Za opravljanje podjetniških dejavnosti v kmetijstvu poleg splošnih oblik poslovanja, kot so samostojni podjetniki ali LLC, uporabljajo posebne oblike organizacije, kot so: zasebne gospodarske parcele (osebne podrejene parcele) in kmečke kmetije (kmečke kmetije). V tem članku bomo pogledali, kako poteka obdavčitev kmečkih kmetij z različnimi režimi: OSNO, STS, Enotna kmetijska dajatev, in jih primerjali.
Dejavnosti kmetije, njena obdavčitev v Rusiji ureja Davčni zakonik in FZ N 74 "O kmečkem gospodarstvu" z dne 06.11.2003, kakor je bil spremenjen leta 2016. Pri predložitvi dokumentov za registracijo kmetije lahko vodja kmetije takoj prijavi davčni režim (glej →). Kmečka kmetija (kot podjetnik) ima pravico do dela po enem od sistemov, med katerimi lahko izbira:
V tem primeru bo od trenutka registracije začel veljati izbrani režim obdavčitve. KFH privzeto preklopi na OSNO. Po preteku enega meseca po registraciji, če bo kmečka kmetija ne prijavila prehoda na enotno kmetijsko dajatev ali STS, bo lahko kmetija prešla na enega od teh načinov šele od naslednjega leta. Vlogo pri davčnih organih bo moral vložiti pred 31. decembrom.
Upoštevati je treba, da kmečka kmetija poleg davkov obračunava tudi zavarovalne premije (v pokojninski sklad Ruske federacije, FSS, FFOMS), ne glede na veljavni posebni režim. Ker udeleženci kmetije niso le člani kmetije, ampak tudi najeti delavci, vodja kmetije (IP) navede fiksna zavarovalna plačila zase, za člane kmetije, hkrati pa plača obvezno zavarovanje za vsi zaposleni. Postopek plačevanja prispevkov za vodje kmetij določa Zvezni zakon 212 z dne 24. 07. 2009, člen 14.
Če najeti delavci delajo na kmečkih kmetijah, je treba naslednja poročila predložiti v skladu s katerim koli posebnim režimom.
| Obrazci za poročanje | Rok za dostavo | Komu predložiti poročila |
| 2-NDFL (o dohodkih zaposlenih); 6-NDFL (podatki o odbitkih davčnega zastopnika za vse zaposlene); 1110018 KND (podatki o povprečnem številu zaposlenih) | Letno do 01.04; četrtletno (v tekočem letu: do 4. maja, 1. avgusta, 31. oktobra, letno - skupaj z obrazcem 2 -NDFL do 01.04.2017); letno: za kmetije, ki so nastale med letom - do 20. v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so nastale, na novo registrirani plačniki teh podatkov ne predložijo v letu odprtja | Davčna služba |
| Osebno računovodstvo in obrazec RSV-1; SEV-M (podatki o zavarovanih delavcih) | Četrtletno (posojeno na papirju, če je do 25 zaposlenih, v letu 2016: pred 16. majem, 15. avgustom, 15. novembrom, za eno leto - do 15. februarja 2017); mesečno (do 10. dne) | FIU |
| Podatki, ki potrjujejo glavno dejavnost; | Letno (do 15.04); četrtletno: na papirju s številom zaposlenih do 25, se predloži do 20. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu obdobju, v drugih primerih se elektronska različica predloži pred 25. po poročanju | FSS |
Prehod na splošni obdavčitveni postopek se zgodi samodejno, če ob odprtju kmetije ni pravočasno vložena vloga za uporabo izbranega posebnega režima ali če je bila izgubljena pravica do uporabe drugih davčnih sistemov.
Splošni davčni sistem predvideva plačilo enakih davkov za kmečke kmetije in samostojne podjetnike: nepremičnine, zemljišča, promet, dohodnino (13% za prebivalce, 30% za nerezidente Ruske federacije), DDV (10 ali 18 %) in s tem obvezne zavarovalne premije. Poleg tega se dohodnina izračuna od vseh dohodkov zaposlenih. Obrazec za poročanje v računovodstvu - bilanca stanja in končno poročilo o finančnih rezultatih. Vodja kmetije je tako kot samostojni podjetnik dolžan izročiti:
Omeniti velja, da zakon prvih 5 let predvideva ugodnosti v obliki oprostitve dohodnine v smislu dohodka od proizvodnje, predelave in prodaje kmetijskih proizvodov za na novo registrirane kmečke kmetije v prvih 5 letih. Od drugih vrst dohodkov se dohodnina na splošno odšteje od plačila. Donacije in subvencije iz proračuna prav tako niso obdavčene.
Kljub velikemu številu davkov in poročanja, ki so značilni le za OSNO, je ta poseben način v določenih situacijah koristen. Splošni sistem obdavčitve znatno poveča dobiček na izdelku. Trgovci na debelo, druge velike organizacije, kmetije, ki se zanimajo za zmanjšanje bremena DDV, dajejo prednost OSNO, saj jim ta poseben režim ponuja takšno priložnost.
Poenostavljeni sistem obdavčitve je v primerjavi s splošnim davčnim postopkom priznan kot najbolj koristen za mala podjetja. Kmetje, ki uporabljajo poenostavljeni režim, imajo pravico izbrati enega od sistemov za izračun davka:
Očitno je, da če so stroški minimalni ali jih ni, potem ni priporočljivo izbrati druge možnosti za izračun po stopnji 15%. Sestavni subjekti Ruske federacije lahko najvišje stopnje znižajo na 1% za dohodek in 5% za stroške. Davčna plačila se izvedejo četrtletno do 25. dne v mesecu, ki sledi četrtletju, za leto pa do 30. aprila.
Po poenostavljenem davčnem sistemu se poenostavljeno računovodstvo izvaja po metodi "gotovine". Glavno poročilo kmetije je deklaracija po poenostavljenem davčnem sistemu (letno se predloži do 30. aprila) in računovodska knjiga dobičkov in odhodkov (na zahtevo predložena davčnim organom).
Zakonodajno podlago za kmečke kmetije na poenostavljenem davčnem sistemu določa Davčni zakonik Ruske federacije (pogl. 26.2) in zvezni zakon št. 402 "O računovodstvu" z dne 6.12.2011 s spremembami 23.05.2016. Če v poročevalskem obdobju dobiček kmetije presega najvišji z zakonom določen čas, se izgubi pravica do uporabe poenostavljenega davčnega sistema.
Novonastala kmečka kmetija (kot samostojni podjetnik) uporablja STS že pol leta od registracije (ob registraciji s paketom dokumentov je bila hkrati vložena vloga za uporabo STS). Število zaposlenih - 10 ljudi, dobiček bistveno prevladuje nad odhodki. Ni omejitev glede uporabe ali vrste dejavnosti.
Za izračun davka je bil izbran poenostavljeni davčni sistem (Dobiček). V skladu s tem se davek izračuna po najvišji stopnji 6%. Izračunana davčna formula: dobiček * 6%. Davki se plačajo ob koncu vsakega četrtletja najpozneje 25. dan po njem.
Računovodstvo se vodi na gotovinski osnovi. Vodja kmetije izpolni knjigo stroškov in dobička. Konec leta bo predložena deklaracija po poenostavljenem davčnem sistemu in letni davek bo plačan do 30. aprila. Če letni dohodek ne preseže meje, določene z zakonom, bo kmečka kmetija ostala na poenostavljenem davčnem sistemu. Če bodo pogoji ob koncu leta kršeni, bo kmetija samodejno prešla na OSNO. Spodnja slika opisuje zahteve za prehod na poenostavljeni davčni sistem, obrestne mere, prednosti in slabosti kmečkih kmetij v infografiki ⇓
Enotni davek za kmetijske proizvajalce se zdi najbolj optimalen. Število davčnih plačil po enotni kmetijski dajatvi se znatno zmanjša. Kmetje plačujejo le en kombinirani davek po fiksni stopnji 6%, ki nadomesti preostale davke. Pristojbina se izračuna po formuli:
Enotni kmetijski davek = fiksna obrestna mera * (znesek dobička - znesek odhodkov).
Davčna plačila se plačajo ob koncu šestih mesecev in za celo leto. Poleg tega se v računovodstvu uporablja poenostavljeno računovodstvo po metodi "gotovine". Vodja kmetije vodi računovodsko knjigo o stroških in dobičku, ki je ne potrdijo davčni organi. Letno najem:
Za prehod na en sam poseben režim je treba vlogo vložiti v določenem časovnem okviru. Prijavitelji so lahko le tiste kmetije, ki se ukvarjajo s pridelavo, prodajo, predelavo izključno kmetijskih proizvodov z deležem te vrste dohodka najmanj 70% celotnega dobička. Poleg tega sta proizvodnja in prodaja kmetijskih proizvodov v tem primeru obvezna zahteva. Na primer, če se kmetija ukvarja samo s predelavo proizvodov brez proizvodnje, se lahko pri prehodu na enotno kmetijsko dajatev zavrne.
Kmečka kmetija, ki jo sestavljajo 3 osebe, se ukvarja s pridelavo, predelavo in prodajo zelenjave in sadja. Dobiček kmetije je 800 tisoč rubljev, stroški - 600 tisoč rubljev. Na podlagi teh podatkov se najprej izračuna davčna osnova (na podlagi razlike med dobičkom in odhodki): 800.000-600.000 = 200.000 rubljev.
Po tem se izračuna, da se enotna kmetijska taksa plača v proračun. Trenutna stopnja 6% se uporablja za izračune. Rezultat je naslednji: 200.000 * 6% = 12 tisoč rubljev. To je znesek enotnega davka, ki ga je treba plačati.
Izbira posebnega načina je v veliki meri odvisna od glavnih kazalnikov kmetijske dejavnosti kmetije, najprej od višine dobička, velikosti in obsega proizvedenih proizvodov. Izhaja iz posebnosti delovanja samega gospodarstva in obdavčitve, ki mu najbolj ustreza.
Bistvena razlika med tremi sistemi je vidna predvsem v davčnem bremenu, spremljajočih omejitvah, ki jih je treba upoštevati pri odločanju o uporabi posebnih režimov. Ko primerjamo tudi dejstvo, da je sestava obračunanih davkov kmečkih kmetij in samostojnih podjetnikov večinoma enaka.
| Posebni načini | OSNO | STS (dobiček): | STS (dobiček-odhodki) | ESHN |
| Osnovna davčna plačila in stopnje | Dohodnina (13% - za rezidente, 30% - za nerezidente Ruske federacije), DDV (10 ali 18%), davki na nepremičnine, promet in zemljišča | Pavšalna dohodnina po stopnji 6% | Enotni davek po stopnji 5-15% na razliko med dobičkom in odhodkom (če so stroški presegli dobiček, potem 1% letnega dobička) | Enotna kmetijska dajatev po stopnji 6%; 0% za Krim in Sevastopol leta 2016 in 4% v naslednjih letih do leta 2021; prometni in zemljiški davek |
| Omejitve uporabe | - | tukaj je (Davčni zakonik Ruske federacije, člena 346.12 in 346.13) | tukaj je (Davčni zakonik Ruske federacije, člena 346.12 in 346.13) | tukaj je (Davčni zakonik Ruske federacije, člen 346.2, odstavka 2 in 5) |
| Omejitve dejavnosti | - | - | - | tukaj je (Davčni zakonik Ruske federacije, člen 346.2, člen 2) |
Splošni davčni postopek ponuja široko paleto možnosti za razvoj resnega poslovanja. Očitne prednosti vključujejo možnost vračila DDV, upoštevanje stroškov in škode pri izračunu davka ter odsotnost kakršnih koli omejitev. Poenostavljeni davčni sistem občutno zmanjšuje davčno obremenitev, kar bo najverjetneje pritegnilo novince v podjetništvo. No, UES je zasnovan posebej za delavce v agroindustrijskem kompleksu ob upoštevanju posebnosti njihovega dela.
Če povzamem
Kmetijci imajo pravico izbrati enega od treh možnih posebnih načinov. Ne morete jih kombinirati.
Enotna kmetijska dajatev je namenjena ozkemu krogu kmetijskih proizvajalcev z dobičkom najmanj 70% celotnega dohodka. Zanje je zagotovljena nizka stopnja, poenostavljeno računovodstvo in ugodni plačilni pogoji.
Poenostavljeni davčni sistem se pogosteje uporablja s številom zaposlenih do 100 ljudi in letnim dobičkom, ki presega 45 milijonov rubljev. STS (Profit) je primeren za kmetijo, katere dobiček presega stroške, STS (Profit-Expense) pa za dejavnosti z visokimi proizvodnimi stroški.
Zapleteno OCH je bolj primerno za velike udeležence komercialnih dejavnosti z velikim prihodkom in za tiste, katerih partnerji uporabljajo tudi OCH.
Poenostavljeni sistem obdavčitve davkoplačevalci uporabljajo skupaj z drugimi davčnimi režimi. To je navedeno v prvem odstavku čl. 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V praksi pa lahko organizacija združi STS samo z UTII. In samostojni podjetniki lahko združijo "poenostavljeno obdavčitev" tako z UTII kot s sistemom obdavčitve patentov.
Zato je nemogoče istočasno delati na poenostavljenem davčnem sistemu in na splošnem sistemu obdavčitve, saj vsak od teh režimov velja za vse vrste dejavnosti, ki jih davčni zavezanec opravlja.
Poenostavljena različica je tudi nezdružljiva z enotno obdavčitvijo kmetijstva zaradi neposredne navedbe tega v odstavkih. 13 str. 3 čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poleg tega STS nima pravice prijavljati organizacij, ki se ukvarjajo z igrami na srečo in plačujejo davek na igre na srečo.
Prav tako je nemogoče združiti "poenostavljeno obdavčitev" z davčnim sistemom pri izvajanju sporazumov o razdelitvi proizvodnje. Navsezadnje se stranke takega sporazuma ne prenesejo v poenostavljeni davčni sistem (pododstavek 11 odstavka 3 člena 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tako lahko organizacija hkrati uporablja le poenostavljeni davčni sistem in UTII. "Vmenenka" se uporablja prostovoljno v zvezi z vrstami dejavnosti, za katere je davčni zavezanec prešel na plačilo dohodnine in se registriral pri inšpektoratu, pod pogojem, da je bil ta poseben režim uveden na ustreznem ozemlju (člen 346.28 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Če torej v zvezi z vrstami dejavnosti, navedenimi v drugem odstavku čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporablja UTII, nato pa ima organizacija za druge vrste dejavnosti pravico uporabiti poenostavljeni davčni sistem.
STS in UTII lahko organizacija uporablja za eno vrsto dejavnosti, določeno v 2. členu čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, hkrati pa ne bi smeli biti ločeni pododdelki (predmeti), skozi katere se izvajajo take dejavnosti:
Na ozemlju enega občinskega okrožja;
- na ozemlju zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga;
- na ozemlju več okrožij enega mestnega okrožja.
Tako je kombinacija UTII in STS za eno vrsto dejavnosti nesprejemljiva za predmete, ki se nahajajo:
- na ozemlju ene občine;
- na ozemlju enega mesta zveznega pomena.
Navedimo primer, organizacija "X" se ukvarja z veleprodajo in uporablja poenostavljeni davčni sistem. Prav tako prodaja blago na drobno na ozemlju, kjer je za maloprodajo uveden davčni režim v obliki UTII. V takih razmerah lahko organizacija "X" za maloprodajo uporabi UTII, za trgovino na debelo pa poenostavljen davčni sistem.
Treba je opozoriti, da je treba pri združevanju STS in UTII voditi ločeno računovodstvo (člen 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Posamezni podjetniki lahko poenostavljeni davčni sistem združijo ne le z UTII v zgoraj opisanem vrstnem redu, ampak tudi s sistemom obdavčitve patentov. Sistem obdavčitve patentov velja za vrste dejavnosti, za katere je samostojni podjetnik prejel patent. Za druge vrste dejavnosti imate pravico uporabiti poenostavljeni davčni sistem.
Na splošno organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, ne plačujejo davka na dohodek (odstavek 1, odstavek 2, člen 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar ta izjema ne velja za nekatere vrste dohodka. Zato morate pri nekaterih od njih plačati davek sami in davčnemu uradu predložiti poročila. Za druge obdavčljive dohodke bo to za vas opravil davčni zastopnik - oseba, od katere ste prejeli tak dohodek.
Torej, pri delu na poenostavljenem davčnem sistemu se dohodnina plačuje iz naslednjih dohodkov (odstavek 1, odstavek 2 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije):
1) iz dividend.
Še več, če vam je ruska organizacija izplačala dividende, potem deluje kot davčni agent, tj. mora od teh dohodkov odtegniti davek od dohodka in ga nakazati v proračun (klavzula 2 člena 275 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako vam v tem primeru davka ni treba plačati sami.
Če ste od tuje organizacije prejeli dividende, morate sami izračunati in plačati davek od dohodka v skladu s splošnim postopkom.
2) iz obresti na vrednostne papirje, določene v četrtem odstavku 4. člena. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer:
- o državnih vrednostnih papirjih držav članic Unije (Ruska federacija, Republika Belorusija);
- državni vrednostni papirji sestavnih subjektov Ruske federacije;
- občinski vrednostni papirji;
- hipotekarne obveznice.
3) iz prihodkov ustanoviteljev skrbniškega upravljanja hipotekarnega kritja, prejetih na podlagi potrdil o hipotekarni udeležbi.
Davek morate izračunati in plačati sami.
Poleg tega morate pri prejemu dohodka, od katerega morate po poenostavljenem davčnem sistemu sami plačati dohodnino, davčnemu organu predložiti deklaracijo za ta davek.
Enotna kmetijska dajatev je davčna ureditev, namenjena posebej podjetnikom in organizacijam, ki proizvajajo kmetijske proizvode.
Značilnost enotne kmetijske takse, tako kot vsaka druga posebna ureditev, je zamenjava glavnih davkov splošnega sistema z enim samim. Za plačilo enotne kmetijske takse ne veljajo:
Kmetijski proizvodi vključujejo proizvode rastlinstva, kmetijstva in gozdarstva, živinoreje (vključno s proizvodi, pridobljenimi z gojenjem in rejo rib in drugimi vodnimi biološkimi viri).
Samostojni podjetniki in organizacije, katerih prihodki od kmetijskih dejavnosti znašajo več kot 70% iz vseh dohodkov.
Ribiške organizacije in podjetniki imajo tudi pravico do uporabe enotne kmetijske takse, hkrati pa morajo biti njihovi prihodki od prodaje ribjih proizvodov večji od 70%, število zaposlenih pa ne sme presegati 300 ljudi.
Opomba: od 1. januarja 2017 lahko UAT uporabljajo LLC in samostojni podjetniki, ki kmetijskim proizvajalcem zagotavljajo storitve na področju živinoreje in pridelave rastlin (Zvezni zakon št. 216 z dne 23.06.2016). Več podrobnosti o tem.
Predmet obdavčitve enotnega kmetijskega davka se pripozna kot dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. Davčna stopnja je 6% na razliko med prihodki in odhodki.
Opomba: po zakonih lokalnih oblasti se lahko davčna stopnja za prebivalce Krima in Sevastopola zniža na 4% - v letih 2017–2021.
Dejavnosti za proizvodnjo, predelavo in prodajo kmetijskih proizvodov.
Če nameravate samo registrirati samostojnega podjetnika ali organizacijo, je treba obvestilo predložiti bodisi z ostalimi dokumenti za registracijo bodisi v 30 koledarskih dni po registraciji.
Opomba da če ne izpolnite določenega roka, boste samodejno prestavljeni na glavni režim obdavčitve - najtežji in najnerentabilnejši za mala in srednje velika podjetja.
Preklopite lahko samo na ESHN enkrat v letu. Če želite to narediti, morate izpolniti obvestilo v 2 izvodih in ga predložiti davčnemu organu (samostojni podjetnik posameznik v kraju stalnega prebivališča, organizacije v kraju bivanja).
Obstoječi samostojni podjetniki in organizacije lahko na enotno kmetijsko obdavčitev preidejo šele od 1. januarja prihodnje leto. Če želite to narediti, morate predložiti obvestilo do 31. decembra trenutno leto.
Enotni kmetijski davek se izračuna po naslednji formuli:
EXCH = Davčna osnova x 6%
Davčna osnova- to je denarni izraz dohodka, zmanjšan za znesek odhodkov (odhodki, za katere se lahko zmanjša davčna osnova, so navedeni v klavzulah 2-4.1, 5 člena 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčno osnovo lahko znižate tudi za znesek izgube(presežek odhodkov nad prihodki), prejetih v preteklih letih. Če se izgube beležijo več let, se prenesejo v vrstnem redu, v katerem so bile prejete.
Davčno obdobje za enotno kmetijsko dajatev je koledarsko leto. Poročanje - pol leta.
Organizacije in samostojni podjetniki morajo med letom plačati akontacijo na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja.
Rok za predplačilo je najpozneje 25 dni od konca poročevalskega obdobja (šest mesecev).
V letu 2019 morajo organizacije in samostojni podjetniki plačati akontacijo za pol leta v obdobju od 1. do 25. julija.
SP Petrov I.M. v prvih šestih mesecih leta 2019 prejel dohodek v višini 500 000 rubljev. Stroški so bili 420 000 rubljev.
Predplačilo bo enako: 4800 rubljev((500.000 rubljev - 420.000 rubljev) x 6%). Plačati ga je treba do 25. julija 2019.
V naslednjih 6 mesecih (od julija do decembra) je IP Kotov I.N. prejeli dohodek v višini 600 000 rubljev, njegovi stroški pa so znašali 530 000 rubljev.
V tem primeru bo davek ob koncu leta enak: 4200 rubljev((1.100.000 rubljev - 950.000 rubljev) x 6% - 4.800 rubljev). Enotni kmetijski davek za leto 2019 bo treba plačati najpozneje do 1. aprila 2020.
Ob koncu koledarskega leta so vsi samostojni podjetniki in organizacije, ki uporabljajo enotno kmetijsko obdavčitev, dolžni najkasneje do 31. marec izpolnite in predložite davčno napoved (v primeru prenehanja dejavnosti se prijava vloži najpozneje 25. dan naslednjega meseca po tistem, v katerem je bila dejavnost prenehana).
Samostojnim podjetnikom, ki uporabljajo UAT, ni treba predložiti računovodskih izkazov in voditi evidenc.
Organizacije na enotni kmetijski obdavčitvi morajo poleg davčnega obračuna in KUDiR voditi računovodske evidence in predložiti računovodska poročila.
Računovodski izkazi za različne kategorije organizacij so različni. Na splošno je sestavljen iz naslednjih dokumentov:
Več o računovodskih izkazih
Organizacije in samostojni podjetniki, ki izvajajo operacije v zvezi s prejemom, dvigom in shranjevanjem gotovine (gotovinske transakcije), morajo upoštevati pravila gotovinske discipline.
Več o denarni disciplini.
Opomba, od leta 2017 morajo samostojni podjetniki in organizacije, ki poravnave uporabljajo z gotovino in elektronskimi plačilnimi sredstvi, preiti na spletne blagajne.
Samostojni podjetniki lahko združijo ESHN s PSN in UTII, organizacije pa le z UTII. Kombinacija enotnih kmetijskih davkov in drugih davčnih režimov (OSN in STS) ni dovoljeno.
Opomba: hkrati opravljati isto vrsto dejavnosti v različnih davčnih režimih prepovedano je... Poleg tega je potrebno narazen za vsak davčni sistem vodite davčne evidence (nepremičnine, obveznosti, poslovne transakcije), predložite poročila in plačajte davke.
Pri združevanju davčnih režimov je to potrebno ločeni prihodki in odhodki za enotno kmetijsko dajatev iz prihodkov in odhodkov za druge vrste dejavnosti Praviloma pri razdelitvi dohodka ni težav. Razmere s stroški pa so nekoliko bolj zapletene.
Obstajajo stroški, ki jih ni mogoče nedvoumno pripisati niti enotni kmetijski obdavčitvi niti drugim dejavnostim, na primer plača zaposlenih, ki hkrati opravljajo vse vrste dejavnosti (direktor, računovodja itd.). V takih primerih so potrebni stroški razdeli v dveh delih sorazmerno dohodek, prejet na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta.
Posamezni podjetniki in organizacije izgubijo pravico do uporabe enotne kmetijske takse, če med letom:
Od leta, v katerem samostojni podjetnik in LLC nista izpolnjevala navedenih pogojev, se preneseta na OSN.
Posamezni podjetniki in organizacije na enotni kmetijski obdavčitvi lahko prostovoljno preiti na drugo davčno ureditev šele od začetka naslednjega koledarskega leta. Če želite to narediti, morajo davčnemu organu do 15. januarja predložiti ustrezno obvestilo (klavzula 6 člena 346.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Brezhibno plačniki enotnega davčnega sistema preidejo na splošni davčni sistem od začetka davčnega obdobja, v katerem je bila izgubljena pravica do uporabe enotnega davka. Na plačilo enotne kmetijske dajatve je mogoče znova preiti šele prej v enem letu po izgubi pravice do uporabe.
Za odjavo enotne kmetijske dajatve je potrebno izpolniti obvestilo v 2 izvodih in ga predložiti davčnemu organu (organizacije na lokaciji, samostojni podjetniki - v kraju stalnega prebivališča) v 15 dni po koncu dejavnosti.
Ker država v zadnjem času vse več pozornosti namenja dejavnostim kmetijskih podjetij, se nam je zdelo smiselno analizirati težave, s katerimi se morajo soočiti davkoplačevalci pri uporabi posebnega davčnega režima za kmetijske proizvajalce.
Organizacije in samostojni podjetniki, ki so kmetijski proizvajalci v skladu s poglavjem 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, imajo pravico, da prostovoljno preidejo na plačilo enotne kmetijske takse (UAT) na način, predpisan v tem poglavju Davčnega zakonika RS. Ruska federacija (klavzula 2 člena 346.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odbitek DDV ob prehodu na enotno kmetijsko dajatev
V praksi se pogosto pojavljajo situacije, ko davčni zavezanec izdelek kupi in uporabi pred prehodom na enotni režim davka na kmetijstvo, po njem pa ga plača. V skladu s tem se postavlja vprašanje o možnosti uporabe odbitka DDV.
Člen 346.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se davčni sistem za kmetijske proizvajalce uporablja skupaj s splošnim davčnim režimom. Prehod na plačilo enotnega kmetijskega davka ali vrnitev na splošni režim obdavčitve izvajajo organizacije in samostojni podjetniki prostovoljno.
Člen 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so organizacije in samostojni podjetniki, ki so v skladu s postopkom iz poglavja 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije prešli na plačilo enotnega kmetijskega davka, priznani kot plačniki Enotna kmetijska taksa. Na podlagi pomena čl. 346.2 in 346.3 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko kmetijski proizvajalci preidejo na enotno ureditev davka na kmetijstvo.
6. čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije je ugotovljeno, da ni upravičen do prehoda na plačilo enotnega kmetijskega davka:
Tako imajo pravico do davčnih olajšav in vračila DDV le plačniki tega davka.
Na podlagi odstavkov. 3 str. 2 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, zneske DDV, ki jih kupcu predložijo pri nakupu blaga (del, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, osebe, ki niso zavezanci za DDV v skladu z 21. poglavjem davka Koda Ruske federacije ali izvzeta iz obveznosti izračuna in plačila, so vključene v stroške proizvodnje in prodaje blaga (dela, storitve).
Po uradnem stališču Ministrstva za finance Rusije, če osebe, ki so prešle na poenostavljeni davčni sistem ali davčni sistem v obliki UTII, izračunajo znesek DDV, ki se plača v proračun za odpremljeno blago (delo, storitve) ( opravljene, opravljene) pred prehodom na take posebne davčne režime, potem imajo te osebe pravico odbiti znesek davka na blago (delo, storitve), uporabljeno pri izvajanju transakcij za prodajo blaga (dela, storitve), ki so obdavčen z DDV, plačan pa po prehodu na posebne davčne režime (dopis z dne 19.12.. št. 03-04-15 / 116). Kljub temu, da se to pismo nanaša na UTII in STS, se zdi mogoče to stališče razširiti na plačilo enotne kmetijske takse, ki je tudi poseben davčni režim.
Obstajajo ločene sodne odločbe, ki potrjujejo navedeno uradno stališče (odločbe FAS okrožja Volga z dne 17.07.08, št. A12-10958 / 07, FAS Uralskega okrožja z dne 24.12.07, št. F09-10650 / 07- C2).
Vendar pa večina arbitražnih sodišč zavzema nasprotno stališče. Sodišča opozarjajo, da če davčni zavezanec plača DDV po prehodu na poseben davčni režim, potem nima pravice do odbitka zneska tega davka (odločbe FAS Uralskega okrožja z dne 18.08.09, F09-5876 / 09-C2, 1.02.06, št. F09-34 / 06-C2, FAS okrožja Severnega Kavkaza z dne 28.08.08, št. F08-5017 / 2008, FAS severozahodnega okrožja št. z dne 30.06.06, št. A66-911 / 2005).
Poleg tega je to stališče potrdil predsedstvo vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v resoluciji z dne 13.09.05, št. 4287/05.
Opozoriti je treba, da je obravnavana težava pomembna v zvezi s transakcijami, opravljenimi pred 01.01.06, pa tudi po tem datumu, za katerega se je ohranil pogoj o dejanskem plačilu davčnih zneskov, saj se je takrat uporabljalo pravilo o odbitku zneskov DDV, ki so bili davčnemu zavezancu predstavljeni in so jih plačali pri nakupu blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije, medtem ko klavzula 20 čl. 1 zveznega zakona z dne 22.07.05, št. 119-FZ "O spremembi 21. poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in o razveljavitvi nekaterih določb zakonodajnih aktov Ruske federacije o davkih in pristojbinah" v prvi odstavek 2. člena čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so bile besede "in jih plačale" izključene.
Če je plačnik Enotne kmetijske dajatve izdal račun
V sodni praksi se pojavljajo sporni primeri, ko plačniki enotne kmetijske dajatve v računih navedejo znesek DDV. V takih primerih davčni organi menijo, da nastane obveznost plačila DDV, vendar davkoplačevalci trdijo, da takšne napake ne morejo biti podlaga za plačilo DDV.
V skladu z odstavkom 3 čl. 346.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27.11.10, št. 306-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in zakona Ruske federacije "O davčnih organih Ruske federacije") organizacije, ki so plačniki enotnega kmetijskega davka, niso priznane kot zavezanci za DDV (razen DDV, ki se plača v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije pri uvozu blaga na ozemlje Ruska federacija in druga ozemlja v njeni pristojnosti ter DDV, plačan v skladu s členom 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na podlagi odstavka 3 čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo samo zavezanci za DDV sestavljati račune. Zato organizacija, ki je prešla na plačilo enotnega kmetijskega davka, pri izvajanju dejavnosti, za katere velja ta enotni davek, ne sme sestavljati računov.
Na podlagi odstavka 5 čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, če organizacija, ki je prešla na plačilo enotnega kmetijskega davka, izstavi račun kupcu blaga (del, storitev) z dodelitvijo zneska DDV, celotni znesek davka, navedenega na tem računu, se plača v proračun.
Zakonitost te določbe potrjuje Ustavno sodišče Ruske federacije v Odločbi z dne 7. novembra 2008 št. 1049-О-О. Hkrati Ministrstvo za finance Rusije ugotavlja, da po cl. 8 str. 2 čl. 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije se znesek DDV, plačan za nakup blaga (dela, storitev), uporabljenega pri izvajanju dejavnosti, obdavčenih z enotnim kmetijskim davkom, upošteva kot del stroškov pri določanju cilja obdavčitve z enotnim davkom (dopisi z dne 12.07.05, št. 03-04-11 / 152 in 31.03.04, št. 04-03-11 / 51).
Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu z dne 15. 2010 št. Prodaja blaga z DDV. Hkrati DDV, izračunan in plačan v proračun iz naslova plačila (delnega plačila), prejetega na račun dobave tega blaga, ni sprejet kot odbitek.
Finančni organ daje podobna pojasnila glede izdaje računa osebi, ki uporablja drug poseben davčni režim (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 16.05.11, št. 03-07-11 / 126, 29.04.10, št. 03-07-14 / 30, 17.03.10, št. 03-07-11 / 66). To stališče podpira sodna praksa.
Kot je višje sodišče ugotovilo v odločbi FAS osrednjega okrožja z dne 28.03.11, št. A14-5181-2010135 / 33, so nižja sodišča razumno upoštevala, da je davčni zavezanec uporabil davčni sistem v obliki Enotna kmetijska obdavčitev v spornem davčnem obdobju in ni bil zavezanec za DDV, zaradi česar ima obveznost plačila davka v proračun v primeru izdaje računa kupcu z dodelitvijo zneska DDV na osnova cl. 1 str. 5 čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Uporaba enotne kmetijske takse v odsotnosti dohodka
V praksi kazenskega pregona obstajajo spori o možnosti uporabe enotne kmetijske takse za davčnega zavezanca, ki v davčnem obdobju sploh ni imel dohodka od prodaje kmetijskih proizvodov.
V skladu z odstavkom 5 čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, imajo kmetijski proizvajalci (razen tistih, navedenih v odstavkih 2-4 te klavzule) pravico do nakazila enotnega kmetijskega davka, če na podlagi rezultatov dela za koledarsko leto pred koledarskim letom, v katerem organizacija ali samostojni podjetnik posameznik vloži vlogo za prehod na plačilo enotne kmetijske takse, v skupnem prihodku od prodaje blaga (del, storitev), delež prihodkov od prodaja kmetijskih proizvodov, ki jih proizvajajo, vključno s proizvodi primarne predelave, ki jih pridelajo iz kmetijskih surovin lastne proizvodnje, je najmanj 70%.
FTS Rusije v dopisu z dne 24.11.10, št. ShS-37-3 / [zaščiteno po e -pošti] pojasnjuje vprašanje izgube statusa kmetijskih proizvajalcev zaradi odsotnosti dohodkov davkoplačevalcev od prodaje njihovih kmetijskih proizvodov. V skladu z odstavkom 2 čl. 346.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ima novo ustanovljena organizacija ali na novo registrirani samostojni podjetnik posameznik pravico vložiti vlogo za prehod na plačilo enotnega kmetijskega davka v petih dneh od datuma registracije pri določenem davčnem organu. v potrdilu o registraciji pri davčnem organu, izdanem v skladu z odstavkom 2 člena ... 84 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru se šteje, da je davčni zavezanec v tekočem davčnem obdobju prestopil na plačilo enotne kmetijske takse. V tem primeru je davčno obdobje v skladu s čl. 346.7 Davčnega zakonika Ruske federacije se prizna koledarsko leto.
4. člen čl. 346.3 in klavzula 2 čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, zlasti je ugotovljeno, da če je glede na rezultate davčnega obdobja delež dohodka plačnika enotne kmetijske takse od prodaje kmetijskih proizvodov, ki jih je proizvedel , vključno s proizvodi primarne predelave, ki jih je proizvedel iz kmetijskih surovin lastne proizvodnje, v skupnem prihodku od prodaje blaga (del, storitev) je bilo manj kot 70%, potem davčni zavezanec ni kmetijski proizvajalec in se šteje, da ima izgubil pravico do uporabe enotnega kmetijskega davka od začetka davčnega obdobja, v katerem je bila kršena navedena omejitev.
Tako je glavni pogoj za uporabo davčnega sistema v obliki enotne kmetijske takse izvajanje davčnega zavezanca proizvodnega procesa, pa tudi prejem dohodka od njegovega izvajanja.
Če je davčni zavezanec, ki je prešel na plačilo enotne kmetijske takse, ob koncu davčnega obdobja kršil omenjeno omejitev, tudi zaradi pomanjkanja dohodkov davkoplačevalca od prodaje kmetijskih pridelkov, potem v skladu s 4. odstavkom 4. čl. 346.3 Davčnega zakonika Ruske federacije izgubi pravico do uporabe enotne kmetijske takse od trenutka registracije pri davčnem organu.
Davčni zavezanec, ki je izgubil pravico do uporabe enotnega davka, v enem mesecu po poteku davčnega obdobja, v katerem je storil kršitev, mora ponovno izračunati davčne obveznosti za DDV, davek od dohodkov pravnih oseb, dohodnino, davek na nepremičnine, davkov na nepremičnine za celotno davčno obdobje na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah za novo ustanovljene organizacije ali na novo registrirane samostojne podjetnike. Poleg tega tak davčni zavezanec plača kazni za zamudo pri plačilu teh davkov in njihovih akontacij.
Vendar pa v sodni praksi o tem vprašanju obstaja nasprotno stališče. Tako je FAS Daljnega vzhoda v svoji resoluciji z dne 21. aprila 2010 št. F03-2288 / 2010 prišel do zaključka, da pomanjkanje dohodka od prodaje kmetijskih proizvodov ne kaže na izgubo statusa kmetijstva davčnega zavezanca, zato ga davčni organ ni imel razloga priznati kot izgubo pravice do enotne kmetijske takse.
Odbitki za DDV pri prehodu iz enotne kmetijske takse v splošni sistem obdavčitve
V praksi je vprašanje zakonitosti uporabe davčnih olajšav za DDV v primeru prehoda s plačila enotne kmetijske dajatve na splošni davčni režim pri preračunu davčnih obveznosti sporno.
V tem primeru arbitražna sodišča pridejo do soglasnega mnenja, da davčni zavezanec ni obračunal in ni plačal enotnega davka na davek, tj. ni uporabljal posebnega davčnega režima od samega začetka koledarskega leta, vsa pravna razmerja pa urejajo pravila splošne davčne ureditve, potem je uporaba odbitka DDV zakonita (na primer sklep Zveznega antimonopola Služba Severnokavkaškega okrožja z dne 28. novembra 2006 št. F08-6071 / 2006-2511A in Zvezna protimonopolna služba Zahodno-sibirskega okrožja z dne 11.06.08, št. F04-2600 / 2008 (6445-A03-41).
Uporaba enotne kmetijske obdavčitve po vrstnem redu
Pogosto se pojavljajo spori glede možnosti uporabe davčnih zavezancev, ki so pravni nasledniki reorganiziranih pravnih oseb, ne da bi vložili vlogo pri davčnem organu, če je pravna oseba pred reorganizacijo že uporabljala ta poseben režim.
Na podlagi pomena čl. 50 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznost plačila davkov reorganizirane pravne osebe, pa tudi znesek glob, ki jih mora pravna oseba plačati za davčne prekrške pred dokončanjem reorganizacije, prevzame njen naslednik. (nasledniki) na način, določen s tem členom Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati pa je za rešitev zadevnega vprašanja treba izhajati iz dejstva, da na podlagi prvega odstavka čl. 57 Civilnega zakonika Ruske federacije je preoblikovanje ena od oblik reorganizacije pravne osebe, v skladu s klavzulo 5 čl. 58 Civilnega zakonika Ruske federacije je preoblikovanje pravne osebe ene vrste v pravno osebo druge vrste v bistvu sprememba organizacijske in pravne oblike pravne osebe.
Poleg tega na podlagi klavzule 4 Uredbe o Zvezni davčni službi, ki jo je potrdila vlada Ruske federacije z dne 30.09.04, št. 506 (v nadaljevanju Uredba), Zvezna davčna služba Rusije izvaja svoje dejavnosti neposredno in prek svojih teritorialnih organov v sodelovanju z drugimi zveznimi izvršnimi organi, organi, izvršilnimi organi sestavnih subjektov Ruske federacije, lokalnimi oblastmi in državnimi zunajproračunskimi skladi, javnimi združenji in drugimi organizacijami.
V skladu z določbo 5.3.1 Uredbe Zvezna davčna služba Rusije izvaja državno registracijo pravnih oseb in posameznikov kot samostojnih podjetnikov in kmečkih (kmečkih) podjetij.
Treba je opozoriti, da prej arbitražna sodišča glede tega vprašanja niso imela enotnega stališča.
Kot je navedeno v odloku FAS Uralskega okrožja z dne 21.09.09, št. F09-7009 / 09-C2, je davkoplačevalska organizacija polna naslednica organizacije, ki je uporabila davčni režim v obliki plačila Enotnega Kmetijski davek. Ker gre v tem primeru za univerzalno pravno nasledstvo, pravica reorganizirane pravne osebe, da uporabi davčni režim v obliki plačila enotnega kmetijskega davka, skupaj z drugimi pravicami preide tudi na novo nastalo pravno osebo.
Davčni zavezanec je obračunal in plačal enotni davek, o tem predložil davčna poročila, tj. s svojimi dejanji je potrdil svojo izjavo volje za prehod na določen davčni režim. Hkrati obveznost reorganizirane osebe, da vloži vlogo za prehod na posebno davčno ureditev v primeru, da je organizacija pred reorganizacijo plačevala enotni kmetijski davek, ni določena z veljavno zakonodajo.
Hkrati je Zvezna protimonopolna služba okrožja Volgo-Vyatka v svoji resoluciji z dne 10.22.09, št. A79-6037 / 2009 (v nadaljevanju Resolucija št. Podjetja s preoblikovanjem podjetja s privatizacijo in kmetijski proizvajalec, ki je še naprej uporabljal imenovani davčni režim, vendar ni vložil vloge za prehod na plačilo enotne kmetijske takse, ugotavlja, da organizacija ni izpolnila enega od pogojev za možnost uporabe posebne davčne ureditve v obliki plačila enotnega kmetijskega davka, v zvezi s katerim je ta režim obdavčitve nezakonito uporabljen, in sklicevanja organizacije na dejstvo, da so davčnemu organu predložili davčne napovedi za enotni kmetijski davek v revidiranem obdobju, pa tudi odsotnost kakršnih koli pripomb na rezultate revizijskih revizij teh izjav pri davčnem organu ne kaže na zakonitost uporabe omenjene organizacije o posebnem režimu obdavčitve.
S sklepom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15.06.10 št. 563/10 (v nadaljevanju - Resolucija št. 563/10) je bila odločba št. A79-6037/2009 preklicana.
Po mnenju predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je organizacija ohranila profil dejavnosti, ki jih je podjetje izvajalo pred njegovo privatizacijo, pri čemer je ostala kmetijski proizvajalec. Ko je registrirala ustrezno preoblikovanje pravne osebe, je organizacija približno dve leti uporabljala DDV, ker davčni organ ni imel pripomb na rezultate internih revizij davčnih napovedi, predloženih v navedenem obdobju.
Ob upoštevanju zgoraj navedenega je predsedstvo vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije sklenilo, da če organizacija po registraciji ni predložila pisne izjave o nameri plačila enotne kmetijske takse, potem v tem primeru to ne bi moglo služiti kot podlago za njeno davčno obveznost in ponovni izračun davčnih obveznosti v skladu s splošnim davčnim sistemom.
Pred sprejetjem Resolucije št. 563/10 so oblasti vztrajale pri obvezni predložitvi vloge za prehod na enotni sistem davkov na kmetijstvo pri preoblikovanju pravne osebe (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 4.07.08 št. 03-11-04 / 1/11). 563/10 so se davčni organi strinjali s stališčem predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije (klavzula 39 pregleda sklepov predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije). Zveza o davčnih sporih, določena v dopisu Zvezne davčne službe Rusije z dne 12.08.11, št. CA-4-7 / [zaščiteno po e -pošti]).
Dohodek, ki ga prejme organizacija-udeleženec preproste partnerske pogodbe
Do nedavnega ni bilo soglasja o vprašanju, ali se dohodek, po katerem se izključno proizvodnja in prodaja kmetijskih proizvodov upošteva pri več kmetijskih proizvajalcih, upošteva pri določanju deleža dohodka, ki daje takšni organizaciji pravico do uporabe obdavčitve sistem v obliki plačila enotne kmetijske takse.
V skladu z odstavkom 9 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodki iz poslovanja ne pripoznajo kot dohodek v obliki dohodka, ki se v korist davčnega zavezanca razdeli z njegovim sodelovanjem v preprostem partnerstvu in se obračuna na način, določen v četrtem odstavku 4. člena. 278 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po navedbah Ministrstva za finance Rusije, izraženo v dopisu z dne 5.07.11, št. 03-11-09 / 39, čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa pravice organizacij in samostojnih podjetnikov, da pri sodelovanju v preprostem partnerstvu upoštevajo pri pridobivanju statusa kmetijskega proizvajalca pri določanju skupnega dohodka iz prodaja blaga (del, storitev) delež prihodka od prodaje kmetijskih proizvodov, ki jih proizvedejo te organizacije in samostojni podjetniki, vključno s proizvodi v njihovi primarni predelavi, ki jih proizvedejo iz kmetijskih surovin lastne proizvodnje, dohodek od prodaje kmetijskih proizvodov, proizvedenih na podlagi preproste partnerske pogodbe in razdeljenih med udeležence. Ministrstvo za finance Rusije je v tem pismu tudi opozorilo, da je finančni organ prej predložil pojasnila, v skladu s katerimi je za pridobitev statusa proizvajalca kmetijskega blaga pri določanju skupnega dohodka od prodaje blaga (del, storitev) delež dohodka od prodaje kmetijskih proizvodov, ki jih proizvedejo te organizacije in samostojni podjetniki, vključno s proizvodi njihove primarne predelave, ki so jih proizvedli iz kmetijskih surovin lastne proizvodnje, prihodki od prodaje kmetijskih proizvodov, proizvedenih v okviru preprosto partnerstvo in razdeljeno med udeležence, niso bili upoštevani (dopis z dne 14.07.09, št. 03-11-06 / 1/31) ...
V sodni praksi obstajajo različna stališča do obravnavanega vprašanja.
V definiciji Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 8.10.10, št. VAS-9534/10, je navedeno, da iz 2. točke čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da so enotni davčni zavezanci za kmetijstvo organizacije in samostojni podjetniki, ki proizvajajo kmetijske proizvode, izhaja, da je pravica do uporabe tega posebnega davčnega režima povezana predvsem z vrsto dejavnosti, ki jo opravljajo davčnega zavezanca in ne v katero kategorijo spada prejeti dohodek iz te dejavnosti za namene davčnega računovodstva.
Niti norma klavzule 2 čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije niti druge določbe poglavja 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ne izključujejo možnosti uporabe sistema obdavčitve za kmetijske proizvajalce v primeru, da se opravlja delo na določenih stopnjah kmetijske proizvodnje. davčni zavezanec z vključitvijo drugih organizacij s sklenitvijo pogodb o delu z njimi, plačljivih storitev ali pogodb o skupnih dejavnostih. Poglavje 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje prepovedi, podobne tisti, ki je določena v 2.1. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije (v skladu s tem pravilom je uporaba posebnega režima obdavčitve v obliki UTII izključena pri opravljanju vrste dejavnosti, ki spada pod ta režim po preprosti partnerski pogodbi).
Poleg tega je Zvezna protimonopolna služba Severnokavkaškega okrožja v svoji resoluciji z dne 31. maja 2010 št. udeleženci sporazuma o skupnih dejavnostih kot kmetijski proizvajalci na način, določen v poglavju 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati je v resoluciji FAS Volškega okrožja z dne 13.05.10, št. A57-24991 / 2009 (v nadaljevanju-Resolucija št. A57-24991 / 2009), navedeno, da iz zahteve 2. odstavka čl. 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije ne izhaja, da pri določanju statusa posameznega davčnega zavezanca kot kmetijskega proizvajalca za namene izračuna enotne kmetijske takse dohodek od prodaje kmetijskih proizvodov tega zavezanca vključuje dohodek od prodaja izdelkov, katerih določene stopnje proizvodnje so izvajale organizacije tretjih oseb ali samostojni podjetniki.
Vendar je v resoluciji z dne 28.12.10 št. 9534/10 (v nadaljevanju - Resolucija št. 9534/10) predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije razveljavilo Resolucijo št. O prodaji kmetijskih proizvodov, proizvedenih v okviru skupnih dejavnosti, jo upravičeno upošteva pri reševanju vprašanja pravice do uporabe davčnega sistema za kmetijske proizvajalce.
Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu št. 03-11-09 / 39 prilagodilo svoje stališče o obravnavanem vprašanju in opozorilo na potrebo po uporabi zaključkov Resolucije št. 9534/10 ob upoštevanju dejanske okoliščine obravnavane zadeve, ne da bi jim dali univerzalni značaj.
Torej, če je organizacija pogodbenica preprostega partnerskega sporazuma, v skladu s katerim samo proizvodnjo in prodajo kmetijskih proizvodov izvaja več kmetijskih proizvajalcev, potem pri določanju deleža dohodka od prodaje kmetijskih proizvodov, ki jih proizvajajo organizacijo, vključno s proizvodi njene primarne predelave iz kmetijskih surovin lastne proizvodnje, v celotnem prihodku od prodaje blaga (del, storitev) za namene uporabe poglavja 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, je mogoče upoštevati prihodke od prodaje kmetijskih pridelkov, prejete na podlagi pogodbe o skupnem vlaganju, kot je določeno v Resoluciji št. 9534/10.
Če pa preprosta partnerska pogodba ni povezana s proizvodnjo in prodajo kmetijskih pridelkov ali če taka proizvodnja in prodaja nista glavna ali prevladujoča vrsta dejavnosti v okviru partnerske pogodbe, potem pri določanju deleža dohodka daje organizaciji pravico do uporabe davčnega sistema za kmetijske proizvajalce, Resolucija št. 9534/10 se ne upošteva.
Samostojni podjetniki (IE) (vključno Dohodki članov kmečke (kmetijske) kmetije, prejeti na tej kmetiji od proizvodnje in prodaje kmetijskih proizvodov, pa tudi od pridelave kmetijskih pridelkov, njihove predelave in prodaje, niso obdavčeni 5 let, od leta registracija kmetije, če prej takšna norma ni bila uporabljena.
"> kmečka (kmečka) gospodinjstva) *, ki se ukvarjajo s proizvodnjo kmetijskih proizvodov, lahko uporabijo enotno kmetijsko dajatev (UAT) - davčno ureditev, ki je bila razvita in uvedena posebej za kmetijske proizvajalce.
ESHN lahko uporabite:
Najmanj 70% vseh prihodkov samostojnih podjetnikov mora izhajati iz prihodkov od prodaje kmetijskih proizvodov ali opravljenih storitev. Obstajajo dodatni pogoji za samostojne podjetnike, ki se ukvarjajo z ribolovom vodnih bioloških virov.
Nimam pravice uporabljati enotne kmetijske obdavčitve:
Govorimo o storitvah, ki so v skladu z OKVED (vseslovenski klasifikator gospodarskih dejavnosti) povezane s pomožnimi dejavnostmi na področju pridelave kmetijskih pridelkov in po žetvi predelave kmetijskih pridelkov (setev pridelkov, obrezovanje sadnih dreves, obiranje, paša itd.).
Samostojni podjetniki, ki uporabljajo enotni kmetijski davek, Oprostitev je možna, če znesek dohodka od prodaje blaga (del, storitev) brez davka na enotni kmetijski davek v istem koledarskem letu ali za preteklo davčno obdobje skupaj ne presega:
Če ima samostojni podjetnik zaposlene, ga uporaba poenostavljenega davčnega sistema ne oprošča plačila zavarovalnih premij za njihovo obvezno pokojninsko in zdravstveno zavarovanje.
Od 1. januarja 2019 bodo morali enotni zavezanci za kmetijski davek plačati davek na dodano vrednost.
Predmet obdavčitve (davčna osnova) za enotni kmetijski davek je denarni izraz dohodka samostojnega podjetnika, zmanjšan za znesek nastalih stroškov. Davčno osnovo je mogoče zmanjšati tudi za znesek izgube, nastale v preteklih letih.
Davčna stopnja za ta davek je 6% *. Znesek plačanega davka se izračuna tako, da se davčna osnova pomnoži z 0,06.
V moskovski regiji je bila od 1. januarja 2019 enotna stopnja davka na kmetijstvo določena na 0%.
Samostojni podjetnik se prostovoljno odloči, da bo uporabil enotni kmetijski davek ali plačal davek po drugem davčnem sistemu.
Na ESHN lahko greste hkrati z. V tem primeru je treba obvestilo o prehodu skupaj s paketom dokumentov za registracijo ali v naslednjih 30 koledarskih dneh predložiti inšpekciji FTS v kraju stalnega prebivališča.
Če samostojni podjetnik že uporablja kakšen drug sistem obdavčitve, lahko na enotni kmetijski davek preide šele od začetka naslednjega koledarskega leta. Obvestilo o prehodu je treba predložiti inšpekciji Zvezne davčne službe najpozneje do 31. decembra.
In obratno: davkoplačevalci, ki plačujejo enotno kmetijsko dajatev, nimajo pravice do konca davčnega obdobja preiti na drug režim obdavčitve.
Samostojni podjetniki, ki so prešli na enotno kmetijsko dajatev, plačujejo davek in akontacije. Zneske plačil na podlagi rezultatov poročevalskega (polletnega) in davčnega (koledarskega leta) obdobja davčni zavezanec določi neodvisno. Dokumenti, ki potrjujejo pravilnost predplačil, se ne predložijo Zvezni davčni službi.
Predplačila se plačajo najpozneje 25 koledarskih dni od konca poročevalskega obdobja (šest mesecev). Plačana akontacija se pobota z davkom na podlagi rezultatov davčnega obdobja.
Enotni kmetijski davek, ki temelji na rezultatih davčnega obdobja, morajo samostojni podjetniki plačati najpozneje do 31. marca leta po pretečenem davčnem obdobju.
Oznake proračunske klasifikacije, ki so navedene v prejemkih ali bančnih dokumentih za plačilo akontacij in davkov, so objavljene na spletni strani FTS.
Če zadnji dan zapadlosti za plačilo davka (akontacija) pade na vikend ali praznike, je plačnik dolžan plačati davek naslednji naslednji delovni dan.
