Davek na prihodek
MM. Lisitsyna, davčna specialistka
Za prenos informacij, določenih veščin in sposobnosti nekatera podjetja izvajajo izobraževalne in svetovalne seminarje. Takšnih dogodkov se najpogosteje udeležujejo računovodje, odvetniki, davčni svetovalci in kadrovniki, da bi bili na tekočem z najnovejšimi spremembami zakonodaje. Druga podjetja organizirajo brezplačne seminarje za vse za promocijo novih izdelkov (programska oprema, sistem pomoči, revija). V tem primeru imajo podjetja naslednje stroške:
Objavljanje informacij o seminarju v medijih;
- pošiljanje vabil, brošur ali reklamnih katalogov;
- zagotavljanje povabljencev z izročki v obliki knjig, diskov, bliskovnih pogonov itd.;
- najem dvorane, avdio in video opreme;
- plačilo storitev predavateljev, njihovega potovanja do kraja seminarja in nazaj ter namestitve v hotelu;
- spominki za udeležence seminarja (pisala, svinčniki, zvezki, mape, torbe z logotipom organizacije);
- odmori za kavo, kosila ali bifeji za udeležence seminarja.
Praksa kaže, da davčni organi pogosto vlagajo zahtevke v zvezi z obračunavanjem tovrstnih stroškov. Zlasti opozarjajo na njihovo oglaševalsko naravo, kar ni vedno tako, in predlagajo standardizacijo v skladu s pravili 4. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Ali pa je v celoti prepovedano upoštevati sporne stroške kot del drugih, navajajoč pomanjkanje njihove ekonomske utemeljitve (člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar sodišča niso tako kategorična in pogosto podpirajo davkoplačevalce.
Če organizacija izvede brezplačen seminar, katerega cilj je pritegniti pozornost potencialnih strank na nov izdelek, potem stroški, povezani z organizacijo takega dogodka, ustrezajo stroškom oglaševanja. Zlasti finančni oddelek izraža takšno mnenje glede stroškov najema sobe z opremo, organiziranja bifejev in izdelave tiskovin za naknadno distribucijo udeležencem (dopis z dne 09.08.13 št. 03-03-06 / 1/32239) .
Dejstvo je, da se oglaševanje razume kot informacije, ki se na kakršen koli način razširjajo in uporabljajo kakršna koli sredstva, ki so namenjene posebej neomejenemu krogu oseb in katerih cilj je pritegniti pozornost na oglaševani predmet, ustvariti ali ohraniti zanimanje zanj ter njegovo promocijo na trgu (klavzula 1 člena 3 Zveznega zakona z dne 13. 3. 2006 št. 38-FZ "O oglaševanju"). Hkrati se pod neomejenim krogom oseb razumejo tiste osebe, ki jih ni mogoče vnaprej določiti kot prejemnika oglasnih informacij in posebne strani pravnega razmerja, ki izhaja iz izvajanja oglaševalskega predmeta (dopis Zvezne protimonopolne službe ZSSR). Ruska federacija z dne 30. 10. 2006 št. AK / 18658). Brezplačni dogodki praviloma pomenijo, da je nemogoče vnaprej določiti krog njihovih udeležencev.
Na podlagi mnenja Ministrstva za finance Rusije je bolj smiselno, da podjetje v internih dokumentih, pa tudi v dokumentih za udeležence seminarja, navede podatke, da so stroški obrokov in odmorov za kavo na seminarju je vključen v strošek pogodbe za sodelovanje pri njej.
V zvezi s tem Ministrstvo za finance Rusije ugotavlja, da so stroški organiziranja znanstvenih konferenc, tematskih seminarjev, simpozijev za privabljanje novih strank povezani z drugimi vrstami oglaševanja in v skladu s četrtim odstavkom 264. davčnega zakonika Ruske federacije, se za davčne namene upoštevajo v znesku, ki ne presega 1% prihodkov od prodaje.
Kljub temu, da je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 09. 8. 13 št. 03-03-06 / 1/32239 navedlo, da ima podjetje pravico upoštevati stroške organizacije gostinskih storitev med seminarjem kot oglaševanje. stroški na podlagi odstavka 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije ni vse tako preprosto. V obravnavani situaciji je pomembno, ali je hrana udeležencem zagotovljena brezplačno ali plačljivo.
Tako je finančni oddelek v enem od pisem obravnaval situacijo, ko je podjetje - organizator seminarja po poenostavljenem davčnem sistemu kupilo izdelke za odmor za kavo, da bi jih brezplačno razdelilo med udeležence. Ministrstvo za finance Rusije je ugotovilo, da v tem primeru stroški niso ekonomsko upravičeni v smislu člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navsezadnje podjetje takšne izdelke podari brezplačno. Posledično se njihovi stroški v skladu s 16. odstavkom 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije pri izračunu dohodnine ne upoštevajo (dopis z dne 01. 6. 11 št. 03-11-06 / 2/86). Tako sklepi oddelka veljajo tudi za družbo, ki uporablja splošni davčni režim.
Če pa podjetje potrdi, da je strošek izdelkov, ki jih udeleženci zagotovijo med odmorom za kavo, vključeni v ceno udeležbe na seminarju, ni dejstva, da so izdelki podarjeni. Posledično ima družba pravico, da pri obračunu dohodnine upošteva sporne stroške. Poleg tega v celoti - kot del drugih stroškov na podlagi pododstavka 49 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 13. 8. 12 št. 03-03-06 / 1/406 navedlo:
"Če je torej zagotavljanje obrokov vključeno v stroške pogodbe za udeležbo na seminarju in ustrezni stroški izpolnjujejo merila, določena s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije za njihovo vključitev v sestavo stroškov, ki zmanjšati davčno osnovo za davek od dohodkov pravnih oseb, predvidevamo, da se stroški prehrane udeležencev lahko vključijo med odhodke za davčne namene.«
To pomeni, da je bolj smotrno, da podjetje v internih dokumentih, pa tudi v dokumentih za udeležence seminarja, navede podatke, da so stroški obrokov, zagotovljenih na seminarju, različnih odmorov za kavo vključeni v strošek pogodbe. za sodelovanje pri njem.
Podjetja pogosto pred seminarji ali konferencami distribuirajo promocijske materiale, ki vsebujejo informacije o načrtovanem dogodku (na primer ovojnice z letaki, brošure, katalogi itd.).
Če se takšno pošiljanje izvaja na znanih osnovah podjetja, potem po mnenju Ministrstva za finance Rusije ti stroški ne ustrezajo stroškom oglaševanja. Navsezadnje prisotnost baze podatkov obstoječih ali potencialnih strank organizacije kaže, da je krog oseb, za katere so poslane informacije o seminarju, vnaprej določen (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.07.11 št. 03-03 -06 / 1/392).
Praviloma se izobraževalne dejavnosti, ki se izvajajo z izvajanjem različnih vrst enkratnega pouka (vključno s predavanji, pripravništvom, seminarji) in jih ne spremljajo končna certifikacija in izdaja izobraževalnih dokumentov, dejavnosti za vzdrževanje in izobraževanje študentov in dijakov, se izvaja brez izvajanja izobraževalnih programov, pa tudi individualna delovno-pedagoška dejavnost ni predmet licenciranja (člen 4 Pravilnika o licenciranju izobraževalnih dejavnosti, odobren z odlokom Vlade Ruske federacije z dne 16. 3. 11 št. . 174).
Praksa kaže, da se sodišča pogosto sklicujejo na to določbo in se postavijo na stran davkoplačevalcev. Tako v enem od primerov FAS moskovskega okrožja ni podprl argumentov upravljavcev, da so stroški, nastali po pogodbah o opravljanju storitev, nerazumni, saj podjetje ni predložilo potrdila, programa usposabljanja, licence za izvaja izobraževalne dejavnosti, pogodbe za opravljanje izobraževalnih storitev ter naročila za usposabljanje zaposlenih. Sodišče je navedlo, da Davčni zakonik Ruske federacije ne določa zahtev za dokumente, ki bi lahko potrdili ekonomsko upravičenost stroškov, ni bil določen niti seznam takih dokumentov niti njihova oblika. V zvezi s tem ima družba pravico uporabiti kakršno koli interno dokumentacijo, s katero razpolaga, ki utemeljuje namen spornih stroškov (sklep z dne 21. 10. 2010 št. KA-A40 / 12309-10)
Hkrati se davčni organi strinjajo, da ima podjetje pravico, da stroške razširjanja informacij o prihajajočem seminarju upošteva kot del drugih stroškov na podlagi 49. odstavka 1. člena 264. Ruska federacija (na primer pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 30. 9. 08 št. 20-12 / 091764 in z dne 18. 2. 2008 št. 20-12 / 015163).
Sodna praksa potrjuje ta pristop. Zlasti Zvezna protimonopolna služba Moskovskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 10. 1. 2007, 17. 1. 2007 št. KA-A41 / 12981-06 navedla, da se stroški izdelave oglaševalskih brošur in katalogov nanašajo na druge stroške, povezane z proizvodnja in (ali) prodaja v celoti ... In distribucija takšnih oglaševalskih materialov je neposredno povezana z izvajanjem te vrste oglaševalske dejavnosti in je ni mogoče obravnavati kot samostojno, drugo vrsto oglaševanja. Upoštevajte, da so finančni in davčni oddelki prej nasprotovali obračunavanju stroškov, povezanih z distribucijo oglaševalskih katalogov potencialnim kupcem, in opozarjali na brezplačno naravo takega prenosa premoženja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 24.4.2006 št. 03-03-04 / 1/390 in Zvezna davčna služba Rusije z dne 11. 2. 2005 št. 02-1-08 / [email protected]).
Davčni organi se strinjajo, da ima podjetje pravico upoštevati stroške razširjanja informacij o prihajajočem seminarju kot del drugih stroškov na podlagi pododstavka 49 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati je pomembno zapomniti, da če podjetje pošilja oglaševalske informacije z nenaslovljeno poštno dostavo (razporeditev poštnih uslužbencev v nabiralnikih potencialnih strank, pa tudi neposredno na pošti) na podlagi pogodb o storitvah z zveznimi poštnih uradih, potem so ustrezni stroški po mnenju davčnih uradnikov stroški oglaševanja in se obračunajo v skladu z določbami 4. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poleg tega podjetje pri distribuciji reklamnih brošur, katalogov, letakov, knjižic, letakov, letakov na ulici te stroške upošteva kot del stroškov oglaševanja. Takšni stroški pri izračunu davka na dohodek na podlagi odstavka 4 odstavka 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije niso standardizirani (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 20. 10. 11 št. 03-03-06 / 2/157 z dne 16. 3. 11 št. 03-03-06 / 1 / 142 in z dne 21. 5. 10 št. 03-03-06 / 2/93).
Stroški izdelave izročkov za udeležence seminarja v obliki brošur, diskov ali bliskovnih pogonov so neposredno povezani z njegovim izvajanjem. Zato ima podjetje pravico, da jih upošteva pri izračunu davka od dohodka kot del materialnih stroškov na podlagi člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega ni pomembno, ali te materiale izdelujejo strukturni oddelki davkoplačevalca ali jih kupujejo od tretjih organizacij.
Hkrati se organizacije pri distribuciji spominkov z logotipom podjetja (pisala, zvezki, koledarji, paketi) udeležencem dogodka ravnajo po pododstavku 28 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. in upoštevati pripadajoče stroške kot del stroškov oglaševanja blagovne znamke. V skladu s 4. odstavkom 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se takšni izdatki v davčnem računovodstvu odražajo v višini 1% zneska prejemka (4. odstavek 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Postopek obračunavanja stroškov plačevanja storitev predavatelja je odvisen predvsem od tega, ali je zaposlen v podjetju, ki organizira seminar, in tudi od tega, ali je splošna tema dogodka oglaševalske narave. Torej, če je predavatelj zaposlen v podjetju, se njegova plača pri izračunu dohodnine upošteva kot del stroškov dela (člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če podjetje k izvedbi seminarja povabi zunanjega strokovnjaka, ki ni samostojni podjetnik, se stroški plačila stroškov njegovih storitev upoštevajo kot del stroškov osebja zaposlenih, ki niso zaposleni. organizacije davkoplačevalcev na podlagi 21. odstavka 255. člena davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru se s predavateljem praviloma sklene pogodba o opravljanju svetovalnih storitev, ki bo potrdila višino njegovega plačila.
Davčni organi zahtevajo racionalizacijo stroškov plačevanja storitev predavateljev, pri čemer takšne stroške priznavajo kot oglaševanje. Vendar nekatera sodišča podpirajo davkoplačevalce. Davčni organi so zlasti pri preverjanju enega od podjetij menili, da so javne prireditve, če omenjajo zdravila na recept, oglaševalske narave. Zato je vse, kar se dogaja na tovrstnih dogodkih, vključno s predavanji vodilnih zdravnikov specialistov, reklama. V zvezi s tem so vsa predavanja, ki jih izvaja zavezanec (na mojstrskih tečajih in regijskih konferencah zdravnikov), inšpektorji označili za reklamno. Poleg tega so inšpektorji ugotovili, da so stroški oglaševanja udeležbe na javnih prireditvah normalizirani. Ker mojstrski tečaji in regionalne konference zdravnikov v njihovem imenu ne sovpadajo z razstavami, sejmi, razstavami, navedenimi v odstavku 3 odstavka 4 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, so stroški sodelovanja v celoti sprejeti.
Vendar se Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja s takšnimi ugotovitvami inšpektorjev ni strinjala. Sodišče je navedlo, da je organizacija z izvajanjem znanstvenih in praktičnih predavanj na mojstrskih tečajih in konferencah lečečim zdravnikom posredovala informacije o sodobnih metodah zdravljenja resnih bolezni in najnovejših zdravilih, o izbiri optimalnih metod zdravljenja, metodah diagnosticiranja bolnikov, odmerjanju. zdravila, njihovi stranski učinki, kontraindikacije, združljivost z drugimi zdravili.
V skladu s tem namen dogodkov ni bil oglaševanje zdravil, temveč izboljšanje strokovne ravni zdravnikov, da se zagotovi pravilna uporaba celotnega arzenala sodobnih metod zdravljenja in najnovejših zdravil, izmenjava najboljših praks in ugotavljanje neželenih učinkov na zdravila.
Tako je sodišče ugotovilo, da predavanja niso reklamna, saj so bila po svoji vsebini referenčne in informativne, analitične, znanstvene narave, niso imela glavnega cilja promocije blaga na trgu, niso bila socialno oglaševanje, niso bila obravnavana. na nedoločen krog oseb.
Poleg tega je sodišče upoštevalo, da je obvezna značilnost oglaševanja njegova osredotočenost na opozarjanje na predmet oglaševanja, vzbujanje in ohranjanje zanimanja za tak predmet med oglaševalskimi potrošniki. Vendar pa v obravnavanem primeru poslušalci predavanj o diagnostiki in zdravljenju hudih bolezni niso bili potencialni potrošniki zdravil in ne osebe, ki se odločajo o nakupu zdravil, temveč lečeči zdravniki, ki niso osebe, ki uživajo in kupujejo zdravila. zdravila organizacije.
V skladu s tem stroškov predavateljskih storitev v tem primeru ni mogoče priznati kot oglaševanje in jih zato normalizirati za namen obdavčitve dobička (Sklep z dne 16. 12. št. A40-13384 / 12-75-64).
Stroški podjetja za izplačilo odškodnine predavatelju v zvezi s potovanjem do kraja seminarja in njegovo nastanitev v hotelu so vključeni med druge stroške. V skladu s pogodbo lahko podjetje - organizator seminarja povabljenemu predavatelju povrne stroške potovanja do kraja seminarja, kot tudi njegovo nastanitev. Podjetje ima pravico, da znesek takega nadomestila vključi v druge stroške (odstavek 49, točka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ministrstvo za finance Rusije se drži podobnih sklepov v pismu z dne 30. marca 2011 št. 03-03-06 / 4/24:
«<…>stroške organizacije za plačilo nadomestila za stroške tujih učiteljev za odhod iz Ruske federacije v kraj stalnega prebivališča ob koncu njihovega bivanja v Ruski federaciji, kot tudi za plačilo nadomestila za stroške živijo za učitelje v Moskvi v času njihovega opravljanja storitev, določenih s pogodbo civilnega prava, se lahko upošteva za namene obdavčitve dobička v skladu s pododstavkom 49 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije , pod pogojem, da izpolnjujejo merila iz člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Spomnimo, Deveto pritožbeno razsodišče je ugotovilo, da davčna zakonodaja ne določa posebnih kriterijev za priznavanje stroškov svetovalnih seminarjev in izobraževanj, udeležbe na konferencah in organizacije izobraževanj, razen tistih iz 252. člena Davčnega zakonika. Ruske federacije. V skladu z zahtevami tega člena ima podjetje pravico upoštevati bodisi stroške informacijskih in svetovalnih storitev bodisi kot druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (pododstavek in prvi odstavek 264. člena davčnega zakonika). Ruske federacije).
Poleg tega sodišča niso podprla zahteve davčnih organov, da zagotovijo programe usposabljanja, potrdila, ki potrjujejo opravljeno usposabljanje zaposlenih. Ker davčna zakonodaja zavezanca ne zavezuje pravice do evidentiranja stroškov informacijskih in svetovalnih storitev s predložitvijo teh dokumentov.
Prejem takšnih storitev po mnenju sodišča potrjujejo akti o opravljenih storitvah (resolucija z dne 2. februarja 2011 št. 09AP-32031/2010-AK, podprta s sklepom Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 19.05.). 11 št. KA-A40 / 4521-11) (glej člen (glej okvir zgoraj).
zvezda
za pravilen odgovor
Ne pravilno
Prav!
Ali je po mnenju Ministrstva za finance Rusije potrebno standardizirati stroške organiziranja tematskih seminarjev, simpozijev, katerih namen je pritegniti nove stranke?
0 min branja
Približen čas
Tiskanje
in vzemite s seboj
Natisnite članek
Prenesite članek
Obdavčitev posameznih transakcij
E.A. Pleskova, davčna svetovalka
Pogosto želja podjetja, da uporabi znižano stopnjo za dividende, vodi v davčne spore. Kljub obstoju dveh pogojev za njegovo uporabo, ki sta jasno določena v Davčnem zakoniku Ruske federacije, imajo upravljavci različne možnosti za njihovo razlago - glede na velikost deležev v odobrenem kapitalu in izračun obdobja 365 dni.
Na splošno se za dohodek, ki ga ruska organizacija prejme v obliki dividend od ruskih in tujih podjetij, uporablja davčna stopnja 9% (2. odstavek 3. odstavka 284. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar ima davčni zavezanec pravico zahtevati znižano stopnjo, če ima rusko podjetje - prejemnik dividend na dan odločitve o izplačilu dividend neprekinjeno v lasti vsaj 50 odstotkov odobrenega kapitala organizacije, ki izplačuje dividende, ali potrdila o depozitu, ki dajejo dividende. pravico do prejema dividend v znesku, ki ustreza najmanj 50 % skupnega zneska dividend, ki jih je izplačala organizacija. V tem primeru mora biti obdobje lastništva najmanj 365 koledarskih dni in mora biti v tem obdobju neprekinjeno (1. odstavek 3. odstavka 284. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 27. januarja 2011 št. 03-03-06 / 1/30 prav tako navaja, da morajo biti pogoji iz prvega pododstavka 3. odstavka 284. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izpolnjeni. upoštevana točno na dan odločitve o izplačilu dividend. Če organizacija ne izpolnjuje teh pogojev, ni upravičena zahtevati preferencialne stopnje in obdavči izplačane dividende po splošni stopnji 9 % [email protected]).
Za dividende, ki jih ruska organizacija prejme od tujega podjetja, je davčna stopnja odvisna od teritorialne lokacije plačilne stranke. Torej, če lokacija tuje organizacije ni vključena na seznam držav in ozemelj, ki zagotavljajo preferencialni davčni režim in (ali) ne predvidevajo razkritja in posredovanja informacij med finančnimi transakcijami (offshore cone), se davčna stopnja uporablja se 0 % (pod. 1. str. 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije). Seznam takšnih con je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. avgusta 2012 št. 115n. Sicer pa obdavčitev poteka kot običajno.
Praksa kaže, da kljub obstoju pogojev, ki so posebej določeni v davčnem zakoniku Ruske federacije, po katerih ima podjetje pravico zaprositi za ničelno stopnjo v zvezi z dividendami, davčni organi med revizijo pogosto vlagajo zahtevke.
Če ima organizacija neprekinjeno 365 dni v lasti vsaj 50-odstotni delež v odobrenem kapitalu in dodatno pridobi delež v isti organizaciji, potem se po mnenju Ministrstva za finance Rusije uporablja tudi stopnja 0%. dividende, ne glede na dodatno obdobje lastništva pridobljeni delež. Zlasti finančni oddelek v dopisu z dne 09/08/11 št. 03-03-06 / 1/542 navaja naslednje:
«<…>dohodek v obliki dividend, ki ga prejme ruska organizacija, ki izpolnjuje zahteve iz pododstavka 1 odstavka 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije, je obdavčen z davkom od dohodka pravnih oseb po stopnji 0 odstotkov, vključno z dodatno pridobljeni delež v odobrenem kapitalu iste organizacije na dan sprejema odločitve o izplačilu dividend v lasti manj kot 365 koledarskih dni ..."
Ministrstvo za finance Rusije je izrazilo podobno mnenje v dopisih z dne 08. 9. 11 št. 03-03-06 / 1/541 in z dne 26. 8. 11 št. 03-03-06 / 1/527.
Za potrditev pravice do uporabe ugodne davčne stopnje v zvezi z dividendami prejemnik inšpektoratu predloži zlasti kupoprodajne (menjalne) pogodbe, sklepe o plasiranju lastniških vrednostnih papirjev, pogodbe o reorganizaciji v obliki združitve. ali pridobitvene, likvidacijske (delitvene) bilance, prenosne listine, odločitve o izdaji vrednostnih papirjev ipd.
Za potrditev pravice do uporabe preferencialne davčne stopnje prejemnik dividend inšpektoratu predloži dokumente, ki vsebujejo podatke o datumu pridobitve lastništva vložka (deleža) v odobrenem (delniškem) kapitalu (skladu) organizacije. izplačilo dividend ali na potrdila o depozitu, ki dajejo pravico do prejema dividend (odstavek 7, točka 3, člen 284 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšni dokumenti so lahko zlasti pogodbe o prodaji in nakupu (menjavi), odločitve o plasiranju lastniških vrednostnih papirjev, pogodbe o reorganizaciji v obliki združitve ali prevzema, likvidacijske (delitvene) bilance stanja, prenosne listine, sklepi o izdaja vrednostnih papirjev itd. (3. člen 284. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Seznam takšnih dokumentov ni zaprt. Poleg tega, če so ti dokumenti ali njihove kopije sestavljeni v tujem jeziku, jih je treba prevesti v ruščino.
Po navedbah finančnega oddelka mora podjetje - prejemnik dividend takšne dokumente predložiti ne le inšpektoratu, temveč tudi organizaciji, ki izplačuje dividende in deluje kot davčni zastopnik (dopis z dne 09. 6. 2008 št. 03-03-06 / 2/68). Tako Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 24. februarja 2009 št. 03-03-06 / 1/78 navaja naslednje:
«<…>Pogoj za uporabo določene davčne stopnje je, da davčni zavezanec - prejemnik dividend davčnim organom predloži dokumente iz odstavka 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije. V zvezi s tem mora zavezanec, ki ima pravico do uporabe davčne stopnje 0 %, predložiti tudi ustrezne dokumente, ki to pravico potrjujejo, ter dokazila, da so bili ti dokumenti predloženi davčnemu organu, davčnemu zastopniku za katerega v skladu z odstavkom 2 člena 275 Davčnega zakonika Ruske federacije nalaga dajatve za določanje in odtegljaj zneska davka.
Vendar je to stališče po mnenju avtorja sporno. Dejstvo je, da davčna zakonodaja ne vsebuje zahteve po predložitvi dokumentov davčnemu zastopniku, saj ima slednji vnaprej potrebne podatke o prejemniku dividend. Poleg tega odstavek 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno določa, da za potrditev pravice do uporabe ničelne stopnje inšpekciji predloži dokazila davčni zavezanec in ne davčni zastopnik.
V praksi se pogosto zgodi, da se je lastnik deleža v odobrenem kapitalu stranke, ki izplačuje dividende, iz nekega razloga reorganiziral. V zvezi s tem se pogosto porajajo vprašanja glede izračuna 365-dnevnega obdobja, od katerega je odvisna pravica do uporabe ničelne davčne stopnje za dividende.
V primeru spremembe organizacijske in pravne oblike družbe - prejemnika dividend se obdobje lastništva deležev v odobrenem kapitalu družbe, ki te dividende izplačuje, ne prekine. To pomeni, da obdobje 365 dni vključuje obdobje lastništva depozita tako preoblikovane organizacije kot njenega pravnega naslednika.
Po mnenju Ministrstva za finance Rusije je izračun takega obdobja in posledično obdavčitev dividend odvisen od oblike reorganizacije, ki se izvaja. Na primer, v pismu z dne 12. 9. 11 št. 03-03-06 / 1/547 je finančni oddelek navedel:
«<…>če ruska organizacija v letu 2011 izplača dividende, nastale na podlagi rezultatov dejavnosti za leto 2010, drugi ruski organizaciji, ki je pravni naslednik organizacije zaradi preoblikovanja (spremembe organizacijske in pravne oblike), in na dan odločitev o izplačilu dividend, pogoj neprekinjenega lastništva v najmanj 365 koledarskih dneh na podlagi lastništva najmanj 50 % lastništva (delnic) v odobrenem (združenem) kapitalu (skladu) organizacije, ki izplačuje dividende, davek uporablja se stopnja 0 %.
Navedeno 365-dnevno obdobje vključuje obdobje lastništva določenega zneska vložka (deleža) tako preoblikovane organizacije kot njenega pravnega naslednika ... "
Tako se v primeru spremembe organizacijske in pravne oblike družbe - prejemnika dividend obdobje lastništva deležev v odobrenem kapitalu družbe, ki izplačuje te dividende, ne prekine. To pomeni, da obdobje 365 dni vključuje obdobje lastništva depozita tako preoblikovane organizacije kot njenega pravnega naslednika.
Če pa se reorganizacija izvede v drugi obliki, na primer v obliki odcepitve, potem pravica do uporabe 0-odstotne stopnje pri izplačilu dividend nastane po 365 dneh neprekinjenega lastništva na podlagi lastništva od trenutek državne registracije novoustanovljene pravne osebe (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30.1.2012 št. 03-03-06 / 1/42). Podoben postopek za uporabo ugodne davčne stopnje velja za reorganizacijo v obliki združitve (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2012 št. 03-03-06 / 1/28).
Poleg tega to stališče ruskega ministrstva za finance ni edino. Pred tem je finančni oddelek menil, da je organizacija, ki je nastala kot rezultat preoblikovanja, nova pravna oseba in ni upravičena do uporabe preferencialne stopnje (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 28. 9. 10 št. 03-03-05 / 210, poslano nižjim davčnim organom s pismom Zvezne davčne službe Rusije z dne 03. 8. 12 št. ED-4-3 / [email protected]). In kot utemeljitev svojega stališča je navedel:
Vendar se večina sodišč s takšnimi ugotovitvami ne strinja in se postavlja na stran davkoplačevalcev. Tako se je družba v enem od primerov obrnila na sodišče z izjavo o priznanju pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 4. 4. 12 št. 03-03-10 / 34 kot neskladnega z določbami Davčni zakonik Ruske federacije. V tem dopisu je finančni oddelek navedel, da se za dividende, izplačane po 1. januarju 2011 iz zadržanega dobička, prejetega pred letom 2010, uporablja 20-odstotna stopnja.
Vendar je sodišče navedlo, da so bile spremembe, uvedene z zveznim zakonom št. 368-FZ z dne 27. decembra 2009, usmerjene v izboljšanje položaja davkoplačevalcev. Ker morajo v primerjavi s prej veljavno različico 3. člena 284. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v okviru nove pravne ureditve davčni zavezanci, ki trdijo, da uporabljajo 0-odstotno stopnjo v zvezi z dividendami, izpolnjevati ne tri , vendar dva pogoja: o velikosti deleža in trajanju njegovega lastništva. Poleg tega je sodišče navedlo, da sta čisti dobiček in zadržani dobiček po svoji ekonomski naravi enaka, kar izključuje različne davčne režime glede na poročevalsko obdobje, za katero se družba odloči, da bo del dobička nakazala za izplačilo dividend (odločba št. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije z dne 29. novembra 2012 št. VAS-13840/12).
Če se reorganizacija izvede v obliki odcepitve, potem pravica do uporabe 0-odstotne stopnje za izplačilo dividend nastane po 365 dneh neprekinjenega lastništva na podlagi lastništva od trenutka državne registracije novega ustanovljena pravna oseba
Poleg tega je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije 25. junija 2013 izdalo sklep, s katerim naj bi končal obravnavano sporno situacijo (odločba št. 18087/12). Razlog za spor je bil naslednji. V letu 2011 se je zavezanec odločil za izplačilo dividend na račun dobička, ustvarjenega z rezultati poslovanja za obdobje 2008-2010. Hkrati je bila po mnenju davčnih organov uporaba 0-odstotne stopnje v zvezi z dohodkom za obdobje 2008–2009 nezakonita. Ker eden od pogojev ni bil izpolnjen: lastništvo v odobrenem kapitalu organizacije, ki izplačuje dividende, je bilo manj kot 500 milijonov rubljev. Posledično je bila družba po mnenju nadzornikov upravičena do uporabe znižane stopnje le za prihodke za leto 2010.
Sodišča treh stopenj so potrdila mnenje davčnih organov in opozorila, da merilo, ki je odločilno za reševanje vprašanja veljavne davčne stopnje, ni trenutek izplačila dividend, temveč obdobje oblikovanja dobička, iz katerega se bodo dividende izplačale. plačati kasneje. Vendar se predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije s temi ugotovitvami ni strinjalo in je navedlo naslednje:
«<…>Čisti dobiček in zadržani dobiček sta po svoji ekonomski naravi identična, kar izključuje različne davčne režime glede na poročevalsko obdobje, za katero se družba odloči, da del dobička usmeri v izplačilo dividend.
Poleg tega se pred prodajo podjetja sestavi bilanca stanja in seznam vseh dolgov (obveznosti), vključenih v podjetje, z navedbo upnikov, narave, velikosti in časa njihovih terjatev. Prav tako je potrebno pridobiti mnenje neodvisnega revizorja o sestavi in vrednosti podjetja. Vsi zgoraj navedeni dokumenti morajo biti priloženi prodajni pogodbi podjetja (člen 1 člena 560 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Druga formalnost, ki jo je treba opraviti pred prenosom podjetja na novega lastnika, je pošiljanje pisnih obvestil upnikom podjetja o prihajajoči prodaji (člen 1 člena 562 Civilnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega ima vsaka od njegovih strank pravico obvestiti upnike o načrtovani transakciji, torej lahko to stori bodisi prodajalec bodisi kupec (glej stransko vrstico "Varneje se je dogovoriti z upniki o načrtovani prodaji podjetja" ).
Upnik, ki ni bil obveščen o prodaji podjetja, se lahko obrne na sodišče s tožbo za odpoved ali predčasno izpolnitev obveznosti in odškodnino s strani prodajalca za škodo, ki jo je povzročil prodajalec, ali za priznanje pogodbe o prodaji podjetja. podjetje kot neveljavno v celoti ali v ustreznem delu (člen 3 člena 562 Civilnega zakonika Ruske federacije). Upnik ima pravico te terjatve prijaviti v enem letu od dneva, ko je izvedel ali bi moral izvedeti za prenos podjetja s strani prodajalca na kupca.
Ker se podjetje kot nepremičninski kompleks šteje za nepremičnino, sta pogodba o prodaji in lastništvo podjetja predmet državne registracije.
Podjetje kot nepremičninski kompleks se šteje za nepremičnino (člen 1 člena 132 Civilnega zakonika Ruske federacije). Zato je pogodba o prodaji, kot tudi lastništvo podjetja, predmet državne registracije (člen 3 člena 560, klavzula in člen 564 Civilnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega se pogodba o prodaji podjetja šteje za sklenjeno, lastništvo pa se na kupca prenese šele od trenutka takšne registracije.
Vendar pa lahko prodajalec po dogovoru prenese podjetje na kupca še pred državno registracijo. Šteje se, da je bila prenesena na kupca od dneva, ko sta obe stranki podpisali pogodbo o prenosu (2. člen 563. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Od tega trenutka tveganje naključne izgube ali naključne poškodbe premoženja, ki je bilo preneseno kot del podjetja, preide na kupca. Prenosni list pripravi prodajalec in v njem navede (člen 1 člena 563 Civilnega zakonika Ruske federacije):
Podatki o sestavi podjetja (njegovo premoženje, obveznosti, pravice do terjatev itd.);
- podatke o obvestilu upnikov o prodaji podjetja;
- podatke o ugotovljenih pomanjkljivostih prenesenega premoženja (če obstajajo);
- seznam premoženja, katerega prenosne obveznosti prodajalec ni izpolnil zaradi izgube.
Upoštevajte, da pred začetkom leta 2013 ni bilo enotnega stališča o tem, na kateri datum se podjetje ali druga nepremičnina šteje za prodano za davčne namene. Po mnenju predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije dohodek od prodaje nepremičnine izhaja od prodajalca na dan prenosa lastništva na kupca, to je na dan državne registracije transakcije (odlok z dne 8. novembra 2011, št. 15726/10). Pred pojavom te resolucije predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije in Ministrstva za finance Rusije in davčni organi so običajno zahtevali, da organizacija prikaže dohodek od prodaje nepremičnin že od dne predložitve dokumentov za državno registracijo, vendar pod pogojem, da je do takrat nepremičnino prenesla na kupca v skladu s potrdilom o prevzemu - prenosi (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 07.02.11 št. 03-03 -06 / 1/78 in z dne 28. 4. 10 št. 03-03-06 / 1/301).
Od leta 2013 dalje prodajalec pripozna dohodek od prodaje podjetja kot nepremičninskega kompleksa na dan podpisa akta o prenosu na kupca
Od 1. januarja 2013 je v davčnem zakoniku neposredno zapisano, da je pri obračunu dohodnine datum prodaje nepremičnine dan njenega prenosa na pridobitelja na podlagi prenosne listine ali drugega podobnega dokumenta (2. klavzula 3, člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično od leta 2013 dalje prodajalec pripozna dohodek od prodaje podjetja kot nepremičninskega kompleksa na dan podpisa akta o prenosu na kupca. V tem primeru se znesek prejetega dohodka določi kot prodajna vrednost podjetja, določena v pogodbi (brez DDV).
Prodaja podjetja se bistveno razlikuje od prodaje vseh njegovih delnic oziroma 100 % deležev v odobrenem kapitalu. Prvič, po prodaji vseh delnic oziroma delnic družba še naprej posluje pod istim imenom kot pred transakcijo in ima isto TIN. Prišlo je le do menjave lastnikov. V primeru prodaje podjetja kot celote ostaneta pri prodajalcu ime organizacije in TIN, prevzeto podjetje pa začne delovati kot del podjetja, ki ga je kupilo.
Ob prodaji 100% delnic ali deležev se popolnoma vse premoženje organizacije in vseh njenih oddelkov prenese na nove lastnike in ohrani pravico do opravljanja licenčnih dejavnosti, za katere so bile licence pridobljene pred prodajo delnic ali deležev. V nasprotju s takšnim poslom je pri prodaji podjetja kot nepremičninskega kompleksa možno prodati ne le kot celoto, temveč tudi posamezne samostojne dele (na primer eno ali več maloprodajnih trgovin iz obstoječe trgovske mreže ali samo določeno proizvodno linijo). Če se proda 100 % delnic ali delnic, je nemogoče prodati le del posla.
Poleg tega kupec ob prodaji celotnega paketa delnic prejme zaostale davke in tveganja prevzete družbe. Če se podjetje proda kot celota, se davčni in davčni dolg v proračun ne prenese na novega lastnika, ampak se še naprej pripisuje prodajni organizaciji. Posledično vsa davčna tveganja pri transakcijah pred datumom prodaje podjetja ostanejo na prodajalcu.
Razlike so tudi v davčnih posledicah posla. Prepričani smo, da je prodajo 100 % deležev oziroma deležev lažje odražati v davčnem računovodstvu. Konec koncev, prodaja deležev v odobrenem kapitalu organizacije na ozemlju Rusije ni predmet DDV (odstavek 12, odstavek 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega se pri izračunu davka od dohodka dohodek od prodaje delnic zmanjša za znesek, vplačan v odobreni kapital družbe ob ustanovitvi, ali za nakupno ceno delnic in za stroške, povezane z njihovo izvedbo (pododstavek 2.1, člen 1 člena 268 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Žal davčni zakonik ne določa, kako naj podjetje, ki je prodalo podjetje kot premoženjski kompleks, določi prihodke in odhodke za to transakcijo. Navedeno je le, da lahko v primeru izgube iz takšne prodaje vključi znesek izgube v stroške na način, ki ga predpisuje člen 283 zakonika (4. člen 268.1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Iz tega lahko sklepamo, da ima prodajalec pri izračunu finančnega rezultata od prodaje podjetja pravico, da se vodi po splošnih pravilih, določenih v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije za primere prodaje nepremičnin. Zdi se, da lahko znesek prejetega dohodka zmanjša za stroške pridobitve nepremičnine, prodane kot del tega kompleksa, in za prodano amortizirljivo premoženje podjetja - za njegovo preostalo vrednost (člen 1 člena 268 Davčnega zakonika Republike Slovenije). Ruska federacija).
Vprašanje je, v katerem davčnem obdobju lahko podjetje začne pripoznavati tako izgubo. Žal nismo našli pisem ruskega ministrstva za finance ali davčnih organov o tej zadevi. Med strokovnjaki obstajata dve stališči. Nekateri menijo, da se lahko izguba od prodaje podjetja kot nepremičninskega kompleksa upošteva šele v naslednjem davčnem obdobju. Na primer, če se je zgodila izgubljena transakcija v letu 2013, se izguba iz nje ne upošteva pri izračunu dohodnine za leto 2013 in jo je mogoče odpisati šele v letu 2014 ali v naslednjih 9 letih (2. člen 283. Davčni zakonik Ruske federacije). Zagovorniki tega stališča se sklicujejo na davčni zakonik Ruske federacije, ki posebej obravnava prenos izgub v prihodnost.
Drugo stališče je, da se izguba od prodaje podjetja evidentira takoj v obdobju njegove prodaje (v tem primeru v letu 2013). Navsezadnje davčni zakonik ne vsebuje omejitev za priznanje takšne izgube. Toda v tem primeru so možne davčne terjatve. In samo če znesek dobička tekočega leta ne zadostuje za pripoznanje izgube v celoti, se vključi med odhodke v naslednjih 10 letih (2. člen 283. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nekateri strokovnjaki menijo, da izgube pri prodaji podjetja ni mogoče upoštevati v davčnem obdobju, v katerem je bila prejeta. Upoštevati ga bo mogoče šele naslednje leto, saj člen 283 Davčnega zakonika Ruske federacije posebej obravnava prenos izgub v prihodnost.
Dodatni transakcijski stroški. Ko se podjetje proda, neizogibno nastanejo drugi stroški, povezani s to transakcijo, na primer stroški za neodvisno oceno, plačilo revizijskih storitev ali storitev posrednikov za dokončanje posla, plačilo državnih pristojbin za njegovo registracijo.
Privzeto takšne stroške krije prodajalec podjetja, razen če seveda ni drugače določeno v prodajni pogodbi (člen 1 člena 563 Civilnega zakonika Ruske federacije). Zato ima prodajalec ob pogoju ustreznih listinskih dokazil pravico, da jih vključi v druge stroške (člen 1 člena 252 in pododstavek in člen 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Transakcija prodaje podjetja kot nepremičninskega kompleksa je predmet DDV (1. odstavek 1. člena 146. člena in 158. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Posebnost je v tem, da se davčna osnova izračuna ločeno za vsako vrsto sredstev podjetja, vključno z osnovnimi sredstvi, materiali, blagom, končnimi izdelki, terjatvami itd. (1. člen 158. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Poleg tega se cena vsake vrste nepremičnine (sredstva) določi kot zmnožek njene knjigovodske vrednosti in korekcijskega faktorja (člen 3 člena 158 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar se za nekatere vrste sredstev prilagoditveni faktor ne uporablja. Če je na primer podjetje prodano za več kot knjigovodsko vrednost njegovih sredstev, se to razmerje ne uporablja za vrednostne papirje, ki niso bili prevrednoteni, in za terjatve, prodane kot del podjetja (2. odstavek 2. člen 158. člena). davčnega zakonika Ruske federacije).
Civilni zakonik neposredno ne določa obveznosti strank, udeleženih v transakciji za prodajo podjetja, da pridobijo soglasje upnikov za njeno sklenitev ali za prenos dolga. Hkrati pa lahko pomanjkanje takšne privolitve povzroči negativne posledice vse do priznanja te transakcije kot neveljavne.
Dejstvo je, da lahko upnik, ki je prejel obvestilo o prihajajoči prodaji podjetja, vendar prodajalca ali kupca ni pisno obvestil o svojem soglasju za prenos dolga, lahko zahteva prekinitev ali predčasno izpolnitev obveznosti in odškodnino s strani družbe. prodajalcu za škodo, ki je nastala zaradi tega. Ali pa ima tak upnik pravico, da se obrne na sodišče z zahtevkom za priznanje pogodbe o prodaji podjetja za neveljavno v celoti ali delno (2. člen 562. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Tako je pred sklenitvijo posla o prodaji podjetja priporočljivo pridobiti soglasje vseh upnikov, do katerih ima podjetje, ki se prodaja, dolgove.
Vendar pa lahko upnik katero od teh terjatev predloži le v treh mesecih od dneva prejema obvestila o prodaji podjetja. Zato se odsotnost odgovora upnika v treh mesecih šteje za njegovo soglasje k prodaji podjetja in prenosu dolga.
Druga značilnost je, da se DDV pri prodaji podjetja obračunava po enotni izračunani stopnji 15,25% (4. člen 158. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Za sredstva, ki so običajno obdavčena po znižani stopnji (10 %), ni oprostitev. Če je prodaja katerega koli premoženja oproščena plačila DDV, potem njihova vrednost ni vključena v davčno osnovo in se od njih ne obračunava DDV.
Izračun korekcijskega faktorja. Postopek za izračun je odvisen od razmerja med prodajno ceno podjetja in knjigovodsko vrednostjo nepremičnine, ki je del tega. Če je podjetje prodano po ceni, ki je enaka knjigovodski vrednosti njegovega premoženja, se prilagoditveni faktor ne izračuna, saj se šteje, da je enak ena.
V primeru prodaje podjetja po ceni, ki presega knjigovodsko vrednost njegovega premoženja, se korekcijski faktor (PC) določi po formuli (2. odstavek 2. člena člena 158 Davčnega zakonika Ruske federacije):
PC = (Ц - ДЗ - ЦБ): (BSI - ДЗ - ЦБ),
kje C- prodajna cena podjetja;
DZ- knjigovodska vrednost terjatev do kupcev;
centralna banka- knjigovodsko vrednost vrednostnih papirjev (če niso prevrednoteni);
BSI- knjigovodsko vrednost vsega prodanega premoženja.
Če je podjetje prodano po ceni, nižji od knjigovodske vrednosti njegovega premoženja, se korekcijski faktor izračuna po enostavnejši formuli (1. odstavek 2. člena 158. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
PC = C: BSI.
Po določitvi korekcijskega faktorja se davčna osnova izračuna za vsako vrsto nepremičnine, ki se prodaja v okviru podjetja. V ta namen se skupna knjigovodska vrednost vsake vrste sredstva pomnoži s korekcijskim faktorjem. Nato se obračuna DDV po stopnji 15,25 % in se sešteje obračunan DDV za vse vrste nepremičnin.
Datum obračuna DDV. Tako kot pri prodaji blaga, gradenj ali storitev se pri prodaji nepremičninskega kompleksa DDV obračuna na prvi od dveh datumov (člen 1 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Dan državne registracije prenosa lastništva na kupca podjetja (člen 3 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 1. člen 564. člena Civilnega zakonika Ruske federacije);
- dan plačila ali delnega plačila.
Enako mnenje delijo Ministrstvo za finance Rusije in arbitražna sodišča (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 07.02.11 št. 03-03-06 / 1/78, odločbe FAS Povolzhsky z dne 19.03.13 št. A12-12564 / 2012 in severozahod z dne 11. 3. 13 št. A26-3654 / 2012 okrožja).
Če transakcija predvideva predplačilo, potem prodajalec davčno osnovo za DDV določi dvakrat: na dan prejema tega predplačila (predujma) in na dan prenosa lastništva podjetja na kupca. V tem primeru se DDV na predplačilo izračuna po metodi izračuna po stopnji 18/118 (4. člen 164. člena in 2. pododstavek 1. člena 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kljub dejstvu, da se ob prodaji podjetja obračuna DDV po stopnji 15,25 %, če je od kupca prejeto akontacijo, se davek nanj določi po metodi izračuna po stopnji 18/118
Registracija računa. Prodajalec podjetja kot premoženjskega kompleksa kupcu izda konsolidiran račun in v njem odraža vse vrste nepremičnin, ki se prodajajo kot del takega kompleksa, vključno s tistimi, ki niso predmet DDV (4. člen 158. Ruska federacija). Izstavi zbirni račun po posebnih pravilih, čeprav se ga, tako kot pri vsaki prodaji, sestavi v petih koledarskih dneh od dneva odpreme, torej od dneva, ko lastništvo podjetja preide na kupca (3. člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prodajalec v konsolidiranem računu loči osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, druge vrste premoženja za proizvodne in neproizvodne namene, znesek terjatev, vrednost vrednostnih papirjev in druge vrste sredstev, prodanih v okviru podjetja, v samostojne pozicije. . Kot ceno za vsako prodano vrsto nepremičnine navede kazalnik, ki je enak zmnožku knjigovodske vrednosti te nepremičnine s korekcijskim faktorjem.
V stolpcu "Stopnja DDV" prodajalec odraža izračunano stopnjo 15,25%, v zadnji vrstici v stolpcu "Skupaj z DDV" pa ceno, po kateri je prodal podjetje kupcu. Konsolidiranemu računu priloži akt o popisu (odstavek 1, točka 4, člen 158 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po prodaji podjetja kot nepremičninskega kompleksa ostanejo v veljavi vse pogodbe o zaposlitvi, ki so bile v veljavi na dan njegove prodaje. Navsezadnje sprememba lastnika premoženja organizacije ni razlog za prekinitev pogodb o zaposlitvi z navadnimi delavci (2. del 75. člena delovnega zakonika Ruske federacije).
Novi lastnik ima pravico odpovedati pogodbo o zaposlitvi samo z vodjo organizacije, njegovimi namestniki in glavnim računovodjo (1. del 75. člena delovnega zakonika Ruske federacije). Res je, to je mogoče storiti ne takoj po nakupu podjetja, ampak v treh mesecih od dneva prenosa lastništva prevzetega podjetja na kupca, torej v treh mesecih od dneva državne registracije takšne pravice. .
Po drugi strani lahko vsak zaposleni zavrne nadaljevanje dela v organizaciji v zvezi s spremembo lastnika njenega premoženja (del 3 člena 75 delovnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru z njim preneha pogodba o zaposlitvi (člen 6 člena 77 delovnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da delovni zakonik ne pojasnjuje, kaj pomeni sprememba lastnika premoženja podjetja. Sodna praksa izhaja iz dejstva, da se taka sprememba zgodi, zlasti ko se zamenjajo ustanovitelji, se podjetje proda kot premoženjski kompleks, privatizacija državnih ali občinskih podjetij (sodba moskovskega regionalnega sodišča z dne 16. marca 2006, št. 33-1752).
Od trenutka, ko je podjetje prodano, se vse pravice in obveznosti prodajalca kot delodajalca prenesejo na kupca podjetja, tudi v zvezi z obračunavanjem zavarovalnih premij in odtegljajem dohodnine od dohodkov zaposlenih.
Sodišča tudi poudarjajo, da se po spremembi lastnika organizacije delovni pogoji za zaposlene ne spremenijo, saj še naprej opravljajo isto delo v istem podjetju (opredelitve Moskovskega mestnega sodišča z dne 20. 3. 12 št. 33-5851 z dne 16. 2. 11 št. 33-4053 in od 16. 11. 10 št. 33-34987. Poleg tega se vse pravice in obveznosti prodajalca kot delodajalca prenesejo na kupca podjetja.
Tako prodajalec podjetja obračunava plače zaposlenim samo do trenutka državne registracije pogodbe o njegovi prodaji. Od teh vplačil zadrži in nakaže dohodnino v proračun ter obračunava zavarovalne prispevke v zunajproračunske sklade. Od datuma državne registracije transakcije se vse odgovornosti za izračun plač za zaposlene in plačilo davkov na "plače" prenesejo na novega lastnika.
zvezda
za pravilen odgovor
Ne pravilno
Prav!
Organizacija prodaja verigo kavarn. Transakcija je formalizirana kot prodaja podjetja kot nepremičninskega kompleksa. V pogodbi je določeno, da kupec plača po obrokih. Pred predložitvijo dokumentov za državno registracijo nakaže prvo plačilo v višini 30%. Po kakšni stopnji je organizacija prodajalca dolžna obračunati DDV na znesek prejetega predplačila?
Kljub dejstvu, da se pri prodaji podjetja kot nepremičninski kompleks obračuna DDV po enotni izračunani stopnji 15,25 %, v primeru prejetja predplačila od kupca, se davek nanj določi po obračunski metodi po stopnji 18/118 (4. člen 164. člena in 2. pododstavek 1. člena 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije)
Po ocenjeni stopnji 15,25 %;
Po ocenjeni stopnji 18/118;
po stopnji 18 %
0 min branja
Približen čas
Tiskanje
in vzemite s seboj
Natisnite članek
Mnenje Zvezne davčne službe Rusije
Elena Vaitman, strokovnjakinja revije "Ruski davčni kurir"
Pri odgovarjanju na vprašanja davkoplačevalcev se oddelek vse pogosteje obrača ne le na norme davčne zakonodaje in arbitražne prakse, temveč tudi na slovarje ruskega jezika V.I. Dahl in S.I. Ozhegova. Sklicevanje na te slovarje je bilo vključeno tudi v dopis o amortizaciji osnovnih sredstev, ki delujejo v neugodnih razmerah.
V davčnem računovodstvu ima organizacija pri izračunu amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju ali povečanih izmenah, pravico uporabiti poseben množilni koeficient na glavno amortizacijsko stopnjo, ki ne presega 2 (1. odstavek 1. odstavka 259.3. davčni zakonik Ruske federacije). Njeno specifično vrednost, na primer 1,5 ali 2, družba sama določi v svoji računovodski usmeritvi za davčne namene. Seveda organizacije ponavadi izberejo največjo možno velikost, ki je 2 (glejte stransko vrstico pomoči).
Za uporabo množilnega faktorja mora podjetje potrditi, da njegova osnovna sredstva dejansko delujejo v agresivnem okolju ali s povečanimi izmenami. Zvezna davčna služba Rusije je v pismu z dne 01.07.13 št. ED-4-3 / zelo podrobno povedala, kakšne dokaze je mogoče uporabiti v tem primeru. [email protected](v nadaljevanju pismo).
Povezan z objekti z visoko energijsko učinkovitostjo. Seznam takšnih objektov je bil odobren z Resolucijo vlade Ruske federacije št. 308 z dne 16.4.2012;
- v zvezi z objekti z visokim razredom energetske učinkovitosti, če zakonodaja Ruske federacije določa opredelitev razredov energetske učinkovitosti takšnih objektov;
- v lasti organizacij, ki imajo status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone;
- v lasti kmetijskih organizacij industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki).
Pri izračunu amortizacije osnovnih sredstev se lahko uporabi množilni faktor največ 3 (odstavek 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodbe), z izjemo osnovnih sredstev, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino. Na tej podlagi lahko množilni koeficient uporabi stranka, katere osnovna sredstva, ki so predmet lizinga, so obračunana v skladu s pogodbo. To pomeni, da je lahko bodisi najemodajalec bodisi najemnik;
- se uporabljajo izključno za izvajanje znanstvenih in tehničnih dejavnosti
Strokovna mnenja.Če organizacija trdi, da je oprema prišla v stik z okoljem, ki bi lahko povzročilo izredne razmere, bodo inšpektorji ugotovili, katero okolje v določenem procesu lahko povzroči izredne razmere. V ta namen imajo pravico vključiti zunanje strokovnjake ali pa skupaj z revidirano organizacijo pripraviti načrt lokacije njenih objektov. Pri takem načrtu je Zvezna davčna služba Rusije priporočila označevanje spornih sredstev in predmetov okoli njih, kar kaže na agresivno okolje med njimi.
Če davčni organi ugotovijo, da v proizvodnem procesu ni eksplozivnega, požarno nevarnega, strupenega ali drugega agresivnega tehnološkega okolja, bodo podjetju zavrnili uporabo naraščajoče amortizacijske stopnje. V tem primeru bo izvedensko mnenje ali načrt lokacije objektov, dogovorjen z organizacijo, najverjetneje služil kot dobra dokazna baza za inšpektorje na sodišču (če se seveda podjetje obrne na sodišče).
Če inšpektorji pri inšpekcijskem pregledu ugotovijo, da v proizvodnem procesu ni eksplozivnega, požarno nevarnega, strupenega ali drugega agresivnega tehnološkega okolja, bodo podjetju zavrnili uporabo naraščajočih amortizacijskih koeficientov.
Drugi dokazi. Zvezna davčna služba Rusije je v pismu opozorila, da obstaja obsežna arbitražna praksa glede uporabe naraščajočih amortizacijskih stopenj. Zato je inšpektorjem na kraju samem odločno svetovala, naj upoštevajo trende v tovrstnih sporih pred sodišči.
Poleg tega je oddelek natančno navedel, katere dokaze o najdbi osnovnega sredstva v agresivnem okolju sprejmejo sodišča, med drugim:
Dejstvo, da podjetje deluje v določeni gospodarski panogi in posebnosti njegovih dejavnosti, na primer, ali organizacija pripada kemični ali jedrski industriji;
- razpoložljivost dovoljenja za opravljanje ustreznih vrst dejavnosti, na primer za skladiščenje eksplozivnih materialov za industrijsko uporabo, za upravljanje objektov za proizvodnjo eksplozivov, za opravljanje dejavnosti za preprečevanje in gašenje požarov, za upravljanje izdelkov, ki vsebujejo radioaktivne snovi;
- razpoložljivost potrdila o registraciji v državnem registru nevarnih proizvodnih objektov, sestavljenega po ustaljenem postopku. Obrazec takšnega potrdila je podan v Dodatku št. 9 k odobrenim upravnim predpisom;
- sklepanje pogodb o zavarovanju odgovornosti za povzročitev škode življenju, zdravju ali premoženju drugih oseb in okolju pri obratovanju okolju nevarnih proizvodnih objektov;
- razpoložljivost računovodskih kartic za objekte v Državnem registru nevarnih proizvodnih obratov (v skladu z obrazcem iz Dodatka št. 6 k upravnim predpisom, odobrenim z odredbo Rostekhnadzorja z dne 04. 9. 2007 št. 606). Ti zemljevidi v oddelku 2 odražajo podatke o vrstah nevarnih proizvodnih obratov;
- dejstvo, da je podjetje (proizvodni kompleks) vključeno na seznam požarno nevarnih objektov, kjer se obvezno ustanovi požarna služba in plinsko reševalna služba;
- informacije, pridobljene med anketo tehnologov in drugih strokovnjakov.
Zvezna davčna služba Rusije je tudi ugotovila, da se sodišča pri obravnavanju sporov o zakonitosti uporabe naraščajočih koeficientov običajno vodijo po normah zveznih zakonov z dne 21. julija 1997 št. 116-FZ "O industrijski varnosti nevarne proizvodnje objektov" in z dne 21. decembra 1994 št. 69-FZ "O požarni varnosti" ... Dejstvo je, da na primer Dodatek 1 zveznega zakona št. 116-FZ z dne 21. julija 1997 vsebuje seznam nevarnih proizvodnih obratov.
Davčni zakonik ne določa, kaj je treba razumeti kot delovanje opreme v pogojih povečanih izmen. Po mnenju moskovskih davčnih organov je treba pri odločanju o možnosti uporabe povečevalnih koeficientov upoštevati pojasnila Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. 6. 12 št. 16-15 / [email protected] in z dne 25.04.11 št. 16-12 / [email protected]).
Ministrstvo je pojasnilo, da je bila pri pripravi klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (odobrena z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 01. 01. 2002 št. 1), doba koristnosti osnovnih sredstev določena na podlagi dvoizmenskega načina. njihovega delovanja (pisma Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 13. 1. 11 št. D13 -13 in od 20. 3. 2007 št. D19-284). Tako se za namene obdavčitve šteje za režim povečane izmene obratovanje amortizirljivega premoženja v treh ali več izmenah. To pomeni, da če oprema deluje samo v dveh izmenah, jo organizacija nima pravice amortizirati ob upoštevanju naraščajočih koeficientov.
Kot pravijo inšpektorji, se za davčne namene kot režim povečane izmene šteje obratovanje amortizirljivega premoženja v treh ali več izmenah.
Ministrstvo za gospodarski razvoj Rusije je pojasnilo, da v zvezi s stroji in opremo, ki delujejo v pogojih neprekinjene proizvodne tehnologije, doba koristnosti, določena v klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, že upošteva posebnosti njihovega delovanja. Iz tega je ministrstvo ugotovilo, da naraščajočih koeficientov za amortizacijo takšne opreme ni mogoče uporabiti (dopisa Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 13. 11. št. D13-13 in z dne 20. 3. 2007 št. D19-284).
Moskovski davčni organi se držijo istega stališča (pisma Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi z dne 20. 6. 12 št. 16-15 / [email protected] in z dne 25.04.11 št. 16-12 / [email protected]). Po njihovem mnenju je lahko 24-urno delovanje osnovnih sredstev tako občasno (na primer delo v treh izmenah) kot neprekinjeno. Zato je Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo inšpektorjem na terenu priporočila naslednje:
«<…>Vsak poseben primer davkoplačevalčeve uporabe množilnega koeficienta na stopnjo amortizacije osnovnih sredstev, ki delujejo 24 ur na dan, zahteva podrobno študijo okoliščin njegove uporabe.
Ker so pri razvoju dobe koristnosti že upoštevane posebnosti delovanja opreme, ki deluje v pogojih neprekinjene proizvodne tehnologije, se naraščajoče amortizacijske stopnje za takšne objekte ne uporabljajo.
Hkrati so davčni organi priznali, da se vsaka organizacija samostojno odloči, katera od njenih osnovnih sredstev je mogoče razvrstiti kot delovna v pogojih povečanih izmen. Pri tem jo vodi predvsem tehnična dokumentacija za opremo. Inšpektorji priporočajo, da podjetja sestavijo seznam takšnih predmetov z navedbo koeficienta naraščanja do glavne amortizacijske stopnje in ga vključijo v računovodsko politiko za davčne namene ali ga formalizirajo kot ločeno prilogo k njej (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. 6. 12 št. 16-15 / [email protected], z dne 25. 4. 11. št. 16-12 / [email protected] in z dne 04.03.05 št. 20-12 / 14523).
Ob koncu obdobja uporabe osnovnih sredstev v načinu povečanih izmen se amortizacija obračunava na splošno določen način, to je brez upoštevanja naraščajočega koeficienta. V tem vrstnem redu (brez koeficientov) se amortizacija obračunava od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu prenehanja uporabe osnovnih sredstev v večizmenskem načinu (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 04.03.05). št. 20-12 / 14523).
Od leta 2014 bo uporaba naraščajočih amortizacijskih stopenj za osnovna sredstva, ki delujejo v agresivnem okolju ali s povečanimi izmeni, bistveno omejena. Ustrezna norma je zapisana v zadnjem odstavku prvega pododstavka odstavka 1 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacije bodo lahko obračunale amortizacijo ob upoštevanju naraščajočih koeficientov samo za tista osnovna sredstva, ki so jih registrirala pred 1. januarjem 2014. Za objekte, ki so kapitalizirani v letu 2014 ali naslednjih letih in delujejo v agresivnem okolju ali 24 ur na dan, bo pospešena amortizacija dejansko prepovedana.
Poleg tega množilni koeficienti načeloma ne veljajo za osnovna sredstva, ki delujejo v neugodnih razmerah in spadajo v prvo-tretjo amortizacijsko skupino, če se amortizacija za takšne predmete izračuna po nelinearni metodi (1. odstavek 1. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Datum sprejema določenih predmetov za registracijo (pred 1. januarjem 2014 ali po tem datumu) ni pomemben
Moskovski davčni organi so poudarili, da mora organizacija, če se uporabi množilni koeficient za glavno amortizacijsko stopnjo, potrditi povečanje trajanja delovanja osnovnih sredstev v primerjavi z običajnim trajanjem delovne izmene (pisma Zvezne davčne službe z dne Rusija v Moskvi z dne 20. 6. 12 št. 16-15 / [email protected], z dne 25. 4. 11. št. 16-12 / [email protected] in z dne 04.03.05 št. 20-12 / 14523). To je mogoče storiti na primer z uporabo naslednjih dokumentov:
Časovni listi zaposlenih v organizaciji. Najprej govorimo o delavcih, ki se ukvarjajo z upravljanjem osnovnih sredstev, ki delajo v povečanih izmenah;
- upravni dokument o načinu delovanja podjetja ali njegovih posameznih oddelkov ali ustrezen lokalni akt (na primer ukaz generalnega direktorja organizacije za delo v večizmenski režimu ali potrjeni interni delovni predpisi);
- odredba generalnega direktorja organizacije o uporabi množilnega koeficienta za posamezne predmete osnovnih sredstev. Priporočljivo je imeti seznam osnovnih sredstev z njihovo inventarno številko, datumom zagona, dobo koristnosti in šiframi po Klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine;
- morebitne druge dokumente, ki potrjujejo uporabo osnovnih sredstev v večizmenskem načinu obratovanja.za pravilen odgovor z dne 20. 6. 12 št. 16-15 / [email protected]
Nadaljujemo z objavljanjem odgovorov na vprašanja naših bralcev na septembrski internetni konferenci o dohodnini. Danes je na dnevnem redu obračunavanje nestandardnih odhodkov.
Mimogrede, naj vas spomnimo, da je udeležba na konferencah za vas brezplačna, to je odlična priložnost, da dobite odgovor na vaše vprašanje od naših strokovnjakov. Spremljajte napovedi naslednjih konferenc v reviji in naprej .
Naša organizacija se ukvarja z montažo prezračevalnih sistemov. Delavci opravljajo obvezne redne zdravstvene preglede v zvezi z delom na višini. Toda za delo v živilskem podjetju (montaža prezračevanja v mlekarni po pogodbi) je bilo treba sestaviti zdravstvene knjige za monterje in zato opraviti še en zdravniški pregled. Ali se strošek tega zdravstvenega pregleda lahko prizna kot odhodek pri obračunu dohodnine?
: Stroški za obvezne zdravstvene preglede se za namene dohodnine evidentirajo kot drugo subn. 7 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 27. 5. 2015 št. 03-03-06 / 1/30407... Hkrati so obvezni tisti inšpekcijski pregledi (predhodni, periodični), ki jih je delodajalec dolžan organizirati za nekatere kategorije svojih zaposlenih na podlagi neposredne navedbe tega v zakonu ali drugem normativnem aktu. Umetnost. 213 delovnega zakonika Ruske federacije; h. 2 žlici. 46 zakona z dne 21.11.2011 št. 323-FZ.
Kot razumemo, so vaši delavci na podlagi civilnopravne pogodbe izvedli vgradnjo prezračevalnega sistema v živilskopredelovalni obrat. In naročnik dela, torej živilsko podjetje, je vztrajal pri pridobitvi zdravstvenih knjižic. Obveznost prejemanja zdravstvenih kartotek za vaše zaposlene ni zakonsko določena, vendar člen 1 čl. 23 zakona z dne 02.01.2000 št. 29-FZ; Odredba Rospotrebnadzorja z dne 20.05.2005 št. 402... Da bi upravičili svoje stroške za takšen zdravniški pregled, je potrebno, da je pogoj za njegovo obvezno opravljanje določen v pogodbi s stranko ali v dodatni pogodbi k njej. To pomeni, da je treba iz dokumentov jasno razbrati, da je zdravniški pregled nujen pogoj za stranko, brez katerega ni mogoče prejeti naročila za opravljanje dela. V tem primeru bodo vaši stroški za zdravniški pregled ekonomsko upravičeni. Umetnost. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija organizira veliko število dogodkov zunaj kraja. Pomemben del stroškov zanje porabijo za hrano, teambuilding dejavnosti (na primer rafting po reki), prevoz do hotela in do kraja team buildinga. Izvedenih je tudi več srečanj. Ali se takšni odhodki lahko upoštevajo pri obračunu dohodnine?
: Stroški korporativnih in team building aktivnosti niso vključeni v davčne odhodke. nn. 29, 49 čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopisi Ministrstva za finance z dne 22. novembra 2010 št. 03-04-06 / 6-272 (str. 2), z dne 11. septembra 2006 št. 03-03-04 / 2/206... Navsezadnje inšpektorji menijo, da je takšna poraba ekonomsko neupravičena.
Nekatere organizacije poskušajo stroške praznovanja dogodkov in dogodkov obračunati kot del svojih stroškov za zabavo. Toda za to morajo biti na takšnih dogodkih poleg vaših zaposlenih prisotni tudi zaposleni pri nasprotnih strankah. In seveda boste potrebovali dokumente, ki potrjujejo poslovno naravo dogodka. Dopis Ministrstva za finance z dne 01. 11. 2010 št. 03-03-06 / 1/675.
Toda tudi v tem primeru stroškov neposrednih razvedrilnih dejavnosti še vedno ni mogoče upoštevati v odhodku x Dopis Ministrstva za finance z dne 01.12.2011 št. 03-03-06 / 1/796.
Imamo veliko organizacijo. Za izboljšanje interakcije znotraj podjetja organiziramo poslovne zajtrke s predstavitvijo oddelkov. Hkrati za ustvarjanje neformalnega vzdušja zaposlenim ponudijo čaj, kavo, sladkarije, piškote. Ali je mogoče pri obračunu dohodnine upoštevati stroške njihovega nakupa?
: Obstajata dve možnosti:
Naše podjetje je sodelovalo pri sanaciji ceste, ki vodi do naše stavbe. Popravil jo je izvajalec, sklenjena pogodba, podpisan akt. Ali lahko stroške popravil vključimo v stroške naenkrat?
: Če se popravljena cesta nahaja na zemljišču v lasti podjetja in se uporablja za opravljanje dejavnosti, se lahko stroški popravila upoštevajo pri izračunu dohodnine člen 1 čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 24. 12. 2012 št. 03-03-06 / 1/719.
V drugih primerih bo moralo podjetje davčnim organom dokazati, da se ta cesta uporablja v svojih gospodarskih dejavnostih in Dopis Ministrstva za finance z dne 17. 7. 2012 št. 03-03-06 / 2/81... Upoštevajte, da sodišča upoštevajo to: če je popravilo dovoznih cest namenjeno zagotavljanju normalnih proizvodnih dejavnosti, se ti stroški lahko upoštevajo pri obdavčitvi dobička in glej npr. Sklep AS SZO z dne 28. 7. 2015 št. A52-3102 / 2014; MO FAS z dne 05. 12. 2012 št. A40-47856 / 10-107-250; FAS UO z dne 01.06.2010 št. F09-3938 / 10-C3.
Vozila podjetja so na voljo za osebno uporabo vodilnih delavcev. To je zapisano v pogodbi o zaposlitvi. Prav tako se delavcu v okviru plače povrnejo stroški vzdrževanja avtomobila (bencin, avtopralnica). Stroške zavarovanja avtomobila (kasko, OSAGO), njegovega popravila in vzdrževanja krije organizacija. Ali je amortizacijo, stroške bencina (na podlagi tovornih listov) in pranje avtomobilov zakonito odražati pod postavko "Stroški dela" v davčnem računovodstvu, odraz stroškov tekočih popravil, vzdrževanja, zavarovanja - kot druge odhodke?
Da bi upoštevati stroške popravil, vzdrževanja in zavarovanja avtomobilov, zaposlenim za osebno uporabo, boste najverjetneje morali na sodišče.
: Ker so stroški bencina in avtopralnice, ki jih zaposleni opravljajo za osebno uporabo, določeni s pogodbami o zaposlitvi, se ti stroški lahko obračunavajo kot stroški dela in str 25, čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kar zadeva amortizacijo avtomobilov, stroške njihovega popravila, vzdrževanja, zavarovanja, potem bo inšpekcija z veliko verjetnostjo proti upoštevanju teh stroškov v davčnih odhodkih x člen 1 čl. 252. odstavek 29. čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije... Obstaja tveganje, da takšni avtomobili sploh ne bodo priznani kot amortizirana nepremičnina, saj se ne uporabljajo za ustvarjanje prihodkov. člen 1 čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vendar pa imate možnost, da na sodišču zagovarjate svojo pravico, da stroške priznate kot "donosne" stroške. Tako se je na primer 9 AAC ob upoštevanju podobnega primera postavilo na stran organizacije in Sklep 9 ААС z dne 26. februarja 2013 št. 09АП-1566/2013... Sodišče je ugotovilo, da je treba pri obdavčitvi dobička upoštevati stroške njegovega vzdrževanja, ker se del plače zaposlenega nadomesti z možnostjo uporabe službenega avtomobila. Utemeljitev organizacije je temeljila tudi na naslednjem:
Torej, če se odločite, potem upoštevajte vse v stroških. Poleg tega, če zagotavljanje avtomobila zaposlenemu narekujejo izključno zahteve pogodbe o zaposlitvi, je bolj logično vse stroške njegovega vzdrževanja upoštevati kot del stroškov dela. Vendar bodite pripravljeni na prepir z recenzenti.
Kako upoštevati stroške za odvajanje odpadne vode v povečanem odstotku?
: Pomembno je razumeti, komu in za kaj točno plačujete:
Ekaterina
Naša organizacija je lastnica dela stavbe. V našem imenu je bila sklenjena pogodba z dobaviteljsko organizacijo. S preostalimi solastniki smo sklenili dogovor o skupnem upravljanju prostorov. Komunale plačujejo po pogodbi o razdelitvi stroškov za vzdrževanje prostorov – nakažejo nam povračilo njihovega deleža komunalnih stroškov. Ali smo pri obračunu dohodnine dolžni te zneske vključiti v dohodek? Ali pa je ta pogodba pogodba o prostem zastopanju in zato nimamo dohodka?
: Lastnik stavbe, ki je sklenil pogodbo z dobaviteljsko organizacijo (v nadaljnjem besedilu: lastnik-plačnik), mora v prihodke vključiti zneske, ki jih prejme od drugih solastnikov za povračilo stroškov komunalnih storitev in Umetnost. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopisi Ministrstva za finance z dne 17.02.2014 št. 03-11-06 / 2/6308, z dne 17.04.2013 št. 03-11-06 / 2/13097, z dne 05.12.2012 št. 359... V tem primeru lahko lastnik plačnik v svojih stroških prizna vrednost vseh plačanih komunalnih računov tako zase kot za lastnika v subn. 5, 1. čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Sporazum, omenjen v vprašanju, je teoretično lahko pogodba o posredovanju. Navsezadnje je pomembno bistvo pravnega razmerja, ki je navedeno v dokumentu, in ne njegovo ime. Umetnost. 421 Civilnega zakonika Ruske federacije... Zastopnik vključuje v dohodek samo znesek svojega prejemka člen 1 čl. 1005 Civilnega zakonika Ruske federacije; subn. 9, 1. čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije... Vendar ne pozabite, da mora organizacija najprej skleniti pogodbo o zastopanju in šele nato skleniti pogodbo z organizacijo dobaviteljico. Takrat bo jasno, da zastopnik deluje v skladu z naročilom stranke in ima pravico, da v dohodek upošteva le provizijo agencije. 6. točka Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 17. 11. 2004 št. 85; Dopis Ministrstva za finance z dne 10.02.2009 št. 03-11-06 / 2/24... V vašem primeru ta zahteva najverjetneje ne bo izpolnjena. Zato je morda najboljša možnost za vas, da upoštevate prejeto nadomestilo v dohodku in upoštevate stroške plačanih komunalnih storitev zase in za svoje solastnike.
Podjetje ima posojilo s fiksnim zneskom obresti za 5 let. V 9 mesecih tekočega leta je bil v davčnem računovodstvu obračunan mesečni odhodek za obresti kot pavšalni znesek obresti na posojilo, deljen s številom koledarskih dni trajanja posojila in pomnožen s številom dni v mesecu. Družba je 1. oktobra s posojilodajalcem podpisala dodatno pogodbo, po kateri je treba preostali znesek posojila in preostale posojilne obresti (brez sorazmernega zmanjšanja) odplačati do 31. decembra tekočega leta. Ali se lahko celoten strošek posojila vključi v stroške?
: V našem odgovoru mislimo, da transakcije med družbo in posojilodajalcem niso nadzorovane.
Če posojilna pogodba velja za več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje, se za namen obračuna dohodnine upošteva celoten znesek obresti na zadnji dan vsakega meseca, v katerem je podjetje uporabljalo izposojeni denar ( ne glede na čas njihovega plačila) in tudi na datum zapadlosti posojila subn. 2 str. 1 art. 265. odstavek 1. čl. 269, 8. odstavek čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije; člen 1 čl. 809 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Preostali znesek izplačanega nadomestila po dopolnilni pogodbi je v vsakem primeru vaš odhodek za obresti na posojilo, katerega višina je določena s pogodbo. Zato se v celoti upošteva za davčne namene.
Ljudmila Tityaeva
Podjetje je k delu povabilo visoko usposobljene tuje strokovnjake. Izplačali smo jim dvignilo, te stroške upoštevali v davčnem računovodstvu. Delovno dovoljenje imam od 5.4.2015, delovna viza je izdana od 25.05.2015. Vprašanja:
1) katere dokumente za te strokovnjake bo IFTS pogledal pri preverjanju dohodnine (letalske vozovnice, gotovinski račun za kosilo v kavarni, račun za hotelsko nastanitev ali samo nalog podjetja za plačilo nadomestila za dvig);
2) specialist je predložil potne listine z datumom marca 2015. Kaj storiti z njimi?
: 1. Bolje je, da imate izvirnike vseh primarnih dokumentov, ki potrjujejo stroške delavca za selitev in naselitev. Ti bodo dokaz, da je dvigalo, ki ga plača vaša organizacija, razumen strošek. člen 1 čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije... Potrebujete tudi naročilo organizacije za plačilo dviga in pogodbo o zaposlitvi z visokokvalificiranim tujim strokovnjakom (HQS), ki natančno navaja, kakšni so njegovi stroški za selitev in ureditev in v kakšnem znesku se povrnejo.
Če HQS nima primarnih dokumentov, ampak je v pogodbi o zaposlitvi samo odredba o plačilu dviga in pogoj za njihovo plačilo, potem obstaja tveganje, da bo inšpektorat stroške zanje odstranil iz obračuna dohodnine. bazo. Res je, obstaja možnost, da boste to lahko izpodbijali na sodišču. Sklep MO FAS z dne 17. 2. 2012 št. A40-47955 / 11-140-210.
2. Za pridobitev delovnega dovoljenja za videokonferenčni sistem mora biti z njim že sklenjena pogodba o zaposlitvi. subn. 2 str. 6 art. 13.2 zakona z dne 25.7.2002 št. 115-FZ; Umetnost. 327.3 delovnega zakonika Ruske federacije... To pomeni, da je HQS običajno uslužbenec organizacije še pred pridobitvijo dovoljenja, delovnega vizuma, selitve in naselitve.
Če je torej na dan, ki je naveden v potnih listih, že sklenjena pogodba o zaposlitvi s HQS ali je bilo nanj poslano povabilo, potem je po našem mnenju mogoče upoštevati stroške plačila dviga stroški pri izračunu obdavčljivega dobička, kljub dejstvu, da so potne listine prej kot delovno dovoljenje in delovni vizum. V nasprotnem primeru obstaja nevarnost, da bo inšpekcija postavila pod vprašaj obstoj takšne povezave in s tem tudi veljavnost povračila potnih stroškov z videokonference. člen 1 čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Podjetje deluje po poenostavljenem davčnem sistemu, dohodek minus odhodki. Direktor je šel na vserusko konferenco o glavni vrsti dejavnosti. Ali je možno vključiti stroške udeležbe na konferenci po poenostavljenem davčnem sistemu? Obstaja pogodba in potrdilo o dokončanju.
št. Udeležba na konferenci se nanaša na stroške svetovanja in niso navedeni v 1. členu 346.16. Davčnega zakonika Ruske federacije. In upoštevajte potne stroške in stroške nastanitve zaposlenega kot potne stroške (odstavek 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Utemeljitev za to stališče je podana spodaj v gradivih vip - različice sistema Glavbukh
- Imamo predmet "prihodki minus odhodki". Vodja gre v drugo mesto za konferenci o razvoju naše industrije. Ali imamo pravico upoštevati stroški za tak izlet?
Da, to so potni stroški. In jih je mogoče odpisati v poenostavljeni obliki *. Osnova je klavzula 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Seveda, če so ekonomsko upravičeni in je potovanje povezano z dejavnostjo podjetja. Kaj je namen odhoda na konferenco?
- Konferenca je organizirana za razpravo o razvoju trga industrije in načrtovanju prodaje. Vendar o rezultatih srečanja ni predvideno sklepanje dogovorov. Stroški se še lahko upošteva?
Da, za potne stroške ni treba podpisati pogodbe. Glavna stvar je, da obstajajo dokumenti, ki bodo potrdili produkcijsko naravo srečanja. Na primer načrt dogodka, tematska gradiva, poročilo o rezultatih konference *.
Marina Zarkova,
glavni državni davčni inšpektor
Oddelka za obdavčitev pravnih oseb Zvezne davčne službe za Leningradsko regijo
* Tako je poudarjen del gradiva, ki vam bo pomagal pri pravilni odločitvi
vprašanje
Podjetje (raziskovalni inštitut) bo organiziralo znanstveno konferenco, ki bo sovpadala z obletnico. Vabila so bila poslana udeležencem konference, ruskim in tujim znanstvenikom, udeleženci konference ne zaračunavajo pristojbin. Podjetje najema konferenčne sobe in organizira bife in banketne storitve. Ali je mogoče stroške konference uvrstiti med stroške oglaševanja? Ali se lahko upoštevajo v davčni osnovi za dohodnino?
Odgovori
V tem primeru so stroški organiziranja konference povezani s stroški reprezentance, ki so vključeni med druge stroške v zvezi s proizvodnjo in prodajo in se z vidika davčnega računovodstva normalizirajo v skladu z zahtevami zakonodaje. . Hkrati pa stroški za organizacijo zabave in rekreacije ter za plačilo potovanja in nastanitve udeležencev prireditve ter za nakup daril niso vključeni v predstavništvo in niso sprejeti v davčno knjigovodstvo.
Utemeljitev
Oglaševanje je vsaka informacija, ki je naslovljena na nedoločen krog oseb in je namenjena pritegnitvi pozornosti na blago (dela, storitve, dogodke), njihovega proizvajalca (prodajalca, organizatorja) (odstavki 1-3 3. člena zakona N 38-FZ). V tej situaciji je konferenca organizirana za določen krog ljudi. Posledično se stroški izvedbe konference ne uvrščajo med oglaševanje. Zgornje stroške lahko uvrstimo med stroške reprezentance.
Reprezentančni stroški vključujejo stroške davčnega zavezanca za uradni sprejem in (ali) servisiranje predstavnikov drugih organizacij, ki sodelujejo v pogajanjih za vzpostavitev in (ali) vzdrževanje medsebojnega sodelovanja, ter udeležencev, ki so prispeli na seje upravnega odbora ( uprava) ali drug organ upravljanja davčnega zavezanca, ne glede na kraj teh dogodkov. Stroški gostoljubja vključujejo stroške uradnega sprejema (zajtrk, kosilo ali drugega podobnega dogodka) za navedene osebe, pa tudi uradne osebe davkoplačevalske organizacije, ki sodelujejo v pogajanjih, zagotavljanje prevoza za dostavo teh oseb do kraja prireditve. razvedrilni dogodek in (ali) sestanek izvršilnega organa in nazaj, bife med pogajanji, plačilo storitev tolmačev, ki niso v davkoplačevalskem osebju, za prevajanje med zabavnimi dogodki.
(kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29.05.2002 N 57-FZ)
Stroški gostoljubja ne vključujejo stroškov, povezanih z zabavo, rekreacijo, preprečevanjem ali zdravljenjem bolezni.
V skladu z dopisom Ministrstva za finance z dne 05.06.2015 N 03-03-06 / 2/32859) stroški reprezentance vključujejo:
Reprezentativni stroški vključujejo zlasti:
Odhodkov ni mogoče upoštevati za davčne namene(Dopis Ministrstva za finance z dne 01.12.2011 N 03-03-06 / 1/796):
Stroški gostoljubja v poročevalskem (davčnem) obdobju se vštevajo med druge odhodke v višini, ki ne presega 4 odstotkov odhodkov zavezanca za plače za to poročevalsko (davčno) obdobje. V skladu z odstavki. 22 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški reprezentance nanašajo na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Tako so v tej situaciji stroški organiziranja konference povezani s stroški reprezentance, ki se posledično vštevajo med druge stroške v zvezi s proizvodnjo in prodajo in se z vidika davčnega računovodstva normalizirajo v skladu z zahtevami zakonodaje. . Hkrati pa stroški za organizacijo zabave in rekreacije ter za plačilo potovanja in nastanitve udeležencev prireditve ter za nakup daril niso vključeni v predstavništvo in niso sprejeti v davčno knjigovodstvo.
Poglavje 9. Tipične napake pri obračunavanju stroškov reprezentance Primer 1. Računovodstvo organizacije je stroškom za zabavo pripisalo stroške plačila vstopnic za koncert
Stroški gostoljubja so stroški podjetja za sprejem in storitev predstavnikov drugih podjetij, ki sodelujejo v pogajanjih za vzpostavitev in vzdrževanje sodelovanja, ter udeležencev, ki so prispeli na seje upravnega odbora (upravnega odbora) organizacije.
Seznam stroškov reprezentance, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, je podan v čl. 264 davčnega zakonika. V tem članku takšni stroški vključujejo stroške:
v za uradni sprejem (zajtrk, kosilo, večerja ali drug podoben dogodek) za predstavnike drugih organizacij;
v o prevozu predstavnikov drugih organizacij v zvezi z njihovo dostavo do kraja srečanja in nazaj;
v o bifeju oseb, ki sodelujejo na sestanku med pogajanji;
v plačilo storitev prevajalcev, ki niso zaposleni v podjetju.
Stroški organizacije zabave in rekreacije, plačila vizumov, kot tudi plačila nastanitve za pogajalce se pri ugotavljanju davčne osnove za dohodek ne morejo všteti v stroške.
Za dokazovanje stroškov reprezentance bo podjetje potrebovalo naslednje dokumente:
Organizacijsko poročilo o dogodku. Navesti mora, kdo je bil vpleten v pogajanja, kdaj je bil dogodek in kakšni so bili njegovi rezultati. Poročilo je potrebno za potrditev ekonomske izvedljivosti stroškov gostoljubja;
Zakon o odpisu izdelkov, spominkov in drugih stroškov reprezentance. V njem je treba navesti, kateri izdelki, spominki in v kakšni količini so bili med pogajanji porabljeni;
Blagajniški čeki, tovorni listi in računi. Ti dokumenti natančno potrjujejo, koliko je organizacija porabila med dogodki.
Če je stroške, ki jih ima organizacija po svoji naravi, mogoče pripisati reprezentativnim stroškom, potem so v skladu z RAS 10/99, odobrenim z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n, stroški za običajne dejavnosti. Pri oblikovanju nabavne vrednosti izdelkov (del, storitev) se stroški reprezentance obračunavajo kot komercialni (poslovodni) (člen 5 PBU 10/99) kot del odhodkov za običajne dejavnosti. V računovodstvu stroški reprezentance niso normirani, t.j. so v celoti vključeni v stroške.
V davčnem računovodstvu so takšni stroški vključeni v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (1. pododstavek 22. odstavka člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije) le v okviru uveljavljenih norm (4% stroškov dela za poročanje (davki). ) obdobje) in če so ekonomsko upravičeni, dokumentirani in izdelani za izvajanje dejavnosti, namenjenih ustvarjanju dohodka..
"Previsok" znesek reprezentančnih stroškov v skladu z odstavkom 42 čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije ne zmanjša davčne osnove za davek od dohodka.
Pogosto se pojavijo situacije, ko organizacija ne dokumentira "manjših" stroškov reprezentance (ni ocen, poročil, dokumentov, ki potrjujejo stroške reprezentance) in jih ne vključi v sestavo stroškov pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb. Nato je treba kupljeno blago v maloprodajni mreži, ki služi gostom, ki sodelujejo v pogajanjih, obravnavati kot izdatke za lastne potrebe, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo blaga (del, storitev). Za takšno blago, katerega nabavne stroške krijejo lastna sredstva organizacije, predmet davka na dodano vrednost ne nastane in plačani davek ni sprejet za odbitek (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. , 2005, št. 03-04-11 / 132) ...
Po mnenju davčnih organov stroški potovanja do prizorišča dogodka, nastanitev in prehrana v hotelih gostov, povabljenih na dogodek, niso reprezentativni (dopis UMNS v Moskvi z dne 11. novembra 2004 št. 26-12 / 73173 ). Obstaja pa arbitražna praksa, ki je na strani organizacij. Na primer, v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 23. decembra 2004 št. KA-A40 / 12097-04 je navedeno, da iz vsebine čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije: stroški hotelskih storitev (namestitev in prehrana) predstavnikov drugih organizacij, ki sodelujejo v pogajanjih, uradnih sprejemih, so povezani s stroški reprezentance. Podobno odločitev je sprejela Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja v svoji resoluciji z dne 17. maja 2004 št. А56-21571 / 03.
Kar zadeva alkoholne pijače, je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 9. junija 2004 št. 03-02-05 / 1/49 ugotovilo, da se stroški organizacije za alkoholne pijače med uradnim sprejemom lahko vključijo v stroške reprezentance. v višini, ki jo določajo običaji poslovnega prometa pri vodenju poslovnih pogajanj.
V pismu UMNS Rusije v Moskvi z dne 22. januarja 2004, št. 26-08 / 4777, je navedeno, da stroškov cvetja ni mogoče pripisati stroškom za zabavo. O tem vprašanju obstaja uveljavljena arbitražna praksa, v kateri je izraženo nasprotno stališče - Resolucija FAS okrožja Volga z dne 1. februarja 2005 št. А57-1209 / 04-16.
Primer 2. V čast svoje obletnice organizacija organizira praznično konferenco. Stroške konference računovodstvo upošteva kot stroške reprezentance.
Definicija stroškov reprezentance je podana v prejšnjem primeru. Iz tega izhaja, da stroški za izvedbo praznične konference ne sodijo v definicijo predstavnika. Poleg tega so stroški konference neprodukcijske narave, zato jih ni mogoče pripisati znižanju davčne osnove za dohodnino.
