Organizacija in metode pregledov na kraju samem

Skupaj:

Naključno preverjanje kakovosti. Kadar 100% pregled ni potreben ali možen, se preverjanje kakovosti izvaja naključno. Pri uporabi metod preverjanja na kraju samem se domneva, da se lahko prenaša določena količina ostankov. Ko je postavljen pogoj za teoretično nedopustnost poroke, je treba opraviti 100 -odstotni pregled. V skladu z načelom vzorčenja je mogoče kakovostno stanje celotne serije izdelkov, predloženih v pregled, natančno določiti s preverjanjem določenega števila kosov, ki so bili naključno vzeti iz serije. Velikost vzorca ali število kosov, odvzetih iz serije za pregled, je določeno tako, da daje natančno sliko o stanju kakovosti vseh postavk v seriji. Bolj ko so dovoljena odstopanja ali manjša dovoljena odstopanja, večja je velikost vzorca. Velikost vzorca je odvisna tudi od dovoljenega števila napak.

Metoda vzorčenja temelji na zakonih teorije verjetnosti, po katerih lahko dobite dokaj natančne podatke v celoti za njen relativno majhen del. Vzorec vključuje le del predmetov testirane (splošne) populacije. Razumemo jih kot elemente, ki sestavljajo stanje na računu, ali transakcije, ki predstavljajo promet na računih. Med nadaljnjo preučitvijo teh postavk se zberejo revizijski dokazi in oblikuje mnenje o celotni populaciji.

Analiza možnosti uporabe statističnih ali smiselnih metod vzorčenja

Namen tega standarda je določiti norme in pravila za izdelavo revizijskega vzorca ter rezultate preverjanja vzorca. Ta mednarodni standard se enako uporablja za statistične in nestatične tehnike vzorčenja, saj lahko vsaka od teh tehnik, če se ustrezno uporablja, zagotovi zadostne revizijske dokaze.

Pri uporabi statističnih in nestatističnih metod vzorčenja mora revizor določiti in razviti metodo vzorčenja, izvesti revizijske postopke in nato oceniti rezultate vzorčenja, da zagotovi zadostne revizijske dokaze.

Tveganje neučinkovitosti pregleda na kraju samem kaže na verjetnost napačne odločitve, ki se lahko sprejme na podlagi analize vzorčnih podatkov. Obstaja tako za statistične kot za nestatistične metode vzorčenja. Temu se ne moremo izogniti z vzorčenjem. S statistično metodo točkovnega preverjanja pa jo je mogoče izmeriti, pri preverjanju dovolj velikega vzorca pa celo nadzorovati. Z nestatistično metodo vzorčenja je ni mogoče izmeriti, vendar jo je treba upoštevati. Revizor lahko nadzoruje tveganje neučinkovitosti vzorčenja z ustreznim načrtovanjem in nadzorom revizijskih postopkov ter z opazovanjem osebja, obstojem kakovostnih revizijskih politik in postopkov ter sistemom notranje kontrole stranke.

Te naloge se rešujejo v procesu operativnega dela skladišč, ki vključuje številne neodvisne funkcije, za izvajanje katerih so postavljene določene zahteve. Pri prevzemu materialnih sredstev je treba preveriti njihovo dejansko količino in kakovost ter jih primerjati s podatki v spremnih dokumentih, odvisno od vrste blaga pa se količinsko preverjanje izvaja s stalno ali selektivno metodo. Pregled kakovosti izvaja oddelek za tehnično kontrolo v skladu s sprejetim splošnim postopkom. Zavrnjeno blago je začasno shranjeno v skladišču.

Družba uporablja različne metode odločanja, ki temeljijo na verjetnosti, na področjih, kot so razvoj izdelkov, trženje in nadzor kakovosti. Na primer, podjetje mora oceniti uspeh novega izdelka in na podlagi tega sprejeti odločitve, povezane s sedanjimi in prihodnjimi načrti proizvodnje. Poleg tega se kakovost blaga skrbno spremlja. Zlasti za izdelke množične proizvodnje, kot je vrstica Big Byte, se redni pregledi izvajajo na kraju samem. Stopnja zavrnitve za te vzorce kaže na verjetno število zavrnitev v celotni seriji. Določanje cene blaga in izdaja garancij za kakovost kdaj

Prve štiri metode so splošno znane, v Rusiji so bile in se uporabljajo pri revizijskem delu. Seveda je lahko popolno ali naključno preverjanje dokumentarno in dejansko.

Pri uvajanju sistema nadzora kakovosti je mogoče uporabiti več vrst preverjanja izdelkov. V posebnih primerih je še vedno potreben 100% pregled izdelkov, vendar je znanost o nadzoru kakovosti ustvarila metode vzorčenja, ki se danes pogosto uporabljajo. Pri množični proizvodnji je vzorčenje nujno za zagotovitev dosledne kakovosti in visoke produktivnosti. Lahko rečemo, da je vzorčenje izdelkov glavno orodje za nadzor kakovosti - celotna masa izdelkov se na podlagi preverjanja vzorca iz serije šteje za okvarjeno ali primerno. Selektivni nadzor je zelo prilagodljiv

Vsebovati morajo potrebne podatke o stranki, kratek opis dela, ki ga je treba opraviti. Navesti je treba način izvajanja preverjanja - neprekinjenega ali selektivnega ali obseg preverjene dokumentacije; komentarje na rezultate preverjanja; seznam primarnih in drugih dokumentov, ki niso predloženi v preverjanje; druge ugotovljene neskladnosti s sedanjimi revizorjevo mnenje o odpravi ugotovljenih pomanjkljivosti; druga priporočila za izboljšanje gospodarskih in finančnih dejavnosti strank.

Na tretji stopnji potrošniško podjetje zaključi delo na zmanjševanju števila dobaviteljev, organizira usposabljanje njihovega osebja o pravilih in metodah nadzora, vendar nadzor nad ne proizvedenimi izdelki, ampak proizvodnimi procesi. Zaradi tesnejše vezave dobavitelja nase potrošniško podjetje pogosto neposredno sodeluje pri svojem kapitalu. Ustvarjeni so pogoji, da potrošnik zavrne popoln vhodni nadzor in se loti naključnega pregleda vsake dohodne serije komponent.

Točkovni pregled ni vedno manj natančno sredstvo za ugotavljanje kakovosti "kot 100 -odstotni pregled. Enotnost in rutina 100 -odstotnega pregleda povzroča utrujenost inšpektorjev zaradi utrujenosti, kar vodi v sprejem pomanjkljivih izdelkov. Metode vzorčenja se pogosto uporabljajo za preverjanje kakovosti velike serije relativno poceni izdelkov.

Revizor določi način revizije (neprekinjeno ali selektivno), obseg preverjene dokumentacije, komentarje na rezultate revizije, seznam primarnih in drugih dokumentov, ki niso predloženi v preverjanje, kršitve veljavne zakonodaje, pa tudi revizorjevo mnenje o odpravljanju ugotovljenih pomanjkljivosti in druga priporočila za izboljšanje gospodarskih finančnih dejavnosti stranke.

Odvisno od pogostosti in načinov izvajanja, podrobnosti in širine kazalnikov, ki se preučujejo, se v podjetjih izvajajo operativne in ciljne analize ter naključno preverjanje posebnih norm.

Formalni trenutki enakosti seštevkov, notranja skladnost računovodskih podatkov, odnos s tekočim računovodstvom se vzpostavijo s splošnim pregledom poročila in njegovim aritmetičnim preverjanjem. Vendar je mogoče na podlagi uporabe računovodskih in analitičnih tehnik ugotoviti popolnost poročila, odsev vseh transakcij za poročevalsko obdobje, upoštevanje načel vrednotenja postavk, pravilnost razlikovanja stroškov in določanje rezultatov. revizije. Seznanitev s stanjem računovodstva in poročanja, uporabljenimi metodami primarne registracije in povzetkom transakcij bo določila kakovost analitične podlage. Pomembna odstopanja dejanskih podatkov od načrta bi morala biti zaskrbljujoča, saj so pogosto posledica nerazumnega načrtovanja kazalnikov, nezadostnega upoštevanja zmogljivosti podjetja. V procesu analize je treba zagotoviti, da so zaloge pravilno izvedene in da se njihovi rezultati odražajo v poročanju. Če obstaja dvom o resničnosti podatkov, se opravi pregled na kraju samem. Preverja se tudi pravilnost ocene osnovnih sredstev, surovin, materialov in drugih vrednosti.

Z majhno velikostjo splošne populacije in majhnimi izračunanimi vrednostmi dovoljene napake

Vzorec pri reviziji se razume kot niz dokumentov, izbranih na določen način, katerih preverjanje nam omogoča, da sklepamo o zanesljivosti vse dokumentacije.

Vsa njegova kasnejša dejanja so odvisna od revizorjeve ocene stanja računovodstva in notranje kontrole v podjetju. Torej, če je revizor zaradi preučevanja izjav in pogovorov z osebjem razvil absolutno zaupanje, da so bile izjave pravilno sestavljene na podlagi pravilnih in zanesljivih izvornih podatkov, lahko izvede naključno preverjanje primarnih podatkov. dokumenti in računovodski registri.

V nasprotnem primeru, ko revizor ni bil zadovoljen s pravilnostjo začetnih podatkov, usposobljenostjo računovodskega osebja, organizacijo notranje kontrole, je dolžan opraviti najbolj temeljit pregled, praviloma popoln. Popolno preverjanje je zelo dolgotrajno. Toda v skladu z normami poklicne etike se mora revizor bodisi prepričati o zanesljivosti (nezanesljivosti) računovodskih izkazov stranke, bodisi zavrniti izražanja mnenja o tem.

Pogosteje ima revizor srednjo stopnjo zaupanja v zanesljivost poročanja stranke. To je lahko posledica dejstva, da je v nekaterih oddelkih računovodstvo dobro organizirano, izvajajo ga kvalificirani strokovnjaki, avtomatizirano, vzpostavljen je notranji nadzor s strani glavnega računovodje in strokovnjakov s sorodnih računovodskih področij, v drugih oddelkih pa nastane nasprotna slika. S povprečno stopnjo zaupanja je treba uporabiti vzorčne metode nadzora.

Revizijski vzorec so elementi, izbrani v skladu z določenimi pravili za oblikovanje revidirane populacije v obliki ločenih dokumentov, evidenc itd.

Pregled na kraju samem je lahko dveh vrst:

za skladnost (takšno preverjanje imenujemo tudi atributivno);

v bistvu (količinsko).

Naloga preverjanja skladnosti na kraju samem je ugotoviti, ali so bile v revizijskem obdobju pogosto kršene norme notranjega nadzora. Na primer preverjanje takšnega elementa notranjega nadzora, kot je pooblastilo vodstva podjetja za plačilo računov za nakup materialnih sredstev, plačilo storitev tretjih organizacij, primerjava dohodnih materialnih sredstev po imenu, količini in kakovosti v s podatki spremnih dokumentov.

Namen pregledov na kraju samem je v bistvu merjenje vrednostnih kršitev notranjega nadzora. Na primer potrditev stanja računovodskih računov, zapisi v primarnih dokumentih, prejem potrditev od tretjih oseb, analiza kazalnikov gospodarske uspešnosti.

Pri določanju postopka za izvedbo revizije določenega področja računovodstva mora revizor določiti revizijske cilje in revizijske postopke za dosego teh ciljev. Nato mora revizor ugotoviti možne napake, oceniti dokaze, ki jih mora zbrati, in na podlagi tega ugotoviti celoto obravnavanih podatkov.

Organizacija vzorčne študije vključuje opredelitev:

velikost vzorca (matrika, polja preverjene in splošne populacije);

opazovalne enote;

izbirne enote;

izbirne metode;

Velikost vzorca;

preverjanje reprezentativnosti (reprezentativnosti) vzorca;

vrstni red distribucije vzorčnih podatkov testirani populaciji.

Za dosego navedenih ciljev preskusa je treba določiti ustrezno testno populacijo, saj temu pripada zaključek na podlagi vzorca.

Preizkusni niz je celoten niz opredeljenih postavk. Pri reviziji se lahko kot elementi uporabijo računovodski zapisi (knjiženja), postavke, zapisi, iz katerih je izbran. Za sestavo preverjenega niza je vsa dokumentacija stranke razdeljena na homogene nabore podatkov glede na različne značilnosti (narava dokumentov, finančno odgovorne osebe, časovno zaporedje itd.). Revizor na primer zbira podatke o terjatvah nad 600 tisoč rubljev, preučeni agregat bo skupaj vseh računovodskih dokumentov, evidenc, ki vplivajo na poravnave z dolžniki, vendar ne manj kot 600 tisoč rubljev.

Enota vzorčenja za to vrsto vzorčenja sovpada z opazovalno enoto (dokument).

Enota opazovanja pri reviziji je objektivno določena. To je lahko kateri koli odsek ali del računovodstva, vrsta poslovnih transakcij. Znotraj iste opazovalne enote so lahko vzorčne enote različne.

Revizor lahko z vzorčenjem razdeli celotno preučeno populacijo v ločene skupine, elemente, od katerih ima vsaka podobne značilnosti. Ta postopek se imenuje stratifikacija in omogoča zmanjšanje širjenja (variacije) podatkov.

Običajno mora biti vzorec reprezentativen. To predpostavlja, da bodo v vzorcu enako verjetno izbrani vsi elementi ciljne populacije. Reprezentativnost vzorca je zagotovljena z eno od metod izbire:

naključno - lahko se izvede v skladu s tabelo naključnih števil;

sistematično - predvideva, da so postavke izbrane v stalnem intervalu, začenši z naključno izbranim številom. Interval temelji na določenem številu elementov agregata (na primer pri preučitvi vsakega 20. dokumenta iz vseh dokumentov te kategorije) ali na njihovi oceni stroškov (na primer element, ki predstavlja vsak naslednji milijon rubljev v skupni vrednosti elementov je izbrana);

kombinirano - je kombinacija različnih metod naključnega in sistematičnega izbora.

Revizor ima pravico uporabiti nereprezentativno (nereprezentativno) vzorčenje le, če revizorjeva strokovna presoja na podlagi rezultatov vzorčenja ne bi smela veljati za celotno populacijo kot celoto. Na primer, ko revizor preveri posamezno skupino transakcij ali razred transakcij, pri katerih so bile ugotovljene možne napake.

Revizor mora za vsak vzorec:

analizirati vsako napako v vzorcu;

rezultate, pridobljene iz vzorca, ekstrapolirati na celotno testno populacijo;

oceniti tveganja pri vzorčenju.

Pri analizi napak v vzorcu mora revizor najprej ugotoviti njihovo naravo. Pri oblikovanju vzorca je treba opisati, za katere namene se izvaja, in v zvezi z njimi oceniti napake, ugotovljene v vzorcu. Če navedeni cilji revizije niso bili doseženi s pomočjo vzorčne raziskave, lahko revizor izvede alternativne revizijske postopke.

Revizor lahko oceni kvalitativni vidik napak (njihovo naravo in vzrok, ki jih je povzročil) ter ugotovi njihov vpliv na druga področja revizije.

Revizor mora zagotoviti, da napaka pri revidirani populaciji ne presega sprejemljive vrednosti. V ta namen primerja populacijsko napako, pridobljeno s širjenjem, s sprejemljivo napako. Če se je prva napaka izkazala za bolj dopustno, bi moral revizor ponovno oceniti tveganja pri vzorčenju, če pa se jim zdi nesprejemljiva, bi moral razširiti nabor revizijskih postopkov ali uporabiti revizijske postopke, ki so alternativni že opravljenim.

Pri določanju velikosti vzorca mora revizor ugotoviti tveganje vzorca, sprejemljivo in pričakovano napako.

Tveganje vzorčenja je, da se revizorjevo mnenje o določeni zadevi na podlagi podatkov vzorčenja lahko razlikuje od mnenja o zadevi na podlagi celotne populacije. Tveganje vzorčenja obstaja tako pri preizkušanju sredstev nadzornega sistema kot pri podrobnem preverjanju točnosti obračuna obratov in stanja na računu. Razlikovati med tveganji prve in druge vrste.

Pri preskušanju kontrol se razlikujejo naslednja tveganja pri vzorčenju:

a) tveganje prve vrste - tveganje zavrnitve pravilne hipoteze, če rezultat vzorca kaže na nezanesljivost nadzornega sistema, medtem ko je sistem v resnici zanesljiv;
b) tveganje druge vrste - tveganje sprejetja napačne hipoteze, če rezultat vzorca kaže na zanesljivost sistema, medtem ko v resnici nadzorni sistem nima potrebne zanesljivosti.

Pri podrobnem preverjanju pravilnosti prikaza v obračunu prometa in stanja na računu se razlikujejo naslednja tveganja pri vzorčenju:

a) tveganje prve vrste - tveganje zavrnitve pravilne hipoteze, če rezultat vzorca kaže, da testna populacija vsebuje znatno napako, medtem ko populacija ni take napake;
b) tveganje druge vrste - tveganje sprejetja napačne hipoteze, če rezultat vzorca kaže, da testna populacija ne vsebuje pomembne napake, medtem ko populacija vsebuje pomembno napako.

Tveganje zavrnitve pravilne hipoteze zahteva dodatno delo revizijske organizacije ali gospodarskega subjekta. Nevarnost sprejetja napačne hipoteze postavlja pod vprašaj same rezultate revizorjevega dela.

Velikost vzorca je določena z zneskom napake, za katerega revizor meni, da je sprejemljiv. V fazi načrtovanja revizije se ugotovi sprejemljiva napaka. Manjša kot je napaka, večja mora biti velikost vzorca revizije.

Pregled po meri- to je preučevanje dokumentov in operacij, ki predstavljajo manj kot 100% njihovega celotnega števila in so izbrani s posebnimi metodami, katerih uporaba vam omogoča, da pridobite dovolj informacij za oblikovanje revizorjevega mnenja in ga razširite na celoten sklop dokumentov in operacije, ki so bile predmet preverjanja. Pravila in predpisi za uporabo revizijskega vzorčenja urejajo MSR 530 "Revizijsko vzorčenje in drugi postopki testiranja."

Vzorec postopka pregleda:

1. Določitev namena in oblikovanje nalog preverjanja na kraju samem.

2. Določitev splošne populacije, za katero je vzorec narejen.

3. Vzpostavitev enote (elementa) vzorčne študije.

4. Določitev začetne velikosti vzorca.

5. Vzpostavitev meril za kršitve in pogojna odstopanja.

6. Vrednotenje rezultatov pregledov na kraju samem.

7. Ekstrapolacija (prenos) rezultatov vzorca na splošno populacijo.

Dejavniki, ki vplivajo na velikost vzorca:

Sprejemljivo tveganje - manjše je tveganje, večja je velikost vzorca;

Zaupanje v notranji nadzor - višje je zaupanje, manjša je velikost vzorca;

Vrednost pričakovane napake - večja kot je vrednost, večja je velikost vzorca;

Sprejemljiva velikost napake in pogostost pojavljanja (večja kot sta velikost in pogostost, večja je velikost vzorca);

Prisotnost združevanja homogenih informacij - prisotnost združevanja zmanjša velikost vzorca;

Število enot informacij, ki jih je treba preveriti - večje je število enot, večja je velikost vzorca.

Metode vzorčenja:

- verjetnost- določa, da je mogoče z določeno verjetnostjo izbrati kateri koli element splošne populacije za študij.

- neverjetno- predvideva naključno izbiro elementov.

Vrste izbire enot za vzorec: enostavni naključni, mehanski (sistematični), tipični (zonirani, stratificirani, stratificirani), serijski (ugnezdeni, skupinski), kombinirani (postopoma, večstopenjski), strokovni (ocenjeni), vzorci, oblikovani po načelu snežne kepe, vzorci, oblikovani po načelo udobja, vzorci kvot, poljubno (nesistematično).

Tveganja: p. Napake pri vzorčenju; p. Neučinkovitost vzorčenja; p. Druge napake (napačna opredelitev populacije, napaka pri odkrivanju).

11. Glavne zahteve za računovodsko poročanje- pravočasnost, zanesljivost, jasnost, enotnost metodologije kazalnikov poročanja, primerljivost kazalnikov poročanja s prejšnjimi obdobji.

Znaki ocenjevanja računovodskih izkazov:

- polnost- preverjanje celotnega prikaza vseh sredstev in obveznosti podjetja;

- razred- študijo ocenjevanja sredstev in obveznosti skozi vse leto v skladu z računovodsko politiko, sprejeto na začetku poročevalskega obdobja, tj. enotna ocena v celotnem letu poročanja;

- dejanska razpoložljivost- nadzor nad dejanskim obstojem sredstev in obveznosti, ki se odražajo v bilanci stanja;

- pripadnost- preverjanje, ali vsa sredstva in obveznosti pripadajo družbi;

- pravilen odsev- ugotavljanje resničnosti, točnosti, objektivnosti odražanja stanja podjetja na dan poročanja o odobrenih standardnih obrazcih;

- zakonitost- nadzor nad spoštovanjem veljavne zakonodaje in predpisov s strani družbe pri računovodstvu in pripravi računovodskih izkazov;

- previdnost- preverjanje obveznega obračunavanja dejanskih stroškov, realnih prejemkov in ocenjenih stroškov. Revizor bi moral na primer ugotoviti, ali so bile oblikovane rezervacije za slabe dolgove, predvidene za naslednje obdobje itd.;

- stalnost- preverjanje doslednosti skladnosti podjetja z izbrano računovodsko politiko in kontinuitete njegovega delovanja;

- dopisovanje- pregled računovodskih evidenc in podatkov o računovodskem poročanju z vidika pripadnosti revidiranemu poročevalskemu obdobju.

12. Razvrstitev odstopanj 1) Glede na stopnjo vpliva na zanesljivost:
a) Bistvena izkrivljanja računovodskih izkazov so izkrivljanja računovodskih izkazov, ki pomembno vplivajo na njihovo zanesljivost (stopnjo pomembnosti razumemo kot mejno vrednost napake v računovodskih izkazih, od katere kvalificirani uporabnik teh izkazov z večjo stopnjo verjetnosti ne bo dlje lahko na podlagi njih sprejemajo pravilne sklepe in sprejemajo pravilne gospodarske odločitve);
b) Pomembne napačne navedbe so napačne navedbe v računovodskih izkazih, ki ne spremenijo kazalnikov računovodskih izkazov na tak način, da bi zavedle uporabnike, ki lahko na podlagi teh izkazov sprejmejo napačne odločitve;
2) Glede na naravo dogodka:
a) Nenamerne napačne navedbe - napake, storjene zaradi nesposobnosti, malomarnosti in neprevidnosti, pa tudi zaradi nepopolnosti računovodskega sistema in veljavne zakonodaje. Nenamerne napake vključujejo:
- tehnični - nastali pri pripravi in izračunu davčnih plačil, prenosu računovodskih podatkov v davčne napovedi, odstopanji zaradi nepazljivosti, nepravilni prenosi stanj na računu itd.;
- Računovodske napake - nastanejo kot posledica napačnega razmisleka o računovodskih izkazih finančnih poslovnih transakcij, pri tem pa se poudarijo napake, ki vodijo v podcenjevanje ali precenjevanje obdavčljivih predmetov, zaradi česar se pojavijo rezultati finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja. , ki se odražajo v izkazih, so izkrivljene in posledično - napačen izračun davkov;
b) Namerno izkrivljanje je izkrivljanje v računovodskih izkazih, ki je posledica namernih dejanj ali neukrepanja osebja gospodarskega subjekta, storjenega za plačljive namene, da bi zavedli uporabnike računovodskih izkazov. Namerne napake so razdeljene na:
- ni v nasprotju z zakonodajo:
- V nasprotju z zakonodajo:
3) Glede na količino posega:
a) Denarna izkrivljanja - se pojavljajo na področju poravnave in denarnih odnosov;
b) Pomembne napačne navedbe - povezane s prilaščanjem materialnih vrednosti;
4) Kot odraz v računovodskih izkazih:
a) Nepopolno obračunavanje dejstev gospodarskega življenja - pogosto se pojavi zaradi slabega poznavanja računovodskih pravil in vodi v premalo poročanja podatkov poročanja;
b) Nerazumnost računovodskih izkazov - pomeni, da se dejstvo gospodarskega življenja v računovodstvu odraža brez zadostnih razlogov;
v) Napake v periodizaciji - povezane z napačno porazdelitvijo transakcij po obračunskih obdobjih;
G) Napake pri ocenjevanju - pomeni, da so sredstva in obveznosti v poročilu napačno ocenjeni;
e) Napačen ali netočen odraz informacij v obrazcih za poročanje - nastane zaradi nepravilnega prenosa stanja na računih v obrazce za poročanje, pa tudi zaradi odraz sredstev podružnic, ločenih oddelkov, ki imajo ločeno stanje ne za ustrezne postavke, ampak za predmeti dolžnikov.

13. Tveganja so:Informacijsko tveganje – to je tveganje, da poročevalske informacije, posredovane uporabnikom, vsebujejo bistvena odstopanja in ne ustrezajo realnosti.

Revizijsko tveganje(revizijsko tveganje ali splošno tveganje) je tveganje, da lahko revizor poda neustrezno mnenje v primerih, ko v računovodskih izkazih obstajajo pomembne napačne navedbe, z drugimi besedami, revizorjevo mnenje bo podano o napačno pripravljenih izkazih brez pripomb.

Podjetniško tveganje- to je verjetnost terjatev do revizorja s strani strank in drugih strank, ki jih zanimajo rezultati revizije, ter tveganje finančnih izgub zaradi opravljanja revizijskih dejavnosti.

V praksi se za zmanjšanje informacijskega tveganja uporabljajo štiri glavne metode (pri tem je treba upoštevati, da so njihove kombinacije možne tudi v finančni in gospodarski praksi):

1) Uporabnik informacij sam odpravi tveganje. Na primer, samostojno preveri točnost računovodskih izkazov, ki so mu bili posredovani ob obisku spletnega mesta, s podaljšanim proučevanjem primarnih dokumentov in računovodskih evidenc.

2) Uporabnik tvega, da prihrani svoje trenutne stroške. Nekateri uporabniki računovodskih izkazov, ki določajo svoje možne porabe časa in denarja za odpravo informacijskega tveganja, pridejo do zaključka, da je lažje in ceneje ostati v temi glede stopnje tveganja.

3) Uporabnik deli informacijsko tveganje s ponudnikom informacij. Uporabnik pogosto meni, da so predstavniki uprave gospodarskega subjekta kot ponudniki informacij zainteresirani za posredovanje zanesljivih informacij, saj podajanje namerno napačnih računovodskih izkazov pomeni odgovornost. To se zgodi v odnosih z dolgoletnimi partnerji, nasprotnimi strankami itd.

4) Uporabnik zaupa informacijam, ki jih potrdi revizorjev sklep. To je klasičen primer zmanjšanja ravni informacijskega tveganja v tržnem gospodarstvu: zanesljivost in zanesljivost informacij v določenih dokumentih v različnih pogledih preverjajo in potrjujejo strokovnjaki, ki opravljajo certifikacijsko funkcijo (notarji, državni uslužbenci, banke, carina, davki inšpekcijski pregledi itd.). Te metode imajo svoje pozitivne in negativne strani, zato uporabnik v vsakem posameznem primeru sam določi, kateri od njih naj zaupa.

14. Revizijsko tveganje nastane iz trije elementi: Inherentno (notranje) tveganje predstavlja vsa možna tveganja, povezana z delovanjem podjetja, tj. vse to so napake, netočnosti, do katerih lahko pride zaradi dejavnosti podjetja. Povezan je z vplivom zunanjih (inflacija, brezposelnost, konkurenca) in notranjih dejavnikov (- vodstvena in poslovna politika, kadrovska politika in osebje, usposobljenost delavcev). Tveganje obvladovanja je ocena revizorjeve strukture notranjega nadzora stranke, da se ugotovi učinkovitost preprečevanja ali odpravljanja napak v računovodstvu in poročanju. Bolj kot je učinkovita struktura notranje kontrole, nižji je njen faktor tveganja. Sestavljen je iz dveh komponent tveganja računovodskega sistema (gre za to, da lahko pride do napak ali goljufij zaradi dokumentiranja poslovnih transakcij, ki jih napačno odražajo v računovodskih registrih in pri sestavi računovodskih izkazov. To pomeni, da je računovodski sistem neučinkovit, ne popolnoma zanesljiv.) in tveganje sistema notranje kontrole (to je stopnja zaupanja revizorja v notranji nadzor organizacije za oblikovanje ekonomskih kazalnikov. Tveganje nadzora je v tem, da notranje napake ne odkrijejo nadzorni sistem podjetja in je popolnoma odvisen od dejavnosti uprave.) - Revizor ne more vplivati na to tveganje.Nevarnost neodkrivanja - verjetnost je, da postopki, ki jih izvaja revizor v revizijskem postopku, ne bodo odkrili bistvenih kršitev, ki obstajajo v organizaciji. Tisti. bistvene napake se med revizijo ne odkrijejo. Sestavljen je iz treh komponent (tveganje analize - verjetnost, da analizni postopki ne bodo pripeljali do identifikacije pomembnih napak, tveganje vzorčenja - verjetnost, da izbrana metoda vzorčenja revizorja ne bo pripeljala do identifikacije pomembne napake., Bistvenost tveganje - verjetnost, da med izvajanjem revizijskih postopkov preverjanja ni mogoče odkriti pomembnih napak,).

15. Revizor bi moral raziskati stranko in oceniti pomen vsakega od dejavnikov, ki vplivajo na stopnjo zaupanja zunanjih uporabnikov v računovodske izkaze, ter določiti verjetnost finančnega zloma stranke po končani reviziji. Treba je opozoriti, da ni enotne metodologije za določanje zneska revizijskega tveganja... Vsako revizijsko podjetje ali posamezni revizorji ga razvijejo glede na pogoje določene revizije. V ta namen se oblikujejo modeli revizijskega tveganja, ki se nenehno izboljšujejo. Poudarek je na sestavnih delih modela in njihovem odnosu do zahtev za zbiranje revizijskih dokazov (dokazov). Mednarodni revizijski standardi predvidevajo modeliranje revizijskega tveganja. Model ocenjevanja revizijskega tveganja je oblikovan na podlagi vrst revizijskega tveganja: OAR = RP × RK × RN... Zato obstaja nevarnost, da se ne odkrije ( NS) določi revizor z izračunom:

PH = --------------

RP × RK.

Vrste revizijskega tveganja: 1. Revizijsko ali splošno tveganje ( UAR) - Tveganje, da bo revizor zaradi izvedenih revizijskih postopkov naredil napačen zaključek. 2. Inherentno) tveganje ( RP) - Obstoj tveganja je odvisen od narave poslovanja podjetja in pogojev gospodarskega okolja njegovih dejavnosti, ki jih ni mogoče preveriti in oceniti z ekonomskim nadzorom. PR je razdeljen na:

A) tveganje izpostavljenosti zunanjim dejavnikom ( RP zunanji b) tveganje izpostavljenosti notranjim dejavnikom ( RP notranje) - verjetnost neučinkovitega upravljanja osebja, računovodske politike, sistema notranje kontrole, proizvodnih in finančnih dejavnosti podjetja. 3. Nevarnost nadzora ( RK) - Verjetnost, da računovodski in sistemi notranje kontrole ne delujejo vedno tako učinkovito, da bi lahko napake, ki se lahko pojavijo na računovodskem računu, pravočasno opozorile, prepoznale in odpravile osebje podjetja. RK je razdeljen na: a) računovodsko tveganje ( RBU) - verjetnost, da lahko dejavnosti različnih služb povzročijo napake v računovodskih izkazih; b) tveganje notranje kontrole ( RVC)-verjetnost, da sistem za notranji nadzor podjetja ne odkrije napak, 4. Nevarnost, da se napake ne odkrijejo ( NS) - Verjetnost, da revizijski postopki, ki jih je izvedel revizor, in analiza njegovih izjav ne bodo odkrili pomembnih napak. RA) je verjetnost, da postopki analize ne bodo privedli do identifikacije pomembnih napak; b) tveganje pomembnosti ( RS) - verjetnost, da med izvajanjem revizijskih postopkov ni mogoče odkriti pomembnih napak; c) tveganje določanja vzorčevalne metode ( PB) - verjetnost, da izbrana metoda vzorčenja revizorja ne bo pripeljala do ugotovitve pomembne napake.

16. Ena od funkcij upravljanja poslovnega subjekta je notranji nadzor, katerega subjekti primerjajo načrtovane in dejanske vrednosti parametrov; potegniti analogijo z zunanjim gospodarskim in pravnim okoljem; ugotoviti odstopanja v parametrih; podajte oceno nevarnosti velikosti odstopanj za poslovni subjekt. Notranji nadzor - je proces, ki zagotavlja skladnost delovanja določenega objekta s sprejetimi odločitvami upravljanja in je namenjen uspešnemu doseganju zastavljenega cilja. Predmeti notranje kontrole so: 1. Vodstvo osebja in strokovnjaki-do Uradniki opravljajo nadzorne funkcije pri opravljanju svojih funkcionalnih nalog. 2. računovodsko osebje, ki ga vodi glavni računovodja in ima nadzorne funkcije v vseh fazah odražanja poslovnih procesov, 3. posebne storitve notranjega nadzora, ustvarjene v podjetju za izvajanje enega ali drugega nadzora. komponente notranje kontrole : 1. Kontrolno okolje organizacije vključuje razširjanje in uveljavljanje etičnih standardov; zagotavljanje usposobljenosti zaposlenih; 2. Postopek ocenjevanja tveganja organizacije - je proces prepoznavanja in odzivanja na poslovna tveganja in rezultate teh dejanj. Za računovodsko poročanje proces ocenjevanja tveganja podjetja vključuje ugotavljanje tveganj, povezanih s pripravo računovodskih izkazov, ki so v vseh pomembnih pogledih zanesljivi.

3.Obveščanje zagotoviti, da zaposleni razumejo svojo vlogo in odgovornosti v zvezi z notranjim nadzorom pri pripravi računovodskih izkazov, se lahko izvede z odobritvijo internih dokumentov, ki določajo politike, navodila za računovodstvo in računovodsko poročanje. Nadzorna dejavnost- razvoj in izvajanje politik ter izvajanje postopkov za spodbujanje zaupanja, da se med revizijo upoštevajo navodila vodstva, vključuje: obdelava informacij; neposreden nadzor. pet. Nadzor nadzora - stalno vodstvo spremlja, da se zagotovi, da so notranje kontrole skladne z uveljavljenimi parametri in se spreminjajo v skladu s spreminjajočimi se okoliščinami.

17. Glavni namen pregled in oceno revizorja sistema notranje kontrole stranke- pripraviti podlago za načrtovanje revizije in določitev vrste, časa in obsega revizijskih postopkov. Revizor uporablja take metode preučevanja SVK : -vprašanje osebja; -opazovanje; -zahtevanje prejšnjega revizorja; - seznanitev z dokumenti vodenja in računovodstva; -pregled dokumentov iz prejšnjih raziskav strank; -pregled rezultatov revizij in inšpekcij vseh inšpekcijskih organov; - seznanitev z obstoječimi zahtevami za organizacijo sistema notranje kontrole; -testiranje sistema notranje kontrole.

18. Revizijska tehnologija Je znanstveno organiziran revizijski proces, ki predvideva izvajanje revizijskega dela v določenem zaporedju v ločenih fazah, med seboj tesno povezanih, ki tvorijo enoten sistem za reševanje dodeljenih nalog. Nabor organizacijskih, metodoloških in tehničnih postopkov je revizijski postopek ... Sestavljen je iz: 1. Začetna (pripravljalna) faza vključuje opredelitev predmeta revizije, dogovor o pogojih revizije, oceno stopnje revizijskega tveganja in sistem notranje kontrole, organizacijsko in metodološko usposabljanje. Raziskovalna (metodična) stopnja revizija poteka neposredno v podjetju. Na tej stopnji revizorji preučijo predmet revizije; prilagajanje revizijskega programa; izvajanje inšpekcijskih pregledov, popisov, razgovor z upravo in zaposlenimi v podjetju, tretjimi osebami; preučevanje vsebine dokumentov in poslovnih transakcij. Zadnja (produktivna) stopnja revizija omogoča posploševanje, sistematizacijo in analizo rezultatov revizije; ocena možnosti nadaljnjega delovanja podjetja in nadaljnjih dogodkov, prejem potrditvenega pisma; pripravo revizorjevega poročila in druge končne dokumentacije.

19. Revizijske in druge storitve revizijskih podjetij se lahko nudijo vsakemu poslovnemu subjektu, ne glede na njegovo organizacijsko -pravno obliko in obliko lastništva, vključno z institucijami in njihovimi združenji (sindikati, sektorska, medsektorska, regionalna in druga združenja). Za pravilno izbiro podjetja vodijo naslednje merila za izbiro revizijskega podjetja : 1. število osebja in njihove izkušnje; 2. raven cen storitev in možnost pridobitve popustov; 3. vrste opravljenih storitev; 4. prisotnost podružnic v regijah in izkušnje na trgu (revizijska podjetja so boljša od revizorja - podjetnika, saj je podjetje ekipa, ki rešuje težave v kompleksu, začenši z revizijo in konča z zastopanje na sodišču, trajanje dejavnosti družbe);

ISA 210 Pogoji sodelovanja Uporablja se, kadar so dogovorjeni pogoji revizije in ko vodstvo stranke od revizorja zahteva, da spremeni pogoje posla na pogoje, ki pomenijo nižjo stopnjo zaupanja v zanesljivost računovodskih izkazov kot razumno zagotovilo, potrebno za izražanje mnenje revizorjevega poročila.

Za izvedbo revizije računovodskih izkazov mora revizijsko podjetje od stranke prejeti pisno zahtevo, v kateri mora izpostaviti namen revizije, obseg (revizijsko obdobje), obliko revizijskega poročila, metode revizije, kraj in čas revizije. Pisna pritožba se vloži v obliki uradne osebe pisma - odredbe (pisma - predlogi) za revizijo... Preden se strinjajo z izvedbo revizije, bi morali revizorji analizirati podatke o potencialni stranki. Pri izbiri revizijskega podjetja podjetja naročnika je treba upoštevati naslednje merila za izbor strank :1. posebnosti panožne panoge; 2. revizijske naloge dane stranke in možnost njihovega izvajanja; 3. intenzivnost dela in kompleksnost revizije; 4. stanje računovodstva in poročanja. Ob pozitivni oceni možnosti opravljanja predlaganega dela, soglasju z prevzemom obveznosti za izvedbo revizije, revizijsko podjetje pošlje stranki (potencialni stranki) pismo - zaveza (pismo - odgovor) o privolitvi v revizijo Pogoji revizijskega posla morajo vsebovati navedbo načel in pravil, uporabljenih pri pripravi računovodskih izkazov. Po izmenjavi informacij na podlagi "Naročila" in "Pisma zaveze" naročnik in izvajalec sestavijo "Sporazum za revizijo". Pogodba je sporazum strank, katerega cilj je ugotoviti, spremeniti ali prenehati njihove pravice in obveznosti. Vsebino pogodbe sestavljajo pogodbeni pogoji, določeni s sporazumom njenih strank, spremembe ali odpovedi obveznosti, tako s katerimi so se stranke dogovorile, kot tiste, ki jih sprejmejo kot obvezne pogoje pogodbe v skladu z zakonom . Praviloma je sporazum določen v obliki enotnega dokumenta, ki ga podpišejo stranke in potrdijo pečati. Sporazum začne veljati od trenutka, ko ga pogodbenici podpišeta.

Poleg sklenitve pogodbe sta se stranki v vsakem primeru dolžni dogovoriti o predmetu, stroških in trajanju pogodbe. Sprememba vrednosti po sklenitvi pogodbe je dovoljena le v primerih in pod pogoji, določenimi v pogodbi ali zakonu. Spremembe vrednosti pogodbe po njenem zaključku niso dovoljene.

20. Ukrajinski zakon "o revizijski dejavnosti" opredelil pravice in obveznosti revizijskih podjetij (revizorjev), posebne zahteve za revizorje in odgovorne stranke. Pravice revizorjev in revizijskih podjetij : 1. samostojno določiti oblike in načine revizije in opravljanja drugih storitev na podlagi veljavne zakonodaje, revizijskih standardov in pogojev pogodbe s stranko; 2. prejeti potrebne dokumente, ki so povezani s predmetom revizije in se nahajajo tako pri stranki kot pri tretjih osebah; 3preverite razpoložljivost premoženja, denarja, dragocenosti, od vodstva podjetja zahtevajte izvajanje kontrolnih pregledov;

4. k sodelovanju pri reviziji vključiti strokovnjake različnih profilov.

Odgovornosti revizorjev in revizijskih podjetij: ena. pri reviziji spoštovati zahteve zakona Ukrajine "o reviziji" in drugih regulativnih pravnih aktov, revizijskih standardov, načel neodvisnosti revizorja in ustreznih odločitev Računske zbornice Ukrajine; 2. ustrezno opraviti revizijo in zagotoviti druge revizije 3. obvesti lastnike, ki jih pooblastijo osebe, stranke o pomanjkljivostih v računovodskem in finančnem poročanju, odkritih med revizijo; predstavlja predmet poslovne skrivnosti; 5. pravočasno predložiti poročilo o svoji revizijski dejavnosti Računski zbornici Ukrajine. V skladu z ukrajinskim zakonom o revizijski dejavnosti (člen 21) je revizor (revizijsko podjetje ) nosi premoženjsko in drugo civilno odgovornost za nepravilno izpolnjevanje svojih obveznosti v skladu s pogodbo in zakon. Višina premoženjske odgovornosti revizorjev (revizijskih podjetij) ne sme presegati dejanske škode, ki je bila stranki povzročena po njihovi krivdi.

Vrste revizorjeve odgovornosti:

Bistvo, vrste in stopnje načrtovanja pri reviziji.

Načrtovanje revizije Je sistem ukrepov za učinkovito in pravočasno revizijo.

Vrste načrtovanja: -strateško (večletni razvoj strateškega načrta); -tekoče (razvoj in priprava poslovnega načrta za tekoče leto); -operativno (razvoj splošnega načrta in programa za posebno revizijo).

V skladu z MSR 300 Načrtovanje revizije računovodskih izkazov postopek načrtovanja revizije vključuje razvoj in dokumentiranje splošna strategija in revizijski programi.

Faze načrtovanja revizije:

1. Privolitev naročnika in sklenitev pogodbe (delo pred sklenitvijo pogodbe; določitev cilja in ciljev revizije; sklenitev pogodbe).

2. Ocena obstoječega okolja predmeta preverjanja (poznavanje poslovanja naročnika; ocena računovodskega sistema in notranji nadzor).

3. Predhodno načrtovanje revizije (oblikuje se splošna strategija, program revizije, določijo postopki).

4. Prilagoditev celotne strategije (načrta) in programa v celotnem postopku revizije (če se odkrijejo napake).

22 Splošna revizijska strategija (načrt) določa obseg revizije, časovni okvir za njeno izvedbo in glavne smeri dela. Celotna revizijska strategija (načrt) služi kot vodilo za oblikovanje podrobnejšega dokumenta - revizijskega programa. Postopek oblikovanja splošne revizijske strategije vključuje:

1. opredelitev posebnosti posla, ki vplivajo na obseg revizije: načela in pravila priprave računovodskih izkazov, ki jih uporablja poslovodstvo; zahteve glede računovodskega poročanja za posamezno panogo; lokacija podružnic in oddelkov;

2. določitev pogojev revizije v zvezi s poročilom o rezultatih njegovega izvajanja, določiti časovni razpored revizije in način poizvedb. Ti pogoji vključujejo čas priprave vmesnih in končnih poročil, predvidene datume za poizvedbe pri upravi in tistih, ki so zadolženi za upravljanje;

3. določitev pomembnih delovnih področij, na katera bodo usmerjena prizadevanja članov revizijske skupine, kot so določitev ravni pomembnosti, predhodna identifikacija področij, ki so najbolj izpostavljena tveganju pomembnih napačnih navedb, in drugo.

Revizijski program – podrobnejši dokument, ki vključuje informacije o revizijskih postopkih (narava, obseg in časovni razpored), ki jih je treba izvesti za pridobitev zadostnih ustreznih revizijskih dokazov za zagotovitev sprejemljive ravni revizijskega tveganja.

Revizijski program vključuje:

Opis narave, obsega in časa načrtovanih postopkov ocenjevanja tveganja, ki zadoščajo za določitev tveganja pomembnih napačnih navedb v skladu z MSR 315;

Opis narave, obsega in časa nadaljnjih revizijskih postopkov, izvedenih na ravni trditev v skladu z MSR 330 Revizijski postopki na podlagi tveganj;

druge revizijske postopke, katerih izvajanje je odvisno od opravljanja dela v skladu z MSR.

23. Revizijski dokazi - to so dokumentirani podatki, ki jih je revizor zbral med revizijo in potrjujejo revizorjeve sklepe glede kakršnega koli dejanja ali dogodka gospodarskega subjekta. Dokaz je lahko potrditev ali zanikanje obstoja dejanja ali dogodka.

MSR 500 Računovodski zapisi "Revizijski dokazi" za primarne dokumente in računovodske registre (računi, pogodbe, analitični računovodski registri, tabele za razporeditev stroškov itd.). Drugi viri revizijskih dokazov vključujejo zapisnike sestankov, potrdila tretjih oseb, analitična poročila, informacije o konkurentih in priročnike za uporabo.

Revizijske dokaze lahko razdelimo na:

1. odvisno od načinov pridobivanja :

- naravnost - To je dokaz objektivnih in popolnih značilnosti kontrolnega objekta, pridobljenih z neodvisnim preverjanjem njegovega stanja in potrjenih z računovodskimi evidencami. Na primer dejstvo pomanjkanja materiala, potrjeno z evidencami inventarja;

- posredno (manjše) - to so dokazi, ki niso neposredno povezani z dejstvi o tem vprašanju, ali dokazi uprave in tretjih oseb, do katerih bi moral revizor ravnati preudarno, saj se v praksi razkrijejo dejstva, ki ovržejo njihovo zanesljivost. Na primer, zanesljivost sistema notranje kontrole lahko deluje kot posreden dokaz odsotnosti pomembnih napak v računovodskih izkazih;

2. odvisno od vira informacij :

- notranji- informacije, prejete od stranke;

- zunanji - informacije, prejete od tretjih oseb;

- mešano (kombinirano)- dokazi, pridobljeni od stranke in preverjeni z zunanjimi viri.

Revizor pri pripravi revizijskih dokazov praviloma ne preuči vseh informacij, ki so mu na voljo, temveč določi temeljne elemente, ki so značilni za stanje pregledanega predmeta. Revizor mora pridobiti dovolj ustreznih revizijskih dokazov za utemeljen zaključek.

- Ustreznost je količinsko merilo revizijskih dokazov.

- Pravilen značaj Je kvalitativna značilnost dokazov, ki kaže na njihovo pomembnost in zanesljivost pri potrjevanju skupin podobnih transakcij, računov, razkritij in s tem povezanih trditev ali upravičuje sklep o prisotnosti napačnih navedb v njih.

Količina zahtevanih revizijskih dokazov je odvisna od ocene tveganja pomembnih napačnih navedb in kakovosti revizijskih dokazov. Višje kot je tveganje, več dokazov je potrebno in večja je njihova kakovost, manj dokazov potrebuje revizor. Vendar pa velika količina revizijskih dokazov ne more nadomestiti njegove slabe kakovosti. Revizor bi moral uporabiti dokaze za zagotovitev visoke kakovosti revizorjevega poročila. Ob ustreznih informacijah mora biti prepričan, da je njegovo mnenje popolnoma pravilno in pošteno. Za to se mora odločiti, ali so njegovi dokazi dovolj zanesljivi in ustrezni.

- Ustrezno Je dokaz, ki ima vrednost za rešitev problema. Na primer, dokazi, da podjetje izkrivlja poročanje o stroških proizvodnje, niso dragoceni pri odločanju, ali bodo potrdili razpoložljivost osnovnih sredstev.

Zanesljivost (verodostojnost) označuje dokaze s strani zaupanja vanje in resničnosti. Zanesljivost transakcije določata popolnost in pravilnost njene izvedbe v skladu s pravili računovodstva. Če v prikazani transakciji obstajajo netočnosti, ki izkrivljajo dejanska dejstva, ali če dejstev ni, se informacije imenujejo nezanesljiv.

24. Viri informacij o poslovanju so: računovodski sistem, primarna dokumentacija, opredmetena sredstva, uprava in osebje podjetja (njihova pojasnila, ustni pogovori), tretje osebe (kupci, dobavitelji itd.).

Informacije, ki jih je revizor pripravil in zbral za ugotavljanje objektivne resnice, so revizijske informacije .

Po stopnji natančnosti revizijske informacije bodo razdeljene na:

2. Pogojno natančno - nastane, če revizor ne more neodvisno dokazati svoje absolutne točnosti (na primer zaradi pomanjkanja določenih dokumentov).

3. Okvirne informacije - ki ga je oblikoval revizor z izračunom možnih izgub, izgubljenega dohodka; uporabno pri sprejemanju odločitev vodstva.

Postopke za oceno tveganja, testiranje notranjih kontrol in vsebinske preglede je mogoče izvesti na naslednji način metode :

- pregled zapisov in dokumentov- pregled zapisov in dokumentov, pridobljenih iz notranjih in zunanjih virov ter predloženih v pisni, elektronski ali drugi obliki;

- pregled opredmetenih sredstev- zagotoviti dejansko prisotnost nepremičnine;

- opazovanje- revizorjevo spremljanje procesa ali postopka, ki ga izvajajo drugi;

- prošnja- iskanje informacij od dobro poučenih posameznikov znotraj ali zunaj organizacije strank. Odgovor na zahtevo lahko revizorju zagotovi informacije, ki jih prej ni imel, ali dodatne revizijske dokaze o že znanem dejstvu;

- potrditev- nekakšna zahteva za potrditev podatkov v evidenci stranke tretji osebi. Revizor na primer od dolžnika zahteva potrditev terjatve;

- ponovno šteti- preverjanje pravilnosti aritmetičnih izračunov v dokumentih in zapisih;

- neodvisno izvedbo- izvajanje postopkov, ki so del naročnikovega notranjega nadzora;

analiza–Preiskava odnosa med različnimi kazalniki uspešnosti stranke. Analizirajte odnose, ki so v nasprotju z drugimi pomembnimi informacijami in pomembnimi odstopanji od predvidenih vrednosti. Analiza uporablja finančne in nefinančne informacije

24. Za ugotavljanje odstopanj mora revizor še posebej natančno preveriti naslednja dejstva: osnovne informacije; nenavadni prispevki sredstev; plačila za blago, ki ni prejeto ali prejeto, vendar ni zahtevano, ali prejeto in plačano po napihnjenih cenah; odpis sredstev ali razpolaganje s sredstvi, ki so nižja od njihove tržne cene; uporabo sredstev strank za osebne namene.

Za odkrivanje goljufije mora revizor: ugotoviti motive goljufije stranke; se seznanijo z osebjem, ocenijo njihova moralna načela, delovne pogoje in postopek za njihovo plačilo; odkriti pogoje, ki lahko prispevajo k možnosti goljufije (odnos vodstva do tega vprašanja, pomanjkanje zaščite, nadzora itd.); z analitičnimi postopki prepoznati znake goljufije; opravite popoln in naključen pregled predmetov z največjim tveganjem, da ne odkrijete kršitev.

Zaporedje revizorjeve preiskave možnih kršitev:

1. Kdo ga je zlomil?- storilec (položaj, priimek, ime, patronim), po navodilih ali ukazu katerega je bila storjena kršitev (položaj, priimek, ime, patronim), kot je bilo izdano;

2. Kaj je pokvarjenega?- celotno vsebino kršitve s sklicevanjem na kršitev takšnega zakona, odloka, ukaza in drugih normativnih aktov, ki navaja, s kakšnimi dokumenti, izračuni, potrdili je bila kršitev formalizirana in s kakšnimi pojasnili uradnikov in tretjih oseb upravičeno;

3. Kdaj in kje je kršena?- datum ali časovno obdobje, ko je bila storjena napaka ali goljufija, ime strukturne enote;

4. Kako je zlomljeno?- zabeležite, na kakšen način in za kakšen namen so bila odstopanja;

5. Zakaj je kršen?- razloge, pogoje in dogodke, ki so povzročili kršitev;

6. Kako moteno?- bistvenost kršitve, višino povzročene materialne škode in druge posledice;

7. Kako popraviti?- informacije naročniku s predlogi za odpravo kršitev in razlogi za njihov nastanek.

8. Kakšen je rezultat?- izbira vrste revizorjevega poročila glede na pomembnost kršitve.

26. Bistvo delovnih dokumentov, njihova vsebina, oblika, postopki lastništva in shranjevanja so določeni v MSR 230 "Revizijski dokumenti". Delovna dokumentacija- to so zapisi, s katerimi revizor beleži izvedene revizijske postopke, teste, pridobljene informacije in ustrezne zaključke med revizijo.

Delovna dokumentacija- to so zapisi, ki jih je izdelal med načrtovanjem, pripravo, preverjanjem, sintezo podatkov, pa tudi dokumentarne informacije, pridobljene med revizijo od tretjih oseb, podjetja stranke ali ustne informacije, ki jih je dokumentiral revizor.

Končna dokumentacija je sestavljena iz revizijskega poročila in dokumentacije, ki se posreduje naročniku revizije. Revizorjevo poročilo je obvezna sestavina končne dokumentacije. Načelo in postopek priprave revizorjevega poročila je določeno v MSR 700, Revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih.

Delovne dokumente je treba razdeliti tudi na:

- trajno - naročnikovi dokumenti, ki jih revizor nenehno preverja in vsebujejo podatke o preverjanju posameznih vprašanj, ki se pojavljajo iz leta v leto (kopije sestavnih in registracijskih dokumentov);

- trenutni - dokumenti, ki vsebujejo podatke, ki se nanašajo najprej na revizijo tekočih obdobij finančnih in gospodarskih dejavnosti stranke (blagajna, banka, prodaja itd.).

27. Zahteve za oblikovanje delovne dokumentacije:

Na prvi strani vsakega delovnega dokumenta je navedeno ime revizijskega podjetja, naziv podjetja, obdobje preverjanja ali datum preverjanja naročnikovih dokumentov;

Vsak delovni dokument ima naslov, na primer: "Revizija osnovnih sredstev", "Revizija inventarnega postopka";

Za pospešitev iskanja potrebne delovne dokumentacije je vsakemu dokumentu dodeljena koda (šifra) - obstajajo različni sistemi za dodeljevanje indeksov (abeceda, številke, številke na bilanci, različne kombinacije teh sistemov);

Vsak dokument nosi ime revizorja, ki ga je dejansko pripravil;

Datum končnega zaključka revizijskih postopkov, prikazanih v tem dokumentu.

Revizor mora pripraviti delovne dokumente na podlagi tega, da mora na podlagi teh dokumentov izkušeni revizor:

Pridobiti razumevanje narave, časa in obsega revizijskih postopkov, izvedenih v skladu z MSR in veljavnimi zakoni in predpisi;

Razumeti rezultate revizijskih postopkov in pridobljene revizijske dokaze;

Odgovorite in naredite zaključke o pomembnih revizijskih vprašanjih.

Nabor delovnih dokumentov, ki jih sestavi revizor (pred inšpekcijskim pregledom in med inšpekcijskim pregledom), je revizijska dokumentacija .

Postopek shranjevanja delovnih dokumentov določi revizijsko podjetje ob upoštevanju zahtev glede shranjevanja in zaupnosti. Obdobje hrambe delovnih dokumentov je določeno z revizijsko prakso in zastaranjem v primeru, da stranka sproži postopek proti revizorju, odvisno pa je tudi od drugih dodatnih premislekov. Na podlagi tega mora biti minimalno obdobje shranjevanja dokumentacije najmanj tri leta od datuma predložitve revizijskega poročila stranki.

28.Finančne izjave Je računovodski izkaz, ki vsebuje informacije o finančnem stanju, rezultatih poslovanja in denarnih tokovih podjetja za poročevalsko obdobje.

Namen priprave računovodskih izkazov je uporabnikom zagotoviti popolne, resnične, nepristranske informacije o finančnem stanju, rezultatih poslovanja in denarnih tokovih podjetja za sprejemanje odločitev.

Uporabniki računovodski izkazi so:

Vlagatelji, lastniki - nakup, prodaja in lastništvo vrednostnih papirjev; sodelovanje v kapitalu podjetja; ocena kakovosti upravljanja; določitev zneska dividend, ki jih je treba razdeliti;

Vodje podjetja - ureditev dejavnosti podjetja;

Banke, dobavitelji in drugi upniki - zavarovanje obveznosti družbe, ocena sposobnosti družbe, da pravočasno uporablja svoje obveznosti;

Stranke - ocena sposobnosti podjetja, da pravočasno uporablja svoje obveznosti;

Zaposleni v podjetju - ocena sposobnosti podjetja, da pravočasno uporablja svoje obveznosti, pri čemer zagotavlja obveznosti podjetja do zaposlenih;

Državni organi - oblikovanje makroekonomskih kazalnikov.

29.Namen revizije računovodskih izkazov Izražanje revizorjevega mnenja o skladnosti računovodskih izkazov v vseh pomembnih pogledih z okvirom računovodskega poročanja. Z drugimi besedami, namen revizije računovodskih izkazov - neodvisno strokovno znanje za ugotavljanje resničnosti in zanesljivosti, pravočasnosti in točnosti kazalnikov računovodskega poročanja.

Glavni viri informacij za revizijo računovodskih izkazov so:

Računovodski izkazi: bilanca stanja, izkaz finančnih rezultatov, izkaz denarnih tokov, izkaz kapitala, pojasnila k izkazom;

Dešifriranje dolžnikov in upnikov;

Izračun deleža lastnega obratnega kapitala;

Poslovni načrt;

Registri glavne knjige in računovodskega računovodstva;

Izvorni dokumenti;

Statistično poročanje itd.

Revizijsko podjetje bi moralo pri reviziji računovodskih izkazov:

Preverite zanesljivost začetnih in primerljivih kazalnikov računovodskih izkazov;

Pošljite pisne zahteve za potrditev ustreznih informacij vodstvu podjetja in tretjim osebam, vklj. prejšnje revizijsko podjetje;

Preglejte revizijsko poročilo in pisne informacije o rezultatih revizije, ki jih je pripravilo prejšnje revizijsko podjetje;

Po potrebi zahtevajo primarne dokumente iz prejšnjega poročevalskega obdobja;

V zadnjem delu revizorjevega poročila razmislite o vseh razkritih bistvenih okoliščinah glede nezanesljivosti začetnih in primerljivih kazalnikov računovodskih izkazov itd.

Med revizijo mora revizor preveriti in potrditi primerljivost in zanesljivost računovodskih izkazov.

Potrditi primerljivost računovodske izkaze mora revizor preveriti spremembe računovodskih usmeritev, ki so vplivale na razlago posameznih postavk.

Obseg revizije računovodskih izkazov obravnavati v dveh pogledih:

Prvič, revizija se ustavi, če se poročilo preuči z vseh pomembnih vidikov;

Drugič, revizor ne bi smel ugotavljati dejstev goljufije in zbirati dokazov.

Drugi vidik opredelitve meja revizije je povezan z dejstvom, da je v družbi razširjena ideja, da morajo revizorji med revizijo ugotoviti dejstva goljufije in zbrati dokaze.

Revizijski proces mora biti jasno in razumno organiziran, da se dosežejo čim večji rezultati, racionalno delovanje

Revizijska podjetja sestavljajo urnik revizije storitev, kjer so navedena podjetja odjemalca, vrste dela, izvajalci itd. Razpored prispeva k nadzoru ritma revizijske dejavnosti podjetja.

30. TO metode in tehnike zagotavljanje oblikovanja objektivnega zaključka o kakovosti poročanja s strani revizorja vključuje splošne znanstvene in posebne metode ter metodološke tehnike raziskovanja.

Metode in metodologije preverjanja pri reviziji poročanja je treba uporabljati po posebnem vrstnem redu - v skladu s stopnjami revizije.

Revizor mora pred začetkom revizije računovodskih izkazov določiti regulativni okvir, ki ga bo uporabil v raziskovalnem procesu.

Nato revizor spremlja sestavne dokumente podjetja (statut, pogodba o ustanovitvi) v naslednjem vrstnem redu:

Študija vprašanj v zvezi z registracijo podjetja pri državnih institucijah;

Ugotavljanje skladnosti velikosti odobrenega kapitala s ustanovnimi dokumenti in zakonodajo;

Ugotavljanje zakonitosti dejavnosti: licenciranje, patentiranje določenih dejavnosti in itd.

V postopku seznanitve revizorja s sestavnimi dokumenti je treba ugotoviti:

Organizacijsko -pravna oblika podjetja;

Struktura upravljanja podjetij in pooblastila menedžerjev na različnih ravneh upravljanja pri odločanju;

Določite odstotek, določen za oblikovanje rezervnega kapitala, razpoložljivost drugih sredstev in obresti za njihovo oblikovanje;

Postopek razdeljevanja dobička;

Postopek likvidacije podjetja, razdelitev premoženja med likvidacijo itd.

Opisane dejavnosti so pripravljalne za popolno in kakovostno revizijo.

Pri uradnem preverjanju računovodskih izkazov mora revizor ugotoviti prisotnost naslova v vsakem poročilu, ki navaja: ime poročila, obdobje poročanja ali datum poročanja, ime podjetja in njegovo pravno obliko, enoto meritve in oblike predstavitve numeričnih kazalnikov, oblike lastništva, v skladu s klasifikatorjem oblik lastništva, polni poštni naslov. Revizor mora preveriti tudi skladnost vrste dejavnosti, zabeležene v poročanju, s tisto, ki je določena v ustanovnih dokumentih. Določitev vrste dejavnosti in pravilnost njene navedbe v obliki sta potrebna, da revizor pravilno razvrsti prihodke in odhodke podjetja, katerega poročanje se preiskuje, glede na vrsto dejavnosti

Po preverjanju izpolnjevanja podatkov se ugotovi pravilnost izpolnjevanja kazalnikov stolpcev "Na začetku obdobja", "Za preteklo obdobje" obrazcev za poročanje s primerjavo s podatki poročanja za prejšnja obdobja v stolpci "Ob koncu obdobja" "Za poročevalsko obdobje".

Za podrobno preverjanje mora revizor ugotoviti, ali so bile poročila spremenjene za odpravo napak. Ker, če kazalniki bilance stanja na začetku leta ne ustrezajo podatkom za preteklo leto, je treba pojasnila navesti v pojasnilih. Poleg tega morate preveriti, ali podatki zaključne bilance stanja ustrezajo stanja sintetičnih in analitičnih računov, vnosov v glavni knjigi, dnevnikov, izkazov ali drugih podobnih knjig ob koncu poročevalskega leta.

Če revizija ni bila opravljena v preteklem obdobju, mora revizor preveriti skladnost vsakega kazalnika računovodskih izkazov s podatki računovodskih registrov, da se prepriča o njegovi zanesljivosti.

Pri preučevanju četrtletnih in letnih poročil morate preveriti skladnost s postopkom za njihovo sestavo na podlagi nastanka poslovnega dogodka.

Aritmetično preverjanje je kljub monotonosti in rutini obvezno, saj je na ta način mogoče določiti računovodska področja, ki jih revizor potrebuje posebno pozornost in temeljit pregled vsebine.

Če se odkrijejo kršitve, ki bi lahko vplivale na finančni rezultat, mora inšpektor o tem obvestiti vodjo podjetja in mu dati priporočila za odpravo napak.

Pri preverjanju računovodskega stanja v podjetju morate biti pozorni na dejstvo, da je ocenjevanje v računovodstvu zelo pomembno.

Omeniti velja, da je revizor dolžan biti pozoren tudi na postopek popravljanja napak in njihovo dokumentiranje med celotno revizijo, saj je odpravljanje napak resna računovodska operacija, ki jo je treba ustrezno dokumentirati.

Za lažje delo revizorja pri ugotavljanju odstopanj in povzemanju rezultatov revizije ter za zagotovitev učinkovitosti revizije računovodskih izkazov je priporočljivo, da revizor pripravi delovne dokumente to bo racionalno in enostavno za uporabo:

1. Seznam revizij računovodskih izkazov podjetja v obliki.

2. Register aritmetičnega preverjanja kazalnikov računovodskega poročanja.

3. Register za preverjanje skladnosti kazalnikov računovodskega poročanja.

4. Primerjalne tabele za primerjavo računovodskih izkazov z računovodskimi podatki.

5. Analiza finančnih kazalnikov podjetja.

31. Analiza finančnega stanja se sooča z naslednjim naloge :

Določitev trenutnega finančnega stanja;

Določanje sprememb finančnega stanja v strukturnem in časovnem vidiku;

Določitev dejavnikov, ki so privedli do spremembe finančnega stanja;

Napovedovanje glavnih trendov finančnega stanja.

Tehnologija analize med revizijo je enotna in vključuje naslednje stopnje:

Predhodna faza: ocenijo natančnost poročanja, stopnjo zanesljivosti pridobljenih podatkov, združijo posamezne postavke sredstev in obveznosti v bilanci stanja in izkazu finančnih rezultatov, sestavijo analitične tabele in izberejo določene kazalnike. Nato se na podlagi primarnih informacij izberejo absolutni in relativni kazalniki, ki označujejo eno ali drugo plat dejavnosti podjetja, ter določi postopek za njihove izračune, vsi kazalniki se združijo v analitične tabele v skladu z načrtovanimi področji raziskave;

Analitska stopnja: določite vrsto in zahtevano število analitičnih tabel, izberite metodološke metode analize, oblike refleksije dinamike in strukture preučevanih kazalnikov, izvedite potrebne izračune;

Zadnja (interpretativna) stopnja: opišejo pridobljene rezultate izračuna, oblikujejo zaključke, pripravijo analitične opombe, komentarje, poročila. Rezultati izvedenih analitičnih postopkov niso edini in brezpogojni kriterij za končni zaključek o finančnem stanju podjetja.

Analitično delo vključuje:

Ekspresna analiza finančnega stanja podjetja;

Podrobna analiza finančnega stanja podjetja.

Naloga hitre analize je preprosta in vizualna ocena finančnega stanja poslovnega subjekta. Za ekspresno analizo je priporočljivo uporabiti naslednje verifikacijsko zaporedje:

Gospodinjska sredstva podjetja in njihova struktura;

Osnovna sredstva podjetja;

Struktura in dinamika obratnega kapitala družbe;

Glavni rezultati gospodarske dejavnosti podjetja;

Učinkovitost uporabe finančnih sredstev.

Podrobna analiza finančnega stanja obsega podrobnejši opis premoženja in finančnega stanja podjetja, rezultate dejavnosti v poročevalskem obdobju ter napoved njegovega razvoja v prihodnosti.

Konkretizira, dopolnjuje in širi posamezne postopke ekspresne analize, stopnja podrobnosti pa je odvisna od potreb uporabnikov. Na splošno se program poglobljene analize izvaja v naslednjem zaporedju, vendar je poudarek mogoče premakniti v eno ali drugo rubriko:

Primerjalna analiza sestave, strukture in dinamike bilance;

Analiza bilančne likvidnosti;

Analiza solventnosti (finančne stabilnosti) podjetja;

Analiza poslovnih dejavnosti;

Analiza učinkovitosti ravni gospodarske dejavnosti itd.

Analiza finančne stabilnosti podjetja se izvede z izračunom: koeficienta plačilne sposobnosti, koeficienta financiranja, koeficienta rezervacije z lastnimi obtočnimi sredstvi in koeficienta vodljivosti lastniškega kapitala (tabela 2).

Koeficient finančne stabilnosti (solventnost, avtonomija) se izračuna kot razmerje med lastniškim kapitalom družbe in celotno bilanco stanja podjetja in prikazuje delež lastniškega kapitala v skupnem znesku sredstev, odobrenih pri njegovih dejavnostih.

Koeficient kapitalske strukture (financiranja) se izračuna kot razmerje med izposojenimi in lastnimi sredstvi in označuje odvisnost družbe od izposojenih sredstev.

Razmerje med zagotavljanjem lastnih obratnih sredstev je izračunano kot razmerje med vrednostjo čistega obratnega kapitala in vrednostjo sredstev v obtoku podjetja in prikazuje oskrbo podjetja z lastnimi obtočnimi sredstvi.

Koeficient prožnosti lastniškega kapitala prikazuje, kateri del lastniškega kapitala se uporablja za financiranje tekočih dejavnosti, torej vlaganj v obratni kapital, in kaj je usredstvenega. Koeficient prožnosti lastniškega kapitala se izračuna kot razmerje med neto obratovalnim kapitalom in lastniškim kapitalom.

Analiza poslovne dejavnosti. Plačilna sposobnost, finančna stabilnost in finančna stabilnost so do določene mere odvisne od njene poslovne dejavnosti.

Merila za poslovno aktivnost so stopnja učinkovitosti rabe kapitala, vzdržnost gospodarske rasti, stopnja izpolnjevanja nalog za glavne kazalnike dejavnosti, ki zagotavljajo določene stopnje gospodarske rasti.

Glavni kazalniki poslovne aktivnosti so obseg prodanih proizvodov (del, storitev), dobiček, velikost sredstev (osnovni kapital) (tabela 2).

Analiza dobičkonosnosti ima glavno mesto pri analizi finančnega stanja, ki jo izvaja revizijsko podjetje na podlagi pogodbe o opravljanju revizijskih storitev.

Kazalniki donosnosti podjetja so relativni koeficienti, ki izražajo ekonomsko odvisnost drugih kazalnikov gospodarske dejavnosti podjetja. Revizija predvideva oblikovanje različnih faktorskih modelov količnikov dobičkonosnosti.

Informacijska podlaga za analizo donosnosti so računovodski izkazi in računovodski podatki. V procesu spremljanja računovodskih in poročevalskih kazalnikov, ki sodelujejo pri izračunu količnikov dobičkonosnosti, se uporabljajo naslednje analitične tehnike in metode:

Primerjava dejanskih kazalnikov poročanja s podatki za preteklo poročevalsko obdobje;

Primerjava kazalnikov poročanja in z njimi povezanih količnikov dobičkonosnosti poročevalskega obdobja in lanskega leta s standardnimi ali merilnimi vrednostmi, ki kažejo na pozitivne ali negativne trende sprememb donosnosti družbe;

Analiza časovnih sprememb računovodskih kazalnikov in količnikov relativne donosnosti pri preučevanju vpliva dejavnikov na te kazalnike.

Glavni kazalniki analize dobičkonosnosti so prikazani v tabeli 2.

Dobičkonosnost sredstev je višja, višja je donosnost prodaje, učinkovitost uporabe osnovnih sredstev in promet obratnih sredstev ter nižji skupni stroški na 1 UAH. prodajo in stroške na enoto za ekonomske elemente (sredstva in material dela).

Na podlagi analize kazalnikov finančnega stanja lahko revizor sklene o resničnosti in možnostih finančnega stanja podjetja, oceni (po njegovem mnenju) zanesljivost njegovega neprekinjenega delovanja (vključno z zanesljivostjo možnega stečaj) kot poslovni subjekt.

Edini normativni dokument Ruske federacije, ki ureja vprašanja v zvezi z revizijo vzorčenja, je pravilo (standard) "Revizijsko vzorčenje", ki ga je Komisija za revizijske dejavnosti pri predsedniku Ruske federacije odobrila 25. decembra 1996. Domači standard je temeljil na ustreznem mednarodnem standardu.

Računovodsko izobraževanje zadostuje za obravnavo večine revizijskih standardov. Za razumevanje tega standarda je potrebno nekaj poznavanja matematične statistike, kjer je obseg znanja praktičnih revizorjev in uporabnikov revizij pri nas ogromen - od tekočine do popolne nevednosti.

V matematični statistiki obstaja jasna razlika med pojmoma "vzorčenje" (del elementov, vključenih v preučeno splošno populacijo) in "metodo vzorčenja" (postopek vzorčenja in razširjanja pridobljenih rezultatov na celotno splošno populacijo). Vendar se v revizijskem standardu v skladu s tradicijo revizije za oba koncepta uporablja izraz "revizijsko vzorčenje", kar nekoliko otežuje razumevanje dokumenta.

Da bi se izognili takšnim težavam, Seznam izrazov in opredelitev pojmov, uporabljenih v pravilih (standardih) revizije, razkriva pomen revizijskega vzorca v širšem in ozkem pomenu; prvi koncept v okviru revizije je enak metodi vzorčenja, drugi - vzorčenje. Tako je ob branju tega standarda ob soočanju z izrazom "revizijsko vzorčenje" treba ugotoviti, o katerem od dveh možnih konceptov se razpravlja. Kar zadeva ime tega pravila (standarda), ga je treba razumeti kot "Uporaba metode vzorčenja pri reviziji".

Poleg tega se v standardu, tako kot pri reviziji kot celoti, izraz "populacija" ("ciljna populacija", "ciljna populacija") uporablja kot niz elementov, med katerimi revizor izbere le del. Je sinonim za izraz "splošna populacija", ki se je uveljavil v matematični statistiki.

Pri razpravi o domačem standardu so francoski revizorji ob sklicevanju na mednarodne izkušnje vztrajno razmišljali o priporočljivosti uporabe selektivnega pristopa v vseh primerih. Vendar se je večina ruskih revizorjev držala nasprotnega stališča, ki se odraža v tem standardu. Pravila priporočajo popolno preverjanje pravilnosti prikaza stanja, transakcij na računih in sredstev nadzornega sistema v dveh situacijah (klavzula 2.3):

- če je število elementov testirane populacije tako majhno, da je uporaba statističnih metod nezakonita;
- ali če je uporaba revizijskega vzorčenja manj učinkovita kot izvedba celotne revizije.

Obstaja mnenje, da je ta seznam mogoče dopolniti. Velik obseg nepoštenega poslovanja in slaba seznanjenost revizijskih uporabnikov z metodami vzorčenja pri nas lahko privedejo do tega, da bodo uporabniki nagnjeni k temu, da bodo uporabo teh metod obravnavali kot način, da revizijska organizacija doseže želene in načrtovane rezultate revizije. Gospodarski subjekt se lahko na primer boji, da bo revizor najprej izbral tiste elemente revidirane populacije, ki so zanj prednostni, razglasil njihov domnevno naključni izvor, nato pa na podlagi dela z njimi prišel do zahtevanih rezultatov. Hkrati je to zelo težko preveriti. V primerih, ko se zdi verjetnost takšnega strahu uporabnikov revizije revizijski organizaciji precej velika, je po našem mnenju včasih vredno razmisliti o prehodu na popolno revizijo.

Treba je opozoriti, da revizorji v praksi v besedilu standarda ne bodo našli nobenih posebnih priporočil, ki bi jim omogočila, da jasno in nedvoumno določijo postopek svojih dejanj pri pripravi in izvedbi pregleda na kraju samem. Razvijalci tega pravila niso zasledili cilja oblikovanja metodološkega vodnika za revizorje. Njihove naloge so vključevale le splošno ureditev tega vprašanja.

Ruski standard kot celota je v skladu z mednarodnim revizijskim standardom, na podlagi katerega je bil pripravljen. Žal ruski dokument ni našel mesta za priloge, ki so v mednarodnem standardu (vsebujejo seznam dejavnikov, ki vplivajo na velikost vzorca za preizkuse kontrol in vsebinske revizijske postopke). Poleg tega se klasifikacija metod vzorčenja v ruski različici razlikuje od mednarodne analogije. Posamezne razlike v vrstnem redu predstavitve gradiva prav tako ne koristijo vedno našemu standardu.

Domači standard je zanemaril tudi tako pomembno vprašanje, kot so priporočila za določitev prostornine ali velikosti vzorca. Pri pripravi tega dokumenta sta bila upoštevana dva stališča. V skladu s prvim je treba takšna priporočila - vse do algoritma - vnesti v dodatek k standardu, da jih bo revizor lahko uporabil, ne da bi se zatekel k posebni matematični ali metodološki literaturi. To se včasih najde v praksi. Na primer, obstajajo navodila Rosgosstrakh, ki vsebujejo niz precej zapletenih formul matematične statistike za izvajanje aktuarskih izračunov. Nasprotno stališče je bilo, da regulativni dokumenti ne bi smeli vsebovati takšnih informacij. Posledično je bilo sprejeto drugo stališče in že pripravljena aplikacija z algoritmom je bila odstranjena iz tretje izdaje pravila (standarda).

Na splošno lahko pojem "vzorčne revizijske metode" opredelimo kot uporabo revizijskega postopka za manj kot 100% niza postavk, ki se preverjajo.

Ruski standard pravi: "Revizijsko vzorčenje se izvaja z namenom, da se revizijski postopki uporabijo za manj kot 100% predmetov revidirane populacije, ki so razumljeni kot elementi, ki sestavljajo računovodsko stanje, ali transakcije, ki povečanje prometa računov, zbiranje revizijskih dokazov za mnenje o celotni revidirani populaciji ".

Kadar revizor vzame vzorec iz populacije, je njegov cilj pridobiti reprezentativen vzorec.

Reprezentativen (bolj znanstveno ime - reprezentativen) vzorec je vzorec, katerega značilnosti so enake kot pri splošni populaciji.

Recimo, da revizor preveri potne račune glede prisotnosti potnih listin. Recimo, da je bilo v 3 odstotkih primerov to pravilo kršeno v podjetju. Če revizor izbere vzorec 100 poslovnih potovanj in najde 3 brez ustrezne registracije, bo tak vzorec reprezentativen.

Zahteva po reprezentativnosti vzorca vsebuje klavzulo 2.1. Ruski standard: zabeleženo je, da mora biti vzorec ponavadi reprezentativen, torej reprezentativen. V skladu s pravilom (standardom) je za zagotovitev reprezentativnosti vzorca treba uporabiti naključno ali sistematično izbiro ali kombinacijo obeh. Poleg tega lahko revizor v skladu z načelom metodološke neodvisnosti (klavzula 13 Začasnih revizijskih pravil v Ruski federaciji, potrjenih z Ukazom predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 N 2263) izbere metodo samega sebe. (Metode pridobivanja revizijskega vzorčenja so podrobno obravnavane v poglavju 1.2. Vzorčne revizijske metode.)

Revizorji v praksi ne vedo, ali je vzorec reprezentativen (tudi potem, ko so vsa testiranja končana). Njegovo reprezentativnost pa lahko povečajo z ustrezno skrbnostjo pri določanju obsega, pri samem izboru in ocenjevanju rezultatov.

Zahteva po reprezentativnosti predvideva, da imajo vsi elementi ciljne populacije enako verjetnost, da bodo vključeni v vzorec.

Če je na primer število februarskih in oktobrskih dokumentov v testirani populaciji enako, potem bi morala biti verjetnost, da bodo vključeni v vzorec enaka (to ne pomeni, da je število februarskih in oktobrskih dokumentov v vzorec bo enak; najverjetneje bodo te številke blizu) ... Nekateri revizorji pa še vedno izvajajo "preverjanje na kraju samem", ko en mesec preverjajo na primer dokumente v blagajni, nato pa revizor meni, da je dobil predstavo o dokumentih stranke. Seveda so takšna dejanja huda kršitev načel reprezentativnosti revizijskega vzorca.

Zahteva po enaki verjetnosti zadetka je pravilna, vendar ne vedno konstruktivna. Revizor se mora spomniti: prizadevati si mora preprečiti pojav mehanizma, ki daje prednost ali, nasprotno, ovira na poti do izbire vseh elementov revidirane populacije. Vzorčenje je treba opraviti na primer na železniški postaji, saj ni vidnega mehanizma, po katerem bi visoki, povprečni ali nizki ljudje imeli raje ali pa se obratno izognili železniškim postajam.

Na splošno lahko nereprezentativen vzorec dobimo v dveh primerih: z veliko napako vzorčenja in z neselektivno napako. Tveganje njihovega pojava se imenuje selektivno tveganje oziroma neselektivno tveganje. Oba tveganja je mogoče nadzorovati.

Napake pri vzorčenju se pojavijo, ko revizijski testi ne razkrijejo izključitev pri izboru. Neselektivna napaka se pojavi iz dveh razlogov: ko revizor ne najde izjeme in kadar so sami revizijski postopki neučinkoviti. Skrbno načrtovanje revizijskih postopkov, ustrezen nadzor in navodila izključujejo neselektivno tveganje.

Selektivno tveganje (napaka pri vzorčenju) je sestavni del raziskave vzorčenja. To tveganje izhaja iz dejstva, da ni testirana celotna populacija. Tudi pri ničelni neselektivni napaki vedno obstaja možnost, da vzorec ni reprezentativen. Na primer, če ima 3% dokumentov v splošni populaciji napake, lahko vestni strokovni revizor še vedno zlahka vzame vzorec sto enot, ki vsebuje manj ali več napak.

Koncept selektivnega tveganja vsebuje klavzulo 3.6. Ruski standard "Revizijsko vzorčenje", kjer se imenuje tveganje vzorčenja. "Tveganje vzorčenja je, da se revizorjevo mnenje o določeni zadevi na podlagi vzorčnih podatkov lahko razlikuje od mnenja o isti zadevi, sestavljenega na podlagi celotne populacije." Nadalje je treba opozoriti, da so tveganja vzorca razdeljena na tveganja prve in druge vrste. V zvezi s preverjanjem pravilnosti prikaza v obračunu prometa in stanja na računu so podane naslednje opredelitve:

Tveganje prve vrste - tveganje zavrnitve pravilne hipoteze, če rezultat vzorca pokaže, da testirana populacija vsebuje znatno napako, medtem ko populacija ni take napake (v ameriškem standardu »Metoda selektivne revizije«, SAS št. 39, to tveganje imenujemo tveganje napačne zavrnitve);
· Nevarnost druge vrste - tveganje sprejetja napačne hipoteze, če rezultat vzorca kaže, da testna populacija ne vsebuje pomembne napake, medtem ko populacija vsebuje znatno napako (v SRS 39 se to imenuje tveganje napačnega sprejema) .

Ruski standard daje podobne opredelitve tveganjem prve in druge vrste, vendar v zvezi s preskušanjem kontrol (tj. Sistemi notranjih kontrol). Kar zadeva testiranje notranjih kontrol, SRS št. 39 imenuje tveganja prve in druge vrste tveganje previsoke ocene tveganja upravljanja in tveganje nizke ocene tveganja upravljanja.

Obstajata dva načina za zmanjšanje tveganja pri vzorčenju: povečati velikost vzorca in uporabiti ustrezno metodo vzorčenja.

Da bi se izognili tovrstnim težavam, Seznam izrazov in opredelitev pojmov, uporabljenih v pravilih (standardih) revizije, razkriva pomen revizijskega vzorca v širšem in ozkem pomenu; prvi koncept v okviru revizije je enak metodi vzorčenja, drugi - vzorčenje. Tako je ob branju tega standarda ob soočanju z izrazom "revizijsko vzorčenje" treba ugotoviti, o katerem od dveh možnih konceptov se razpravlja. Kar zadeva ime tega pravila (standarda), ga je treba razumeti kot "Uporaba metode vzorčenja pri reviziji".

če je število elementov testirane populacije tako majhno, da je uporaba statističnih metod nezakonita;
ali če je uporaba revizijskega vzorčenja manj učinkovita kot izvedba celotne revizije.

Na splošno lahko pojem "selektivne revizijske metode" opredelimo kot uporaba revizijskega postopka za manj kot 100% niza elementov, ki se preverjajo.

Običajno in ta standard ni izjema, je vzorčna revizija razdeljena na dva skoraj podobna, čeprav z določeno posebnostjo, dela: preverjanje sistema notranje kontrole na kraju samem in preverjanje pravilnosti obračuna obratov in stanja na računu. Splošna shema selektivne revizije kot zaporedje določenih faz je predstavljena spodaj:

Specifikacija smeri preverjanja (izjava o nalogah). Prva stvar, s katero se revizor začne pripravljati na preverjanje določenega področja računovodstva, je opredelitev "lokalnih" nalog, ki jih revizor opravlja pri preverjanju tega področja. Na oblikovanje "lokalnih" nalog vplivajo tako splošni namen revizije danega gospodarskega subjekta kot posebnosti posameznih objektov, ki se pregledujejo.

Revizor na primer preveri izračune davka na dodano vrednost. Zastavi si posebno nalogo - identificirati neprimerno sprejete za pobotanje zneska DDV z vzorčenjem in preizkušanjem ustreznih vnosov iz dnevnika transakcij. Po določitvi naloge (razvoj smeri) revizije se bodo vsa nadaljnja dejanja inšpektorja osredotočila na njeno rešitev.

Določitev meril odstopanja... Pred začetkom preskusnega postopka je treba določiti merila, po katerih bodo zaznana odstopanja (napake, napake). Tako bo revizor pri preverjanju izračunov DDV določil naslednja merila, ki kažejo na nedopustnost sprejemanja zneskov DDV za pobot:

pomanjkanje primarnih dokumentov za DDV v skladu z Navodilom državne davčne službe št. 39 (račun itd.);
neveljavnost teh dokumentov zaradi pomanjkanja potrebnih podatkov (podpisi, pečati itd.);
aritmetične napake v primarnih dokumentih ali napačen prenos zneskov v dnevnik transakcij;
odpis DDV na neplačane zaloge itd.

Poleg opredelitve meril za napake pri količinskem vzorčenju se je pomembno odločiti, kako obravnavati pozitivna in negativna odstopanja vsote (v primeru neštetih in neupravičeno preštetih zneskov DDV). Možnosti so:

pozitivna in negativna odstopanja obravnavajo kot kršitve in jih upoštevajo po modulu;
pozitivna in negativna skupna odstopanja se medsebojno kompenzirajo, potem ostanejo njihovi znaki (na primer, če revizorja zanima znesek nepripisanega ali precenjenega DDV);
upoštevajo se le pozitivna ali samo negativna odstopanja (na primer revizorja ne zanima znesek davka, ki bi ga lahko pripisali, temveč ga zanima le preveč knjižen DDV).

Izbira ene od možnosti bo odvisna od predmeta, ki se preverja, in opravljene naloge.

Opredelitev splošne populacije... Splošna populacija so vsi dokumenti ali operacije, ki jih revizor preveri tako, da jih izbere in preuči (vzorčna populacija). V primeru revizije pobotanih zneskov DDV splošno prebivalstvo sestavljajo vse transakcije z korespondenco računov D. 68 - K. 19.

Opredelitev prebivalstva je zelo pomembna, ker je revizorjevo mnenje mogoče le o celotni populaciji. Če je revizor izbral in preveril dokumente le v prvih dveh četrtletjih leta, je upravičeno razširiti sklepe le na celoto dokumentov za prvo polovico leta, nikakor pa ne za devet mesecev ali leto!

Revizor, ko je določil splošno populacijo, ima informacije za ugotovitev sprejemljive napake. Dopustna napaka je največja denarna napaka v bilanci stanja ali vrsti poslov, ki ne vodi do bistvene napačne navedbe v računovodskih izkazih. Oddelek 3.9. standarda "Revizijsko vzorčenje" podaja podrobnejšo opredelitev dopustne napake: "Pri preskušanju sredstev nadzornega sistema je dopustna napaka največja stopnja odstopanja od kontrolnih postopkov, ki jih določi gospodarski subjekt, kar revizijska organizacija največja napaka v saldu ali v določenem razredu transakcij, ki jo revizijska organizacija sprejme, tako da lahko kumulativni učinek takšnih napak na celoten revizijski postopek potrdi z zadostno mero gotovosti da računovodski izkazi ne vsebujejo bistvenih napak. "

Določitev praga, pri katerem napake postanejo pomembne, je v vsakem primeru težka naloga. V tem primeru je pojem "dopustna napaka" tesno povezan s konceptom "pomembnosti". Revizor mora določiti skupno stopnjo napake (tj. Pomembnost), nato pa ta znesek razdeliti med skupine računov in za vsak račun.

Izbira načina izbire... Izbor elementov iz splošne populacije se lahko izvede v obliki verjetnostne (naključne) in neverjetne izbire. Metode izbire so podrobno obravnavane v poglavju 1.2.2. Vzorčne revizijske metode.
Določitev velikosti vzorca... Velikost vzorca, to je število elementov v populaciji, izbranih za testiranje, je treba določiti zelo previdno, čeprav to ni lahka naloga. Oddelek 1.2.3 je namenjen določanju velikosti vzorca. Določitev velikosti vzorca.
Pridobitev vzorca in ugotavljanje odstopanj. Po izbiri med splošno populacijo in preučitvi elementov se morajo ugotovljena odstopanja (napake, kršitve, pomanjkljivosti, opombe) odraziti v revizorjevi delovni dokumentaciji (v skladu z zahtevo pravila (standarda) "Dokumentiranje revizije", revizor mora dokumentirati vse faze revizije in analizo njenih rezultatov) ...
Analiza zaznanih odstopanj... Revizor mora pred končnim zaključkom o preverjanju vzorca, ki razširi ugotovljena odstopanja na celotno populacijo, ločeno pretehtati in določiti naravo vsakega od ugotovljenih odstopanj (napak, pomanjkljivosti). standard). Ugotoviti morate:

kaj je povzročilo to odstopanje: pomanjkljivosti v sistemu notranje kontrole, osebno nerazumevanje predpisov, neprevidnost, namerno izkrivljanje itd .;
ali je to odstopanje naključno ali sistematično, torej neločljivo povezano z vsemi dokumenti, transakcijami (na primer zaradi računovodskega nerazumevanja zakonskih zahtev);
kako bo ta kršitev vplivala na druge računovodske predmete in finančne rezultate na splošno (na primer amortizacija OS je pretirano zaračunana ® stroški so previsoki ® dobiček podcenjen ® davek na dobiček je premalo plačan - obdavčljiva osnova za davek na nepremičnine je premalo plačana ® davek na nepremičnine je premalo plačan).

Po analizi ugotovljenih odstopanj daje revizor priporočila za izboljšanje sistema notranje kontrole v podjetju in vodi evidenco. Poleg tega se lahko sprejme odločitev o povečanju velikosti vzorca in izvedbi dodatnih raziskav.

Vrednotenje rezultatov in zaključkov na kraju samem. Revizor glede na uporabljeno izbirno metodo izvede statistično ali nestatistično oceno rezultatov. Naloga revizorja v zadnji fazi je razširiti napake v vzorcu na splošno populacijo. Oceno je mogoče dobiti v obliki določenega vsote intervala, znotraj katerega je napaka z določeno verjetnostjo, ali v obliki revizorjeve strokovne presoje o tej napaki.

Tehnologija ocenjevanja rezultatov in sklepanja o preverjanju na kraju samem je podana v oddelku 1.3. tega dela.

V naslednjem razdelku so informacije o revizijskem vzorčenju: osnovne zahteve, metode vzorčenja, določitev velikosti vzorca.

Kadar revizor vzame vzorec iz populacije, je njegov cilj pridobiti reprezentativen vzorec.

Zastopnik ( bolj znanstveno ime je reprezentativno) vzorec je vzorec, katerega značilnosti so enake značilnostim splošne populacije.

Zahteva po reprezentativnosti vzorca vsebuje klavzulo 2.1. Ruski standard: opozoriti je treba, da ponavadi vzorec mora biti reprezentativen, torej reprezentativen. V skladu s pravilom (standardom) je za zagotovitev reprezentativnosti vzorca treba uporabiti naključno ali sistematično izbiro ali kombinacijo obeh. Poleg tega lahko revizor v skladu z načelom metodološke neodvisnosti (klavzula 13 Začasnih revizijskih pravil v Ruski federaciji, potrjenih z Ukazom predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 N 2263) izbere metodo samega sebe. (Metode pridobivanja revizijskega vzorčenja so podrobno obravnavane v poglavju 1.2. Vzorčne revizijske metode.)

Zahteva po reprezentativnosti predvideva, da imajo vsi elementi ciljne populacije enako verjetnost, da bodo vključeni v vzorec.

Zahteva po enaki verjetnosti zadetka je pravilna, vendar ne vedno konstruktivna. Revizor se mora spomniti: prizadevati si mora preprečiti pojav mehanizma, ki daje prednost ali, nasprotno, ovira na poti do izbire vseh elementov revidirane populacije. Razložimo s primerom. Če nas zanima povprečna višina odraslega Kaliningraderja, potem v košarkarski dvorani ne smemo izbirati: zaradi velike rasti košarkarjev bo rezultat precenjen. Vzorčenje je treba opraviti na primer na železniški postaji, saj ni vidnega mehanizma, po katerem bi se visoki, srednji ali nizki ljudje raje odločili ali pa se obratno izognili železniškim postajam.

Na splošno lahko nereprezentativen vzorec dobimo v dveh primerih: velika napaka vzorčenja in napaka nevzorčenja. Tveganje njihovega pojava se imenuje selektivno tveganje oziroma neselektivno tveganje. Oba tveganja je mogoče nadzorovati.

Napake pri vzorčenju se pojavijo, ko revizijski testi ne razkrijejo izjeme pri izbiri. Neselektivna napaka se pojavi iz dveh razlogov: ko revizor ne zazna izjeme in kadar so sami revizijski postopki neučinkoviti. Skrbno načrtovanje revizijskih postopkov, ustrezen nadzor in vodenje odpravljajo neselektivno tveganje.

Selektivno tveganje (napaka pri vzorčenju) je sestavni del raziskave vzorčenja. To tveganje izhaja iz dejstva, da ni testirana celotna populacija. Tudi pri ničelni napaki pri vzorčenju vedno obstaja možnost, da je bil vzorec še vedno nereprezentativen. Na primer, če ima 3% dokumentov v splošni populaciji napake, lahko vestni strokovni revizor še vedno zlahka vzame vzorec sto enot, ki vsebuje manj ali več napak.

tveganje prve vrste- tveganje zavrnitve pravilne hipoteze, če rezultat vzorca pokaže, da testirana populacija vsebuje znatno napako, medtem ko populacija ni take napake (v ameriškem standardu "Metoda selektivne revizije", SAS št. 39, takšno tveganje imenovano tveganje napačne zavrnitve);
tveganje druge vrste- tveganje sprejetja napačne hipoteze, če rezultat vzorca kaže, da testna populacija ne vsebuje pomembne napake, medtem ko populacija vsebuje pomembno napako (v SAS št. 39 imenovano tveganje napačnega sprejema).

Ruski standard daje podobne opredelitve tveganjem prve in druge vrste, vendar v zvezi s preskušanjem kontrol (tj. Sistemi notranjih kontrol). V zvezi s testiranjem notranjih kontrol SRS 39 označuje tveganja prve in druge vrste ocena tveganja obvladovanja previsokega tveganja in tveganje slišati nizko oceno obvladovanja tveganja.

Obstajata dva načina za zmanjšanje tveganja pri vzorčenju: povečati velikost vzorca in uporabiti ustrezno metodo vzorčenja.

Revizorji lahko uporabljajo statistične in nestatične metode vzorčenja. Statistično vzorčenje je uporaba matematičnega aparata za izračun uradnih statističnih rezultatov. Statistične metode imajo značilnosti, ki izhajajo iz njihovega bistva: 1) pri statistični metodi se vzorec iz splošne populacije oblikuje naključno; 2) za izračun in izražanje rezultatov se uporabljajo statistične metode.

Glavna prednost statističnih metod je kvantitativna določitev vzorčnega tveganja. Pri ne-statističnem vzorčenju revizor tveganja ne meri količinsko. Namesto tega sklepi o preučevani populaciji v veliki meri temeljijo na subjektivnem mnenju revizorja.

Hkrati imajo statistične metode očitno praktično pomanjkljivost - temeljijo na precej zapletenem aparatu matematične statistike in od revizorja zahtevajo ustrezno znanje.

Nestatistične tehnike vzorčenja so opredeljene kot vzorčenje, pri katerem revizor za izražanje rezultatov ne uporablja statističnih tehnik.

Statistične in nestatistične metode vključujejo dva postopka: pridobivanje vzorca in vrednotenje rezultatov. Vzorčenje vključuje odločanje, kako izbrati enote iz populacije, ovrednotenje rezultatov pa je dejanski zaključek na podlagi revizijskih testov izbranih enot. Recimo, da revizor prejme vzorec več sto vnaprejšnjih poročil prebivalstva, vsako preveri glede prisotnosti podpornih primarnih dokumentov in zazna tri izjeme (torej tri vnaprejšnja poročila, katerih zneski niso potrjeni v primarnih dokumentih). Odločitev, katere sto enot izbrati med populacijo, je problem vzorčenja. Sklep o verjetni stopnji izjem pri celotni populaciji s stopnjo izjeme pri 3% je ocenjevalni problem.

Obstajata dve skupini metod vzorčenja - verjetnostna in neverjetna. V skladu s prvim je enaka verjetnost, da je mogoče izbrati vsako enoto splošne populacije. Revizor se z neverjetnimi metodami sam odloči, katero enoto bo izbral. Obe skupini metod sta sprejemljivi in se pogosto uporabljata. Pomembno je omeniti, da so za statistično vrednotenje primerne samo verjetnostne selekcijske metode... Pri uporabi verjetnostnih metod je dovoljeno dajati nestatistično oceno, v praksi pa tega raje ne počnejo. Razmerje med verjetnostnimi in neverjetnimi metodami ter statističnimi in nestatističnimi ocenami lahko na kratko predstavimo v obliki naslednje tabele.

Medsebojna povezanost metod vzorčenja

in vrednotenje rezultatov

Verjetnostne metode. Verjetnostne metode temeljijo na naključni izbiri. Naključno vzorčenje ponuja enake možnosti, da so izbrani za vse elemente v populaciji. Naključno vzorčenje se lahko ponovi, ko je mogoče en element splošne populacije vzorčiti več kot enkrat in se ne ponavlja. Običajno revizije uporabljajo neponovljivo naključno izbiro.

Revizor je lahko prepričan, da je prejel naključni vzorec le, če je uporabil eno od posebnih tehnik. Običajno se uporabljajo tri metode verjetnostne (naključne) izbire: uporaba tabel naključnih števil, uporaba računalnika in sistematična naključna izbira. Izbira z uporabo tabele naključnih števil in z uporabo računalnika sta si v bistvu podobna in ju je mogoče združiti pod enim imenom - naključna numerična izbira. Praktična izvedba teh dveh metod pa je različna, zato ju bomo obravnavali ločeno.

Tabele naključnih števil... Najenostavnejši, čeprav dolgotrajen način izbire elementov iz vzorca je tabela naključnih števil. Tabela naključnih števil je seznam naključnih števil, združenih v tabelarni obliki za enostavno izbiro. Pravilna uporaba tabele naključnih števil je bistvena za zagotovitev reprezentativnega vzorca. Uporaba tabele ima štiri glavne korake:

Vzpostavite sistem oštevilčevanja prebivalstva. Preden je mogoče iz tabele vzeti niz naključnih števil, je treba vsak element populacije identificirati s številko. V večini primerov to ni problem, saj je veliko populacij, iz katerih mora revizor vzorčiti, sestavljeno iz oštevilčenih dokumentov. Ko se uporabljajo oštevilčeni dokumenti, je treba ustvariti nekakšen sistem oštevilčevanja. Primer bi bil naključni vzorec računov, ki ima posebne serijske številke.
Vzpostavite skladnost med tabelo naključnih števil in populacijo. Ko je za populacijo izbran sistem oštevilčevanja, se to ujemanje ugotovi z določanjem števila števk, uporabljenih v tabeli naključnih števil, in njihovega odnosa do sistema oštevilčevanja populacije. Recimo, da revizor pridobi vzorec več sto prodajnih računov iz populacije, ki se začne z dokumentom # 3272 in konča z dokumentom # 8825. Ker so računi oštevilčeni štiri, je treba v tabeli naključnih števil uporabiti štiri števke.
Določite pot za uporabo tabele. Pot določa, katere številke revizor uporablja v stolpcu, in način branja same tabele. Na primer, za številko, sestavljeno iz treh številk, je dovoljeno uporabiti bodisi prve tri številke bodisi srednje tri ali zadnje tri. Številke izberemo tako, da beremo navpično navzdol ali vodoravno vzdolž vrstice. Izbira poti je poljubna, vendar jo je treba narediti in se je dosledno držati.
Izberite izhodišče. Izbira naključnega izhodišča v tabeli je potrebna le za izključitev predvidljivosti vzorca. Če ima računovodja stranke kopijo tabel naključnih števil, ki jih je uporabil revizor, bo lahko vnaprej določil, katere enote bodo preizkusile. Dovoljeno je, da izhodišče izberete naključno, tako da s svinčnikom položite v mizo.

Pregledovanje z osebnim računalnikom (računalniško presejanje). Trenutno imajo vse revizijske organizacije računalnike, ki jih je mogoče uporabiti zlasti za pridobivanje naključnih števil. Če želite to narediti, uporabite posebne programe - generatorje naključnih števil. Prednost te metode pred tabelami naključnih števil je, da prihrani čas, zmanjša verjetnost revizijskih napak pri izbiri številk in se samodejno dokumentira. Vendar je tudi v tem primeru potrebno nekaj predhodnega načrtovanja in razumevanja načel dela s tabelami naključnih števil.

Na žalost danes domačega računalniškega razvoja revizije praktično ni. Po drugi strani pa pridobivanje naključnih števil z računalnikom ni težka naloga, tudi če ni posebnih revizijskih programov. Na primer, lahko uporabite razširjeno preglednico Microsoft Excel, ki ponuja funkcije za ustvarjanje naključnih števil: RAND () in RANDBETWEEN (). Poleg tega ima večina znanstvenih kalkulatorjev funkcijo generiranja naključnih števil. Običajno je to tipka RAN # (iz angleškega naključnega števila), ki proizvaja naključna števila od 0.000 do 1.000.

Sistematično naključno vzorčenje... Sistematična naključna izbira se zaradi enostavnosti in priročnosti pogosto uporablja v revizijski praksi. Ta metoda je še posebej nepogrešljiva v primerih, ko ni mogoče vzpostaviti neposredne povezave med splošno populacijo in naključnimi številkami.

Sistematično naključno vzorčenje je naslednje:

velikost splošne populacije se deli z velikostjo vzorca, da dobimo količnik k, tako imenovani "korak vzorčenja";
v splošni populaciji je izbran naključni vir;
izberite vsak k-ti element.

Dober primer je kartoteka dokumentov, razporejena po abecednem vrstnem redu brez oštevilčevanja. Pri oblikovanju vzorca 50 elementov iz splošne populacije 5000 elementov najdemo korak vzorčenja k = 5000/50 = 100, v indeksu kartic izberemo naključni začetni element in potegnemo vsako stoto karto, ki se premakne do konca kazalo kartic. Opisano metodo je treba obravnavati le kot približek naključnemu vzorcu, čeprav se lahko stopnja aproksimacije poveča zaradi bolj naključnega začetka izbire. Če je izbranih več začetnih elementov, se korak vzorčenja k spremeni. Če je torej uporabljenih pet izvirnih elementov, je izbran vsak petstoti element. Pet začetnih elementov predvideva pet sistemskih prehodov, od katerih vsak daje 10 elementov, skupno pa jih je 50.

Neverjetna izbira... Trije pogosto uporabljeni pristopi k vzorčenju z neenako verjetnostjo so blokovno vzorčenje, naključno vzorčenje in metode vrednotenja.

Blokiraj izbiro... Izbira bloka je izbor zaporedja več elementov. Takoj, ko je izbrana prva enota bloka, se preostanek bloka samodejno pridobi. Primer blokovnega vzorčenja je izbira zaporedja več sto računov iz knjige prodaj za tretji teden maja. Vzorec 100 enot lahko dobite tudi z izbiro 5 blokov po 20 enot, 10 blokov po 10 enot itd.

Vzorčenje blokov je sprejemljivo za preverjanje dokumentov in transakcij, če se uporablja razumno število blokov. Če jih vzamemo v majhnem številu, je verjetnost pridobitve nereprezentativnega vzorca prevelika (glede na možnost dogodkov, kot so fluktuacija zaposlenih, spremembe v računovodskem sistemu in sezonskost dela številnih podjetij).

Neselektivna izbira... Ko revizor pregleda populacijo in pridobi enote za vzorec, ne glede na velikost, vir ali druge značilnosti, poskuša objektivno izbrati. To se imenuje naključna izbira.

Najresnejša pomanjkljivost naključnega obsega je, da je pri izbiri enot pri takšnem izboru težko ostati popolnoma objektiven. Z usposabljanjem revizorjev in "kulturno pristranskostjo" je za nekatere populacijske enote verjetneje, da bodo vzorčene kot druge. S to metodo je težko doseči pravo naključnost, tudi če se revizor trudi biti popolnoma nepristranski, saj imajo vlogo tudi drugi dejavniki. Revizor na primer naključno odpre katero koli stran knjige blagajne. Vendar nekaj zlepljenih strani verjetno ne bo vključenih v vzorec. In če blagajnik predvideva takšno situacijo, potem lahko sam pomaga vprašljivim stranem, da se "držijo skupaj". Upoštevana značilnost naključne izbire ne dopušča, da bi jo uporabili pri verjetnostnih metodah in jo uporabili pri statističnih vrednotenjih, kljub ne vsem očitni "naključnosti".

Metode vrednotenja... Mnogi revizorji (in pri nas - večina revizorjev) imajo pri izbiri enot za preverjanje transakcij raje strokovne ocene. Če je vzorec majhen, naključni vzorec pogosto ni reprezentativen. S to metodo revizor v nasprotju z naključnimi metodami poskuša izbrati element, ki je najverjetneje v zmoti. Revizor se pri tem opira na svoje izkušnje, rezultate opazovanj sistema notranjega nadzora tega podjetja. Najprej revizor preveri največje elemente glede vrednosti, pri katerih lahko napake povzročijo še posebej žalostne posledice. Poleg tega revizor preverja najšibkejše točke v računovodstvu, kjer je po mnenju revizorja velika verjetnost, da bo naredil napako, ali pa izkušnje prejšnjih revizij kažejo, da se prav tu pogosto delajo napake.

Običajno metoda vrednotenja upošteva naslednje:

Pri izbiri enot za preverjanje mora vzorec vključevati operacije vseh osnovnih tipov v ciklu.
Kadar je v obdobju poročanja za izvajanje transakcij odgovorno različno osebje, je treba pregledati nekatere transakcije, ki jih pripravi vsaka od odgovornih oseb.
Posebna pozornost je namenjena netipičnim transakcijam, saj se v računovodstvu najverjetneje napačno odražajo.
Če revizor preveri količinske napake, je treba enote prebivalstva z velikimi vsotami natančneje preveriti kot z majhnimi. To načelo je tako pomembno, da se uporablja v statistični študiji z uporabo stratifikacije, obravnavane v nadaljevanju.
Podrobno so raziskane operacije, katerih notranji nadzor je premalo učinkovit ali pa sploh ni.
Pogosto pride do napak, ko se oseba, odgovorna za operacijo, spremeni. Če se je računovodja spremenil v podjetju, je mogoče brez razloga domnevati, da je v obdobju, ko novi računovodja začne delati, mogoče odkriti kršitve (saj novi računovodja pogosto še nima delovnih izkušenj v določeno podjetje in ne pozna računovodskih značilnosti v njem).
Zaradi ruskih posebnosti zakonodajne ureditve računovodstva in davčnega računovodstva, ko se spremembe izvajajo skoraj vsak teden, čeprav jih je mogoče pogosto razlagati dvoumno in so zelo nejasne, je pri takšnih računovodskih vprašanjih mogoče pričakovati napake.
To pravilo ustvarja tudi ruska realnost: tiste operacije, za kršitev katerih zakonodaja določa posebno strogo odgovornost, so podvržene še posebej skrbnemu pregledu. (Pogosto se operacije, za kršitev katerih ne obstaja odgovornost, sploh ne preverjajo, kar je očitno napačno, čeprav ta pristop zagotavlja najboljše razmerje trenutnega kazalnika "stroški revizije revizijskega podjetja - globe po davčni reviziji") )

Naključne, blokovske in točkovalne metode izbire, čeprav niso primerne za statistične metode vrednotenja izida, so pogosto zelo uporabne in jih ne smemo samodejno zavreči. V mnogih situacijah stroški objektivnih in bolj zapletenih izbirnih metod odtehtajo koristi njihove uporabe.

Poleg teh verjetnostnih in neverjetnih metod vzorčenja obstaja še metoda vzorčenja, ki se nekateri revizijski standardi (na primer predpisi revizijskih standardov (SAS) Ameriškega inštituta pooblaščenih javnih računovodij (AICPA)) nanašajo na ločeno metodo vzorčenja. Gre za selekcijo z uporabo stratifikacije. V ruskem standardu "Revizijsko vzorčenje" je ta tehnika omenjena v oddelku 3.4. Stratificirani pregled je zelo uporaben pri reviziji skoraj vseh področij računa in si zasluži ločeno obravnavo.

Ta tehnika (metoda) vključuje delitev splošne populacije na več medsebojno izključujočih kategorij ali skupin. Šele potem se v vsaki od skupin naredi vzorec, verjeten ali neverjeten, odvisno od metod vrednotenja rezultatov, ki jih bodo uporabili. Cilj razčlenitve prebivalstva v skupine je doseči večjo učinkovitost. Če lahko populacijo razdelimo v skupine, tako da so v vsaki skupini razmeroma homogeni elementi, se lahko za dosego istih revizijskih ciljev uporabi manjša velikost vzorca.

Najpogosteje se kot osnova za stratifikacijo vzamejo stroški postavke, čeprav se lahko revizor osredotoči tudi na lokacijo, vrsto transakcije ali datum izdaje računa. V večini primerov se najpomembnejše postavke 100 -odstotno preverijo.

Kot ponazoritveni primer lahko neposredno z revizijskega področja navedete takšen razdelek, kot je preverjanje osnovnih sredstev. Za velikega gospodarskega subjekta je od celotnega niza takih objektov včasih priporočljivo ločiti stavbe in objekte v ločen sklop, saj imajo najvišjo vrednost (majhna napaka v odstotni vrednosti ima lahko veliko absolutno vrednost), njihovo vključitev v bilanco stanja spremlja velika količina dokumentacije, katere preverjanje zahteva posebne spretnosti inšpektorjev, precejšen vložek časa itd. Vozila lahko ločimo v ločeno skupino, saj obstaja poseben postopek za izračun njihove amortizacije, njihov odhod zaradi odpisa ali prodaje lahko spremljajo zlorabe, ni vedno mogoče biti prepričan o njihovi fizični prisotnosti itd. Revizor lahko ob upoštevanju posebnosti naročnikovih dejavnosti in posebnosti naloge revidiranega razdeli na podskupine in po drugih merilih ter v vsaki takšni skupini neodvisno od drugih določi postopek preverjanja, stopnjo selektivnosti , revizijska tveganja in dopustne napake ter način analize rezultatov.

Priporočljivo je stratificirati (razdeliti na podskupine) dokumente homogenega računovodskega področja, na primer glede na poravnave z dolžniki, če se je v obdobju poročanja spremenil višji računovodja, pristojen za to področje dela, je računovodski postopek za te operacije ali računalniški program, s katerim so bili ti podatki obdelani, tj. zgodilo se je nekaj, kar revizorju omogoča, da tveganje vzorčenja in verjetne napake na tem področju obravnava kot različno velika v različnih obdobjih poslovnega leta.

Po izkušnjah nekaterih mednarodnih revizijskih podjetij je priporočljivo tudi revidirano prebivalstvo razdeliti v naslednje tri skupine:

največji elementi (računovodski predmeti), tj. tiste, ki imajo največji saldo na datum poročanja;
Predmeti, za katere je revizorjeva strokovna presoja najverjetneje napaka ali napačna navedba.
drugi elementi.

Razmislite o drugem primeru - stroškovni stratifikaciji postavk.

Recimo, da je pri preverjanju prodajnega računovodstva potrebno preveriti račune v skupni vrednosti 400.000 rubljev, vendar ima stanje na šestih računih 10.000 rubljev. in več, v skupnem znesku 100.000 rubljev. Teh šest računov je treba obravnavati kot ločene pomembne elemente, saj vsak od njih presega znesek sprejemljive napake, ki jo je revizor določil na 8000 rubljev. To pomeni, da jih je treba izključiti iz splošne populacije in jih ločeno preveriti.

Nadalje se uporablja stratifikacija - delitev prebivalstva na podskupine. V tem primeru je splošno prebivalstvo priporočljivo razdeliti v skupine glede na velikost preostalih dokumentov, ki so v njih vključeni. Agregat razdelimo v štiri skupine, od katerih ima vsaka skupno končno stanje približno 75.000 rubljev, nato pa vsaka vsebuje dosledno večje število računov, njihovo povprečno stanje na računu pa se postopoma zmanjšuje. Rezultat je prikazan v tabeli:

Skupina	Stanje na računu	Število računov	Skupni znesek, rub.	Vzorec (število predmetov)





Skupaj

Zadnji stolpec tabele prikazuje porazdelitev vzorca, sestavljenega iz 90 računov, v štirih zgoraj opredeljenih skupinah. Čeprav je vsaka skupina prejela ¼ celotne denarne mase, je vzorec asimetričen glede na račune z velikimi stanji. Ta vrsta razslojevanja je primerna za običajne razmere, ko razmerje med stanji na računu in napakami v njih razkriva težnjo po povečanju napak pri računih z velikimi stanji. Posledično vzorec vključuje velik del računov z velikimi stanji (22 od 80) in manjši delež z majhnimi (23 od 910).

Če populacije ni mogoče enostavno razdeliti na skupine, ki znotraj nje naravno obstajajo, se uporaba stratifikacije brez pomoči računalnika ne opravičuje pri izbiri, še posebej, če stratifikacija temelji na vrednosti elementa in revizor nima seznam, kjer bi bili elementi populacije razporejeni v skladu s povečanjem vrednosti. Številni računovodski programi vam omogočajo, da dobite seznam transakcij po določenih merilih: v kronološkem vrstnem redu, po datumih itd.

Po izbiri metode izbire enot iz splošne populacije pride revizor do enako pomembne (vendar težje) stopnje - določitve velikosti vzorca.

1.2.3. Določitev velikosti vzorca

Določanje velikosti vzorca je eden največjih izzivov pri reviziji vzorcev. Na kratko lahko situacijo opišemo na naslednji način: za izračun števila elementov, katerih izbor bi zagotovil reprezentativnost vzorca, je treba imeti predstavo o napakah, ki jih vsebuje splošna populacija. , pred študijo lahko revizor le domneva njihovo prisotnost (ali odsotnost) in velikost. Izkaže se začaran krog.

Rusko pravilo (standard) določa, da mora revizijska organizacija pri določanju velikosti (velikosti) vzorca ugotoviti tveganje vzorca, dopustne in pričakovane napake. Večina metod za izračun velikosti vzorca, ki se uporabljajo v svetovni praksi, temelji na teh treh kazalnikih.

Koncepti tveganja pri vzorčenju (tveganje prve in druge vrste) in stopnja napake so bili obravnavani prej v poglavju 1.1.

Pričakovana napaka je napaka, ki jo po mnenju revizorja vsebuje populacija. Ugotavljanje pričakovane napake ni lahka naloga (zlasti v ruskih razmerah), velikost vzorca pa je v veliki meri odvisna od tega kazalnika. Pri ugotavljanju pričakovane napake bi moral revizor izhajati iz rezultatov revizije sistema notranjega nadzora, lastne intuicije in upoštevati tudi rezultate preteklih revizij tega gospodarskega subjekta, če obstajajo.

Razmislite o dveh najpogostejših načinih določanja velikosti vzorca: s pomočjo posebnih tabel in z matematičnimi izračuni.

Izračun velikosti vzorca iz tabel... Spodaj opisana metoda je vzeta iz knjige o reviziji slavnega ameriškega znanstvenika in praktika Roberta Montgomeryja (1872-1953). Da bi ugotovil velikost vzorca, mora revizor določiti tri zgornja merila: zanesljivost (1 - tveganje vzorčenja), pričakovano stopnjo odstopanja (v% celotne populacije) in sprejemljivo stopnjo odstopanja (tudi v% splošne populacije) ). Po tem je dovolj, da uporabite posebno tabelo, sestavljeno za ustrezno raven zanesljivosti. Tabela izračuna velikosti vzorca za 95 -odstotno zanesljivost je naslednja:

Tabela: Določanje velikosti vzorca (za 95% zanesljivost)

Pričakovana stopnja odstopanja,%

Dovoljena stopnja odstopanja,%

* Vzorec je prevelik, da bi bil ekonomičen za večino revizijskih namenov.

Revizor je na primer določil mejo napake (sprejemljivo stopnjo variacije v splošni populaciji) 6%, njeno pričakovano vrednost pa 1%. Revizor hkrati želi biti 95% prepričan, da dejanska napaka v splošni populaciji ne bo presegla dovoljene napake, ki jo je določil. Velikost vzorca bo določena na presečišču ustreznih stolpcev tabele, sestavljenih za zanesljivost v 95% - 80 elementih.

Kot lahko vidite, se velikost splošne populacije pri določanju velikosti vzorca ne upošteva. Morda se zdi čudno, toda v teoriji statistike je dokazano, da je pri večini vrst populacij njihova velikost sama po sebi nepomembna pri določanju velikosti vzorca. Reprezentativnost je zagotovljena z naključnim postopkom izbire. Ko dobimo vzorec z dobro predstavitvijo enot, dodatne enote niso potrebne. Tabele, kot je zgornja, temeljijo na neskončni velikosti prebivalstva. Če pa želite, lahko velikost vzorca prilagodite velikosti splošne populacije s formulo:

kjer je n "velikost vzorca, preden se upošteva učinek velikosti splošne populacije;

N je obseg splošne populacije;

n je spremenjena velikost vzorca po upoštevanju učinka velikosti splošne populacije.

Formula kaže, da ta faktor omogoča znatno revizijo vzorca le, če je izbranih več kot 10% elementov splošne populacije.

Odkrivanje velikosti vzorca z matematičnimi izračuni. Spodnja metoda je vzeta iz SRS 39. Ta standard ločuje določitev velikosti vzorca za populacije, pri katerih se ne pričakujejo napake ali se pričakujejo zelo majhne napake, in za populacije, za katere je verjetno, da bodo vsebovale odstopanja.

V prvem primeru se velikost vzorca ugotovi tako, da se faktor zaupanja (zanesljivosti) (FU) pomnoži s »knjigovodsko« vrednostjo populacije (B) in deli z dovoljeno količino popačenja (DSI), ali

Faktor zaupanja je vzet iz tabele:

Stopnja zaupanja (%)	80,0	90,0	95,0	97,5	99,0	99,5
Tveganje (%) (1 - stopnja zaupanja)	20,0	10, 0
Faktor zaupanja (FU)	1,61	2,31		3,69	4,61	5,30

Predpostavimo, da ima splošno prebivalstvo "knjižno" vrednost 3.530.000 rubljev. Revizor želi biti 80% prepričan, da bo v splošni populaciji odkril izkrivljanja, če bodo presegla 70.000 rubljev. Velikost vzorca bo:

Če se pričakuje, da bo populacija skoraj brez napak, bo obseg pogosto premajhen, da bi revizor lahko sklepal, da je variacija v agregatu pod sprejemljivo ravnjo. Pri izračunu velikosti vzorca iz populacij, za katere obstaja sum, da vsebujejo napake, se uporablja nekoliko drugačen pristop. Poleg zgoraj navedenih dejavnikov revizor upošteva pričakovani znesek napačne navedbe (EXP) in uporabi naslednjo formulo:

Faktor zaupanja je določen iz zgornje tabele. Vendar pa obstaja težnja po rahlo podcenjevanju velikosti vzorca za stopnje zaupanja 97,5% in več. To je mogoče popraviti z uporabo naslednjih dejavnikov:

Stopnja zaupanja	Faktor zaupanja (FU)
97,5	3,84
99,0	5,43
99,5	6,63

Predpostavimo, da v prejšnjem primeru revizor pričakuje kumulativno napačno navedbo 20.000 rubljev. Potem bo velikost vzorca:

Ta formula se uporablja samo v primerih, ko je ISI manjši od DSI (to pomeni, da je pričakovana napaka manjša od dovoljene). V praksi bi moral revizor razmisliti o uporabi te formule le, če ISI ni večji od DSI / 2.

V resnici obstaja več načinov za določitev velikosti vzorca, ki so v bistvu podobni obravnavanim. Vendar pa primer zgornjih metod kaže, da se revizor lahko le zelo približa rezultatu resnice. V zvezi s tem revizorji pogosto ne izračunajo velikosti vzorca na poseben način, ampak ga vzamejo po lastni presoji ob upoštevanju vpliva naslednjih dejavnikov:

Faktor	Vpliv na velikost vzorca
Zaupanje v sistem notranje kontrole stranke	Višja kot je zaupanje, manjši je vzorec.
Znesek sprejemljive napake, ki ga določi revizor	Manjša kot je napaka, večji je vzorec
Pričakovana velikost napake	Manj pričakovana napaka - manj vzorca
Zahtevana stopnja zaupanja (zanesljivost)	Višja kot je potrebna zaupanje, večji je vzorec
Aplikacija za združevanje (stratifikacija)	Uporablja se stratifikacija - vzorec se zmanjša
Splošne enote prebivalstva	Večja populacija - večji vzorec (zanemarljiv dejavnik za veliko populacijo)

Zlasti pomemben dejavnik iz zgoraj navedenega, s katerim lahko vplivate na velikost vzorca, je stratifikacija. Pravilna stratifikacija (deljenje splošne populacije po nekem kriteriju) omogoča ne le izolacijo najpomembnejših elementov iz populacije za njihovo stalno preverjanje, ampak tudi zagotavlja večjo homogenost elementov znotraj pridobljenih skupin, kar omogoča zmanjšanje velikosti vzorca .

Revizor pri določanju velikosti vzorca po lastni presoji odstopa od predpisanih pravil, čeprav je tudi ta pristop sprejemljiv (to je še posebej pomembno v ruski revizijski praksi, ko je nemogoče niti približno uganiti, katera napaka je v agregatu). Glavna stvar v tem primeru je zagotoviti, da se sprejeto število ne izkaže za premajhnega glede na posamezen primer.

V fazi določanja velikosti vzorca se imenuje tudi začetna velikost vzorca, saj lahko revizor na podlagi rezultatov preverjanja izbranih elementov spremeni prvotno velikost vzorca in izvede dodatne raziskave.

Kvalitativno vzorčenje je statistična tehnika, ki se uporablja za oceno deleža enot v populaciji, ki vsebujejo značilnost ali atribut, ki zanima revizorja. Ta delež se imenuje stopnja pojavnosti in je izražen kot razmerje enot, ki vsebujejo določen atribut, do skupnega števila enot v populaciji. Stopnja pojavnosti se običajno izračuna kot odstotek.

Recimo, da revizor pri preverjanju sistema notranje kontrole preveri, ali vse dokumente o gotovinskih transakcijah podpiše vodja organizacije ali oseba, ki jo pooblasti. Od 500 dokumentov je bilo 75 izbranih za preverjanje, od tega 4% (ali 3 kosi) brez podpisa vodje. Zaključek nakazuje sam - v celotni splošni populaciji je 20 dokumentov, ki jih vodja ne podpiše (500X 4%: 100%). Vendar bi bila takšna izjava napačna, saj je revizor selektivno pregledal splošno populacijo in je zato prišlo do napake pri vzorčenju (zelo verjetno je, da ne bo 20 podpisanih dokumentov, ampak 18, 19 ali 21).

S statističnimi metodami je mogoče oceniti tveganje vzorca in narediti sklep o velikosti odstopanja v splošni populaciji. Kot smo že omenili, je predpogoj za uporabo statističnih metod za ocenjevanje rezultatov prejem elementov iz splošne populacije z naključno izbiro.

Kar zadeva kakovostno vzorčno študijo, revizor prejme rezultat statistične ocene v naslednji obliki. Z določeno verjetnostjo (gotovostjo) R(%) revizor lahko trdi, da stopnja pojavljanja določene lastnosti v splošni populaciji ne presega k odstotkov. Postopek za pridobitev takega rezultata:

Zgornja meja zaupanja je določena tudi kot odstotek po formuli:

VPU = (FVP: n) * 100%,

kjer je FVP - faktor zgornje meje zaupanja, ki se določi v skladu s posebno tabelo "Faktorji zgornje meje" (glej 1), odvisno od števila zaznanih elementov s tem atributom in stopnje zaupanja, ki jo izbere revizor. Glede na obravnavani primer je FVP iz tabele enak 7,76 in VPU bo

VPU = (7,76: 75) * 100% = 10,3%

Tako je revizor lahko 95% prepričan, da delež dokumentov, ki jih vodja ne podpiše, v splošni populaciji ne presega 10,3%.

Revizor lahko poleg zgornje meje izračuna tudi spodnjo mejo zaupanja. Spodnja meja zaupanja (LPL) je najnižja pričakovana stopnja pojavnosti značilnosti pri splošni populaciji z določeno stopnjo zaupanja. LPF se izračuna podobno kot zgornja meja zaupanja, le da se namesto LPF vzame spodnji mejni faktor (LPF) iz tabele "Spodnji mejni faktorji" (glej 2). V primeru je za stopnjo zaupanja 95% in 3 dokumente, najdene brez podpisa, FNP = 0,81.

NPU = (0,81: 75) * 100% = 1,1%

Tako je revizor lahko 95% prepričan, da je delež dokumentov, ki jih upravitelj ne podpiše, v splošni populaciji najmanj 1,1%.

Nastale meje zaupanja so enostranske. To je razvidno iz zaključka: z verjetnostjo 95%je mogoče biti prepričan, da je delež podpisanih dokumentov v splošni populaciji večji od 1,1%, ali z enako verjetnostjo je ta delež manjši od 10,3%; napačno pa bi bilo reči, da je s to verjetnostjo (95%) delež podpisanih dokumentov med 1,1 in 10,3%. Verjetnost, da najdemo delež med 1,1 in 10,3, ne bo 95, ampak 90% (100% - 5% (verjetnost, da bo delež presegel 10,3%) - 5% (verjetnost, da bo delež manjši od 1,1 Če revizor je sprva postavil nalogo, da s 95-odstotno verjetnostjo ugotovi interval, v katerem je delež podpisanih dokumentov, potem bi moral uporabiti tabele, podobne tistim iz 1 in 2, vendar je za dvostransko zaupanje mogoče predstaviti. Všečkaj to:

Vidimo lahko, da vsi izračuni ne upoštevajo velikosti splošne populacije. To vprašanje je bilo že obravnavano pri določanju velikosti vzorca. Dobljene vrednosti TLV in NCP je mogoče dodatno popraviti za faktor obsega splošne populacije, čeprav to bistveno ne spremeni rezultata.

Popravek se izvede tako, da se razlika med TLU in oceno točke D (ta razlika se imenuje tudi izračunani interval točk) pomnoži z

kjer je N obseg splošne populacije;

n je velikost vzorca;

in nato seštevek točk D.

Prilagojena zgornja meja zaupanja je:

Spodnja meja zaupanja se prilagodi na enak način:

Vidimo, da se popravljeni rezultat nekoliko razlikuje od prvotnega.

Običajno se pri preverjanju sistema notranjega nadzora uporablja kakovostna vzorčna študija, pri preučevanju računov in transakcij, kjer je potrebno pridobiti poseben rezultat precenjevanja ali podcenjevanja, pa se uporabljajo kvantitativne raziskovalne metode.

Če kvalitativna vzorčna študija preveri pravilnost dokumenta, zakonitost operacije, to je ocena v kontekstu "prav-narobe", bi morala kvantitativna študija vzorčenja razkriti denarni izraz skupnega odstopanja od norma za splošno populacijo. Tehnologija vrednotenja rezultatov kvalitativnih in kvantitativnih raziskav je praktično podobna.

Obstajajo različne variacije kvantitativnih metod, ki kljub temu temeljijo na istih načelih matematične statistike. Nato obravnavamo dve, ki sta si v bistvu podobni, vendar se razlikujeta pri izvajanju metode kvantitativnega ocenjevanja: klasično vzorčenje po kvantitativnih merilih (na podlagi klasičnih metod matematične statistike) in metodo, ki jo priporoča Ameriški inštitut pooblaščenih javnih računovodij (AICPA) ).

Klasično vzorčenje na podlagi količinskih značilnosti... Klasično vzorčenje po kvantitativnih značilnostih temelji na teoriji normalne porazdelitve. Teorija je, da če je iz splošne populacije (na primer plačilnih dokumentov) zaporedno izdelanih veliko vzorcev enake velikosti in je frekvenčna porazdelitev zgrajena iz ugotovljenih povprečnih vsot elementov vsakega vzorca, potem najverjetneje pogostost porazdelitve vsot elementov bo prikazana na sliki.

Ta porazdelitev se imenuje normalna. Kot lahko vidite, je ta porazdelitev simetrična glede na povprečno vrednost (v primeru povprečni znesek plačilnega dokumenta). Poleg tega lahko krivuljo normalne porazdelitve matematično opišemo in na podlagi tega postane mogoče ovrednotiti rezultate, pridobljene v statistični vzorčni študiji.

Postopek vrednotenja rezultatov v klasičnih kvantitativnih raziskavah je lažje razložiti s posebnim primerom.

Revizor torej preverja pravilnost izračuna dohodnine od zneskov, izdanih zaposlenim v velikem podjetju. V ta namen se odloči za vzorčno študijo: naključno izbere 100 ljudi od 1200 zaposlenih v podjetju in razišče dohodnino, odtegnjeno iz njihovega zaslužka. Revizija je razkrila 11 ljudi, ki jim davek od dobička ni bil pravilno zadržan. Odstopanje pri izračunu dohodnine je bilo:

Revizor pri raziskavi želi oceniti znesek davka, premalo plačanega v proračun, zato so pri izračunu skupnega zneska odstopanja premalo plačani zneski davka nadomestili preveč plačani (torej vsi zneski odstopanj z njihovi znaki so bili dodani na skupni črti). Poleg tega je za oceno dobljenih rezultatov potrebno:

N *(D - t * m) < S <N *(D + t * m) , kje

D- povprečno odstopanje (v primeru 32 rubljev);

m- povprečna napaka vzorčenja (19,52);

t- koeficient zaupanja za dvostranski interval. Revizor ga vzame iz posebne tabele, odvisno od stopnje zaupanja (verjetnosti) P (%), ki ga je izbral (tj. Od tega, koliko odstotkov se mora prepričati, da je odstopanje v splošni populaciji v želenem interval). Spodaj je del tabele faktorjev zaupanja za dvosmerni interval

3 vsebuje celotno tabelo, ki jo lahko uporabite za določanje t poznavanje vzorčnega tveganja (tj. 100% minus revizorjeva izbrana raven zaupanja).

Recimo, da je revizor izbral stopnjo zaupanja 95% (tj. Predvideva velikost vzorčnega tveganja 5% (100–95)). Potem je lahko 95% prepričan, da je skupni znesek neobdavčene dohodnine za vse zaposlene v podjetju (S) v intervalu

1200* (32–1,96* 19,52) < S < 1200* (32+1,96* 19,52)

7511 rubljev< S < 84311 руб.

Tu je preplačilo 7511 rubljev. je spodnja meja zaupanja in podplačilo 84.311 rubljev. - zgornja meja zaupanja. Rezultat lahko shematično predstavimo na naslednji način:

b) Morda revizorja spodnja meja meje ne zanima, vendar je treba z določeno verjetnostjo P (%) ugotoviti le zgornjo mejo (v primeru največji znesek možnega premajhnega plačila).

Revizor je torej lahko P (%) prepričan, da je znesek premajhnega plačila manjši ( D + Z * m) * N, kje Z- koeficient zaupanja za enostranski interval. Ta koeficient je vzet iz posebne tabele, odvisno od stopnje zaupanja, ki jo je izbral revizor P (%). Spodaj je naveden fragment tabele (za celotno tabelo glejte 4).

Stopnja zaupanja,%	Faktor zaupanja (za enostranski interval) (Z)
99,5	2,58
	2,33
	2,88
	1,65
	1,28
	1,00

V obravnavanem primeru je revizor lahko 95% prepričan, da znesek neplačanega davka na dobiček za vseh 1200 zaposlenih v podjetju ne presega 77.050 rubljev:

1200 * (32 + 1,65 * 19,52) = 77.050 rubljev.

v) In končno, tretja možnost - revizor je dovoljeno napako (največji znesek neplačanega davka) določil na 65.000 rubljev. in želi izračunati verjetnost P (%), da znesek neplačanega davka za vse zaposlene ne bo presegel te meje (tj. točka b) obratno).

Če želite to narediti, morate najti Z po formuli

, kje

L- mejna napaka, ki jo je ugotovil revizor (v tem primeru 65.000 rubljev);

in nato iz tabele 4 določite želeno raven zaupanja.

V primeru:

Za Z = 1,14 iz tabele najdemo stopnjo zaupanja, ki je enaka 0,8729 ali 87,3%. To pomeni, da obstaja 13% (100% –87%) verjetnost, da znesek neplačanega davka na dohodek v splošni populaciji preseže dovoljeno mejo 65.000 rubljev. Če revizor meni, da je sprejeta verjetnost napačnega sprejema sprejemljiva, potem o tem vprašanju poda pozitivno mnenje.

Vidimo lahko, da je koeficient Z izračunano po zadnji formuli se lahko izkaže za negativno. To se bo zgodilo le, če je povprečno odstopanje enega elementa v vzorcu večje od revizorjevega praga. Znak "-" pri koeficientu Z bo pokazal, da z verjetnostjo P (%), ugotovljeno iz tabele, odstopanje od norme v splošni populaciji bo presegel nastavljena meja (kar pomeni verjetnost, da bo skupni znesek odstopanj ne bo presegel določena meja bo le 100% -P, v vsakem primeru pa manj kot 50%).

Možno je izpeljati pravilo: če je povprečna vrednost odstopanja vzorca večja od napake, ki jo je ugotovil revizor, bo verjetnost, da bodo napake, ki dejansko obstajajo v splošni populaciji, presegle določeno mejo, že več kot 50% .

Količinsko določanje, ki ga priporoča AICPA... Naslednji postopki veljajo za najpogostejšo vrsto preverjanja pomembnosti - preverjanje precenjenosti v bilanci stanja ali razredu transakcij. V zvezi s preučevano populacijo so postavljeni naslednji pogoji: prebivalstvo ni sestavljeno iz naključno mešanih enot z debetnim, kreditnim in ničelnim stanjem. Na primer, če revizor preveri kapitalski račun, mora biti prebivalstvo sestavljeno samo iz enot s kreditnim stanjem. Največji znesek, za katerega je mogoče postavko preceniti, je njena vrednost, zabeležena v dokumentih.

VPU = B * (FVP: n)

Izbira ustrezne vrstice v tabeli je odvisna od skupnega ekvivalentnega popačenja vzorca ( m "), ki ga dobimo z množenjem faktorja popačenja ( R) glede velikosti vzorca ( n). Formula je:

m "= n * R

V tem primeru je skupno ekvivalentno popačenje:

m "= 150 * 0,0147 = 2,21

Nadalje za pridobljeno vrednost m " po tabeli najdemo FVP. Ker vrednote m " v tabeli so cela števila s korakom 1, potem se je treba zateči k interpolaciji. V primeru FVP je 95% zaupanje med m= 2 (vrednost FVP - 6,30) in m= 3 (vrednost FVP - 7,76). Zato se interpolirani FVP izračuna na naslednji način:

FVP = 6,30 + 0,21 * (7,76-6,30) = 6,61

Zgornja meja zaupanja 95% vsote napačne navedbe v agregatu bi bila:

VPU = 1492000 * (6,61: 150) = 65747 (rub.)

Spodnja meja zaupanja se izračuna po istem postopku, le da je spodnja meja faktorja zaupanja vzeta iz tabele v 2. Formula je naslednja:

NPU = B * (FNP: n)

V primeru je 95 -odstotni FNP zaupanja, izračunan z interpolacijo, 0,45. Tako je spodnja meja zaupanja:

VPU = 1492000 * (0,45: 150) = 4476 (rub.)

Zaključek: Revizor je lahko 95% prepričan, da skupno izkrivljanje v splošni populaciji ne presega 65.747 rubljev. Lahko tudi zavija 95%, če je skupno popačenje vsaj 4476 rubljev.

Dokazana metoda za količinsko opredelitev rezultatov vzorca, ki jo priporoča ameriški standard, je pri izvajanju veliko enostavnejša od prejšnje, vendar je manj natančna in prilagodljiva.

Arens A., Lobbek J. Revizija: Per. iz angleščine; Ch. urednik serije prof. Ya.V. Sokolov. - M.: Finance in statistika, 1995.- 560 str.
Revizija: učbenik. za univerze / Ed. V. I. Podolsky, G.B. Polyak, A. A. Savin, L. V. Sotnikova. - M.: Revizija, 1997.- 432 str.
Kamyshanov P.I. - M.: INFRA-M, 1996.- 522 str.
Kondrakov NP Računovodsko računovodstvo: učbenik. - M.: INFRA-M, 1996.- 560 str.
Robertson J. Revizija. Prevedeno. iz angleščine - M.: KPMG, Revizijsko podjetje "Kontakt", 1993. - 496 str.
Revizijski standardi. - M.: ICC "DIS", 1997. - 144 str.

Dodatek 1: Tabela zgornjih mejnih faktorjev