Revizija računovodstva zalog predavanja. Revizija zalog. Cilji in sestava revizije zalog in računovodski postopek

Uvod

Nujnost problema obračunavanja materialnih zalog podjetja in njihovega učinkovitega upravljanja je posledica dejstva, da stanje zalog odločilno vpliva na konkurenčnost podjetja, njegovo finančno stanje in finančne rezultate. Brez ustvarjanja optimalne zaloge končnih izdelkov, zalog surovin, materialov, polizdelkov, nedokončane proizvodnje in drugih je nemogoče zagotoviti visoko raven kakovosti izdelkov in zanesljivost njihove dobave potrošnikom. sredstva, potrebna za neprekinjeno in ritmično delovanje proizvodnega procesa. Podcenjene zaloge lahko povzročijo izgube, povezane z izpadi, neizpolnjenim povpraševanjem in posledično izgubo dobička, pa tudi izgubo potencialnih kupcev izdelkov. Po drugi strani pa kopičenje presežnih zalog veže obratni kapital podjetja, zmanjšuje možnost njegove donosne alternativne uporabe in upočasnjuje njegov promet, kar se odraža v vrednosti skupnih proizvodnih stroškov in finančnih rezultatih podjetja. .

Namen revizije zalog (MPZ) je oblikovati obrazloženo mnenje o zanesljivosti in popolnosti informacij o izbranem segmentu, ki odraža stanje zalog in skladnost uporabljene metodologije za njihovo računovodstvo z regulativnimi in zakonodajnimi akti. Za dosego tega cilja mora revizor določiti glavna področja preverjanja, da lahko izvede revizijske postopke dovolj poglobljeno, da mu omogoči, da v poročilu izrazi mnenje o zanesljivosti revidiranega kazalnika.

Najpomembnejša vprašanja vključujejo:

· Sestava zalog in pogoji njihovega shranjevanja;

· Pogostost zalog, kakovost njihovega izvajanja;

· Pravilnost ocenjevanja zalog in s tem povezanih obveznosti;

· Vrstni red odražanja v računovodstvu operacij ob prejemu, uporabi zalog v proizvodnem procesu in prodaji;

· Skladnost operacij, prikazanih v računovodskih izkazih, z opravljenimi dejanji z zalogami.

Razkritje informacij v okviru zastavljenih vprašanj temelji na ustreznih virih, s pomočjo katerih lahko revizor pridobi odgovor o predmetu revizije.

Pri preverjanju operacij z zalogami se uporabljajo naslednji viri informacij: pogodbe o dobavi, računi, tovorni listi, računi, nakupna knjiga, cenik, pooblastila, potrdila o prevzemu, potrdila o prevzemu, računi za dostavo (notranje gibanje) materialov, omejevalne kartice, akti-zahteve za zamenjavo (dodatno sproščanje) materialov, kartice za zaloge, registri kart, inventarji, prodajna knjiga, pogodbe z materialno odgovornimi osebami, računovodski registri (izpisi, revije naročil, strojne karte) za računi 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 itd., glavna knjiga itd.

Revizija zalog se izvaja na podlagi naslednjih regulativnih dokumentov:

PBU št. 5/01 "Računovodstvo za rafinerije";

Metodična navodila za popis premoženja in finančnih obveznosti;

Metodična navodila za računovodstvo MPZ;

Poglavje 1. Teoretični temelji revizije zalog

1 Računovodstvo zalog

Zaloge so delovna sila, materiali, blago, končni izdelki, ki se uporabljajo za proizvodne ali upravljavske potrebe organizacije, enkrat uporabljeni v proizvodnem procesu in v celoti prenesejo njihovo vrednost v stroške izdelkov (dela, storitve).

V skladu z Uredbo o računovodstvu "Računovodstvo zalog" PBU 5/01 se v knjigovodstvo kot zaloge sprejmejo naslednja sredstva:

Uporablja se kot surovine, materiali itd. pri proizvodnji proizvodov, namenjenih prodaji (opravljanje del, opravljanje storitev); - namenjenih prodaji, vključno s končnimi izdelki in blagom; - uporablja se za potrebe upravljanja organizacije.

Končni izdelki so del zalog, namenjenih prodaji (končni rezultat proizvodnega cikla, sredstva, končana s predelavo (pakiranje), katerih tehnične in kakovostne lastnosti so v skladu s pogoji pogodbe ali zahtevami drugih dokumentov, v primerih določeno z zakonom).

blago je del zalog, kupljenih ali prejetih od drugih pravnih ali fizičnih oseb in namenjenih prodaji.

Poleg tega PBU 5/01 ne velja za sredstva, ki so označena kot nedokončana proizvodnja in sredstva, ki se uporabljajo pri proizvodnji proizvodov, opravljanju del ali opravljanju storitev ali za potrebe upravljanja organizacije za obdobje, daljše od 12 mesecev. ali običajni obratovalni cikel, če presega 12 mesecev.

Zaloge se sprejemajo v računovodstvo po njihovi dejanski vrednosti.

Dejanski stroški zalog, kupljenih za plačilo, so zneski dejanskih stroškov pridobivanja organizacije, brez DDV in drugih vračljivih davkov (razen kot je določeno z zakonodajo Ruske federacije).

Zaloge se vodijo na sintetičnih računih 10 "Materiali",

"Živali za gojenje in pitanje", 14 "Rezerve za znižanje stroškov materialnih sredstev", 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev", 16 "Odstopanje od stroškov materiala."

Za račun 10 "Materiali" se lahko odprejo naslednji podračuni: 10-1 "Surovine in materiali", 10-2 "Kupljeni polizdelki in sestavni deli, konstrukcije in deli", 10-3 "Gorivo", 10-4 "Posode in materiali za zabojnike", 10-5 "Rezervni deli", 10-6 "Drugi materiali", 10-7 "Materiali, preneseni za predelavo na zunaj", 10-8 "Gradbeni materiali", 10-9 "Zaloge in gospodinjski pripomočki" ... Organizacije lahko odprejo tudi posebne podračune, na primer kmetijske organizacije lahko odprejo ločene podračune za račun 10 "Materiali" za obračun semena, sadilnega materiala in krme (kupljena in lastna proizvodnja); mineralna gnojila; pesticidi itd.

Na sintetičnih računih so materialna sredstva izkazana po dejanski vrednosti ali po diskontnih cenah. Pri obračunavanju materiala po dejanskih stroških se vsi stroški za njihov nakup bremenijo materialni računi.

Po prejemu materiala se bremeni in knjiži dobropis 10 "Gradivo":

račun 60 "Poravnave pri dobaviteljih in izvajalcih" - za stroške prejetega materiala po cenah dobaviteljev z vsemi pribitki prodajnih in oskrbovalnih organizacij ter stroške prevoza in nabave, vključene v račune dobaviteljev, vključno s plačilom obresti za nakup na kredit dobavitelj in razlike v znesku, ki nastanejo pred registracijo materialov;

računi 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" in 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila"-za znesek natečenih obresti za posojila in izposoje, uporabljene za nakup materiala;

račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" - za stroške storitev, plačane s čeki prevoznim (železniškim in vodnim) organizacijam;

račun 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" - za stroške materiala, plačanega iz prijavljenih zneskov;

račun 23 "Pomožna proizvodnja" - za stroške dostave materialov z lastnim prevozom in dejanske stroške materialov lastne proizvodnje;

račun 20 "Glavna proizvodnja" - za stroške vračljivih odpadkov;

drugi računi.

Opredmetena sredstva, prejeta z razstavljanjem odpisanih osnovnih sredstev, in presežek materiala, ugotovljenega med popisom, se vrednotijo po tržni vrednosti in prihajajo v breme računa 10 iz dobropisa računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".

Gradivo, prejeto na podlagi pogodbe o darovanju in brezplačno, se sprejme v računovodstvo po tržni vrednosti na breme računa 10 iz dobropisa računa 98 "Dohodek iz naslova odloženih sredstev". Ker se brezplačno prejeto gradivo odpiše na računovodske izkaze stroškov in zaradi drugih razlogov odtujitve (na račune 20, 23, 25, 26, 97 itd. Iz dobropisa 10), se njihovi stroški bremenijo z računa 98 na računu 91 kredit.

Dohodno gradivo, ki mu niso priloženi plačilni dokumenti dobaviteljev (dobave brez računov), se evidentira v skladu z aktom o prevzemu materiala, sestavljenim v skladišču. Knjiženje nezaračunanih dobav se izvede po diskontnih cenah ali po cenah pogodbe ali prejšnjih dobav. Če zahtevka za plačilo ne prejmete do konca meseca, se ohrani stopnja sprejemljivosti za določene dobave. Naslednji mesec se po prejemu zahtevka za plačilo vrednost ne zaračunanih dobav v sprejemni oceni vrednosti obrne in se vnese nov vnos z dejanskimi zneski, navedenimi v dokumentih prodajalca.

Stroški sprejetega in plačanega materiala, ki ga organizacija ni prejela v poročevalnem obdobju (materiali v tranzitu), ob koncu meseca, se odražajo v obremenitvi računov 10 "Materiali" in dobropisu računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci «(brez objavljanja vrednosti v skladišču). V začetku naslednjega meseca se ti zneski obrnejo in po prejemu vrednosti se zanje opravi redni računovodski vnos.

Pri prevzemu materiala od dobaviteljev se lahko odkrijejo presežki ali pomanjkanje dejansko prejete količine materiala v primerjavi z dokumentarnimi podatki, ki jih sestavi zakon. Presežek je prejet po zakonu in je ocenjen po računovodskih cenah organizacije ali po prodajnih cenah. Oddelek za javna naročila nato o presežku poroča dobavitelju in zahteva zahtevek za plačilo presežne vrednosti.

Če se ob prejemu materiala ugotovi pomanjkanje ali škoda, se njihova vrednost odraža v obremenitvi računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračunu 2 "Poravnave terjatev" in dobropisu računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci ". Na materialnih računih se stroški pomanjkanja ali škode na materialu ne odražajo.

Analitično računovodstvo prejema materiala je v veliki meri odvisno od izbire diskontne cene. Če se povprečne nakupne cene uporabljajo kot fiksne računovodske cene, se prejeto gradivo odraža na vsakem analitičnem računu po povprečnih cenah. Marže prodajnih in oskrbovalnih organizacij ter stroški prevoza in nabave za vse prejete materiale se upoštevajo na enem analitičnem računu "Stroški transporta in nabave ter marže dobavnih in prodajnih organizacij".

Če načrtovani stroški materiala služijo kot trdna računovodska cena, se prejeti materiali odražajo na vsakem analitičnem računu po načrtovanih stroških, razlika med dejanskimi in načrtovanimi stroški materiala pa je prikazana na analitičnem računu "Odstopanja dejanskega stroški od načrtovanih ".

Materiali, sproščeni za proizvodnjo in za druge potrebe, se v tem mesecu odpišejo iz dobropisa materialnih računov na bremenitev ustreznih računov proizvodnih stroškov in na druge račune po fiksnih diskontnih cenah. V tem primeru se opravi naslednji računovodski vnos:

obremenitev računa 20 "Glavna proizvodnja" (materiali so bili sproščeni v glavno proizvodnjo);

obremenitev računa 23 "Pomožna proizvodnja" (materiali so bili sproščeni v pomožno proizvodnjo);

breme drugih računov, odvisno od smeri porabe materiala (25, 26 itd.);

dobroimetje na računu 10 "Materiali" ali drugi računi za obračunavanje materiala.

Prodano gradivo se odpiše iz dobropisa računa 10 v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki". V breme računa 91 so prikazani tudi stroški, povezani s prodajo materiala, in znesek DDV za prodani material.

Treba je opozoriti, da če med prodajo ali izmenjavo materiala niso izpolnjeni potrebni pogoji za pripoznavanje prihodkov, se sproščeno gradivo bremeni iz dobropisa računa 10 ne v breme računa 91, ampak v breme računa 45 "Blago odpremljeno". Po pripoznanju prihodkov od prodaje materiala se bremenijo iz dobropisa računa 45 v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".

Ko se materiali sprostijo v proizvodnjo in drugače odstranijo, jih organizacija oceni z eno od naslednjih metod:

· po ceni vsake enote;

· po povprečnih stroških;

· po ceni prvih kupljenih materialov (metoda FIFO);

Organizacija lahko uporablja različne metode vrednotenja materialov, ko so sproščeni v proizvodnjo za različne skupine (vrste) materialov, vendar se za določeno vrsto (skupino) materialov v letu poročanja lahko uporabi le ena od zgornjih metod vrednotenja .

Uporaba katere koli od zgornjih metod za skupino (vrsto) materialov bi se morala odražati v računovodski politiki organizacije na podlagi predpostavke zaporedja uporabe računovodske politike.

Na ceno vsake enote je mogoče oceniti materiale, ki jih organizacija uporablja po posebnem vrstnem redu (plemenite kovine, dragi kamni, radioaktivne snovi itd.).

Pri izdaji materiala po ceni vsake enote se lahko uporabijo dve možnosti za izračun cene enote zaloge:

· vključno z vsemi stroški, povezanimi z nakupom delnic;

· vključno z le stroški zaloge po dogovorjeni ceni (poenostavljena različica).

Uporaba poenostavljene različice je dovoljena, če ni možnosti neposrednega pripisovanja stroškov nabave in drugih stroškov, povezanih s pridobivanjem zalog, njihovim stroškom.

V tem primeru se znesek odstopanja (razlika med dejanskimi stroški nakupa materiala in njegovo pogodbeno ceno) porazdeli sorazmerno s stroški odpisanih (sproščenih) materialov, izračunanimi v pogodbenih cenah.

Materiale lahko organizacija ovrednoti po povprečni nabavni ceni, ki je za vsako vrsto (skupino) materialov določena kot količnik od deljenja skupne nabavne cene vrste (skupine) materialov s količino, ki jo sestavljajo nabavna cena in količina glede na stanje na začetku meseca in glede na prejeto gradivo v danem mesecu ...

Ta metoda ocenjevanja je najpogostejša v praksi organizacij.

Uporaba metod za povprečne ocene dejanskih stroškov materialov, sproščenih v proizvodnjo ali odpisanih za druge namene, se lahko izvede v naslednjih možnostih:

· na podlagi povprečnih mesečnih dejanskih stroškov (tehtana ocena), katerih izračun vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke za mesec (poročevalsko obdobje);

· z določanjem dejanskih stroškov materiala v času njegove sprostitve (valjano vrednotenje), medtem ko izračun povprečne ocene vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke do trenutka izdaje.

Uporaba tekočih ocen mora biti ekonomsko upravičena in opremljena z ustreznimi računalniškimi zmogljivostmi. Možnost izračuna povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala je treba razkriti v računovodski politiki organizacije.

Vrednotenje materialov po metodi FIFO temelji na predpostavki, da se materiali uporabijo v enem mesecu in drugem obdobju v zaporedju njihove pridobitve (prejema), tj. materiale, ki prvi vstopijo v proizvodnjo, je treba ovrednotiti po ceni prvih pridobitev ob upoštevanju stroškov materiala na začetku meseca. Pri uporabi te metode se ocena zalog materiala (v skladišču) ob koncu meseca opravi po dejanskih stroških najnovejših nakupov, pri stroških prodaje izdelkov (del, storitev) pa se upoštevajo stroški zgodnjih nakupov.

V praksi organizacije je smiselnost uporabe ene ali druge metode za vrednotenje materialov, ko so sproščeni v proizvodnjo, ki se določi na podlagi analize vrst in količin vhodnega materiala, pogostosti njihovega prejema, narava proizvodnega procesa, vpliv zunanjih dejavnikov na spremembe nabavne cene materialov, stopnja vpliva materialov, uporabljenih pri proizvodnji materialov, za oblikovanje stroškov izdelanih izdelkov. V računovodskih izkazih organizacije se zaloge ob koncu poročevalskega leta odražajo po nabavni vrednosti, določeni na podlagi metod za ocenjevanje rezerv. Zaloge, za katere se je v poročevalskem letu znižala tržna vrednost ali so delno izgubile prvotno kakovost, se v bilanci stanja prikažejo po trenutni tržni vrednosti. To zmanjšanje se odraža v metodologiji za izračun rezervacij za zmanjšanje nabavne vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev. Rezerva se oblikuje iz finančnih rezultatov organizacije v višini razlike med trenutno tržno vrednostjo in dejanskimi stroški zalog, če je ta višja od trenutne tržne vrednosti. Ta rezerva za zmanjšanje nabavne vrednosti materialnih sredstev se ustvari za vsako enoto zalog, sprejeto v računovodstvu. Dovoljeno je ustvarjanje rezerv za zmanjšanje nabavne vrednosti materialnih sredstev za določene vrste (skupine) podobnih ali sorodnih zalog. Za tako razširjene skupine (vrste) zalog, kot so osnovni materiali, pomožni materiali, končni izdelki, blago itd., Ni dovoljeno ustvarjati rezerv za znižanje stroškov materialnih sredstev.

Izračun trenutne tržne vrednosti zalog opravi organizacija na podlagi informacij, ki so na voljo pred datumom podpisa računovodskih izkazov. Organizacija mora predložiti dokaze o trenutni tržni vrednosti zalog.

Obračunavanje informacij o rezervah za amortizacijo zalog je organizirano na pasivnem računu 14 "Rezerve za amortizacijo materialnih sredstev". Oblikovanje rezerve se odraža v obračunu dobropisa računa 14 "Rezervacije za amortizacijo materialnih sredstev" in v breme računa 91 "Drugi odhodki". V naslednjem poročevalskem obdobju, ko se odpisujejo materialna sredstva, za katera je bila oblikovana rezerva, se rezervirani znesek obnovi: na računu se knjiži vpis v breme računa 14 "Rezervacije za amortizacijo materialnih sredstev" in kredit v dobro račun 91 "Drugi prihodki in odhodki". Podoben vnos se izvede, ko se poveča tržna vrednost opredmetenih sredstev, za katera so bile predhodno ustvarjene ustrezne rezerve.

Analitično računovodstvo za račun 14 "Rezerve za zmanjšanje nabavne vrednosti materialnih sredstev" se izvede za vsako rezervo

1.2 Metodologija za revizijo zalog

Faze preverjanja MPZ (slika 1,2,3)

Postopki priprave in načrtovanja revizije

Ocena stanja računovodstva

Revizor, ki revidira organizacijo, ne sme prvič zagotoviti, da stanja na računih zalog na začetku revidiranega obdobja ustrezajo njihovim stanjem, potrjenim v računovodskih izkazih ob koncu prejšnjega poročevalskega obdobja.

Če revizor prvič izvede revizijo organizacije, mora v skladu z zahtevami standarda MSR 510 "Začetni angažma - začetna stanja" pridobiti dokaze, da:

začetna stanja zalog ne vsebujejo napačnih navedb, ki bi lahko pomembno vplivale na računovodske izkaze revidiranega obdobja;

stanja zalog na začetku tekočega obdobja so bila pravilno prenesena iz prejšnjega obdobja.

Postopek 0.1: Preverjanje začetnih ostankov.

Viri informacij:

Bilanca stanja (obrazec št. 1).<#"justify">Postopek 0.3: Preverjanje skladnosti računovodske politike v smislu razkritja načinov obračunavanja zalog z veljavno zakonodajo in drugimi predpisi.

Vir informacij:

Odredba o računovodski politiki podjetja.

Postopek 0.4: Preizkus sistema notranje kontrole.

Viri informacij:

računovodska politika organizacije;

odredbe o imenovanju sestave popisne komisije in inventarja;

opisi delovnih mest;

pogodbe o odgovornosti;

primarni dokumenti, dnevniki registracije;

rezultate pregleda skladiščnih objektov;

rezultati ankete med zaposlenimi v organizaciji.

Sistem notranje kontrole zalog bi moral zajemati vse vrste zalog (surovine in materiali, končni izdelki in blago) in vse vrste operacij z njimi (knjiženje kupljenih surovin, materialov, blaga za nadaljnjo prodajo, sprostitev zalog v proizvodnjo, knjiženje končnih izdelkov, pošiljanje blaga in kupcev končnih izdelkov itd.).

Postopek 0.5: Preglejte veljavne postopke naročanja.

Viri informacij:

Dobavne pogodbe, specifikacije, dobavnice dobaviteljev;

Potrdila o sprejemu rafinerije;

Primarni dokumenti skladiščnega računovodstva.

Postopek 0.6: Analiza metodologije za obračunavanje blaga.

Viri informacij:

Sintetične konsolidirane knjige (glavna knjiga<#"justify">Postopek 0.7: Analiza uporabljenega postopka evidentiranja transakcij z vračljivo in prenosljivo embalažo.

Viri informacij:

Pogodbe o nakupu in prodaji zapakiranih izdelkov;

Kartice za nadzor zalog;

Hlodi za sprejem in odstranjevanje zabojnikov;

Primarni dokumenti za obračunavanje embalaže (prejemki, računi, akti o prevzemu in prenosu embalaže itd.);

Registri za analitično računovodstvo zabojnikov.

Postopek 0.8: analiza metodologije za obračunavanje končnih izdelkov.

Viri informacij:

Primarni dokumenti za računovodstvo končnih izdelkov (dobavnice, potrdila, dobavnice, akti o prevzemu končnih izdelkov, skladiščne računovodske kartice);

Primarni dokumenti za odpremo končnih izdelkov;

Računovodski dokumenti primarnega skladišča;

Preverjanje stanja skladišča in varnosti rafinerije je eden najpomembnejših revizijskih postopkov. Za celovito preučitev tega področja dejavnosti organizacije revizor pregleda skladišča, skladišča, delavnice in druga mesta skladiščenja industrijskih zalog, preveri pogoje njihovega skladiščenja, stanje požarne varnosti, opremljenost skladišč z potrebno opremo, opremo, instrumente in pravilnost njihovega delovanja, stanje zaščite skladišča. Nezadovoljiva organizacija skladiščnega gospodarstva priča o nizki stopnji notranjega nadzora nad varnostjo rafinerije.

Uporabljeni postopki preverjanja

Revizijski postopki so razdeljeni na tiste, ki se izvajajo pred popisom, med popisom in po njem. Revizor pred izvedbo popisa zahteva dokumente o rezultatih prejšnjih popisov, analizira strukturne in količinske spremembe zalog, prejme informacije o krajih, kjer so zaloge shranjene, pa tudi o organizaciji popisnega dela.

Revizor je lahko prisoten med popisom, ki so ga opravili zaposleni v revidirani organizaciji v zadnjih dneh poročevalskega leta ali v prvih dneh naslednjega leta. Če pa je bil popis opravljen na nek vmesni datum, mora revizor spremljati priliv in odtok zalog v obdobju od trenutka, ko je popis opravljen, do datuma poročanja. V tem primeru se izvede selektivna uskladitev računov, računov, carinskih deklaracij itd. dokumenti s poverilnicami.

Zaloge je mogoče shraniti v več skladiščih, zato je v tem primeru priporočljivo opraviti njihovo popis istočasno, da se izključi možnost prenosa vrednosti iz enega skladišča v drugega. Če iz nekega razloga tega ni mogoče storiti, mora revizor slediti notranjemu gibanju zalog med oddelki (skladišči) od trenutka, ko se zaloga začne v prvem skladišču, do njegovega zaključka v zadnjem skladišču.

Revizor lahko pri popisu naleti na težave pri pridobivanju dokazov o rezervah, ki so posledica posebnosti tehnološkega procesa. To lahko včasih zahteva nasvet strokovnjaka.

Morda bo tudi težko pridobiti dokaze v zvezi z določanjem količine rezerv, ki so posledica:

a) uporaba vzorčenja. Praviloma je v okviru enega preverjanja nemogoče preveriti vse zaloge z neprekinjeno metodo, če pa obstaja očitno neskladje med evidencami zalog in njihovo dejansko razpoložljivostjo, je treba preveriti vse postavke zalog;

b) nezmožnost prisotnosti revizorja hkrati vseh inventarnih postavk;

c) posebnosti kontrolnih postopkov - poskrbeti je treba, da ni prišlo do ponavljajočega se štetja in po naključju ali namerno neutemeljenih vrednosti. Kontrolna usklajevanja ponujajo priložnost, da se prepričate, da je štetje vrednosti pravilno izvedeno.

d) vrsto zalog vrednosti (na primer popis zalog lesa v tovarnah celuloze in papirja, valjanih izdelkov itd.). V takih primerih lahko revizor uporabi tehnike vrednotenja, ko se del zalog prešteje in izmeri, nato pa se rezultati revizije ekstrapolirajo na njihovo skupno količino. Reprezentativnost rezultatov ekstrapolacije je mogoče preveriti s primerjavo s podatki računovodstva in skladiščenja.

Dobavljivosti nekaterih vrst zalog ni mogoče preveriti s preprostim preračunom, na primer pri stalni proizvodnji - kemični ali jekleni. V tem primeru se bo moral revizor zanašati na postopke notranjega nadzora in z dovoljenjem stranke angažirati strokovnjake za popis teh materialnih sredstev.

Včasih je iz več razlogov nemogoče narediti popis. Na primer, ko je naročnik ob sklenitvi revizijske pogodbe konec leta že opravil popis in ga noče ponoviti, ali ko je zaloga precej draga. V tem primeru lahko revizor uporabi matematične metode, ki z določeno verjetnostjo omogočajo oceno višine rezerv. Lahko se zgodi, da naročnik ne želi izvesti popolnega popisa, vendar bo na zahtevo revizorja opravil popis dela zaloge.

Opis revizorjevih delovnih dokumentov

Revizijska organizacija mora sestaviti vse podatke, ki so pomembni v podporo revizorjevemu mnenju, da je bila revizija izvedena v skladu z zveznimi pravili (standardi) revizije. Zahteve za delovne dokumente so določene z zveznim pravilom (standardom) št. 2 "Dokumentiranje revizije", odobrenim z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 št. 696.

Delovni dokumenti se uporabljajo v naslednjih primerih:

§ pri načrtovanju;

§ izvajanje trenutnega nadzora in preverjanje dela, ki ga opravi revizor;

§ evidentirati revizijske dokaze, pridobljene za potrditev revizorjevega mnenja.

Revizor ima pravico na podlagi svojega strokovnega mnenja določiti obseg delovnih dokumentov za vsako posebno revizijo.

Upoštevati je treba, da obliko in vsebino delovnih dokumentov določajo:

§ naravo revizijskega posla;

§ zahteve za revizorjevo poročilo;

§ narava, kompleksnost dejavnosti revidiranega subjekta;

§ naravo in stanje računovodskih sistemov in sistemov notranje kontrole revidiranega subjekta;

§ potrebo po dajanju navodil revizijskemu osebju, izvajanju nadzora nad njimi, preverjanju njihovega dela;

§ posebne metode in tehnike, ki se uporabljajo v revizijskem procesu.

Revizijska organizacija lahko pripravi standardne delovne dokumente. Sestavljeni so na papirju, elektronskih medijih ali v kateri koli drugi obliki shranjevanja informacij. V delovnih dokumentih je treba odražati podatke: o imenu revidiranega subjekta; obdobje in čas pregleda; oseba, ki je izvajala revizijske postopke; in oseba, ki nadzoruje (na primer, to je lahko vodja revizije). Ti dokumenti morajo vsebovati tudi: opis poslovanja stranke, načrtovanje revizije, predhodna ocena računovodskih in sistemov notranje kontrole revidiranega subjekta, potrditev te ocene med revizijo; ocena revizijskega tveganja, pomembnosti; metode izbire in izdelave revizijskega vzorčenja; opravljeni kontrolni testi; postopki vsebinskega preverjanja; rezultate in zaključke revizijskega revizorja; druge informacije, potrebne v podporo revizorjevim sklepom.

Pri usklajeni reviziji lahko nekatere datoteke (mape) delovnih dokumentov pripišemo stalnim ali trenutnim datotekam. Stalna datoteka vsebuje podatke, ki razkrivajo posebnosti dejavnosti revidiranega subjekta in se posodabljajo, ko so na voljo nove informacije. Ta datoteka vsebuje kopije listine, potrdila o državni registraciji, licence in druge podobne podatke. Trenutna datoteka vsebuje informacije, povezane z revizijo za določeno obdobje.

Notranji delovni dokumenti so shranjeni v revizijski organizaciji in se praviloma ne posredujejo revidiranemu, razen v primerih, dogovorjenih z revizorjem. V praksi so to lahko uradni odgovori na posvetovanja o vprašanjih stranke in kopije zunanjih poizvedb, ki jih opravi revizor s soglasjem stranke.

Revizijska organizacija mora zagotoviti zaupnost in varnost delovnih dokumentov (najmanj pet let).

Delovni dokumenti so last revizorja. Po presoji revizorja jih je mogoče predložiti revidiranemu subjektu, vendar ne morejo nadomestiti računovodskih evidenc.

Tipične napake in nepravilnosti pri obračunavanju MPZ

Na podlagi dokazov, pridobljenih med raziskavo, mora revizor analizirati vsa odstopanja in pripombe, zbrane med revizijo, da bi ugotovil vse kršitve in nedoslednosti v metodologiji obračunavanja zalog z regulativnimi akti.

Vse kršitve je treba sistematizirati tako, da se ugotovi njihov pomemben vpliv na zanesljivost revidiranega kazalnika, saj odkrite nedoslednosti vplivajo na revizorjevo odločitev glede zanesljivosti članka o zalogah v računovodskih izkazih.

Pri analizi napak je treba izhajati iz vrste dejavnosti, s katero se organizacija ukvarja, koliko materialnih sredstev ima, kako tehnološki je postopek izdelave izdelkov.

Najpogostejše napake in kršitve, ki nastanejo pri obračunavanju MPD, so:

pomanjkanje sklenjenih sporazumov o odgovornosti s skladiščnimi delavci;

napačna izvedba primarnih dokumentov za sprejem in porabo zalog;

neskladnost z metodami odpisa zalog za proizvodnjo proizvodov, sprejetimi v računovodski politiki;

neskladnost podatkov o zalogah v skladišču z računovodskimi podatki (presežek, pomanjkanje);

vključitev zalog v strukturo premoženja organizacije brez zadostnih razlogov;

kršitev načela izračuna dejanskih stroškov, povezanih z nabavo zalog;

neupravičen odpis materialnih sredstev za izgube;

neskladnost s pogoji dogovora o postopku za odraz prenosa materialov v predelavo na stran;

prisotnost negativnih saldov prenosa po vrstah materialnih sredstev ("rdeča" bilanca);

neizvajanje ali slaba kakovost inventarja;

pomanjkanje analitičnega računovodstva za gibanje zalog v računovodstvu;

napačna razporeditev materialnih sredstev po stroških;

nepravilno usklajevanje podatkov o gibanju materialnih sredstev v skladiščih in v računovodstvu;

različne aritmetične napake

2. Značilnosti raziskovalnega predmeta

1 Kratek opis JSC "US-604"

Odprta delniška družba "Gradbeno upravljanje US-604" je bila ustanovljena z odlokom Krasnojarskega regionalnega odbora za upravljanje državnega premoženja v skladu z zakonom Ruske federacije "O privatizaciji državnih in občinskih podjetij v Ruski federaciji", Državni program privatizacije, "Nalog" Odbora državnega premoženja Ruske federacije 1041-R z dne 17.12.1992 in 620-R z dne 28.03.1994, s preoblikovanjem v delniško družbo državnega podjetja. Družba deluje na podlagi Listine z dne 16. maja 194 in Zveznega zakona št. 208 FZ z dne 26. decembra 1995.

Lokacija podjetja: 663690, Rusija, Krasnojarsko ozemlje, Zelenogorsk, st. Kalinin 25.

Vodenje gradnje vključuje več gradbeno -inštalacijskih oddelkov, obrat za popravila in stroje, tovarno betonskih izdelkov, lesarno, vodstvo železniškega prometa, vodenje cestnega prometa, javno komunalno službo, upravljanje proizvodne in tehnološke opreme ter upravljanje oskrbe z energijo.

OJSC US-604 ima v lasti ločeno premoženje, evidentirano v svoji neodvisni bilanci stanja: lahko v svojem imenu pridobi in uveljavlja lastninske in osebne pravice, nosi obveznosti, je tožeča stranka in tožena stranka na sodišču.

Glavni gradbeni objekti so opečne, stanovanjske stavbe z velikimi ploščami in hiše iz armiranobetonskih montažnih monolitnih okvirjev različnih projektov in nadstropij ter družbeni, kulturni in domači nameni (šole, vrtci, bolnišnice, upravne in industrijske zgradbe) ), inženirska omrežja in komunikacije.

Najvišji organ izdajatelja je skupščina delničarjev. Upravni odbor družbe v številki 9 ljudi vodi zadeve družbe med skupščinami delničarjev. Vodenje tekočih dejavnosti družbe izvajata generalni direktor (edini izvršni organ družbe) in uprava (kolegialni izvršni organ družbe). Predsednik uprave je predsednik uprave.

Skupščina nima pravice obravnavati in odločati o vprašanjih, ki jih zakon in statut družbe ne pripisujeta njeni pristojnosti.

Skupščina nima pravice odločati o vprašanjih, ki niso uvrščena na dnevni red seje, pa tudi ne spreminjati dnevnega reda.

Skupščino delničarjev vodi predsednik upravnega odbora, če je odsoten ali noče predsedovati, pa oseba, ki opravlja funkcije edinega izvršnega organa družbe. Pristojnosti upravnega odbora izdajatelja (nadzornega sveta) v skladu s statutom (ustanovni dokumenti):

Upravni odbor družbe izvaja splošno vodenje dejavnosti družbe.

Značilnosti proizvodnih in gospodarskih dejavnosti JSC "US-604"

Izvajanje gradbenih in inštalacijskih del na industrijskih in civilnih objektih s pravico do izvajanja splošnih pogodb:

pripravljalna dela, jeklenih konstrukcij; - posebne vrste tal; - zaščita konstrukcij in tehnološke opreme; - posebne konstrukcije medpanožnih objektov; - dela na napravi zunanjih inženirskih omrežij in komunikacij; - dela na napravi notranjih inženirskih sistemov in opreme; - namestitev tehnološke opreme; - zagonska in prilagoditvena dela; - tehnološki in gradbeni inženiring.

Transportna gradnja, gradnja cest, gradnja mostov:

glavne in dostopne železnice (gradnja podlage, naprava nadgradnje tira);

majhne umetne konstrukcije na cestah in inženirske zaščitne konstrukcije.

gradnja vozišča za avtoceste;

montaža monolitnih in montažnih cestnih površin.

gradnja armiranobetonskih in betonskih mostov;

gradnja lesenih mostov.

Proizvodnja kovinskih konstrukcij, kovinskih temeljev, kovinskih vrat, vrat, vitražnih oken iz aluminija in jekla za industrijsko in civilno gradnjo:

proizvodnja kovinskih konstrukcij za industrijske in civilne namene; - inštalacijska dela;

proizvodnja PVC in aluminijastih izdelkov (okna, vrata, vitraji);

trgovina na debelo in drobno (plin s kisikom);

proizvodnja druge opreme in orodij.

Proizvodnja inertnih materialov:

Pesek in gramoz;

betonski pesek;

malta pesek;

Proizvodnja lesa in lesnih izdelkov:

Proizvodnja lesenih konstrukcij in izdelkov:

okenski bloki;

vratni bloki;

letva;

drugo.

2.2 Značilnosti računovodstva zalog JSC "US-604"

Računovodstvo JSC "US-604" se izvaja v skladu z zakonodajo Ruske federacije in internimi dokumenti JSC Nujnost problema obračunavanja materialnih rezerv podjetja in njihovega učinkovitega upravljanja je posledica dejstva, da država rezerv odločilno vpliva na konkurenčnost podjetja, njegovo finančno stanje in finančne rezultate. Brez ustvarjanja optimalne zaloge končnih izdelkov, zalog surovin, materialov, polizdelkov, nedokončane proizvodnje in drugih je nemogoče zagotoviti visoko raven kakovosti izdelkov in zanesljivost njihove dobave potrošnikom. sredstva, potrebna za neprekinjeno in ritmično delovanje proizvodnega procesa. Podcenjene zaloge lahko povzročijo izgube, povezane z izpadi, neizpolnjenim povpraševanjem in posledično izgubo dobička, pa tudi izgubo potencialnih kupcev izdelkov. Po drugi strani pa kopičenje presežnih zalog veže obratni kapital podjetja, zmanjšuje možnost njegove donosne alternativne uporabe in upočasnjuje njegov promet, kar se odraža v vrednosti skupnih proizvodnih stroškov in finančnih rezultatih podjetja. .

Računovodska služba strukturnih oddelkov (na čelu z glavnim računovodjo) pripravi računovodska poročila (bilance stanja) o gospodarskih dejavnostih oddelkov, pripravi in na podlagi primarnih dokumentov računovodskemu oddelku US-604 predloži davčno računovodstvo. Vodja in glavni računovodja oddelka sta odgovorna za organizacijo in stanje računovodskega in davčnega računovodstva v oddelku. Poročevalsko obdobje za pripravo internih računovodskih izkazov je koledarski mesec.

Generalni direktor in glavni računovodja OJSC US-604 sta odgovorna za organizacijo in stanje računovodskega in davčnega računovodstva OJSC US-604.

Pri vodenju računovodstva se uporabljajo enotne oblike primarnih dokumentov. Dokumente, katerih oblika ni predvidena v albumih enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije, neodvisno razvija računovodska služba OJSC US-604 in jih odobri odredba vodje oddelka.

Za zagotovitev zanesljivih računovodskih podatkov in računovodskih izkazov je treba opraviti popis premoženja in finančnih obveznosti v skladu z odobrenim Popisnim postopkom ("Pravilnik o postopku popisa premoženja in organizacijskih obveznosti ter notranjem nadzoru poslovanja").

Računovodstvo vodite avtomatizirano z osebnimi računalniki. Osnovni računovodski program NAJBOLJŠI za izplačane plače 1C. Davčno računovodstvo izvajajte na papirju - davčni registri.

Namen notranje kontrole je zagotoviti informacijsko podporo sistemu vodenja, da se lahko sprejemajo učinkovite odločitve.

V JSC US-604 je bil ustanovljen poseben revizijski oddelek, ki ga sestavlja pet ljudi in izvaja nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi podjetja.

Revizijska komisija OJSC US-604 izvaja:

a) preverjanje finančne dokumentacije podjetja, računovodskih izkazov, primerjava teh dokumentov s podatki primarnega računovodstva;

b) analiza pravilnosti in popolnosti računovodskega, davčnega, poslovodnega in statističnega računovodstva;

c) analiza finančnega položaja podjetja, njegove plačilne sposobnosti, likvidnosti sredstev, razmerja med sredstvi in odobrenim kapitalom;

d) preverjanje plačil dobaviteljem izdelkov in storitev, plačil v proračun in zunajproračunska sredstva, časovnih razmejitev in izplačil dividend, obresti na obveznice, poplačila drugih obveznosti;

e) potrditev zanesljivosti podatkov v letnih poročilih podjetja, letnih računovodskih izkazih o razdelitvi dobička;

f) analiza sklepov skupščine delničarjev glede njihove skladnosti z zakonodajo.

Za letno revizijo finančnih in gospodarskih dejavnosti ter potrditev letnih računovodskih izkazov vodstvo US-604 OJSC angažira revizorja, ki ni povezan s premoženjskimi interesi pri podjetju ali njegovih delničarjih. V skladu s čl. 5 zveznega zakona "O revizijski dejavnosti" je treba vsako leto opraviti obvezno revizijo.

Test preverjanja stanja sistema notranje kontrole in računovodstva zalog.

Ne. Vprašanja (testi) Vsebina odgovora Stopnja ocenjevanja1234 Notranja kontrola1 Ali obstaja služba za notranjo revizijo, revizijska komisija? Da? 42 Ali obstaja osebni dokument ali predpis o delu službe za notranji nadzor? Primarni dokumenti U35 Ali preverjanje uporabe primarnega blaga in materialov v različnih smereh? Preverja se samo primarno in prek dokumentov? 26 Ali se preverja zakonitost in smotrnost porabe zalog? Da У49 Ali je DDV v poravnalnih in plačilnih dokumentih dodeljen kot ločena vrstica? Skladnost z uveljavljenimi regulativnimi zahtevami U413 Skladnost računovodske politike z zahtevami RAS Delno neskladna

Pomeni simbolov:

U1 - nizka raven;

U2 - podpovprečno;

U3 - vmesna raven;

U4 - visoka raven.

Iz podatkov tega testiranja izhaja, da je izvajanje notranje kontrole pri vprašanjih preverjanja na povprečni ravni, pri vprašanjih organizacije nadzora pa na visoki ravni. Organizacija in vzdrževanje računovodstva ustrezata sodobnim zahtevam, saj so se pri vseh obravnavanih vprašanjih njihove vrednosti dvignile nad povprečje (U3).

3. Revizijsko preverjanje računovodstva zalog na "US-604"

3.1 Splošni načrt in program revizije

Revizor pri načrtovanju revizije upošteva vprašanje, kaj bi lahko povzročilo bistveno napačno navedbo računovodskih (računovodskih) izkazov. Revizorjeva ocena pomembnosti, ki se nanaša na posamezne računovodske izkaze in skupine iste vrste transakcij, pomaga revizorju razrešiti vprašanja, kot je na primer vprašanje, katere kazalnike računovodskih (računovodskih) izkazov preveriti, pa tudi uporabo vzorčnih in analitičnih postopkov. To revizorju omogoča, da izbere revizijske postopke, za katere se pričakuje, da bodo skupaj zmanjšali revizijsko tveganje na sprejemljivo nizko raven.

Tabela 1 Vrednosti računovodskih kazalnikov

Kazalniki Prejšnje leto (na začetku leta), tisoč rubljev Poročevalsko leto (ob koncu leta), tisoč rubljev Vrednost osnovnega kazalnika, tisoč rubljev 1.234 Dobiček pred davki 110.000 130.000 120.000 Prihodki od prodaje 200.000 260.000 230.000 Kapital in rezerve 180.000 200.000 190.000 Znesek sredstev 280.000 260.000 270.000

Osnovni kazalnik se izračuna kot aritmetično povprečje med vrednostmi na začetku in na koncu obdobja, ki se preverja. Na primer, osnovna vrednost kazalnika dobička pred obdavčitvijo (110.000 + 130.000) / 2 = 120.000 rubljev. Dobljene vrednosti osnovnih kazalnikov bomo prenesli v tabelo 2.

Tabela 2 Določitev stopnje pomembnosti

Kazalniki Osnovna vrednost, tisoč rubljev Merila,% Vrednosti za iskanje ravni subjekta, tisoč rubljev 1234 Dobiček pred obdavčitvijo 120.00056.000 Prihodki od prodaje 230.00024600 Kapital in rezerve 190.00059500 Znesek sredstev 270.00025400 Stopnja pomembnosti7000 Raven natančnosti (50% ravni subjekta)

Vrednost stopnje pomembnosti se izračuna kot aritmetična sredina štirih kazalnikov (6000 + 4600 + 9500 + 5400) / 4 = 6375 rubljev. Dobljeno vrednost lahko zaokrožite na najbližjo celoto. Na primer, lahko zaokrožite do 7000 tisoč rubljev. in uporabite to vrednost kot pokazatelj stopnje pomembnosti. Razlika med vrednostjo stopnje pomembnosti pred in po zaokroževanju (7000 - 6375) / 6375 * 100 = 5,8%, kar je znotraj 20%.

Najmanjša vrednost se od povprečja razlikuje za: (6375-4600) / 6375 * 100% = 27,84%

Največja vrednost se od povprečja razlikuje za: (9500-6375) / 6375 * 100% = 49%

V prvem primeru odstopanje najmanjšega kazalca od povprečja in od vseh drugih ni pomembno. Zato se lahko pri izračunu stopnje pomembnosti izpusti. Kar zadeva drugi primer, je odstopanje največje vrednosti od povprečja 49%, kar je pomembno. Zato je treba sprejeti odločitev, da se vrednost 9500 tisoč rubljev zavrže. in jih ne uporabljajte za nadaljnje povprečenje. Najdemo povprečno vrednost: (6000 + 4600 + 5400) / 3 = 5333,33 tisoč rubljev. Dobljeno vrednost lahko zaokrožite na 5500 tisoč rubljev. in uporabite ta kazalnik kot vrednost stopnje pomembnosti.

Razlika med vrednostjo stopnje pomembnosti pred in po zaokroževanju je: (5500-5333,33) / 5333,33 * 100%= 3,1%, kar je znotraj 20%.

Dobljeno vrednost stopnje pomembnosti lahko razdelimo med najpomembnejše (več kot 5% bilančne vsote) kazalnike. V ta namen je treba izračunati posebne uteži postavk v bilančni valuti in jim sorazmerno porazdeliti raven pomembnosti.

Tabela 3 Porazdelitev stopnje pomembnosti med najpomembnejše kazalnike

Kazalniki sredstev bilance stanja Znesek, tisoč rubljev Delnica,% Raven postavke bilance stanja, tisoč rubljev (5500 * skupina 3) 1234 Osnovna sredstva 2700010500 Dolgoročne finančne naložbe 170006.3346.5 Materiali 81000301650 DDV za kupljene dragocenosti 162006330 Naloga 54000201100 Izdani predujmi 100003.7203.5 (ni pomembno) Stanje denarja6480000241320B

Nato morate ugotoviti revizijsko tveganje. To se razume kot tveganje, da revizor izrazi napačno revizijsko mnenje v primeru, da računovodski (računovodski) izkazi vsebujejo pomembne napačne navedbe. Za določitev revizijskega tveganja je treba najti produkt inherentnega tveganja, kontrolnega tveganja in tveganja odkrivanja. Tako je sprejemljivo revizijsko tveganje 4,5% (0,7 * 0,5 * 0,1).

Splošni načrt revizije računovodstva zalog

Revizijsko obdobje

Število delovnih ur 320

Vodja revizijske skupine:

Sestava revizijske ekipe:

Št. Načrtovane vrste del (kompleksi nalog) 1 Revizija poslovanja ob prejemu materialnih sredstev 2 Revizija analitičnega računovodstva gibanja materialnih sredstev v skladiščih podjetja 3 Revizija računovodstva za uporabo materialnih sredstev, odpis pomanjkanja, izgube in tatvine 4 Revizija konsolidiranega računovodstva materialnih sredstev 5 Analiza uporabe materialnih sredstev

Program revizije zalog

Revidirana organizacija OJSC US-604

Revizijsko obdobje: Število delovnih ur 320

Vodja revizijske skupine: Sestava revizijske skupine:

Načrtovano revizijsko tveganje 4,5%

Načrtovana stopnja pomembnosti je 7000 tisoč rubljev.

Št. Ime revizijskih postopkov Delovna dokumentacija revizorja 1. Revizija transakcij za prejem materialnih sredstev 1.1 Revizija obračunavanja transakcij za nakup (nakup) materialnih sredstev Evidence prejemkov 1.2 Revizija računovodstva za prejemke in prenose materialov v zameno (menjava) Listi za obračun prejemkov 1.3 Revizija obračunavanje drugih transakcij prejemkov materiala (brezplačno ob plačilu prispevka v odobreni kapital itd.) Izkaz prejemkov 2. Revizija analitičnega računovodstva gibanja materialnih sredstev v skladiščih podjetja Uvoz in izvoz materialnih vrednosti iz podjetja Knjiga registracije vozovnic, sporočil varnostnih delavcev in skladiščnikov 2.3 Preverjanje popolnosti knjiženja vrednostnih papirjev in pravilnost njihove ocene Tabele uskladitve internih dokumentov z dokumenti dobaviteljev 2.4 Ugotavljanje skladnosti računovodskih podatkov skladišča z računovodskimi podatki za skladišča, podračune in zaloge materialov, kartic 2.5 Preverjanje popolnosti in kakovosti popisa proizvodnih zalog in nošeni predmeti majhne vrednosti (MBP) Naročilo o popisu, red celo politika, tabele po evidencah zalog 3. Revizija računovodstva za uporabo materialnih sredstev, odpis primanjkljajev, izgub in tatvin 3.1 Preverjanje operacij za sprostitev materialnih sredstev v proizvodnjo in na podlagi potrošnih dokumentov Potrošniški dokumenti za obračun materiala, računi 3.2 Preverjanje veljavnosti odpisa odstopanj v ceni materiala za sprostitev končnih izdelkov Akti in drugi dokumenti za odpis porabe materialov 3.3 Preverjanje veljavnosti odpisa tatvine, pomanjkanja, izgube materialnih vrednosti Akti o odpisu tatvine, pomanjkanja , izgube 4. Revizija konsolidiranega računovodstva materialnih sredstev 4.1 Preverjanje podatkov analitičnega in sintetičnega računovodstva za sintetične račune, podračune, smer stroškov Konsolidirani izkazi porabe materiala, izkazi o delu v teku, naročilo v reviji št. 104.2 Uskladitev podatkov računovodski registri in poročanje Bilanca stanja (obrazec št. 1), Priloga št. 5, razvojne tabele, brez št. 104.3 Preverjanje registracije rezultatov zalog Inventarne liste po računih in skupinah materialov 4. 4 Revizija rezultatov prevrednotenja materialnih sredstev Registri za obračun materialov 5.1 Identifikacija neuporabljenih materialov v letu poročanja Kartice evidenc zalog, seznami prometa

3.2 Rezultati revizije

US-604

Kot rezultat potrebnoizvajati stalen nadzor nad izpolnjevanjem pogodbenih obveznosti, okrepiti nadzor nad zalogami, ki prihajajo prek odgovornih oseb, prav tako pa je treba povečati vlogo nadzora pri pripravi primarnih dokumentov za obračunavanje zalog.

Pri preverjanju začetnih stanj (RD-0,1) so bile ugotovljene razlike med sintetičnim in analitičnim računovodstvom za račun 15 "Nabava in nakup materialnih sredstev". Priporočljivo je, da v primarne dokumente in glavno knjigo vnesete potrebne spremembe z dodatno metodo vnosa. Priporoča se tudi sprememba bilance stanja v vrsticah 210 "Zaloge", 211 "Surovine, materiali in druge podobne vrednosti", 220 "DDV na kupljene vrednosti".

Pri preverjanju skladnosti ostankov analitičnih in sintetičnih računovodskih in računovodskih izkazov (RD-0,2) so bile ugotovljene razlike med sintetičnim in analitičnim računovodstvom za račun 10 "Materiali"; 16 "Odstopanje v vrednosti materialnih sredstev". Priporočljivo je, da se v bilanci stanja (obrazec št. 1) izvedejo potrebne spremembe v vrsticah 210 "Zaloge", 211 "Surovine, materiali in druge podobne vrednosti", 220 "DDV na kupljene vrednosti"; konsolidirani sintetični računovodski registri (glavna knjiga, bilanca stanja, bilanca stanja za sintetične račune itd.)

Pri preverjanju listinskih dokazov o lastništvu materiala (RD-2.1) je bilo ugotovljeno neskladje v pogodbi o dobavi. Treba je spremeniti primarne dokumente, preveriti popisne podatke, ki potrjujejo dejansko razpoložljivost te vrste materiala.

Pri preverjanju pravilnosti računovodskih izračunov pri ugotavljanju velikosti odstopanj ni pripomb (RD-3.3.1).

Pri preverjanju pravilnosti prikaza računovodskih izkazov transakcije z materiali (RD-3.2.2) je bilo ugotovljeno:

Nepravilna računovodska korespondenca pri izračunu DDV v višini 36.000 rubljev.

Stroški materialov, odpisanih za proizvodnjo, so precenjeni v višini 150.000 rubljev.

Davčna osnova za dohodnino je podcenjena v višini 150.000 rubljev.

Priporoča se sprememba - Bilanca stanja (obrazec št. 1) v vrsticah 210,211,220,470,624; Izkaz poslovnega izida v vrsticah 020,050,140,190; Dodatek k bilanci stanja; predloži popravljeni obračun DDV in dohodnine.

V tem podjetju je začetna ocena sistema notranjega nadzora povprečna. Ocenjuje se tudi kontrolno tveganje, ki je obratno sorazmerno z zanesljivostjo sistema notranje kontrole (visoka zanesljivost ustreza nizkemu tveganju; srednja zanesljivost ustreza srednjemu tveganju; nizka zanesljivost ustreza visokemu tveganju). V tem podjetju je kontrolno tveganje srednje.

Spremljati je treba skrbno in pravočasno izvajanje popisov, kontrolnih in naključnih pregledov, ki so pomembni pri varnosti materialov. Ohranite strog nadzor nad pravočasno registracijo rezultatov zalog z ustreznimi dokumenti (seznami zalog, seznami za primerjavo itd.)

Priporočamo, da izboljšate varnost prostorov pred nepooblaščenim dostopom. Nakup in namestitev sodobnejših sredstev zaščite, kot so varnostni sistem, požarni alarm, preprečevanje kraje in kraje.

Izboljšajte skladiščno računovodstvo. Da bi se izognili zmedi pri materialih, ki so še posebej pomembni in dragoceni za proizvodnjo, je treba podrobno prikazati podračune na računu 10 "Materiali". Uvedite nove stojala, omare itd., Olajšajte dostop do materialov. Med sproščanjem in sprejemanjem materialov uporabite merilne naprave in orodja, kar bo znatno povečalo natančnost obračunavanja materialov.

Menimo, da je treba uvesti avtomatiziran sistem 1C "Trgovina in skladišče". Zaradi prilagodljivosti in prilagodljivosti je sistem sposoben opravljati vse računovodske funkcije - od vodenja referenčnih knjig in vnosa primarnih dokumentov do prejema različnih izkazov in analitičnih poročil, kar bo močno poenostavilo sintetično in analitično računovodstvo; bo prispeval k natančnejšim rezultatom dela brez napak.

Trenutno si je treba prizadevati za izboljšanje učinkovitosti in racionalnosti uporabe materialov. Revizija je pokazala odvečne materiale, ki niso bili uporabljeni v poročevalskem letu ali več. Priporočamo, da ta sredstva prodate zunaj in ocenite njihovo dejansko vrednost. In odslej natančneje in pravilno izračunajte potrebo po določenih materialih, da se izognete nastajanju presežkov.

Spremenite računovodsko politiko. Navesti je treba izbrano metodo za ustvarjanje rezerve za znižanje stroškov materiala, s čimer se bodo izognile prihodnjim sankcijam. In tudi jasno vodite po metodi ocenjevanja materialov pri registraciji, predpisani v računovodski politiki.

3.3 Splošni zaključek in revizorjevo poročilo

revizija proizvodnje materiala

Na podlagi revizije je mogoče sklepati, da je v JSC US-604 lahko izpostavimo številne pozitivne vidike. Najprej mesečno višji skladiščnik sestavi potrdila o zastarelem in izvirnem blagu, kar vodji podjetja in OMTS omogoča učinkovitejše usklajevanje dobave obrata, prav tako pa omogoča spremljanje stanja zalog proizvodnje. Računovodja skupine za materialno proizvodnjo dvakrat na mesec glavnemu računovodji predloži operativno poročilo o stanju zalog, ki omogoča popolno sliko stanja v skladiščih podjetja in izpisuje račune za dopust stran v skladu z dejansko razpoložljivostjo materialov.

Revizijo je opravil revizor z 10 letnimi izkušnjami kot revizor.

Revizorjevo poročilo

O računovodstvu prodanih izdelkov JSC US-604 za leto 2011

Med revizijo je bila opravljena revizija priloženih računovodskih izkazov OJSC US-604, revizija računovodstva zalog omenjene organizacije.

Uprava US-604 OJSC je odgovorna za točnost dokumentov, ki potrjujejo podatke o zalogah, predloženih v verifikacijo.

Revizija je bila izvedena v skladu z zveznim zakonom z dne 7. avgusta 2001 št. 119-FZ "O reviziji", zveznimi pravili (standardi) revizije, metodološkimi priporočili za pridobivanje revizijskih dokazov v določenem primeru (popis), ki jih je odobril Svet za revizijske dejavnosti pri Ministrstvu za finance Rusije, zapisnik št. 41 z dne 22. decembra 2005.

Opravljena je bila revizija zalog JSC US-604.

Delo je bilo opravljeno v skladu z ruskimi revizijskimi standardi (standardi), ki jih je odobrila revizijska komisija pri predsedniku Ruske federacije.

Kot rezultat revizije računovodstva zalog so bile ugotovljene naslednje pomanjkljivosti:

· Pri preverjanju začetnih stanj so bile ugotovljene razlike med sintetičnim in analitičnim računovodstvom za račun 15;

· Pri preverjanju skladnosti ostankov analitičnih in sintetičnih računovodskih in računovodskih izkazov so bile ugotovljene razlike med sintetičnim in analitičnim računovodstvom za račun 10 "Materiali"; 16 "Odstopanje v vrednosti materialnih sredstev";

· Pri preverjanju listinskih dokazov o lastništvu materiala je bilo ugotovljeno neskladje v pogodbi o dobavi;

· Nepravilna računovodska korespondenca pri obračunu DDV;

· Stroški materialov, odpisanih za proizvodnjo izdelkov, so precenjeni;

Kot rezultat revizije računovodstva zalog nismo našli dejstev, ki bi kazala na neskladnost računovodstva US-604 z veljavno zakonodajo. Računovodstvo v OJSC US -604 se vodi v skladu z zveznim zakonom št. 129 - FZ z dne 21. 11. 1996 "O računovodstvu" (kakor je bil spremenjen s poznejšimi spremembami in dopolnitvami), kontnim načrtom za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij, drugimi zakonskimi akti Ruske federacije, ki ureja računovodski postopek

Revizor ___________________

Zaključek

Namen revizije zalog je oblikovati mnenje o zanesljivosti kazalnikov poročanja za postavke materialnih sredstev "Zaloge" ter o skladnosti računovodskih in davčnih metod organizacije za transakcije z zalogami. To se doseže z izvajanjem pregledov pomembnosti, kontrolnih struktur in računovodskih sistemov ter ocenjevanjem revizijskega tveganja, ki je odvisno od narave zalog podjetja in njihovega pomena za računovodske izkaze.

Med revizijskim postopkom mora revizor ugotoviti:

· Resničnost prisotnosti in obstoja zalog;

Ali so v njih dejansko zastopane vse transakcije z zalogami, ki bi se morale odražati v računih;

· Organizacija je lastnica vseh zalog;

· Ali so bila načela obračunavanja zalog pravilno izbrana in uporabljena.

Tako so prednosti revizije za finančne in gospodarske dejavnosti očitne. Podatki, prejeti od revizorjev na podlagi rezultatov revizije, vključno s stanjem obračunavanja zalog, so pomembni za zagotovitev nadzora nad njihovo varnostjo, zmanjšanje davčnih tveganj in tudi za sprejemanje optimalnih upravnih odločitev.

Bibliografski seznam

1. Predpisi o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29.07.98. 34n (kakor je bil spremenjen 24. decembra 2010).

PBU 5/01 "Računovodstvo zalog". odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09.06.2001 št. 44n. (kakor je bilo spremenjeno 25. 10. 2010)

Zvezni zakon z dne 30.12.2008 N 307-FZ (kakor je bil spremenjen 28. 12. 2010) "O revizijski dejavnosti"

Zvezni zakon z dne 21.11.1996 N 129-FZ (kakor je bil spremenjen 28. septembra 2010 N 243-FZ) "O računovodstvu"

Bogat I.N. Računovodstvo / N.N. Rich, N.N. Khakhonov. - Rostov n / a: Učbenik. - M.: KNORUS, 2011.- 592 str.

Dryakhlov, V.V. Osnove revizije: tečaj predavanj. - M.: "Založba Gnome in D", 2001. - 272s.

Yu.Yu. Kochinev Revizija / Yu.Yu. Kochinev. - SPb.: Peter, 2006, - 400 str.

Makarova, L.G. Revizija poslovanja z materiali: praktično. priročnik / L.G. Makarova, L.P. Širokova, S.P. Bykov; pod uredništvom V.I. Podolsky, M.: UNITI: Revizija, 2011.- 153 str.

Polisyuk, G. B., Sukhacheva, G.I. Revizija: Tehnologija preverjanja: Učbenik. priročnik za univerze. - M.: Akademicheskiy prospect, Triksta, 2010.- 176 str.

Pupko, G.M. Revizija in revizija: Učbenik. Priročnik za univerze / G.M. Pupko. - Minsk.: Interpress - storitev; Misanta, 2009.- 429 str.

Rogulenko, T.M. Revizija: učbenik. - M.: Ekonomist, 2010.- 378 str.

Suits, V.P., Smirnova, L.R., Dubrovina, T.A. Revizija: splošno, bančništvo, zavarovanje: Učbenik / ur. prof. V.P. Suitsa. - M.: INFRA- M, 2010.- 671

Sheremet A.D. Revizija: Učbenik / A.D. Sheremet, V.P. Obleke. - M.: INFRA-M, 2006.- 448 str.

Sheshukova T.G. Revizija: teorija in praksa uporabe mednarodnih standardov: Učbenik. priročnik / T.G. Sheshukova, M.A. Gorodilov. - M.: Finance in statistika, 2012.- 184 str.

Yudina G.A. Osnove revizije: učbenik / G.A. Yudina, M. N. Chernykh.- M .: KNORUS, 2011.- 296 str.

16. https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59561/ © ConsultantPlus, 1992-2015

17. Kondrakov N.P. - Učbenik "INRA -M" 2013. - 592s.

18. www.buhgalteria.ru Računovodstvo zalog. Nova metodologija Ministrstva za finance.

19. Fedorenko I.V., Zolotareva G.I. Revizija: učbenik Sib. Država Letalstvo Un - t. - Krasnojarsk, 2010 - 472 str.

20. Brovkina N.D. [in drugi] Praktična revizija / N.D. Brovkina, M.V. Miller. - M.: Infra-M, 2009.- 158.

21. Erofeeva E.A. [in drugi] Revizija: zapiski s predavanj / Е.А. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bityukova. - M.: Yurayt, 2010.- 146 str.

22. Erofeeva E.A. [in drugi] Revizija / Е.А. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bityukova. - M.: Yurayt, 2010.- 638 str.

23. Skoroba V.V. [in drugi] Revizija: učbenik. za univerze / V. V. Skobara, G. I. Pashigoreva, O. L. Ostrovskaya. - M.: Izobraževanje, 2011.- 479 str.

24. Suglobov A.E. Računovodstvo in revizija / A.E., Suglobom, B.T. Zharylgasov. - M .: KNORUS, 2010.- 496 str.

25. Morozova M.G. Skladiščno računovodstvo blaga // "Glavbukh", aplikacija podružnice "Računovodstvo v trgovini", N 2, 2011. str.15-20.

V. V. Patrov Računovodstvo zalog // "Računovodstvo", N 18, 2011. str. 42-45.

Davčni zakonik Ruske federacije, del 1.2 (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 155-FZ z dne 22. julija 2014);

28. Aryaban K.K. Organizacija in izvajanje revizije: učbenik. Priročnik za študente. - M.: UNITI-DANA, 2011.- 447 s;

Pyatov M.L. Razvoj elementov računovodske politike organizacije // Računovodstvo, 2013. - št. 5. - str. 15 - 18.

30. Filobokova, L.Yu. Oblikovanje informacijske baze pri reviziji malih podjetij / L.Yu. Filobokova // Revizijski izkazi, 2011.- št. 12.- 44-46.

Poučevanje

Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?

Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili poučevanje o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite zahtevo z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobivanja posveta.

IZOBRAŽEVALNA ZAVOD VISIH STROKOVNIH SINDIKATOV "AKADEMIJA DELA IN DRUŠTVENI ODNOSI"

BASHKIR INSTITUT ZA SOCIALNE TEHNOLOGIJE (PODRUŽNICA)

Dopisna fakulteta

Posebnost: Računovodstvo, analize in revizije

Oddelek za ekonomijo, informatiko in revizijo

TEČAJNO DELO

v disciplini "Revizija"

na temo: "Revizija zalog."

Preveril dr. n. izredni profesor Utyashev I.Z.

Uvod

Teoretični temelji revizije zalog

3 Tipične napake in nepravilnosti pri obračunavanju MPZ

Revizija MPZ LLC "West"

3 Revizija računovodstva zalog

Zaključek

Bibliografija

Uvod

MPZ so ene najpomembnejših, z vidika revizije podjetij, računovodskih postavk. Njihov delež običajno znaša več kot 5% bilančne vsote, z drugimi besedami, stroški zalog so pomemben delež nabavne vrednosti proizvedenega blaga. Finančni rezultati celotnega podjetja so pogosto neposredno odvisni od reševanja problemov nabave in dobave materiala. Če pride do napak pri obračunavanju zalog, je napačna tvorba nabavne vrednosti končnega izdelka, izkrivljanje finančnih rezultatov in obdavčljivi dobiček neizogibna. Medtem se lahko zaradi takšnih napačnih izračunov revizorjevo mnenje o zanesljivosti poročanja znatno spremeni.

Namen predmeta je obravnavati metodologijo za revizijo zalog.

Glede na cilj so postavljene naslednje naloge:

upoštevajo cilje ter vire informacij in regulativni okvir za revizijo MPZ;

razmisli o glavnih fazah in metodah zbiranja revizijskih dokazov;

upoštevati tipične napake in kršitve pri računovodstvu zalog;

opraviti revizijo rafinerije na primeru West LLC;

Teoretsko in metodološko podlago pri predmetnem delu so predstavljali zakonodajni akti Ruske federacije, znanstvena dela domačih znanstvenikov ter članki iz revij o problemu raziskovanja.

1. Teoretični temelji revizije MPZ

1 Cilji, viri informacij in regulativni okvir za revizijo zalog

Najpomembnejša vprašanja vključujejo:

· Sestava zalog in pogoji njihovega shranjevanja;

· Pogostost zalog, kakovost njihovega izvajanja;

· Pravilnost ocenjevanja zalog in s tem povezanih obveznosti;

· Vrstni red odražanja v računovodstvu operacij ob prejemu, uporabi zalog v proizvodnem procesu in prodaji;

· Skladnost operacij, prikazanih v računovodskih izkazih, z opravljenimi dejanji z zalogami.

Razkritje informacij v okviru zastavljenih vprašanj temelji na ustreznih virih, s pomočjo katerih lahko revizor pridobi odgovor o predmetu revizije.

PBU št. 5/01 "Računovodstvo za rafinerije";

Metodična navodila za popis premoženja in finančnih obveznosti;

Metodična navodila za računovodstvo MPZ;

2 Koraki in metode zbiranja revizijskih dokazov

Zbiranje revizijskih dokazov se izvaja z revizijskimi postopki, ki se izvajajo v treh stopnjah:

) postopki za pripravo in načrtovanje revizije:

· Preverjanje začetnih stanj;

· Preverjanje skladnosti ostankov analitičnih in sintetičnih računovodskih in računovodskih izkazov;

· Ocena uporabnosti izbrane računovodske politike organizacije in analiza pravilnosti in doslednosti njene uporabe;

· Testiranje sistema notranje kontrole;

· Opredelitev prednostnih področij preverjanja na podlagi značilnosti dejavnosti organizacije naročnika. Postopki za pripravo in načrtovanje revizije se zaključijo z oblikovanjem revizijskega vzorca;

) postopke, izvedene med vsebinskim pregledom. Postopki, navedeni v tem razdelku, se izvajajo ločeno za vsako skupino MPZ (materiali, posode, končni izdelki, blago):

· Preverjanje pravilnosti popisa zalog organizacije in odraz rezultatov popisov v računovodstvu;

· Nadzor nad popisom in, če je to nemogoče, sodelovanje pri popisu kontrolnih vzorcev;

· Preverjanje listinskih dokazov o lastništvu zalog;

· Analiza dokumentov, ki potrjujejo obremenitev lastninske pravice za zaloge;

· Analiza gibanja MPZ;

Preverjanje dokumentarne potrditve poslovanja pri gibanju zalog, ki se odraža v računovodstvu:

· Preverjanje pravilnosti dokumentacije;

· Preverjanje popolnosti dokumentarnih dokazov o poslovnih transakcijah;

· Preverjanje popolnosti odražanja poslovanja z zalogami v računovodstvu;

· Preverjanje pravilnosti ocene zalog;

· Preverjanje pravilnosti oblikovanja nabavne vrednosti zalog med njihovim nakupom (izdelavo);

· Preverjanje pravilnosti ocenjevanja zalog, ki so jim na voljo;

· Preverjanje pravilnosti odražanja poslovanja z zalogami v računovodstvu; preverjanje popolnosti razkritja informacij o zalogah v računovodskih izkazih;

) zaključni postopki:

· Analiza napak, ugotovljenih med revizijo, in njihov vpliv na zanesljivost računovodskih izkazov;

· Oblikovanje revizorjevega mnenja o zanesljivosti kazalnikov zalog v računovodskih izkazih.

Pri reviziji poslovanja za računovodstvo in varnost zalog se uporabljajo naslednje metode in tehnike: popis, ponovno štetje, potrditev, preverjanje skladnosti z računovodskimi pravili za posamezne poslovne transakcije, ustno spraševanje, preverjanje dokumentov, sledenje, analitika postopke. Zaloge se uporabljajo za potrditev dejanske prisotnosti zalog. Revizorji lahko med revizijo sami opravijo popis ali opazujejo postopek njegovega izvajanja. Ponovni izračun se uporablja za potrditev točnosti aritmetičnih izračunov zalog, njihovo skladnost z vrednostjo, prikazano v primarnih dokumentih in v računovodskih registrih. Potrditev se uporablja za pridobivanje informacij o pravilnem odsevu v računovodstvu opravljenih poslovnih transakcij in resničnosti stanj na računih zalog.

Preverjanje upoštevanja računovodskih pravil za posamezne poslovne transakcije se uporablja za nadzor računovodskega dela, ki ga opravlja računovodska služba, in korespondenco računov za gibanje zalog.

Ustni vprašalnik se uporablja pri pridobivanju odgovorov na revizorjev vprašalnik o predhodni oceni stanja obračunavanja zalog, pa tudi pri njihovem preverjanju pri določanju določenih določb zaključenih poslovnih transakcij, ki so dvomljive ali nejasne. specialisti.

Preverjanje dokumentov revizor uporablja za potrditev pravilnosti odražanja v računovodstvu prejema in izdatkov zalog, popolnosti in pravočasnosti njihovega prikaza v računovodskih registrih, veljavnosti njihove ocene (vzajemni nadzor dokumentov).

Sledenje se uporablja pri preverjanju transakcij, ki se odražajo v primarnem računovodstvu, v dnevnikih naročil, izkazih, glavni knjigi, računovodskih izkazih. Hkrati je posebna pozornost namenjena pravilnosti korespondence računov, korespondenci zneskov obratov in stanj v registrih sintetičnega in analitičnega računovodstva. Analitski postopki se uporabljajo pri primerjanju razpoložljivosti zalog v različnih obdobjih, podatkov poročila o njihovem gibanju z računovodskimi podatki, ocenjevanju razmerij med različnimi členi poročila in njihovi primerjavi s podatki za prejšnja obdobja.

Revizor je lahko prisoten med popisom, ki so ga opravili zaposleni v revidirani organizaciji v zadnjih dneh poročevalskega leta ali v prvih dneh naslednjega leta. Če pa je bil popis opravljen na nek vmesni datum, mora revizor spremljati priliv in odtok zalog v obdobju od trenutka, ko je popis opravljen, do datuma poročanja. V tem primeru se izvede selektivno usklajevanje računov, računov, carinskih deklaracij itd. Dokumentov s poverilnicami.

Včasih je iz več razlogov nemogoče narediti popis. Na primer, ko je naročnik ob sklenitvi pogodbe o reviziji konec leta že opravil popis in ga noče ponoviti, ali ko je popis precej drag. V tem primeru lahko revizor uporabi matematične metode, ki z določeno verjetnostjo omogočajo oceno višine rezerv. Lahko se zgodi, da naročnik ne želi izvesti popolnega popisa, vendar bo na zahtevo revizorja opravil popis dela zaloge.

Ustni razgovori revizorja osebja stranke o vseh spremembah v upravljavski strukturi ter v računovodskih in sistemih notranje kontrole, katerih vsebina in rezultati so zapisani v delovnih dokumentih, so lahko precej informativni.

1.3 Tipične napake in nepravilnosti pri obračunavanju MPZ