Knjiženje davčnega računovodstva. Tipične vknjižbe DDV: davčno računovodstvo. Davčno računovodstvo uvoznih transakcij

Obračunavanje zamudnih obresti od nepravočasno plačanih davkov povečuje stroške plačnika. Organizacija mora dokumentirati vse stroške.

Dragi bralci! Članek govori o tipičnih načinih reševanja pravnih vprašanj, vendar je vsak primer individualen. Če želite vedeti, kako reši točno vaš problem- kontaktirajte svetovalca:

PRIJAVE IN KLICI SPREJEMAMO 24/7 in BREZ DNI.

Hitro je in JE BREZPLAČNO!

Katere transakcije se uporabljajo za prikaz obračunavanja zamudnih obresti za plačila davka v računovodstvu? Ni jasnega regulativnega okvira za obračunavanje kazni na davke v organizacijah.

Mnenja strokovnjakov o tej zadevi se razlikujejo. Zato se odločitev o računovodskih metodah sprejema na lokalni ravni. Kakšni so računovodski vnosi za obračunavanje davčnih obresti v letu 2019?

Splošne točke

Zamuda pri plačilu davkov s strani pravne osebe vodi v naložitev zamudne kazni. Globa ne odpravlja obveznosti plačila obračunanega davka in se izreče v strogo določenem znesku glede na vrsto kršitve.

Odločitev o izterjavi globe sprejme davčni organ. Toda poleg kazni je v primeru pravočasnega neplačila davka plačnik dolžan plačati tudi kazen.

Kazen se zaračuna za vsak dan zamude. Poleg tega ga lahko plačnik izračuna samostojno, ne da bi čakal na davčni zahtevek.

V nasprotnem primeru se kazen zaračuna na pobudo Zvezne davčne službe. Zatezne obresti niso davčna sankcija, ampak so povezane z davčnimi obveznostmi. Zato imajo računovodje pogosto vprašanje, kako pravilno odražati kazni v računovodstvu.

Kaj je

Kaznene obresti so instrument zavarovanja obveznosti plačila davčnih prihodkov. Plačnik je dolžan znesek obračunanih kazenskih obresti vplačati v proračun, če zamuja s plačilom zapadlega davka.

Kazen se izračuna kot odstotek zneska neplačila ob upoštevanju stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.

Za obračunavanje se uporablja naslednja formula:

Kazen = znesek davka × število dni zamude × 1/300 stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije

Hkrati ima Zvezna davčna služba v primeru neplačila pravico do pobiranja kazni po prisilnem postopku, tudi na račun premoženja neplačnika.

Ker kazen plača organizacija, ki je kriva za neplačilo davka, jo je treba odražati v računovodskih evidencah.

Toda če je davčna kazen naložena v jasnem znesku in odločitev Zvezne davčne službe postane osnova za računovodstvo, je situacija s kaznimi nekoliko drugačna.

Ko kazen zaračunajo davčni organi, obstajajo dokumenti, ki dokazujejo plačilo. Toda hkrati vsak dan zamude pri plačilu pomnoži znesek.

To pomeni, da se znesek denarja spreminja vsak dan in se ne bo mogoče sklicevati na dokumentno podlago za računovodstvo.

S tem se plača kazen iz sredstev organizacije in neupoštevanje njegovega prikaza bo povzročilo neobračunane stroške.

Regulativni postopek za obračunavanje kazni ni določen. Zato bi morala organizacija samostojno izbrati račun za računovodstvo in svojo odločitev popraviti.

Obdavčitev pravnih oseb

Davki, ki jih morajo plačati pravne osebe po splošnem davčnem režimu, vključujejo:

Organizacija lahko uporablja poseben davčni režim, v tem primeru se plača en davek na opravljanje dejavnosti:

Kadar organizacija hkrati izvaja več vrst dejavnosti, ima pravico uporabiti več posebnih načinov.

Poleg tega so lahko pravne osebe, odvisno od panoge, dolžne plačati:

• za trošarinsko blago;
• davek na pridobivanje mineralov itd.

Za vsak davek je določen rok za oddajo poročil ob plačilu obračunanega zneska. V primeru zamude pri plačilu se kazen zaračuna posebej za vsako obvezno plačilo.

Veljavni standardi

Postopek obračunavanja odhodkov v organizaciji ureja sprejet. Toda ta pravilnik ne določa podrobnejših predpisov o obračunavanju kazni.

Zato organizacija samostojno izbere računovodski postopek in ga določi v svoji računovodski politiki v skladu z.

Ob upoštevanju kazni za davke bi morali organizacijo voditi takšni predpisi, kot so:

• Navodila za uporabo kontnega načrta.

Kaznene transakcije za davčne utaje

V pravnih dokumentih o računovodstvu kazni ne omenjajo posebej. Niso navedeni kot drugi odhodki ali kot stroški, ki odštevajo finančni rezultat.

Kaznene obresti niso priznane kot davčna sankcija, temveč nadomestilo za nepravočasno prejemanje obveznih zneskov v proračun.

Skladno s tem je plačilo zamudnih obresti združeno z izpolnjevanjem davčnih obveznosti, ni pa del davčnih plačil.

Glede na premalo podrobne predpise za obračunavanje kazni obstajata dve možnosti za njen prikaz v računovodstvu.

Po enem mnenju kazenskih obresti ni mogoče pripisati davčnim sankcijam zaradi neupoštevanja davčnih norm.

Na podlagi odprtega seznama stroškov je treba na računu 91-2 prikazati kazen, poleg tega pa se obračuna tudi ustrezna davčna obveznost, ki je trajna.

Po drugem stališču je kazen po naravi blizu globe in jo je treba izkazati na računu 99. Prednost te metode je v skladu z računovodskimi podatki in kazalniki računovodskega poročanja.

Račun 99 se pri oblikovanju davčne osnove ne upošteva, zato obračun kazni na njem ne bo izkrivljal računovodskih informacij in poročila ni treba urejati.

S prevozom

V skladu s PBU 10/99, če se prevoz uporablja v dejavnostih organizacije, se doda stroškom za standardne dejavnosti.

Če je prevoz dodeljen organizaciji in se ne uporablja v neposredni dejavnosti, se plačilo davka šteje med druge odhodke.

Plačilo zamudnih obresti za prometni davek se pripozna kot drugi odhodek. Hkrati se lahko prikaže v dveh različicah, ki jih vodi metoda, določena v računovodski politiki.

Računovodske evidence za izračun kazni za prometne takse so videti takole:

Davek na prihodek

Znesek davčne osnove za izračun dohodnine se pri izračunu kazni ne odšteje. Zato je bolj smotrno uporabiti način izkazovanja zamudnih obresti na računu 99.

Video: računovodske kazni

To računovodjo razbremeni potrebe po prikazovanju trajne davčne obveznosti, da se zagotovi skladnost med računovodskimi izkazi in računovodskimi vrednostmi.

Ožičenje bo takole:

Dt 99 "Davčne sankcije" CT 68-4

V tem primeru izkaz obresti ne vpliva na osnovo za obračun in ne zmanjšuje dohodnine.

Če je podjetje izbralo način izkazovanja kazenskih obresti na kontu 91, je knjiženje sledeče:

Dt 91 "Drugi stroški" Kt 68-4

Pomanjkljivost te metode je, da se pojavi trajna davčna obveznost, saj kazen ne bi smela povečati stroškov organizacije. Če se kazenske obresti v obdobju poročanja nanašajo na račun 91, morate nenehno izolirati njihovo vrednost.

Nianse s STS

Izkupiček od prodaje premoženja je treba prikazati v času uradne spremembe lastništva, ko se izvede državna registracija transakcije.

Prihodki od prodaje so prikazani na enak način kot prihodki od prodaje. Datum prodaje je datum, ki je naveden v poročilu neposrednega prodajalca.

V sklepu izvršilnega izvršitelja so navedeni datumi poplačila dolga v proračun in izvrševanje stroškov v zvezi z izterjavo premoženja.

Organizacija samostojno kvalificira izkupiček od prodaje premoženja, ki ga vodi.

Ob upoštevanju zahtev tega dokumenta, narave dejavnosti, vrste dohodka, pogojev za njihovo prejemanje je treba ugotoviti, ali je dohodek od prodaje drug dohodek ali dohodek iz običajne dejavnosti.

To bo odvisno predvsem od vrste prodane nepremičnine. Pripoznavanje odhodkov v računovodstvu ni odvisno od namena prejemanja prihodkov in oblike odhodkov.

Kot ilustrativen primer si oglejte situacijo, ko je bila zgradba odvzeta organizaciji za plačilo davka, ki je bila nato prodana na dražbi.

Transakcijske transakcije (brez prikaza določenih številk) bodo naslednje:

Značilnosti za proračunske institucije

V proračunskih institucijah se računovodstvo izvaja v skladu z. Toda ta standard ne določa postopka za prikaz davčnih sankcij, vključno s kaznimi.

Ločena pojasnila predstavnikov Ministrstva za finance Ruske federacije se združujejo na dejstvo, da je treba kazni prikazati na računu 0.303.05.000, ki se nanašajo na obračune s proračunom za druga plačila.

Za vodenje ločenega obračunavanja davčnih sankcij in drugih plačil v proračun je smiselno odpreti podračun na računu 0.303.05.000.

Te informacije bodo koristne za organizacije, ki uvažajo blago na ozemlje Ruske federacije. V članku bomo opisali računovodstvo uvoznih transakcij, dali bomo dostopno razlago značilnosti računovodstva, davčnega računovodstva, oblikovanja stroškov uvoženega blaga, ki ga podpira regulativni okvir.

Obračun uvoznih transakcij

V skladu z zveznim zakonom z dne 8. decembra 2003 št. 164-FZ "O temeljih državne ureditve zunanjetrgovinske dejavnosti" (s spremembami in dopolnitvami) (člen 2 10) uvoz blaga - uvoz blaga v Ruska federacija brez obveznosti izvoza ...

Da bi se izognili težavam z zakonodajo, je treba zelo skrbno voditi tako računovodske kot davčne evidence uvoznih poslov.

Računovodstvo uvoznih transakcij je v mnogih pogledih podobno davčnemu računovodstvu, vendar ima številne značilnosti:

Knjigovodske vknjižbe za obračunavanje uvoznih poslov

Podrobnosti o računovodskem in davčnem obračunavanju uvoznih transakcij bodo podrobneje pojasnjene:

Davčno računovodstvo uvoznih transakcij

V skladu s pododstavkom 3 klavzule 1 člena 268 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pri prodaji premoženja ali lastninskih pravic pravico zmanjšati dohodek iz takšnih poslov za znesek stroškov, ki so neposredno povezani s takšno prodajo. Stroški se upoštevajo:

• po stopnji;
• skladiščenje;
• storitev;
• prevoz.

V skladu s členom 320 Davčnega zakonika Ruske federacije je določen postopek za določanje stroškov trgovanja. V skladu s tem normativnim aktom znesek distribucijskih stroškov vključuje stroške:

• dostava blaga;
• stroški skladiščenja;
• drugi stroški, povezani z nakupom blaga.

Davčni zavezanec ima pravico oblikovati nabavno vrednost blaga ob upoštevanju stroškov distribucije. Podrobnosti o oblikovanju nabavne vrednosti blaga so razložene v poglavju "Kako se oblikuje nabavna vrednost uvoženega blaga?"

Primer obračunavanja uvoznih transakcij

Družba ABV LLC je 11. julija 2017 kupila blago v Španiji v vrednosti 8.000 €. ABV LLC je 11. julija 2017 prejela lastninsko pravico do blaga.

• Carinska pristojbina je 12.000 rubljev.
• Carina je 15 %.
• Izračunan DDV: 8000 * 68,77 * 1,15 * 0,18 = 113.883,12 rubljev.
• Stroški dostave nepremičnine na ozemlje Ruske federacije 34650,00 (vključno z DDV 6237,00)

16.7.2017 je bilo opravljeno končno plačilo blaga. Tečaj €: 11.07.2017 - 68,77 rubljev, 16.07.2017 - 68,36 rubljev.

Napake pri obračunavanju uvoznih poslov

Pri obračunavanju uvoznih transakcij morate biti zelo previdni, da se izognete napakam, ki se pogosto odkrijejo med revizijo:

• nepravilna pretvorba tuje valute v rublje med valutno transakcijo;
• ni prevoda v ruščino besedila dokumenta, na podlagi katerega se izvede plačilo z deviznega računa;
• neupoštevanje rokov za izpolnitev obveznosti iz pogodb, ki predvidevajo predplačila;
• napačna korespondenca računov za obračunavanje uvoznih transakcij.

Kako se oblikujejo stroški uvoženega blaga?

V skladu s klavzulo 6 računovodskih predpisov "Obračunavanje zalog" PBU 5/01 " davki (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije). Za določitev dejanskih stroškov je mogoče uporabiti naslednjo formulo:

Dejanski stroški:

• zneske, plačane v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu);
• zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobivanjem zalog;
• carine;
• nevračljivi davki, plačani v zvezi z nakupom enote zalog;
• nadomestilo, izplačano posredniški organizaciji, prek katere so bile zaloge pridobljene;
• stroški nabave in dostave zalog na kraj njihove uporabe, vključno s stroški zavarovanja. Ti stroški vključujejo zlasti stroške nabave in dostave zalog;
• stroški vzdrževanja nabavnega in skladiščnega oddelka organizacije, stroški prevoznih storitev za dostavo zalog na kraj njihove uporabe, če niso vključeni v ceno zalog, določeno s pogodbo; obračunane obresti na posojila dobaviteljev (komercialno posojilo); obresti od izposojenih sredstev, natečenih pred sprejemom zalog v obračun, če se pritegnejo za pridobitev teh zalog;
• stroške spravljanja zalog v stanje, v katerem so primerne za uporabo za načrtovane namene. Ti stroški vključujejo stroške organizacije za predelavo, sortiranje, pakiranje in izboljšanje tehničnih lastnosti prejetih zalog, ki niso povezani s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev;
• drugi stroški, ki so neposredno povezani z nakupom zalog.

Splošni poslovni in drugi podobni odhodki se ne vštevajo v dejanske stroške pridobivanja zalog, razen če so neposredno povezani s pridobitvijo zalog.

V členu 6 je navedeno, da se preračun v rublje izvede po menjalnem tečaju, ki je veljal na dan transakcije v tuji valuti. V skladu s klavzulo 9 PBU 3/2006 se v primeru predplačila za kupljeno blago menjalni tečaj določi na dan predplačila z določitvijo ustreznega stroška blaga. Preostalo blago bo sprejeto v obračun ob upoštevanju spremenjenega menjalnega tečaja (če pride do takega pojava).

Dokumenti, potrebni za obračunavanje uvoženega blaga

V skladu z zveznim zakonom z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" (člen 9) mora vsako dejstvo gospodarske dejavnosti veljati za primarno knjigovodsko listino. Za obračunavanje uvoznih transakcij so primarni računovodski dokumenti, katerih prisotnost je potrebna za računovodsko in davčno obračunavanje uvoženega blaga:

• zunanjetrgovinska pogodba z uvoznikom blaga;
• račun, ki ga je izdal prodajalec;
• transport, posredovanje dokumentov;
• dokumenti o zavarovanju;
• deklaracija za blago (DT);
• bančni izpiski, ki potrjujejo plačilo carin in carin;
• tovorni listi, akti o prevzemu inventarnih predmetov;
• tehnično dokumentacijo. Preberite tudi članek: → "".

Pravni akti, ki urejajo uvoz blaga:

Naslov "Vprašanja in odgovori"

Vprašanje številka 1. Ali smo pri nakupu uvoženega blaga dolžni plačati akontacijo tujemu prodajalcu?

Obveznost plačila akontacije nastane pod pogojem, da je ta obveznost navedena v pogodbi, ki ste jo sklenili s tujim dobaviteljem. Če pogodba ob nakupu uvoženega izdelka ne predvideva predplačila, ga niste dolžni plačati.

Vprašanje številka 2. Ali pravilno razumem, da se obračunavanje blaga začne z dnem prenosa lastninske pravice nanj, tudi če blago še ni bilo prejeto in plačano?

Da, v skladu z zakonodajo Ruske federacije kupec uvoženega blaga sprejme blago za osnovna sredstva ali zaloge v času prenosa lastninskih pravic od prodajalca.

Obračunan in plačan znesek davka od dohodka pravnih oseb je treba v poročanju odražati predvsem v računovodstvu. To se naredi s pomočjo objav. Vendar se zneski lahko razlikujejo glede na dokumentarni vir, iz katerega so kazalniki vzeti. Vse faze - od obračunavanja do obračunov s proračunom - se odražajo v transakcijah z dohodnino.

Davek od dobička v davčnem in računovodstvu

Računovodsko in davčno računovodstvo v podjetju sta tesno prepletena. Računovodstvo odraža vse kazalnike podjetja: izgube, stroške, prihodke. Davek tudi odraža te kazalnike, vendar z namenom ugotavljanja davčne osnove in naknadnega obračuna dajatev v proračun v določenem obdobju.

Obstaja več takih obdobij:

• tri mesece;
• pol leta;
• 9 mesecev;
• končno poročilo za leto.

V okviru davčnega računovodstva se ne izvaja samo ugotavljanje višine dohodnine. Obračunan je tudi DDV. Danes podjetja uporabljajo predvsem računalniške programe za obe vrsti računovodstva. Zakonodajna podlaga, razen davčnega zakonika, je PBU 18/02. Vodijo ga izključno gospodarske organizacije, ki so zavezanci te pristojbine.

Izračun se izvaja tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu. Toda končni znesek se lahko razlikuje in bistveno. Odvisno je od naslednjih pogojev:

• Drugačna opredelitev sprejema prihodkov/odhodkov je gotovinska ali druga metoda.
• Največji možni znesek prihodkov/odhodkov, ki se uporablja v računovodstvu, je drugačen.
• Nekateri kazalniki (dobiček, stroški), ki so v celoti prikazani v računovodstvu, so delno pripoznani v davku.

V zvezi s tem postane potrebno opraviti računovodske vknjižbe. Pomagajo "zvezati" nastale davčne številke, pridobljene iz dveh vrst računovodstva.

Osnovno ožičenje

Davek v blagajno se prenaša v več fazah: po četrtletju, pol leta in 9 mesecih. Ob koncu poročevalnega obdobja 12 mesecev se odbitki seštejejo in po potrebi se izvede dodatno plačilo. Preplačilo "ostane" za naslednje obdobje. Brez ustreznih računovodskih vknjižb ni mogoče izračunati višine pristojbine.

Podjetje pri izračunu proračuna uporablja 68. račun. Obračunavanje je vidno na posojilu, obračun je v breme. Pred končnim plačilom davka sta dva koraka:

• izračun zneska "računovodskega" davka;
• končni popravek v skladu z davčnim poročanjem.

Ko se obdobje (četrtletje, pol leta, 12 mesecev) konča, bo transakcija imela naslednji vzorec:

• Dt 99, »Pogojni dohodek/odhodek za davek«, CT 68 - pogojni odhodek je vračunan;
• Dt 68, Kt 99 se uporablja za določitev pogojnih odhodkov/prihodkov v računovodstvu;
• Po uskladitvi (obveznosti, davčne terjatve) dobimo celoten znesek - Dt 68 "Izračuni" CT 51.

Pri izpolnjevanju vpisov za dohodnino se pojavi koncept razlik - začasnih in trajnih:

• Začasni lahko nastane, če so enaki odhodki ali dobički evidentirani v davčnem računovodstvu ob drugem času kot v računovodstvu in obratno. Prej ali slej se znesek razlike upošteva za vse namene.
• Toda konstantna razlika v odhodkih / prihodkih se lahko upošteva le za davčno ali računovodsko.

Razlike pa so razdeljene na odbitne in obdavčljive. Kazalniki se nanašajo na dobiček:

• dobiček iz davčnega računovodstva je presegel "računovodstvo", kar pomeni, da je vrsta razlike odbitna, organizacija pa prejme odloženo sredstvo (SHE), kar se odraža v korespondenci Dt 09 Kt 68;
• davčni dobiček ni presegel "računovodskega" - IT (obveznost za odloženi davek) je evidentirana v računovodstvu, ki je evidentirana kot Дт 68 Кт 77.

Obstaja devet glavnih objav:

• Knjiženje Dt 99 Kt 68 - obračun davka od dobička po računovodstvu z uporabo izjave, računovodskega izkaza.
• 09-68 - SHE (odložena sredstva) - uporabljajo se informacije in davčni registri.
• 68-09- to sredstvo je bilo že preklicano ali zmanjšano za določen znesek.
• 99-09 - sredstvo se odpiše za znesek, za katerega se dobiček v tem in naslednjih obdobjih ne zmanjša.
• 68-77 - navedena je obveznost za odloženi davek.
• 77-68 - IT je ugasnjen ali vsaj zmanjšan.
• 77-99 - IT je odpisan.
• 68-51 - Akontacije dohodnine so plačane. Dokument je bančni izpisek.

Za vpis podatkov o plačilu takse se uporabljajo isti korespondenčni računi, edina podlaga je poleg izpisa plačilni nalog.

Računovodstvo z uporabo "1C: Računovodstvo"

Skoraj vse operacije v zvezi z ugotavljanjem davka so v tem programu avtomatizirane. Poleg tega je mogoče voditi vzporedno računovodstvo z razdelitvijo na dve dejavnosti "podružnice", ki so predmet različnih vrst davkov in po različnih stopnjah.

Dokument "Zaključek meseca" na primer omogoča avtomatski izračun zneska tekočega davka. Če želite to narediti, uporabite račun 68.04.2. Ob odkritju izgube se oblikuje pogojni odhodek, ki lahko zmanjša predhodno prejeti tekoči davek - Dt 68.04.2 - Kt 99.02.2.

Avtomatizirani računovodski programi - računovodski ali davčni - močno poenostavljajo delo računovodij organizacij. Vsa večja podjetja, ki imajo na kadrovskem seznamu veliko število ljudi, so dolžna izjavo oddati v elektronski obliki. Računovodska programska oprema pa lahko ustvarja poročila z minimalno udeležbo zaposlenega v podjetju.

Vsa podjetja in organizacije v naši državi (vključno s tujimi, ki prejemajo dohodek na ozemlju Rusije), ki imajo kakršne koli finančne zaslužke in delajo v skladu s standardi splošnega davčnega sistema, so dolžna plačati davek od dohodka v regionalni in zvezni proračun države. Ruska federacija. Za izračun in pravilno formalizacijo tega segmenta obdavčitve obstajajo računovodski vnosi za davek od dobička.

Dohodnina - transakcije. Osnovni koncepti

V skladu s splošno sprejetimi normativi se dobiček izračuna kot prihodki minus odhodki. Ta obdavčljivi dohodek je sam po sebi obdavčljiv. Davčni dobiček se izračuna v skladu z določbami davčnega zakonika Ruske federacije in se določi na podlagi primarnih dokumentov in rezultatov računovodstva. Knjigovodske transakcije za davek od dobička se odražajo v bazi podatkov, ki vsebuje vse spremembe stanja knjigovodskih objektov. Glavni kontoni (obračunske vknjižbe) v tem davčnem odseku so: »naveden davek od dobička - knjiženje Dt99 Kt68« in »plačilo davka od dobička - knjiženje Dt68 Kt51«.

Zaračunan je bil davek na dobiček organizacije - knjiženje Dt68 Kt51. Plačilni nalog vsebuje naslednje podatke: znesek 59.986 rubljev je bil prenesen v zvezni proračun, znesek 339.924 rubljev je bil prenesen v lokalni regionalni proračun.

Za dohodnino se v vsaki organizaciji, ki uporablja sistem obdavčitve "prihodki minus odhodki", uporabljajo računi knjiženja DT99 in KT68.

Odraz izgube v računovodstvu - objave na njem zahtevajo posebno pozornost računovodje. Ta postopek vpliva na višino dohodnine ne le za tekoča, temveč tudi za naslednja obdobja. V tem članku bomo to temo podrobno obravnavali.

Kako se odraža finančni rezultat – knjižbe

Izguba v računovodstvu (v nadaljnjem besedilu BU) se določi ob koncu poročevalskega obdobja s primerjavo nastalih stroškov in prejetih iztržkov. Finančni rezultat (dobiček ali izguba) se pridobi iz vsote rezultatov za običajne vrste dejavnosti podjetja ter drugih prejemkov in odtujitev. Za določitev finančnih rezultatov z kontnim načrtom (potrjenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 94n z dne 31. oktobra 2000) je na voljo račun 99 »Biček in izguba«. V poslovnem letu se zaprejo obdobja, za katera se sestavljajo vmesni računovodski izkazi, in izvedejo se naslednja knjiženja:

Upoštevajte, da se odraz dejstev finančno-gospodarske dejavnosti za vse podračune kontov 90 in 91 izvaja neprekinjeno skozi vse leto, po načelu nastanka poslovnega dogodka. In šele ko se bilanca stanja ob koncu leta prestrukturira, se ponastavijo na nič z vnosi Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Za račun 91 se reformacija izvede na enak način. V skladu s tem računovodja z izgubo, ki je nastala ob koncu medletnih poročevalskih obdobij, ne naredi ničesar – finančni rezultati se preprosto naberejo na kontu 99. Toda na koncu leta je nabrano stanje na računu 99 vključeno v zadržani dobiček ali nepokrito. izguba po vpisih:

Računovodska izguba in davčna izguba - transakcije

Ko se po podatkih računovodskega in davčnega računovodstva (v nadaljevanju - OU) dobi dobiček in sta obe vrednosti enaki, potem ni težav pri izračunu in evidentiranju dohodnine (v nadaljevanju - NP). Če je bil v enem od računovodskih sistemov - BU ali NU - dosežen en finančni rezultat, v drugem pa drugačen, potem je treba ob koncu obdobja pozornost nameniti PBU 18/02, odobrenemu z odredbo ministrstva. financ Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n. V našem članku bomo obravnavali primere s pojavom neskladij v izgubi v BU in OU.

O obveznosti uporabe PBU 18/02 preberite v članku "PBU 18/02 - kdo naj se prijavi in ​​kdo ne?" .

Po čl. 283 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pravico, da izgube, prejete v tekočem davčnem obdobju, prenese v prihodnost, to je, da zmanjša osnovo za NP za znesek teh izgub v naslednjih obdobjih v celoti ali v deli.

Preberite več o davčni izgubi.

Torej, tudi če so v tekočem obdobju finančni rezultati za BU in NU enaki, se bosta v naslednjih obdobjih, ob drugih enakih okoliščinah, razlikovala računovodski in davčni dobiček, tako bo nastala odbitna začasna razlika (11. člen PBU 18/02). ). Upoštevajte, da pravilo prenosa izgube deluje samo za davčno obdobje (leto), ne velja za izgubo v obdobju poročanja.

Poglejmo 3 primere izgub in povezanih objav.

Enaka izguba v BU in OU

V skladu s členom 20 PBU 18/02 mora računovodja po določitvi finančnega rezultata na podlagi računovodskih podatkov izračunati in v računovodstvu odražati pogojni prihodek ali odhodek po NP. To je treba storiti, ker se davčna izguba za poročevalsko obdobje ponastavi na nič (člen 8 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije), finančni rezultat za BU pa ostane nespremenjen. Znesek se izračuna tako, da se pomnoži računovodska izguba s stopnjo IR in se odraža z vnosom:

• Dt 68 Kt 99 - za znesek pogojne dohodnine.

• Dt 09 CT 68 - ONA.

Torej, če je izguba zabeležena v OU ​​in BU, bo na računu 68, podračun "NP" stanje nič, 0 pa bo prikazana tudi v izjavi za plačilo. računovodstvo (za oblikovanje SHE).

O računovodskih pravilih za SHE preberite v članku "Obračun obračunov davka od dohodka" .

Izguba v OU, dobiček v BU

Če je bila izguba v OU ​​in dobiček v BU, so bili v OU ​​odhodki višji ali prihodki manjši, kar pomeni, da so v tekočem obdobju odložene obveznosti za davek (DTL) za obdavčljive začasne razlike ali trajne davčne terjatve (PNA) z stalne razlike se morajo odražati ... Ob koncu obdobja računovodja odraža nominalni odhodek na NP, ki se nadomesti s prejšnjimi vnosi v IT ali PNA, s čimer se trenutni NP poviša na 0.

Oglejmo si to situacijo s primerom.

Primer

V OOO "Kaleidoscope" je dobiček za BU 250 tisoč rubljev, izguba za OU je 500 tisoč rubljev. Razlika je nastala v zvezi z odpisom amortizacijske premije za novo osnovno sredstvo s strani Kaleidoskopa - 350 tisoč rubljev. (IT). Prav tako je LLC "Kaleidoscope" brezplačno prejelo opremo od ustanovitelja - posameznika, ki ima 70-odstotni delež v odobrenem kapitalu. Stroški opreme so znašali 400 tisoč rubljev. V BU se ta dohodek odraža kot drugi dohodek, v NU se ne prizna kot obdavčljivi dohodek (11. pododstavek 1. člena 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu LLC "Kaleidoscope" so narejeni naslednji vnosi:

Na računu 68 se ob koncu obdobja oblikuje ničelno stanje, ki ustreza vrednosti NP po podatkih OU, ker je tam nastala izguba. V skladu s tem je davek 0.

O tem, ali mora biti računovodja med čakanjem na davčni inšpekcijski nadzor, če je v davčnem obračunu izkazana izguba, preberite v članku "Kakšne so posledice odražanja izgube v napovedi dohodnine?" .

Naslednja situacija predvideva, da so bili odhodki v BU večji ali manjši prihodki kot v OU, zato je bila izguba tokrat oblikovana v BU, dobiček pa v OU.

Izguba v BU, dobiček v OU

V tej situaciji so v tekočem obdobju nastale odbitne začasne razlike, ki so privedle do pripoznanja IT, in/ali trajne razlike, zaradi katerih se je izkazala stalna davčna obveznost (PNL). Poglejmo primer.

Primer

V LLC Karusel je dobiček za OU 150 tisoč rubljev, izguba za BU je 300 tisoč rubljev. Podjetje je predhodno pripoznalo SHE za preneseno izgubo; znesek prenesene izgube je enak 400 tisoč rubljev. V tekočem davčnem obdobju lahko LLC Karusel odplača del izgube v višini 150 tisoč rubljev. na račun dobička, prejetega na OU. Poleg tega je v tekočem letu v računovodstvu LLC Karusel nastala začasna razlika zaradi presežka zneskov amortizacije za BU zneskov amortizacije za OU za 450 tisoč rubljev. V računovodstvu LLC Karusel so bili narejeni naslednji vnosi:

Tako je promet na breme računa 68 90 tisoč rubljev. in za posojilo - 90 tisoč rubljev, to je trenutni NP 0 rubljev. Po podatkih izjave NP je tudi znesek davka za leto enak 0, saj je bil davčni dobiček zaradi poplačila izgube preteklih let ponastavljen na nič.

Poplačilo prenesene izgube

V prejšnjem primeru smo videli, kaj se zgodi z SHE, ki je nastala na znesek davčne izgube, za katero se organizacija odloči prenesti naprej. Če organizacija v NU ustvari dobiček, ima pravico do poplačila prenesene izgube v višini tega dobička. Odplačilo je možno v obrokih v različnih obdobjih ali v celoti. V tem primeru se SHE odpiše za takšno izgubo: Dt 68 Kt 09.

OPROSIMO, UPOŠTEVAJTE!daveklezijaprenesenonaprihodnostpo navedbahnormest. 283 NcRFinzob upoštevanjuomejitve .

Rezultati

Če pride do izgube v računovodskem ali davčnem računovodstvu, se morate spomniti, da v tem primeru ne morete brez uporabe PBU 18/02. Ta določba ureja obračunavanje trajnih in začasnih razlik, ki vodijo do različnih finančnih rezultatov v računovodstvu in v računovodstvu. Poleg tega PBU 18/02 določa, da je prenesena izguba, prejeta pri NU, tudi začasna razlika.