V spodnjem članku si bomo ogledali takšen pojav, kot je konsolidirana skupina davkoplačevalcev. Opisali bomo koncept in cilje ustanovitve takega združenja ter ugotovili tudi, kako koristno je za podjetnike.
Verjetno le neumni poslovnež ne skuša minimizirati svojih obveznosti do države na zakonit način, pri čemer najti različne vrzeli v veljavni zakonodaji.
Pred nekaj leti je bil uveden izraz kot konsolidirana skupina davkoplačevalcev. Primer takšne združitve je mogoče opaziti pri tako velikih holdingih, kot sta Rosneft in Gazprom. Zakaj oni? Ker je priročen, donosen in popolnoma zakonit.
Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je torej zelo specifično združenje, za katero so značilni prostovoljni dogovori plačnikov dohodnine. Tak sindikat je zelo zanimiv, ker lahko dejavnosti razdelijo obveznosti tako glede na njihovo vsebino kot jih združijo v eno celoto in s tem na novo ustvarijo eno samo vejo. Izjemen primer slednjega je konsolidirana skupina davkoplačevalcev Rosneft.
Ne pozabite tudi, da imata pri takih združenjih pomembno vlogo nujna oblika upravljanja in njegovo izvajanje kot celota. To pa vključuje tudi pravno subjektivnost pravnih postopkov v obliki območja odgovornosti enega ali drugega udeleženca v takšni organizaciji, kot je konsolidirana skupina davkoplačevalcev. Plusi in minusi so vedno prisotni, zato je nemogoče nedvoumno reči, da so takšna združenja vedno dobra, saj je veliko pasti, ki jih bomo poskušali razkriti.
Že nekaj let izvajanja tega projekta je skrajni čas, da se bolj smiselno lotimo tega. Zato lahko mirno trdimo, da ima konsolidirana skupina davkoplačevalcev kot finančna institucija določene sorte, ki imajo določene značilnosti.
Ločimo jih lahko tako po klasifikaciji davčnih obveznosti kot po panogi in celo po tipologiji sodelujočih plačnikov. Kot kaže praksa, pa bo naša realnost najbližje razdelitvi skupin glede na vrste obveznosti do proračuna. Nedvomno je dobiček med konsolidiranimi podjetji najpomembnejši in najbolj priljubljen.
Na drugem mestu med razvrščenimi plačniki državnih obveznosti lahko izpostavimo organizacije s kompleksno upravljavsko strukturo (konsolidirana skupina davkoplačevalcev »Gazprom«), v katerih sedež prevzame odgovornost za plačilo obveznosti podrejenih podružnic delno oz. v celoti. V tem primeru najpogosteje spada v skupino davek od dohodka, saj je med drugimi plačili najpomembnejši.
Če so se ustanovitelji podjetij odločili za združitev, morajo v tem primeru, kot pravijo, vse radosti in žalosti deliti enako. Tako bo na primer osnova za plačilo dohodnine običajna aritmetična vsota vseh dohodkov članov skupine minus njihovi sodelujoči stroški. Poleg tega, če se na končnem računu izkaže, da je osnova negativni znesek, se šteje, da je združitev v tem poročevalnem obdobju delovala z izgubo. Z drugimi besedami, če bo katero od skupin podjetij zavzelo pomemben del svojega obratnega kapitala in tako ne bo imelo dobička, potem bo to dejstvo lahko igralo odločilno vlogo pri izračunu davčne osnove.
Zato je treba razumeti, da je konsolidirana skupina davkoplačevalcev neposredna pot k optimizaciji načinov izračuna in odplačevanja lastnih obveznosti do državne blagajne.
Še en dodaten in zelo prijeten bonus na seznamu ciljev združitve je dejstvo, da kateri koli član sodelujoče organizacije davčnim organom ne predloži ločenih deklarativnih podatkov, razen če nima drugih prihodkov, ki niso vključeni v konsolidacijo. Ta kategorija lahko vključuje dohodke po drugih stopnjah, pa tudi druge prihodke, ki izhajajo iz odtegljaja ali prenosa neposrednega davka od dohodka.
Zato je poenostavljen sistem davčnega poročanja precej dober razlog za združitev v konsolidirano skupino. V tem primeru se bo stopnja napak pri sestavljanju izjav zmanjšala tolikokrat, kolikor število poslovnih subjektov sodeluje v določeni organizaciji. Strinjate se, da je v poročanju veliko lažje prikazati rezultate dejavnosti podružnic, ne pa ločenih struktur s polnopravno upravno odgovornostjo.
Dejstvo je, da je mogoče konsolidirano skupino davkoplačevalcev ustvariti pod precej osamljenimi pogoji, ki vključujejo večje zahteve za poslovne subjekte. Zdaj lahko opazimo dejstvo, da sodelujočih organizacij kot takih kljub različnim željam podjetnikov ni toliko. V skladu z veljavno zakonodajo, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije so glavne omejitve pri oblikovanju konsolidiranih skupin naslednje:
Poleg vsega se lahko v konsolidirani državi združijo le tisti zavezanci, ki niso oproščeni plačila dohodnine, ne poslujejo v posebnih gospodarskih conah in tudi svoje obveznosti do države plačujejo iz splošno sprejetih razlogov, brez posebnih režimov in poenostavitev. skupina. ...
Ker je konsolidirana skupina davkoplačevalcev popolnoma državno združenje, postopek za njeno ustanovitev ureja veljavna zakonodaja, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Praviloma se s potrjenim seznamom udeležencev organizacije sklene sporazum o njenem nastanku in mora veljati najmanj dve koledarski leti.
Med člani skupine je izbran odgovorni poslovni subjekt, ki mu so dodeljene vse obstoječe pravice in obveznosti za plačilo obračunanega skupnega zneska davkov in taks, medtem ko ima ta oseba enaka pooblastila, kot je običajno, da dodeli najbolj standardnega plačnika dohodnine. Sestavljeni dokument se registrira pri davčnem organu, ki se nahaja na kraju registracije ločenega podjetja.
Ker je navada, da se od začetka novega poročevalskega leta oblikuje konsolidirana skupina davkoplačevalcev, se morate vnaprej seznaniti z dokumenti: v skladu z veljavno zakonodajo jih je treba predložiti ustreznim davčnim organizacijam pred oktobrom 30 prejšnjega obdobja. Enako pravilno izvedeno pogodbo je dovoljeno predložiti pred 1. januarjem, torej pred datumom, od katerega združenje načrtuje začetek skupnih dejavnosti.
Kot smo že omenili, se obdavčitev konsolidirane skupine davkoplačevalcev izvaja z interakcijo odgovornega udeleženca z davčnimi organi v kraju pravne registracije. Hkrati pripadajočo rezervo, namenjeno za nakazilo sredstev v državni proračun, člani združenja plačajo izbranemu gospodarskemu subjektu v skladu z vnaprej določeno pogostostjo. Hkrati pa se v skladu z veljavno zakonodajo, in sicer s členoma 251 in 270 Davčnega zakonika Ruske federacije, finančni prejemki, ki jih prejme odgovorni udeleženec, ne štejejo za dohodek iz dejavnosti, predvidenih z listino.
Ista osnova za izračun obdavčitve ima pravico določiti ločen poslovni subjekt za druge člane skupine. Ta izračun se opravi na podlagi povprečnih podatkov o številu zaposlenih in skupnih stroških osnovnih sredstev ob upoštevanju amortizacijskih stroškov.
Ko gre za neposredno plačilo davkov in dajatev, mora izbrani poslovni subjekt upoštevati naslednja načela:
Če obveznosti niso bile poravnane v celoti, potem se zbiranje manjkajočih sredstev izvede najprej iz brezplačnih sredstev izvoljenega člana društva, nato drugih udeležencev in nenazadnje v ustreznih na račun obstoječega premoženja.
Ko gre za običajno pisarniško revizijo, se ne razlikuje od tistih, ki se izvajajo v drugih podjetjih. Za podlago so vložene poročevalske izjave in drugi pojasnilni dokumenti. V primeru, da pa za popolnost preučenih informacij ni dovolj aktov o potrditvi določenih poslovnih transakcij, jih odgovorni član konsolidirane skupine davkoplačevalcev posreduje kot odgovor na zahtevo davčne oblasti. Samo izvoljeni član združenja odgovarja na vsa vprašanja in daje različna pojasnila.
Kar zadeva davčni nadzor konsolidirane skupine davkoplačevalcev na kraju samem, ga ureja veljavna zakonodaja - čl. 89 davčnega zakonika Ruske federacije. V tem regulativnem pravnem aktu lahko ločimo naslednje ključne vidike:
Kot smo že omenili, konsolidacija davkoplačevalcev ni vedno dobra stvar, vendar vseeno izpostavimo pozitivne vidike tega pojava:
Moramo pa razumeti, da so nekatere prednosti utopija, zato obstaja tudi vrsta negativnih strani:
Kot je bilo omenjeno zgoraj, je konsolidirana skupina davkoplačevalcev precej zapletena struktura, ki je ni tako enostavno ustvariti in tega ne more storiti vsak poslovni subjekt. Prej smo našteli tudi številne finančne pogoje, ki jih morajo izpolnjevati podjetja, da se združijo v organizacijo, ki bo olajšala lastne dejavnosti v zvezi z obdavčenjem.
Med drugim je treba omeniti tudi, da lahko samo tista podjetja, ki trenutno ne doživljajo pomembnih reorganizacijskih sprememb in niso v postopku popolne ali delne likvidacije, ustanovijo konsolidirane skupine in v njih sodelujejo. Prav tako poslovnih subjektov ne bi smeli sprožiti kakršnih koli kazenskih zadev, višina njihovega neto dohodka pa ne sme biti manjša od velikosti odobrenega kapitala, prijavljenega v poročanju.
Hkrati pa se je treba osredotočiti tudi na dejstvo, da je treba vse navedene pogoje upoštevati skozi celotno obdobje obstoja konsolidirane skupine davkoplačevalcev. V nasprotnem primeru bo pogodba prekinjena na pobudo davčnih organov v skladu s sodno odločbo.
Tako smo ugotovili, da je konsolidirana skupina zavezancev združenje poslovnih subjektov, katerih vsak član izpolnjuje navedene zahteve.
Med drugim veljavna zakonodaja Ruske federacije loči tudi številne predstavnike podjetij, ki takšne organizacije ne bodo nikoli postali. To so:
Poleg tega veljavna zakonodaja predvideva posebne pogoje za združevanje v konsolidirane skupine poslovnih subjektov davkoplačevalcev, ki jih je mogoče pripisati finančnim institucijam, zavarovalnicam, udeležencem na trgu vrednostnih papirjev in nedržavnim pokojninskim skladom. Ti podjetniki lahko ustanovijo svoje organizacije, vendar morajo biti udeleženci vključeni v isto panogo.
Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je vrsta združenj, ki jih podjetja ustanovijo prostovoljno z obveznim obračunavanjem in poznejšim plačilom davka državi na skupne finančne rezultate dejavnosti (člen 25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Sodelujejo lahko samo ruske pravne osebe. obrazi. Oglejmo si glavne značilnosti in prednosti te kategorije davkoplačevalcev.
Glavni pogoj za odprtje CTG je delež neposredne udeležbe v podjetjih iz skupine v višini najmanj 90% odobrenega kapitala, ki pripada vsakemu udeležencu (potrebna je dokumentarna potrditev deleža). To pravilo je obvezno za celotno pogodbeno obdobje veljavnosti - najmanj 5 davčnih obdobij v skladu s čl. 25.2 str. 7. Seznam podjetij, ki jim je prepovedano sodelovati v CTG, določa stat. 25,2 str.6.
Opomba! Zaključek transakcije CTG se sklene za obdobje najmanj 2 koledarskih let. Na kraju države, ki je registrirana pri odgovornem podjetju udeležencu, je treba obvezno registrirati sporazum pri Zvezni inšpekciji davčne službe - do 30. oktobra pred prvim letom poročanja (člen 25.3).
Računovodstvo stranke izvajajo samostojno v skladu s standardi ruske zakonodaje, predvsem Davčnega zakonika in PBU 18/02. Izračun davčne osnove in izračun davka se izvede s konsolidacijo - seštevanjem rezultatov prihodkov / odhodkov po podatkih članov skupine. Izvesti je treba prilagoditve za notranje transakcije med strankami CTG: takšni procesi so izključeni iz izračunov, pa tudi prejemki, ki niso povezani z operacijo CTG.
Odgovorni organizira računovodstvo na posebnem računu. 78 "Poravnave s člani CTG": za to udeleženci posredujejo vse potrebne informacije v roku, določenem v pogojih sporazuma. Izračun osnove in zneskov davkov se izvede matematično za poročevalno obdobje. Če se prejme negativna vrednost (izguba), se pripozna kot skupna izguba skupine. Postopek predložitve poročil, predložitve obrazložitvenih dokumentov, sodelovanje pri inšpekcijskih pregledih zvezne davčne službe, plačilo davka je podrobno opisan v stat. 25,5 NK.
Zaključki - uporaba pravne konsolidacije dejavnosti (v skladu z veljavno zakonodajo Ruske federacije) pomaga podjetjem, da poenostavijo davčno upravo s prenosom široke palete pooblastil na odgovornega udeleženca. Poleg tega je optimizirana obdavčitev podjetij za vsa podjetja v skupini, zmanjšani so odbitki v proračun za dobiček, poenostavljen mehanizem plačevanja davkov in računovodski postopek. Vendar vse navedeno ostaja na nedosegljivi ravni za segment malih in srednje velikih podjetij zaradi težav pri včlanitvi v CGN.
Če najdete napako, izberite del besedila in pritisnite Ctrl + Enter.
1V tem članku so avtorji analizirali predpogoje za uvedbo konsolidirane davčne skupine v Ruski federaciji. Podana je ocena rezultatov delovanja konsolidiranih skupin davkoplačevalcev (CGT) pri posameznih subjektih zveze. Udeleženec CTG se šteje za polnopravnega subjekta finančnih in gospodarskih dejavnosti, za katerega je zagotovljena možnost umika dela finančnega premoženja iz obdavčitve. Opisani so organizacijski, pravni in ekonomski vidiki oblikovanja konsolidiranih skupin zavezancev v procesu izračuna davka od dohodka pravnih oseb (NNPO). Opažen je vpliv inštituta CGN na načelo uravnoteženja proračunov in možnosti upravljanja davčnih obveznosti velikih holdingov. Izpostavljene so prednosti in ključni problemi delovanja konsolidiranih skupin davkoplačevalcev ter možni načini za njihovo odpravo v sedanji fazi Ruske federacije z izboljšanjem mehanizma davčne uprave ter oblikovanje posebnega pristopa k organizacije - članice CTG.
subjekti federacije
konsolidirana skupina davkoplačevalcev
Davek od dohodkov pravnih oseb
težave pri delovanju
izboljšava
davčna osnova
1. Zakon Nenetskega avtonomnega okrožja z dne 08.10.2013 št. 88-OZ // Zbirka regulativnih pravnih aktov Nenetskega avtonomnega okrožja. 2013. št. 38 z dne 11.10.2013.
2. Zakon Leningradske regije z dne 19.07.2012 št. 64-oz // Bilten vlade Leningradske regije. Št. 78 z dne 21.08.2012.
3. Kozenkova T.A., Zachupeiko I.A. Obdavčitev dobička v konsolidiranih davčnih skupinah // Računovodstvo v gradbenih organizacijah. - 2012. - št. 8. - str. 12.
4. Mayburov I.A., Ivanov Yu.B. Davčne spodbude. Teorija in praksa prijave: monografija za dodiplomske študente v programih smeri "Finance in kredit". - M.: UNITI-DANA, 2014. - 487 str.
5. Savina O.N. Ocena učinkovitosti davčnih spodbud v sodobni davčni praksi in usmeritve za njeno izboljšanje / Davki in obdavčitev. - 2013. - št. 8 (110). - S. 579-598.
6. Shalneva M.S. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev: značilnosti upravljanja dohodnine // Finančni bilten: finance, davki, zavarovanje, računovodstvo. - 2012. - št. 6. - str. 34–37.
7. Yurzinova I.L., Korotenkova L.V., Mukhina E.Yu., Ulitina A.V. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev: analiza možnih prednosti in slabosti // Sodobna znanost: dejanski problemi teorije in prakse. Serija: Ekonomija in pravo. - 2013. - št. 5-6. - S. 68.
8. Glavne usmeritve davčne politike Ruske federacije za leto 2014 in za načrtovano obdobje 2015 in 2016 (odobrila vlada Ruske federacije 30.5.2013) [Elektronski vir] // SPS "Consultant Plus" : Zakonodaja: Različica Prof. - Način dostopa: http://base.consultant.ru (datum dostopa: 11.9.2016).
9. Milyausha R. Pinskaya, Khaibat Magomedtagirovna Musaeva. Razmejitev moči med zveznim in regionalnim nivojem moči na področju davčnih olajšav: fiskalne posledice // Asian Social Science. - 2014. - Letn. 10. - št. 24.
Zaradi pomanjkanja izkušenj velikih organizacij v Ruski federaciji se tekoče reforme pogosto ne opravičujejo. V nestabilnih razmerah socialno-ekonomskega razvoja, medtem ko velika podjetja večino davčnih prihodkov zagotavljajo v proračun, nastajajo številne težave ravno zaradi neprilagojenega davčnega sistema različnim oblikam finančne in gospodarske dejavnosti, kar posledično vodi v zmanjšanje zneskov prejetih davčnih plačil.
1. januarja 2012 je bil v ruski davčni sistem uveden nov davčni mehanizem za holdinške strukture, ki omogoča možnost konsolidacije medsebojno odvisnih davkoplačevalcev za plačilo davka od dohodka pravnih oseb.
V skladu z odstavkom 1 čl. 25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije Konsolidirana skupina davkoplačevalcev (CTG) je prostovoljno združenje plačnikov davka na dohodek na podlagi sporazuma za izračun in plačilo tega davka ob upoštevanju skupnega finančnega rezultata njihovega gospodarske dejavnosti. Tako je bil uveden nov davčni mehanizem za holdinške strukture, ki dopušča možnost konsolidacije medsebojno odvisnih davkoplačevalcev za plačilo dohodnine.
Koncept "konsolidiranega davčnega zavezanca" za davčne sisteme tujih držav ni nov. Ta tema je prvič dobila pravno podlago v začetku dvajsetega stoletja v Avstriji, do zdaj pa se pogosto uporablja v ZDA, Veliki Britaniji, Nemčiji, Franciji, Španiji, na Nizozemskem, Norveškem, Švedskem in v drugih državah. V razvitih državah je institucija konsolidiranega poročanja v bistvu orodje davčnega načrtovanja, ki omogoča ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj poslovanja in celotnega gospodarstva.
Davčni sistemi razvitih tujih držav so v prakso uvedli izraz »konsolidirani davčni zavezanec« in sam institut konsolidacije. Ta inštitut je bil v zadnjih 20 letih najbolj razširjen. Med te države spadajo ZDA, Velika Britanija, Nemčija, Francija, Španija, Nizozemska, Norveška, Švedska. Hkrati združevanje v državah poteka pod različnimi davki, enim ali več hkrati, obvezno in prostovoljno. Ta institucija je privlačna za države, saj omogoča ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj poslovanja in gospodarstva. V bistvu je konsolidacija v tujini orodje davčnega načrtovanja. Model obdavčitve davkoplačevalcev pravnih oseb v Rusiji je izposojen od Nemčije in Francije, kjer združitev organizacij poteka v okviru dohodnine.
Obseg davčnih prihodkov v razmerju med velikimi in malimi podjetji se na svetovnem trgu in v Rusiji bistveno razlikuje. Torej je v ZDA razmerje 34/15, v Angliji - 30/20, v Kanadi - 43/22, medtem ko je v Rusiji razmerje med davčnimi prihodki malih in velikih podjetij enako - 20/20, kar je seveda ne zadostuje za državo, katere gospodarstvo v preteklosti temelji na največjih industrijskih podjetjih z ogromnim davčnim potencialom, ki ni v celoti izkoriščen.
Poskusi uvedbe konsolidacijske institucije so bili izvedeni že leta 1997, vendar v osnutku zakona o davčnem zakoniku Ruske federacije niso bili nikoli vključeni v poglavju 7 „Konsolidirana skupina davkoplačevalcev“.
V primarnem predlogu zakona so funkcije CTG vključevale zmanjšanje negativnih posledic za velike holdinge. Toda številne pomembne pomanjkljivosti, kot so opredelitev obsega davkov, ki jih zajema konsolidacija, postopek za priznavanje premoženja podjetja za vstop v CTG, posebnosti prenosa izgub ali prepovedi, pomanjkanje učinkovitih ukrepov proti zlorabam pokazalo, da pravna ureditev CTG v Rusiji še vedno močno zaostaja za resnično ekonomsko situacijo v državi. Tako so prvi poskusi z nerazvitim načelom konsolidacije privedli do preklica odločitve o uvedbi sprememb glavnega zakonodajnega akta Ruske federacije na področju obdavčenja.
Velike organizacije, ki so izkoriščale nezadostno pravno dovršenost, so svoje dejavnosti izvajale v obliki holdingov, pri čemer so aktivno uporabljale polzakonske in nezakonite sheme utaje davkov, pri čemer so uporabljale svojo soodvisnost. V bistvu so bile takšne možnosti utaje uporabljene kot odstranitev predmeta obdavčitve v podjetju s preferencialno obdavčitvijo, ki so nato povezane v verigo gospodarskih odnosov podjetij organizacij, ki pa prevzamejo davčna tveganja zaradi interakcije s "sivimi" "podjetja, ki letijo ponoči. Lahko pa gre za sklenitev lažnih poslov za nadaljnje povečanje odhodkov za davek od dohodka ali odbitke DDV. In takšnih shem je lahko veliko.
Dinamika prejemkov dohodnine organizacij v zvezi z oblikovanjem konsolidirane skupine davkoplačevalcev v entitetah federacije v letih 2012–2014
Naprava CGN je postala neizogibna za davčni sistem Ruske federacije po sprejetju sprememb o transfernih cenah v davčnem zakoniku Ruske federacije. To je razloženo z dejstvom, da včlanitev v CGN omogoča zakonito zmanjšanje davčnih tveganj, predvidenih v davčnem zakoniku Ruske federacije, saj so transakcije med udeleženci CGN priznane kot neobvladljive.
Tako je konsolidirani davčni zavezanec postal enakovreden subjekt finančne in gospodarske dejavnosti, za katero je predvidena možnost umika dela finančnih sredstev iz obdavčitve.
Organizacije, vključene v CTG, imajo pomembne prednosti pred drugimi skupinami podjetij, vključno z:
Rast gospodarske učinkovitosti celotne skupine medsebojno povezanih podjetij in vsakega njenega udeleženca posebej;
Visoka konkurenčnost skupine (zlasti na mednarodni ravni);
Zmanjšanje transakcijskih stroškov zaradi interakcije med podjetji, ki jih povezuje en sam proizvodni proces,
Niso predmet nadzora cen pri poslih družb, vključenih v CGN za davek od dohodka,
Če obstaja izguba za enega ali več članov skupine, se zmanjšajo davčne obveznosti za skupino kot celoto v primerjavi s skupnimi davčnimi obveznostmi, izračunanimi za vsakega člana posebej.
A hkrati je lestvica za vstop v konsolidirano skupino davkoplačevalcev precej visoka. Torej je možno strogo združiti v CTG, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
Prvič, ena od organizacij neposredno ali posredno sodeluje v odobrenem kapitalu drugih organizacij skupine, njen delež pa mora biti vsaj 90%.
Drugič, za predhodno leto morajo vse združene organizacije plačati najmanj 10 milijard rubljev. DDV, trošarine, dohodnina in davek na pridobivanje rudnin.
Tretjič, tudi v preteklem letu naj bi po računovodskih izkazih prihodki vseh organizacij znašali vsaj 100 milijard rubljev.
Četrtič, 31. decembra prejšnjega leta mora biti skupna knjigovodska vrednost sredstev teh organizacij najmanj 300 milijard rubljev.
Poleg tega izobraževalne in zdravstvene ustanove, ki uporabljajo ničelno stopnjo davka na dobiček organizacije, katere neto premoženje ne presega njenega odobrenega kapitala, pa tudi organizacije, ki uporabljajo poseben režim obdavčitve za STS ali UTII, ne morejo postati članice CTG. Hkrati lahko varno rečemo, da so te prednosti razumne, saj so namenjene izboljšanju kakovosti in odpravi nepotrebne davčne uprave. Ta določba je nedvomno koristna tudi za državo.
Poleg tega koristi za državo pri ustanovitvi inštituta CGN vključujejo:
Zmanjšanje spodbud za uporabo transfernih cen s strani udeležencev CGN, da bi zmanjšali davek od dohodka pravnih oseb;
Sposobnost strnitve dobička in izgube udeležencev CGT pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino;
Sposobnost uravnoteženja izgub nekaterih članov skupine z dobičkom drugih, kar bo zmanjšalo davčno obremenitev;
Zmanjšanje zahtevkov davčnih organov na ekonomsko izvedljivost stroškov, ki izhajajo iz opravljanja storitev nekaterih družb skupine drugim družbam v skupini.
Pri ustanavljanju različnih vrst združenj pravnih oseb lahko pomembno pomanjkljivost imenujemo monopolizacija gospodarskih sektorjev in posameznih sektorjev, kar negativno vpliva na konkurenčno okolje domačega in mednarodnega trga. Poleg tega vprašanje davčnih prihodkov za subjekte Ruske federacije ni bilo v celoti urejeno, kar je na koncu privedlo do dvoumne spremembe v vzpostavljenem sistemu medproračunskih odnosov.
Pomembno je razumeti, da je oblikovanje konsolidirane skupine davkoplačevalcev privedlo do ekonomsko upravičene prerazporeditve dohodnine po subjektih sorazmerno s proizvodno osnovo, tj. stroški osnovnih sredstev in število zaposlenih.
Prihodki v regije so se povečali zaradi dejstva, da se pri izračunu delež dobička od organizacij, ki ustvarjajo dohodek, prerazporedi. Do 01.01.2012 so takšni davki v glavnem polnili proračun v kraju registracije organizacij, po tem pa so se dejanski dobički začeli prerazporejati po regijah, kjer so najbolj kapitalsko intenzivne članice CGT z velikim številom zaposlenih. Torej, po navedbah Zvezne davčne službe Rusije je delovanje CTG v prvem letu privedlo do povečanja davka od dohodka pravnih oseb v višini 53 milijard rubljev v 65 regijah, pa tudi do zmanjšanja zneska 61 milijard rubljev v 18 regijah.
Kot rezultat ustanovitve konsolidirane skupine davkoplačevalcev leta 2012 so se prihodki od dohodnine za celotno Rusko federacijo zmanjšali za 8 milijard rubljev. Hkrati so se povečale davčne obveznosti v povezavi z metodološkimi značilnostmi določanja davčne osnove za dohodek, ki so ga prejeli udeleženci CTG nekaterih skupin podjetij.
Znesek davka od dohodka v določenem entitetu Ruske federacije se razlikuje glede na regionalne ugodnosti, določene za posamezne udeležence CGT, pa tudi od izbire med kazalniki povprečnega števila zaposlenih in stroškov dela.
V obdobju priprave predloga zakona so zakonodajalci seveda domnevali, da se bodo zaradi uvedbe instituta CGT zneski obračunanih davkov prerazporedili med regije Ruske federacije, vendar bo celoten obseg spremembe so postale očitne šele po začetku veljavnosti zakona o CGN. Torej, če bi uvedli stopnjo konsolidacije hkrati, bi moskovski proračun v enem letu izgubil 150 milijard rubljev. To je približno 10% prihodkov proračuna prestolnice za tekoče leto (1,458 bilijona rubljev).
Največji upad dobičkonosnosti so poleg Moskve in Sankt Peterburga zabeležili v okrožju Hanti-Mansijsk, Krasnojarskem ozemlju, Vologdi in Tjumenski regiji. Podatki iz tabele. 1 kažejo, da je 65 regij Ruske federacije povečalo prihodke svojih proračunov, kjer se dejansko nahaja proizvodnja velikih podjetij.
Preglednica 1
Dinamika prejemkov davka od dohodka zveznih okrožij Ruske federacije v zvezi z uvedbo instituta CGT leta 2012 (milijarde rubljev)
|
Izračunalo NNGO |
Izračunalo NNPO za leto 2012 |
Odstopanje |
Vključeno konsolidirani skupinski davek za leto 2012. |
|
|
SKUPAJ ZA RF |
||||
|
Osrednje zvezno okrožje |
||||
|
Severozahodno zvezno okrožje |
||||
|
Severnokavkaško zvezno okrožje |
||||
|
Južno zvezno okrožje |
||||
|
Volško zvezno okrožje |
||||
|
Uralsko zvezno okrožje |
||||
|
Sibirsko zvezno okrožje |
||||
|
Daljno vzhodno zvezno okrožje |
V Republiki Dagestan je bilo leta 2011 registriranih 13 organizacij-udeležencev CGN, ki so vključene v naslednja velika podjetja: OJSC Megafon International, OJSC RTKKomm RU, OJSC RusHydro. Od leta 2015 jim je dodan PJSC NK Lukoil. Hkrati največ udeležencev pripada podjetjem, specializiranim za naftno in plinsko industrijo OJSC Transneft - 5 udeležencev, OJSC Gazprom - 6.
V prvem letu po uvedbi inštituta CGN so v 65 regijah Rusije zabeležili povišanje davka na dohodek, hkrati pa zmanjšanje v 18 regijah, vključno z Republiko Dagestan. To je posledica prerazporeditve davčne osnove med udeleženci CTG sorazmerno s številom zaposlenih in stroški osnovnih sredstev. Poleg tega za udeležence konsolidirane skupine izguba, ki jo prejme ena od organizacij, zmanjša davčno osnovo neposredno v tekočem davčnem obdobju in se 10 let ne prenese s pravico do zmanjšanja davčne osnove v prihodnjih obdobjih, kot ne za udeležence CGT. Vendar ima organizacija pravico do izgube, ki jo je prejela pred vstopom v CTG, šele po izstopu iz skupine ali ob njeni likvidaciji.
V Republiki Dagestan se je znesek pasivnih časovnih razmejitev v letu 2012 v primerjavi z letom 2011 zmanjšal za 463,3 milijona rubljev, tj. zmanjšal za 12,5%, trend upadanja pa se nadaljuje še danes.
Na izvrševanje proračunskih dodelitev davka od dohodka v proračun Republike Dagestan vplivajo tudi popravljeni obračuni davka od dohodkov pravnih oseb. Tako so v prvem četrtletju leta 2014 davek od dobička pravnih oseb "znižali" v višini 74,9 milijona rubljev tako velike organizacije, kot so Megafon-International CJSC, Gazprom OJSC in MTS OJSC, podružnica v Republiki Dagestan. Nadomestila, ki so jih udeleženci CGT izvedli v velikih zneskih, imajo tudi neposreden vpliv. Tovrstni ukrepi povzročajo težave pri izvrševanju proračunskih nalog v republiki.
Tako je sedanji režim CTG povzročil težave pri napovedovanju proračunskih prihodkov na ravni posameznega subjekta in ustvaril tudi pogoje za nenadno zmanjšanje proračunskih prihodkov subjekta, v katerem poslujejo donosna podjetja, zaradi izgub, ki so jih imeli davkoplačevalci v drugih regijah, vključenih v CTG.
Za enakomernejšo razporeditev davka od dohodka pravnih oseb je zvezni zakon št. 19-FZ z dne 30. marca 2012 "O spremembah členov 67 in 288 Davčnega zakonika Ruske federacije" uvedel poseben mehanizem za izračun in plačilo davka od dohodka proračunov entitet Ruske federacije. Ta določba velja za odgovornega udeleženca CGN, ki vključuje organizacije, ki so lastniki objektov enotnega sistema za oskrbo s plinom, kot je Gazprom.
Bistvo mehanizma je uporabiti korekcijske faktorje za formulo za izračun deleža dobička, ki ga je mogoče pripisati vsakemu od udeležencev CGT in njegovim ločenim oddelkom na ozemlju sestavnih delov Ruske federacije, ob upoštevanju višine davka plačila organizacij, ki sodelujejo v CGT za davčno obdobje 2011.
Ta metoda izračuna omogoča enakomerno porazdelitev davčnih odmeri po proračunih subjektov v obdobju 2012–2016, hkrati pa potrebo po zbiranju dodatnih podatkov in zapletenost izračuna razdelitve davka od dohodka konsolidirane skupine davkoplačevalcev v okviru regionalnih proračunov od davkoplačevalca zahteva dodatne stroške.
V nekaterih entitetah Ruske federacije so za udeležence konsolidirane skupine davkoplačevalcev predvidene nižje stopnje davka na dohodek v delu, pripisanem regionalnemu proračunu. Pogoj za uporabo takšne ugodnosti je, da organizacija pripada določeni panogi ali vrsti dejavnosti; v številnih regijah so ugodnosti omejene. Na primer, od leta 2012 v Leningrajski regiji za organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo, predelavo, prevozom nafte in plina; proizvodnjo in prodajo naftnih derivatov, v Hanti-Mansijskem avtonomnem okrožju pa je bila regionalna davčna stopnja za organizacije, ki opravljajo storitve pridobivanja nafte in plina, znižana za 4 odstotne točke. in znaša 14% (ob upoštevanju 2% zvezne stopnje je splošna davčna stopnja 16%). Enaka znižana stopnja dohodnine je določena za obdobje 2014–2017. v Nenetskem avtonomnem okrožju za organizacije, ki se ukvarjajo z pridobivanjem surove nafte in naftnega (povezanega) plina, prevozom nafte po cevovodih, skladiščenjem in skladiščenjem nafte in izdelkov iz njene predelave.
Delovanje CTG olajša migracijo davčne osnove med regijami, zlasti v letu 2012 se je v 23 sestavnih delih Ruske federacije (28% celotnega števila regij) prihodek od davka od dohodka pravnih oseb zmanjšal znesek 44,6 milijarde rubljev, v 60 sestavnih delih Ruske federacije (72% celotnega števila regij) pa se je povišal davek od dohodka pravnih oseb v višini 29,1 milijarde rubljev.
Dobiček organizacij igra pomembno vlogo pri oblikovanju davčne osnove ozemelj. Več kot ducat regij je ustvarilo četrtino svojih davčnih prihodkov od davka od dohodka pravnih oseb, v tretjini regij pa je ta delež znašal petino. Leta 2011 so trije subjekti Ruske federacije (Lipetska oblast, Tjumenska oblast in Čukotska avtonomna okrožja), leta 2012 pa dve entiteti Ruske federacije (Sahalinska oblast, Čukotska avtonomna okrožja) skoraj polovico svojih davčnih prihodkov ustvarili iz naslova pravnih oseb davek na prihodek.
Inštitut CTG je negativno vplival na upravljanje davčne osnove ozemlja v okviru horizontalne davčne konkurence, saj je prispeval k nastanku naslednjih dejavnikov davčnega tveganja za regije:
Delovanje CGN vodi do erozije pomembnega deleža davčne osnove regionalnih proračunov, kar zmanjšuje natančnost načrtovanja in napovedovanja obsega primanjkljajev davčnih prihodkov teritorialnih proračunov. Resna težava regij je lahko enkratni in oster odliv znatnega zneska dohodka, ki se lahko zgodi v okviru prerazporeditve davčnih prihodkov iz CGT;
Sestavni deli federacije so postali bolj dovzetni za morebitne manipulacije davkoplačevalcev, katerih namen je premik davčne osnove iz ene regije v drugo, saj so v skladu z veljavnimi pravili ob koncu davčnega obdobja dobički in izgube CGT udeleženci izravnani. Na primer, Republika Karelija se je znašla v težkem položaju, katerega davčni prihodki v proračunu so prevladovali prejemki od dohodnine JSC Severstal. Od leta 2012 je to podjetje postalo odgovorni član CGT, znesek davka od dohodka, ki ga prejme proračun Republike Karelije, pa je zdaj odvisen od velikosti celotnega dobička CGT, izračunanega ob upoštevanju uravnoteženja finančni rezultat dejavnosti vseh članov skupine. Ni naključje, da so bile leta 2012 sprejete spremembe davčnega zakonika Ruske federacije, ki so zagotovile postopni prehod na nov sistem razdeljevanja davka od dobička med regionalne proračune, ki ga plačujejo člani konsolidirane skupine, ki vključuje organizacije, ki so lastnice objekti enotnega sistema za oskrbo s plinom (OJSC Gazprom);
Obseg davčnih prihodkov v regionalni proračun ne odraža dejanskega prispevka posamezne regije k ustvarjanju ugodnih pogojev za vlagatelje in ne spodbuja regionalnih oblasti k ustvarjanju dodatnih pogojev za povečanje njihove davčne konkurenčnosti.
Ugotovljene težave resno vplivajo na načelo uravnoteženja proračunov in sposobnost upravljanja davčnih obveznosti velikih gospodarstev, ki jih zagotavlja proračunski zakonik Ruske federacije. V ta namen je treba opraviti revizijo na naslednjih področjih:
Postopek za razdelitev davka od dohodka pravnih oseb za izračun in plačilo v proračune sestavnih delov Ruske federacije za udeležence konsolidirane skupine davkoplačevalcev in njihove podružnice na lokaciji;
Uporaba davčne stopnje, določene z zakoni subjektov Ruske federacije, za nekatere kategorije davkoplačevalcev s strani članov CTG. Hkrati je treba analizirati spremembe davčne osnove za davek od dohodka, da bi razjasnili učinek znižanih stopenj davka od dohodka organizacij, ki delujejo v entitetah Ruske federacije, na spremembe davčnih prejemkov kot celote za konsolidirano skupino davkoplačevalcev v primerjavi s posameznimi davčnimi plačili.
V tej fazi je v Ruski federaciji registriranih 15 članov CTG. V skladu s 3. členom zveznega zakona z dne 28. novembra 2015 N 325-FZ v obdobju 2016–2017. sporazumi o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev niso predmet registracije davčnih organov, sporazumi, ki jih davčni organi registrirajo v letih 2014–2015, pa se štejejo za neregistrirane. V tem primeru je treba izboljšati pogoje za oblikovanje CGT, zlasti sestavo udeležencev in obdobje veljavnosti CGN. Ti pogoji so še posebej pomembni glede na razprave o znižanju praga za vstop v mrežo CGN, vključno z omejitvami glede pogostosti sprememb sestave mreže CGN najpozneje 5 let kasneje.
tabela 2
Dinamika sprememb zneskov davka od dohodka organizacij v konsolidirani skupini davkoplačevalcev v povezavi z uporabo znižane davčne stopnje, določene z zakoni subjektov Ruske federacije
Na podlagi navedenega lahko sklepamo, da je uvedba konsolidirane skupine davkoplačevalcev bolj naložbene narave. Država želi spodbuditi razvoj trenutno prednostne oblike poslovanja - integrirane strukture, ki predstavljajo glavno konkurenčnost nacionalnega gospodarstva na mednarodnem trgu. Občutno znižanje davčnih prihodkov v začetni fazi obstoja CTG naj bi po načrtu posledično privedlo do pospeševanja gospodarske rasti in s tem povečanja deleža davčnih prihodkov.
Tako postane jasno, zakaj se praksa uvajanja konsolidacije trenutno uporablja le v gospodarsko visoko razvitih državah, saj si takšna vlaganja v gospodarstvo ni lahko privoščiti.
Analiza nam omogoča, da sklepamo, da v sodobnih razmerah največje organizacije zahtevajo oblikovanje posebnega pristopa k davčni administraciji in posebnega statusa v gospodarstvu. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je dokaj mlada institucija v ruskem gospodarstvu in na področju davčne uprave je treba še veliko izboljšati.
Pravila za CTG, uvedena leta 2012, predstavljajo dodatno organizacijsko breme in postavljajo nova upravna vprašanja tako za davčne organe kot za same člane konsolidiranih skupin.
Delo je potekalo v okviru izvajanja državne naloge Ministrstva za izobraževanje in znanost št. 26.15.69.2014K na temo raziskave "Davčni mehanizem kot dejavnik urejanja medregionalne socialno-ekonomske diferenciacije v tem trenutku stopnja."
Člen 25.1. Splošne določbe o konsolidirani skupini davkoplačevalcev
Komentar k členu 25.1
V skladu s čl. 45 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej komentar k njemu), zavezanci (plačniki pristojbin), če zakon ne določa drugače, samostojno izpolnjujejo svojo obveznost plačevanja davkov in taks. Trenutna različica komentiranega kodeksa predvideva številne izjeme od tega pravila, ki so lahko nujne ali dispozitivne. Sprva je bila taka izjema le ena: bila je nujne narave in je bila povezana z dejavnostmi davčnih zastopnikov. Kasneje je bil seznam takih izjem dopolnjen z dispozitivnimi okoliščinami. Če so davčni zastopniki po predpisih zakona proti svoji volji sodelovali pri izpolnjevanju obveznosti plačevanja davkov in taks drugim osebam, potem slednje okoliščine na podlagi pogodbe pomenijo naložitev obveznosti tretjim osebam v zvezi z plačilo davkov in taks zaradi njihove volje ... Ena od teh okoliščin je sodelovanje davčnega zavezanca v konsolidirani skupini davkoplačevalcev. Njemu je posvečen komentirani članek, ki je bil vključen v zakonodajo o davkih in taksah na podlagi zveznega zakona z dne 16. novembra 2011 N 321-FZ<45>veljati od 1. januarja 2012.
——————————–
<45>Zvezni zakon z dne 16. novembra 2011 N 321-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z ustanovitvijo konsolidirane skupine davkoplačevalcev" // SZ RF. 2011. N 47. čl. 6611.
Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je prostovoljno združenje davkoplačevalcev davka od dohodka pravnih oseb na pogodbeni osnovi na način in pod pogoji, ki jih določa zakonodaja o davkih in taksah, za namen izračuna in plačila davka od dohodka pravnih oseb ob upoštevanju skupni finančni rezultat gospodarskih dejavnosti davkoplačevalcev, ki tvorijo takšno skupino. Obravnavana zakonodajna novost je bila namenjena oblikovanju institucije konsolidacije davkoplačevalcev, zagotavljanju poenotenja davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb za soodvisne organizacije, uvedbi posebnega postopka za izračun davka od dohodka pravnih oseb za člane takšne skupine , skupno davčno poročanje o davku od dohodkov pravnih oseb. Poudariti je treba, da institucija konsolidacije davkoplačevalcev ne vpliva na druge davke in takse, kot je navedlo rusko ministrstvo za finance v pismu z dne 2. marca 2012 N 03-03-06 / 4/15 glede vrednosti dodanega davka, pri čemer poudarja, da izračun in plačilo tega davka opravi neposredno vsaka organizacija - članica konsolidirane skupine davkoplačevalcev na splošno, vključno s prodajo blaga (gradbenih del, storitev) enega udeleženca drugemu.
Pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. januarja 2012 N AS-4-2 / je namenjeno urejanju dejavnosti davčnih organov, ko FTS Rusije prejme informativno sporočilo o registraciji sporazum o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev. [e-pošta zaščitena], v katerem je bilo navedeno, da je potem, ko je služba prejela takšno sporočilo, nadzorni urad Zvezne davčne službe Rusije v petih delovnih dneh sprejel odločitev o prenosu (odobritvi urnika prenosa) odgovornega člana konsolidirane skupine. davkoplačevalcev medregionalni inšpekciji Zvezne davčne službe Rusije za največje davkoplačevalce v primeru, da ta inšpekcijski nadzor ni vodil.
Člen 25.2. Pogoji za oblikovanje konsolidirane skupine davkoplačevalcev
Komentar k členu 25.2
Komentirani članek opredeljuje pogoje za oblikovanje konsolidirane skupine davkoplačevalcev. V tem primeru pogoji, ki jih morajo izpolnjevati udeleženci konsolidirane skupine davkoplačevalcev, veljajo ves čas trajanja sporazuma o ustanovitvi navedene skupine, razen če komentirani zakonik ne določa drugače.
Prvi od teh pogojev določa klavzula 1 komentiranega člena - samo ruske organizacije imajo pravico ustvariti konsolidirano skupino davkoplačevalcev.
Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je ena od oblik posredovanja na področju davkov in dajatev medsebojne odvisnosti trgovskih organizacij. Torej, v skladu z 2. odstavkom komentiranega člena je konsolidirano skupino davkoplačevalcev mogoče ustvariti le pod pogojem, da ena organizacija neposredno in (ali) posredno sodeluje v odobrenem (združenem) kapitalu drugih organizacij in delež take udeležbe v vsaki taka organiziranost je vsaj 90 odstotkov. Ta pogoj je treba upoštevati ves čas trajanja sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev. Pogoji in postopek za ugotavljanje udeležbe ene organizacije v drugi, vključno s posredno, so opredeljeni v čl. 105.2 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej komentar k njemu). Tu je treba opozoriti na stališče ruskega ministrstva za finance, izraženo v pismu z dne 2. marca 2012 N 03-03-10 / 19, po katerem se pri določanju deleža udeležbe v delniških družbah upošteva le glasovalne delnice se upoštevajo (glej 49. člen Zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ "O delniških družbah"<46>). To stališče lahko zasledimo tudi v številnih sodnih aktih (glej na primer sklep štirinajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 2. septembra 2014 v zadevi št. A05-3448 / 2014).
——————————–
<46>Zvezni zakon z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ "O delniških družbah" // SZ RF. 1996. N 1. čl. eno.
Vsaka od organizacij, ki je pogodbenica sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev, mora v celoti izpolnjevati naslednje pogoje: 1) ne sme biti v postopku reorganizacije ali likvidacije; 2) proti njej se ne bi smel sprožiti postopek zaradi insolventnosti (stečaja) v skladu z zakonodajo Ruske federacije o insolventnosti (stečaju); 3) znesek čistih sredstev, izračunan na podlagi računovodskih (računovodskih) izkazov na zadnji datum poročanja pred datumom predložitve dokumentov za registracijo sporazuma o ustanovitvi (spremembi) konsolidirane skupine davčnemu organu davkoplačevalcev, mora presegati znesek odobrenega (združenega) kapitala. Pridružitev nove organizacije obstoječi konsolidirani skupini davkoplačevalcev je mogoča pod pogojem, da pridružena organizacija izpolnjuje navedene pogoje.
Pogoji za oblikovanje konsolidirane skupine davkoplačevalcev, predvideni v 1. - 3. odstavku komentiranega člena, morajo biti potrjeni s podatki Enotnega državnega registra pravnih oseb. Hkrati lahko izpolnjevanje teh obravnavanih pogojev potrdi izpisek iz navedenega Registra, kopije ustanovnih dokumentov, izpisek iz registrov imetnikov vrednostnih papirjev, izračun deleža neposredne in (ali) posredne udeležbe, predloženi davčnega organa s strani odgovornega člana skupine. To je bilo navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. decembra 2011 N AS-4-3 / [e-pošta zaščitena]"O registraciji in spremembi sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev."
Za vse organizacije, ki tvorijo konsolidirano skupino davkoplačevalcev, v celoti veljajo naslednje zahteve: 1) skupni znesek davka na dodano vrednost, trošarin, davka od dohodka pravnih oseb in davka na pridobivanje mineralov, plačan v koledarskem letu pred letom, v katerem so predstavljeni v dokumentih davčnega organa za registracijo sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev, razen zneska davkov, plačanih v zvezi s pretokom blaga čez carinsko mejo carinske unije, je najmanj 10 milijard rubljev ; 2) skupni znesek izkupička od prodaje blaga, izdelkov, opravljanja del in opravljanja storitev ter od drugih dohodkov po računovodskih (računovodskih) izkazih za koledarsko leto pred letom, v katerem so dokumenti predložen davčnemu organu za registracijo sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev je najmanj 100 milijard rubljev; 3) skupna vrednost sredstev po računovodskih (računovodskih) izkazih na dan 31. decembra koledarskega leta pred letom, v katerem se davčnemu organu predložijo dokumenti za registracijo sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev vsaj 300 milijard rubljev.
Treba je opozoriti, da te navedene zahteve za konsolidirano skupino davkoplačevalcev izpolnjujejo ali celo presegajo zahteve, naložene v skladu z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 16. maja 2007 N MM-3-06 / [e-pošta zaščitena](s spremembami 19. septembra 2014) „O spremembah Odredbe Ministrstva za davke in pobiranje davkov Rusije z dne 16. aprila 2004 N SAE-3-30 / [e-pošta zaščitena]”Največjim davkoplačevalcem za namene njihove davčne uprave na zvezni ravni. Treba je opozoriti, da niti določbe komentiranega poglavja o odgovornem članu konsolidirane skupine davkoplačevalcev niti določbe o vsebini sporazuma o ustanovitvi takšne skupine ne vsebujejo kot obvezne zahteve, da odgovornosti odgovornih članu skupine naloži davkoplačevalska organizacija, ki je razvrščena kot največja, če je slednja eden od njenih udeležencev.
Po začetku veljavnosti komentiranega člena Zvezne davčne službe Rusije v pismu z dne 29. decembra 2011 N AS-4-3 / [e-pošta zaščitena] je pojasnil, da je mogoče navedene pogoje potrditi z izračunom, ki ga na podlagi računovodskih izkazov sestavi vsak član skupine, ki se ustvarja, ob upoštevanju zahtev zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu. Hkrati je rusko ministrstvo za finance v svojem pismu z dne 16. decembra 2011 N 03-03-10 / 118 navedlo, da je izpolnjevanje pogoja, ki potrjuje preseganje zneska čistih sredstev organizacije nad velikostjo odobrenega (združenega) kapitala je določena za konsolidirano skupino davkoplačevalcev, ustanovljeno od 1. januarja 2012, na podlagi računovodskih izkazov na dan 31. decembra 2011. Izpolnjevanje pogojev iz 5. točke komentiranega člena se ugotovi ob registraciji sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev. Na to okoliščino je v pismu z dne 13. junija 2012 N 03-03-10 / 67 navedlo rusko ministrstvo za finance. Ministrstvo za finance Rusije je tudi poudarilo, da je za spremljanje izpolnjevanja pogojev za oblikovanje konsolidirane skupine davkoplačevalcev iz pod. 1 klavzula 5 komentiranega člena so plačilni dokumenti za plačilo davkov tistih članov skupine, zaradi katerih je zagotovljen zahtevani znesek skupnega zneska plačanih davkov, lahko zadostna potrditev izpolnjevanja tega pogoja. To stališče je zapisano v pismu z dne 28. decembra 2012 N 03-03-10 / 142.
V skladu s 6. točko komentiranega člena naslednje organizacije ne morejo biti članice konsolidirane skupine davkoplačevalcev: 1) organizacije, ki so rezidenti posebnih gospodarskih con; 2) organizacije, ki uporabljajo posebne davčne režime; 3) banke, razen v primeru, ko so vse druge organizacije, vključene v to skupino, banke; 4) zavarovalne organizacije, razen v primeru, ko so vse druge organizacije, vključene v to skupino, zavarovalne organizacije; 5) nedržavni pokojninski skladi, razen v primeru, ko so vse druge organizacije, ki so vključene v to skupino, nedržavni pokojninski skladi; 6) poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, ki niso banke, razen v primeru, ko so vse druge organizacije, vključene v to skupino, poklicne udeleženke na trgu vrednostnih papirjev, ki niso banke; 7) organizacije, ki so članice druge konsolidirane skupine davkoplačevalcev; 8) organizacije, ki niso priznane kot davčni zavezanci za davek od dohodka pravnih oseb, pa tudi s pravico do oprostitve obveznosti zavezanca za davek od dohodka pravnih oseb; 9) organizacije, ki izvajajo izobraževalne in (ali) zdravstvene dejavnosti in uporabljajo davčno stopnjo 0 odstotkov na davek od dohodka pravnih oseb; 10) organizacije, ki so plačnice davka na igre na srečo; 11) klirinške organizacije; 12) potrošniške kreditne zadruge; 13) mikrofinančne organizacije.
Upoštevati je treba, da je mogoče konsolidirano skupino davkoplačevalcev ustvariti za obdobje vsaj dveh davčnih obdobij za davek od dohodkov pravnih oseb.
Neskladnost posameznih članov konsolidirane skupine davkoplačevalcev in skupine v celoti s pogoji, ki jih določa komentirani člen, v skladu s čl. 25.6 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej komentar k njemu) pomeni prenehanje take skupine.
Člen 25.3. Sporazum o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev
Komentar k členu 25.3
Komentirani članek opredeljuje vsebino sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev, postopek za njegovo sklenitev, registracijo in dejanja. V skladu s 1. točko tega člena so v skladu z dogovorom o ustanovitvi takšne skupine organizacije, ki izpolnjujejo uveljavljena merila, prostovoljno združene, ne da bi ustanovile pravno osebo. V obrazložitvi te norme je rusko ministrstvo za finance v svojem pismu z dne 2. marca 2012 N 03-03-06 / 4/15 opozorilo, da ima sporazum o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev davčno in pravno naravo. Tega ni mogoče šteti za pogodbo o storitvi. Vendar se v zvezi z vprašanji, ki jih zakonodaja o davkih in taksah ne ureja, zanjo uporabljajo splošne določbe civilne zakonodaje o pogodbah. Poudariti je treba, da ima obravnavana pogodba zakonsko določen časovni okvir (glej člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije in komentar k njemu); za podjetja ga ni mogoče skleniti za manj kot dve davčni obdobji davek na prihodek.
Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev je treba prijaviti pri davčnem organu na lokaciji organizacije, ki je odgovorni član takšne skupine. Za registracijo navedenega sporazuma odgovorni član skupine predloži davčnemu organu dokumente, naštete v 6. točki komentiranega člena.
Paket dokumentov, ki ga je davčni organ potrdil in predložil odgovorni član skupine, mora biti oblikovan v okviru članov. Hkrati je treba po datumu urediti kopije plačilnih nalogov za plačilo davka na dodano vrednost, trošarin, davka od dohodkov pravnih oseb in davka na pridobivanje rudnin ter kopije odločb davčnega organa o pobotu navedenih davkov. To je stališče ruskega ministrstva za finance, izraženo v pismu z dne 2. marca 2012 N 03-03-06 / 4/15.
V skladu s 7. točko komentiranega člena se zahtevani sveženj dokumentov predloži davčnemu organu najpozneje do 30. oktobra leta pred davčnim obdobjem, od katerega se izračuna davek na dobiček organizacij v konsolidirani skupini zavezancev in plačan. Za sklicevanje je treba opozoriti, da je v skladu z odstavkom 3 čl. 3 Zveznega zakona št. 321-FZ za uporabo določb komentiranega poglavja o izračunu in plačilu davka od dohodka pravnih oseb od 1. januarja 2012, bi bilo treba predložiti dokumente iz 6. točke komentiranega člena davčni organ najkasneje do 31. marca 2012. V primeru, da je bila po registraciji zadevnega sporazuma pri pooblaščenem davčnem organu taka skupina priznana kot ustanovljena 1. januarja 2012. Hkrati je rusko ministrstvo za finance v svojem pismu z dne 3. februarja 2012 N 03-03-06 / 1/57 pojasnilo, da ko so do 31. marca 2012 predloženi potrebni dokumenti, da se ustvari konsolidirana skupina davkoplačevalcev, se skupina prizna kot ustvarjena od 1. januarja 2012 in v primeru, da je bila registracija sporazuma o ustanovitvi skupine pri pooblaščenem davčnem organu izvedena po 1. aprilu 2012.
V skladu z 8. točko komentiranega člena ima davčni organ na voljo en mesec od datuma predložitve dokumentov, da preveri predložene dokumente, v tem času pa je treba pogodbo registrirati ali sprejeti obrazloženo odločitev o zavrnitvi njene registracije. Če je sporazum registriran, je davčni organ dolžan v petih dneh od datuma registracije odgovornemu članu konsolidirane skupine davkoplačevalcev izdati en izvod sporazuma z oznako ob njegovi registraciji osebno ob prejemu ali v katerem koli drugem na drug način z navedbo datuma prejema. Ta dolžnost davčnega organa je določena v 9. členu komentiranega člena. Poleg tega davčni organ v istem roku podatke o registraciji sporazuma pošlje davčnim organom na lokaciji organizacij - članic skupine, pa tudi na lokaciji ločenih pododdelkov takih organizacij. . Konsolidirana skupina zavezancev se pripozna kot ustvarjena od 1. davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb po koledarskem letu, v katerem je davčni organ registriral sporazum o ustanovitvi takšne skupine.
Zavrnitev registracije sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev je dovoljena le ob upoštevanju okoliščin, predvidenih v 11. odstavku komentiranega člena. Seznam v njem je zaprt.
Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev se lahko spremeni na način in pod pogoji, določenimi v čl. 25.4 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej komentar k njemu).
Člen 25.4. Sprememba sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev in podaljšanje njegove veljavnosti
Komentar k členu 25.4
Komentirani člen opredeljuje postopek in pogoje za spremembo sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev, med drugim v smislu podaljšanja njegovega mandata, kot tudi prijave takšnih sprememb pri davčnem organu.
Spremembe sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev so lahko prostovoljne ali obvezne. Hkrati pa v skladu z 9. točko komentiranega člena izogibanje uvedbi obveznih sprememb obravnavanega sporazuma pomeni njegovo odpoved od 1. davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, v katerem bi morale ustrezne obvezne spremembe sporazuma začele veljati.
Spremenjeni sporazum se v naslednjih primerih neizogibno spremeni: 1) sprejme se odločitev o likvidaciji ene ali več organizacij - članic skupine; 2) odločanje o reorganizaciji (v obliki združitve, prevzema, ločitve in delitve) ene ali več organizacij - članic skupine; 3) pridružitev novi organizaciji skupini; 4) organizacija zapusti skupino; 5) odločitev o podaljšanju dogovora o ustanovitvi skupine. Treba je opozoriti, da v skladu s stališčem ruskega ministrstva za finance, izraženim v pismu z dne 22. marca 2012 N 03-03-06 / 2/27, niso potrebne spremembe sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupino davkoplačevalcev, če je prišlo do reorganizacije pravnih oseb v obliki pridružitve pod pogojem, da se organizacija, ki ni članica skupine, pridruži organizaciji, ki je članica skupine.
Člen 25.5. Pravice in obveznosti odgovornega udeleženca in drugih članov konsolidirane skupine davkoplačevalcev
Komentar k členu 25.5
Komentirani člen ureja delovanje konsolidirane skupine davkoplačevalcev. Opredeljuje pravice in obveznosti odgovornega člana skupine in drugih članov skupine.
Odgovorni član konsolidirane skupine davkoplačevalcev zastopa interese drugih članov skupine v davčnih razmerjih, uveljavlja pravice in obveznosti, ki jih določa komentirani zakonik za plačnike davka od dohodkov pravnih oseb. V tem primeru je odgovorni član skupine dolžan: 1) voditi davčne evidence, izračunati in plačati davek od dohodkov pravnih oseb (akontacije) za celotno skupino na način, ki ga predpisuje pogl. 25 komentiranega zakonika; 2) davčnemu organu predloži davčno napoved davka od dohodka pravnih oseb za celotno skupino ter dokumente, prejete od drugih članov te skupine, na način in v rokih, določenih z zakonodajo o davkih in taksah.
Te obveznosti odgovornega člana konsolidirane skupine davkoplačevalcev je mogoče izpolniti le pod pogojem, da drugi člani skupine izpolnijo svoje obveznosti, da odgovornemu članu (vključno v elektronski obliki) predložijo (1) izračune davčne osnove za dohodek pravnih oseb davek glede na dohodek in odhodke, ki so jih prejeli; (2) podatki iz registrov davčnega računovodstva; (3) druge dokumente, ki jih zahteva odgovorni član skupine za opravljanje svojih nalog in za uveljavljanje pravic plačnika davka od dohodka pravnih oseb.
V skladu z odstavkom 2 čl. 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej komentar k njemu) mora sporazum o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev vsebovati postopek in pogoje za opravljanje nalog in uveljavljanje pravic s strani odgovornega člana in drugih člani skupine, ki jih zakonodaja o davkih in taksah ne predvideva, odgovornost za neizpolnjevanje določenih obveznosti. Tako so postopek, zneski in pogoji medsebojnih poravnav med udeleženci in odgovornim članom skupine za prenos sredstev, potrebnih za plačilo davka s strani odgovornega člana, določeni s sporazumom o ustanovitvi take skupine.
Dobiček za organizacije - člane konsolidirane skupine davkoplačevalcev se pripozna kot skupni dobiček članov takšne skupine, ki se pripiše tej članici in se izračuna po postopku, določenem v 1. členu. 278.1 in 6. odstavek 6. člena 288 komentiranega zakonika. To je stališče ruskega ministrstva za finance, ki se odraža v njegovem pismu z dne 26. marca 2012 N 03-03-06 / 1/158. Poleg tega v skladu s čl. 251 komentiranega zakonika pri določanju davčne osnove davka od dohodka pravnih oseb ne upoštevamo, sredstva, ki jih je prejel: 1) odgovorni član skupine od drugih članov te skupine za plačilo davka (akontacije, kazni, globe); 2) s strani člana skupine odgovornega člana iste skupine v zvezi z razjasnitvijo zneskov davka (predplačila, kazni, globe), ki se plačajo tej skupini davkoplačevalcev. Skladno s tem se odhodki, ki se ne upoštevajo za namene davka na dobiček, na podlagi klavzule 48.14. 270 komentiranega zakonika, se stroški pripoznajo v obliki sredstev, ki jih član skupine prenese (1) odgovornemu članu te skupine za plačilo davka (predplačila, kazni, globe); (2) odgovorni član skupine članu iste skupine v zvezi z razjasnitvijo zneskov davka (akontacije, kazni, globe), ki se plačajo za to skupino zavezancev. Stališče ruskega ministrstva za finance, izraženo v dopisu z dne 20. marca 2012 N 03-03-06 / 1/143, v skladu s katerim je določen postopek, zneski in čas poravnave med udeleženci in odgovornim članom skupino za prenos sredstev, potrebnih za plačilo dohodnine odgovornega udeleženca, davčna zakonodaja ne ureja. Te postopke, zneske in pogoje lahko člani skupine določijo v sporazumu o njeni ustanovitvi. V prihodnje je finančna služba v dopisu z dne 23. marca 2012 N 03-03-06 / 1/153 tudi navedla, da so posebnosti določanja davčne osnove, postopek za izračun in plačilo davka od dohodkov pravnih oseb (akontacije) po odgovorni član skupine določa neposredno komentirani zakonik, postopek in pogoji za medsebojne poravnave med udeleženci glede plačila davka od dohodka pravnih oseb pa so določeni v sporazumu o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev. Hkrati člani skupine nimajo dohodkov in odhodkov, ki bi se upoštevali pri obdavčitvi dobička organizacij, ne glede na pogoje take medsebojne poravnave (glej: pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. marca 2012 N 03-03-06 / 1/144).
Pozorni bodite tudi na dejstvo, da v skladu z odstavkom 2 čl. 321.2 komentiranega zakonika je postopek vodenja davčnega računovodstva konsolidirane skupine zavezancev določen v računovodski usmeritvi za davčne namene. Računovodsko usmeritev za davčne namene je treba razumeti kot skupek metod (metod) za določanje dohodka in (ali) odhodkov, njihovo pripoznavanje, ocenjevanje in razdeljevanje ter obračunavanje drugih kazalnikov finančnih in gospodarskih dejavnosti zavezanca, potrebnih davčne namene, ki jih izbere davčni zavezanec. ... Računovodske usmeritve članov določene skupine ne bi smele biti v nasprotju z računovodskimi usmeritvami za namene obdavčitve takšne skupine kot celote. Ministrstvo za finance Rusije je na to okoliščino opozorilo v pismu z dne 13. marca 2012 N 03-03-06 / 1/124. Računovodsko usmeritev skupine potrdi njen odgovorni član, preden predloži sporazum o ustanovitvi v registracijo davčnemu organu. Hkrati lahko računovodska usmeritev za namene obdavčitve skupine vključuje samo tiste določbe, ki so odgovornemu udeležencu potrebne za izračun konsolidirane davčne osnove za poročevalno (davčno) obdobje za davek od dobička pravnih oseb. Upoštevati je treba, da člani konsolidirane skupine davkoplačevalcev samostojno določajo davčno osnovo, za katero veljajo posebne davčne stopnje. Ta davčna osnova se ne upošteva pri izračunu davka za skupino kot celoto.
Upoštevati je treba, da člani konsolidirane skupine davkoplačevalcev, z izjemo njenega odgovornega člana, davčnih organov ne oddajo davčnih organov v kraju registracije, razen če prejemajo dohodek, ki ni vključen v konsolidirani davek osnova te skupine. Če člani skupine prejemajo tak dohodek, potem davčne napovedi na kraju njihove registracije predložijo le v smislu izračuna davka za tak dohodek.
Obrazec za davčno prijavo davka od dohodka pravnih oseb je bil uveden z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 22. marca 2012 N ММВ-7-3 / [e-pošta zaščitena]"Po odobritvi obrazca in obrazca za predložitev davčne napovedi za davek od dohodka pravnih oseb postopek za izpolnitev." Zlasti za konsolidirane skupine davkoplačevalcev vključuje (1) Dodatek 6 „Izračun predplačil in davka od dohodkov pravnih oseb v proračun sestavnega dela Ruske federacije za konsolidirano skupino davkoplačevalcev“; (2) Dodatek 6a "Izračun predplačil in davka od dobička pravnih oseb v proračun sestavnega dela Ruske federacije za člana konsolidirane skupine davkoplačevalcev brez njegovih ločenih pododdelkov in (ali) za njegove ločene pododdelke" - za izračun davek, ki se plačuje v proračune sestavnih delov Ruske federacije.
Davčno napoved za davek od dohodka pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev na podlagi rezultatov poročevalnega (davčnega) obdobja sestavi odgovorni član te skupine na podlagi podatkov davčnega računovodstva in konsolidirane davčne osnove kot celote za le v smislu izračuna davka glede na konsolidirano davčno osnovo. Takšna izjava se predloži davčnemu organu v kraju registracije sporazuma o ustanovitvi takšne skupine na način in pod pogoji, določenimi v čl. 289 komentiranega zakonika o davčnem obračunu davka.
Člen 25.6. Ukinitev konsolidirane skupine davkoplačevalcev
