Za strokovnjaka se lahko prijavi vsak državljan, ki je trenutni davkoplačevalec Ruske federacije. Posledično zakon ureja znesek, od katerega se povrne dohodnina v obliki 13 %.
Od leta 2016 se davčne olajšave za poklicne dejavnosti izplačujejo v seštevku dokumentiranih odhodkov. V nekaterih primerih je za samostojne podjetnike predvideno nadomestilo davčnega odbitka, ki se izračuna od skupnega zneska dohodka zavezanca. Tako bi odbitek pod temi pogoji znašal 20 %.
Če gre za nadomestilo avtorjem za ustvarjanje literarnih, znanstvenih in umetniških del, za industrijske izume, znanstvena odkritja, je davčni zavezanec upravičen tudi do povračila davka. Več o tem si lahko preberete v 3. odstavku čl. 221 Davčnega zakonika Rusije.
Če želite prejeti vračilo davka za poklicne dejavnosti, se morate obrniti na davčni urad, kjer vam bodo ponudili, da sestavite ustrezno vlogo. Aplikacija je izdelana v prosti obliki. Vsebovati mora navedbo vrste prejetega dohodka. Zavezanci se praviloma obrnejo na delodajalce za pridobitev nadomestila dohodnine.
Davčni zastopnik je lahko odvetnik ali notar, ki opravlja praktične dejavnosti, pa tudi odvetnik ali tuje podjetje, ki deluje v Ruski federaciji.
Če podjetnik nima davčnega zastopnika, lahko uveljavljate poklicno davčno olajšavo tako, da vložite pritožbo neposredno pri davčnem uradu. To je mogoče storiti v kraju stalne registracije ali v kraju dejanskega prebivališča. Pritožba se lahko vloži ob koncu davčnega obdobja. Paket dokumentov mora vsebovati kopije plačilnih nalogov, računov in čekov, ki potrjujejo stroške, ki ste jih dejansko storili med izvajanjem določenih del.
Danes v postopku zagotavljanja davčnega nadomestila za poklicno dejavnost veljajo naslednja pravila.
Na podlagi člena 227 Davčnega zakonika Ruske federacije se za davčne zavezance s statusom samostojnega podjetnika, pa tudi za notarje in odvetnike, ki opravljajo zasebno prakso, zagotovi poklicni odbitek na davčnem uradu na kraju registracije. Za pridobitev subvencije mora zavezanec predložiti pisno.
V skladu z odstavkom 3 člena 221 Davčnega zakonika Ruske federacije se državljanom, ki opravljajo vrste dela v skladu s civilnopravnim sporazumom, izda davčno nadomestilo pri teritorialni upravi davčne službe ali s pomočjo davčni zastopnik. V tem primeru je zavezanec dolžan vložiti tudi pisno vlogo. Treba je opozoriti, da standardna oblika ni določena z veljavno zakonodajo. Pravzaprav to pomeni, da lahko napišete pritožbo v kateri koli obliki. Priložiti je treba vse razpoložljive kopije plačilnih dokumentov, ki odražajo odhodkovno stran dejavnosti podjetnika.
V skladu s členom 221 Davčnega zakonika Ruske federacije se davčno nadomestilo povrne osebam, ki trdijo, da prejemajo avtorski honorar, potem ko napišejo in predložijo vlogo pri davčnem uradu. Prav tako je za to kategorijo državljanov možno vložiti pisno vlogo za poklicno odškodnino s pomočjo davčnega zastopnika.
Če samostojni podjetnik ne more dokumentarno utemeljiti svojih stroškov, lahko izkoristi tudi možnost pridobitve davčne olajšave. V tem primeru bo znesek strokovnega odbitka 20 % zneska zaslužka.
V davčni zakonodaji Ruske federacije že dolgo obstaja pravica posameznikov in samostojnih podjetnikov, da zmanjšajo obračun dohodnine (PIT) na račun davčnih olajšav. Vendar pa posamezniki do danes trmasto ne želijo uveljavljati svojih pravic. To stanje temelji na nezadostni pravni pismenosti državljanov.
Davčne olajšave (ne smemo zamenjevati z odhodki iz vrste podjetniške dejavnosti) delimo na standardne, premoženjske, socialne, poklicne in investicijske. Ti odbitki so predvideni pri izračunu dohodnine, ki znaša 13% za državljane Ruske federacije. Tako imajo podjetniki, ki obračunavajo in plačujejo ta davek, ne glede na vrsto dohodka, pravico do teh davčnih olajšav.
Glavne napake pri prejemanju davčne olajšave so:
Zakonodajalec ni predvidel možnosti zagotavljanja tovrstnih odbitkov podjetnikom, ki so le v posebnih davčnih režimih (UTII, STS itd.), če pa podjetnik poleg teh davčnih sistemov opravlja dejavnost ali opravlja delo (pri glavni kraj dela, krajši delovni čas itd.), ki je obdavčen z dohodnino, pridobi pravico do celotnega obsega odbitkov, če jih je dejansko imel (naredil stroške, določene z davčnim zakonikom Ruske federacije) .
Primer:
IE Ivanov ima majhno trgovino na drobno in prejema dohodek samo od te trgovine, ta vrsta dejavnosti spada v poenostavljeni davčni sistem. Drugih prihodkov nima. Tako nima pravice do davčnih olajšav.
Samostojni podjetnik Petrov, poleg podobne dejavnosti z Ivanovim, dela s krajšim delovnim časom od LLC "A" in tam prejema plačo, ki je predmet dohodnine. Posledično lahko Petrov izkoristi davčne olajšave.
Standardno- odbitki za privilegirane kategorije državljanov, odbitki za otroke. Davčni zakonik Ruske federacije strogo določa znesek vsakega odbitka. Zagotavlja se praviloma na zahtevo, s strani vira izplačila dohodka ali s strani davčnega organa, ob predložitvi napovedi.
Socialna- zneski, namenjeni v dobrodelne namene določenemu krogu organizacij, vendar ne več kot 25 % obdavčljivega dohodka, plačila za njihovo izobraževanje ali izobraževanje otrok v ustanovah, ki izvajajo vzgojno-izobraževalno dejavnost in imajo ustrezno licenco, vendar ne več kot znesek, ki ga določi davčni zakonik Ruske federacije. Prav tako zneski, dodeljeni za plačilo stroškov zdravstvenih storitev in (ali) plačila zavarovalnih premij organizacijam, ki imajo ustrezne licence, in prispevki v nedržavni pokojninski sklad, dodatni prispevki za kapitalsko pokojnino, vendar ne več kot 120.000 rubljev. v letu.
Naložba- v obliki finančnega rezultata, pridobljenega s prodajo vrednostnih papirjev, ki so v lasti več kot tri leta; v višini sredstev, položenih na individualni naložbeni račun; v višini finančnega rezultata, doseženega iz transakcij, evidentiranih na posameznem naložbenem računu. V tem primeru veljajo omejitve zneska, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije.
Profesionalni- odbitki v zvezi z izpisom dohodka posameznika v višini dejansko nastalih in dokumentiranih odhodkov.
Če samostojni podjetnik posameznik ne more dokumentirati nastalih stroškov, ima pravico do uveljavljanja poklicne davčne olajšave v višini 20 % skupnega zneska dohodka, ki ga prejme iz podjetniške dejavnosti. Toda to ne velja za posameznike, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo, vendar niso registrirani kot samostojni podjetniki. Posamezniki, ki prejemajo avtorski honorar, lahko izkoristijo davčne olajšave v zneskih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije.
Lastnina- prodaja premoženja (nepremičninski objekt, zemljiška parcela, deleži v društvu itd.), znesek sredstev, namenjenih za nakup zemljiške parcele, gradnjo hiše, nakup stanovanja (hiša, stanovanje, soba itd.) .), obresti po pogodbah posojila (pri nakupu nepremičnine). Omejitve pri odobritvi tega davčnega odbitka so naslednje:
Treba je opozoriti, da se odbitek davka na nepremičnine zagotovi enkrat v življenju, v okviru določenega zneska (trenutno 2 milijona rubljev), in če je državljan kupil zgoraj omenjeni nepremičninski objekt in uporabil le 1 milijon rubljev, potem obdrži pravico do uporabe preostanka ob nakupu naslednjega artikla. Ta pravila ne veljajo za poslovne nepremičnine.
Po prejemu odbitka davka na nepremičnine je potrebno izpolniti izjavo v obrazcu 3-NDFL (primer izpolnjevanja), izjavi so priloženi naslednji dokumenti: potrdilo 2-NDFL, pogodba o gradnji (nakupu) nepremičnine, akt o prevzemu in prenosu predmeta, dokumenti, ki potrjujejo plačilo po pogodbi, izpisek o registraciji predmeta v registrski zbornici, vloga za vračilo zneska dohodnine.
Samostojni podjetniki pri UTII in PSN, ki so kupili spletno blagajno in jo v določenem časovnem okviru registrirali pri Zvezni davčni službi, lahko znižajo davke z izdajo odbitka. Takšna n ravo daje. Davčna olajšava je lahko do 18.000 rubljev. za vsak kos opreme, pri čemer je pomembno, da se stroški nabave opreme ne upoštevajo pri izračunu drugih davkov.
V davčni odtegljaj bodo vključeni stroški blagajne, fiskalnega pogona, programske opreme, storitev za postavitev in posodobitev blagajne. Vendar zvezna davčna služba opozarja, da privilegij ne velja za vse blagajne, ampak le, če sta izpolnjena dva pogoja:
Zato je bolje registrirati CCP takoj po nakupu, saj davčna olajšava za spletne blagajne ne velja za obdobje, ki je bilo pred registracijo. Samostojni podjetniki na PSN ali UTII, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno ali gostinstvom, ki imajo zaposlene, prijavljene po pogodbi o zaposlitvi, lahko prejmejo odbitek, če so prijavili blagajno od 1. februarja 2017 do 1. julija 2018. Posledično lahko dobijo davčno olajšavo le ob nakupu blagajne v letu 2018. Ostali samostojni podjetniki na UTII in PSN lahko računajo na povračilo stroškov, če so blagajno registrirali od 1. februarja 2017 do 1. julija 2019.
Upoštevajte, da če združite UTII in PSN, boste lahko prejeli davčno olajšavo na spletni blagajni samo v enem načinu.
FTS opozarja, da davčni odbitek ni mogoč za obdobje pred registracijo CCP. Znesek davka se zmanjša pri obračunu za davčni obdobji 2018 in 2019, vendar ne prej kot v obdobju, v katerem je bilo vozilo registrirano. Če je znesek UTII manjši od odbitka za spletno blagajno, se lahko stanje prenese na naslednja obdobja do konca leta 2019.
V tem primeru se znesek davka zmanjša za obdobja, ki se začnejo v letu 2018 in končajo po registraciji CCP. Če stroški presegajo mejo, se preostanek upošteva pri obračunu davkov za naslednja obdobja. In če se je izkazalo, da je znesek davka nižji od stroškov, lahko zmanjšate patent iz drugih vrst dejavnosti, če se zanje uporablja blagajna.
Za samostojne podjetnike, ki uporabljajo posebne davčne režime, davčni odtegljaji niso predvideni. Praviloma se zanje lahko prijavijo le tisti podjetniki, ki so na DOS, torej plačujejo dohodnino.
Vendar pa za pridobitev davčne olajšave za samostojnega podjetnika, ki je v posebnem davčnem režimu, ni mogoče le dodatno delati za najem. Takšna priložnost se na primer pojavi pri najemu nepremičnine, od dohodka, od katerega samostojni podjetnik plača dohodnino. Poleg tega je pri nakupu stanovanja za samostojnega podjetnika mogoče pridobiti odbitek davka na nepremičnine, če ima samostojni podjetnik zakonca, ki ima dohodek, od katerega se plača dohodnina po 13-odstotni stopnji. V tem primeru ima zakonec (zakonec) samostojnega podjetnika pravico do odbitka pri nakupu stanovanja v celoti.
Prvič, možnost pridobitve odbitka davka na nepremičnine pri nakupu stanovanja obstaja samo za tiste samostojne podjetnike, ki so na OSN. Če samostojni podjetnik uporablja STS, UTII, ESKhN, PSN, ne more izkoristiti zadevne davčne olajšave, saj je oproščen plačila dohodnine. Če pa ima samostojni podjetnik poleg dohodka po posebnem režimu dohodek, za katerega plača dohodnino po 13-odstotni stopnji, je upravičen do davčne olajšave.
Primer:
Sidorov I.V. registriran kot samostojni podjetnik posameznik, davčni sistem - STS "dohodek". Poleg tega ima dodatne prihodke od najema stanovanja, od katerih plačuje dohodnino.
Drugič, za pridobitev pravice do odbitka davka na nepremičnine pri nakupu stanovanja, morate predložiti dokumente, ki potrjujejo nakup stanovanja (pogodba, akt, potrdilo o registraciji).
Tretjič, kupljeno stanovanje mora biti registrirano v lasti samostojnega podjetnika, njegovega zakonca ali otroka.
In končno, četrtič, samostojni podjetnik, ki je upravičen do davčne olajšave (zase plača dohodnino), je dolžan predložiti napoved v obliki 3-dohodnine, ki bo odražala tako obračunani davek kot znesek odbitek, ki ga uveljavlja samostojni podjetnik posameznik. Če lahko podjetnik posameznik predloži tudi potrdilo v obliki 2-NDFL (če na primer samostojni podjetnik dodatno dela po pogodbi o zaposlitvi ali oddaja nepremičnine v statusu posameznika).
Poleg naštetega obstaja še en način za pridobitev odbitka davka na nepremičnine pri nakupu stanovanja za samostojnega podjetnika. Če ima samostojni podjetnik zakonca z dohodkom, od katerega se plača dohodnina po 13-odstotni stopnji, ima zakonec samostojnega podjetnika pravico do odbitka pri nakupu stanovanja v celoti.
Danes je najvišji znesek davčne olajšave za nakup stanovanja 2.000.000 rubljev. V skladu s tem lahko dobite 260.000 rubljev. (2.000.000 * 13%). Upravičenost do tega odbitka se lahko uveljavlja samo enkrat.
Poleg tega po pojasnilih Ministrstva za finance ( ) Davčni odtegljaj za nakup stanovanja se lahko pridobi tudi, če se stanovanje naknadno uporablja v poslovne namene.
Za odbitek davka na nepremičnine morate predložiti naslednje dokumente:
Za pridobitev poklicnega davčnega odtegljaja morate izpolniti izjavo 3-NDFL in predložiti poročila z utemeljitvijo nastalih stroškov.
Za prejemanje socialnega odbitka boste potrebovali podobne dokumente (izjava, zanesljivo potrdilo o stroških).
Pravila za odobritev odbitka so navedena v členu 221 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Do poklicnih davčnih olajšav so upravičeni:
Poklicni odbitek je znesek stroškov posameznika, ki ga je imel pri opravljanju dela.
Na splošno se ugodnost zagotavlja v višini nastalih in dokumentiranih stroškov. Če stroškov ni mogoče potrditi, so za nekatere kategorije vzpostavljeni naslednji standardi, v višini katerih se lahko zmanjša obdavčljivi dohodek:
| Kategorija davkoplačevalcev | Stroškovna stopnja (% prihodka) |
|---|---|
| Samostojni podjetniki | 20 |
| Avtorji literarnih del | 20 |
| Ustvarjalci umetniških, grafičnih, arhitekturnih del, fotografij | 30 |
| Ustvarjalci kiparskih, umetniških in obrtnih del ter oblikovalske umetnosti | 40 |
| TV in filmski ustvarjalci | 30 |
| Avtorji glasbe: | |
| glasbeno-scenska, simfonična, komorna dela, glasba za kino in gledališče | 40 |
| druga glasbena dela | 25 |
| Izvajalci literarnih in umetniških del | 20 |
| Ustvarjalci znanstvenih člankov in razvoja | 20 |
| Izumitelji uporabnih modelov in industrijskih modelov | 30 |
Poklicni odbitek je mogoče pridobiti prek davčnega zastopnika (osebe, ki vam izplačuje dohodek in zadrži dohodnino) ali prek inšpektorata zvezne davčne službe.
Če želite prejeti odbitek od davčnega zastopnika, morate napisati ustrezno vlogo. Sestavljen je v kakršni koli obliki. Navesti mora, da želite prejeti strokovni odbitek in njegov znesek. Vlogi morajo biti priložena dokazila, na primer potrdila o prodaji, pogodbe, računi.
Če stroški niso dokumentirani, vendar obstaja uveljavljen stroškovni standard, je treba v vlogi navesti tudi njegovo velikost.
Organizacija je dolžna voditi registre za odtegnjeno dohodnino, vključno z organizacijo obračunavanja strokovnega odbitka, ki se zagotavlja na vloge posameznikov. Podatke o obračunani in odtegnjeni dohodnini pred 1. aprilom davčni zastopnik letno predloži IFTS v obliki 2-dohodnine. V njem bo odražal znesek zagotovljenega strokovnega odbitka po kodah:
Poklicni odbitek je ugodnost dohodnine, ki ni vedno na voljo prek davčnega zastopnika. Če se na primer ukvarjate z zasebno prakso ali ste prejeli dohodek po pogodbi o delu od posameznika, potem je edini način, da ga uporabite, da vložite izjavo 3-NDFL pri Zveznem davčnem inšpektoratu ob koncu leta. .
Za znižanje davka je treba prejeti dohodek odražati na listu A.
Izračun zneska strokovnega odbitka se odraža na listu J.
Če nameravate prejeti strokovni odbitek v višini dejansko nastalih stroškov, morate za njihovo potrditev izjavi priložiti potrebne dokumente.
Obdavčitev dohodka iz dejavnosti zasebnih odvetnikov ima številne značilnosti. Niso samostojni podjetniki. Za zagovorništvo ne veljajo posebni davčni režimi. Plačilo davkov s strani zasebnih odvetnikov ima številne značilnosti:
Za to kategorijo zavezancev je zagotovljen strokovni odbitek v višini dokumentiranih odhodkov. Znesek stroškov se določi podobno kot v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije za davek od dohodka. Vključno s stroški vključujejo plačane zavarovalne premije v celoti (dopis Zvezne davčne službe z dne 04.04.2013 št. ED-4-3 / [email protected]).
Navedite, če davčni zastopnik izplačuje nadomestilo:
Podjetniki in drugi državljani, ki se ukvarjajo z zasebno prakso, imajo tudi pravico do poklicnega odbitka na podlagi dohodka iz njihove dejavnosti (1. člen 221. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar jim ne odobrite odbitka. Kar zadeva dohodke, izplačane podjetnikom, organizacija ni in nima pravice zagotoviti odbitkov (odstavek 2 člena 226, člen 2 člena 227 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zagotovite samo profesionalne davčne olajšave prebivalci in samo od dohodka, ki je obdavčen z dohodnino po stopnji 13 odstotkov (člen 1 člena 224, člen 3 člena 210 Davčnega zakonika Ruske federacije). Nerezidenti, katerih dohodek je obdavčen z dohodnino po 30-odstotni stopnji, niso upravičeni do poklicnih odbitkov. To izhaja iz določb 3. odstavka 224. člena in 4. odstavka 210. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Situacija: ali je treba zaposlenemu zagotoviti poklicno davčno olajšavo, če se mu izplačuje avtorski honorar za opravljanje delovnih obveznosti?
Ni potrebe.
Vse, kar je potrebno za delo redno zaposlenega, zagotavlja delodajalec. Posledično delavec sam nima stroškov, ki so vključeni v odbitek. Zato se poklicni odbitek v takem primeru ne prizna. To izhaja iz določb tretjega odstavka 221. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 22. člena delovnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. junija 2005 št. 03-05-01-04 / 177.
Situacija: ali je treba državljanu, s katerim je organizacija sklenila pogodbo o najemu (podnajemu) prostorov, zagotoviti poklicno davčno olajšavo?
Ni potrebe.
Za najemnino ni strokovnega odbitka. Konec koncev se najem (podnajem) ne šteje za civilno pogodbo za opravljanje del ali opravljanje storitev. Namen pogodbe je prenos premoženja v začasno uporabo za plačilo. Ta sklep izhaja iz določb 2. odstavka 221. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 606. člena Civilnega zakonika Ruske federacije.
Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 13. julija 2010 št. 03-04-05 / 3-389 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. oktobra 2011 št. ED-3-3 / 3378.
Situacija: Ali moram zagotoviti strokovni davčni odbitek za znesek dokumentiranih stroškov po civilni pogodbi? Organizacija izvajalcu povrne te stroške.
Ja potrebno.
Pri izplačilu dohodka po pogodbah civilnega prava za opravljanje del (opravljanje storitev) se izvajalcu zagotovi strokovni davčni odbitek v višini dejanskih dokumentiranih stroškov, povezanih z opravljanjem del (opravljanje storitev) (2. člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati poglavje 23 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje norm, ki omejujejo uporabo tega pravila v zvezi s pogodbami, ki predvidevajo povračilo stroškov izvajalca. Posledično ima izvajalec gradenj (storitev) pravico do strokovnega davčnega odtegljaja, tudi če v skladu s pogodbo naročnik nadomesti svoje stroške izvajanja del (storitev). Odbitek se lahko zagotovi na podlagi vloge državljana, ki ji je treba priložiti dokumente, ki potrjujejo znesek dejansko nastalih stroškov, povezanih z izvedbo pogodbe. Podoben zaključek izhaja iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 9. septembra 2010 št. 03-04-06 / 3-209.
Po navedbah finančnega oddelka so plačila odškodnin po pogodbah civilnega prava del plačila izvajalca in so predmet dohodnine (odstavek 6 klavzule 1 člena 208 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako je treba pri izračunu davčne osnove znesek izplačanega nadomestila hkrati vključiti tako v obdavčljivi dohodek kot v poklicni odbitek.
Primer obračuna dohodnine od dohodka, obračunanega po pogodbi civilnega prava za opravljanje dela. Organizacija izvajalcu povrne stroške, povezane z izvedbo del
Organizacija se ukvarja s popravilom pohištva. Z državljanom P.A. Bespalov, ki ni zaposlen v organizaciji, je sklenil pogodbo o delu za popravilo pohištva. V skladu s pogoji pogodbe organizacija Bespalovu povrne vse stroške, ki jih je imel pri izvajanju pogodbe.
Znesek plačila (brez nadomestil) po pogodbi je 20.000 rubljev.
Bespalov dejanski stroški za izvedbo dela so znašali 5400 rubljev. Bespalov je predstavil primarne dokumente (potrdila o prodaji, prejemke), ki potrjujejo navedene stroške. Seznam stroškov in njihova višina sta določena v aktu o opravljanju dela po pogodbi o delu.
Na podlagi teh dokumentov organizacija Bespalovu v celoti nadomesti stroške, ki jih je imel. Računovodja organizacije je hkrati vključil znesek odškodnine tako v Bespalov dohodek kot v poklicno davčno olajšavo, ki mu je bila zagotovljena.
Bespalova davčna osnova za dohodnino bo:
20.000 rubljev + 5400 rubljev. - 5400 rubljev. = 20.000 rubljev.
Višina dohodnine je:
Pravzaprav je bil Bespalov plačan:
20.000 rubljev + 5400 rubljev. - 2600 rubljev. = 22 800 rubljev
Situacija: ali je pri izplačilu avtorskega honorarja ustvarjalcu uporabnega modela možno zagotoviti strokovni odbitek za dohodnino? Patent je bil prejet pred 1. januarjem 2015. Stroški, povezani z izdelavo uporabnega modela, niso dokumentirani.
Ja lahko. Toda le, če od datuma izdaje patenta ni minilo več kot dve leti.
Nova različica odstavka 3 člena 221 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki omogoča zagotavljanje poklicnih odbitkov imetnikom patentov za uporabne modele, je začela veljati 1. januarja 2015 (člen 2 zakona z dne 24. novembra). , 2014 št. 367-FZ). V skladu s to normo lahko davčni zastopniki od 1. januarja 2015 ob izplačilu nadomestila avtorjem uporabnih modelov zagotovijo odbitke dohodnine:
Hkrati pa avtor obdrži pravico do strokovnega odbitka v višini 30 odstotkov zneska dohodka samo v prvih dveh letih uporabe uporabnega modela (3. člen 221. Ruska federacija). Zato najprej preverite, kdaj je avtor prejel patent za uporabni model.
Če je patent star že več kot dve leti, potem izvajalec nima pravice do davčne olajšave v standardu 30 odstotkov. Zahteva lahko le odbitek v višini dokumentiranih stroškov, povezanih z izdelavo uporabnega modela.
Primer zagotavljanja poklicne davčne olajšave avtorju uporabnega modela
LLC "Alpha" prodaja zelenjavne izdelke. 1. februarja 2015 je organizacija z državljanom Bespalovim sklenila licenčno pogodbo za pravico do uporabe uporabnega modela, ki ga je ustvaril - naprave za pranje in razkuževanje zelenjave. Trajanje pogodbe je od 1. februarja 2015 do 31. decembra 2016.
Znesek plačila po pogodbi je 10.000 rubljev. na mesec. Bespalov ni član osebja organizacije. Pred tem je Bespalov sklenil podoben sporazum z drugo organizacijo.
Patent uporabnega modela je bil registriran 31.3.2014. Bespalov nima dokumentov, ki bi potrdili stroške izdelave uporabnega modela. Bespalov je napisal vlogo za poklicni odbitek v fiksnem znesku (30% zneska dohodka).
Prvi dve leti uporabe uporabnega modela se iztečeta 30. marca 2016. Do tega trenutka ima Bespalov pravico do strokovnega odbitka kot avtor uporabnega modela. Tako mora Alpha od februarja 2015 do vključno marca 2016 (vključno) ob izplačilu avtorskih honorarjev Bespalovu mesečno zagotoviti strokovni odbitek. Od aprila 2016 do izteka pogodbe Bespalov izgubi pravico do poklicnega odbitka.
Znesek dohodnine, ki jo Alpha mesečno zadrži od dohodka Bespalova, je:
- v obdobju od februarja 2015 do marca 2016:
(10.000 RUB - 10.000 RUB × 30%) × 13% = 910 RUB;
- v obdobju od aprila do decembra 2016:
10.000 rubljev × 13% = 1300 rubljev.
Za pridobitev poklicnega odbitka morajo prejemniki dohodka napisati izjavo (11. odstavek 221. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Rok za oddajo vloge ni, je pa jo bolje zahtevati pred izplačilom dohodka.
Znesek strokovnega odbitka je odvisen od vrste pogodbe, po kateri je zagotovljen.
Pri izplačilu dohodka po pogodbah civilnega prava, katerih predmet je opravljanje del (opravljanje storitev), zagotovite izvajalcu strokovni davčni odbitek v višini dejanskih dokumentiranih stroškov v zvezi z opravljanjem del (opravljanje storitev). Drugače ni mogoče zmanjšati davčne osnove za dohodnino po takih pogodbah. To izhaja iz določb 2. odstavka 221. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je bil dohodek zmanjšan za znesek dejansko nastalih stroškov, jih je prepovedano dodatno zmanjšati za odhodke v skladu s standardi (10. odstavek 221. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer zagotavljanja profesionalne davčne olajšave po civilni pogodbi. Organizacija izvajalcu ne povrne stroškov, povezanih z izvajanjem del po pogodbi
Organizacija se ukvarja s popravilom pohištva. 1. februarja z državljanom P.A. Bespalov, ki ni zaposlen v organizaciji, je sklenil pogodbo o delu za popravilo pohištva. Vse stroške v skladu s pogoji pogodbe nosi Bespalov. Znesek plačila po pogodbi je 20.000 rubljev.
Po zaključku del 26. februarja sta organizacija (naročnik) in Bespalov (izvajalec) podpisala potrdilo o prevzemu opravljenega dela... Še isti dan je bil Bespalov plačan honorar. Organizacija je pri izplačilu nadomestila Bespalovu davčni zastopnik. Bespalov ni prejel nobenega drugega dohodka od organizacije. Bespalov ni upravičen do standardnih davčnih olajšav.
Bespalov je napisal vlogo za poklicno davčno olajšavo. Priložil mu je dokumente, ki potrjujejo njegove stroške za popravilo pohištva v višini 5400 rubljev. Pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino jo je računovodja organizacije zmanjšal za znesek strokovnega odbitka. Tako je bila davčna osnova za dohodnino, odtegnjeno Bespalovu v februarju:
20.000 rubljev - 5400 rubljev. = 14 600 rubljev
Pri izplačilu dohodka je računovodja organizacije Bespalov odtegnil dohodnino v višini:
14 600 rubljev × 13 % = 1898 RUB
Primer zagotavljanja profesionalne davčne olajšave na podlagi avtorske pogodbe
Organizacija tedensko objavlja informacijo. P.A. Bespalov je podpisal avtorsko pogodbo za objavo člankov v tej številki. Nadomestilo po pogodbi je 10.000 rubljev. Bespalov ni član organizacije.
Zaprosil je za strokovni odbitek v fiksnem znesku. Odbitek za literarne avtorje je 20 odstotkov.
Bespalova davčna osnova za dohodnino je bila:
10.000 rubljev - 10.000 rubljev. × 20 % = 8.000 rubljev
Znesek dohodnine je bil:
8.000 rubljev × 13% = 1040 rubljev.
Znesek prejemkov, ki so bili dejansko izplačani Bespalovu, je:
10.000 rubljev - 1040 rubljev. = 8960 rubljev
Če je organizacija izvajalcu izplačala plačilo, ne da bi mu zagotovila poklicni odbitek, se lahko prejemnik dohodka zaprosi za vračilo davka (člen 1 člena 231 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacija lahko vrne dohodnino na račun prihodnjih plačil davka, odtegnjenih in nakazljenih v proračun:
To izhaja iz določb tretjega odstavka 1. odstavka 231. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Oseba lahko vloži vlogo za vračilo dohodnine v treh letih od trenutka njenega zadržanja (78. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacija mora odplačani znesek preplačila nakazati na bančni račun osebe v treh mesecih od dneva prejema vloge za vračilo. Če organizacija po tem obdobju ne vrne preplačila davčnemu zavezancu (v celoti ali delno), bo morala za vsak dan zamude obračunati obresti na znesek neplačanega davka. Obresti se obračunavajo nastopnje refinanciranja veljavno na dneve kršitve roka za vračilo. To je navedeno v odstavkih 3-5 odstavka 1 člena 231 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer vračila neupravičeno odtegnjene dohodnine v primeru neizpolnjevanja poklicne davčne olajšave
Organizacija se ukvarja s popravilom pohištva. 3. septembra z državljanom P.A. Bespalov, ki ni zaposlen v organizaciji, je sklenil pogodbo o delu za popravilo pohištva. Znesek plačila po pogodbi je 20.000 rubljev.
Po zaključku del sta organizacija (naročnik) in Bespalov (izvajalec) podpisala potrdilo o prevzemu opravljenega dela. Organizacija mora izvajalcu na podlagi tega zakona izplačati plačilo.
Davčna osnova za dohodnino za Bespalova je bila izračunana brez upoštevanja poklicnega odbitka. Znesel je 20.000 rubljev.
Računovodja je od dohodka Bespalova odtegnila dohodnino v višini:
20.000 rubljev × 13% = 2600 RUB
Pravzaprav je bil Bespalov plačan:
20.000 rubljev - 2600 rubljev. = 17 400 rubljev.
Hkrati je imel Bespalov stroške, povezane s popravilom pohištva, v višini 5.400 rubljev, kar potrjujejo dokumenti. Pogodba o delu določa, da Bespalov nosi stroške, povezane z delom. Posledično je upravičen do strokovnega odbitka v višini dejanskih stroškov.
Bespalov je napisal izjavo o zagotavljanju strokovnega odbitka zanj in vračilu pretirano odtegnjene dohodnine. Priložil mu je dokumente, ki potrjujejo njegove stroške za popravilo pohištva v višini 5400 rubljev.
Po prejemu vloge je računovodja organizacije Bespalov ponovno izračunal dohodnino. Preplačilo davka je znašalo:
5400 rubljev × 13 % = 702 RUB
Organizacija je Bespalovu vrnila preveč zadržani davek na TRR, naveden v vlogi za vračilo davka. Računovodja je ta znesek pobotal s plačilom dohodnine, odtegnjene od dohodkov zaposlenih v organizaciji po stopnji 13 odstotkov.
Prihodnja plačila dohodnine morda ne bodo zadostovala za vračilo čezmerno zadržanega zneska davka v trimesečnem obdobju, določenem v odstavku 3 odstavka 1 člena 231 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru mora davčni zastopnik zaprositi za vračilo manjkajočega zneska pri davčnem uradu na kraju njegove registracije. Vlogo za vračilo čezmerno prenesenega zneska dohodnine je treba na inšpektorat vložiti v 10 delovnih dneh od dneva prejema vloge zavezanca (6. odstavek 1. odstavek 231. člena, 6. točka 6.1. davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni inšpektorat bo preplačilo dohodnine vrnil organizaciji - davčnemu zastopniku na način, predpisan s členom 78 Davčnega zakonika Ruske federacije (7. odstavek 1. člena 231. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ). Preden se preplačilo vrne organizaciji iz proračuna, ima pravico, da na lastne stroške vrne osebi prekomerno odtegnjeni znesek dohodnine (odstavek 9, točka 1 člena 231 Davčnega zakonika Ruske federacije). .
V sistemu vseh kategorij davčnih olajšav za zavezance poklicne davčne olajšave niso tako pomembne kot premoženjske olajšave. Poleg tega niso povezani z izvedbo velikega števila dokumentov na različnih podlagah, tako socialnih kot standardnih. V skladu s 3. odstavkom 210. člena Davčnega zakonika so poklicni davčni odtegljaji eden od elementov izračuna davčne osnove za dohodnino.
Profesionalne davčne olajšave povezana z zmanjšanjem davčne osnove za dohodnino za znesek stroškov, nastalih pri opravljanju poklicne dejavnosti.
V skladu s členoma 221 in 227 davčnega zakonika imajo naslednje kategorije državljanov pravico do zmanjšanja dohodka za poklicne davčne olajšave:
Skupno vsem zgoraj naštetim kategorijam posameznikov je, da lahko zmanjšajo dohodek samo za stroške poslovanja.
Sodna in arbitražna praksa
V skladu s sklepom Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 11. 2. 2008 št. A66-2915 / 2007 se lahko za znesek poklicnega davčnega odbitka zmanjša le dohodek, prejet iz podjetniške dejavnosti in zasebne prakse. Drugi dohodki, prejeti iz drugih razlogov, se ne zmanjšajo.
Načelo utemeljitve stroškov za pridobitev poklicnih davčnih odtegljajev je podobno načelom, ki se uporabljajo za druge kategorije davčnih olajšav in je v skladu z zahtevami, ki veljajo za odhodke in določenimi v 25. poglavju Davčnega zakonika "Davek od dohodka", ki vključujejo: utemeljitev stroškov, dokumentarna dokazila o stroških, stroški izvajanja dejavnosti za pridobivanje dobička.
Sodna in arbitražna praksa
Upoštevajte, da je dokazno breme dejstva prejema dohodka na davčnem inšpektoratu, dokazno breme o dejstvu nastanka stroškov pa na davčnem zavezancu (odločba predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Rusije). zveze z dne 06.09.2005, št. 2746/05).
Po 1. odstavku 221. člena Davčnega zakonika se davčni odtegljaj za poklic izkazuje v višini dejansko nastalih in dokumentiranih odhodkov, ki so neposredno povezani s prejemom poslovnih dohodkov. Posamezniki, ki opravljajo podjetniško dejavnost, vendar niso registrirani kot samostojni podjetnik posameznik v skladu z zakonom, ne morejo pričakovati, da bodo prejeli poklicne davčne olajšave.
Primer 1
Strni oddajo
Posameznik je univerzitetni učitelj z diplomo iz računovodstva. Ker ni bil registriran kot samostojni podjetnik posameznik, je opravljal računovodske in davčne računovodske ter poročevalske storitve skozi vse leto. Učitelj je ob koncu koledarskega leta na davčni urad oddal vlogo za znižanje dohodnine za znesek nastalih stroškov za opravljanje računovodskih storitev (nakup obrazcev, nakup programskega produkta ipd.). Davčni urad je fizični osebi zavrnil odbitek. Davčni inšpektorat je svoje stališče oprl na določbo 1. odstavka 221. člena Davčnega zakonika, po kateri lahko dobijo poklicne davčne olajšave le samostojni podjetniki posamezniki, registrirani v skladu z veljavno zakonodajo. Stališče davčnega organa se lahko šteje za utemeljeno.
Za pridobitev poklicne davčne olajšave morate vložiti davčno napoved z dokazili in obvezno vlogo za tak odbitek. Številna arbitražna sodišča pa menijo, da je za pridobitev strokovnega davčnega odtegljaja dovolj predložiti le davčno napoved, hkrati pa ni treba vložiti vloge.
Sodna in arbitražna praksa
Strni oddajo
V skladu s sklepom Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 23. maja 2007 št. F03-A04 / 07-2 / 1163 ni treba vložiti vloge za pridobitev poklicne davčne olajšave za dohodnino. Sodišče svoje stališče opira na dejstvo, da je samostojni podjetnik posameznik, ki je v davčni napovedi navedel znesek poklicne davčne olajšave, s tem navedel svojo pravico do njene uporabe.
Vendar pa obstaja tudi praksa, ki je glede tega vprašanja negativna za posameznike (glej zlasti resolucijo FAS Volgo-Vyatka okrožja z dne 26. februarja 2006, št. A29-5858 / 2005a).
Pri tem se je treba še vedno osredotočiti ne na odločitve sodišč, temveč na prakso dela davčnih inšpektoratov v regijah. Poleg tega se zagotavljanje davčnih odtegljajev na splošno in zlasti strokovno izvaja na pobudo posameznika, ki je imel odhodke ali ima zakonsko določene razloge za znižanje davčne osnove, saj so vsa ta znižanja davčne osnove zasebnega značaja. individualne narave in se zagotavljajo le na pobudo zainteresiranih za njihovo pridobitev. Zato je stališče davčnega organa glede tega, da je še vedno treba zaprositi za znižanje davčne osnove za dohodnino, utemeljeno.
Poleg tega lahko nepredložitev vloge povzroči tudi nastanek tveganj uveljavljanja terjatev od davčnega organa pri podcenjevanju davčne osnove ter bo povzročilo dodatno odmero davka in privedbo posameznika - davčnega zavezanca k odgovornosti. Ta praksa je potekala na primer na ozemlju Habarovsk. Po našem mnenju je stališče sodišča, da je sama izjava podlaga za odbitek, kljub temu v nasprotju z normo davčnega zakonika, saj je (v skladu s členoma 220 in 221 davčnega zakonika Ruske federacije) pravica do odbitek nastane po vložitvi ločene vloge. Če ima posameznik pravico do prejemanja več kategorij odbitkov, jih ne bi smeli združiti v eno vlogo. Za vsako osnovo za odbitek je treba predložiti ločen zahtevek.
Splošni postopek za pridobitev poklicne davčne olajšave se ne razlikuje bistveno od vrstnega reda prejema odbitek davka na nepremičnine. Davčni organ po vložitvi vloge, davčne napovedi in dokazil opravi pisarniško revizijo, na podlagi katere obvesti posameznika - davčnega zavezanca o odobritvi ali neizvedbi odbitka.
Pri pridobivanju strokovnih davčnih olajšav pa postane to še posebej pomembno pravilna izvedba dokumentov, ki potrjujejo stroške... V skladu z odstavkom 1 člena 221 Davčnega zakonika morajo biti dokazila sestavljena v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije. V skladu z odlokom Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 11.10.2004 št. F08-4023 / 20051536A se stroški priznajo kot dokumentirani le, če so na voljo pravilno izpolnjeni dokumenti.
Bistvena razlika med poklicnimi davčnimi olajšavami in drugimi kategorijami davčnih olajšav je v tem, da jih morajo obračunati posamezniki – davčni zavezanci, in ne njihovi delodajalci, kot je to v primeru socialnih, standardnih in premoženjskih davčnih olajšav.
Vendar pa obstajajo primeri, ko strokovne davčne olajšave upoštevajo tudi računovodske službe organizacij, v katerih delavec dela. To na primer omogočajo računovodske službe organizacij, v katerih avtor prejema avtorske honorarje. Vendar pa se v drugih primerih organizacija sooča s tveganjem vložitve zahtevkov od davčnih organov za opravljanje storitev, ki niso predvidene z notranjimi in zakonskimi dokumenti.
Primer 2
Strni oddajo
Da bi optimizirali stroške, je vodstvo avtomobilskega prevoznika naročilo vsem voznikom, da preidejo v kategorijo samostojnih podjetnikov. Odgovornost za pripravo davčnih obračunov in vodenje »Knjige prihodkov in odhodkov ter poslovnih poslov« je bila dodeljena posebej za to zaposlenemu računovodji. Med revizijo je inšpektorat Zvezne davčne službe vložil tožbe pri transportnem podjetju in naložil kazni za operacije, ki niso bile predvidene z notranjimi predpisi o računovodstvu; za te storitve se ne zaračunavajo pristojbine. Davčni inšpektorat je ob natančnejšem preučitvi razmer ugotovil, da prehod voznikov k samostojnemu podjetniku ni povezan s pravim poslovnim namenom, ampak je izveden umetno, da bi se izognili plačilu in pridobili neupravičene davčne ugodnosti. To organizacijo je do hudih posledic in izgub pripeljala malomarnost pri dokumentnem obtoku in elementarno nepoznavanje davčne in civilne zakonodaje.
V tem članku ne obravnavamo posebnosti pridobivanja poklicnih davčnih odtegljajev s strani odvetnikov in notarjev, saj je največji praktični interes pridobivanje poklicnih davčnih olajšav po pogodbah civilnega prava, avtorskih honorarjih in samostojnih podjetnikih.
Pravna razmerja, ki nastanejo v zvezi z ustvarjanjem in uporabo znanstvenih, literarnih, umetniških del itd., urejajo IV. del Civilnega zakonika in Zakon z dne 09.07.1993 št. 5351-1 "O avtorski in sorodnih pravicah". (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 5351-1). Četrti del civilnega zakonika je stopil v veljavo 01.01.2008, vsa pravna razmerja, ki so nastala pred tem datumom, pa ureja zgornji zakon št. 5351-1.
Zmanjšajte dohodek za znesek poklicnih davčnih olajšav posamezniki, ki prejemajo avtorski honorar za ustvarjanje, izvedbo ali drugo uporabo znanstvenih, umetniških in literarnih del, pa tudi plačilo za odkritja, izume in ustvarjanje industrijskih modelov izdelkov (člen 3 člena 221 Davčnega zakonika Ruske federacije). Treba je opozoriti, da je davčni zakonik vključen v kategorijo oseb, ki so upravičene do te vrste poklicne davčne olajšave, ne le avtorje, temveč tudi njihove dediče ali tretje osebe, ki prejemajo te prejemke. To pomeni, da znižanje davčne osnove za dohodnino od avtorskih honorarjev ne sme biti povezano z dejstvom, da je ta oseba ustvarila odkritje ali umetniško delo, ampak je povezana z zakonsko potrjeno pravico do prejemanja dohodka iz uporabe delo znanosti, literature in umetnosti.
Zato je za pridobitev strokovnega davčnega odtegljaja za avtorske honorarje treba na davčni urad predložiti tudi pravilno izdelana kopija dokumenta, ki potrjuje pravico do prejema nadomestila za uporabo znanstvenega, umetniškega, literaturnega dela s strani tega posameznika - prijavitelja.
Predstavljeni so odbitki za avtorski honorar v celoti, v višini dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov(Člen 2, člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če posameznik - davčni zavezanec ne more v celoti dokumentirati nastalih stroškov, se v skladu s 3. odstavkom 221. člena davčnega zakonika stroški odštejejo v mejah, določenih v tabeli 1.
Profesionalni davčni odtegljaj za avtorske pravice je zanimiv po tem, da če obstaja dokumentarna podlaga za eno vrsto plačila in odsotnost na drugi podlagi, se znesek odbitka izračuna po standardih kot odstotek dohodka.
Primer 3
Strni oddajo
Posameznik je skladatelj. Za glasbeno delo, ki ga je ustvaril, je prejel honorar v višini 300.000 rubljev, strokovni odbitek za katerega je bil 32.000 rubljev. (poraba je dokumentirana). Hkrati je ta posameznik napisal literarno delo, katerega dohodek je znašal 15.000 rubljev. in nastali stroški niso dokumentirani. Posameznik je izbral možnost zmanjšanja kot odstotek dohodka kot najbolj donosno: v prvem primeru bo poklicna davčna olajšava znašala 120.000 rubljev, v drugem pa 3.000 rubljev.
Poklicne davčne olajšave, če so prejete iz različnih razlogov, se medsebojno ne absorbirajo, ampak se posamezniku zagotovijo v celoti, saj en odbitek ustreza eni osnovi in ga ni mogoče pobotati.
Primer 4
Strni oddajo
Posameznik je skladatelj, za glasbeno delo, ki ga je ustvaril, je prejel honorar v višini 300.000 rubljev, stroški so znašali 10.000 rubljev. Hkrati je napisal literarno delo, katerega dohodek je znašal 15.000 rubljev. in nastali stroški so znašali 1.000 rubljev. Znesek poklicnih davčnih odtegljajev ni bil absorbiran manj kot večji, poklicni davčni odtegljaj je bil prejet za vsako od osnov prejetega dohodka.
Posamezniki, ki so upravičeni do poklicnega odbitka avtorskega honorarja, morajo napisati izjavo davčnemu zastopniku(to je organizacija, od katere so prejeli dohodek), da bi lahko prejeli odbitek, preden vložijo davčno napoved pri inšpektoratu zvezne davčne službe. V skladu s prvim odstavkom 226. člena Davčnega zakonika so lahko davčni zastopniki pravne osebe, samostojni podjetniki in osebe, ki se ukvarjajo z zasebno prakso v skladu z zakonom, če so vir dohodka za davčnega zavezanca (avtorja). Za prejem davčnega odbitka od davčnega zastopnika mora posameznik - avtor predložiti vlogo za odbitek in dokumente, ki potrjujejo nastale stroške. V tem primeru bo seznam dokumentov, ki potrjujejo nastale stroške, določil davčni zastopnik, saj tak seznam ni določen z normami davčne zakonodaje.
Pravico do strokovnega davčnega odtegljaja imajo tudi posamezniki – avtorji, ki so pravice do svojega znanstvenega, umetniškega, literaturnega dela prenesli na imetnika licence (založba, izobraževalni zavod, delodajalec ipd.). Davčna zakonodaja ne omogoča pridobitve poklicnega davčnega odbitka od dejstva prenosa pravic po licenčni pogodbi in od obsega pravic, prenesenih po licenčni pogodbi na pridobitelja licence. To potrjuje stališče davčnih organov, zlasti - dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije za Moskvo z dne 13. julija 2007, št. 28-11 / 066777, ki kaže, da ni omejitev za pridobitev strokovne davčne olajšave glede na čas in način uporabe ustvarjenega dela. V tem dopisu je tudi razvidno, da je možno, da avtor od ponovne objave (replikacije) svojega dela prejme poklicno davčno olajšavo.
Če prejemke izplačuje nerezidenčna organizacija ali posameznik, ki ni davčni zastopnik, potem odbitek bo zavezancu zagotovljen ob koncu leta na podlagi predloženega davčnega obračuna in vloge pri davčnem organu... Postopek in mehanizem za pridobitev takega odbitka ter potreba po predložitvi dokazil je podoben postopku za pridobitev odbitka davka na nepremičnine.
Za pridobitev strokovne davčne olajšave je največja težava pridobitev odbitka za izvedbo literarnih in umetniških del. V tem primeru bo poklicna davčna olajšava priznana samo avtorju, ki izvaja svoje delo, in ne umetniku in izvajalcu-bralcu. V nekaterih primerih za poklicno davčno olajšavo zaprosijo tudi predavatelji, ki so predavali ali izvajali praktične vaje izven prostorov izobraževalnega zavoda (na cesti), ki povlečejo vzporednico med »opravljanjem dela« in »predavanjem«. Vendar pa v skladu z odstavkom 3 člena 221 davčnega zakonika, za dohodke, prejete od predavanj in izvajanja praktičnega pouka, ni predvidena uporaba poklicnih davčnih olajšav.
Za namene pridobivanje poklicnih davčnih olajšav za dohodnino po pogodbah civilnega prava takšne pogodbe vključujejo tudi pogodbe za opravljanje del (vključno s pogodbami o delu) in opravljanje storitev. V skladu z 2. odstavkom 221. člena davčnega zakonika lahko zavezanec, ki prejema dohodek po pogodbah civilnega prava, prejme poklicne davčne olajšave v višini dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov, ki so neposredno povezani z opravljanjem takega dela (opravljanje storitev). To pomeni, da mora posameznik – davčni zavezanec jasno ločiti stroške, povezane z opravljanjem dela (storitev) za dano pravno ali fizično osebo, in stroške, ki niso povezani s takšno izvedbo.
Primer 5
Strni oddajo
Posameznik opravlja storitve pravnim in fizičnim osebam za izdelavo spletnih strani. Podpisal je pogodbo z LLC "Ch" za izdelavo spletne strani. Vzporedno je izvajal številna podobna dela za druge organizacije. Za izvedbo takega dela je kupil posebno programsko opremo v vrednosti 45.000 rubljev. Navedeni posameznik je za opravljanje dela zahteval poklicno davčno olajšavo v višini nastalih stroškov v višini 45.000 rubljev. Niso pa prejeli dokazov, da so nastali stroški neposredno povezani z izdelavo spletne strani za Ch. Zato ni bil zagotovljen noben odbitek.
Za pridobitev poklicne davčne olajšave po civilnih pogodbah morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Žal davčna zakonodaja ne ureja seznama stroškov za izvajanje civilnih pogodb, ki se lahko vzamejo za znižanje davčne osnove za dohodnino v obliki poklicnih davčnih olajšav. Zato je treba takšne stroške evidentirati v ustreznih pogodbah civilnega prava.
Kot je bilo že omenjeno, seznam stroškov, ki zmanjšujejo davčno osnovo za dohodnino v obliki poklicnih davčnih olajšav po civilnih pogodbah, ni bil odražen niti v davčni zakonodaji niti v smernicah Ministrstva za finance Ruske federacije in Zvezne federacije. Davčna služba Ruske federacije. Zato je treba utemeljitev stroškov zabeležiti v pogodbi in jo stranke sprejeti kot utemeljeno. Kljub odsotnosti jasno oblikovanih meril za pripis stroškov po pogodbah civilnega prava na znižanje davčne osnove, obstaja več pojasnil o znižanju, ki jih je treba upoštevati pri uveljavljanju poklicnih davčnih olajšav.
Ta problem je najbolj zapleten in sporen, stališča arbitražnih sodišč in Ministrstva za finance Ruske federacije pa so diametralno nasprotna. Posamezni davčni zavezanec lahko v strokovne davčne olajšave vključi znesek dokumentiranih stroškov za vzdrževanje najetih prostorov.
Po navedbah Ministrstva za finance Ruske federacije se v zvezi z dohodki iz najema / podnajemom prostorov ne uporabljajo poklicni davčni olajšavi (dopis z dne 29. decembra 2006, št. 03-05-01-05 / 290). Finančni strokovnjaki so svoje stališče utemeljili z dejstvom, da neodvisno pravno urejanje najemnih razmerij predvideva civilni zakonik, davčni zakonik pa ne vsebuje posebnih davčnih pravil za najemne pogodbe in njihovo razvrstitev kot storitve.
Ministrstvo za finance tako znova poskuša uskladiti nezdružljivo in na podlagi tega izpelje »epohalni zaključek«: poklicne davčne olajšave za dohodnino po najemnih pogodbah se ne uporabljajo. Hkrati Ministrstvo za finance ne upošteva dejstva, da civilni zakonik ureja razmerja glede sklepanja, izvrševanja in vsebine najemnih/podnajemnih pogodb, ne pa njihove obdavčitve.
Poleg tega, če sledite logiki ministrstva za finance, bi moral davčni zakonik določiti postopek obdavčitve za vsako vrsto poslovne pogodbe, saj bo drugače preprosto nemogoče zmanjšati davčno osnovo za odbitke (odhodke). V tem primeru je glavna finančna služba »neiskrena« in se pretvarja, da so stroški, ki jih ima najemodajalec – posameznik, brez povračila s strani najemodajalca, podobni stroškom, ki jih povrne najemnik.
Vendar pa sodišča zastopajo nasprotno stališče. Po mnenju arbitražnih sodišč ima davčni zavezanec pravico, da v strokovne davčne olajšave vključi stroške vzdrževanja prostorov, danih v najem/podnajem.
Sodna in arbitražna praksa
Strni oddajo
V skladu z odlokom Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 17. 5. 2006 št. F04-2704 / 2006 (22424-A27-31) je oddajanje premoženja v najem za davkoplačevalca podjetniška dejavnost. Zato so stroški, povezani z vzdrževanjem najetega premoženja, povezani tudi s stroški, povezanimi z izvajanjem podjetniške dejavnosti, in jih je treba vključiti v strokovne davčne olajšave, ki zmanjšujejo davčno osnovo za dohodnino. Poleg tega so sodniki ugotovili, da veljavna zakonodaja ne določa omejitev za samostojne podjetnike pri opravljanju podjetniške dejavnosti pri oddaji premoženja v najem.
Podobni sklepi so v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 10. januarja 2006, št. F09-5947 / 05-C2. Da bi se izognili konfliktom z davčnimi organi (ki jih bodo vodili predpisi Ministrstva za finance Ruske federacije), je treba pri sestavljanju najemnih pogodb jasno navesti, ali so stroški vzdrževanja najetih prostorov predmet na povračilo ali ne.
Enako pomemben problem je tudi povračilo stroškov, ki nastanejo pri izvajanju obveznosti iz civilnopravnih pogodb.
Primer 6
Strni oddajo
Zasebni detektiv (posameznik) je opravil nalogo za organizacijo zbiranja podatkov o nasprotnih strankah. Da bi to naredil, je odpotoval v regije, kjer se nahajajo nasprotne stranke in njihove proizvodne enote. Potni stroški (potni stroški, dnevnice, nastanitev v hotelu) so za zasebnega detektiva znašali 70.000 rubljev. Ob prihodu je stranki predložil dokazila in prejel odškodnino za nastale stroške. Ob koncu leta je detektiv pravilno izpolnjene dokumente predložil inšpektoratu zvezne davčne službe za strokovno davčno olajšavo. Vendar je davčna inšpekcija zavrnila odbitek, saj je tožnik prejel odškodnino, ki je pokrila vse njegove dodatne stroške.
Povrnjeni stroški organizacije posamezniku - zavezancu, ki je zanjo opravljal delo (opravljal storitve) po pogodbah civilnega prava, so dohodek zavezanca in se ne morejo vključiti v izračun poklicne davčne olajšave za dohodnino. Podobno stališče je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. aprila 2008 št. 03-04-06-01 / 96.
Tudi na stroške civilnih pogodb, ki so vključeni v poklicne davčne olajšave, se lahko pripiše tudi znesek plačanih davkov in državnih dajatev, katerih plačilo je povezano s poklicno dejavnostjo zavezanca, v skladu s 3. odstavkom 221. člena davčnega zakonika.
Med različnimi kategorijami posameznikov, ki so upravičeni do poklicnih davčnih olajšav, zavzemajo ključno mesto samostojni podjetniki. Žal samostojni podjetniki zaradi izobraževalnih razlogov, posebnosti vrste dejavnosti in drugih objektivnih okoliščin nimajo dovolj informacij, da bi učinkovito upravljali svoje prihodke in odhodke ter čim bolj izkoristili zanje koristne davčne olajšave.
Poleg tega večina podjetnikov računovodstvo in poročanje zaupa računovodjem, ki jih prav tako ne zanimajo uvedbe novih načinov za razbremenitev davčnih obremenitev svojih strank, saj jim je glavno pravočasno in brez težav oddati poročila. Medtem lahko samostojni podjetniki veliko učinkoviteje uporabljajo odbitke, ki jim pripadajo po zakonodaji, in tako zmanjšajo znesek plačanih davkov.
Poleg tega jim bo znanje, kako zakonito zmanjšati davčno breme, omogočilo, da se izognejo kaznim davčnih inšpektorjev in sodnim postopkom. V letu 2007 je od 100 odstotkov vseh zadev, obravnavanih na arbitražnih sodiščih, 12 odstotkov pripadlo samostojnim podjetnikom. Zato želimo podrobneje razmisliti o težavah pridobivanja poklicnih davčnih olajšav s strani samostojnih podjetnikov.
Samostojni podjetniki prejemajo davčne olajšave iz enakih razlogov kot pravne osebe: njihovi stroški morajo biti ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in namenjeni ustvarjanju dobička.
Postopek predložitve dokazil, izjav in izjav za samostojne podjetnike za poklicne odbitke je podoben za druge kategorije odbitkov. ampak zmanjšati je mogoče le dohodek iz poslovanja... V skladu s sklepom Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 11. februarja 2008 št. A66-2915 / 2007 drugih dohodkov, ki jih prejme samostojni podjetnik, ni mogoče zmanjšati za znesek poklicnih davčnih olajšav.
Primer 7
Strni oddajo
V koledarskem letu je samostojni podjetnik zaslužil 5.000.000 rubljev, od tega 3.500.000 rubljev. v zvezi z njegovo poklicno dejavnostjo kot podjetnik, in 1.500.000 rubljev. jih je kot posameznik zaslužil. Stroški so znašali 2.000.000 rubljev. Od skupnega zneska stroškov strokovni odbitki, povezani s podjetniško dejavnostjo, znašajo le 600.000 rubljev. Prav za ta znesek bo lahko samostojni podjetnik zmanjšal davčno osnovo za dohodnino.
Upoštevati je treba, da podjetniki številne odhodke je zelo težko razdeliti na tiste, ki jih je mogoče pripisati zmanjšanju davčne osnove v obliki odbitkov, ki sta jih proizvedla v okviru podjetniške dejavnosti in nastala kot posamezniki. Ti stroški vključujejo stroške uporabe mobilnih telefonov, interneta itd. Računovodje, ki jim večina samostojnih podjetnikov zaupa računovodstvo in poročanje, prav tako ne stremijo k zmanjšanju stroškov, saj so njihova glavna prednost dobri odnosi z davčnimi inšpektorji.
Za razvrstitev odhodkov med poklicne davčne olajšave podjetnik, kot že omenjeno, potrebuje najprej, da se predmeti dela in sredstva dela, pri uporabi katerih nastanejo stroški, uporabljajo v podjetniški dejavnosti (to je za ustvarjanje dohodka). ); drugič, predmeti in sredstva dela morajo pripadati samostojnemu podjetniku samo kot samostojnemu podjetniku in ne kot posamezniku.
Primer 8
Strni oddajo
Samostojni podjetnik je pri davčnem uradu vložil vlogo za zmanjšanje davčne osnove za dohodnino za poklicno davčno olajšavo v višini 100.000 rubljev. Kot dokazila so bili priloženi: dokumenti, ki potrjujejo nakup tiskalnika in optičnega bralnika za 5000 rubljev; stroški za bencin in popravila avtomobilov za 25.000 rubljev; plačilo za avtoservis v višini 15.000 rubljev; plačana državna dajatev v višini 5000 rubljev; plače zaposlenim v višini 35.000 rubljev; davki in pristojbine za zaposlene - 15.000 rubljev.
Davčni inšpektorat kljub razpoložljivosti in pravilni izvedbi dokumentov nekaterih stroškov ni odbil v višini 45.000 rubljev, s pojasnilom, da avtomobila, tiskalnika in skenerja ta posameznik ni registriral kot samostojni podjetnik posameznik, ampak je pripadal davčni zavezanec kot fizična oseba. Podobno je z nakupom goriva, rezervnih delov in popravil. Če bi bila omenjena nepremičnina vpisana za davčnega zavezanca kot samostojnega podjetnika in ne za posameznika, bi bile poklicne davčne olajšave sprejete v celoti.
Primer prikazuje, kako se je samostojni podjetnik "kaznoval" za 45.000 rubljev. zaradi elementarne malomarnosti in nepoznavanja zakonodaje. Da bi se izognili takšnim težavam, morajo biti izpolnjeni naslednji predpogoji:
Največjo težavo predstavlja vprašanje pripisovanja stroškov mobilne komunikacije profesionalnim davčnim olajšavam. Davčni organi zahtevajo zelo natančno in popolno utemeljitev, da so bili klici v mobilnih komunikacijah opravljeni prav v proizvodne namene. Za potrditev tega morate pri mobilnem operaterju dobiti izpis, iz katerega bi bilo jasno, kateri pogovori so industrijski in kateri zasebni. Nato morate izračunati stroške proizvodnih klicev in prejeti znesek vključiti v strokovne davčne olajšave.
Če samostojni podjetnik ne more dokumentarno potrditi stroškov, ki jih ima v zvezi z izvajanjem podjetniške dejavnosti, potem v skladu s prvim odstavkom 221. se zagotovi poklicni davčni odtegljaj v višini 20 % skupnega zneska dohodka iz podjetniške dejavnosti.
Primer 9
Samostojni podjetnik je prejel dohodek iz podjetniške dejavnosti v višini 500.000 rubljev. Stroški so znašali 180.000 rubljev. Ker ni dokazil za stroške, se dohodek zmanjša za 100.000 rubljev. (500.000 × 20 %).
Če je del dohodka dokumentiran, za drugi del pa ni dokumentarnih dokazov, se mora podjetnik odločiti, kako zmanjšati znesek dohodka: bodisi za višino potrjenih odhodkov bodisi za višino normiranega zmanjšanja dohodka. . Številni davčni svetovalci v takšni situaciji svetujejo, da izhajajo iz zneska znižanja.
Vendar pa obstaja tudi nasprotno mnenje, določeno v sklepu FAS Severozahodnega okrožja z dne 26. februarja 2007 št. A56-13852 / 2005, po katerem podjetnik nima pravice uporabiti strokovnega davčni odtegljaj v višini 20 odstotkov dohodka, če je del stroškov dokumentirano potrjen. Žal trenutno ni pozitivne prakse za davkoplačevalce glede tega vprašanja.
Obstoj takšne prakse je posledica dejstva, da so v letih 2005-2007 številni samostojni podjetniki z zanemarljivimi stroški zmanjšali, kot so menili, prevelik dobiček in niso vodili ustrezne evidence nastalih stroškov. Zato bodo morali podjetniki v sestavo poklicnih davčnih olajšav vključiti le tiste zneske, ki so potrjeni z dokazili.
Sodna in arbitražna praksa
V skladu s sklepom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. maja 2005 št. 15761/04 davčni zavezanec - samostojni podjetnik ni dolžan predložiti nobenih dokazov o nastalih stroških, povezanih z izvajanjem podjetniške dejavnosti. za pridobitev poklicne davčne olajšave v višini 20 odstotkov zneska prejetega dohodka ...
Zato je zahteva davčnih inšpektorjev po predložitvi kakršnih koli dokumentov, ki potrjujejo dejstvo nastalih stroškov ali sestavo seznama stroškov, nerazumna in nezakonita zahteva.
Postopek predložitve paketa dokumentov za pridobitev poklicne davčne olajšave in postopek njenega upoštevanja za podjetnike je podoben postopku za druge kategorije davčnih olajšav. Pravica samostojnega podjetnika-davkoplačevalca do profesionalnega davčnega odbitka ni omejena z ničemer in ne zahteva posebne potrditve (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. 1. 2007 št. 03-04-07-01 / 16).
Eno najpomembnejših vprašanj pri pridobivanju strokovnih davčnih olajšav je vprašanje potrebe po predložitvi davčnemu organu "Knjige za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter poslovnih poslov"(v nadaljnjem besedilu "Računovodska knjiga"). Številni davčni inšpektorati zahtevajo, da se jim ta dokument predloži, ne upoštevajoč dejstva, da na ta način paralizirajo dejavnost podjetnika, ker ne bo mogel upoštevati tekočega poslovanja, medtem ko dokumenti potekajo mizna revizija. Davčni organi svojo zahtevo pogosto motivirajo s tem, da je "knjiga računov" potrditev samega dejstva transakcije. V primeru zavrnitve predložitve "Knjige evidenc" številni inšpektorati praviloma ne sprejemajo dokumentov za pridobitev strokovne davčne olajšave v plačilo. "Knjiga računovodstva" ni dokument, ki potrjuje dejstvo transakcije, ampak služi samo za beleženje in povzetek informacij o opravljenih transakcijah, torej je dokument sintetičnega računovodstva. Zato je risanje vzporednic med "knjigo računovodstva" in bilancami organizacij (podjetij) napačno.
Davčni organi pa so postavili nerazumno zahtevo, ki temelji bodisi na neprofesionalnosti bodisi na želji, da bi za vsako ceno izpolnili načrt davkov in taks, tudi s kršitvijo zakonskih zahtev. V tej zadevi ima davkoplačevalec na strani davkoplačevalca tako sodne odločbe kot tudi mnenje Ministrstva za finance Ruske federacije.
Sodna in arbitražna praksa
V skladu s sklepom Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 13. 4. 2007 št. А26-8062 / 2006-210 za potrditev poklicne davčne olajšave samostojnemu podjetniku ni treba predložiti »Knjige dohodkov ter odhodki in poslovne transakcije«.
Po navedbah Ministrstva za finance Ruske federacije, ki ga je navedel v dopisu z dne 26.01.2007 št. 03-04-07-01 / 16, so dokumenti, ki potrjujejo dejansko opravljanje poslovnih poslov s strani samostojnega podjetnika, primarni računovodski dokumenti , na podlagi katerega se izvajajo vpisi v »Knjigovodstvo«. Zato je dovolj, da inšpektoratu predložite le primarne dokumente, same "knjige evidenc" pa ni treba predložiti. To stališče podpira tudi pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 09.02.2007 št. GI-6-04 / [email protected]
Za vključitev različnih kategorij stroškov v poklicne davčne olajšave se samostojni podjetniki vodijo po seznamu stroškov iz poglavja 25 "Dohodnina" Davčnega zakonika. Vendar pa se lahko samostojni podjetniki glede na posebnosti njihove dejavnosti soočajo z nekaterimi specifičnimi situacijami, ko ne bo enostavno potegniti analogij s podjetji (organizacijami). Gospodarska dejavnost je raznolika, zato avtor navaja le nekaj situacij, ki lahko pozitivno vplivajo na oblikovanje poklicnih davčnih olajšav za dohodnino od podjetnikov.
v poklicne davčne olajšave vključiti znesek izgube zaradi kraje sredstev, katerih povzročitelji niso bili ugotovljeni... Takšno priložnost ponuja pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. aprila 2008 št. 03-04-05-01 / 113. Za izpolnjevanje tega pogoja je potrebno, da se dejstvo kraje zabeleži v zapisnik, ki ga sestavijo policisti.
Samostojni podjetnik lahko v poklicni davčni odbitek vključi znesek amortizacije, ki ga je obračunal za osnovna sredstva, ki so premoženje, ki ga neposredno uporablja pri podjetniški dejavnosti, ki izpolnjuje zahteve člena 25 "Postopek za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter poslovnih transakcij za samostojne podjetnike" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 86n in Ministrstva za davke Ruske federacije št. BG-3-04 / 430 z dne 13. 8. 2004).
Vendar pa je treba po dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. marca 2008 št. 03-04-05-01 / 79 stroške amortizacije, vključene v poklicne davčne olajšave, upoštevati neposredno povezana s tekočimi podjetniškimi dejavnostmi. To še posebej velja za nakupe avtomobilov, ki niso neposredno povezani z izvajanjem podjetniške dejavnosti. In tukaj strošek nakupa goriva in maziv ter strošek obratovanja osebnega avtomobila se lahko vključi v poklicno davčno olajšavo.
Samostojni podjetnik ima pravico vključiti v sestavo strokovnih davčnih olajšav in odhodkov za računovodstvo in poročanje... To možnost potrjuje sklep Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 05.04.2007 št. KA-A40 / 2249-07.
Poleg tega lahko podjetnik iz sestave poklicne davčne olajšave vključiti znesek odhodkov v obliki minimalnega fiksnega plačila za financiranje zavarovanja in kapitaliziranega dela delovne pokojnine za svoje zaposlene... To priložnost mu je zagotovilo pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. aprila 2007, št. 03-04-05-01 / 128.
