V čem se posojilo razlikuje od posojila in kako voditi evidenco posojil in posojil v računovodstvu - odvisno je predvsem od tega, kdo postavlja ta vprašanja - posojilodajalec ali posojilojemalec. Ta pogoj določa, kateri računi bodo uporabljeni. Kako se te operacije odražajo v računovodstvu vsake stranke v poslu in kako se posojilo razlikuje od posojila, bomo razpravljali v našem gradivu.
Posojilo je denar, ki ga kreditna institucija nakaže posojilojemalcu. V tem primeru slednji plača obresti za uporabo tako izposojenih sredstev.
Pomembna razlika med posojilom in posojilom je, da so posojila izposojena sredstva organizacij in posameznikov, izražena v gotovini ali njihovi protivrednosti v naravi.
Ob upoštevanju teh opredelitev je mogoče ločiti, kako se posojilo razlikuje od posojila:
V računovodstvu ni posebnih razlik med posojilom in posojilom. Tako so pravila za obračunavanje posojil in posojil v računovodstvu opisana v PBU 15/2008 "Obračunavanje stroškov posojil in posojil".
V tem primeru morajo stroški vključevati:
Obresti se v skladu z določbo 8 PBU 15/2008 obračunavajo na enega od naslednjih načinov:
Drugi stroški, povezani s posojili in posojili, bi morali biti enakomerno obračunani v celotnem obdobju trajanja pogodbe.
Izposojena sredstva se obračunajo po naslednjih računih:
Na primerih bomo upoštevali računovodski postopek za prejeta posojila in posojila.
Primer 1
Organizacija je 2. februarja prejela posojilo v višini 1.500.000 rubljev. Obrestna mera je 10%. Rok posojilne pogodbe je 24 mesecev. Znesek mesečnega plačila je 62.500 rubljev. Dogovor z banko predvideva plačilo obresti in odplačilo zneska posojila mesečno zadnji dan v mesecu. Obresti se izračunajo naslednji dan po prejemu posojila.
Februarja bo organizacija izvedla naslednje transakcije:
Дт 51 Кт 67,1 - posojilo je bilo prejeto na poravnalni račun organizacije v višini 1.500.000 rubljev.
Dt 91,2 Kt 67,2 - natečene obresti na posojilo: 1.500.000 / 365 × 26 × 10% = 10.684,93 rubljev.
Дт 67,2 Кт 51 - plačilo obresti - 10 684,93 rubljev.
Marec transakcije:
Дт 91,2 Кт 67,2 - natečene obresti na posojilo: (1.500.000 - 62.500) / 365 × 31 × 10% = 12.208,90 rubljev.
Dt 67,2 Kt 51 - plačilo obresti - 12.208,90 rubljev.
Dt 67,1 Cr 51 - delno odplačilo posojila - 62 500 rubljev.
To posojilo, ki bo dolgoročno, bo prikazano v vrstici 1410 "Izposojena sredstva" bilance stanja za leto 2018 v znesku, ki se upošteva v dobroimetju na računu 67.
Če je bilo posojilo kratkoročno, bi moralo biti navedeno v vrstici 1510 "Izposojena sredstva" bilance stanja.
Komercialna posojila in menice so prikazane v vrsticah:
Upoštevati je treba, da če so bila sredstva prejeta z namenom pridobitve, gradnje ali izdelave naložbenega sredstva, je treba obresti prikazati na računu 08 „Naložbe v nekratkoročna sredstva“ (Dt 08 Kt 66,2 / 67,2). Izjema od tega pravila je za gospodarske subjekte, ki vodijo evidence na poenostavljen način in so za te namene upravičeni do uporabe računa 91.2 (7. člen PBU 15/2008).
Obračunavanje izdanih posojil ureja PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb".
Za računovodsko prikazovanje posojil posojilodajalec uporablja račun 58 "Finančne naložbe".
2. primer
Organizacija je 1. marca izdala posojilo za obdobje enega leta. Znesek posojila - 3.000.000 rubljev. Obrestna mera za posojilo je 15% letno. V skladu s pogoji pogodbe posojilojemalec ob koncu vsakega dne plača obresti za vsak dan koriščenja posojila. Obresti se začnejo obračunavati od naslednjega dne, ko je bilo posojilo izdano, pogodba pa ne predvideva mesečnega delnega odplačila zneska posojila.
Oktobra je posojilodajalec odseval:
Dt 58 Kt 51 - izdaja posojila - 3.000.000 rubljev.
Dt 76 Kt 91,1 - natečene obresti: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 rubljev.
Dt 51 Cr 76 - obresti, prejete od posojilojemalca - 36 986,30 rubljev.
Objav v aprilu:
Dt 76 Kt 91,1 - obresti, natečene za april: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 rubljev.
Дт 51 Кт 76 - prejete obresti - 36.986,30 rubljev.
Objave v maju:
Dt 76 Kt 91,1 - natečene obresti: 3.000.000 / 365 × 31 × 15% = 38.219,18 rubljev.
Дт 51 Кт 76 - obresti so bile pripisane na tekoči račun - 38.219,18 rubljev.
Posojilodajalec bo znesek posojila prikazal v bilanci stanja za leto 2018 v vrstici 1170 "Finančne naložbe" v višini 3.000.000 RUB.
3. primer
Upoštevajte pogoje iz primera 2, ob predpostavki, da je pogodba predvidevala izdajo brezobrestnega posojila.
Potem bodo transakcije posojilodajalca videti takole:
Dt 76 Kt 51 - izdaja brezobrestnega posojila v višini 3.000.000 rubljev.
Naslednji in zadnji vpis v računovodstvu posojilodajalca bo transakcija Dt 51 Kt 76 (pojavila se bo na dan, ko bo posojilo odplačano).
POMEMBNO! Posojila, izdana na brezobrestni osnovi, niso finančne naložbe za družbo posojilodajalko (klavzula 2 PBU 19/02), saj bistveni pogoj za priznavanje sredstev kot takih ni izpolnjen: njihova sposobnost ustvarjanja dohodka. Hkrati se bo posojilo, predvideno za obresti, štelo kot tako (tretji odstavek PBU 19/02).
V poročanju posojilodajalca bo izdano posojilo prikazano v vrstici 1230 "Terjatve". V tem primeru lahko organizacija v bilanci stanja podrobno navede vrsto terjatev: kratkoročni dolg z obdobjem 12 mesecev ali manj in dolgoročni dolg z obdobjem, daljšim od 12 mesecev.
Kako obračunati brezobrestno posojilo, izdano zaposlenemu, preberite .
Prejeta posojila ali izposojena sredstva niso dohodek za namen izračuna dohodnine za njihovega prejemnika na podlagi določb pod. 10 str. 1 čl. 251 davčnega zakonika Ruske federacije. Tudi sredstva, izdana ob upoštevanju določb 12. člena čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobno sredstva, prejeta in plačana za odplačilo posojila ali posojila, niso prihodki in odhodki.
V tem primeru se zneski natečenih in plačanih obresti v celoti pripoznajo kot obratovalni stroški v skladu s pod. 2 str. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije. Trenutek upoštevanja stroškov obresti se določi v skladu z določbami 8. člena. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Znesek obresti ob prisotnosti nadzorovanega dolga je vključen med zunanje odhodke v višini, predvideni v čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obresti, prejete na podlagi sporazumov o izdaji posojil in posojil, se nanašajo na nedonosne dohodke (6. odstavek 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevati je treba, da razlike v računovodstvu in davčnem pripoznanju na račun obračunanih obresti na naložbeno posojilo ali ob prisotnosti nadzorovanega dolga povzročajo, da se začasne razlike obračunajo v skladu s PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka pravnih oseb . "
Eden od načinov vzajemnih poravnav pri izplačilu obresti po posojilni pogodbi imajo nasprotne stranke pravico izbrati pobot medsebojnih terjatev. Kompenzacija zahtev je mogoča ob upoštevanju treh pogojev (člen 410 Civilnega zakonika Ruske federacije):
Za pobot zadošča izjava ene od strank.
Koncept homogene zahteve ni zakonsko določen. V skladu s 7. točko informativnega pisma predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 29. decembra 2001, št. 65 je navedeno, da zahteva za pobot morda ne ustreza obveznostim ene vrste. Iz tega izhaja, da se obveznosti, povezane z izpolnjevanjem različnih pogodb, vendar z enakim načinom odplačevanja in izraženimi v eni valuti, priznajo kot homogene.
Primer:
Podjetje Stroymaster je od Alliance LLC prejelo obrestno posojilo v višini 20 milijonov rubljev. po 15% letno za obdobje enega leta s plačilom obresti na koncu obdobja kreditiranja. To pomeni, da se vrne "Stroimaster" je dolžan 20 milijonov rubljev. glavnice in 3 milijone rubljev. odstotkov (20 milijonov rubljev * 10%).
Za to operacijo so družbe v knjigovodstvo evidentirale naslednje vnose:
OOO Alliance je od Stroymasterja pridobil pisarniške prostore za 3 milijone rubljev. Družbe so v računovodskih evidencah zabeležile naslednje:
Podjetje "Stroymaster" je poslalo vlogo za izravnavo medsebojnih zahtevkov v višini 2 milijona rubljev.
Transakcije z nasprotno stranjo bodo videti tako:
Računovodstvo prejetih posojil in posojil se odraža v računih: 66 - za kratkoročne pogodbe, 67 - za dolgoročne, izdana posojila pa posojilodajalec odraža na računih: 58 - za obrestovana posojila, 76 - za brezobrestna posojila. Obresti od posojil in posojil so obrestni prihodki posojilodajalca in odhodki posojilojemalca.
V tem gradivu, ki nadaljuje vrsto objav o novem kontnem načrtu, je izvedena analiza računa 66 "Izračuni kratkoročnih posojil in posojil" novega kontnega načrta. Ta komentar je pripravil Ya.V. Sokolov, doktor ekonomskih znanosti, namestnik. Predsednik Medresorske komisije za reformo računovodstva in poročanja, član Metodološkega sveta za računovodstvo pri ruskem Ministrstvu za finance, prvi predsednik Inštituta za poklicne računovodje Rusije V.V. Patrov, profesor Sankt Peterburške državne univerze in N.N. Karzajeva, dr., Namestnica. Direktor revizijske službe podjetja Balt-Audit-Expert LLC.
|
To je posledica očitne nedoslednosti sestavljavcev kontnega načrta. Kar zadeva finančne naložbe, so te naložbe združili na enem računu, v zvezi s posojili in posojili pa se držijo vrstice, po kateri je treba zbrana sredstva razdeliti:
To je zelo pomemben račun, ki odraža izračune prejetih posojil. Sama posojila so razdeljena na kratkoročna (do enega leta), obračunana so na računu 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" in dolgoročna (več kot eno leto), odražena pa so na računu 67 " Poravnave za dolgoročna posojila ". To je večinoma pasivni račun, lahko pa ima tudi stanje v breme, če se plača več, kot bi moralo biti. Pri delu z računom 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" obstaja šest primerov:
1. Tradicionalni prejem posojila (posojila) je formaliziran bodisi z dodeljevanjem denarja bodisi posojilodajalec (posojilodajalec) plača dolžnikovega dolga, tj. obstaja naloga. V prvem primeru bremenijo denarne račune 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi", 55 "Posebni računi v bankah", v drugem - poravnalni računi, na primer 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci ", 76" Poravnave z različnimi dolžniki in upniki ". V tem primeru je v vseh primerih knjižen račun 66 "Poravnave za kratkoročne kredite in posojila".
2. Pridobitev posojila je mogoče doseči v obliki izdaje in prodaje obveznic. Prisotnost obveznic (natisnjeni vrednostni papirji - strogi obrazci za poročanje) ne vpliva na bilančne račune, vendar se ob prodaji vodijo evidence:
Bremenitev 50 "Blagajna", 51 "Tekoči računi"
Novost v navodilih za uporabo kontnega načrta je navedba, da se posojila, najeta z izdajo in plasiranjem obveznic, obračunavajo ločeno.
Prej je bila opisana samo ena možnost za obračun plasiranja obveznic (po ceni, ki presega njihovo nominalno vrednost). Novo navodilo ponuja tudi drugo možnost - ko se obveznice dajo po ceni, ki je nižja od njihove nominalne vrednosti.
Če se obveznice prodajo po nominalni vrednosti, potem ne pride do težav in zgornji zapis je zadosten. Če takšnega ujemanja ni, se pojavijo nekoliko drugačni zapisi. Če se obveznica proda po ceni, ki je višja od nominalne, se razlika prikaže na računu 98.1 "Dohodek, prejet na račun prihodnjih obdobij", nadalje pa je treba to razliko odpisati v celotnem obdobju obtoka obveznice, za kateri račun 98.1 "Prihodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij, bremenijo obdobja" in knjiži se račun 91.1 "Drugi dohodki".
Če se obveznica proda po ceni, nižji od nominalne, se razlika med prodajno ceno in nominalno vrednostjo obveznic dodatno obračuna enakomerno v obdobju obtoka obveznice. V tem primeru se knjiži v dobro račun 66 "Poravnave za kratkoročna posojila" in bremeni račun 91.2 "Drugi odhodki".
3. Pridobivanje posojil in posojil skoraj vedno spremlja plačilo obresti. Za vse morate plačati, brezplačen je samo sir v mišolovki. Treba je prepoznati značilnost dvojnega vstopa, da se pri prejemu posojila (posojila) odraža le znesek tega posojila (posojila), medtem ko je dejanski znesek dolga večji, včasih bistveno večji od posojila, prejetega na račun obresti .
Računovodje so našli način, da zaračunajo dodatne obresti po obdobju poročanja, na katerega se nanašajo, tj. za vsako poročevalno obdobje se predlaga zapis:
Dolg 91.2 "Drugi odhodki"
Dobropis 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"
Ta pristop k izkazovanju natečenih obresti za posojila in kredite je v skladu z zahtevami PBU 15/01: "Dolg za prejeta posojila in kredite je prikazan ob upoštevanju obresti, ki zapadejo ob koncu poročevalnega obdobja pod pogoji sporazumov."
V skladu z 12. členom računovodskih predpisov "Obračunavanje posojil in kreditov in njihovi stroški servisiranja" (PBU 15/01) so stroški prejetih posojil in kreditov poslovni odhodki poročevalskega obdobja, v katerem so dejansko nastali, ne glede na plačilo . Prvič, vsi stroški prejetih posojil in kreditov niso povezani z obratovalnimi stroški, tj. so obračunani na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". Če so posojila in krediti prejeti in uporabljeni za ustvarjanje naložbenega sredstva ali za predplačilo materialnih sredstev, del, storitev, stroški, povezani s pridobitvijo teh posojil in posojil, niso vključeni v poslovne odhodke. Drugič, stroški, povezani s pridobivanjem in uporabo posojil in kreditov, vključujejo:
Dodatni stroški, neposredno povezani z najemanjem posojil in posojil, se lahko predhodno obračunajo kot terjatve in nato vključijo v poslovne odhodke med zapadlostjo najetih obveznosti.
Če organizacija s sredstvi, prejetimi s posojili in krediti, plača predplačila zalog, drugih vrednosti, del, storitev ali za izdajo predujmov in zaslužka pri njihovem plačilu, potem stroške servisiranja teh posojil in dobropisov pripiše posojilojemalka za povečanje terjatev, ki izhajajo iz predplačil in (ali) izdaje predujmov in depozitov za zgoraj navedene namene (15. člen PBU 15/01). Po prejemu zalog in drugih dragocenosti v posojilnici, opravljanju del in opravljanju storitev, nadaljnjem obračunavanju obresti in izvedbi drugih stroškov, povezanih s servisiranjem prejetih posojil in kreditov, se v računovodskih evidencah na splošno odražajo način - z razporeditvijo teh stroškov na poslovne stroške organizacije, ki se zadolžuje ...
Podjetje je prejelo posojilo v višini 100.000 rubljev. za obdobje enega leta. Obresti za posojilo - 24% je treba zaračunati mesečno. Po prejemu sredstev je bilo takoj nakazano predplačilo v višini 100.000 rubljev. Dva meseca kasneje je podjetje od dobavitelja prejelo materiale v višini 60.000 rubljev. Mesec dni kasneje so prejeli materiale v vrednosti 40.000 rubljev.
Računi za poravnavo morajo odražati znesek obresti, nabranih za tri mesece. Ta znesek bo povečal začetno oceno materialov. Obresti, ki so nastale 4–12 mesecev, morajo biti vključene v poslovne odhodke.
Obresti, natečene za 2 meseca:
100.000 * 24%: 12 * 2 = 4.000 rubljev.
Obresti, natečene za 1 mesec:
100.000 * 24%: 12 = 2.000 rubljev.
Obresti za prejete materiale v višini 60.000 RUB:
4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 rubljev.
Obresti za prejete materiale v višini 40.000 RUB:
4.000 - 2.400 + 2.000 = 3.600 rubljev.
V računovodstvo podjetja bodo vpisani naslednji vnosi:
Debit 60 Credit 66 - 4000 rubljev. - obračunane obresti na posojilo za 2 meseca; Debit 10 Credit 60 - 2400 rubljev. - materiali v višini 60.000 rubljev so bili kapitalizirani in dodeljen znesek obresti na prejete materiale; Dolg 60 Kredit 66 - 2000 rubljev. - natečene obresti na posojilo za 1 mesec; Debit 10 Credit 60 - 3600 rubljev. - materiali v višini 40.000 rubljev so bili kapitalizirani in dodeljen znesek obresti, ki jih je mogoče pripisati prejetemu materialu; Debit 91,2 Credit 66 - 2.000 rubljev. - natečene obresti na posojilo (mesečno).
V skladu z odstavkom 25 PBU 15/01 so stroški posojil in posojil, prejetih neposredno v zvezi z nakupom in (ali) gradnjo naložbenega sredstva, vključeni v začetne stroške tega sredstva. "Naložbeno sredstvo se razume kot lastnina, katere priprava za predvideno uporabo traja precej časa" (12. člen PBU 15/01).
Za vključitev stroškov posojil in kreditov v začetne stroške naložbenega sredstva morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Če se dela v zvezi z gradnjo naložbenega sredstva ustavijo za obdobje, daljše od treh mesecev, se stroški posojil in kreditov, prejetih za oblikovanje določenega sredstva, prištejejo k tekočim stroškom organizacije. Obdobje, v katerem dodatno izračun tehničnih in (ali) organizacijskih vprašanj, ki se pojavijo med gradnjo sredstva, ni vključeno v izračun obdobja začasne ustavitve.
Stroški prejetih posojil in kreditov tvorijo začetne stroške naložbenega sredstva do začetka obratovanja objekta. Od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu sprejema sredstva v obračun kot predmeta osnovnih sredstev ali nepremičninskega kompleksa (za ustrezne vrste sredstev, ki tvorijo last kompleksa), se zaračunavajo stroški posojil in kreditov na poslovne odhodke.
"Če naložbeno sredstvo ni sprejeto v obračun kot predmet osnovnih sredstev ali nepremičninski kompleks (za ustrezne postavke sredstev), vendar se je na njem začela dejanska proizvodnja, delovna uspešnost, storitve, potem vključitev stroškov posojila in krediti, zagotovljeni v začetnih stroških naložbe, sredstvo preneha s prvim dnem v mesecu, ki sledi mesecu dejanskega začetka poslovanja "(31. člen PBU 15/01).
4. Odplačilo posojila se izvede s plačilom praviloma s tekočega računa. V tem primeru se bremeni račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" in knjiži v dobro račun 51 "Tekoči računi".
Družba z omejeno odgovornostjo je prodala obveznice za 200.000 rubljev, katerih nominalna vrednost je bila 180.000 rubljev. Obdobje obtoka obveznic je dvanajst mesecev. Obresti na obveznice - 3% na leto. Splošna postavitev zapisov po izteku prve četrtine bo videti tako:
Prihodki od prodaje obveznic v višini 200.000 rubljev so bili kapitalizirani. (180.000 rubljev - nominalna vrednost, 20.000 rubljev - presežek prodajne cene nad nominalno vrednost. Obresti za posojilo bodo 5.400 rubljev):
Debit 51 Credit 66 - 180.000 rubljev; Debit 51 Credit 98,1 - 20.000 rubljev;
Ob koncu prvega četrtletja se obračunajo obresti (5400 rubljev: 4):
Konec prvega četrtletja se odraža dohodek od presežka realne cene obveznice nad nominalno vrednostjo, pripisan temu četrtletju (20.000 rubljev: 4):
Dolg 98,1 Kredit 91,1 - 5.000 rubljev.
Zdaj predpostavimo, da je izkupiček od prodaje obveznic znašal 180.000 rubljev, njihova nominalna vrednost pa 200.000 rubljev. Preostali pogoji so enaki. V računovodstvo podjetja bodo vpisani naslednji vpisi:
Prihodki od prodaje obveznic so bili kapitalizirani (200.000 rubljev - nominalna vrednost, 20.000 rubljev - presežek nominalne vrednosti obveznic nad njihovo prodajno vrednostjo. Obresti na posojilo znašajo 5.400 rubljev:
Debit 51 Credit 66 - 180.000 rubljev;
Ob koncu prvega četrtletja se obračunajo obresti:
Debit 91,2 Credit 66 - 1.350 rubljev;
Konec prvega četrtletja se odražajo izgube zaradi presežka nominalne vrednosti nad realno prodajno ceno:
Dolg 91,2 Kredit 66 - 5000 rubljev.
5. Računovodske značilnosti se pojavijo v primerih, ko gre za uporabo računov. Organizacija lahko prejme denar na račun, nato pa se naredi zelo preprost vnos:
Debit 51 "Tekoči računi"
Dobropis 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"
V tem primeru se v breme računa 51 "Računi za poravnavo" evidentira dejansko prejeti denar, v dobro računa 66 "Poravnave za kratkoročne kredite in posojila" - znesek odobrenega kredita. Ker morate na računu vedno plačati več, kot z njim prejmete, je treba razliko odpisati v breme računa 91/2 "Drugi stroški".
6. Kreditna in / ali posojilna pogodba se lahko sklene v tuji valuti ali v običajnih enotah. V tem primeru se lahko pri odplačilu posojila pojavi vsota ali tečajna razlika.
Analitično računovodstvo za račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" vodijo kreditne institucije in drugi posojilodajalci glede na vrsto posojil in posojil.
Staro navodilo je določalo razčlenitev analitičnega računovodstva za kratkoročne račune kreditov in posojil - za posamezna posojila in zapadlosti posojil. Ta odstavek v novem navodilu ni, vendar to ne pomeni, da bi moral računovodja takšno računovodstvo opustiti.
V skladu z določbami PBU 15/01 je treba analitično računovodstvo posojil in kreditov organizirati v okviru nujnega in zapadlega dolga. V tem primeru je nujni dolg razumljen kot dolg na prejetih posojilih in kreditih, katerih zapadlost v skladu s pogoji sporazuma ni prišla ali je bila podaljšana (podaljšana) na predpisan način. Zapadli dolg je dolg z rokom zapadlosti, ki je potekel v skladu s pogoji sporazuma. Organizacija - posojilojemalec je po izteku roka plačila dolžna zagotoviti prenos nujnega dolga v zapadlost, ki se opravi dan, ki sledi dnevu, ko je v skladu s pogoji posojila in (ali) kreditne pogodbe , posojilojemalec je moral vrniti glavnico dolga.
V članku bomo govorili o tem, kaj so kratkoročna in dolgoročna posojila, kako se razlikujejo in kako se obračunavajo v računovodstvu. V članku se bomo seznanili z dvema računoma: 66 in 67. Spodaj so navedeni posli za obračunavanje posojil in posojil s sodelovanjem računov 66 in 67.
V računovodskem kontnem načrtu za obračunavanje kratkoročnih posojil je račun 66 "Poravnave za kratkoročna posojila", za računovodstvo dolgoročnih posojil je račun 67 "Poravnave za dolgoročna posojila" uporablja.
Kredite, tako kratkoročne kot dolgoročne, izdajajo kreditne organizacije, to je banke. Dani so za posebne namene za omejeno obdobje, po katerem se upnik zaveže, da bo prejeti denar vrnil.
V video lekciji je podrobno razloženo, kako slediti kratkoročnim kreditom in posojilom na računu 66. Izobraževanje vodi učitelj spletnega mesta »Računovodstvo in davčno računovodstvo lutk«, glavni računovodja N. V. Gandeva. Za spletno gledanje kliknite spodnji predvajalnik ⇓
Kratkoročna posojila se izdajo do 1 leta. Prejeta sredstva se knjižijo na kreditnem računu 66 v korespondenci z (če je posojilo izdano v gotovini) in (ustrezni vpisi D50 K66, D51 K66, D52 K66).
Pri pridobivanju posojil ima organizacija določene stroške. To so lahko tako imenovani glavni stroški, ki vključujejo obresti na posojilo, menjalni tečaj, višino obrestnih razlik. Glavni stroški so vključeni v sestavo, knjiženje pa se izvede v računovodstvu D91 / 2 K66.
Poleg glavnih stroškov so s pridobivanjem kreditnega denarja povezani še dodatni stroški, ki vključujejo plačilo pravnih, svetovalnih storitev, stroške kopiranja in podvajanja, davke, strokovno znanje, komunikacijske storitve. Ti stroški se odražajo v napotitvi D91 / 2 K60.
Odplačilo posojila se odraža na obremenitvenem računu 66 v korespondenci z računi in glede na način odplačevanja posojila (knjiženja D66 K50, D66 K51, D66 K52).
Dolgoročno posojilo se izda za obdobje, daljše od 1 leta. Prejeta sredstva, tako kot pri kratkoročnih posojilih, se knjižijo kot kreditni račun. 67 v korespondenci z gotovinskimi računi. Poleg tega je dolgoročno posojilo mogoče obravnavati na dva načina:
Izbrana računovodska metoda mora biti izražena v odredbi o računovodski usmeritvi, o kateri si lahko preberete v članku ““.
Spodnja tabela opisuje računovodstvo kreditnih transakcij: pridobivanje dolgoročnih in kratkoročnih posojil ter njihov odraz. ⇓
Dolg | Kredit | Ime operacije |
Prejeli kratkoročno gotovinsko posojilo (na tekoči devizni račun) |
||
Upoštevajo se glavni stroški, povezani z pridobivanjem zneska posojila (obresti, tečajne razlike) |
||
Kratkoročno odplačano posojilo |
||
Prejeli dolgoročno gotovinsko posojilo (na tekoči devizni račun) |
||
Dolgoročno posojilo, pretvorjeno v kratkoročno |
Obresti za prejeta posojila najema posojilojemalka v skladu s postopkom, določenim v posojilni pogodbi ali posojilni pogodbi. V računovodstvu bi bilo treba dolg za prejeta posojila in kredite prikazati ob upoštevanju obresti, plačljivih ob koncu poročevalnega obdobja v skladu s pogoji dogovorov.
Obračunavanje stroškov obresti, ki se plačajo upnikom za posojila in kredite, prejete od njih, je odvisno od namena uporabe izposojenih sredstev. V splošnem primeru, ko prejeta posojila in posojila niso uporabljena za predplačilo materiala in proizvodnih ter drugih vrednosti, del, storitev, pa tudi za nakup ali gradnjo osnovnih sredstev, se obračunane obresti vključijo v poslovne odhodke.
Obresti, ki se plačajo za taka posojila in posojila, se odražajo v dobropisu računov 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" ali 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil" v korespondenci z bremenitvijo računa 91.2 "Drugi odhodki" .
Natečene obresti se obračunajo ločeno. Plačilo obresti za prejeta kratkoročna ali dolgoročna posojila se evidentira v breme računa 66 "Poravnave za kratkoročna posojila" ali 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila" v soglasju z dobropisom gotovinski računi (50 "Blagajna", 51 "poravnalni računi")
Obresti v operativne stroške lahko vključite na dva načina:
1. obresti takoj po njihovem nastanku so vključene v poslovne odhodke (breme računa 91.2 "Drugi odhodki");
2. za enakomerno vključitev odhodkov za plačilo obresti se uporablja račun 97 "Odloženi odhodki".
Določba 12 PBU 15/01 določa splošno pravilo, ki določa postopek za kapitalizacijo posojilojemalčevih stroškov za plačilo obresti, to je vključitev obresti v začetne stroške sredstva. PBU navaja: „stroške prejetih posojil in posojil je treba pripoznati kot odhodke obdobja, v katerem so nastali, z izjemo tistega dela, ki ga je treba vključiti v nabavno vrednost naložbenega sredstva“.
Poleg tega za namene PBU 15/01 pod naložbeno sredstvo pomeni predmet lastnine, katerega priprava za predvideno uporabo traja precej časa. V skladu s 13. členom PBU 15/01 naložbena sredstva vključujejo osnovna sredstva, nepremičninske komplekse in druga podobna sredstva, ki zahtevajo veliko časa in stroškov za nakup ali gradnjo. Ti predmeti, pridobljeni neposredno za nadaljnjo prodajo, se knjižijo kot blago na računu 41 "Blago" in ne spadajo med naložbena sredstva.
Shema kapitalizacije odhodkov za posojila in posojila je torej odvisna od namenov, za katere se porabijo prejeta sredstva. Če je uporaba posojila ali posojila povezana s pridobitvijo naložbenega sredstva, se obresti kapitalizirajo v računovodski postavki tega predmeta, če uporaba posojila ni povezana s pridobitvijo naložbenega sredstva, se obresti dekapitalizirajo, ko se obračuna.
Primer 1: Obrat za predelavo mesa Impulse je od banke prejel kratkoročno posojilo v višini 100.000 rubljev pod 20% letno za obdobje od 01.09.09 do vključno 31.10.09. Obresti se izplačujejo mesečno. V računovodstvo se vnesejo naslednji računovodski vpisi:
1. Na tekoči račun prejetih sredstev: D-t 51 "Poravnalni računi", K-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", subacc. "Poravnave za glavni znesek dolga" - 100.000 rubljev.
2. Obračunane obresti za posojilo za september: D-t 91 "Drugi prihodki in odhodki", podbač. "Drugi odhodki", K-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", subacc. "Obresti" - 1667 rubljev.
3. Obresti za september se prenesejo na banko: D-t 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil", subacc. "Obresti", K-t 51 "Računi za poravnavo" - 1667 rubljev.
Oktobra 2009 se oblikujejo podobni računi.
4. Glavni znesek dolga se vrne banki: D-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", subacc. "Poravnave za glavni znesek dolga", K-t 51 "Računi za poravnavo" - 100.000 rubljev.
Tako obračunavanje obresti za prejeta posojila predpostavlja:
ь njihova kapitalizacija v breme računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", če so posojila in posojila povezana s pridobivanjem nekratkoročnih sredstev, to je z naložbami v podjetje.
ь njihovo dokapitalizacijo z bremenitvijo stroškovnih računov. Če je to trgovska družba, se bremeni račun 44 "Stroški prodaje", če gre za proizvodno strukturo, pa praviloma v breme računa 26 "Splošni poslovni odhodki".
Če organizacija s prejetimi izposojenimi sredstvi plača predplačila za zaloge, druge vrednosti, dela, storitve, pa tudi za izdajo predujmov, potem najemajoča organizacija stroške servisiranja teh posojil in kreditov pripiše za povečanje terjatev. Obresti se dokapitalizirajo.
Obresti od izposojenih sredstev, zbranih za nakup zalog, ki so nastale, preden so te zaloge sprejete v obračun, so vključene v njihove dejanske stroške. Po prejemu zalog in drugih dragocenosti se nadaljnje nastanke obresti in drugi odhodki, povezani s servisiranjem izposojenih sredstev, v računovodstvu evidentirajo na splošno (z njihovim pripisom poslovnim odhodkom).
Obračunavanje obresti na izposojena sredstva po sprejemu zalog v računovodstvo se odraža v breme računa 91.2 "Drugi odhodki" v korespondenci s kreditom računov 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in izposoje" ali 67 "Poravnave za dolgo -ročna posojila in posojila "
2. primer: OJSC Myasokombinat "Impulse" je najel posojilo v višini 50.000 rubljev za 2 meseca pod 20% letno. Posojilo je namenjeno predplačilu materialov. Glede na račun dobavitelja: stroški surovin znašajo 40.000 rubljev, DDV na kupljene materiale (18%) je 7.200 rubljev, skupaj za plačilo: 47.200 rubljev. Računovodske evidence bodo videti takole:
1. Odraženi dolg na posojilu, prejetem za nakup materiala: D-t 51 "Poravnalni računi", K-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" - 50.000 rubljev.
2. Predhodno plačilo materiala je bilo izvedeno na račun prejetih izposojenih sredstev: D-t 60,2 "Izračuni za izdane predujme", K-t 51 "Računi za poravnavo" - 47200 rubljev.
3. Obresti za uporabo kratkoročnega posojila so se obračunavale (do prevzema gradiva v obračun): Dt 60.2 "Izračuni izdanih predujmov", Kt 66 "Izračuni kratkoročnih posojil in posojil", podračun "Obresti" - 822 (50.000 * 20%: 365 dni * 30 dni)
4. Obresti, plačane na kratkoročno posojilo: D-t 66 "Poravnave na kratkoročna posojila in posojila", podračun "Obresti", K-t 51 "Poravnalni računi" - 822 rubljev.
5. Sprejeti materiali za računovodstvo po dobaviteljevih dokumentih: D-t 10.1 "Surovine in materiali". Set 60.1 "Poravnave z dobavitelji" - 40.000 rubljev.
6. Odračen DDV po računu: D-t 19,3 "DDV na kupljene zaloge". Set 60,1 "Poravnave z dobavitelji" - 7200 rubljev.
7. Pripisalo se je predhodno izdano predplačilo dobavitelju: D-t 60.1 "Poravnave z dobavitelji", K-t 60.2 "Poravnave na izdanih predujmih" - 47200 rubljev.
8. Predloženo za odbitek zneska DDV na plačani material: D-t 68 "Izračuni davkov in taks". Nastavite 19,3 "DDV na kupljene zaloge" - 7200 rubljev.
9. V stroške materiala so vključene obresti, ki so nastale, preden so materiali sprejeti v obračun: D-t 10.1 "Surovine in materiali". Kt 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", podračun "Obresti" - 822 rubljev.
10. Natečene obresti za uporabo kratkoročnega posojila (po datumu prevzema gradiva za obračun): D-t 91.2 "Drugi odhodki". Kt 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", podračun "Obresti" - 822 rubljev.
11. Obresti, plačane za kratkoročno posojilo: D-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", podračun "Obresti", K-t 51 "Računi za poravnavo" - 822 rubljev.
12. Dolg po kratkoročnem posojilu je bil odplačan: D-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", K-t 51 "Poravnalni računi" - 50.000 rubljev.
V skladu s PBU 15/01 morajo biti stroški prejetih posojil in kreditov, ki so neposredno povezani s pridobitvijo ali gradnjo naložbenega sredstva, vključeni v nabavno vrednost tega sredstva in povrnjeni z amortizacijo, razen če računovodska pravila ne določajo amortizacije sredstva. Stroški prejetih posojil in najetih posojil, povezani z oblikovanjem naložbenega sredstva, za katerega se po računovodskih pravilih ne obračuna amortizacija, niso vključeni v nabavno vrednost takega sredstva, temveč se prištevajo med tekoče stroške organizacije.
Opredmetena osnovna sredstva, katerih potrošniške lastnosti se s časom ne spreminjajo (naravni viri, zemljišča), se ne amortizirajo. Amortizacija se ne obračuna na stroške stanovanjske gradnje (stanovanjske zgradbe, stanovanja, spalnice itd.), Na stroške zunanjih dobrin in drugih podobnih predmetov (gozdarstvo, cestni objekti itd.)
V skladu s 25. odstavkom PBU 15/01 so stroški posojil in posojil, prejetih neposredno v zvezi s pridobitvijo ali gradnjo naložbenega sredstva, vključeni v začetne stroške tega sredstva, pod pogojem, da lahko družba v prihodnosti prejema gospodarske koristi oz. če je prisotnost naložbenega sredstva potrebna za potrebe upravljanja.
Stroški prejetih posojil in posojil so vključeni v začetne stroške naložbenega sredstva, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
1. stroški so nastali v zvezi s pridobitvijo ali gradnjo naložbenega sredstva;
2. začelo se je delo v zvezi z njegovim oblikovanjem;
3. dejanski stroški posojil in kreditov ali obveznosti za njihovo izvedbo.
PBU 15/01 ne vsebuje opredelitve, kaj bi bilo treba razumeti kot "dejanski začetek dela". Dejanski začetek del na gradnji naložbenega sredstva se lahko šteje ne samo za dela, povezana s fizičnim ustvarjanjem sredstva, temveč tudi za administrativna in tehnična dela. Tako je na primer ukrepe za upravljanje zemljišč za prihajajočo gradnjo treba obravnavati kot dejanski začetek del na oblikovanju naložbenega sredstva. Hkrati se kapitalizirajo stroški, povezani z izvajanjem teh del.
Po prenehanju del, povezanih z gradnjo naložbenega sredstva za obdobje, daljše od 3 mesecev, se stroški prejetih posojil in kreditov uporabijo za gradnjo določenega sredstva. Ne bo vključeno v ceno. Obračunati jih je treba za tekoče stroške organizacije. Obdobje dodatnega usklajevanja tehničnih ali organizacijskih vprašanj, ki so se pojavila med gradnjo sredstva. Ne šteje se za prenehanje dela (primer 2).
3. primer: Obrat za predelavo mesa Impulse je dne 01.02.2009 prejel kratkoročno bančno posojilo za gradnjo poslovne stavbe v višini 400.000 rubljev. Posojilo je zagotovljeno za 9 mesecev. Za uporabo posojila organizacija izračuna in plača mesečne obresti po stopnji 20% na leto. Stroški dela so znašali 1.180.000 rubljev (z vključenim DDV v višini 180.000 rubljev). V obdobju od maja do septembra 2009 je bila gradnja ustavljena iz razlogov, ki niso bili povezani z dodatnim usklajevanjem tehničnih in organizacijskih vprašanj. V računovodstvo podjetja se vpišejo naslednji vpisi:
1. Na tekočih računih prejetih kreditnih sredstev: D-t 51 "Poravnalni računi", K-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", subacc. "Na glavni znesek dolga" - 400.000 rubljev.
2. Obresti od posojila za februar, ki so vključene v vrednost sredstva: D-t 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", K-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", subacc. "Obresti" - 6667 rubljev
3. Obresti, plačane za februar za uporabo posojila: D-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", podbač "Obresti", K-t 51 "Obračunski računi" - 6667 rubljev.
Marca in aprila 2009 se ustvarijo podobni računi. Od maja do septembra se mesečno izvajajo naslednji računovodski vnosi:
4. Obračunane obresti za posojilo, ki niso vključene v vrednost naložbenega sredstva: D-t 91 "Drugi prihodki in odhodki", podbak. "Drugi odhodki", K-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", subacc. "Obresti" - 6667 rubljev.
5. Obresti, plačane za uporabo posojila: D-t 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", subacc. "Obresti", K-t 51 "Računi za poravnavo" - 6667 rubljev.
Po nadaljevanju gradnje se znesek obresti na posojilo vključi v vrednost naložbenega sredstva in obračuna na račun 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«.
Kapitalizacija stroškov preneha po zaključku del, povezanih s pripravo naložbenega sredstva za uporabo. Stroški posojil in kreditov so vključeni v začetne stroške naložbenega sredstva do prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je sredstvo sprejeto v obračun kot predmet osnovnih sredstev ali nepremičninski kompleks. Po tem datumu se stroški izposojanja in izposojanja obračunajo med ponavljajoče se stroške.
V skladu z 31. členom PBU 15/01, če se je naložbeno sredstvo dejansko začelo uporabljati pred začetkom obratovanja, morajo biti ti stroški vključeni v tekoče odhodke od meseca, ki sledi mesecu začetka dejanskega poslovanja.
Opomba 1
Za poslovanje je potrebna naložba denarja. Zelo pogosto je treba privabiti izposojena sredstva. Posojilo lahko brezplačno dobite pri banki, z določenim odstotkom ali pri poslovnih partnerjih. Namen pridobivanja posojil je različen: obnova proizvodnih zmogljivosti, odplačilo dolga. Glede na pogoje, pogoje, cilje - se postopek za prikaz posojil in posojil razlikuje. Za davčne in računovodske namene obstajajo različna računovodska pravila.
Merila za ločevanje posojila od posojila:
Računovodstvo posojil in posojil PBU 15/2008 je urejeno. Ločeno je treba upoštevati naslednje:
Kontni načrt predvideva uporabo računov:
Za prikaz dolga in obresti je predvideno, da se odprejo ustrezni podračuni:
Ločen podračun lahko dodelite, če je posojilo prejeto v tuji valuti.
Glavni znesek posojila se odraža kot obveznosti:
Glede na rok posojila obstajajo:
Računovodska usmeritev odraža navodila o postopku obračunavanja dolga.
Takšni odhodki vključujejo obresti za uporabo izposojenih sredstev.
Interes za računovodstvo se lahko odraža kot:
Obresti se mesečno odražajo v drugih stroških v enakomernih obrokih.
Dodatni stroški vključujejo:
Dodatni stroški so vedno vključeni v raznovrstne stroške. Obdobje za vključitev dodatnih stroškov posojil ima dve možnosti:
Slika 1. Tipično ožičenje
Slika 2. Davčno računovodstvo kreditov in posojil
Od leta 2015 se obresti od posojil in posojil za namene davčnega računovodstva obračunavajo v celoti. Stroški morajo izpolnjevati več zahtev:
