranih računovodskih izkazov TVEL dd.
Transakcije med povezanimi osebami.
(a) Matična in končna obvladujoča stranka
Na dan 31. decembra 2014 je skupina v lasti JSC Atomenergoprom, ki je pod nadzorom države, ki jo zastopa državna korporacija Rosatom. JSC Atomenergoprom pripravlja konsolidirane računovodske izkaze v skladu z MSRP.
(b) Odškodnina izvršnega direktorja
Sredstva, ki jih je ključno vodstveno osebje prejela v poročevalskem letu, so znašala naslednje zneske, vključene v stroške osebja.
| leto 2014 | leto 2013 | |||
| Vrste plačil | Upravni odbor družbe | Upravni odbor družbe | Ključno vodstveno osebje | |
| Osnovna plača (plača) | 30 604 | 222 986 | 18 142 | 93 818 |
| Nagrada za uspešnost | 39 036 | 150 651 | 9280 | |
| Plačilo letnega dopusta | 7644 | 26 357 | 5937 | 35 730 |
| Druge vrste časovnih razmejitev | 21 328 | 1583 | 84 077 | 433 943 |
| 98 612 | 401 577 | 117 436 | 563 491 | |
(c) Transakcije z drugimi povezanimi strankami.
(i) Prihodki/prodaja blaga, gradenj, storitev:
| Znesek transakcije v letu 2014 | Znesek transakcije 2013 | |||
| Prodaja blaga, del, storitev: | ||||
| SC "Rosatom" | 4 286 416 | 6 739 448 | 45 980 | 616 473 |
| – | – | – | 1834 | |
| 68 609 047 | 69 312 173 | 7 073 547 | 5 997 940 | |
| 1 219 336 | 448 899 | 87 179 | 60 395 | |
| 74 114 799 | 76 500 520 | 7 206 706 | 6 676 642 | |
| Drugi prihodki | 5 686 938 | 3 227 098 | 2 436 068 | 1 561 270 |
| 79 801 737 | 79 727 618 | 9 642 774 | 8 237 912 |
(ii) Stroški/nabava blaga, gradenj, storitev:
| Znesek transakcije v letu 2014 | Znesek transakcije 2013 | Stanje na dan 31.12.2014 | Stanje na dan 31. decembra 2013 | |
| SC "Rosatom" | 2 446 737 | 1 924 229 | 62 888 | 48 754 |
| Matična družba - JSC Atomenergoprom | 338 184 | 304 624 | 178 159 | 298 605 |
| Podjetja pod nadzorom SC Rosatom | 22 120 012 | 19 531 596 | 1 773 199 | 4 640 212 |
| Druge družbe pod državnim nadzorom in druge povezane družbe in posamezniki | 3 720 124 | 373 658 | 193 386 | 32 188 |
| 28 625 057 | 22 134 107 | 2 207 632 | 5 019 759 | |
| Drugi prihodki | 1 328 794 | 668 471 | 3 318 459 | 3 715 199 |
| 29 953 851 | 22 802 578 | 5 526 091 | 8 734 958 |
Vse transakcije s povezanimi strankami se poravnajo z denarjem v šestih mesecih po datumu bilance stanja. Vsi dolgovi so nezavarovani.
(iii) Posojila
| Znesek posojila 2014 | Znesek posojila 2013 | Stanje na dan 31.12.2014 | Stanje na dan 31. decembra 2013 | |
| Prejeta posojila: | ||||
| SC "Rosatom" | – | 615 | – | 615 |
| Podjetja pod nadzorom SC Rosatom | 2 306 125 | – | 2 253 543 | – |
| JSC "Gazprombank" | – | 10 100 592 | – | 9 468 682 |
| PJSC "Sberbank Rusije" | 12 547 342 | 7 261 473 | 22 623 284 | 13 160 056 |
| 14 853 467 | 17 362 680 | 24 876 827 | 22 629 353 |
Tehtana povprečna obrestna mera za prejeta posojila od povezanih oseb je v letu 2014 znašala 4,10 odstotka, v letu 2013 pa 2,56 odstotka.
| Znesek posojila 2014 | Znesek posojila 2013 | Stanje na dan 31.12.2014 | Stanje na dan 31. decembra 2013 | |
| Izdana posojila: | ||||
| Matična družba - JSC Atomenergoprom | 911 800 | 9 873 800 | 911 800 | 9 932 837 |
| Podjetja pod nadzorom SC Rosatom | 10 749 | 59 468 | 70 217 | 59 468 |
| 922 549 | 9 933 268 | 982 017 | 9 992 305 |
(iv) predujmi in druge transakcije
| Stanje na dan 31.12.2014 | Stanje na dan 31. decembra 2013 | |
| Predujmi povezanim osebam | ||
| SC "Rosatom" | 110 711 | 15 927 |
| Matična družba JSC Atomenergoprom | 2420 | 62 135 |
| Podjetja pod nadzorom SC Rosatom | 1 525 594 | 1 152 497 |
| Druge družbe pod državnim nadzorom in druge povezane družbe in posamezniki | 214 442 | 180 116 |
| Skupaj | 1 853 167 | 1 410 675 |
Drugi posli z JSC Atomenergoprom se izvajajo v okviru obračunov za konsolidirano skupino davčnih zavezancev.
Na dan 31. decembra 2014 so stroški materiala, ki jih je skupina sprejela v hrambo in predelavo od državne korporacije Rosatom, znašali 80.441 tisoč rubljev. in 108.668 tisoč rubljev. (na dan 31. decembra 2013 znašal 475.650 tisoč rubljev oziroma 194.784 tisoč rubljev).
Stroški materiala, ki ga je Skupina sprejela v hrambo in predelavo od družb pod nadzorom državne korporacije Rosatom na dan 31. decembra 2014 znašajo 6.824.747 tisoč rubljev. in 6.378.858 tisoč rubljev. (31. december 2013: 16.159.880 tisoč rubljev oziroma 4.993.350 tisoč rubljev).
Predmeti osnovnih sredstev s knjigovodsko vrednostjo 17.998.141 tisoč rubljev. in 19.382.076 tisoč rubljev. na dan 31. decembra 2014 oziroma 31. decembra 2013 so finančni najemi, prejeti od CJSC Tenex-Service (družba pod nadzorom državne korporacije Rosatom). Stanje obračunov s CJSC Tenex-Service na dan 31. decembra 2014 je znašalo 10.992.907 tisoč rubljev. (od 31. decembra 2013 - 13.106.277 tisoč rubljev).
MSRP v praksi
Na prvi pogled je MRS 24 precej preprost in pripravljavcem ne bi smel povzročati težav. Vendar pa je v praksi ruskih podjetij eno najtežjih za uporabo. Oglejmo si vprašanja, ki se pojavijo pri uporabi tega standarda, in dajmo praktične nasvete o pripravi obvestila o povezani stranki.
V poslovni praksi ni nenavadno, da podjetja poslujejo s podjetji in posamezniki, s katerimi imajo poseben odnos. Vendar se lahko pogoji poslov s povezanimi strankami bistveno razlikujejo od tistih, ki veljajo za druge nasprotne stranke, kar bi lahko vplivalo na finančni položaj in uspešnost poročajočega podjetja. Cilj MRS 24 Razkritja povezanih strank je uporabnikom računovodskih izkazov posredovati obstoj povezanih strank in podrobnosti o njihovem razmerju s podjetjem. Standard zahteva razkritje narave in zneskov teh poslov za poročevalsko obdobje ter identifikacijo tistih transakcij, ki so bile opravljene na netržni podlagi, če je do teh transakcij prišlo.
Zato morajo računovodski izkazi podjetja vključevati razkritja, potrebna za opozarjanje na možnost vpliva povezanih strank na računovodske izkaze. Razkritje se običajno izvede v enem od zadnjih pojasnil k računovodskim izkazom.
Povezane osebe: fizične osebe
Povezane osebe so lahko tako fizične kot pravne osebe.
Povezane osebe, ki so fizične osebe, vključujejo lastnike podjetja, ki obvladujejo (skupaj obvladujejo) ali imajo pomemben vpliv na poročajoče podjetje, višje vodstvo poročajočega podjetja ali njegovega obvladujočega podjetja ter njihove ožje družine (9. člen MRS 24).
Skoraj v vseh primerih se nadzor in pomemben vpliv posameznikov, ki niso člani poslovodstva, izvajajo z lastništvom deležev v družbi (običajno obstaja pomemben vpliv pri lastniškem deležu od 20 do 50 %, obvladovanje _ pri lastniškem deležu več kot 50 %). Lastninske pravice dajejo posameznikom možnost sprejemanja ključnih odločitev ali pomembno vlogo pri njih. Takšne odločitve vključujejo imenovanje vodstva družbe, izbiro strategije razvoja, izplačilo dividend in druge pomembne odločitve.
Glavni izvršni direktor se v prvi vrsti imenuje generalni direktor. V to kategorijo pa so lahko vključeni tudi drugi menedžerji – člani upravnega odbora, podpredsedniki, vodje oddelkov in celo linijski vodje (slika 1).
Opomba!
Besedilo standarda prepušča prevajalcu, da posameznike uvrsti med višje vodstveno osebje. To vodi v nezdružljivost podatkov med podjetji zaradi razlik v seznamu delovnih mest, ki sodijo v opredelitev višjega vodstvenega osebja.
Slika 1. Višje vodstveno osebje (* delovna mesta, ki se lahko nanašajo na višje vodstveno osebje)
Skoraj vsa podjetja omenjajo višje vodstveno osebje kot člane uprave in člane upravnega odbora. Toda nekatera podjetja v to kategorijo vključujejo podpredsednike ali druge ključne vodje. Žal trenutno besedilo standarda pušča prostor za različne interpretacije. Medtem pa lahko natančnejša opredelitev višjega vodstvenega osebja (z navedbo specifičnih položajev) povzroči tudi nedoslednosti in odstopanja od zahtev standarda. Na primer, v primerih, ko se dejansko funkcije vodje prenesejo na zaposlene, ki formalno niso vključeni na seznam višjih vodstvenih položajev.
Standard posveča posebno pozornost sorodnikom višjega vodstvenega osebja. Družinske vezi nudijo možnost vplivanja. V skladu s tem so ožji sorodniki višjega vodstvenega osebja tudi povezane osebe. Ožji sorodniki vključujejo zakonce (vključno s civilisti), otroke in vzdrževane osebe ter otroke in vzdrževane osebe zakonca.
Povezane osebe: pravne osebe
Naslednja podjetja MRS 24 obravnava kot povezane osebe poročevajočega podjetja.
Odvisne družbe(podjetje in poročajoče podjetje sta člana iste skupine (9b. člen MRS 24)). Pomembno si je zapomniti, da so konsolidirani računovodski izkazi pripravljeni za Skupino kot za eno samo družbo. V konsolidiranih računovodskih izkazih so transakcije med družbami v skupini (matičnimi in odvisnimi družbami) izključene v skladu z MSRP 10.
Tako odvisna družba pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov ne bo povezana oseba s skupino družb, katere del je. Medtem, če matična družba pripravlja ločene izkaze, bodo odvisne družbe zunaj konsolidacijskega obsega in zanje bo treba razkriti informacije.
Ker ta vidik priprave pojasnila izhaja iz logike poročanja skupine in ni posebej predpisan v MRS (MRS) 24, nekatere družbe vključujejo ločen komentar na izjave naslednje vsebine.
Primer
Posli med OJSC ABV in njegovimi odvisnimi družbami, ki so povezane osebe ABV, so bili pri konsolidaciji izločeni in v tem pojasnilu niso razkriti..
Pridruženo ali skupno podjetje. Če je eno podjetje pridruženo drugo ali je razmerje označeno kot skupni dogovor, so ta podjetja tudi povezane osebe. V veliki večini primerov podjetje postane pridruženo podjetje zaradi 20 do 50-odstotnega lastništva matičnega podjetja v njem. V redkih primerih je pomemben vpliv, potreben za pridobitev pogojnega statusa pridruženega podjetja, dosežen s pogodbenimi dogovori ali posebnimi določbami v statutu.
Podjetniški pokojninski sklad. Mnoga velika podjetja ustvarjajo ali sodelujejo v programih pozaposlitvenih zaslužkov za svoje zaposlene. Dejavnosti takšnih skladov so pogosto pod nadzorom podjetja, na primer s sodelovanjem vodstva podjetja v sestavi sveta sklada. V skladu z 9.b členom MRS 24 so vsi pokojninski skladi, v katerih podjetje zavaruje svoje zaposlene, povezane osebe. Če je subjekt sam pokojninski sklad, so zaposlovalne družbe, ki prispevajo v načrt, tudi povezane osebe subjekta.
Vmesne možnosti. Povezana oseba lahko nastane posredno z nadzorom ali sodelovanjem druge povezane osebe. Na primer, hčerinske družbe ene matične družbe so med seboj povezane zaradi prisotnosti skupnega nadzora (slika 2).
Slika 2. Podjetja, ki so člani iste skupine
Slika 3. Lastniške in nadzorne strukture, ki vodijo do povezanih oseb
Obstaja veliko različnih lastniških in nadzornih struktur, ki vodijo v nastanek novih povezanih oseb (slika 3). Za pravilno odločitev se morate včasih večkrat sklicevati na besedilo standarda in določiti strukturo nadzora.
Kljub precej težko razumljivi opredelitvi povezanih strank je največja praktična težava v MRS 24 zbiranje informacij, tako na ravni sestave seznama povezanih oseb kot na ravni sestavljanja prepisov poslovnih transakcij, ki so mesto med povezanimi osebami in poročevalsko družbo za poročevalsko obdobje. Oglejmo si podrobneje te praktične vidike priprave tega zapiska.
Sestavljanje seznama povezanih oseb
Prvi in najpomembnejši korak pri sestavljanju obvestila o povezani stranki je priprava seznama nasprotnih strank, ki spadajo v to kategorijo. V grobem lahko povezane osebe razdelimo v tri kategorije glede na vire informacij o njih.
vodstvo in ožji sorodniki. Za pripravo seznama teh oseb novinarji poslovodstvu pošljejo vprašalnike, v katerih jih prosijo, naj navedejo najbližje sorodnike (žene, otroci, vzdrževani družinski člani) ter podjetja v njihovi lasti. Na podlagi zbranih podatkov se preverjajo računovodski obračuni in pogodbe glede obstoja razmerij s temi nasprotnimi strankami.
Jasno je, da vodstvo podjetja ni vedno naklonjeno potrebi po posredovanju podatkov o njihovih bližnjih sorodnikih, pa tudi o podjetjih, ki jih nadzorujejo njihove družine. Še manj odobravanja je objava teh podatkov v poročanju podjetja, ki je javno dostopno.
V zvezi s tem je bilo razkritje informacij o transakcijah s povezanimi strankami v ruski praksi v preteklosti zelo jedrnato. Poleg tega morajo biti pripravljavci računovodskih izkazov po MSRP izjemno korektni in razumni pri pošiljanju zahtev vodstvu svojih podjetij, pri zagotavljanju varnosti podatkov, ki so poslovna skrivnost, in v interakciji s tretjimi osebami, vključno z revizorjem poročanja. podjetje.
Pridružena podjetja in skupna podjetja. Priprava tega seznama je najmanj problematična, saj je seznam teh podjetij sestavljen za namene konsolidacije. Stanja pri pridruženih družbah in skupnih vlaganjih se analizirajo, da se odpravijo nerealizirani dobički.
Podjetja pod skupnim nadzorom velikega delničarja. Najbolj zamudno je zbiranje informacij za podjetja v državni lasti, o čemer bomo govorili v nadaljevanju. Če je poročevalec del skupine družb, od matične družbe zahteva podatke o strukturi skupine in na podlagi teh podatkov sestavi seznam za razkritje povezanih oseb.
V takih primerih bomo najverjetneje govorili o podjetjih z javnim mednarodnim poročanjem. Nato lahko informacije o strukturi matične družbe pridobimo iz odprtih virov. Vendar je bolje, da se o nakupih in odtujitvah odvisnih družb v poročevalskem obdobju pozanimate pri poslovodstvu matične družbe.
Zbiranje informacij o transakcijah s povezanimi strankami
Za pripravo konsolidiranega pojasnila povezanih oseb je potrebno zbrati podatke po seznamu povezanih oseb tako iz matične kot odvisnih družb.
Za zbiranje informacij o pravnih osebah je najbolje uporabiti edinstveno kodo nasprotne stranke. Kot takšno kodo lahko uporabite TIN nasprotne stranke ali edinstveno kodo poročajoče skupine.
Preverjajo stanja in promete na računih, prek katerih bi bilo mogoče poslovati s to nasprotno stranko. V ruskem računovodstvu so možni računi, ki bodo odražali transakcije s povezanimi strankami, naslednji:
Pogosto zaposleni v oddelkih za mednarodno poročanje matičnih družb nimajo neposrednega dostopa do računovodskih sistemov odvisnih družb. V takih primerih je zahteva za transakcije s povezanimi osebami vključena v informacijski paket, ki se pošlje odvisnim družbam. Zlasti informacijski paketi vključujejo seznam povezanih oseb, ki jih morajo zaposleni v odvisnih družbah preveriti za transakcije v obdobju poročanja.
Pri pripravi konsolidiranega pojasnila se podatki matične družbe in odvisnih družb združijo v okviru ključnih povezanih oseb.
Vendar pa postopek zbiranja informacij o povezanih osebah ni omejen na računovodske podatke. Preveriti je treba tudi pomembnejše pogodbe, ki jih je družba sklenila v obdobju poročanja, zapisnike sej upravnega odbora in uprave.
Ti dokumenti bodo identificirali ključne dogovore in dogovore, sklenjene s povezanimi strankami, pa tudi nove povezane stranke.
Ne pozabite na zunanje vire informacij. Včasih povezane stranke objavijo računovodske izkaze prej kot poročajoče podjetje. Računi povezanih strank so lahko pomemben vir za preverjanje podatkov, saj lahko vsebujejo informacije o transakcijah s poročevalsko družbo, če je odnos obojestranski. Tisk in internet včasih omogočata odkrivanje novih nasprotnih strank, ki so povezane stranke, ali predlagajo smer iskanja.
Transakcije z odtujenim ali pridobljenim subjektom
Pogosto obstajajo primeri, ko lastnosti povezane stranke niso bile lastne nasprotni stranki v celotnem obdobju poročanja. Najbolj očiten primer bi bila prodaja ali nakup lastniškega deleža v določenem podjetju v obračunskem obdobju, zmanjšanje ali povečanje njegovega deleža na način, da preneha biti ali, nasprotno, postane pridruženo podjetje. Na enake situacije se lahko nanaša tudi razrešitev člana uprave ali člana upravnega odbora podjetja. Postavlja se vprašanje, ali je treba v računovodskih izkazih razkriti posle s to nasprotno stranko kot povezano osebo in če je tako, v kolikšni meri.
V takih primerih je primerno razkriti informacije o spremembi seznama povezanih oseb, kot je odhod člana uprave, pri čemer navedejo znesek in naravo transakcij, opravljenih le v obdobju, ko je bil subjekt ali posameznik povezan. .
Če pa je do spremembe statusa povezane osebe prišlo v zvezi s podjetjem, s katerim potekajo poslovni posli, je problematično razlikovati med posli, ki so se zgodili pred in po spremembi statusa podjetja. Še posebej, če se stanje ni spremenilo ob koncu meseca, ko se zaprejo računovodske knjige in oblikujejo primarni dokumenti. V takih primerih v praksi običajno štejejo najmanjši del meseca za nepomemben z vidika konsolidiranih računovodskih izkazov in ta mesec izključijo oziroma ga odražajo v celoti. Enaka praksa velja za druge tehnike poročanja, kot je odprava transakcij znotraj skupine.
Obračunavanje prilagoditev MSRP
Če podjetje ne vodi vzporednega računovodstva, ampak pripravlja informacije za razkritja na podlagi ruskih računovodskih izkazov, je treba popravke, povezane z MSRP, prenesti na ruske računovodske podatke.
Na primer, če so terjatve povezane stranke predvidene po MSRP, vendar taka rezervacija ni oblikovana po RRS, je treba znesek terjatev v pojasnilu razkriti brez rezervacije. Ali če so predujmi, dani za dobavo osnovnih sredstev, razvrščeni iz predujmov po RRS v nedokončano gradnjo v MSRP, potem je treba te zneske izločiti iz stanja terjatev.
Ni pa treba podrobneje opisati interakcije z vsako povezano osebo, če po mnenju poslovodstva družbe takšne informacije za uporabnike računovodskih izkazov niso posebej zanimive.
Razkritje v poročanju
Najpomembnejši od vseh odnosov s povezanimi strankami je nadzor. V tem primeru lahko obvladovanje izvaja tako povezana oseba nad podjetjem kot tudi subjekt nad povezano osebo. Razmerja, ki temeljijo na obvladovanju, je treba razkriti, ne glede na to, ali obstajajo posli s takšnimi povezanimi strankami (14. člen MRS 24). Ta razmerja so praviloma razkrita v prvem pojasnilu k računovodskim izkazom, v katerem družba razkrije informacije o svojem delovanju.
Primer
Na dan 31. decembra 2014 in 31. decembra 2013 je bilo 51 odstotkov delnic družbe v lasti A.A. Sidorov.
Glavne hčerinske družbe družbe so:
Odnos z vodstvom. Podjetje mora razkriti podatke ne le o prejemkih, ki jih poslovodstvo prejme za svoje dejavnosti, temveč tudi o vseh pomembnih poslovnih poslih, ki jih vodi družba kot posamezniki, pa tudi posredno prek sorodnikov in odvisnih podjetij (18. člen MRS (MRS). ) 24).
Informacije o nadomestilih višjemu vodstvenemu osebju podjetja se razkrijejo na splošno in za vsako od naslednjih kategorij (17. člen MRS 24):
Te informacije je mogoče predstaviti v obliki tabele ali v besedilnem opisu (po presoji sestavljavcev poročil). Ker podjetja običajno ne izplačujejo vseh naštetih vrst prejemkov, ruska podjetja te informacije običajno posredujejo v besedilni obliki.
Primer
Kratkoročni prejemki ključnega vodstvenega osebja (članov upravnega odbora in uprave), vključno s plačami, bonusi in prejemki za sodelovanje v organih upravljanja družb v skupini, so znašali približno XX milijonov rubljev. in XX milijonov drgnite. za leti, končani 31. decembra 2014 oziroma 2013.
Ti zneski so navedeni pred odbitkom dohodnine, ne vključujejo pa obveznih zavarovalnih prispevkov v zunajproračunske sklade. V skladu z rusko zakonodajo Skupina prispeva sredstva v Pokojninski sklad Ruske federacije kot del obveznih zavarovalnih prispevkov za vse svoje zaposlene, vključno s ključnim vodstvenim osebjem.
Prejemke članom upravnega odbora potrdi letna skupščina delničarjev družb v skupini. Nagrajevanje ključnega vodstvenega osebja (poleg prejemkov članom upravnega odbora) je določeno s pogodbami o delu.
Odnosi s pravnimi osebami.Če je med podjetjem in njegovimi povezanimi osebami v poročevalskem obdobju prišlo do poslov, je treba razkriti naravo teh razmerij, pa tudi podatke o transakcijah in stanju na njih, vključno z obveznostmi (18. člen MRS (MRS) 24) . Zlasti morate razkriti:
Če obstaja veliko podjetij, ki so povezane osebe, je bolje predstaviti te podatke v obliki tabele:
Tabela. Transakcije s povezanimi strankami
Upoštevajte, da je treba te informacije razkriti ločeno za naslednje kategorije povezanih strank (19. člen MRS 24):
Nekatere transakcije s povezanimi osebami so zaradi svoje višine ali narave posamično pomembne ali pomembne. Na primer, če se v zvezi s terjatvijo povezane stranke ustvari znatna popravka vrednosti dvomljivih dolgov, se lahko zahteva besedilni opis tega dolga skupaj z razlogi za popravek.
Primer
Za leto, ki se je končalo 31. decembra 2014, je Skupina upravičena do prejema provizije za popravilo motorja od nasprotne stranke ABS. Na dan 31. decembra 2014 so terjatve do nasprotne stranke ABS znašale 25 milijonov rubljev. (31. december 2013 - 15 milijonov rubljev). Skupina je pripoznala oslabitev te neporavnane terjatve na dan 31. decembra 2014 v višini 20 milijonov rubljev. (31. december 2013 - 10 milijonov rubljev) zaradi močnega poslabšanja plačilne sposobnosti nasprotne stranke.
Podjetja, povezana prek države
Standard je posebna izjema za podjetja pod državnim nadzorom (25. člen MRS 24). Po definiciji standarda so za državno podjetje vse druge družbe v državni lasti povezane osebe, saj jih vsa obvladuje en subjekt – država. Zaradi razkritja transakcij z vsemi državnimi podjetji je za nekatera podjetja postopek priprave bankovca izjemno zamuden, ker:
Za podjetja z velikim številom nasprotnih strank je precej težko izpolniti zahteve iz odstavka "a". Lahko greste na dva načina:
Žal je druga pot težka, saj je po nekaterih ocenah seznamov državnih podjetij v Rusiji več deset tisoč. Glede na zapleteno lastniško strukturo, kolikor je znano, takšni seznami niso javno dostopni.
V zvezi s temi okoliščinami se zdi najbolj optimalno preučiti lastniške strukture glavnih nasprotnih strank, s katerimi podjetje sodeluje.
Najboljša praksa pa bi bila izkoristiti izjemo, ki jo predvideva standard, in razkriti samo naravo poslov s podjetji v državni lasti brez navedbe skupnega zneska transakcij (26. člen MRS 24). To oprostitev lahko uporabljajo podjetja, ki imajo z državnimi podjetji veliko število posamično nepomembnih poslov.
Primer
Na dan 31. decembra 2014 in 31. decembra 2013 je bilo 100 odstotkov delnic družbe v lasti Ruske federacije, ki jo zastopa Zvezna agencija za upravljanje državnega premoženja. Skupina posluje s podjetji in kreditnimi institucijami, ki jih neposredno ali posredno obvladuje Vlada Ruske federacije preko občinskih organov, agencij, skupnosti in drugih organizacij, skupno pa se nanašajo na organizacije z državnim vplivom.
Skupina se je odločila, da bo uporabila izjemo pri razkritju za posamezno nematerialne transakcije in stanja z državami in subjekti pod vladnim nadzorom.
Posli skupine s subjekti pod državnim nadzorom vključujejo, vendar niso omejeni na:
Prehod revizije
Klavzula v zvezi s transakcijami s povezanimi strankami je pogost pojav v praksi ruskih podjetij. Revizorjem ni treba dokazovati, da je podjetje povezana stranka. Če obstaja utemeljen dvom, lahko revizorji izdajo zavrnitev odgovornosti, da niso pridobili potrebnih podatkov o povezanih osebah, kljub dejstvu, da so te stranke tehnično neodvisne tretje osebe.
Izjava o omejitvi odgovornosti se lahko glasi takole: »Zadostnih ustreznih revizijskih dokazov o popolnosti razkritja informacij o poslih s povezanimi osebami v priloženih konsolidiranih računovodskih izkazih glede na rezultate poslovanja za leto 2014 nismo uspeli pridobiti, zaradi pomanjkanje popolnih informacij vodstva o družbah, povezanih s skupino."
Tako razkritje informacij o povezanih osebah v skladu z MRS 24 zahteva sistematičen pristop tako pri oblikovanju seznama povezanih oseb kot pri pripravi in zbiranju informacij.
Pri oblikovanju seznama povezanih strank je pomembno upoštevati možnost lastniških shem s posredovanjem in se po potrebi sklicevati na natančen jezik standarda.
Število povezanih oseb in značilnosti informacij bodo v veliki meri narekovali obliko razkritja – v obliki tabele ali besedilne opombe ali kombinacije obojega.
Pri pripravi opombe je pomembno upoštevati načelo pomembnosti in homogene transakcije združiti v eno vrstico ter, če je mogoče, uporabiti izjeme, ki jih predvideva standard. Razpoložljivost podrobnih informacij o povezanih osebah bo pomagala preprečiti klavzulo v revizorjevem poročilu k mednarodnim računovodskim izkazom.
Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne
Zahteva po razkritju informacij o povezanih osebah je posledica dejstva, da imajo lahko transakcije z njimi značilnosti, ki vplivajo na finančno stanje organizacije. Zato je treba računovodske izkaze ovrednotiti z vidika odnosa do teh oseb.Od računovodskih izkazov za leto 2008 je treba voditi komercialne organizacije. Ta dokument je bil zamenjan PBU 11/2000 "Informacije o podružnicah".
Glavna razlika novega PBU je v tem, da ureja razkritje informacij v računovodskih izkazih organizacije ne le o povezanih družbah, hčerinskih družbah in povezanih družbah, temveč tudi o drugih osebah, ki so priznane kot povezane osebe.
Pravne osebe in (ali) posamezniki, ki lahko vplivajo na dejavnost organizacije, ki pripravlja računovodske izkaze, ali na katere dejavnosti lahko vpliva ta organizacija, ki pripravlja računovodske izkaze (povezane osebe), so lahko:
Pravna in (ali) fizična oseba in organizacija, ki sestavlja računovodske izkaze, ki so povezane osebe v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
Pravna oseba in (ali) samostojni podjetnik posameznik in organizacija, ki pripravlja računovodske izkaze, ki sodelujejo pri skupnih dejavnostih. Po navedbah Umetnost. 1041 Civilnega zakonika Ruske federacije po enostavni družbeniški pogodbi (pogodbi o skupnih dejavnostih) se dva ali več družbenikov zavežeta, da bosta svoje vložke združila in delovala skupaj, ne da bi ustanovili pravno osebo, da bi ustvarili dobiček ali dosegli drug cilj, ki ni v nasprotju z zakonom;
Organizacija, ki pripravlja računovodske izkaze, in nedržavni pokojninski sklad, ki deluje v interesu zaposlenih takšne organizacije ali druge organizacije, ki je povezana oseba organizacije, ki pripravlja računovodske izkaze.
Novi PBU je razširil seznam subjektov, za katere velja: prej so vključevali le delniške družbe, zdaj pa vse gospodarske organizacije. Po navedbah Umetnost. 50 Civilnega zakonika Ruske federacije komercialnim organizacijam je priznano, da zasledujejo dobiček kot glavni cilj svojih dejavnosti. Ustvarjajo se lahko v obliki gospodarskih partnerstev in podjetij, proizvodnih zadrug, državnih in občinskih enotnih podjetij.
Hkrati, kot prej, PBU ne velja za kreditne institucije. Prav tako ga ne smejo uporabljati mala podjetja (izjema so tista, ki v celoti ali delno objavljajo računovodske izkaze v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ustanovnimi dokumenti ali na lastno pobudo).
Podatki o povezanih osebah so vključeni v pojasnjevalno opombo kot ločen oddelek. IN odstavek 10 novo PBU podan je seznam minimalnih informacij, ki bi se morale odražati v računovodskih izkazih za vsako povezano osebo, če je organizacija z njimi v poročevalskem obdobju izvedla transakcije. Ta seznam je bil razširjen. Kot prej je treba navesti:
Narava odnosa v skladu z točka 6PBU;
Vrste operacij;
Obseg transakcij vsake vrste (v absolutnem ali relativnem smislu);
Kazalniki stroškov za operacije, ki niso zaključene ob koncu poročevalskega obdobja.
Poleg tega morate zdaj razmisliti:
Pogoji in pogoji za izvedbo (izpolnitev) poslov na transakcijah ter oblika obračunov;
Znesek oblikovanih rezerv za dvomljive dolgove ob koncu poročevalskega obdobja;
Znesek odpisanih terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, drugih terjatev, ki so neizterljivi, tudi iz naslova popravka vrednosti dvomljivih terjatev.
Razkritja, zahtevana po tem odstavku, se razkrijejo ločeno za vsako skupino povezanih oseb ( točka 11 novo PBU). Razlikujejo se na primer naslednje skupine: glavna gospodarska podjetja (partnerstva), hčerinska gospodarska podjetja, udeleženci skupnih dejavnosti.
Kot del svojih informacij o povezanih strankah podjetje razkrije zneske prejemkov, ki jih izplača ključnemu vodstvenemu osebju, skupaj in za vsako od naslednjega: točka 12 novo PBU vrste plačil.
Doslej so podatke o obvladujočih in odvisnih družbah, ustanoviteljih, vodilnih poslih v računovodskih izkazih razkrivale le delniške družbe. S sprejetjem novega PBU 11/2008 imajo tako obveznost skoraj vse organizacije. Katere podatke in o kom je treba navesti v pojasnilu?
Letna poročila za leto 2008 bo treba pripraviti v skladu z zahtevami PBU 11/2008 "Informacije o povezanih osebah", ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije z dne 29. aprila 2008 št. 48n. Ta dokument je nadomestil RAS 11/2000 "Informacije o povezanih družbah".
Prejšnji PBU 11/2000 je veljal samo za delniške družbe (razen za banke). Poleg tega so imela vsa mala podjetja pravico, da v svojih računovodskih izkazih ne razkrijejo informacij o svojih povezanih družbah.
Obseg organizacij, ki morajo uporabljati novi PBU 11/2008, je veliko širši. Velja za vse gospodarske družbe, ne glede na lastništvo. Med izjeme so še vedno kreditne institucije. Pa tudi mala podjetja. Šele zdaj ta ne sme razkriti podatkov o povezanih osebah pod enim pogojem. Od njih se ne bi smelo zahtevati, da svoje računovodske izkaze objavijo na podlagi zakona, ustanovnih dokumentov ali da to storijo na lastno pobudo.
Za organizacijo so povezane osebe pravne in fizične osebe, ki lahko vplivajo na njeno delovanje. Pa tudi tiste, na katere dejavnosti lahko vpliva. V 4. odstavku PBU 11/2008 je navedeno, da so lahko povezane osebe družbe:
- organizacije in podjetniki, s katerimi izvaja skupne dejavnosti;
- nedržavni pokojninski sklad, ki deluje v interesu zaposlenih v sami družbi ali osebja organizacije, ki je njena povezana oseba.
Povezane stranke, tako kot povezana podjetja v preteklosti, spadajo v okvir RRS 11/2008, če je njihov odnos pomemben vpliv ali nadzor. Prav za take povezane osebe bo subjekt moral razkriti podatke v pojasnilu.
Povezane stranke spadajo v področje uporabe PBU 11/2008, če je njihov odnos v naravi pomembnega vpliva ali nadzora
Nadzor nad organizacijo je sposobnost določanja njenih odločitev. Obstajata dva primera nadzora. Prvi je, ko glasovalne delnice v lasti pravne (fizične) osebe ali delež v odobrenem (rezervnem) kapitalu znašajo več kot 50 odstotkov. To je na primer odnos med matično družbo in hčerinsko družbo: prva vedno določa odločitve slednje.
Drugi je, ko pravna (fizična) oseba upravlja z več kot 20 odstotki glasovalnih delnic ali deležev v odobrenem (osnovnem) kapitalu, ki presega 20 odstotkov, in hkrati določa odločitve družbe.
Pomemben vpliv obstaja, ko povezana stranka sodeluje pri odločitvah podjetja, vendar ne obvladuje. V novem dokumentu je pojasnjeno, da lahko pomemben vpliv povezane osebe temelji na primer na udeležbi v odobrenem (osnovnem) kapitalu, določilih ustanovitvene listine ali sklenjene pogodbe, sodelovanju v nadzornem svetu. Prej takšnih razlag ni bilo.
Količina razkritih informacij je odvisna od obstoja transakcij med organizacijo in povezano osebo ter od narave njunega razmerja.
Poročati je treba podatke o vseh transakcijah v zvezi s prenosom ali prejemom sredstev, opravljanjem ali porabo storitev, nastankom ali prenehanjem obveznosti. In tudi če so te transakcije neodplačne. Takšno pojasnilo je Ministrstvo za finance Rusije podalo v besedilu novega PBU 11/2008.
Tako so lahko zlasti transakcije s povezano osebo:
– nakup in prodaja blaga, gradenj, storitev, osnovnih sredstev in drugih sredstev;
– najem nepremičnine in oddaja le-tega v najem;
– finančne transakcije, vključno z dajanjem posojil;
– vplačevanje vložkov v odobreni (osnovni) kapital;
- dajanje in prejem zavarovanja za izpolnitev obveznosti (recimo zastave, poroštva, poroštva).
Količina razkritih informacij je odvisna od obstoja transakcij med organizacijo in povezano osebo ter od narave njunega razmerja.
V novem PBU 11/2008 je bil seznam minimalnih informacij, ki jih je treba razkriti o transakcijah, nekoliko spremenjen. Tako metod, ki so bile uporabljene pri določanju transakcijske cene, ni več treba opisovati.
Hkrati bo treba zdaj razkriti podatke o pogojih in rokih za izvedbo (izpolnitev) poslov na transakcijah ter o obliki obračunov. Poleg tega bo v pojasnilu treba navesti znesek rezerv za dvomljive dolgove ter znesek odpisanih "terjatev" in drugih dolgov (tudi za račun rezerve).
Določba 10 PBU 11/2008 zahteva razkritje informacij ločeno za vsako od naslednjih skupin povezanih oseb:
– glavno gospodarsko podjetje (partnerstvo);
– hčerinske družbe;
– prevladujoča (sodelujoča) podjetja;
– odvisne organizacije;
– udeleženci skupnih dejavnosti;
- glavno vodstveno osebje organizacije, ki sestavlja računovodske izkaze.
Zadnja skupina povezanih oseb si zasluži posebno pozornost.
Kot smo že povedali, je ena od povezanih strank organizacije njeno ključno vodstveno osebje. To so generalni direktor in njegovi namestniki, člani uprave, člani upravnega odbora ter drugi funkcionarji družbe, ki načrtujejo, vodijo in nadzorujejo dejavnosti organizacije.
Pojasnilo mora vsebovati zneske prejemkov, ki pripadajo ključnemu vodstvenemu osebju.
12. člen novega PBU 11/2008 zavezuje organizacije, da kot del informacij o povezanih osebah v pojasnilu navedejo zneske kratkoročnih (plačljivi v obdobju poročanja in 12 mesecev po njem) in dolgoročnih (plačljivi po 12 mesecev po datumu poročanja) prejemki, ki pripadajo tem zaposlenim. Navesti je treba skupni znesek prejemkov v okviru naslednjih vrst plačil:
|
Vrsta plačil ključnemu vodstvenemu osebju |
|
|
Kratkoročne nagrade: |
Dolgoročne nagrade: |
|
- plača za poročevalsko obdobje; |
– plačila (prispevki) po pogodbah o prostovoljnem zavarovanju (pogodbe nedržavnega pokojninskega zavarovanja); |
