Thomas Kuhn je imel predavanje, kjer je oblikoval zahteve za ustreznost sodobne znanstvene teorije:
1. Teorija mora biti natančna: posledice, ki izhajajo iz nje, se morajo strinjati z rezultati obstoječih poskusov in opazovanj.
2. Teorija mora biti dosledna in ne samo znotraj same teorije, ampak tudi z drugimi teorijami, ki veljajo za podobna področja znanja.
3. Teorija bi morala imeti široko področje uporabe, posledice teorije bi morale presegati meje tistih posameznih opazovanj ali posebnih teoretičnih izjav, na katere je bila prvotno usmerjena njena razlaga.
4. Teorija bi morala biti preprosta in bi morala uvesti red v proučevane pojave, ki so bili v odsotnosti ločeni drug od drugega ali so predstavljali zmešan sklop.
5. Teorija bi morala biti plodna in odpirati nova raziskovalna obzorja; razkriti mora nove pojave in odnose, ki so prej ostali neopaženi med že znanimi.
"Vseh teh petih značilnosti: natančnost, doslednost, obseg, preprostost in plodnost so standardna merila za ocenjevanje ustreznosti teorije."
Thomas Kuhn, Objektivnost, vrednostne sodbe in teoretska izbira, v Reader: Contemporary Philosophy of Science, M., "Logos", 1996, str. 62-63.
1. Koncept namena revizije. Zgodovina nastanka, stopnje razvoja revizije.
Revizija- To je neodvisen pregled računovodskih izkazov podjetja, ki temelji na preverjanju skladnosti z računovodskim postopkom, skladnosti gospodarskih in finančnih transakcij z zakonodajo Ruske federacije, popolnosti in točnosti računovodskih izkazov dejavnosti podjetja.
Revizor- To je oseba, ki za določeno obdobje preverja stanje finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja.
Revizor se od revizorja razlikuje po svojem bistvu: po pristopu k reviziji, v odnosu s strankami, po sklepih, ki izhajajo iz rezultatov revizije.
Glavni namen revizije- dati objektivne, resnične in natančne informacije o revidiranem objektu.
Doseganje glavnega cilja olajšajo posebnosti opravljanja revizijskih dejavnosti:
1. Neodvisnost in objektivnost med inšpekcijskimi pregledi.
2. Zaupnost.
3. Strokovnost, usposobljenost in vest revizorja.
4. Uporaba metod statistike in ekonomske analize.
5. Uporaba novih informacijskih tehnologij.
6. Sposobnost racionalne odločitve glede podatkov revizije.
7. Dobra volja in zvestoba stranki.
8. Odgovornost revizorja za posledice njegovih priporočil na zaključke revizije.
Revizijska zgodovina
Sredi 19. stoletja - nastanek revizije: razlogi: 1. Finančna kriza; 2. Pojav skupnih podvigov.
V Rusiji: - položaj revizorja uvoda Petra 1.
20. - 80. (1987) z -n o zadrugah, 1993 - 1. dokument. "Začasni revizijski predpisi" - vzpostavitev revizije v Rusiji. Avgust 2001 - FZ -119 o reviziji. aktivno (prekinjeno)
2008 FZ-207 z dne 28. 12. 2008 (kakor je bil spremenjen leta 2011)
Teorije razvoja revizije (teorija ustreznosti, teorija kontrolinga, teorija svetovanja).
Teorija ustreznosti- prva znanstvena dela na tem področju sta objavila F. Pickleigh leta 1881 in Lawrence Dixie leta 1892. Privrženec te teorije T. Ruud je leta 1989 objavil naslednjo formulacijo: "Revizijo je treba opredeliti kot postopek preverjanja, da se pridobi potrditev skladnosti računovodskih informacij o gospodarski dejavnosti." Po tej teoriji se že vrsto let uporablja neposreden zaporedni pristop - potrditev se pridobi z neposredno primerjavo računovodskih izkazov.V okviru te teorije sta obstajala dva alternativna pristopa k neposredni sekvenčni reviziji: od dokumentov do izkazov; od poročanja do dokumentov. Nadaljevanje in razvoj pristopa Lawrencea Dixieja so predstavniki te teorije videli svojo nalogo pri odkrivanju prostovoljnih in neprostovoljnih napak, ki so prodrle v poročilo o preskusu.
Teorija kontrolinga se je pojavila v prvi četrtini 20. stoletja, po katerem je namen revizije pokazati lastniku, kako učinkovito je delovala najeta uprava. Revizijski postopki se zmanjšajo na posredne metode, ki razkrivajo pomanjkljivosti v vodstvu, revizorjeva pozornost pa je osredotočena na dejstvo, da je treba te pomanjkljivosti preveriti. V okviru te teorije se razkrije mehanizem upravljanja podjetij, ki vam omogoča odkrivanje neizkoriščenih rezerv, ima pa tudi svoje pomanjkljivosti, zlasti se zmanjšuje stopnja objektivnosti poročanja podatkov.
Svetovalna teorija neposredno povezana z učinkovitostjo podjetja. M. Scherer, D. Kent v objavi iz leta 1983 zmanjšajo revizijske naloge ne na potrditev poročanja, ne na analizo njegove ustreznosti in ugotavljanje učinkovitosti notranjega nadzora, ampak na analizo učinkovitosti podjetje samo. Učinkovitost podjetja določa učinkovitost njegovih zaposlenih, predvsem pa upravo in revizijo razumemo kot eno od oblik posvetovanja z lastniki glede kakovosti dela najete uprave. Bistvo teorije je, da poudarek s dokumentov preusmeri na ljudi - poslovne subjekte, pri čemer računovodski proces obravnava kot proces interakcije med različnimi skupinami, vključenimi v gospodarski proces. Hkrati je namen revizije prikazati, kako so deleži finančnih rezultatov razporejeni glede na dejanski prispevek različnih skupin k temu.
3. Revizijski koncepti in postulacije.
Pri pripravi računovodskih (računovodskih) izkazov je treba izhajati iz njegovega namena, ki je zagotavljanje informacij, ki so uporabnikom potrebne za sprejemanje ekonomskih odločitev. Računovodski izkazi morajo dati popolno sliko o finančnem položaju organizacije, finančnih rezultatih. Revizorjevo poročilo o stopnji njegove zanesljivosti je predstavljeno v računovodskih izkazih. To mnenje oblikuje revizorjevo mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov. Ta presoja je subjektivna, vendar temelji na strokovnem znanju revizorja. Revizor govori o zanesljivosti poročanja v skladu s pravili in standardi, ki so določeni v zvezi z merili zanesljivosti. Določajo se z določitvijo dovoljenih napak stopnje pomembnosti in stopnje točnosti poročanih podatkov. Študija predpogojev za pripravo računovodskih izkazov mora temeljiti na doslednosti. Sistematičen pristop predvideva, da narava in obseg revizije omogočata oceno tveganja, da so trditve resnične ali bistveno izkrivljajo resničnost. Eden od pomembnih elementov okvira so revizijski postulati. Revizijska znanost se je začela, ko sta R.K. Mutz in H.A. Sharaf leta 1961. oblikoval osem postulatov revizije, nato pa sta K. Robertson in nizozemski znanstvenik T. Limperg predlagala še en postulat. Ta beseda izvira iz latinskega "postulatum", kar pomeni izjavo, vzeto brez dokazov kot izhodišče. To stališče se sprejema kot resnično, dokler se ne dokaže drugače, t.j. ovrženo. Postulati so glavna načela, ki so sprejeta kot resnica. Revizor, ki gradi svoj sistem postulatov, mora upoštevati, da poročilo, ki ga preverja, ni pravilno sestavljeno in vsebuje napake. Avtorja predstavljata teoretične določbe revizije, ki so jih oblikovali tuji in ruski znanstveniki. Postulati služijo dvema namenoma: razložiti, zakaj je revizija potrebna, in dokazati, da je pod določenimi pogoji potrebno objektivno razumevanje finančne in gospodarske dejavnosti. Postulati revizije so aksiomatske določbe revizijske teorije, ki pomagajo razumeti vsebino revizijskih standardov, ki določajo smer dejavnosti. Njihova vloga pri reviziji je ogromna in naši zahodni kolegi so že davno spoznali potrebo po njih. Ko so celovito preučili stališče zahodnih znanstvenikov, so naslednji postulati znanstveno utemeljeni in resnični: 1. Računovodske izkaze in finančne podatke je mogoče preveriti. Ker zakon od revizorja zahteva, da potrdi zvestobo in objektivnost računovodskih izkazov, je ta postulat težko prepoznati kot napačen, ker če računovodski izkazi in finančni podatki niso preverljivi, potem revizija izgubi pomen. Verjetno navzkrižje interesov. Ta postulat narekujejo družbeni pogoji: vedno obstaja možnost nasprotja interesov med revizorjem in menedžerji revidiranega podjetja. Revizorji so prej raje verjeli, da takšen konflikt ni neizogiben. 3. Možnost preverjanja. Finančna poročila in informacije je mogoče preveriti (od latinščine verus - resnično + facere - narediti - preverjanje pristnosti, preverjanje resnice). Ob predpostavki drugače je revizija nemogoča. Poročilo je bilo napisano napačno. To je edini postulat, ki podpira vlogo in pomen revizije. Očitno je, da če poročilo ne bi vsebovalo napak in pomanjkljivosti, bi sama vloga revizije postala nejasna in bi se v najboljšem primeru zmanjšala na opravljanje svetovalnih storitev. In tukaj je zelo pomembno jasno razumeti, zakaj je izkrivljanje prijavljenih podatkov neizogibno. 5. Kadar se revizija finančnih informacij izvaja z namenom izražanja neodvisnega mnenja, dejavnosti revizorja urejajo izključno njegova pooblastila. Ta postulat pravi, da revizor pri preverjanju finančnih informacij, da bi o njih sestavil neodvisno mnenje, deluje le kot revizor. Resničnosti tega postulata ni mogoče dvomiti: neodvisnost revizorja je eden ključnih pogojev za koristnost računovodskih izkazov. Vendar je dovolj le bežen pogled na naše življenje, da se prepričamo, da s tem postulatom kljub njegovemu izjemnemu pomenu ni vse tako dobro, kot bi moralo biti. 6. Nihče ni osvobojen napačnih zaključkov. Tako uprava podjetja kot revizor sam lahko med revizijo in analizo gospodarske dejavnosti naredita napačne zaključke. To predpostavlja prisotnost elementov tveganja v vsakem revizorjevem poročilu. 7. Mnenje revizorja je odvisno od njegovih interesov. Revizor je oseba in ima vedno, tako kot vsaka druga oseba, svoje poklicne interese. Poleg tega lahko iz istega razloga njegovi interesi včasih dobijo iracionalen značaj8. Objektivnost poročil je neposredno sorazmerna z učinkovitostjo notranje kontrole. Boljši, učinkovitejši kot je notranji nadzor organiziran v podjetju stranke, bolj objektivni so njegovi računovodski in poročevalni podatki in posledično ima revizor manj dela. 9. Vsako naslednje preverjanje lahko zmanjša vrednost prejšnjega in je vedno manj informativno. Ko inšpektor ve, da bo ponovna kontrola, nehote upa na naslednje inšpektorje, ki bodo razkrili tisto, česar ni opazil. Ti pa izhajajo iz dejstva, da je bilo med prejšnjimi pregledi že ugotovljeno vse, kar je bilo mogoče najti, in poročila ne preverjajo dovolj temeljito. 10. Vsaka revizorjeva izjava ima določeno stopnjo verodostojnosti. Revizor mora opustiti romantične ideale absolutne resnice računa, ki ga podpira, in se zadovoljiti z načelom zadostne prepričljivosti. Zato sledijo osrednji koncepti revizije: ustreznost (pomembnost) in tveganje (stopnja, do katere se pričakuje, da bo revizorjeva izjava točna). 11. Vrednost prejšnjih informacij. Če ni jasnih dokazov o nasprotnem, bodo informacije, ki so bile v preteklosti resnične za revidiranega, resnične tudi v prihodnje. 12. Dosledno spoštovanje splošno sprejetih računovodskih načel. Ta postulat vodi do natančne predstavitve finančnega položaja in rezultatov poslovanja. Ta določba prikazuje razmerje med računovodstvom in revizijo v procesu prenosa finančnih informacij, njihovo logično nadaljevanje postulatov pa najdemo v načelih revizije, ki so osnova za sistem standardov. Vsebina teh temeljnih načel je določena v dokumentih Mednarodne zveze računovodij in Odbora za mednarodno revizijsko politiko. Načela se nanašajo na revizijsko metodologijo in postopek. S pomočjo načel pri reviziji se vzpostavijo osnovni pojmi, pravila, določi logika revizijskih postopkov. Načela so splošno sprejete konvencije o pravilih ravnanja revizorjev. Domači strokovnjaki izražajo svoje stališče do dveh vrst načel: revizijskih načel, ki ločujejo revizijo od sorodnih storitev, in etičnih načel. Po mnenju avtorjev lahko načela združimo kot: 1) načela, ki ločujejo samo revizijo in povezane storitve; 2) etična načela; 3) strokovna osnovna načela. Tretja - glavna skupina načel - vključuje načela: materialnost; razumno zagotovilo; razmejitev odgovornosti; dokumentacija; dokazi; pregled na kraju samem; razumevanje resničnosti; profesionalni skepticizem; Naslednji pomemben element koncepta revizije so osnovne kategorije, s pomočjo katerih se razkrijejo bistvene lastnosti, odnosi in pojavi, ki so neločljivo povezani s tem področjem znanja. Ti vključujejo pomembnost, revizijsko tveganje, revizijske dokaze, revizijsko vzorčenje, analitične postopke. Revizija uporablja sistem metod in tehnik, ki so značilne za revizijsko metodologijo. Tehnike se nanašajo na zbiranje in zbiranje revizijskih dokazov ter analizo informacij, pridobljenih med revizijo. Razdeljeni so na: 1) metode oblikovanja dokazne baze; 2) metode izvajanja analitičnih izračunov; 3) metode, ki se uporabljajo pri opravljanju sorodnih storitev, zadnji del revizijskega koncepta pa so predmeti revizije. Lahko so kateri koli element sistema, ki označuje finančne in gospodarske dejavnosti.
4. Normativna ureditev revizijske dejavnosti v Ruski federaciji.
Revizija v Rusiji je organizirana ob upoštevanju izkušenj držav, v katerih ta vrsta dejavnosti obstaja že več deset in sto let.
V literaturi je zapisano, da v svetovni praksi lahko ločimo dva različna koncepta urejanja revizijske dejavnosti, od katerih je prvi razširjen v evropskih državah, kot so Avstrija, Španija, Francija, Nemčija. Revizijo strogo urejajo centralizirani organi. Dejansko so jim zaupane funkcije državnega nadzora nad revizijskimi dejavnostmi.
Drugi koncept je razvit v angleško govorečih državah-ZDA, Veliki Britaniji, kjer se revizijska dejavnost na določen način samoregulira. Revizija v teh državah je osredotočena predvsem na potrebe delničarjev, vlagateljev, upnikov in drugih poslovnih subjektov. V teh državah revizijo večinoma urejajo javna revizijska združenja.
V Rusiji se sistem normativne ureditve revizijske dejavnosti šele oblikuje. Ugotavljajo se pravice in obveznosti organov, ki urejajo revizijsko dejavnost, določajo se vloga in funkcije državnih in javnih revizijskih organizacij. Med predstavljenimi koncepti in regulativnimi sistemi se zdi najprimernejši večstopenjski sistem regulacijske ureditve revizijske dejavnosti.
Ta sistem vključuje štiri glavne ravni (tabela 2). Te ravni so razporejene od zgoraj navzdol in prikazujejo vrste dokumentov, področje regulacije in stopnjo njihovega razvoja.
Prva (zgornja) stopnja vključuje zvezni zakon od 7 Avgust 2001 št. 119-FZ "O revizijski dejavnosti". Ta temeljni zakonodajni akt opredeljuje mesto revizije v finančni in gospodarski dejavnosti kot njegov nujen enak element. To je še posebej pomembno za Rusko federacijo, saj je zgodovinsko gledano državni finančni nadzor prevladoval nad drugimi vrstami nadzora. S sprejetjem tega zakona je mogoče šteti, da je prišlo do oblikovanja revizije v Ruski federaciji.
Do dokumentov druga stopnja, revizijske dejavnosti v Ruski federaciji vključujejo zvezna pravila (standarde). Opredeljujejo splošna vprašanja urejanja revizijske dejavnosti, ki so zavezujoča za subjekte na trgu.
Tretja stopnja vključuje notranje standarde strokovnih revizijskih združenj ter predpise ministrstev in resorjev, ki določajo pravila za organizacijo revizijskih dejavnosti in izvajanje revizij v zvezi s posebnimi panogami, organizacijami ter o nekaterih vprašanjih obdavčevanja, financ, računovodstva, poslovnega prava.
Četrta stopnja vključuje notranje standarde za revizijske dejavnosti, ki jih revizijske organizacije in posamezni revizorji razvijajo na podlagi zveznih pravil (standardov) in revizijske prakse. Vsebina in oblika takšnih dokumentov sta prerogativa revizijskih podjetij, njihovo znanje in izkušnje. Določajo kakovost in ugled revizijskih podjetij.
Vrste revizij. Merila zaletno obveznopreverjanja.
Revizijo lahko razdelimo na:
1) Po stopnjah razvoja: Potrditvena, sistemsko usmerjena revizija, ki temelji na tveganjih.
2) Po statusu revizorja
- Zunanji, ki ga izvaja neodvisna revizijska organizacija ali revizor na pogodbeni podlagi z gospodarskim subjektom za oceno zanesljivosti računovodstva in poročanja, opravljanja povezanih storitev.
Razdeljeno na: Splošna revizija, Revizija bank, Revizija zavarovalnic, Revizija drugih dejavnosti (skladov, borz)
- Notranjost- deluje kot del sistema vodstvenega nadzora v podjetju in ga lahko izvaja tako posebej ustvarjena enota kot posamezni strokovnjaki. 3) Po pogostosti: začetno, dogovorjeno ali ponavljajoče se 4) Na podlagi njihovega načela pobude: Pobuda, Obvezno Pobuda revizija se izvede z odločbo uprave ali lastnika podjetja. Lahko je tako zapleten kot tematski, torej iz naloge .. Obvezna revizija je letna revizija računovodstva in poročanja organizacije ali samostojnega podjetnika. Ureja zakon o reviziji. Merilo za uspešno opravljeno obvezno revizijo:
2) Če je organizacija kreditna institucija, kreditni urad, zavarovalna organizacija ali družba za vzajemno zavarovanje, blago ali borza, investicijski sklad, državni proračunski sklad, katerega vir sredstev je obvezni oz. prostovoljni prispevki pravnih ali fizičnih oseb, določeni z zakonom.
3) Obseg prihodkov organizacije ali samostojnega podjetnika od prodaje proizvodov, opravljanja dela, opravljanja storitev za 1 leto presega minimalno plačo, določeno z zakonom, za 500 tisoč ras ali znesek bilančne vsote presega 200 tisoč krat minimalne plače na koncu poročevalskega leta.
4) Organizacija je državno enotno podjetje, občinsko enotno podjetje na podlagi pravice do državne pristojnosti, če so finančni kazalniki njenega delovanja v skladu s tretjim odstavkom merila.
5) Če zakonska revizija določa zvezni zakon.
Za izvedbo obvezne revizije organizacij, v odobrenem kapitalu katerih je delež državnega lastništva najmanj 25%, sklenitev pogodb o opravljanju revizijskih storitev za izvajanje po rezultatih javnega razpisa.
Vrste storitev, povezanih z revizijo, in zahteve zanje.
Zagotavljanje storitev, povezanih z revizijo, pomeni podjetniško dejavnost, ki jo opravljajo revizijske organizacije poleg opravljanja revizij. Izvajanje takšnih storitev od izvajalcev zahteva, da v ugotovljenih primerih upoštevajo neodvisnost in strokovno usposobljenost na naslednjih področjih:
a) revizija; b) računovodstvo; c) obdavčitev; d) gospodarsko pravo; e) ekonomska analiza; f) druge gospodarske panoge.
2.2. Revizijske storitve lahko razvrstimo na naslednji način:
a) storitve, združljive z izvajanjem obvezne revizije gospodarskega subjekta;
b) storitve, ki niso združljive z opravljanjem obvezne revizije gospodarskega subjekta.
2.3. Storitve, združljive z izvedbo obvezne revizije pri gospodarskem subjektu, ponujajo:
a) oblikovanje računovodstva; b) nadzor računovodstva in poročanja; c) nadzor nad obračunavanjem in plačevanjem davkov in drugih obveznih plačil; d) analiza gospodarskih in finančnih dejavnosti; e) vrednotenje gospodarskih in naložbenih projektov, ekonomska varnost računovodskih sistemov in notranji nadzor gospodarskega subjekta; f) zastopanje interesov gospodarskega subjekta s pooblastilom tretjim osebam; g) organiziranje seminarjev, izpopolnjevanje in usposabljanje osebja gospodarskih subjektov, zlasti revizijskih organizacij; h) znanstveni razvoj, objava metodoloških priročnikov in priporočil o računovodstvu, obdavčitvi, analizi finančnih in gospodarskih dejavnosti, reviziji, poslovnem pravu itd .; i) računalništvo računovodstva, poročanja, davčnih izračunov, analize gospodarskih dejavnosti, revizije itd .; j) svetovalne storitve na področju finančne, davčne, bančne in druge gospodarske zakonodaje, naložbenih dejavnosti, upravljanja, trženja, optimizacije davkov, registracije, reorganizacije in likvidacije podjetij; k) informacijske storitve; l) strokovna služba; m) izbira in testiranje računovodskega osebja gospodarskega subjekta; o) drugi.
2.4. Storitve, ki niso združljive z izvedbo obvezne revizije pri gospodarskem subjektu, so zagotovljene za: a) računovodstvo; b) obnova računovodstva; c) sestavljanje davčnih napovedi; d) priprava računovodskih izkazov.
2.5. Storitve, povezane z revizijo, so razdeljene na:
a) akcijske storitve; b) nadzorne storitve; c) informacijske storitve.
2.6. Akcijske storitve vključujejo storitve ustvarjanja dokumentov, katerih sestava je določena v sporazumu z gospodarskim subjektom, ki ga prej ni ustvaril gospodarski subjekt.
2.7. Nadzorne storitve vključujejo storitve preverjanja skladnosti dokumentov z merili, ki jih je revizijska organizacija dogovorila z gospodarskim subjektom; nadzor nad računovodstvom in poročanjem; nadzor nad obračunavanjem in plačevanjem davkov in drugih obveznih plačil; testiranje računovodskega osebja gospodarskega subjekta.
2.8. Informacijske storitve vključujejo: storitve priprave ustnih in pisnih posvetov o različnih vprašanjih; izvajanje usposabljanj, seminarjev, "okroglih miz"; informacijske storitve; objavo smernic itd.
2.9. Približen seznam storitev, povezanih z revizijo, je naveden v klasifikatorju iz Dodatka 1. Ta seznam ni obvezen in izčrpen, lahko ga dopolnimo z novimi vrstami sorodnih storitev. Glavni namen seznama je pomagati revizijskim podjetjem razumeti naravo in vrste revizijskih storitev.
3. Splošni postopek za opravljanje storitev v zvezi z revizijo
3.1. Revizijska organizacija mora gospodarski subjekt vestno in temeljito opravljati storitve, povezane z revizijo. Pri opravljanju revizijskih storitev bi morala revizijska organizacija, kjer je to mogoče, upoštevati postopek za določitev stopnje pomembnosti na podlagi sistema osnovnih izhodišč.
3.2. Strokovni delavci revizijskih organizacij, ki sodelujejo pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, povezanih z revizijo, morajo izpolnjevati naslednje poklicne zahteve:
a) poštenost;
b) objektivnost;
c) strokovna usposobljenost in skrbnost;
d) upoštevanje pravil poklicnega ravnanja;
e) skladnost s pravili (standardi) revizije;
f) spoštovanje načela zaupnosti informacij, ki je zaposlenim postalo znano pri opravljanju njihovih poklicnih nalog.
3.3. Zahteva po neodvisnosti strokovnjaka revizijske organizacije od gospodarskega subjekta je obvezna pri opravljanju revizijskih storitev, ki niso združljive z izvajanjem revizije, pa tudi v primerih, ki jih določajo regulativni dokumenti o reviziji in pogodbe z stranke takšnih storitev.
Odgovornost za spoštovanje načela neodvisnosti je v revizijski organizaciji. Revizijska organizacija neodvisno razvija metode za preverjanje neodvisnosti strokovnjakov revizijske organizacije.
3.4. Revizijska organizacija lahko za vsako svojo vrsto razvije lastne standarde za povezano delo in storitve.
4. Zahteve za revizijske organizacije za opravljanje dela in storitev, povezanih z revizijo
4.1. Zagotavljanje storitev, povezanih z revizijo, zahteva, da revizijske organizacije upoštevajo naslednje določbe:
a) ravnati v skladu s pisno oblikovano nalogo, ki jo od nje pričakuje kupec (v obliki pogodbe, pogodbe, tehnične naloge, pisma - zaveze, pisne zahteve itd.);
b) načrtuje postopek izvajanja del ali opravljanja storitev;
c) dokumentirati napredek dela ali opravljanja storitev;
d) pri opravljanju dela naloge s strani zunanjih organizacij ali zaposlenih, ki niso del osebja revizijske organizacije, je treba jasno razmejiti odgovornosti in funkcije izvajalcev;
g) na podlagi rezultatov dela (storitev) je treba pripraviti dokument, ki odraža rezultate naloge in sklepe revizijske organizacije.
4.2. Strokovnjaki, ki opravljajo storitve, povezane z revizijo, morajo imeti potrebne delovne izkušnje in kvalifikacije.
4.3. V postopku opravljanja storitev, povezanih z revizijo, ima revizijska organizacija pravico, da v opravljanje takih storitev vključi strokovnjake v skladu s pravilom (standardom) "Uporaba dela strokovnjaka". Uporaba dela strokovnjaka revizijske organizacije ne razbremeni odgovornosti za kakovost storitev, povezanih z revizijo.
4.4. Za opravljanje dela, ki spremlja revizijo in opravljanje storitev, mora revizijska organizacija imeti:
a) licence za tiste vrste dejavnosti (za opravljanje del in storitev), za katere velja licenciranje po zakonu;
b) materialne, tehnične in metodološke zmogljivosti za kakovostno opravljanje del in opravljanje storitev.
Namen inosnovna načelarevizija računovodskih izkazov
Namen revizije
2. Namen revizije je izraziti mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranih subjektov in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije. Revizor izraža svoje mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov v vseh pomembnih pogledih.
Kljub temu, da lahko revizorjevo mnenje prispeva k rasti zaupanja v računovodske (računovodske) izkaze, uporabnik tega mnenja ne bi smel sprejeti niti kot izraz zaupanja v kontinuiteto dejavnosti revidiranega subjekta v prihodnosti, oz. kot potrditev učinkovitosti upravljanja tega subjekta.
Splošna načela revizije
3. Pri opravljanju svojih poklicnih nalog se mora revizor voditi po normah, ki jih določijo strokovna revizijska združenja, katerih član je (poklicni standardi), pa tudi po naslednjih etičnih načelih:
neodvisnost;
poštenost;
objektivnost;
strokovna usposobljenost in integriteta;
zaupnost;
poklicno vedenje.
4. Revizor mora med načrtovanjem in izvajanjem revizije pokazati strokovni skepticizem in razumeti, da lahko obstajajo okoliščine, ki povzročijo bistveno napačno navedbo računovodskih (računovodskih) izkazov.
Dokaz poklicnega skepticizma pomeni, da revizor kritično oceni težo pridobljenih revizijskih dokazov in skrbno preuči revizijske dokaze, ki so v nasprotju z vsemi dokumenti ali izjavami poslovodstva ali pa dvomi o zanesljivosti teh dokumentov ali izjav. Med revizijo je treba izvajati strokovni skepticizem, zlasti zato, da se ne izgubijo iz vida sumljive okoliščine, da se pri sklepanju ne naredijo neupravičene posplošitve, da se pri določanju narave, časa in obsega revizijskih postopkov ne uporabijo napačne predpostavke kot pri ocenjevanju njihovih rezultatov.
Revizor pri načrtovanju in izvajanju revizije ne bi smel domnevati, da je vodstvo revidiranega podjetja nepošteno, ne sme pa domnevati, da je vodstvo brezpogojno iskreno. Ustne in pisne izjave poslovodstva ne nadomestijo revizorja, da bi pridobil zadostne ustrezne revizijske dokaze, da bi lahko sprejel razumne sklepe, na podlagi katerih bi revizorjevo mnenje temeljil.
Revizorska etika. Vrste groženj in previdnostni ukrepi
Cilji in temeljna načela Kodeksa so splošne narave in ne obravnavajo etičnih vprašanj, s katerimi se revizor srečuje v vsakem posameznem primeru. Kodeks pa vsebuje priporočila za praktično doseganje ciljev in spoštovanje temeljnih načel v številnih značilnih situacijah, s katerimi se srečuje v revizijski praksi.
1. člen Poštenost in objektivnost
2. člen Reševanje etičnih sporov
3. člen Strokovna usposobljenost
4. člen Zaupnost
5. člen Davčna praksa
8. člen Neodvisnost
8.12. Ustrezno:
8.12.1. pri opravljanju revizij in nadzoru kakovosti opravljenih storitev morajo biti revizorji in revizijske organizacije neodvisni od revidiranih organizacij;
8.12.2. pri zagotavljanju revidirane organizacije storitev v zvezi z revizijo, kadar krog uporabnikov poročila ni posebej omejen, morajo biti revizorji neodvisni od revidirane organizacije;
8.12.3. pri opravljanju inšpekcijskih pregledov, ki niso povezani z obvezno revizijo, če je poročilo posebej namenjeno omejenemu številu ljudi, bi morali biti revizorji neodvisni od revidirane organizacije. Poleg tega revizijska organizacija ne bi smela imeti pomembnega neposrednega ali posrednega finančnega interesa v revidirani organizaciji.
8.13. Primeri zahtev za neodvisnost pri inšpekcijskih pregledih in opravljanju storitev:
8.13.1. revizor ali revizijska organizacija bi morala upoštevati interese in odnose povezanih družb revidiranega podjetja. Takšne odnose in interese je treba določiti vnaprej. Kadar ima revizor pri delu z drugimi revidiranimi subjekti razlog za domnevo, da je katero od njegovih povezanih podjetij pomembno pri ocenjevanju neodvisnosti od revidiranega subjekta, potem med takšno oceno in pri odločanju o uporabi zaščitnih ukrepov revizor bi ga morali upoštevati;
8.13.2. ocena grožnje neodvisnosti in kasnejša dejanja bi morala temeljiti na podatkih, pridobljenih pred sklenitvijo pogodbe in med njenim izvajanjem. Obveznost takšne ocene in ustreznega ukrepanja nastane, ko so revizor ali podjetje obveščeni ali se lahko razumno pričakuje, da se zavedajo okoliščin ali odnosov, ki bi lahko ogrozili neodvisnost. Revizijska organizacija ali posameznik lahko nenamerno krši določbe tega oddelka. Običajno takšna nenamerna kršitev ne ogroža revizorjeve neodvisnosti od revidiranca, pod pogojem, da ima podjetje ustrezne politike in postopke nadzora kakovosti za spodbujanje neodvisnosti in da se kršitve hitro odpravijo z uporabo vseh ustreznih zaščitnih ukrepov.
8.14. Namen tega članka je pomagati revizorjem in revizijskim podjetjem pri reševanju naslednjih vprašanj:
8.14.1. prepoznavanje groženj neodvisnosti;
8.14.2. izbira očitno nepomembnih groženj iz njihovega števila;
8.14.3. opredelitev in uporaba ustreznih zaščitnih ukrepov za odpravo in zmanjšanje groženj na sprejemljivo raven, če se zdijo pomembne. Če noben zaščitni ukrep ne more zmanjšati groženj na sprejemljivo raven, so lahko edini ukrepi odstranitev interesa, ki ustvarja grožnjo, ali zavrnitev opravljanja revizijskih storitev ali ponudba za njihovo nadaljevanje.
8.15. Če je grožnja neodvisnosti očitno nepomembna in se revizor ali revizijsko podjetje odloči skleniti pogodbo o storitvah ali nadaljevati, je treba takšno odločitev dokumentirati. Delovni dokument mora opisati vse ugotovljene grožnje in previdnostne ukrepe za njihovo odpravo ali zmanjšanje na sprejemljivo raven.
8.16. Pri ocenjevanju pomembnosti groženj neodvisnosti in previdnostnih ukrepov, potrebnih za njihovo zmanjšanje na sprejemljivo raven, je treba upoštevati javni interes. Nekatere organizacije so lahko zelo zanimive za javnost zaradi zelo širokega kroga zainteresiranih strani zaradi narave in obsega njihovih dejavnosti ali statusa podjetja.
Grožnja neodvisnosti
8.17. Lastni interes, priprošnja, bližnje poznavanje in izsiljevanje predstavljajo potencialno grožnjo neodvisnosti.
8.18. "Grožnja lastnega interesa" nastane, ko ima revizor ali revizijska organizacija možnost pridobiti nekaj koristi ob obstoju finančnega interesa v revidirani organizaciji ali v drugih primerih navzkrižja osebnih interesov z interesi revidirane organizacije . Primeri situacij, v katerih lahko pride do takšne grožnje, so zlasti:
8.18.1. prisotnost neposrednega finančnega interesa ali pomembnega posrednega finančnega interesa v revidirani organizaciji;
8.18.2. dajanje posojil ali jamstev revidirani organizaciji ali kateremu koli članu njenega upravnega odbora (nadzornega sveta) ali uradnikom ali prejemanje posojil ali jamstev od njih;
8.18.3. znatna odvisnost od skupnega zneska pristojbine, prejete od revidirane organizacije;
8.18.4. tesen poslovni odnos z revidiranim;
8.18.5. možnost zaposlitve v podjetju (organizaciji) revidirane organizacije;
8.18.6. odvisnost zneska pristojbine od rezultata preverjanja.
8.19. Potreba po samokontroli se pojavi, ko:
8.19.1. pri pripravi zaključkov o rezultatih revizije je treba ponovno preveriti vse rezultate ali sklepe, narejene med prejšnjimi revizijami ali drugimi nalogami;
8.19.2. ko je bil revizor prej član upravnega odbora, uradnik ali uslužbenec revidirane organizacije na položaju, ki mu omogoča neposreden in pomemben vpliv na predmet revizije.
Primeri situacij, v katerih se lahko pojavi ta potreba, so zlasti:
(1) je revizor ali je bil pred kratkim član upravnega odbora ali uradnik revidiranega subjekta;
(2) je revizor ali je bil pred kratkim zaposleni pri revidiranem subjektu na položaju, ki mu omogoča neposreden in pomemben vpliv na zadeve, obravnavane med revizijo;
(3) zagotavljanje storitev revidiranemu subjektu, ki neposredno vplivajo na vprašanja, obravnavana med revizijo;
(4) priprava začetnih podatkov, uporabljenih za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov ali drugih dokumentov, ki so predmet preverjanja.
8.20. Grožnja posredovanja se pojavi, ko revizor ali podjetje zagovarja stališče ali stališče revidiranega (ali ko se lahko zdi, da podjetje ali revizor zagovarja takšno stališče ali stališče) do te mere, da bi to lahko negativno vplivalo objektivnosti revizorjeve presoje ali podjetja ali vzbudi dvom o njihovi objektivnosti. To se zgodi, ko revizorji odločijo o svoji presoji glede na želje revidiranca.
8.21. "Grožnja poznavanja" nastane, ko revizijsko podjetje ali revizor zaradi tesnih poslovnih odnosov z revidiranim subjektom, njegovim upravnim odborom, uslužbenci ali zaposlenimi postane preveč naklonjen interesom revidiranca.
Primeri situacij, v katerih lahko pride do takšne grožnje, so zlasti:
(1) družinski član ali ožji sorodnik revizorja je član upravnega odbora ali uradnik revidiranega subjekta;
(2) družinski član ali ožji revizorjev sorodnik je uslužbenec revidiranega subjekta, ki ima položaj, ki mu omogoča neposreden in pomemben vpliv na vprašanja, obravnavana med revizijo;
(3) nekdanji uslužbenec revizijskega podjetja je član upravnega odbora, uradnik ali uslužbenec revidiranega subjekta na položaju, ki mu omogoča neposreden in pomemben vpliv na vprašanja, obravnavana med revizijo;
(4) obstoj dolgoročnega odnosa med revizijskim vodstvom in revidiranim subjektom;
(5) prejemanje daril ali gostoljubnosti pomembne vrednosti od revidiranega, njegovega upravnega odbora, uradnikov ali zaposlenih.
8.22. "Grožnja izsiljevanja" se pojavi, ko se pojavi (z dejanskimi ali možnimi) grožnjami upravnega odbora, uradnikov ali zaposlenih v revidirani organizaciji, da se revizorju prepreči objektivno in s potrebno strokovno skepso opravljanje svojih nalog.
Primeri situacij, v katerih lahko pride do takšne grožnje, so zlasti pritisk revidiranega, da neprimerno zmanjša obseg dela za zmanjšanje zneska plačila za storitve.
Previdnostni ukrepi
8.23. Revizorji so dolžni ohraniti svojo neodvisnost glede na pogoje, v katerih delujejo, obstoj groženj za njihovo neodvisnost in razpoložljivost zaščitnih ukrepov za njihovo odpravo ali zmanjšanje na sprejemljivo raven.
8.24. Ko so grožnje ugotovljene in če so pomembne, je treba opredeliti in uporabiti ustrezne zaščitne ukrepe za njihovo odpravo ali zmanjšanje na sprejemljivo raven. Takšno odločitev je treba dokumentirati. Narava uporabljenih previdnostnih ukrepov je odvisna od okoliščin. Vedno je treba upoštevati, kaj se razumni in dobro obveščeni tretji stranki zdi nesprejemljivo, saj ima vse ustrezne informacije, vključno z uporabljenimi previdnostnimi ukrepi. Nanj vplivajo dejavniki, kot so pomen grožnje, narava revizije, obseg predvidenih uporabnikov revizijskega poročila in struktura upravljanja podjetja.
8.25. Previdnostne ukrepe lahko razdelimo v tri kategorije:
8.25.1. previdnostne ukrepe, ki jih zahtevajo poklicni standardi, zakoni ali predpisi;
8.25.2. zaščitne ukrepe, predvidene v strukturi upravljanja in postopkih odločanja revidiranega subjekta;
8.25.3. previdnostne ukrepe, ki obstajajo v upravljavski strukturi revizijske organizacije same in vključeni v njene kontrolne postopke.
Revizor in podjetje bi morali izbrati ustrezne zaščitne ukrepe za odpravo ali zmanjšanje kakršne koli pomembne grožnje neodvisnosti na sprejemljivo raven. Strokovna revizijska združenja bi morala razviti tudi niz previdnostnih ukrepov.
8.26. Strokovni varnostni ukrepi, zakoni ali predpisi vključujejo:
8.26.1. zahteve za izobraževanje, usposabljanje in izkušnje oseb, ki imajo dovoljenje za opravljanje poklicnih storitev;
8.26.2. zahteve za stalno poklicno prekvalifikacijo;
8.26.3. strokovni standardi, kontrola kakovosti, disciplinski ukrepi;
8.26.4. preverjanje sistemov nadzora kakovosti storitev revizijske organizacije s strani tretjih strokovnjakov, vključno s kontrolorji kakovosti strokovnih revizijskih združenj, akreditiranih pri Ministrstvu za finance Rusije;
8.26.5. določbe zakonov, ki urejajo zahteve za neodvisnost revizijske organizacije.
8.27. Previdnostni ukrepi, predvideni v strukturi upravljanja in postopkih odločanja revidiranega subjekta, vključujejo:
8.27.1. pri izbiri revizijske organizacije s strani vodstva revidirane organizacije se o odobritvi izbrane organizacije odločijo osebe, ki niso člani vodstva revidirane organizacije (na primer revizijska komisija);
8.27.2. revidirana organizacija ima usposobljene zaposlene, ki so sposobni sprejemati vodstvene odločitve;
8.27.3. obstoj notranjih pravil in postopkov, ki se osredotočajo na spoštovanje revidirane organizacije k zanesljivim računovodskim izkazom;
8.27.4. obstoj notranjih postopkov za zagotovitev objektivnosti izbire ponudnikov storitev, ki niso povezani s preverjanjem;
8.27.5. prisotnost organov, kot je revizijska komisija, ali postopke, ki so jih razvila strokovna revizijska združenja, akreditirana pri Ministrstvu za finance Rusije, da bi zagotovila nadzor kakovosti revizijskih storitev, ki jih opravlja revizijsko podjetje.
8.28. Revizijska komisija ima lahko pomembno vlogo pri upravljanju revidiranega subjekta, če je neodvisna od poslovodstva revidiranca in lahko pomaga upravnemu odboru pri zagotavljanju neodvisnosti revizijske organizacije pri svojih nalogah. Med podjetjem in revizijskim odborom (ali drugim upravnim organom) revidiranca je treba redno komunicirati o zadevah, ki bi po mnenju podjetja lahko naredile vtis kršitve neodvisnosti.
8.29. Revizijska organizacija bi morala vzpostaviti pravila in postopke v zvezi s komunikacijo z revizijsko komisijo ali drugimi upravnimi organi revidirane organizacije. Revizijska organizacija v predpisanih časovnih presledkih ustno in pisno sporoča o vseh odnosih in drugih vprašanjih, ki nastanejo med njo in revidirano organizacijo, ki bi lahko povzročila vtis kršitve njene neodvisnosti. Naravo takšnih sporočil določajo akreditirana revizijska podjetja glede na svoje člane in bi se morala nanašati na vsa vprašanja, postavljena v tem članku.
8.30. Previdnostni ukrepi, ki obstajajo v sami strukturi podjetja in so vključeni v njegove postopke, lahko vključujejo naslednje:
8.30.1. ohranjanje razumevanja pomena neodvisnosti osebja vodstva revizijskega podjetja in spodbujanje revizorjev k ravnanju v javnem interesu;
8.30.2. pravila in postopke za nadzor in spremljanje kakovosti dela, opravljenega med revizijo;
8.30.3. politika dokumentiranja ohranjanja neodvisnosti, katere cilj je prepoznati grožnje neodvisnosti, oceniti njihov pomen, opredeliti in uporabiti previdnostne ukrepe za njihovo odpravo ali, če se izkažejo za pomembne, za njihovo zmanjšanje na sprejemljivo raven;
8.30.4. notranja pravila in postopke za spremljanje skladnosti z neodvisnostjo revizijske organizacije;
8.30.5. pravila in postopke za ugotavljanje interesa ali narave odnosa med revizorjem ali revizijskim podjetjem in revidiranim subjektom;
8.30.6. pravila in postopke za obvladovanje odvisnosti dohodka revizijske organizacije od prihodkov, prejetih od ločene revidirane organizacije;
8.30.7. vključevanje strokovnjakov, ki niso povezani z revizijo, za zagotavljanje drugih storitev revidirani organizaciji;
8.30.8. pravila in postopki, ki osebam, ki ne sodelujejo pri reviziji, prepovedujejo vpliv na rezultate revizije;
8.30.9. pravočasno sporočanje informacij o pravilih in postopkih revizijske organizacije ter o vseh njihovih spremembah na pozornost vseh strokovnjakov revizijske organizacije in organizacije njihovega študija;
8.30.10. imenovanje enega od voditeljev revizijske organizacije, ki bo odgovoren za spremljanje pravilnega delovanja previdnostnih sistemov;
8.30.11. ukrepe za obveščanje revizorjev o vseh organizacijah, od katerih ne bi smeli biti odvisni;
8.30.12. disciplinski ukrepi za zagotovitev skladnosti s pravili in postopki, ki jih je določila revizijska organizacija;
8.30.13. pravila in postopke, ki zaposlenim omogočajo, da vodstvu podjetja razkrijejo vse dvome o objektivnosti in neodvisnosti.
8.31. Previdnostni ukrepi, ki obstajajo v sami strukturi podjetja in so vključeni v njegove postopke, lahko vključujejo tudi:
8.31.1. rotacija višjega osebja revizorjev, vključenih v revizijo;
8.31.2. pravila in postopke, ki revizorjem prepovedujejo sprejemanje upravnih odločitev za revidirano organizacijo ali odgovornost za njihovo sprejetje;
8.31.3. vključitev druge revizijske organizacije za izvedbo ali ponovno izvedbo dela revizije;
8.31.4. odvzeti revizorjem revizorje, katerih finančni interes v revidirani organizaciji ali njihov odnos z revidirano organizacijo lahko ogrozi neodvisnost revizijske organizacije.
8.32. Kadar zgoraj opisani zaščitni ukrepi ne zadoščajo za odpravo grožnje neodvisnosti ali njeno zmanjšanje na sprejemljivo raven ali ko se revidiranec odloči, da ne bo opustil dejavnosti ali interesov, ki povzročajo takšno grožnjo, je edini izhod iz te situacije lahko zavrniti sklepanje pogodbe o preverjanju.
Značilnosti pravilal (standardov) revizije, ki se uporablja v Ruski federaciji
Po zakonu se standardi delijo na notranje in zunanje, vsa zunanja pravila pa se lahko razdelijo na nacionalna in mednarodna. Standardi imajo enotno strukturo in vsebujejo naslednje oddelke: 1) Splošna načela standardov. Razkriva namen in nujnost razvoja tega standarda, obseg odnosa do drugih standardov. 1) Bistvo standarda. Opisuje problem, rešitve, ga analizira in ponuja metode za njegovo reševanje. 2) Praktične aplikacije, ki so predstavljene z diagrami, tabelami, vzorci, vzorčnimi dokumenti. Vsi obstoječi standardi so običajno združeni v naslednje skupine: 3) uvodne besede- ti dokumenti vsebujejo seznam pogojev za revizijo, zahteve za notranje standarde, sestavo in vsebino povezanih storitev; 4) odgovornost- ti standardi obravnavajo vprašanja notranjega in zunanjega nadzora revizijskih dejavnosti, preverjanja skladnosti s predpisi med revizijo. 5) načrtovanje 6) notranji nadzor- vsebuje dokumente, povezane s postopki notranjega nadzora, vključno z računalniško obdelavo podatkov7) revizijski dokazi- obravnava metode zbiranja revizijskih dokazov in uporabo računovodskih ocen 8) uporabo dela tretjih oseb- vključuje obravnavo vprašanj uporabe dela strokovnjakov, dela notranje revizije in druge revizijske organizacije za revizijo; 9) zaključke in poročila v reviziji - skupina je namenjena razvoju mnenja in predstavitvi revizorja informacije vodstvu revidiranega subjekta in predstavnikom njegovega lastnika10) specializirano področja - vsebuje gradivo o reviziji za posebne revizijske naloge in preučitvi napovedanih finančnih informacij11) naloge- vključuje gradiva o izvajanju dogovorjenih postopkov v zvezi z računovodskimi informacijami12) določbe o mednarodni revizijski praksi - obravnavajo uporabo računalnikov in komunikacijo z davčnimi organi13) izobraževanje in usposabljanje. "Začasni predpisi o sistemu usposabljanja, certificiranja in izpopolnjevanja revizorjev v Ruski federaciji"
Mednarodni revizijski standardi: koncept, namen, klasifikacija.
Mednarodni standardi so dokumenti, ki tvorijo enotne zahteve, za katere je zagotovljena ustrezna raven kakovosti revizije in z njimi povezane storitve. MSR so namenjene uporabi pri reviziji računovodskih izkazov, vendar jih je mogoče prilagoditi za revizijo drugih informacij. MSR vsebujejo osnovna načela , potrebni postopki, priporočila za uporabo načel in postopkov Struktura MSR vključuje: - uvod, ki odraža namen in cilje revizorja, ter opredelitve najpomembnejših uporabljenih izrazov; - oddelke, ki določajo bistvo standard; - dodatek (za nekatere standarde).
Pojem in pomen revizijskih standardov
Na prevod se vedno gleda kot na način za zagotavljanje komunikacije med večjezičnimi komunikatorji z reprodukcijo sporočila v izvirnem besedilu v drugem jeziku. V najbolj splošnem smislu so jezikoslovci običajno opredelili prevod kot zamenjavo besedila v enem jeziku z besedilom v drugem jeziku in šele nato preučili študije zahtev, ki jih mora ustvarjeno besedilo izpolnjevati, da bi lahko služilo kot polnopravno. zamenjavo izvirnika in razmerja, ki nastanejo med besedili izvirnika in prevodom kot celoto ter med posameznimi deli in enotami teh testov. Lingvistična teorija prevajanja torej preučuje razmerje enot dveh jezikov ne ločeno, ampak v besedilih določene vrste (izvirniki in njihovi prevodi), vsi podatki, s katerimi razpolaga ta teorija, pa so pridobljeni iz primerjalno preučevanje takšnih besedil. [Latyshev 2005, str.26]
Primerjalna študija izvornih in prevajalskih besedil lahko zajema različne vidike njihove formalne in vsebinske strukture takšnih besedil. Osrednje vprašanje teorije prevajanja pa ostaja celovit opis vsebinskih razmerij med temi besedili, razkritje pojmov enakovrednosti in ustreznosti prevajanja. Prva in najpomembnejša naloga prevajalca je seveda reprodukcija vsebine izvirnika. Kaj pa to pomeni? Kakšna je vsebina, ki se predvaja? Kakšna so merila za pravilno izbiro jezikovnih orodij za dosego ustreznosti prevoda? Ta vprašanja se že vrsto let aktivno pojavljajo v jezikoslovju (Retsker, 1974; Sidorov, 1981; Pinyagin, 1981; Schweitzer, 1988; Komissarov, 1988 itd.).
Tako V. N. Komissarov obravnava "enakovreden prevod" in "ustrezen prevod" kot neidentična pojma, čeprav sta med seboj tesno povezana. Enakovrednost razume kot pomensko skupnost enot jezika in govora, ki sta med seboj enaki. Izraz "ustrezen prevod" ima po njegovem mnenju širši pomen in se uporablja kot sinonim za "dober" prevod, torej prevod, ki zagotavlja potrebno popolnost medjezične komunikacije v posebnih razmerah [Komissarov 1990, str. 233-234]
AD Schweitzer razlikuje tudi med pojmoma enakovrednosti in ustreznosti: »Če enakovrednost odgovarja na vprašanje, ali prevodno besedilo ustreza izvirnemu, potem ustreznost odgovarja na vprašanje, ali prevod kot proces ustreza danim komunikacijskim pogojem. Popolna enakovrednost pomeni izčrpen prenos komunikacijsko-funkcionalne invariantne, torej govorimo o največjem približevanju prevodnega besedila izvirniku, o največjih zahtevah za prevod. Zahteva po ustreznosti je optimalna: prevod mora optimalno ustrezati določenim komunikacijskim ciljem in ciljem «[Schweitzer. 1988, str. 95]
Koncept ustreznosti ostaja eden osrednjih pojmov v prevajalski teoriji in praksi. V delih 50. - začetka 60. let, ki so postavile temelje sodobne teorije prevajanja (Fedorov, 1953; 1958; Jakobson, 1959), je koncept ustreznosti temeljil na konceptu prevajanja kot popolnega pomenskega analoga izvirno. V okviru tega koncepta se je ustreznost prevoda zmanjšala na kategorije pomenske (pomenske) popolnosti in natančnosti, dopolnjene s slogovno enakovrednostjo, vključno zlasti z načelom podrejenosti prevodnega besedila funkcionalnim in slogovnim normam ciljnega jezika. Ta ustreznost se imenuje pomensko-slogovna [Vannikov, 1988, str. 37]
V 50-60-ih letih je prevajalska dejavnost dobila nov zagon na področju informacijske prakse in komunikacijske teorije, kar je prispevalo k oblikovanju koncepta funkcionalne in pragmatične ustreznosti prevajanja (Barkhudarov, 1975; Komissarov, 1973; Schweitzer, 1973; Kade, 1978). Funkcionalno ustrezen prevod ni potreben za popolno in natančno prenašanje celotne pomenske vsebine in slogovnih značilnosti izvirnika, skladne s funkcionalnimi in slogovnimi normami ciljnega jezika, ampak le za pravilno prenašanje glavne komunikacijske funkcije izvirnika, njegove funkcionalnosti "prevladujoč". Druge prevodne lastnosti za to vrsto ustreznosti načeloma niso pomembne.
Na splošno je trenutno predvideno razlikovanje pojmov "ustreznost" in "enakovrednost" v prevajalskih študijah na načelu splošnega in posebnega.
revizijska teorija znanstvena
Po kratkem razmisleku o zgodovini nastanka revizije kot vrsti dejavnosti se ustavimo pri nekaterih teoretičnih vidikih sodobne revizije. Kot v kateri koli znanosti so tudi pri reviziji različna znanstvena področja, različne stopnje gospodarskega razvoja, značilnosti nacionalnega računovodskega sistema in finančne zakonodaje pomembno vplivajo na razvoj znanstvenih področij pri razvoju teorije in revizijskih metod. Vendar pa problemi poenotenja računovodskih izkazov, vse večja prepletenost gospodarstev in financ razvitejših držav v manj razvite, razvoj nadnacionalnih korporacij, široka uporaba računalniških tehnologij v poslovanju in financah, nastanek združene Evrope vodi potrebo po poenotenju in standardizaciji računovodskih izkazov ter v skladu s tem kot posebno pomembne težave ločiti poenotenje revizijskih standardov, teoretične vidike in metode usposabljanja revizorjev.
Razmislite o sodobnih revizijskih teorijah.
Glede na revizijo lahko ločimo tri področja teorije:
Teorija ustreznosti sega v zgodovino do del angleških teoretikov. Prva znanstvena dela na tem področju sta objavila F. Pickleigh leta 1881 in Lawrence Dixie leta 1892. Privrženec te teorije T. Ruud je leta 1989 objavil naslednjo formulacijo: "Revizijo je treba opredeliti kot postopek preverjanja, da se pridobi potrditev skladnosti računovodskih informacij o gospodarski dejavnosti." Po tej teoriji se že vrsto let uporablja neposreden zaporedni pristop - potrditev so poskušali pridobiti z neposredno primerjavo računovodskih izkazov.
V tem primeru je zaporedje naslednje:
Znotraj te teorije sta obstajala dva alternativna pristopa neposredne zaporedne revizije:
Nadaljevanje in razvoj pristopa Lawrencea Dixieja so predstavniki te teorije videli svojo nalogo pri odkrivanju prostovoljnih in neprostovoljnih napak, ki so prodrle v poročilo o preskusu.
Celotnost navedenih stališč je prejela metaforična imena policijske teorije oziroma teorije »čuvaj«, po kateri je revizor »čuvaj«, ki varuje premoženje lastnikov, tj. revizija se izvaja v interesu lastnikov, medtem ko je vloga revizije omejena na preverjanje dejanskega obstoja dogodkov v preteklosti in ugotavljanje njihove točnosti. Revizor odgovarja na vprašanje, kaj v resnici je, žal pa je pomanjkljivost te teorije v tem, da je v času seznanitve z mnenjem revizorja potencialnega vlagatelja to mnenje že zastarelo.
V prvi četrtini 20. stoletja se je pojavila teorija kontrolinga, po kateri se namen revizije premakne iz »mrtvih dokumentov« v »živo organizacijo« notranjega nadzora v revidiranem podjetju. Tu vidimo preusmeritev "čuvara" na vlogo "psa snifferja", ki bi morala pokazati lastniku, kako učinkovito je delovala najeta uprava. Za ponazoritev razlik med obema predstavljenima teorijama je naveden primer.
Upoštevajte naslednjo situacijo: družba je v poročevalskem letu prejela X rubljev dobička in to dejstvo bomo analizirali v skladu s temi teorijami.
Teorija svetovanja je neposredno povezana z učinkovitostjo podjetja. M. Scherer, D. Kent v objavi iz leta 1983 zmanjšajo revizijske naloge ne na potrditev poročanja, ne na analizo njegove ustreznosti in ugotavljanje učinkovitosti notranjega nadzora, ampak na analizo učinkovitosti podjetje samo. Učinkovitost podjetja določa učinkovitost njegovih zaposlenih, predvsem pa upravo in revizijo razumemo kot eno od oblik posvetovanja z lastniki glede kakovosti dela najete uprave. V literaturi se ta teorija imenuje tudi "teorija agentov" in "teorija vodniških psov". To je posledica dejstva, da revizor v tem primeru ne deluje kot varuh tuje lastnine, ne kot nadzornik, ampak kot pomočnik lastnikom in upravnikom. Predvideva se, da med lastniki in upravo ni konflikta, revizor pa obema stranema pomaga pri dogovoru. Po mnenju je bistvo teorije agentov, da preusmerja poudarek z dokumentov na ljudi - poslovne subjekte, o obravnavi samega računovodskega procesa kot o procesu interakcije različnih skupin, ki sodelujejo v poslovnem procesu, pa smo že govorili . Hkrati je namen revizije prikazati, kako so deleži finančnih rezultatov razporejeni glede na dejanski prispevek različnih skupin k temu. V tem primeru po mnenju S.M. Bychkova in Ya.V. Sokolova, revizorka je v veliki meri zdravnik ali duhovnik, ki ljudem pomaga vzpostaviti pravično ravnovesje interesov.
Razvoj te teorije je bil vedenjski pristop, po katerem je vedenje revizorja vnaprej določeno z dražljaji in na vsak dražljaj mora imeti ustrezen odziv. Kot glavne značilnosti lahko izpostavimo dejstvo, da so najpomembnejši postopki:
Teorija »psa vodnika« temelji na subjektivnih ocenah in omogoča ugotoviti, kaj se skriva za dokumenti zunaj registriranih dejstev gospodarskega življenja, medtem ko ni usmerjeno v preteklost, ampak v prihodnost. V okviru te teorije se široko uporabljajo stohastične metode, ki so v celoti osredotočene na matematične discipline - teorijo verjetnosti, teorijo informacij, linearno programiranje, teorijo iger, pa tudi nekatere metode sistema "neposrednih stroškov" v računovodstvu.
V monografiji "Dokazi v reviziji" S.M. Bychkova razlikuje nekoliko drugačno klasifikacijo revizijskih teorij, v kateri je ločenih šest teorij:
Ko smo na kratko analizirali nastanek revizije v razvitih državah, ob upoštevanju teorije revizije se lahko strinjamo s sklepi številnih avtorjev, zlasti L.I. Voronina, da je »do konca 40. let revizija večinoma obsegala preverjanje dokumentacije, ki potrjuje zabeležene denarne transakcije, in pravilno razvrščanje teh transakcij v računovodske izkaze ter prejela ime potrditvene revizije in obdobje njene revizije. formacija je bila prva stopnja v razvoju revizije. Pri opisovanju te stopnje lahko rečemo, da je bila revizija v klasičnem pomenu besede zunanji, neodvisen, oddelčni finančni nadzor nad dejavnostmi gospodarskih subjektov ...
Na drugi stopnji razvoja revizije, po letu 1949, so neodvisni revizorji začeli več pozornosti posvečati vprašanjem notranjega nadzora v podjetjih, saj so menili, da je z učinkovitim sistemom notranjega nadzora verjetnost napak zanemarljiva in zato finančna podatki in poročila so dovolj popolni in točni. Revizijska podjetja so se začela ukvarjati bolj s svetovalnimi dejavnostmi kot z neposredno revizijo. Ta revizija se je imenovala sistemsko usmerjena, saj je omogočila opazovanje sistemov, ki nadzorujejo delovanje ICS.
Trenutno obstaja tretja stopnja razvoja revizije - revizija, usmerjena v tveganje. Revizijska podjetja pri opravljanju inšpekcijskih pregledov ali posvetovanj najprej izračunajo možno tveganje. Običajno se revizije trenutno izvajajo selektivno, predvsem tam, kjer je tveganje napake največje.
Kot vse znanstvene teorije imajo revizijske teorije svoje pozitivne in negativne strani. Zato naloge revizije kot znanstvene smeri v Rusiji jasno sledijo - na podlagi najbogatejših svetovnih izkušenj, ob upoštevanju nacionalnih značilnosti gospodarstva, za razvoj teoretičnih pristopov, pa tudi na podlagi preučevanja svetovnih izkušenj pri urejanju revizijskih dejavnosti z uvedbo standardov, za razvoj sistema standardov, ki omogoča urejanje revizije in uporabo v praksi vseh najnovejših znanstvenih dosežkov.
Preden se lotimo revizije v Rusiji, je treba izslediti njene zgodovinske korenine.
1.6 Sodobne revizijske teorije
Po kratkem razmisleku o zgodovini nastanka revizije kot vrsti dejavnosti se ustavimo pri nekaterih teoretičnih vidikih sodobne revizije. Kot v kateri koli znanosti so tudi pri reviziji različna znanstvena področja, različne stopnje gospodarskega razvoja, značilnosti nacionalnega računovodskega sistema in finančne zakonodaje pomembno vplivajo na razvoj znanstvenih področij pri razvoju teorije in revizijskih metod. Vendar pa problemi poenotenja računovodskih izkazov, vse večja prepletenost gospodarstev in financ razvitejših držav v manj razvite, razvoj nadnacionalnih korporacij, široka uporaba računalniških tehnologij v poslovanju in financah, nastanek združene Evrope vodi potrebo po poenotenju in standardizaciji računovodskih izkazov ter v skladu s tem kot posebno pomembne težave ločiti poenotenje revizijskih standardov, teoretične vidike in metode usposabljanja revizorjev.
Razmislite o sodobnih revizijskih teorijah.
Glede na revizijo lahko ločimo tri področja teorije:
Teorija ustreznosti sega v zgodovino do del angleških teoretikov. Prva znanstvena dela na tem področju sta objavila F. Pickleigh leta 1881 in Lawrence Dixie leta 1892. Privrženec te teorije T. Ruud je leta 1989 objavil naslednjo formulacijo: "Revizijo je treba opredeliti kot postopek preverjanja, da se pridobi potrditev skladnosti računovodskih informacij o gospodarski dejavnosti". Po tej teoriji se že vrsto let uporablja neposreden zaporedni pristop - potrditev so poskušali pridobiti z neposredno primerjavo računovodskih izkazov.
V tem primeru je zaporedje naslednje:
primerjava z računovodskimi registri;
primerjava s primarnimi dokumenti;
preverjanje logične povezave poročevalskih podatkov (primerjanje);
neposredna primerjava računovodskih podatkov z dejanskim premoženjskim stanjem podjetja (popis).
Znotraj te teorije sta obstajala dva alternativna pristopa neposredne zaporedne revizije:
od dokumentov do poročanja;
od poročanja do dokumentov.
Nadaljevanje in razvoj pristopa Lawrencea Dixieja so predstavniki te teorije videli svojo nalogo pri razkrivanju prostovoljnih in neprostovoljnih napak, ki so prodrle v poročilo o preizkusu (to smo že omenili v zvezi z ponovnim objavljanjem dela L. Dixieja v Ameriki R. Montgomeryja ).
Celotnost navedenih stališč je prejela metaforična imena policijske teorije oziroma teorije »čuvaj«, po kateri je revizor »čuvaj«, ki varuje premoženje lastnikov, tj. revizija se izvaja v interesu lastnikov, medtem ko je vloga revizije omejena na preverjanje dejanskega obstoja dogodkov v preteklosti in ugotavljanje njihove točnosti. Revizor odgovarja na vprašanje, kaj v resnici je, žal pa je pomanjkljivost te teorije v tem, da je v času seznanitve z mnenjem revizorja potencialnega vlagatelja to mnenje že zastarelo.
V prvi četrtini 20. stoletja se je pojavila teorija kontrolinga, po kateri se namen revizije premakne iz »mrtvih dokumentov« v »živo organizacijo« notranjega nadzora v revidiranem podjetju. Tu vidimo preusmeritev "čuvara" na vlogo "psa snifferja", ki bi morala pokazati lastniku, kako učinkovito je delovala najeta uprava. Za ponazoritev razlik med obema predstavljenima teorijama je naveden primer.
Upoštevajte naslednjo situacijo: družba je v poročevalskem letu prejela X rubljev dobička in to dejstvo bomo analizirali v skladu s temi teorijami.
Po opravljeni podrobni reviziji podjetja nadzorniki trdijo, da je dejanski dobiček enak računovodskemu (ali zelo majhen, brez bistvenih davčnih posledic se od njega razlikuje). Revizija se šteje za zaključeno.
Naloga »lovcev« se zmanjša na preiskovanje dejavnosti uprave, odločitev vodstva, da lastnikom pokažejo, da bi uprava v primeru učinkovitejšega dela lahko prejela ne X, ampak (X + D), če pa je delovalo slabše ali bolj pošteno (razpoložljivo v mislih je bolj pošteno v zvezi z obdavčitvijo), potem bi bil lahko dobiček manjši, t.j. X - D. V tem primeru se revizijski postopki zmanjšajo na posredne metode, ki razkrivajo pomanjkljivosti v vodstvu, revizorjeva pozornost pa je osredotočena na dejstvo, da jih je treba preveriti. V tem primeru ne govorimo o odpravi vseh odstopanj, vključno s kršitvijo računovodskih pravil, ampak o njihovem pomenu. Bistvena (ali pomembna, pomembna) so tista odstopanja, ki lahko vplivajo na sprejete upravne odločitve, zato jih mora revizor opredeliti. V okviru te teorije je razkrit mehanizem upravljanja podjetij, ki vam omogoča odkrivanje neizkoriščenih rezerv, ima pa tudi svoje pomanjkljivosti, zlasti se zmanjšuje stopnja objektivnosti poročil.
Teorija svetovanja je neposredno povezana z učinkovitostjo podjetja. M. Scherer, D. Kent v objavi iz leta 1983 zmanjšajo revizijske naloge ne na potrditev poročanja, ne na analizo njegove ustreznosti in ugotavljanje učinkovitosti notranjega nadzora, ampak na analizo učinkovitosti podjetje samo. Učinkovitost podjetja določa učinkovitost njegovih zaposlenih, predvsem pa upravo in revizijo razumemo kot eno od oblik posvetovanja z lastniki glede kakovosti dela najete uprave. V literaturi se ta teorija imenuje tudi "teorija agentov" in "teorija vodniških psov". To je posledica dejstva, da revizor v tem primeru ne deluje kot varuh tuje lastnine, ne kot nadzornik, ampak kot pomočnik lastnikom in upravnikom. Predvideva se, da med lastniki in upravo ni konflikta, revizor pa obema stranema pomaga pri dogovoru. Po mnenju je bistvo teorije agentov, da preusmerja poudarek z dokumentov na ljudi - poslovne subjekte, o obravnavi samega računovodskega procesa kot o procesu interakcije različnih skupin, ki sodelujejo v poslovnem procesu, pa smo že govorili . Hkrati je namen revizije prikazati, kako so deleži finančnih rezultatov razporejeni glede na dejanski prispevek različnih skupin k temu. V tem primeru po mnenju S.M. Bychkova in Ya.V. Sokolova, revizorka je v veliki meri zdravnik ali duhovnik, ki ljudem pomaga vzpostaviti pravično ravnovesje interesov.
Razvoj te teorije je bil vedenjski pristop, po katerem je vedenje revizorja vnaprej določeno z dražljaji in na vsak dražljaj mora imeti ustrezen odziv. Kot glavne značilnosti lahko izpostavimo dejstvo, da so najpomembnejši postopki:
Teorija »psa vodnika« temelji na subjektivnih ocenah in omogoča, da ugotovimo, kaj se skriva za dokumenti zunaj registriranih dejstev gospodarskega življenja, medtem ko ni usmerjeno v preteklost, ampak v prihodnost. V okviru te teorije se široko uporabljajo stohastične metode, ki so v celoti osredotočene na matematične discipline - teorijo verjetnosti, teorijo informacij, linearno programiranje, teorijo iger, pa tudi nekatere metode sistema "neposrednih stroškov" v računovodstvu.
V monografiji "Dokazi v reviziji" S.M. Bychkova razlikuje nekoliko drugačno (podrobnejšo) klasifikacijo revizijskih teorij, v kateri je ločenih šest teorij:
Ko smo na kratko analizirali nastanek revizije v razvitih državah, ob upoštevanju teorije revizije se lahko strinjamo s sklepi številnih avtorjev, zlasti L.I. Voronina, da je »do konca 40. let revizija večinoma obsegala preverjanje dokumentacije, ki potrjuje zabeležene denarne transakcije, in pravilno razvrščanje teh transakcij v računovodske izkaze ter prejela ime potrditvene revizije in obdobje njene revizije. formacija je bila prva stopnja v razvoju revizije. Pri opisovanju te stopnje lahko rečemo, da je bila revizija v klasičnem pomenu besede zunanji, neodvisen, oddelčni finančni nadzor nad delovanjem gospodarskih subjektov (podjetij) ...
Na drugi stopnji razvoja revizije, po letu 1949, so neodvisni revizorji (zunanji) začeli več pozornosti posvečati vprašanjem notranjega nadzora v podjetjih, saj so menili, da je z učinkovitim sistemom notranjega nadzora verjetnost napak zanemarljiva in, zato so finančni podatki in poročila dovolj popolni in točni. Revizijska podjetja so se začela ukvarjati bolj s svetovalnimi dejavnostmi kot z neposredno revizijo. Ta revizija se je imenovala sistemsko usmerjena, saj je omogočila opazovanje sistemov, ki nadzorujejo delovanje ICS.
Trenutno obstaja tretja stopnja v razvoju revizije - revizija, usmerjena v tveganje. Revizijska podjetja pri opravljanju inšpekcijskih pregledov ali posvetovanj najprej izračunajo možno tveganje. Običajno se revizija trenutno izvaja selektivno, predvsem tam, kjer je tveganje napake (ali goljufije) največje.
Kot vse znanstvene teorije imajo revizijske teorije svoje pozitivne in negativne strani. Zato naloge revizije kot znanstvene smeri v Rusiji jasno sledijo - na podlagi najbogatejših svetovnih izkušenj, ob upoštevanju nacionalnih značilnosti gospodarstva, za razvoj teoretičnih pristopov, pa tudi na podlagi preučevanja svetovnih izkušenj. pri urejanju revizijskih dejavnosti z uvedbo standardov, za razvoj sistema standardov, ki omogoča urejanje revizije in uporabo v praksi vseh najnovejših znanstvenih dosežkov.
Pojav revizija stran 4. 2. Pogledi revizija str 7. zaključek str 17 ... revizijske storitve. V vsem svet kakšna reklama, ki spoštuje sebe ...
Pojav revizija je predvsem povezan z ločitvijo interesov ... revizorjev na področju računovodstva, kjer je tveganje nastanek stopnja napak je najvišja. S koncentracijo revizije ... na trgu revizijskih storitev. V vsem svet katera koli samospoštovalna komercialna organizacija ...
Faze razvoja računovodskih sistemov v svet; - pojav in evolucijo dvojnega vstopa v ... interakcijo barbara in Slovana svetove začelo se je oblikovanje fevdalizma. Ekonomija ... sliši "ali" sliši ". Pojav revizija v zvezi z ločitvijo interesov ...
