Opis situacije
1. Pri gradnji čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 32-FZ z dne 08.03.2015 splošno pravilo pripoznanje obresti za dolžniške obveznosti, ki izhajajo iz transakcij, pripoznanih kot nadzorovane, je takšno, da prihodki (odhodki) vključujejo obresti, izračunane na podlagi dejanske obrestne mere, ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, razen če ni drugače določeno v čl. 269 (člen 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V klavzuli 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije posebno pravilo, po katerem ima zavezanec za določene dolžniške obveznosti pravico pripoznati v prihodkih (odhodkih) obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje, če je navedena stopnja v območju mejnih vrednosti, določenih z določbo 1.2. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Nadalje je v posebnem pravilu klavzule 1.1 navedeno, da se v primeru neupoštevanja pogojev za ugotavljanje dejanske obrestne mere v razponu mejnih vrednosti prihodki (odhodki) pripoznajo kot obresti, izračunane na podlagi dejanskih stopnjo ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
2. V skladu s spremembami v klavzuli 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije z zveznim zakonom z dne 08.03.2015 št. 32-FZ,
vsak davkoplačevalec-posojilojemalec, ki je stranka v nadzorovani transakciji po posojilni pogodbi, ima pravico od 01.01.2015 priznati za obdavčitev dobička obresti odhodkov, izračunane na podlagi dejanske stopnje dolžniške obveznosti, če je ta stopnja nižja kot največja vrednost območja mejnih vrednosti, določena v oddelku 1.2 člena ... 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije za leto 2015 je najvišja vrednost obsega obrestnih mer za dolžniške obveznosti, izražene v rubljih, določena na 180 odstotkov ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije (pododstavek 1, klavzula 1.2).
Hkrati se za uporabo določbe 1.2 v zvezi z dolžniškimi obveznostmi, za katere je obrestna mera fiksna in se ne spreminja v celotnem obdobju dolžniške obveznosti, ključna obrestna mera Centralne banke Ruske federacije razume kot ustrezna obrestna mera, ki je veljala na dan zbiranja sredstev (pododstavek 1 klavzule 1. 1.3. člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ključno obrestno mero Centralne banke Ruske federacije je 13. septembra 2013 uvedla Banka Rusije kot obrestno mero za glavne operacije Banke Rusije za uravnavanje likvidnosti bančnega sektorja (Informacije Centralne banke Ruske federacije z dne 13. septembra 2013 „Sistem instrumentov obrestnih mer denarne politike Banke Rusije).
Vprašanje 1: na podlagi konstrukcije prvega in 1.1. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, ali pravilno razumemo, da davčni zakonik določa variabilnost pripoznavanja prihodkov (odhodkov) iz dolžniških obveznosti in da mora davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene določiti (do dodajanje) ena od možnosti pripoznavanja obresti za dolžniške obveznosti, ki izhajajo iz transakcij, pripoznanih kot nadzorovane:
Odgovor. Pred sprejetjem zveznega zakona z dne 08.03.2015 št. 32-FZ, odstavek. 3 klavzula 1 in klavzula 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije med seboj resnično povezana kot splošna in posebna norma.
S sprejetjem omenjenega zakona je klavzula 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi teorije prava v svoji vsebini ni več posebno pravilo, saj ta vsebina zajema (dvojnike) in par. 3 p. 1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vendar pa iz dobesedne razlage besed in izrazov iz par. 3 str. 1 in odst. 1 klavzula 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije ("... če ta člen ne določa drugače", "... ima davčni zavezanec pravico"), lahko sklepamo, da je »intervalni« postopek za davčno obračunavanje prihodkov in odhodkov po dolžniških obveznostih prav davčnega zavezanca, ki ga lahko zavrnete in nemudoma nadaljujete z utemeljitvijo tržne ravni obresti za dolžniško obveznost s pravili in metodami oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. O smotrnosti prehoda davkoplačevalca na ta postopek je seveda mogoče dvomiti ( nima smisla porabiti časa in drugih virov za utemeljitev tržne narave interesa, če jih je mogoče upoštevati v dejanskem znesku in brez take utemeljitve), toda s čisto formalnega (pravnega) vidika ima davčni zavezanec res variabilnost v načinu pripoznavanja prihodkov (odhodkov) iz dolžniških obveznosti, katerih izbiro je treba določiti v računovodski politiki.
V nasprotnem primeru se davčni organ pri sklicevanju na razlago par. 4 klavzula 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije »V primeru neupoštevanja pogojev iz odstavkov prvi- tretji del tega odstavka ... ", lahko pride do zaključka, da davčni zavezanec ne namerava uveljavljati svoje pravice do obračunavanja obresti v vrstnem redu, ki je določen v odstavku prvi Določba 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije in določi znesek prihodkov / odhodkov od obresti na podlagi dejanske stopnje, ob upoštevanju določb oddelka V.1 tega kodeksa(tj. dokazati, da obrestna mera, ki jo uporablja davčni zavezanec, ne ustreza tržni obrestni meri, in na podlagi tega zaračunati dodaten davek).
Poleg tega bo davčni organ najverjetneje vztrajal, da obračunavanje prihodkov / odhodkov zneska obresti v dejanskem znesku samo po sebi ne dokazuje, da je davčni zavezanec izbral intervalni postopek za obračunavanje obresti. Torej se privzeto v tem primeru uporablja "tržni" računovodski postopek, saj je ravno on v splošnem pravilu zapisan v par. 3 p. 1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako bo davčni zavezanec davčnemu zavezancu naložil obveznost predložitve dokazov, da je slednji izbral intervalni postopek obračunavanja obresti, takšni dokazi pa so lahko konsolidacija tega postopka v računovodski politiki.
Da bi se izognili zahtevkom davčnih organov, mora davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene določiti eno od možnosti, ki ste jih navedli za pripoznavanje obresti po dolžniških obveznostih, ki izhajajo iz transakcij, priznanih kot nadzorovane.
Vprašanje 2: Ali pravilno razumemo, da za dolžniške obveznosti, ki so nastale kot posledica zbiranja sredstev pred 13.9.2013 v okviru transakcije, priznane kot nadzorovana (s pogojem fiksne obrestne mere), ni mogoče davčni zavezanci do uveljavljanja pravice do pripoznanja prihodkov od obresti (odhodkov) na podlagi razpona mejnih vrednosti, določenih s pod. 1 klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi odsotnosti ključne obrestne mere v času zbiranja sredstev?
Odgovor. Dejansko je v novi izdaji klavzule 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije in pod. 1, odstavek 1,3. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, namesto pojma "stopnja refinanciranja", koncept "Ključna stopnja", ki ni obstajal pred 13.9.2013.
Hkrati po drugem odstavku čl. 3 zveznega zakona z dne 08.03.2015 št. 32-FZ, učinek čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen s tem zakonom, se uporablja le za pravna razmerja, ki so nastala 01.01.2015. V skladu s tem čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, s spremembami, ki je veljal do 01.01.2015 in je uporabljal koncept "stopnja refinanciranja" (namesto »ključne obrestne mere«) z drugimi intervali obrestnih mer (75–180% - za leto 2015).
Posledično ima davčni zavezanec za dolžniške obveznosti, ki so nastale kot posledica zbiranja sredstev pred 13.9.2013 v okviru transakcije, priznane kot nadzorovana (s pogojem fiksne obrestne mere), pravico do pripoznanja obrestni prihodki (odhodki) na podlagi razpona mejnih vrednosti, določenih pod. 1 klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ne na podlagi obsega ključne obrestne mere Centralne banke (0–180% -za leto 2015), ampak iz razpona stopnje refinanciranja Centralne banke (75–180% - za leto 2015).
Vprašanje 3: če davčni zavezanec v računovodski politiki določi možnost pripoznanja prihodkov (odhodkov) iz dolžniških obveznosti, ki izhajajo iz nadzorovane transakcije, na podlagi intervala mejnih vrednosti, je dolžan v skladu z zahtevami čl. 105.15 Davčnega zakonika Ruske federacije za pripravo dokumentacije za navedeno transakcijo (podatki o transakciji morajo biti vključeni v obvestilo o kontrolirani transakciji).
Odgovor. V smislu in vsebini čl. 105.15 Davčnega zakonika Ruske federacije to pravilo ne postavlja obveznosti predložitve dokumentacije davčnemu organu glede na določitev (ali nepopravljivost) možnosti pripoznavanja prihodkov (odhodkov) iz dolžniških obveznosti. ki izhajajo iz nadzorovane transakcije.
Treba je opozoriti, da je sprva čl. 105.15 Davčnega zakonika Ruske federacije si je zakonodajalec zamislil, da bi davčnemu organu omogočil pridobitev dodatnih informacij o kontrolirani transakciji, ki jih v obvestilu o nadzorovanih transakcijah ni. Končni cilj predstavitve teh informacij je preveriti, ali je cena nadzorovane transakcije skladna s tržno ceno.
Glede na to, da se pri uporabi obrestne mere za posojilo v intervalu mejnih vrednosti upoštevajo prihodki (odhodki) od obresti glede na njihovo dejansko velikost in brez uporabe oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, po našem mnenju davčni organ na splošno nima pomen zahtevati kakršno koli dokumentacijo o kontrolirani posojilni transakciji (ni smiselno preverjati "Tržnost" obrestna mera). V skladu s tem davčnemu zavezancu tega ni treba pripraviti vnaprej. Kljub temu, ker je zahtevek te dokumentacije v celoti izveden na tvoj pogled davčnega organa, ni mogoče 100% izključiti, da bo ta dokumentacija (ali kateri koli ločen dokument / pojasnilo) še vedno potrebna.
Vprašanje 4: ali lahko posojilodajalec kot stranka v nadzorovani transakciji izkoristi priložnost, ki jo daje zakonodajalec, da zmanjša davčno obremenitev tako, da s posojilojemalcem (nedonosna povezana stranka) sklene dodatni sporazum k posojilni pogodbi za leto 2015 spremeniti obrestno mero na 0,1% letno ali novo posojilno pogodbo za podobne pogoje? Kakšna so davčna tveganja v tem primeru?
Odgovor. Dejansko so spremembe odstavkov. 1-1.3 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije je z zveznim zakonom z dne 08.03.2015 št. 32-FZ v določeni meri izboljšalo položaj davkoplačevalcev in dejansko odstranilo posojila z nizkimi obrestmi iz nadzora cen, zahvaljujoč določitev intervala ključne obrestne mere od 0%.
To pa velja le za posojila, izdana od 01.01.2015, saj na podlagi drugega odstavka čl. 3 zveznega zakona z dne 08.03.2015 št. 32-FZ čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen s tem zakonom pravna razmerja, ki izvirajo od 01.01.2015.
Zakonodajalec ni pojasnil, kaj točno v zvezi s tem zakonom velja za nastanek pravnih razmerij. Če pa izhajamo iz splošne teorije prava, je lahko trenutek nastanka pravnega razmerja (davčno pravno razmerje) trenutek začetka davčnega obdobja za dohodnino. Manj verjetna je možnost, pri kateri se pravno razmerje razume kot civilno razmerje glede posojila, trenutek njegovega nastanka pa je sklepanje posojilne transakcije.
Če stranke posojila v letu 2015 sklenejo nova posojilna pogodba, potem to vodi v nastanek novega posojilnega razmerja, za katerega bi bilo treba že v celoti uporabiti ugodne določbe zveznega zakona z dne 08.03.2015 št. 32-FZ. In samo po sebi sklepanje takega sporazuma pod pogoji, podobnimi prejšnjemu posojilu, ne bi smelo povzročiti davčnih tveganj. Vsekakor zakonodajalec ni določil nobenih omejitev ali negativnih posledic sklenitve takšnih sporazumov leta 2015.
Pri razlagi pravnega razmerja kot davčnega pravnega razmerja za izračun dohodnine za leto 2015 lahko stranke v letu 2015 sklenejo tako novo posojilno pogodbo z znižano obrestno mero kot dodatno pogodbo o novi obrestni meri. Za davčne namene se bodo v vsakem primeru upoštevali prihodki (odhodki) na podlagi nove stopnje.
Od 1. januarja 2015 je v veljavi nov postopek za davčno obračunavanje obresti od dolžniških obveznosti. Spremembe člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije so bile uvedene z zveznim zakonom št. 420-FZ z dne 28. decembra 2013 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 420-FZ). Poleg tega je zvezni zakon št. 32-FZ z dne 03/08/2015 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 32-FZ) spremenil določbe v zvezi s pripoznanjem obresti za nadzorovane transakcije in nadzorovani dolg.
1. januarja 2015 je začela veljati nova različica 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v kateri ni omenjanja racionalizacije obresti za dolžniške obveznosti.
Upoštevajte, da se sestava dolžniških obveznosti ni spremenila. Kot prej dolžniške obveznosti vključujejo posojila (vključno z blagovnimi in komercialnimi), posojila, bančne vloge, bančne račune ali druga posojila, ne glede na način njihove registracije (1. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s splošnimi pravili se prihodki (odhodki) pripoznajo kot obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje, ne da bi pri tem upoštevali omejitve (odstavek 2 prvega odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nova pravila veljajo tudi za dolžniške obveznosti, ki so nastale pred 1. januarjem 2015 (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. januarja 2015, št. 03-03-06 / 1/69460).
Postopek pripoznavanja obresti za dolžniške obveznosti kot del davčnih odhodkov se ni spremenil.
Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije št. GD-4-3 / 2289 z dne 16. februarja 2015 pojasnjuje postopek pripoznavanja obresti, nastalih za dolžniške obveznosti, katerih veljavnost velja za več kot eno poročevalsko obdobje.
Pri uporabi metode obračunavanja se odhodki (prihodki) pripoznajo v obdobju poročanja, na katero se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev (klavzula 8 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da se natečene obresti za dolžniške obveznosti, ki veljajo več kot eno poročevalsko obdobje, pripoznajo mesečno, ne glede na čas plačil, določen s posojilno pogodbo (posojilno pogodbo).
Stališče davčnega organa, izraženo v omenjenem dopisu, je v skladu s splošno uveljavljenim postopkom za pripoznavanje odhodkov (prihodkov) pri uporabi metode obračunavanja in je potrjeno z ustaljeno arbitražno prakso (Resolucije FAS severozahodnega okrožja z dne 28. maja , 2013 št. A42-4473 / 2012 in z dne 18. januarja 2013. št. A42-2049 / 2012, vzhodnosibirsko okrožje od 10.02.2012 št. / 2011 in od 30.01.2012 št. А65-20766 / 2010).
Pravica do upoštevanja obresti za davčne namene ob koncu ustreznih poročevalskih obdobij je skladna z načelom enotnosti pripoznavanja prihodkov (odhodkov), kar je potrjeno tudi v sklepu arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 08.08. .2014 št. F05-8402 / 2014.
Če davčni zavezanec uporablja denarno metodo ali poenostavljeni davčni sistem, se odhodki v obliki obresti pripoznajo za davčne namene na dan njihovega dejanskega plačila (pododstavek 1 odstavka 3 člena 273, pododstavek 1 odstavka 2 člena 346,17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Treba je opozoriti, da novi postopek za davčno obračunavanje obresti davkoplačevalcem ne dovoljuje uporabe shem, v katerih ena stranka prejme posojilo po višjih obrestnih merah, kot jih da drugi pogodbenici.
Tako je bil v enem od pravdnih postopkov podlaga za odločitev v korist davčnega organa sklep, da je glavni razlog za izgubo presežek obresti, plačanih tretjim osebam, do obresti, prejetih od tretjih oseb po posojilu in kreditu sporazumi, ki jih zavezanec sklene s tretjimi osebami. Hkrati so bila pridobljena posojila med povezanimi osebami, ki spadajo v skupino družb (Resolucija Zvezne antimonopolske službe moskovskega okrožja z dne 14. julija 2014, št. F05-6918 / 2014).
Naj upoštevamo razloge, ki so sodišču omogočili, da ugodi zahtevkom davčnih organov:Tako so bile te transakcije formalno negotovinske narave, njihova izvedba pa je postala mogoča zaradi usklajenih ukrepov teh organizacij z uporabo poravnalnih računov, odprtih pri eni banki.
Tako je od 1. januarja 2015 v večini primerov (govorimo o predstavnikih malih in srednjih podjetij) razveljavitev obresti za dolžniške obveznosti odpovedana. Vendar je bil v številnih primerih vzpostavljen poseben postopek za pripoznavanje obresti za dolžniške obveznosti.
Posebna pravila za nadzorovane transakcijeZa nadzorovane transakcije so določena posebna pravila za izračun obresti, obračunanih za davčne namene. Naj vas spomnim, da je od 1. januarja 2012 koncept nadzorovanih transakcij uveden v davčno zakonodajo (člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Nadzorovane transakcije so transakcije, katerih cene imajo davčni organi pravico preveriti skladnost s tržnimi cenami. Te transakcije vključujejo predvsem transakcije med povezanimi strankami. Soodvisnost med organizacijami je določena v skladu s pravili člena 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa 11 razlogov za priznanje organizacij kot soodvisnih. Na primer, organizacije so medsebojno odvisne, če ena organizacija neposredno in / ali posredno sodeluje v drugi organizaciji in je delež take udeležbe več kot 25 odstotkov.
V tem primeru se obračunane obresti, ki se pripoznajo kot del davčnih odhodkov (prihodkov), določijo na podlagi dejanske stopnje (ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije o nadzorovanih transakcijah). To pomeni, da se za osnovo vzame tržni interes.
Posebna pravila za izračun obresti so veljala v primerih, ko je bila banka ena od strank v kontrolirani transakciji. Kljub temu, da je klavzula 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bila spremenjena z zakonom št. 420-FZ) obravnavala nadzorovane in ne kakršne koli transakcije z banko, so predstavniki finančnega oddelka menili, da je mogoče razširiti ta pravila za primere nenadzorovanih transakcij v skladu s čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 08/12/2014 št. 03-01-18/40266).
Zakon št. 32-FZ je izključil omembo bank. To pomeni, da uveljavljena posebna pravila za obračunavanje obresti za dolžniške obveznosti veljajo za vse nadzorovane transakcije in ne le za tiste, pri katerih je banka ena od strank.
Za dolžniške obveznosti, ki nastanejo med strankama, ki niso medsebojno odvisne osebe, davkoplačevalec-posojilojemalec ne določi najvišjega zneska obresti, ampak v celoti upošteva natečene obresti.
Posodobljene določbe člena 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije predpisujejo primerjavo dejanske stopnje dolžniške obveznosti z intervalom mejnih vrednosti, določenim v točki 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije . Odvisnost vrednosti intervala obrestnih mer od valute dolžniških obveznosti po starih in novih izdajah klavzule 1.2 prvega odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je prikazana v tabeli:
|
Valuta zadolžnice |
Intervali mejnih obrestnih mer |
|
|
kakor je bil spremenjen z Zakon št. 420-FZ |
kakor je bil spremenjen z Zakon št. 32-FZ |
|
|
od 01.01.2015 do 31.12.2015 - od 75 do 180% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2016 - od 75 do 125% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije. |
od 01.01.2015 do 31.12.2015 po nadzorovani transakciji v skladu z določbo 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije * - od 0 do 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2016 za nadzorovano transakcijo v skladu z določbo 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije - od 75 do 125% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2015 do 31.12.2015 za druge nadzorovane transakcije, razen klavzule 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije, - od 75% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije do 180% ključna obrestna mera Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2016 za druge nadzorovane transakcije, razen za klavzulo 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije - od 75 do 125% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije. |
|
|
*Opomba. Odstavek 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije obravnava transakcije med soodvisnimi osebami, kraj registracije (kraj bivanja, kraj davčnega prebivališča) vseh strank (vključno z upravičenci) je Ruska federacija. V tem primeru mora biti izpolnjenih 7 pogojev, med katerimi: določitev vrednostnega praga sklenjene transakcije med povezanimi strankami (mora presegati 1 milijardo rubljev). |
||
|
iz obrestne mere evropske medbančne ponudbe (EURIBOR) v evrih povečala za 4% na stopnjo EURIBOR v evrih povečala za 7%. |
||
|
Kitajski juan |
od ponudbe Shanghai Interbank RMB (SHIBOR) se je povečala za 4% na stopnjo SHIBOR RMB, povečano za 7%. |
|
|
funtov |
iz LIBOR (London Interbank Offered Rate) v funtih sterlingov se je povečalo za 4% na LIBOR v funtih sterlingov se je povečalo za 7%. |
|
|
Švicarski franki ali japonski jen |
od tečaja LIBOR v ustrezni valuti, povečanega za 2%, do tečaja LIBOR v ustrezni valuti, povečanega za 5%. |
|
|
od LIBOR v ameriških dolarjih, povečanih za 4%, do LIBOR v ameriških dolarjih, povečanih za 7%. |
||
Sidro: # Par0
In če dejanska stopnja "ustreza" (za dohodek - nad minimalnim in za stroške - pod največjo vrednostjo intervala) v določenem intervalu, se dejansko obračunane obresti pripoznajo kot odhodek (prihodki).
Hkrati klavzula 1.3 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno določa datum, na katerega se vzame ključna obrestna mera Centralne banke Ruske federacije (od datuma prejema sredstev - po fiksnem obrestne mere ali na dan pripoznanja odhodkov v obliki obresti - po spremenljivi obrestni meri).
Spremembe, uvedene z zakonom št. 32-FZ, ustrezajo makroekonomskim razmeram v Rusiji.
Danes je pravilneje uporabiti ne obrestno mero refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ampak ključno obrestno mero Centralne banke Ruske federacije, ki je od 13. marca 2015 znašala 14%. Navsezadnje je ključna obrestna mera, da Centralna banka daje posojila poslovnim bankam.
Hkrati je bila določena stopnjevanje mejnih vrednosti intervalov za obdobje 2015, odvisno od udeležencev transakcije (nadzorovane transakcije med povezanimi osebami v skladu s klavzulo 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zveze in druge nadzorovane transakcije).
PRIMER št.Februarja 2015 je organizacija prejela posojilo od ruske matične banke v višini 6 milijard rubljev po stopnji 17% letno. V skladu s pogoji posojilne pogodbe se obrestna mera v času trajanja pogodbe ne spreminja.
Izračunajmo najvišji znesek pripoznanih obresti za izračun dohodnine za februar 2015.
Kljub temu, da je ključna obrestna mera od 16. marca 2015 14%, se pri izračunu obresti upošteva ključna obrestna mera, ki je veljala na dan prejema sredstev. Za priznanje transakcije kot nadzorovane transakcije mora znesek obračunanih obresti za leto 2015 presegati 1 milijardo rubljev (klavzula 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. avgusta, 2013, št. 03-01-18 / 33535).
Potem je zgornja meja intervalne obrestne mere 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije (klavzula 1, klavzula 1.2, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije):
15% x 1,8 = 27%.
Tako je realna obrestna mera za posojilo manjša od najvišje dovoljene obrestne mere, izračunane na podlagi velikosti obrestnega intervala.
Zato organizacija februarja 2015 v celoti pripozna obračunane obresti.
PRIMER št. 2.Spremenimo pogoj prejšnjega primera. Predpostavimo, da so bila sredstva zbrana po 28% letno.
Zgornja meja intervalne obrestne mere je 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije (klavzula 1, klavzula 1.2, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije):
15% x 1,8 = 27%.
Tako je realna obrestna mera za posojilo višja (za 1%) od najvišje dovoljene obrestne mere, izračunane na podlagi vrednosti obrestnega intervala.
Ker pogoji, določeni s posebnim pravilom (klavzula 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije), niso izpolnjeni, se obrnemo na pravila odstavka 3 prvega odstavka člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije . To pomeni, da je treba določitev obresti, priznanih za davčne namene, upoštevati ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V tem primeru mora davčni zavezanec uporabiti pravila o transfernih cenah. To pomeni, da je treba dokazati, da je ugotovljena obrestna mera po posojilni pogodbi tržna.
V ta namen mora organizacija uporabiti eno od petih metod, predpisanih v 1. členu 105.7 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je metoda primerljivih tržnih cen (klavzula 3 člena 105.7 Davčnega zakonika Ruske federacije) prednostna naloga pri preverjanju skladnosti cen, določenih v sporazumu, s tržnimi cenami.
Recimo, da v posojilnem portfelju organizacije obstajajo transakcije z drugimi posojilodajalci pod primerljivimi pogoji, katerih obrestna mera se giblje od 20% do 29%.
V tem primeru podjetje pripozna obračunane obresti v celoti februarja 2015.
Zakon št. 32-FZ določa posebnosti določanja mejne vrednosti obresti za nadzorovani dolg.
Obračunane obresti na znesek neporavnanega kontroliranega dolga se normalizirajo. Preden izračunamo najvišjo obrestno mero, ugotavljamo, da mora biti izpolnjen še en pogoj: višina kontroliranega dolga do tuje organizacije je več kot 3 -krat (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z lizing dejavnostmi - več kot 12,5 -krat), mora presegati razlika med zneskom sredstev in zneskom obveznosti posojilojemalke. Če ta pogoj ni izpolnjen, se izračun obresti določi v skladu z določbo 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. januarja 2012, št. 03 -03-6 / 1/2).
Zakon št. 32-FZ je pojasnil postopek za določitev mejne vrednosti takšnih obresti, natečenih v obdobju od 1. julija 2014 do 31. decembra 2015. Ta postopek se uporablja za dolžniške obveznosti, ki so nastale pred 1. oktobrom 2014 (2. člen zakona 32 -FZ).
Znesek nadzorovanega dolga, izražen v tuji valuti, bo določen po tečaju Centralne banke Ruske federacije na zadnji datum poročanja v ustreznem poročevalskem (davčnem) obdobju in ne sme presegati tečaja, ki ga je določila centralna banka Banka Ruske federacije s 1. julijem 2014 (klavzula 1, klavzula 1 člen 2 zakona št. 32-FZ).
Višina lastniškega kapitala na zadnji dan vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja bo določena brez upoštevanja tečajnih razlik, ki so nastale v obdobju od 1. julija 2014 do zadnjega dne poročevalskega (davčnega) obdobja, za katerega se določi količnik kapitalizacije (klavzula 2 klavzula 1 člen 2 zakona št. 32-FZ).
Upoštevajte, da so vir za izračun zneska lastniškega kapitala računovodski podatki za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Sam postopek določanja stopnje kapitalizacije se ni spremenil. Za izračun tega razmerja je treba znesek neporavnanega kontroliranega dolga razdeliti na znesek lastniškega kapitala, ki ustreza deležu neposredne ali posredne udeležbe te tuje organizacije v odobrenem (združenem) kapitalu (skladu) ruske organizacije. Nato rezultat delite s tremi (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z lizingom - za 12,5).
Poleg tega klavzula 2 2. člena zakona št. 32-FZ določa prehodne določbe v zvezi z obrestmi, natečenimi za dolžniške obveznosti, denominirane v rubljih. Najvišji znesek obresti, priznanih za namene izračuna davka od dohodka v obdobju od 1. decembra 2014 do 31. decembra 2014 (če ni dolžniških obveznosti do ruskih organizacij, izdanih v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji, pa tudi izbira davčnega zavezanca), se domneva, da je obrestna mera, določena s sporazumom strank, vendar ne višja od stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečane za 3,5 -krat, pri izdaji dolžniške obveznosti v rubljih (klavzula 2 člena 2 zakona št. 32-FZ).
PRIMER # 3.Februarja 2014 je organizacija prejela posojilo od banke v višini 1 milijon rubljev po stopnji 22% letno. Transakcija ni nadzorovana.
Izračunajmo najvišji znesek obresti, priznanih za namene izračuna dohodnine za december 2014, ob upoštevanju sprememb, uvedenih z zakonom št. 32-FZ.
Na podlagi dejanja stare različice 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je organizacija decembra 2014 priznala obresti v višini 12.612,33 rubljev.
Določimo skupni znesek obračunanih obresti po posojilni pogodbi:
(1 milijon rubljev x 22% x 31 dni) / 365 dni = 18 684,93 rubljev.
Natečene obresti primerjamo z najvišjim zneskom obresti, ki se upošteva pri izračunu davka na dobiček:
(1 milijon rubljev x 8,25% x 1,8 x 31 dni) / 365 dni = 12 612,33 rubljev;
18.684,93 RUB > 12.612,33 RUB
Na podlagi veljavne različice člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije bo organizacija decembra 2014 lahko pripoznala obračunane obresti v celoti (18.684,93 rubljev), saj je najvišji znesek priznanih obresti višji od stopnje po posojilna pogodba:
8,25%x 3,5 = 28,88%> 22%.
V zvezi s tem ima organizacija pravico predložiti posodobljeno davčno napoved za dohodnino za leto 2014.
Zakon št. 32-FZ je začel veljati 9. marca 2015 in se uporablja za pravna razmerja, ki so nastala s 1. januarjem 2015. Zato bi morali davčni zavezanci pri oddaji davčne napovedi za dohodnino za 1. četrtletje 2015 upoštevati izvedene spremembe.
Od 1. januarja 2015 je v veljavi nov postopek za davčno obračunavanje obresti od dolžniških obveznosti. Spremembe člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije so bile uvedene z zveznim zakonom št. 420-FZ z dne 28. decembra 2013 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 420-FZ). Poleg tega je zvezni zakon št. 32-FZ z dne 03/08/2015 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 32-FZ) spremenil določbe v zvezi s pripoznanjem obresti za nadzorovane transakcije in nadzorovani dolg.
1. januarja 2015 je začela veljati nova različica 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v kateri ni omenjanja racionalizacije obresti za dolžniške obveznosti.
Upoštevajte, da se sestava dolžniških obveznosti ni spremenila. Kot prej dolžniške obveznosti vključujejo posojila (vključno z blagovnimi in komercialnimi), posojila, bančne vloge, bančne račune ali druga posojila, ne glede na način njihove registracije (1. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s splošnimi pravili se prihodki (odhodki) pripoznajo kot obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje, ne da bi pri tem upoštevali omejitve (odstavek 2 prvega odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nova pravila veljajo tudi za dolžniške obveznosti, ki so nastale pred 1. januarjem 2015 (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. januarja 2015, št. 03-03-06 / 1/69460).
Postopek pripoznavanja obresti za dolžniške obveznosti kot del davčnih odhodkov se ni spremenil.
Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije št. GD-4-3 / 2289 z dne 16. februarja 2015 pojasnjuje postopek pripoznavanja obresti, nastalih za dolžniške obveznosti, katerih veljavnost velja za več kot eno poročevalsko obdobje.
Pri uporabi metode obračunavanja se odhodki (prihodki) pripoznajo v obdobju poročanja, na katero se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev (klavzula 8 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da se natečene obresti za dolžniške obveznosti, ki veljajo več kot eno poročevalsko obdobje, pripoznajo mesečno, ne glede na čas plačil, določen s posojilno pogodbo (posojilno pogodbo).
Stališče davčnega organa, izraženo v omenjenem dopisu, je v skladu s splošno uveljavljenim postopkom za pripoznavanje odhodkov (prihodkov) pri uporabi metode obračunavanja in je potrjeno z ustaljeno arbitražno prakso (Resolucije FAS severozahodnega okrožja z dne 28. maja , 2013 št. A42-4473 / 2012 in z dne 18. januarja 2013. št. A42-2049 / 2012, vzhodnosibirsko okrožje od 10.02.2012 št. / 2011 in od 30.01.2012 št. А65-20766 / 2010).
Pravica do upoštevanja obresti za davčne namene ob koncu ustreznih poročevalskih obdobij je skladna z načelom enotnosti pripoznavanja prihodkov (odhodkov), kar je potrjeno tudi v sklepu arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 08.08. .2014 št. F05-8402 / 2014.
Če uporablja denarno metodo ali poenostavljen davčni sistem, se odhodki v obliki obresti pripoznajo za davčne namene na dan njihovega dejanskega plačila (pododstavek 1 odstavka 3 člena 273, pododstavek 1 odstavka 2 člena 346,17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Treba je opozoriti, da novi postopek za davčno obračunavanje obresti davkoplačevalcem ne dovoljuje uporabe shem, v katerih ena stranka prejme posojilo po višjih obrestnih merah, kot jih da drugi pogodbenici.
Tako je bil v enem od pravdnih postopkov podlaga za odločitev v korist davčnega organa sklep, da je glavni razlog za izgubo presežek obresti, plačanih tretjim osebam, do obresti, prejetih od tretjih oseb po posojilu in kreditu sporazumi, ki jih zavezanec sklene s tretjimi osebami. Hkrati so bila pridobljena posojila med povezanimi osebami, ki spadajo v skupino družb (Resolucija Zvezne antimonopolske službe moskovskega okrožja z dne 14. julija 2014, št. F05-6918 / 2014).
Naj upoštevamo razloge, ki so sodišču omogočili, da ugodi zahtevkom davčnih organov:
Poravnave za transakcije so bile izvedene v enem dnevu, v eni banki;
Gibanje sredstev je potekalo v zaprti verigi, ker na poravnalnih računih organizacij ni bilo dovolj sredstev za to;
Sporazumi o sofinanciranju so bili sklenjeni v enem dnevu;
Na začetku delovnih dni vse organizacije niso imele na svojih poravnalnih računih dovolj sredstev za samoporavnavo poslovnih transakcij;
Nobeden od udeležencev v poslovnih transakcijah ni mogel izvajati odhodkovnih transakcij na svojem računu, ne da bi prej prejel denar od prejšnjega udeleženca na tekoči račun.
Tako so bile te transakcije formalno negotovinske narave, njihova izvedba pa je postala mogoča zaradi usklajenih ukrepov teh organizacij z uporabo poravnalnih računov, odprtih pri eni banki.
Tako je od 1. januarja 2015 v večini primerov (govorimo o predstavnikih malih in srednjih podjetij) razveljavitev obresti za dolžniške obveznosti odpovedana. Vendar je bil v številnih primerih vzpostavljen poseben postopek za pripoznavanje obresti za dolžniške obveznosti.
Za nadzorovane transakcije so določena posebna pravila za izračun obresti, obračunanih za davčne namene. Naj vas spomnim, da je od 1. januarja 2012 koncept nadzorovanih transakcij uveden v davčno zakonodajo (člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Nadzorovane transakcije so transakcije, katerih cene imajo davčni organi pravico preveriti skladnost s tržnimi cenami. Te transakcije vključujejo predvsem transakcije med povezanimi strankami. Soodvisnost med organizacijami je določena v skladu s pravili člena 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa 11 razlogov za priznanje organizacij kot soodvisnih. Na primer, organizacije so medsebojno odvisne, če ena organizacija neposredno in / ali posredno sodeluje v drugi organizaciji in je delež take udeležbe več kot 25 odstotkov.
V tem primeru se obračunane obresti, ki se pripoznajo kot del davčnih odhodkov (prihodkov), določijo na podlagi dejanske stopnje (ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije o nadzorovanih transakcijah). To pomeni, da se za osnovo vzame tržni interes.
Posebna pravila za izračun obresti so veljala v primerih, ko je bila banka ena od strank v kontrolirani transakciji. Kljub temu, da je klavzula 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bila spremenjena z zakonom št. 420-FZ) obravnavala nadzorovane in ne kakršne koli transakcije z banko, so predstavniki finančnega oddelka menili, da je mogoče razširiti ta pravila za primere nenadzorovanih transakcij v skladu s čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 08/12/2014 št. 03-01-18/40266).
Zakon št. 32-FZ je izključil omembo bank. To pomeni, da uveljavljena posebna pravila za obračunavanje obresti za dolžniške obveznosti veljajo za vse nadzorovane transakcije in ne le za tiste, pri katerih je banka ena od strank.
Za dolžniške obveznosti, ki nastanejo med strankama, ki niso medsebojno odvisne osebe, davkoplačevalec-posojilojemalec ne določi najvišjega zneska obresti, ampak v celoti upošteva natečene obresti.
Posodobljene določbe člena 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije predpisujejo primerjavo dejanske stopnje dolžniške obveznosti z intervalom mejnih vrednosti, določenim v točki 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije . Odvisnost vrednosti intervala obrestnih mer od valute dolžniških obveznosti po starih in novih izdajah klavzule 1.2 prvega odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je prikazana v tabeli:
|
Valuta zadolžnice |
Intervali mejnih obrestnih mer |
|
|
kakor je bil spremenjen z Zakon št. 420-FZ |
kakor je bil spremenjen z Zakon št. 32-FZ |
|
|
od 01.01.2015 do 31.12.2015 - od 75 do 180% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2016 - od 75 do 125% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije. |
od 01.01.2015 do 31.12.2015 po nadzorovani transakciji v skladu z določbo 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije * - od 0 do 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2016 za nadzorovano transakcijo v skladu z določbo 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije - od 75 do 125% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2015 do 31.12.2015 za druge nadzorovane transakcije, razen klavzule 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije, - od 75% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije do 180% ključna obrestna mera Centralne banke Ruske federacije; od 01.01.2016 za druge nadzorovane transakcije, razen za klavzulo 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije - od 75 do 125% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije. |
|
|
*Opomba. Odstavek 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije obravnava transakcije med soodvisnimi osebami, kraj registracije (kraj bivanja, kraj davčnega prebivališča) vseh strank (vključno z upravičenci) je Ruska federacija. V tem primeru mora biti izpolnjenih 7 pogojev, med katerimi: določitev vrednostnega praga sklenjene transakcije med povezanimi strankami (mora presegati 1 milijardo rubljev). |
||
|
iz obrestne mere evropske medbančne ponudbe (EURIBOR) v evrih povečala za 4% na stopnjo EURIBOR v evrih povečala za 7%. |
||
|
Kitajski juan |
od ponudbe Shanghai Interbank RMB (SHIBOR) se je povečala za 4% na stopnjo SHIBOR RMB, povečano za 7%. |
|
|
funtov |
iz LIBOR (London Interbank Offered Rate) v funtih sterlingov se je povečalo za 4% na LIBOR v funtih sterlingov se je povečalo za 7%. |
|
|
Švicarski franki ali japonski jen |
od tečaja LIBOR v ustrezni valuti, povečanega za 2%, do tečaja LIBOR v ustrezni valuti, povečanega za 5%. |
|
|
od LIBOR v ameriških dolarjih, povečanih za 4%, do LIBOR v ameriških dolarjih, povečanih za 7%. |
||
In če dejanska stopnja "ustreza" (za dohodek - nad minimalnim in za stroške - pod največjo vrednostjo intervala) v določenem intervalu, se dejansko obračunane obresti pripoznajo kot odhodek (prihodki).
Hkrati klavzula 1.3 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno določa datum, na katerega se vzame ključna obrestna mera Centralne banke Ruske federacije (od datuma prejema sredstev - po fiksnem obrestne mere ali na dan pripoznanja odhodkov v obliki obresti - po spremenljivi obrestni meri).
Spremembe, uvedene z zakonom št. 32-FZ, ustrezajo makroekonomskim razmeram v Rusiji.
Danes je pravilneje uporabiti ne obrestno mero refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ampak ključno obrestno mero Centralne banke Ruske federacije, ki je od 13. marca 2015 znašala 14%. Navsezadnje je ključna obrestna mera, da Centralna banka daje posojila poslovnim bankam.
Hkrati je bila določena stopnjevanje mejnih vrednosti intervalov za obdobje 2015, odvisno od udeležencev transakcije (med povezanimi osebami po 2. členu 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije in druge nadzorovane transakcije).
Primer # 1.
Februarja 2015 je organizacija prejela posojilo od ruske matične banke v višini 6 milijard rubljev po stopnji 17% letno. V skladu s pogoji posojilne pogodbe se obrestna mera v času trajanja pogodbe ne spreminja.
Izračunajmo najvišji znesek pripoznanih obresti za izračun dohodnine za februar 2015.
Kljub temu, da je ključna obrestna mera od 16. marca 2015 14%, se pri izračunu obresti upošteva ključna obrestna mera, ki je veljala na dan prejema sredstev. Za priznanje transakcije kot nadzorovane transakcije mora znesek obračunanih obresti za leto 2015 presegati 1 milijardo rubljev (klavzula 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. avgusta, 2013, št. 03-01-18 / 33535).
Potem je zgornja meja intervalne obrestne mere 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije (klavzula 1, klavzula 1.2, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije):
15% x 1,8 = 27%.
Tako je realna obrestna mera za posojilo manjša od najvišje dovoljene obrestne mere, izračunane na podlagi velikosti obrestnega intervala.
Zato organizacija februarja 2015 v celoti pripozna obračunane obresti.
Primer # 2.
Spremenimo pogoj prejšnjega primera. Predpostavimo, da so bila sredstva zbrana po 28% letno.
Zgornja meja intervalne obrestne mere je 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije (klavzula 1, klavzula 1.2, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije):
15% x 1,8 = 27%.
Tako je realna obrestna mera za posojilo višja (za 1%) od najvišje dovoljene obrestne mere, izračunane na podlagi vrednosti obrestnega intervala.
Ker pogoji, določeni s posebnim pravilom (klavzula 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije), niso izpolnjeni, se obrnemo na pravila odstavka 3 prvega odstavka člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije . To pomeni, da je treba določitev obresti, priznanih za davčne namene, upoštevati ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčni zakonik Ruske federacije.
V tem primeru mora davčni zavezanec uporabiti pravila o transfernih cenah. To pomeni, da je treba dokazati, da je ugotovljena obrestna mera po posojilni pogodbi tržna.
V ta namen mora organizacija uporabiti eno od petih metod, predpisanih v 1. členu 105.7 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je metoda primerljivih tržnih cen (klavzula 3 člena 105.7 Davčnega zakonika Ruske federacije) prednostna naloga pri preverjanju skladnosti cen, določenih v sporazumu, s tržnimi cenami.
Recimo, da v posojilnem portfelju organizacije obstajajo transakcije z drugimi posojilodajalci pod primerljivimi pogoji, katerih obrestna mera se giblje od 20% do 29%.
V tem primeru podjetje pripozna obračunane obresti v celoti februarja 2015.
Zakon št. 32-FZ določa posebnosti določanja mejne vrednosti obresti za nadzorovani dolg.
Spomnimo se pravil, po katerih se neporavnani dolg dolžniške obveznosti ruske organizacije pripozna kot obvladovan. Torej v skladu z odstavkom 1 odstavka 2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije se dolg obvladuje, če je nastal:
1) tuji organizaciji, ki ima (posredno ali posredno) v lasti več kot 20% odobrenega kapitala ruske organizacije;
2) ruski organizaciji, ki je podružnica te tuje organizacije (to pomeni, da lahko ruska organizacija neposredno deluje kot upnik);
3) za dolžniško obveznost, za katero bodisi njena podružnica deluje kot porok, porok (torej se zavezuje, da bo zagotovila izpolnitev dolžniške obveznosti).
Obresti iz naslova neporavnanega zneska nadzorovani dolg, racionirano... Pred izračunom mejne vrednosti obresti pa upoštevamo, da mora biti izpolnjen še en pogoj: znesek nadzorovanega dolga do tuje organizacije je več kot 3 -krat (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z najemom dejavnosti - več kot 12,5 -krat) presegati razliko med zneskom sredstev in zneskom obveznosti posojilojemalke. Če ta pogoj ni izpolnjen, se izračun obresti določi v skladu z določbo 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. januarja 2012, št. 03 -03-6 / 1/2).
Zakon št. 32-FZ je bil pojasnjen postopek določanja mejne vrednosti take odstotkov natečene v obdobju od 1. julija 2014 do 31. decembra 2015 Ta postopek velja za dolžniške obveznosti, ki so nastale pred 1. oktobrom 2014.(2. člen zakona št. 32-FZ).
Znesek nadzorovanega dolga, izražen v tuji valuti, bo določen po tečaju Centralne banke Ruske federacije na zadnji datum poročanja v ustreznem poročevalskem (davčnem) obdobju in ne sme presegati tečaja, ki ga je določila centralna banka Banka Ruske federacije s 1. julijem 2014 (klavzula 1, klavzula 1 člen 2 zakona št. 32-FZ).
Višina lastniškega kapitala na zadnji dan vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja bo določena brez upoštevanja tečajnih razlik, ki so nastale v obdobju od 1. julija 2014 do zadnjega dne poročevalskega (davčnega) obdobja, za katerega se določi količnik kapitalizacije (klavzula 2 klavzula 1 člen 2 zakona št. 32-FZ).
Upoštevajte, da so vir za izračun zneska lastniškega kapitala računovodski podatki za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Sam postopek določanja stopnje kapitalizacije se ni spremenil. Za izračun tega razmerja je treba znesek neporavnanega kontroliranega dolga razdeliti na znesek lastniškega kapitala, ki ustreza deležu neposredne ali posredne udeležbe te tuje organizacije v odobrenem (združenem) kapitalu (skladu) ruske organizacije. Nato rezultat delite s tremi (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z lizingom - za 12,5).
Poleg tega klavzula 2 2. člena zakona št. 32-FZ določa prehodne določbe v zvezi z obrestmi, natečenimi za dolžniške obveznosti, denominirane v rubljih. Najvišji znesek obresti, priznanih za namene izračuna davka od dohodka v obdobju od 1. decembra 2014 do 31. decembra 2014 (če ni dolžniških obveznosti do ruskih organizacij, izdanih v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji, pa tudi izbira davčnega zavezanca), se domneva, da je obrestna mera, določena s sporazumom strank, vendar ne višja od stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečane za 3,5 -krat, pri izdaji dolžniške obveznosti v rubljih (klavzula 2 člena 2 zakona št. 32-FZ).
Primer št. 3.
Februarja 2014 je organizacija prejela posojilo od banke v višini 1 milijon rubljev po stopnji 22% letno. Transakcija ni nadzorovana.
Izračunajmo najvišji znesek obresti, priznanih za namene izračuna dohodnine za december 2014, ob upoštevanju sprememb, uvedenih z zakonom št. 32-FZ.
Na podlagi dejanja stare različice 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je organizacija decembra 2014 priznala obresti v višini 12.612,33 rubljev.
Določimo skupni znesek obračunanih obresti po posojilni pogodbi:
(1 milijon rubljev x 22% x 31 dni) / 365 dni = 18 684,93 rubljev.
Natečene obresti primerjamo z najvišjim zneskom obresti, ki se upošteva pri izračunu davka na dobiček:
(1 milijon rubljev x 8,25% x 1,8 x 31 dni) / 365 dni = 12 612,33 rubljev;
18.684,93 RUB > 12.612,33 RUB
Na podlagi veljavne različice člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije bo organizacija decembra 2014 lahko pripoznala obračunane obresti v celoti (18.684,93 rubljev), saj je najvišji znesek priznanih obresti višji od stopnje po posojilna pogodba:
8,25%x 3,5 = 28,88%> 22%.
V zvezi s tem ima organizacija pravico predložiti posodobljeno davčno napoved za dohodnino za leto 2014.
Zakon št. 32-FZ je začel veljati 9. marca 2015 in velja za pravna razmerja, ki nastanejo 1. januarja 2015 Zato bi morali davčni zavezanci pri predložitvi davčnega obračuna davka na dohodek za 1. četrtletje 2015 upoštevati izvedene spremembe.
Manj kot dva meseca sta minila od uporabe pravil za obračun obresti za dolžniške obveznosti, določenih z zveznim zakonom št. 420-FZ, ko je zakonodajalec ta pravila ponovno prilagodil. Nadaljnje spremembe v čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil uveden z zveznim zakonom št. 32-FZ. Ta zakon je bil na portalu www.pravo.gov.ru objavljen 9. marca 2015 in je na ta dan začel veljati. Opomba: račun št. 675906-6 je bil prvotno načrtovan za pojasnitev opredelitve kontroliranega dolga iz 2. odstavka čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi popraviti določbe členov 3 - 7 navedenega člena. Vendar te spremembe sploh niso bile vključene v končno različico. Analizirali bomo, katere spremembe so bile narejene v okviru tega članka.
Splošno pravilo je, da so obresti za kakršne koli dolžniške obveznosti pripoznane kot odhodek na podlagi dejanske obrestne mere ( par. 2 str. 1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da so bile za transakcije, ki niso povezane z nadzorovanimi, in za dolgove, ki niso pripoznani kot nadzorovane, obresti brez omejitev obračunane v odhodkih.
Vendar so bile te omejitve določene Določba 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije samo za dolžniške obveznosti, ki izhajajo iz nadzorovanih transakcij, katerih ena od strank je banka ( Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 25. decembra 2014 št. 03‑01‑18/67488 ). V skladu s prej omenjeno klavzulo ima davčni zavezanec pravico pripoznati kot odhodek obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje teh dolžniških obveznosti, če je ta stopnja manjša od najvišje vrednosti intervala mejnih vrednosti, ki je uveljavljeno Klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V odstavek 1.2 tega člena so intervali ločeno navedeni za dolžniške obveznosti, izdane v različnih valutah: rublji, evri, kitajski juan, funt sterling, švicarski frank, japonski jen in druge valute, vključno z ameriškim dolarjem.
Zlasti za dolžniško obveznost v rubljih je interval 75 - 180% (za leto 2015), 75 - 125% (od leta 2016) obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.
Obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije pomeni ( Klavzula 1.3 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Torej, od str 1.1 omenjenega člena je stavek »ena od strank, ki je banka« izključen. Zato bodo posebnosti obračunavanja obresti, določene v določenem odstavku, zdaj veljale za vse nadzorovane transakcije.
Revidiran je postopek obračunavanja obresti za dolžniške obveznosti ( str 1.2,1.3 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če se je prej pri izračunu intervalov mejnih vrednosti obrestnih mer za dolžniške obveznosti uporabljala obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, se zdaj uporablja ključna obrestna mera Centralne banke Ruske federacije. Se pravi za namen prijave Klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije:
V zvezi z dolžniškimi obveznostmi, izraženimi v rubljih, ki izhajajo iz nadzorovanih transakcij, par. 2 str. 1 klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije veljajo naslednje omejitve:
Zdaj pa pozorno preberite novo nn. 1 klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta klavzula (s spremembami) se nanaša samo na dolžniške obveznosti, denominirane v rubljih. Poleg tega v par. 2 govorimo o dolžniških obveznostih, ki nastanejo kot posledica transakcije, ki je priznana kot nadzorovana v skladu z drugim odstavkom 2. člena. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije in v par. 3- o dolžniških obveznostih, ni določeno v par. 2.
Zdi se, da je oblikovano na podoben način par. 3 izjema kaže, da se določbe tega odstavka uporabljajo za dolžniške obveznosti, denominirane v rubljih, ki izhajajo iz nenadzorovanih transakcij.
Hkrati je treba opozoriti, da je spremenjena nn. 1 analizirana norma ( Klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije) pojasnjuje intervale mejnih vrednosti obrestnih mer za dolžniške obveznosti, da bi se Določba 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije... A točka 1.1 uporabljeno samo o dolžniški obveznosti, ki nastane kot posledica transakcije, priznane v skladu s tem kodeksom kot nadzorovana transakcija.
Kot lahko vidite, v par. 2nn. 1 klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na priznano transakcijo nadzorovano v skladu z odstavkom 2 čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije in v Določba 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije- o pripoznani transakciji nadzorovano v skladu z davčnim zakonikom.
Tu je primerno spomniti, da so transakcije med povezanimi osebami, navedenimi v 1. čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije... In niso vsi podvrženi str. 2 navedenega člena, torej niso vse transakcije med povezanimi osebami, krajem registracije ali krajem bivanja ali davčnim prebivališčem vseh strank in upravičencev, za katere je Ruska federacija. Primer take transakcije je transakcija med povezanimi osebami, od katerih je ena oseba, ustanovljena v skladu z zakonodajo tuje države, ki pa deluje prek stalne poslovne enote. Pojasnila v zvezi s tem so v Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2012 št. 03‑01‑18/9‑172 .
Če povzamemo povedano, menimo, da je mogoče izvesti naslednji zaključek. Določbe novega par. 2 str. 1 str. 1.2Umetnost. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije veljajo za dolžniške obveznosti, denominirane v rubljih, ki izhajajo iz pripoznanih transakcij nadzorovano v skladu z odstavkom 2 čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije in določbe par. 3 navedenega pododstavka - v zvezi z drugimi nadzorovanimi transakcijami (zlasti tistimi, ki spadajo pod 1. čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vsekakor menimo, da določbe nove nn. 1 klavzula 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije potrebujejo zakonodajno pojasnilo (to je idealno) ali pojasnila uradnih organov glede njihove uporabe.
Zlasti je znesek takega nadzorovanega dolga določen po tečaju Centralne banke Ruske federacije na zadnji datum poročanja v ustreznem poročevalskem (davčnem) obdobju, vendar ne presega obrestnih mer Centralne banke Ruske federacije. od 1. julija 2014. Pri izračunu višine lastniškega kapitala ni treba upoštevati tečajnih razlik, ki so nastale od 1. julija 2014 do zadnjega dne poročevalskega (davčnega) obdobja, za katerega se določi stopnja kapitalizacije.
2. člen čl. 2 Zvezni zakon št.32-FZ sprejeta je bila druga prehodna določba. Najvišji znesek obresti, vključenih v stroške v obdobju od 1. decembra do 31. decembra 2014, če ni primerljivih dolžniških obveznosti do ruskih organizacij, pa tudi po izbiri davkoplačevalca, je enak obrestni meri, ki jo določi sporazum strank, vendar največ 3,5 stopnje refinanciranja Centralne banke RF (za obveznosti v rubljih).
V Zvezni zakon št.32-FZ nasprotno, določen trenutek je jasno določen. 3. člen navedenega zakona je izrecno ugotovljeno, da učinek novih določb Umetnost. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije velja za pravna razmerja, ki nastanejo 1. januarja 2015.
Zvezni zakon št. 420-FZ z dne 28.12.2013 "O spremembah člena 27.5-3 Zveznega zakona" O trgu vrednostnih papirjev "ter prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije".
Zvezni zakon št. 32-FZ z dne 08.03.2015 "O spremembah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije".
V skladu z odstavkom 1 čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije za davčne namene so nadzorovane transakcije transakcije med povezanimi osebami ob upoštevanju nekaterih značilnosti, določenih v navedenem členu.
Spomnimo: ključno obrestno mero Centralne banke Ruske federacije razumemo kot obrestno mero za glavne operacije Centralne banke Ruske federacije za uravnavanje likvidnosti bančnega sektorja. Ključno obrestno mero je 13. septembra 2013 uvedla Centralna banka Ruske federacije, od 13. marca 2015 pa je njena velikost 14%.
Glede tega vprašanja se držimo naslednjega stališča:
V zvezi z nadzorovanim dolgom, prejetim zaradi nadzorovane transakcije, mora davčni zavezanec preveriti, ali obrestna mera za transakcijo izpolnjuje zahteve Davčnega zakonika Ruske federacije in ali je treba v skladu s tem normalizirati znesek obresti. z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Utemeljitev stališča:
V zvezi s transakcijami, ki so priznane kot nadzorovane, pa tudi z nadzorovanim dolgom, je Davčni zakonik Ruske federacije določil posebne pogoje za pripoznavanje obresti za davčne namene.
V tem primeru so nadzorovane transakcije transakcije v skladu z določbami Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi Davčnega zakonika Ruske federacije je nadzorovana transakcija transakcija med povezanimi osebami, krajem registracije ali prebivališčem ali davčnim prebivališčem vseh strank in upravičencev, za katere je Ruska federacija vsaj se zgodi ena od okoliščin, določenih v tej normi, upoštevajo se vsota meril, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije, transakcija pa ni vključena na seznam transakcij, ki v skladu z davčnim zakonikom niso priznane kot nadzorovane. Ruska federacija.
Merila za razvrstitev dolga kot obvladovanega so določena v Davčnem zakoniku Ruske federacije. V skladu s to klavzulo se neplačan dolg po dolžniški obveznosti ruske organizacije (davčnega zavezanca) pripozna kot obvladovan:
- tuji organizaciji, ki je neposredno ali posredno lastnica več kot 20% odobrenega (združenega) kapitala (sklada) te ruske organizacije;
- ruski organizaciji, ki je v skladu z zakonodajo Ruske federacije priznana kot podružnica navedene tuje organizacije;
- na podlagi dolžniške obveznosti, v zvezi s katero taka povezana oseba in (ali) ta tuja organizacija neposredno deluje kot porok, porok ali se drugače zavezuje, da bo zagotovila izpolnjevanje dolžniške obveznosti ruske organizacije (FTS Rusije z dne 22. junija, 2015 N GD-4-3 / [zaščiteno po e -pošti], AC severozahodnega okrožja z dne 19. junija 2015 N F07-3729 / 15 v zadevi N A56-41307 / 2014).
Kot so ugotovili predstavniki Ministrstva za finance Rusije z dne 08/02/2016 N 03-03-06/1/45303, določbe Davčnega zakonika Ruske federacije ne priznavajo dolga do nadzorovanega tujca organizacijo, odvisno od tega, ali je transakcija razvrščena kot nadzorovana transakcija.
Nadzorovane transakcije
V skladu s pravilom, določenim v Davčnem zakoniku Ruske federacije, je za dolžniške obveznosti katere koli vrste, ki izhajajo iz transakcij, priznanih v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije kot nadzorovane transakcije, dohodek (odhodek) odstotek, izračunan na podlagi dejansko stopnjo ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, če drugače ni določeno v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Oddelek V.1 Davčnega zakonika RF ureja pravila za določanje cen za davčne namene v zvezi s transakcijami med povezanimi osebami. Ta pravila veljajo za transakcije, katerih izvajanje pomeni, da je treba upoštevati vsaj eno stranko dohodka, odhodkov, kar vodi v povečanje in (ali) zmanjšanje davčne osnove za davke, navedene v Davčnem zakoniku Ruske federacije. (Ministrstvo za finance Rusije z dne 25. decembra 2014 N 03-01-18 / 67488).
Hkrati je Davčni zakonik Ruske federacije določil, da se za dolžniško obveznost, ki izhaja iz transakcije, priznane v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije kot nadzorovana, pripoznanje prihodkov in odhodkov izvede v določenih časovnih obdobjih stopnje. Navedeni intervali so določeni v Davčnem zakoniku Ruske federacije in so odvisni od valute, v kateri je izražena obveznost (Ministrstvo za finance Rusije z dne 06.04.2015 N 03-01-18 / 19113). Hkrati je Davčni zakonik Ruske federacije določil postopek za določitev ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije ali obrestne mere LIBOR (obrestne mere EURIBOR, stopnje SHIBOR), odvisno od pogojev za predstavitev dolga obveznost.
Tako mora davčni zavezanec za pripoznanje prihodkov (odhodkov) iz nadzorovanih transakcij najprej preveriti, ali je obrestna mera za transakcijo znotraj ustaljenega "koridorja", in če je višja (za odhodke) ali nižja (za prihodke), potem mora za utemeljitev svoje ravni uporabiti pravila transfernih cen (Davčni zakonik RF).
Če je obrestna mera za nadzorovano transakcijo v določenem intervalu (nad minimalno in pod najvišjo mejo), se pripozna kot tržna, zato davčni zavezanec pripozna dohodek (odhodke), izračunan na podlagi dejanske obrestne mere, ki jo določi sporazum (glej podatke Zvezne davčne službe Rusije z dne 07.10.2014 "Od leta 2015 začnejo veljati nova pravila za transakcije z dolžniškimi obveznostmi").
Nadzorovan dolg
V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije, če je znesek nadzorovanega dolga do tuje organizacije več kot 3 -krat (za banke, pa tudi za organizacije, ki se ukvarjajo izključno z najemom dejavnosti - več kot 12,5 -krat), presega razliko med znesek sredstev in vrednost obveznosti davkoplačevalca - ruska organizacija (lastniški kapital) za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja pri določanju najvišjega zneska obresti, ki ga je treba vključiti v odhodke, ob upoštevanju določb davčnega zakonika Ruske federacije, se uporabljajo pravila, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije.
V skladu s temi pravili je zavezanec dolžan od zadnjega dne vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja izračunati najvišji znesek obresti, pripoznanih kot odhodek za nadzorovani dolg, tako da znesek obresti, ki jih davčni zavezanec obračuna v vsakem poročanju (davčno) obdobje za nadzorovani dolg po stopnji kapitalizacije, izračunani na zadnji datum poročanja ustrezno poročevalsko (davčno) obdobje (2. odstavek Davčnega zakonika Ruske federacije). Stopnja kapitalizacije je določena v skladu s tretjim odstavkom Davčnega zakonika Ruske federacije, pri določanju višine lastniškega kapitala pa je treba upoštevati pogoje iz četrtega odstavka Davčnega zakonika Ruske federacije. (Ministrstvo za finance Rusije z dne 26.06.2016 N 03-03-06 / 1/36454, z dne 26.02.2016 N, AC Daljnega vzhoda z dne 15.07.2016 N F03-3199 / 16 v zadevi N A80-329 / 2015, AC moskovskega okrožja z dne 26.01.2015 N F05-16095 / 14 v zadevi N A40-27810 / 2014).
Hkrati pa za nadzorovani dolg odhodki vključujejo obresti, izračunane v skladu z določenim davčnim zakonikom RF, vendar največ kot dejansko obračunane obresti (davčni zakonik RF).
Pozitivna razlika med obračunanimi obrestmi in najvišjimi obresti, izračunanimi v skladu s postopkom, določenim v Davčnem zakoniku Ruske federacije, se za davčne namene enači z dividendami, izplačanimi tuji organizaciji, in je obdavčena v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije. Zveza.
Če znesek nadzorovanega dolga več kot 3 -krat (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo izključno z najemom dejavnosti - več kot 12,5 -krat) presega znesek lastniškega kapitala organizacije, je treba obresti normalizirati v skladu s pravili Davčnega zakonika RS. Ruska federacija. Če takega presežka ni, je treba upoštevati le zgornje določbe Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z nadzorovano transakcijo (Ministrstvo za finance Rusije z dne 02.08.2016 N 03-03-06 / 1/45303).
Priporočamo, da se seznanite z naslednjimi materiali:
-. Odhodki v obliki obresti za dolžniške obveznosti pri obdavčitvi dobička;
-. Obresti za nadzorovane transakcije od leta 2015 za namene obdavčitve dobička.
Pripravljen odgovor:
Strokovnjak pravne službe GARANT
revizorka, članica ruskega kolegija revizorjev Fedorova Lilia
Nadzor kakovosti odziva:
Recenzent pravne službe GARANT
Kraljica Elena
Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru storitve pravnega svetovanja.
