Bančne rezerve za morebitne izgube. Tečajno delo: Oblikovanje rezerv za morebitne izgube. Informacije o kakovosti dolžniških storitev

V sodobni teoriji in praksi bančništva posebno mesto zasedajo vprašanja oblikovanja rezerv bank za morebitne izgube pri posojilih.

V skladu z veljavno zakonodajo so kreditne institucije za zagotovitev svoje finančne zanesljivosti dolžne oblikovati rezerve za morebitne izgube posojil.

Rezerva za morebitne izgube pri posojilih je posebna rezerva, katere potreba po oblikovanju je posledica kreditnih tveganj v dejavnostih bank. Ta rezerva zagotavlja, da banka ustvarja stabilnejše pogoje za finančne dejavnosti, in ji omogoča, da se izogne nihanju vrednosti dobička bank zaradi odpisa posojilnih izgub. Vir rezervacij za morebitne izgube posojila so odbitki, pripisani stroškom banke.

Rezervacije lahko razdelimo v tri kategorije:

1. Posebne rezerve. Predstavljajo zneske, namenjene posameznim posojilom. Pred odpisom se posojilo pogosto prenese v kategorijo „ne ustvarja dohodka“, kjer obresti za to posojilo v izkazih bank niso pripoznane kot dohodek. Kasneje, če se obeti poslabšajo, bo potreben veljaven odpis.
2. Splošne rezerve. To so rezerve za celoten kreditni portfelj in jih v posameznih posojilnih poslih ne zasledimo. Splošne rezerve se oblikujejo za zaščito pred latentnim tveganjem, ki je značilno za posojilni portfelj kot celoto. Takšne rezerve so običajno opredeljene kot odstotek vseh neporavnanih posojil. Obvezne rezerve je mogoče določiti po analizi:
- - razpoložljive posebne rezerve;
- - znesek zavarovanja;
- - zneske posojil, odpisanih v preteklih letih in ki jih ni spremljalo oblikovanje rezerv;
- - izkušnje zaposlenih v nadzornem sistemu pri ustvarjanju potrebnih rezerv;
- - posebnosti kreditnega portfelja; na primer, če je banka šele začela graditi kreditni portfelj, lahko začne z nižjo stopnjo splošnih rezerv in poveča delež teh rezerv v več letih poslovanja;
- - gospodarske razmere.
3. Rezerve po sektorjih. Predstavljajo znesek, rezerviran za del portfelja posojil. Najpogostejša oblika takšnih rezerv so regionalne rezerve za posojanje manj razvitim državam. Tako kot splošne rezerve so običajno opredeljene kot odstotek skupnega tveganja, ki ga prevzame banka (minus posebne rezerve in znesek sprejetega zavarovanja).

Višina rezervacij je določena v skladu s kategorijami posojil. Kot primer razmislimo o znesku nakopičenja rezerv Bank CenterCredit JSC (tabela 14).

Tabela 14. Predvideni znesek rezervacij (rezerv) glede na razvrstitev posojil

Študija mednarodnih pristopov k oblikovanju rezervacij za posojila in ocena vrstnega reda rezervacij, ki ga uporabljajo kazahstanske banke, so omogočile odkrivanje nekaterih metodoloških pomanjkljivosti v domači praksi. Sestavljajo jih dejstvo, da se rezervacije za posojila oblikujejo šele, ko se trenutna kakovost posojila poslabša, obnašanje takšnih posojil, ki je znano iz zgodovinskih izkušenj in statistike izgub posojil, pa se ne upošteva.

Hkrati, kot je bilo ugotovljeno v številnih študijah, se banke ne soočajo s težavami pri odplačilu posojila takoj, ampak z določenim časovnim zamikom - praviloma z zamikom 3-4 let. To pomeni, da če posojilo trenutno ocenjujemo kot standard in ne predvidevamo oblikovanja popravka vrednosti za njegovo oslabitev, to ne pomeni, da bo posojilo tako dobro v času odplačila dolga. V zvezi s tem bi moralo biti izboljšanje pristopov k oblikovanju rezervacij za morebitne izgube pri posojilih usmerjeno v razvoj metod za statistično oceno tveganja in njihovo vključitev v sistem rezervacij, ki se uporablja v poslovnih bankah.

Tako smo predlagali model oblikovanja rezerv za morebitne izgube posojila, ki temelji na kombinirani oceni tveganja in predvideva oblikovanje splošnih (na podlagi statistike izgub) in posebnih (glede na trenutno stanje problematičnega posojila) rezerv . Predlagani model je shematično prikazan na sl. 12.

Model vključuje dve stopnji: dajanje posojil in posojanje. V fazi odobravanja posojil se pri oblikovanju rezerv uporabljajo metode statistične ocene tveganja, ki omogočajo zapiranje statističnih tveganj pri kreditiranju v bančnem sistemu države kot celote. Splošne rezervacije so oblikovane za vsa standardna posojila, ki nimajo znakov posamične oslabitve, saj je verjetnost izgube posojila že statistično pričakovana. V fazi posojanja, v času dejanskega izkazovanja dejstev o neplačilih posojil, se poleg splošnih rezerv oblikujejo posebne rezerve za morebitne izgube posojil.

Slika 12. Model oblikovanja rezerv na podlagi kombinirane ocene tveganja

Pomembno pojasnilo je, da v prvi fazi parametre rezervacij centralno določi Narodna banka Republike Kazahstan. Na tej ravni je za vse banke določen enoten standard za odbitke v rezervo za novo izdana posojila bank, kar omogoča zapiranje statističnih izgub posojil v državi kot celoti. Kazalnik deleža zapadlega dolga v kreditnih portfeljih bank v državi se lahko uporabi kot pokazatelj statističnih izgub. Na ravni Narodne banke je enotni standard odbitkov v rezervo razdeljen med bonitetne skupine posojilojemalcev (brez tveganja, z nizkim, srednjim, visokim ali visokim tveganjem), ob upoštevanju panožne pripadnosti posojilojemalca. V kategorijo visokega tveganja bodo vključeni zlasti posojilojemalci iz panoge z najslabšo kakovostjo odplačevanja dolgov, v kategorijo z ničelnim tveganjem - posojilojemalci iz panog, delež neplačil pri bančnih posojilih je minimalen.

Komercialne banke v fazi izdaje posojila oblikujejo splošne statistične rezerve na podlagi odbitkov, ki jih določi Narodna banka za vsako bonitetno skupino posojilojemalcev. V fazi posojanja banke ocenijo trenutno kakovost posojila ob upoštevanju dejstev o zamudah pri plačilih, prestrukturiranju dolga, poslabšanju finančnega položaja posojilojemalca, zavarovanju s premoženjem, ki je na voljo v okviru posojila itd. izvajajo banke v skladu z veljavnim regulativnim postopkom. V primeru, da trenutna ocena tveganja kaže na poslabšanje kakovosti posojila, banka prilagodi začetni znesek odbitkov v rezervo za znesek razlike med prvotno oblikovano minimalno rezervo in rezervo, potrebno za oblikovanje posojila. Na primer, če je bila pri izdaji posojila zanj ustvarjena splošna statistična rezerva v višini 5%, zaradi poslabšanja individualne kakovosti posojila pa bi morala biti vrednost posebne rezerve 21%, potem banka dodatno odšteje rezervo v višini 16% zneska neporavnanega dolga posojila. Tako v procesu posojanja v času dejanske manifestacije dejstva neplačila posojil, ki v zvezi s tem pridobivajo posamezne znake oslabitve, statistične rezerve z različnimi prilagoditvami postanejo posebne.

Predlagani model oblikovanja rezervacij za morebitne izgube posojil na podlagi kombinirane ocene tveganja je prilagojen sodobnim razmeram. Razvit je bil ob upoštevanju dejstva, da ima Narodna banka Republike Kazahstan na podlagi svojih funkcionalnih odgovornosti največjo statistično podatkovno bazo o stanju različnih sektorjev gospodarstva in tveganjih, povezanih z bančnimi posojili. Predlagani model omogoča tudi doslednost pri metodah oblikovanja rezerv.

Hkrati je model obetaven in ga je mogoče začeti šele v fazi okrevanja gospodarstva, ko bodo trenutni prihodki bank zadostovali za oblikovanje rezerv za posojila, pri katerih se bodo izgube dejansko pokazale v neugodnih obdobjih gospodarstva. razvoj.

Kreditno tveganje je tveganje, da posojilojemalec ne plača glavnice in obresti ali nezmožnosti nasprotne stranke pri kreditni transakciji, da ravna v skladu s prevzetimi obveznostmi.
V primeru neplačila obresti banka izgubi dohodek, v primeru neplačila glavnice dolg odpiše slabo posojilo kot odhodek in temu primerno povzroči izgubo pri tej kreditni transakciji. Metode za izračun verjetnosti pričakovanega dohodka iz kreditne transakcije so dovolj podrobno navedene v ekonomski literaturi. Kreditno tveganje je matematično oblikovano kot verjetnost izgube, katere vrednost je določena na podlagi statističnih podatkov in jo je mogoče izračunati z dovolj visoko natančnostjo. Velikost tveganja se ocenjuje po dveh merilih: povprečni pričakovani vrednosti in razponu možnih rezultatov. Za določitev obsega tveganja je treba izračunati možne izide kreditne transakcije in njihovo verjetnost (na podlagi statističnih podatkov).
Seveda so možne tudi druge "vmesne" možnosti, na primer delno odplačilo glavnice in obresti v različnih kombinacijah. Poznavanje porazdelitve verjetnosti različnih izidov kreditne transakcije, določi se pričakovani dohodek, standardni odmik prihodka od povprečja in verjetnost pričakovanega dohodka.
Kreditna tveganja lahko zmanjšate na naslednje načine:
- diverzifikacija posojilnega portfelja;
- predhodna analiza kreditne sposobnosti in plačilne sposobnosti posojilojemalca;
- uporaba metod za zagotovitev vračila posojila (zastava, poroštva, garancije, cesija, zavarovanje);
- oblikovanje rezerv za kritje morebitnih izgub pri posojilih.
Zmanjšanje kreditnega tveganja je ena najpomembnejših nalog upravljanja kreditnega portfelja banke. Sklep o tem, kako pereč je problem kreditnega tveganja, lahko naredimo s primerjavo podatkov o zapadlih posojilih za deset največjih ruskih bank (primer takšnih bank s 1. januarjem 1992).
Navodilo Centralne banke Rusije št. 62-a z dne 30. junija 1997 "O postopku oblikovanja in uporabe rezerve za morebitne izgube posojil" določa tudi metode za ocenjevanje kreditnih tveganj.
Rezervacije za morebitne izgube (LOI) - posebna rezerva, ki jo je treba oblikovati zaradi kreditnih tveganj v dejavnostih bank. Bankam zagotavlja stabilnejše finančno okolje in se izogiba nihanju dobička bank zaradi odpisa izgub pri kreditih.
Vir oblikovanja RVPS so odbitki, pripisani stroškom banke.
Namen RVPS je pokriti neplačana posojila strank (bank) na glavni dolg. Ta rezerva se uporablja za odpis izgub pri nepovratnih bančnih posojilih. Dolg posojila se pripozna kot nerealen za izterjavo, pri čemer so ukrepi, ki so bili sprejeti za izterjavo, popolne narave (vključno s prodajo zastave) in kažejo na nezmožnost nadaljnjih ukrepov za vračilo posojila.
Posojila so glede na obseg kreditnega tveganja razdeljena v štiri skupine:
1. skupina - standardna (praktično brez tveganja posojila);
2. skupina - nestandardna posojila (zmerno tveganje neplačila);
3. skupina - dvomljiva posojila (visoka stopnja tveganja);
4. skupina - slaba posojila (verjetnost vračila praktično ni, posojilo predstavlja dejanske izgube banke).
Pri razvrščanju posojil je bolje preceniti in ne podcenjevati zaznanega tveganja.
Kreditna tveganja banke ocenjujejo za vsa posojila in vse dolgove strank, izenačene s posojilom, tako v ruskih rubljih kot v tuji valuti, in sicer:
- za vsa zagotovljena posojila, vključno z medbančnimi posojili (depoziti);
- pri zadolžnicah, ki jih je kupila banka;
- za zneske, ki niso pobrani v okviru bančnih garancij;
- za operacije, ki se izvajajo v skladu s pogodbo o financiranju proti odstopu denarne terjatve (faktoring).
Razvrstitev posojil izvaja banka neodvisno ali revizijska organizacija (na podlagi dogovora) v procesu analize kakovosti premoženja banke. Razvrstitev izdanih posojil in ocena kreditnih tveganj se izvajata integrirano, odvisno od finančnega stanja posojilojemalca, ocenjenega z uporabo pristopov, ki se uporabljajo v domači in mednarodni praksi, sposobnosti posojilojemalca za poplačilo glavnice in obresti nanj. Obresti se razumejo kot obresti, provizije ali druga plačila posojilojemalca v korist banke, določena s posojilno pogodbo.
Ocena tveganja se izvaja hkrati z dajanjem posojila (ob upoštevanju menice, nastanka dolga, izenačenega s posojilom), nato pa - pri spreminjanju parametrov, ki se uporabljajo kot merila za razvrstitev.
Skupina tveganja je določena na podlagi dveh ocenjevalnih meril:
- zavarovanje posojila;
- naravo posojilojemalčevega izpolnjevanja pogojev posojilne pogodbe.
Zavarovanje se razume kot zastava, katere kakovost je določena z realno (tržno) vrednostjo zastavljenih predmetov in stopnjo njihove likvidnosti. Pri določanju tržne vrednosti zavarovanja s premoženjem se upoštevajo dejansko in prihodnje stanje tržnih razmer glede na vrste zastavljene nepremičnine ter referenčni podatki o ravni cen.
Glede na kakovost zavarovanja ločimo naslednje skupine posojil:
- zavarovano;
- nezadostno zavarovani;
- nezavarovano.
Zavarovano posojilo je posojilo, zavarovano z zastavo, če zastava hkrati izpolnjuje naslednje zahteve:
- njegova dejanska (tržna) vrednost zadošča, da banki povrne glavnico dolga po posojilu, vse obresti v skladu s pogodbo, pa tudi morebitne stroške, povezane z uveljavljanjem varnostnih pravic;
- vsa pravna dokumentacija v zvezi s zastavnimi pravicami banke je sestavljena tako, da čas, potreben za prodajo zastavne pravice, ne presega 150 dni od dneva, ko je za banko potrebno uveljavljanje zastavne pravice . Ta potreba se pojavi najkasneje na 30. dan zamude posojilojemalca pri naslednjih plačilih banki po glavnici ali obrestih.
Kategorija zavarovanih posojil vključuje tudi posojila, izdana pod poroštvom Vlade Ruske federacije, sestavnih subjektov Ruske federacije ali pod garancijo Banke Rusije, poroštvo predstavništev in jamstva centralnih bank držav Organizacija za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD) ter zadolžnice so napredovale te banke.
Nezavarovano posojilo, zavarovano z zavarovanjem, ki ne izpolnjuje vsaj ene od zahtev glede zavarovanja posojila.
V kategorijo nezadostno zavarovanih so tudi posojila, izdana na podlagi bančne garancije bank v državah OECD, in zadolžnice, ki so jih te banke vplačale.
Nezavarovano posojilo, ki ni zavarovano ali zavarovano s premoženjem, ki ne izpolnjuje zgornjih zahtev.
Upoštevati je treba, da se lahko tržna vrednost zastavljene nepremičnine zmanjša. Zato mora biti vrednost zavarovanja višja od zahtevanega posojila.
Tekoča posojila so posojila, za katera ni zapadlih dolgov pri plačilu glavnice in niso sklenjene dodatne pogodbe o prevračanju. Trajanje zamude pri plačilu glavnice ali obresti se izračuna v koledarskih dneh.
Pri urejanju višine ustvarjene rezerve za morebitne izgube pri posojilih se je treba držati pravila: v primeru, ko je bil posojilojemalcu odobrena posojila po več posojilnih pogodbah, se ves dolg, pripisan temu posojilojemalcu, pripiše skupini največjega tveganja dodeljenih za eno od zagotovljenih posojil.
Ko posojilojemalec odplača posojilo, ki je bilo prej pripisano skupini največjega tveganja za tega posojilojemalca, se neporavnano posojilo posojilojemalcu ponovno razvrsti in določi ustrezen znesek rezervacije za morebitne izgube posojila.
V primeru neplačila dolga so banke dolžne:
- na koncu delovnega dne, katerega datum je datum odplačila glavnice dolga, določenega s sporazumom ali drugim dokumentom, prenese stanja dolga stranke v delu glavnice na račune zamud dolg;
- na koncu delovnega dne, katerega datum je datum plačila obresti za posojilo na račun novega posojila, ki mu ga je odobrila primarna posojilodajalec ali z njim povezana banka, je to novo izdano posojilo razvrščen kot slab.
V primeru postopnega odplačevanja dolga se ocena kreditnega tveganja celotnega dolga posojila opravi na podlagi največjega števila dni, ki so pretekle po zapadlosti vseh rednih plačil (za glavnico ali obresti). Ne glede na način odplačevanja dolga se ustvari rezerva za celoten znesek glavnice dolga.
Rezervacije za morebitne izgube posojila (RVL) se oblikujejo ob izdaji posojila v valuti Ruske federacije - v rubljih. Skupni znesek rezerve (stanja na računih za evidentiranje rezerve za morebitne izgube pri posojilih) je treba mesečno posodabljati (prilagajati) glede na znesek dejanskega dolga posojila, vključno z upoštevanjem spremembe zneska glavnega dolga, ko se na dan ureditve spremeni tečaj rublja glede na tuje valute in iz skupine tveganja, ki ji je pripisano to ali ono posojilo (menica, ki jo evidentira banka).
Navedeni postopek odpisa bančnega bilančnega dolga velja za vse vrste posojil in druge dolgove strank, izenačene s posojilom, za katerega so bile ustvarjene rezerve, ne glede na višino rezerve, ustvarjene za ta posojila.
RVPS se uporablja samo za kritje neporavnanih posojil glavnega dolga strank (bank), ter zadolžnic - za znesek zadolžnic minus odstotek diskonta.
Nepoberljiv ali nenaplačljiv dolg se v bilanci stanja banke odpiše na račun rezerve za morebitne izgube posojila. Odločitev sprejme upravni odbor ali nadzorni svet banke.
Povračilo izgub, nastalih v poročevalskem letu, se izvede v skladu s postopkom, ki ga določi Centralna banka Rusije.
Razlogi za odpis posojilnega dolga so lahko:
- odločitev ljudskega sodnika o zaključku izvršilnega postopka za izterjavo dolga od dolžnika (poroka ali poroka) v korist upnika;
- sklep izvršitelja o vrnitvi izvršilne listine;
- odločitve arbitražnega sodišča o prisilni likvidaciji podjetja dolžnika (priznanje podjetja kot insolventnega, torej v stečaju), pa tudi v primeru prostovoljne likvidacije podjetja dolžnika. Vsekakor je obvezno, da banka upnica potrdi svojo udeležbo v stečajnem postopku, pa tudi nezmožnost poplačila svojih terjatev na račun dolžnikove stečajne mase;
- odločba sodišča o priznanju državljana dolžnika kot pogrešanega;
- sodna odločba, s katero je bil državljan razglašen za mrtvega;
- druge dokumente, ki potrjujejo, da dolžnik ne more odplačati zapadlih posojil, ki jih določa veljavna zakonodaja.
Odpis dolga posojila iz bilance stanja banke zaradi plačilne nesposobnosti dolžnika ni odpis dolga posojila. Odpisani dolg iz bilance stanja se v bilanci stanja odraža najmanj pet let od datuma odpisa; ta postopek je vzpostavljen za spremljanje možnosti njegove izterjave v primeru spremembe premoženjskega stanja dolžnika, razveljavitve prejšnjih odločb (odločb) sodnih organov, odkritja prebivališča državljana, ki je priznan kot pogrešan ali mrtev, priznanje stečaja podjetja kot izmišljeno itd.
Centralna banka Rusije ima za izvajanje obveznega nadzora, tudi na podlagi rezultatov revizije, pravico, da predloži banki zahtevek za prevrednotenje dolga posojila, če to izhaja iz rezultatov ocene kreditni portfelj banke. Na podlagi rezultatov ocene se lahko od banke zahteva, da dodatno pripravi rezervacijo za dolg posojila in zmanjša znesek dejansko ustvarjene rezervacije.
Če nadzorni organi Centralne banke Rusije razkrijejo neupravičeno podcenjevanje kakovosti posojilnega portfelja s strani kreditnih institucij in posledično zmanjšanje obdavčljive osnove, je centralna banka dolžna predložiti zahtevo za ponovno oceno kakovosti sredstev , spremeniti izračun rezerve za morebitne izgube pri posojilih in vnaprejšnji prenos sredstev v proračun.

Bančne organizacije morajo ustvariti rezerve za kompenzacijo denarnega izražanja tveganj dejavnosti. Eno glavnih tveganj je verjetnost neplačila izdanih posojil. Za enakomeren prenos možnih finančnih izgub na rezultate dela je treba oblikovati rezervo za izgube pri posojilih. Oblikovan je v znesku, izračunanem na podlagi standardov Centralne banke Ruske federacije.

Rezervacije za morebitne izgube posojila

Rezerva je ustvarjena za izravnavo negativnih vplivov razmer z amortizacijo izdanih posojil. To se lahko zgodi pod vplivom zunanjih dejavnikov in zaradi vračila denarja s strani dolžnika. Zahvaljujoč rezervi se preprečijo znatna nihanja dobičkonosnosti. Oblikovanje rezervnega sklada se izvaja z rednimi odbitki, ki se evidentirajo kot del odhodkov. Ureditev vprašanj rezerviranja denarja za verjetne neplačila posojil spada na področje uporabe Uredbe Centralne banke z dne 28. junija 2017 pod št. 590-P.

POMEMBNO! Ocenjevanje izdanih posojil in njihovo porazdelitev po kategorijah kakovosti banke izvajajo neodvisno. Višina potencialnih izgub, zastavljenih v rezervi, je določena z zneskom možne amortizacije kreditnih sredstev.

Znesek verjetnih izgub je enak razliki med knjigovodsko vrednostjo posojila (neporavnano stanje dolga) in pošteno vrednostjo. Rezervacije se lahko oblikujejo ločeno za vsako posojilo ali v zvezi z nizom homogenih posojilnih obveznosti. Ocenjevanje posojila glede na njegovo kakovost se redno izvaja od trenutka, ko je posojilni denar izdan stranki.

Spomnite se! V vlogi ocenjevalnih meril za posojila se uporabljajo pogoji, kot so finančni položaj dolžnika in dinamika njegove spremembe, vest, ki jo je posojilojemalec pokazal pri izpolnjevanju obveznosti odplačila posojila.

Oblikovanje rezerve

Bančne organizacije pri izračunu skupnega zneska rezervnih sredstev upoštevajo kategorije posojil. V skladu s standardi kakovosti Centralne banke Ruske federacije jih je pet:

Za prvo kategorijo posojil so rezervacije enake 0%. To so standardna posojila, uvrščena med najvišje kategorije kakovosti. Z njimi ni povezano jasno kreditno tveganje.
Za drugo skupino je značilno redno kreditiranje rezervnega sklada do 20% dolgov banki. Gre za nestandardne kreditne obveznosti strank, ki jim je pripisana zmerna stopnja oslabitve.
Za dolgove tretje kategorije odbitki znašajo 21-50% obsega teh posojil. To je portfelj, ki ga tvorijo dvomljivi dolgovi. Verjetnost materialne škode med njihovim vzdrževanjem je velika.
Četrta skupina vključuje dolgove, katerih vračilo je dvomljivo. Zanje se ustvarjajo rezerve v višini 51-100%. Takšna problematična posojila nosijo veliko tveganje neplačila ali zamude pri plačilih.
Peto kategorijo sestavljajo slabi dolgovi, za katere so rezervacije enake znesku kreditnih sredstev.

OPOMBA! Višina rezerve je neposredno odvisna od kakovosti posojil.

Centralna banka priporoča, da se za vire tveganja upoštevajo posojila od 2 do 5 kategorij. Imenujejo se delno ali v celoti diskontirani. Sredstva rezervnih sredstev se knjižijo na odprt račun brez obresti. Ta račun je brez obresti, njegov namen je zbiranje sredstev in zagotavljanje njihove varnosti.

Oblikovanje rezervnih skladov se izvaja v nacionalni valuti. Sistem rezerv bi morale uporabljati vse banke, ki izdajajo posojila (ne glede na valuto posojila). Pri izvajanju odbitkov garancij je priporočljivo predhodno razvrstiti posojila in iz njih sestaviti homogene portfelje posojil. Porazdelitev posojil po portfeljih poteka po več merilih:

dolgovi posameznikov, pravnih oseb in samostojnih podjetnikov so prikazani ločeno;
posojila so razdeljena v skupine zavarovanih in nezavarovanih;
dodatna delitev se izvede glede na stopnjo discipline dolžnikov.

Strokovna vrednostna presoja je narejena na podlagi ukrepov za celovito analizo dolžnikovih dejavnosti in njegovega finančnega stanja. Uradni rezultati morajo vsebovati informacije:

o obstoječi stopnji tveganja insolventnosti stranke;
o izvedenih analitičnih postopkih in uporabljeni metodologiji;
oceniti kakovost posojilnih storitev;
izračunane podatke o rezervah za določen dolg.

Za pravne osebe računovodska dokumentacija, davčne napovedi, poročanje vsebina statističnih obrazcev deluje kot vir informacij za analizo plačilne sposobnosti.

OPOMBA! Postopek oblikovanja rezervnega sklada in metodologijo ocenjevanja plačilne sposobnosti posojilojemalcev je treba določiti v internih dokumentih banke.

Računovodstvo in davčno računovodstvo

V primerih, ko se je izkazalo, da je ocenjena vrednost rezervnega sklada manjša od obsega dejansko odštetih rezerv, se razlika v vrednosti razporedi in prenese na postavke prihodkov. Med naslednjo operacijo za oceno stopnje tveganja posojila se lahko kategorija posojila spremeni. V tem primeru se dolg prerazvrsti. Je podlaga za dodatno obračunavanje rezerve ali zmanjšanje njene velikosti. Druga možnost je odpis celotnega zneska rezervnega sklada za določen dolg do dohodka banke in oblikovanje zajamčene denarne rezerve v posodobljenem obsegu.

ZA TVOJE INFORMACIJE! Način odražanja prilagoditev višine rezerv bi morali določiti lokalni dokumenti finančne institucije.

V obrazcih za poročanje bi morale bančne strukture razkriti informacije o novih izdanih posojilih, dejstvih odpisa slabih dolgov, stopnji poplačila obstoječih obveznosti s strani strank, primerih prerazvrstitve posojil. Velikost rezervnih sredstev je določena kot celota za banko, vključno z viri podružnic.

Prikaz informacij o posojilnih rezervah v računovodstvu se izvaja po pravilih, odobrenih z Uredbo z dne 27. februarja 2017 pod št. 579-P. Kontni načrt predvideva več podračunov za sistematizacijo podatkov o rezervnih sredstvih. Gibanje na teh računih pomeni kompleks operacij za vračunavanje, povečanje rezerv, obnovo zneskov, ki so bili prej položeni na njih, s poznejšim pripisovanjem postavkam dohodka.

Računi, na katerih so sistematizirani podatki o rezervah možnih izgub pri kreditih, so razvrščeni kot pasivni. Proces oblikovanja rezerve je prikazan z uporabo prometa kreditov, gibanje obremenitve kaže zmanjšanje ustvarjenega sklada zaradi ponovne ocene kakovosti posojil ali odpisa slabih dolgov. S pomočjo analitičnega računovodstva banke ustvarijo informacijsko bazo o rezervah, oblikovanih v okviru vsake stranke in razdeljenih na sporazume ali portfelje homogenih obveznosti.

Umetnost. 297.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ureja vprašanja davčnega računovodstva te vrste rezerv kreditnih struktur. Navedeni odbitki so zajeti v stroških organizacije. Ti stroški se pripoznajo kot del. Po odpisu pripoznanega slabega dolga iz bilance stanja se obresti za posojilo prenehajo nabirati. Če znesek rezerviranih sredstev ob koncu davčnega obdobja banka v celoti ni porabila, se stanje prenese v naslednje leto. Velikost nove rezerve je treba prilagoditi za stanja preteklih let, ki so lahko del sredstev tekočih rezerv.

Tipično ožičenje

Oblikovanje rezerve se odraža v korespondenci z obremenitvijo računa odhodkov in knjiženjem podračuna, dodeljenega za rezervna sredstva:

D70606 - K32015 (32115, 32505, 32211 itd.)- pri rezerviranju sredstev za morebitne izgube pri posojilih, izdanih drugim kreditnim institucijam;
D70606 - K44115- rezerva za posojila, odobrena državnim agencijam in izven proračuna;
D70606 - K45215- oblikovanje rezerve za posojila pravnim osebam;
D70606 - K45415- rezervacije za kritje verjetnih izgub zaradi amortizacije posojil, ki jih izdajo samostojni podjetniki;
D70606 - K45515- Rezervacija sredstev za obveznosti strank iz kategorije posameznikov.

Če dolžnik odplača posojilo, rezervna sredstva izgubijo pomen. Izterjati jih je treba za dohodek. To se izvede tako, da se knjižijo med obremenitvijo podračuna za rezervo in dobropisom računa 70601.

Gradivo s spletnega mesta

Obvezne bančne rezerve

Zahteve za rezervo v zvezi z obveznostmi poslovnih bank se uporabljajo za urejanje celotne likvidnosti bančnega sistema in so eden glavnih instrumentov monetarne regulacije.
Obvezne rezerve banke predstavljajo del kreditnih sredstev na brezobrestnem računu, odprtem pri Centralni banki. Kreditna institucija je dolžna ustvariti ta rezervna sredstva za zagotovitev finančne zanesljivosti.
Politika rezerv je del denarne politike Centralne banke, ki je ustanovljena za nadzor denarnih agregatov z zmanjšanjem denarnega multiplikatorja in ohranjanjem ponudbe denarja na določeni ravni v obtoku.

Bistvo obveznih rezerv bank

Bančna institucija je v skladu z zakonom dolžna razvrstiti sredstva, pri čemer izpostaviti dvomljive in slabe dolgove ter ustvariti rezerve na način, ki ga predpiše centralna banka za kritje morebitnih izgub, morebitnih izgub pri posojilih, deviznih, obrestnih in drugih finančnih tveganj in jamčijo vračilo vlog.
Obveznost izpolnjevanja obveznih rezerv izhaja iz trenutka pridobitve licence za pravico do opravljanja bančnih poslov.

Vrste bančnih rezerv

Obvezne bančne rezerve- orodje za nadzor sredstev z zmanjšanjem kopičenja denarja v poslovnih bankah. Podoben mehanizem je vzpostavljen za omejitev posojilnih možnosti finančnih institucij.
Obvezne rezerve banke se hranijo v Centralni banki kot jamstveni finančni sklad, ki zagotavlja zanesljivo izpolnjevanje njenih obveznosti do strank. Teh visoko likvidnih sredstev ni mogoče uporabiti v primeru neugodnih razmer za banko.
Rezervni sklad banke- del lastniškega kapitala, ki nastane s povečanjem čistih sredstev. Rezervni sklad služi za kritje izgub banke, ki izhajajo iz njenih dejavnosti, pa tudi za povečanje odobrenega kapitala. Konec leta lahko banka prispeva v rezervni sklad le, če obstaja dobiček.
Rezervacije za morebitne izgube
Oblikovanje bančne rezerve se izvaja, da bi se izognili naslednjim tveganjem:

neizpolnjevanje obveznosti nasprotnih strank za poslovanje ali sklenjene posle;
zmanjšanje vrednosti bančnih sredstev;
povečanje obsega obveznosti / odhodkov banke v primerjavi s prejšnjimi obdobji.

Rezervacije za morebitne izgube posojila
Rezerva se oblikuje v primeru oslabitve posojila zaradi posojilojemalčeve neplačila po finančnih obveznostih ali obstoja resnične grožnje s takšnim neplačilom. Rezervacija se oblikuje za določeno transakcijo ali za skupino posojil s podobnimi značilnostmi kreditnega tveganja (kreditni portfelj). Za podrobnosti glejte spodaj.
Druge bančne rezerve
Poleg glavnih rezerv banke obstajajo še druge, ki preprečujejo morebitne izgube na drugih sredstvih:

Rezerva banke za bilančna sredstva, pri katerih obstaja tveganje izgube;

Rezerve za instrumente, prikazane na zunajbilančnih računih;

Rezerva za terminske transakcije;

Bančna rezerva za druge izgube.

Dejansko je od vseh navedenih bančnih rezerv učinkovit le rezervni sklad - zaradi tega sklada lahko banka vpliva na njene odhodke. Povečanje vseh drugih rezerv ne vpliva na finančno stabilnost, kar pomeni, da ni tako učinkovito.

Rezervacije za morebitne izgube posojil

Rezervacije za morebitne izgube posojil- denarni sklad, ki ga ustanovi poslovna banka za kritje tveganj pri aktivnih poslih, zlasti pri kreditnih transakcijah. Potencialna tveganja pomenijo amortizacijo posojila zaradi neplačila ali nepravilnega izpolnjevanja posojilojemalca svojih obveznosti.
Oblikovanje rezerve zagotavlja banki stabilnejše finančno okolje in ji omogoča, da se izogne nihanju v višini dobička, povezanem z odpisom izgub pri kreditih. Rezervacije za izgube posojil se oblikujejo iz odbitkov za odhodke.

Opredelitev posojil

Posojila ne pomenijo le posojilnih poslov, ampak tudi naslednje transakcije s finančnimi instrumenti, iz katerih izhajajo denarne terjatve:

Dodeljena posojila, vključno z medbančnimi posojili, druga plasirana sredstva, vključno s terjatvami za prejem (vračilo) dolžniških vrednostnih papirjev, zagotovljenih na podlagi posojilne pogodbe.
Zneski, ki jih plača kreditna institucija v okviru bančnih garancij, vendar niso pobrani.
Denarni zahtevki za faktoring transakcije.
Pravice terjatve, pridobljene na podlagi posla (odstop terjatve).
Zahteve za pridobljene hipoteke.
Bančne terjatve za transakcije s finančnimi sredstvi z odloženim plačilom.
Zahteve za plačnike za plačane akreditive.
Zahteve kreditne institucije kot najemodajalca za operacije finančnega najema (lizinga).

Postopek oblikovanja rezervacije za morebitne izgube posojila

To je priprava enciklopedičnega članka na to temo. K razvoju projekta lahko prispevate z izboljšanjem in dopolnjevanjem besedila publikacije v skladu s pravili projekta. Najdete uporabniški priročnik

Državna visokošolska ustanova

MOSKVSKA DRŽAVNA UNIVERZA

GOSPODARSTVO, STATISTIKA IN INFORMATIKA

Tečajno delo

Na temo: "Oblikovanje rezerv za morebitne izgube"

Po disciplinah: "Finančno poslovodenje v kreditnih institucijah"

Izpolnil študent gr. FC 12 - 98

Safina Elvira E.

Uvod ……………………………………………………………………… ... 3

Poglavje 1. Teoretični vidiki oblikovanja rezerv za morebitne izgube ………………………………………………………………………………………………………… …………………………… .... 5

1.1 Pravna podlaga za postopek oblikovanja rezerve za morebitne izgube ..................................... ......... 5

1.2 Zahteve za rezerve ………………………………………………… ..8

1.3 Uporaba stopnje obvezne rezerve s strani Centralne banke …………………………………………………………… .. …… 11 Poglavje 2. Računovodstvo rezerv za morebitne izgube …… …………… ………………… 142.1 Postopek in načela oblikovanja rezervacije za morebitne izgube posojil ……………………………………………………………… …… .... 14 2.2 Računovodstvo za oblikovanje in uporabo rezervacij za morebitne izgube pri posojilih …………………………………………………………………… ..17 Poglavje 3. Analiza oblikovanja rezervacij za morebitne izgube posojil s strani bank v letu 2010 ……………………………………………………………… ..22 Zaključek ……………… …………………………………………………………… .25 Seznam uporabljene literature in drugi viri ……………………… ..26

Uvod

Tema predmetnega dela je pomembna zaradi dejstva, da so banke organizacija sistemskega tveganja, eno od različnih tveganj bančništva pa je kreditno tveganje.

Metode ohranjanja bančnih sredstev in stabilnega delovanja bančnega sistema kot celote vključujejo dejansko oceno bančnega kreditnega tveganja in oblikovanje posebne rezerve za morebitne izgube zanj. Sistem oblikovanja rezerve za morebitne izgube pri posojilih v domači bančni praksi se uporablja od 1. januarja 1995 in se, kot je pokazala realnost, upravičuje, saj pomaga zmanjšati tveganje kreditnih naložb, povečati likvidnost bank in njihovo stabilnost in zanesljivost.

To rezervo banka oblikuje, ko je posojilo oslabljeno, to je, ko se vrednost posojila izgubi, ko posojilojemalec ne plača posojila banki, ali kadar obstaja takšna grožnja.

Ko banka izda posojilo, obstaja vedno tveganje, da ga ne bodo vrnili, saj banka pri sklenitvi te transakcije nima popolnega zaupanja v vrnitev sredstev. Zato se pri oblikovanju te rezerve vloži tveganje neplačila, imenovano tudi "kreditno tveganje". Ta rezerva zagotavlja mirnejše in stabilnejše pogoje za njeno delovanje, saj se s tem izogne nihanju dobička med odpisom izgub. Rezerva se oblikuje v obliki odbitka banke in ta sredstva so povezana z odhodki banke. Hkrati se v računovodstvu polnjenje rezerve odraža v obliki odhodkov, pri uporabi rezerve pa se vračilo denarja odraža kot prihodek.

Če ima posojilo individualne značilnosti, ki se amortizirajo ali presegajo portfelj homogenih posojil, se oblikuje rezervacija.

Višina rezervacije se vsak dan prilagaja glede na spremembe kakovosti in velikosti kreditnega portfelja. Vendar banka običajno določi stopnjo rezerve enkrat na četrtletje.

Cilji tega predmeta so: obravnava teoretičnih vidikov oblikovanja rezerv za morebitne izgube; seznanite se z regulativnim okvirom za oblikovanje rezerve za morebitne izgube; preučiti računovodstvo za oblikovanje in uporabo rezerve; za analizo oblikovanja rezerv za morebitne izgube pri posojilih s strani bank, pri pisanju seminarske naloge pa so bila uporabljena dela domačih avtorjev, regulativna dokumentacija in elektronski viri.

Poglavje 1. Teoretični vidiki oblikovanja rezerv za morebitne izgube

1.1 Pravna podlaga za oblikovanje rezervacije za morebitne izgube

Glavni dokument, ki ureja splošni postopek oblikovanja rezerve za morebitne izgube, je Uredba Banke Rusije št. 283-P z dne 20.03.2006 "O postopku oblikovanja rezerv za potencialne izgube s strani kreditnih institucij".

Pri oblikovanju rezerve je treba izhajati iz načela prednostne ekonomske vsebine operacij (transakcij) pred njihovo pravno obliko. Rezerva se oblikuje v valuti Ruske federacije. Računovodstvo rezerve se izvaja v v skladu z Uredbo Banke Rusije z dne 26.03.2007 št. 302-P "O pravilih vodenja računovodstva v kreditnih institucijah na ozemlju Ruske federacije." Za določitev velikosti rezerve se elementi izračunane osnove rezerve na podlagi strokovne presoje razvrstijo v eno od petih kategorij kakovosti (tabela 1).

Tabela 1 - Razvrstitev elementov obračunske osnove rezerve po kategorijah kakovosti

	Dejavniki	Velikost ocenjene rezerve kot odstotek vrednosti elementa osnove za izračun
	Analiza dejavnosti nasprotne stranke in (ali) delovanja trga (trgov) ni pokazala resnične in potencialne grožnje izgube in obstaja razlog za domnevo, da bo nasprotna stranka v celoti in pravočasno izpolnila svoje obveznosti	0
	Analiza dejavnosti nasprotne stranke in (ali) delovanja trga (trgov) omogoča ugotovitev obstoja zmerne potencialne nevarnosti izgube (na primer, kreditna institucija se je zavedala prisotnosti pomanjkljivosti v dejavnostih nasprotne stranke v upravljanje, sistem notranje kontrole ali drugi negativni vidiki in (ali) se na trgih, na katerih nasprotna stranka posluje, napoveduje neugoden razvoj razmer);	od 1 - do 20%
	Analiza dejavnosti nasprotne stranke in (ali) delovanja trga (trgov) je pokazala obstoj resne potencialne ali zmerne realne grožnje izgube (na primer krizno stanje trgov ali poslabšanje finančnega stanja nasprotna stranka)	od 21 - do 50%
	Analiza dejavnosti nasprotne stranke in (ali) delovanja trga (trgov) je pokazala sočasno prisotnost potencialnih in zmernih resničnih groženj (na primer zgoraj omenjenih) ali pomembnih resničnih groženj z delnimi izgubami (na primer obstajajo težave pri izpolnjevanju svojih obveznosti nasprotne stranke)	od 51 - do 100%
	Obstajajo utemeljeni razlogi za domnevo, da bo vrednost posameznega elementa obračunske osnove rezervacije v celoti izgubljena zaradi neizpolnjevanja pogodbenih obveznosti s strani nasprotne stranke	100%

Postopek oblikovanja, urejanja in odražanja rezerv v bilancah podružnic določi kreditna institucija samostojno.Možne izgube kreditne institucije v zvezi z oblikovanjem rezerve pomenijo tveganje nastanka izgube zaradi nastanka ena ali več od naslednjih okoliščin: operacije (transakcije, ki jih je sklenila) ali zaradi neizpolnjevanja obveznosti osebe, katere pravilno izpolnjevanje obveznosti zagotavlja obveznost, ki jo prevzame kreditna institucija; oslabitev (zmanjšanje vrednosti) sredstev kreditne institucije; povečanje obsega obveznosti in / ali odhodkov kreditne institucije v primerjavi s tistimi, ki so se prej odražale v računovodstvu. Pri razvrščanju elementov obračunske osnove kreditna institucija oceni finančni položaj nasprotne stranke, da ugotovi verjetnost neizpolnitve ali nepravilnega izpolnjevanja pogodbenih obveznosti. Finančni rezultati dejavnosti nasprotne stranke v skladu z metodologijo (metode ) odobren (odobren) z notranjimi dokumenti kreditne institucije, ki izpolnjujejo zahteve Uredbe 283 "O postopku oblikovanja rezerv za morebitne izgube s strani kreditnih institucij." Glej Dodatek 2 k Uredbi Banke Rusije št. 254-P. Seznam kazalnikov, ki se uporabljajo za analizo finančnega položaja nasprotne stranke, in postopek za njihov izračun sta določena s kreditom organizacija neodvisno, glede na panogo (smer) in področje dejavnosti nasprotne stranke, naloge analize in upoštevanja vseh razpoložljivih informacij tako za poročanje kot znotraj mesečnih (znotraj četrtletja) datumov. o stopnji tveganja in v skladu s tem o višini ocenjene rezerve in o višini možnih izgub (v nadaljnjem besedilu strokovna presoja), določi kreditna institucija neodvisno. Vire pridobivanja možnih informacij o dejavnikih tveganja, vključno z mediji in drugimi viri, kreditna institucija določi neodvisno. Posojilojemalka bi si morala po svojih najboljših močeh prizadevati za pridobitev informacij, potrebnih za strokovno presojo. Hkrati so v dokumentacijo nasprotne stranke vključeni dokument, ki vsebuje strokovno presojo za vsak element obračunske osnove rezerve, analizo dejavnikov, na katerih je temeljila ta sodba, ter izračun rezerve. Ti dokumenti se sestavijo v rednih časovnih presledkih. Pomanjkljivost informacij o nasprotni stranki bi morala kreditna institucija obravnavati kot enega od dejavnikov tveganja, ki jih je treba upoštevati pri strokovni presoji. 1.2 Obvezne rezerve Centralna banka svoje dejavnosti komercialnih bank ureja z več tesno povezanimi instrumenti. Eden glavnih ekonomskih instrumentov za izvajanje denarne politike Centralne banke je določitev stopnje obvezne rezerve, tj. odprtje dopisnega računa rezerv za vsako kreditno institucijo druge stopnje v regionalnih institucijah Centralne banke ter določitev minimalne vrednosti stanja sredstev na tem računu, predvsem na podlagi denarnega obtoka v državi. Namen tega instrumenta je dvojen: - urejanje obsega skupnega denarnega dohodka s povečanjem ali znižanjem standarda rezerviranih sredstev; - podlaga za izvajanje operacij refinanciranja (računovodska politika) in uradnih transakcij Centralne banke z vrednostnimi papirji v bančni sistem (poslovanje na odprtem trgu), saj so vse poravnave povezane s prejemom sredstev za refinanciranje in nakupi (pr Razvoj uporabe tega instrumenta v tujih državah je naslednji: v preteklosti so banke prostovoljno izvajale prispevke v centralizirani sklad in so služile kot zavarovalna rezerva. Od tridesetih let prejšnjega stoletja so se obvezne rezerve začele uradno oblikovati in uporabljati kot orodje za urejanje obsega kreditnih in poravnalnih operacij bank ter spremljanje stanja denarne ponudbe. institucije morajo imeti praviloma bodisi v obliki gotovine v trezorju bank, bodisi v obliki depozitov pri Centralni banki ali v drugih visoko likvidnih oblikah, ki jih določi Centralna banka. Stopnja obvezne rezerve je zakonski odstotek zneska obveznih rezerv do absolutnih (obseg) ali relativnih (prirast) kazalnikov pasivnih (vloge) ali aktivnih (kreditnih naložb) operacij. Uporaba standardov ima lahko tako skupno (določitev celotnega zneska obveznosti ali posojil) kot selektivno (za določen del njih) naravo vpliva. Minimalne rezerve opravljajo dve glavni funkciji. Prvič, služijo kot likvidne rezerve kot zavarovanje obveznosti poslovnih bank do vlog, njihove stranke. Z občasnim spreminjanjem stopnje obvezne rezerve Centralna banka vzdržuje raven likvidnosti poslovne banke na najnižji sprejemljivi ravni, odvisno od gospodarskih razmer, drugič, obvezne rezerve so instrument, s katerim Centralna banka ureja obseg denarna ponudba v državi. S spremembo standarda rezervnih sredstev Centralna banka ureja obseg aktivnega poslovanja poslovnih bank (predvsem obseg posojil, ki so jih izdale) in posledično možnost njihovega izvajanja izdaje vlog. Kreditne institucije lahko razširijo posojilne posle, če njihove obvezne rezerve pri Centralni banki presegajo ustaljeno normo. Ko znesek denarja v obtoku (denarni in negotovinski) presega potrebne potrebe, Centralna banka vodi politiko kreditne omejitve s povečanjem odbitnih stopenj, to je odstotka sredstev, rezerviranih v Centralni banki. Tako sili banke k zmanjšanju obsega aktivnega poslovanja.Uvedba obvezne rezerve za del sredstev, ki jih banke pritegnejo, določa njihovo razdelitev v dve glavni skupini: Centralna banka, ki vzpostavlja in spreminja količnik obveznih rezerv, ima možnost urediti velikost in dinamiko vsake od teh skupin ter tako vplivati na strukturo in obseg privabljenih virov poslovnih bank ter vplivati na njihovo vrednost, pa tudi na obseg posojil, računovodstvo, faktoring in druga sredstva za zaslužek. Centralna banka z upravljanjem stopnje rezerv hkrati vpliva na donosnost poslovnih bank, povečuje ali zmanjšuje stroške virov, obseg posojil in depozitov. S spreminjanjem obsega izdaje kreditov in vlog centralna banka nadzoruje znesek in stopnjo spremembe denarne mase. 1.3 Uporaba razmerja obveznih rezerv s strani Centralne banke V primeru uporabe obveznih rezerv kot neodvisnega instrumenta z rednim pregledovanjem določenih količnikov, Centralna banka vzpostavi: · mehanizem za poravnavo prek rezervnih (dopisniških) računov poslovnih bank v centralni banki; · enotna metodologija za izračun stanja sredstev na rezervnih (dopisniških) računih poslovnih bank; Diferencirani standardi za odbitke poslovnih bank v sklad za urejanje kreditnih sredstev po različnih kriterijih vlog, regijah, skupinah bank. Obvezne rezerve so določene različno, odvisno od vrste vlog. Poleg tega je možno razlikovanje med uveljavljenimi standardi glede na obdobje delovanja, velikost aktov banke in regijo dejavnosti. V nekaterih državah je predvidena uvedba posebnih obveznih rezerv v odstotkih od presežka zneska, če banka krši določene obvezne rezerve. Mehanizem uporabe obveznih rezerv kot osnove za refinanciranje in na odprtem trgu je naslednji . pri refinanciranju pri Centralni banki (posojila po uradni diskontni obrestni meri) iz poslovne banke njenih vrednostnih papirjev se ustrezni zneski prenesejo na rezervno-korespondenčni račun te banke, stanje sredstev na računu se poveča in se zato zmožnosti banke za izpolnjevanje obveznih rezerv in širitev njenega obsega V primeru prodaje vrednostnih papirjev komercialni banki s strani centralne banke se ustrezen znesek bremeni z njenega rezervno-korespondenčnega računa, zaradi česar nastane pomanjkanje zavarovanja s premoženjem (ali se poveča) banka pa bo morala poiskati vire za dopolnitev nastale pomanjkanja rezervnih sredstev Sredstva, ki jih rezervirajo poslovne banke, so na voljo Centralni banki, ki jih lahko uporabi po lastni presoji. Na primer za prerazporeditev sredstev, ki jih poslovne banke položijo na račune rezerv, in jih kot posojila po njihovi uradni obrestni meri dajo bančnim institucijam, ki potrebujejo kredit. Dopolniti stanje sredstev na rezervno -korespondenčnem računu kreditnih institucij in s tem razširiti obseg kreditnih in denarnih sredstev, s katerimi razpolagajo. Ker pa je določitev minimalne rezerve posreden (gospodarski) instrument vpliva, je odziv trga na njeno uporabo počasen in ni vedno ustrezen. Zvišanje standarda na primer ne sme povzročiti zmanjšanja obsega denarne ponudbe, če ponudba prostih kreditnih sredstev na trgu presega povpraševanje po njih. Torej, če ima banka lastne ali druge izposojene kreditne vire, se skupni znesek posojil in s tem depoziti morda ne bodo spremenili. Tako nihanja standardov vplivajo predvsem na velikost posojil, izdanih z izposojenimi sredstvi, in ne povzročajo nujno spremembe vrednosti izdaje vlog. Povečanje prožnosti in učinkovitosti sistema obveznih rezerv kot orodja za urejanje dejavnosti bank je doseženo s širitvijo obsega diferenciacije količnika rezerv. V svetovni bančni praksi se poleg zgoraj naštetih uporablja še večja razlika med obveznimi rezervami, odvisno od vrste bančnih obveznosti. Na primer, v Nemčiji obvezne rezerve veljajo za vrednostne papirje na prinosnika z zapadlostjo do dveh let, v ZDA in na Japonskem pa za obveznosti v evrskih valutah. Kar zadeva sredstva, deponirana v tuji valuti, je v večini držav minimalna vloga v tuji valuti, ki je izvzeta iz obveznih rezerv, od zneskov, ki presegajo ta določeni minimum, pa se odbitki izvedejo na enak način kot za depozite v nacionalni Tako so lahko različni sestavni deli denarne ponudbe rezervirani. Z ohranjanjem potrebne ravni likvidnosti poslovnih bank se stopnja zaščite interesov komitentov bank povečuje. Poglavje 2. Računovodstvo rezerv za morebitne izgube 2.1 Postopek in načela oblikovanja rezerve za morebitne izgube pri posojilih Sistem za oblikovanje rezerve za morebitne izgube pri posojilih se v domači bančni praksi uporablja od 01.01.1995. In kot je pokazala realnost, se v praksi opravičuje, saj pomaga zmanjšati tveganje kreditnih naložb, povečati likvidnost bank, njihovo stabilnost in zanesljivost. rezerva samo za glavnico dolga; · oblikovanje rezerve za določeno posojilo ali za skupino posojil na podlagi podobnih značilnosti kreditnega tveganja, ločeno za oblikovanje rezerve (za portfelj homogenih posojil); stopnje kreditnega tveganja na integrirani osnovi; · dodelitev posojil za oblikovanje rezerve za možne izgube, odvisno od stopnje tveganja, v več kategorij kakovosti; (najslabše, najhujše rezervacije zaradi sprememb parametrov, ki se uporabljajo za ugotavljanje kreditnega tveganja, · oblikovanje rezervacije za posojila na račun odbitkov, pripisanih stroškom banke, ne glede na višino prejetih prihodkov. Ocenjevanje kreditnih tveganj za oblikovanje obvezne rezerve izvajajo banke, tako za rubeljska posojila kot za devizna posojila, vključno z medbančnimi posojili, zadolžnicami, pa tudi dolgom, poravnanim s posojilom (po zadolžnicah tretjih oseb, ki jih je kupila banka; na zneske, ki niso pobrani iz bančnih posojil). Uredba Centralne banke Ruske federacije št. 254-P z dne 26. aprila 2004 določa, da morajo banke ocenjevanje kreditnih tveganj stalno izvajati na podlagi rezultatov celovite in objektivne analize dejavnosti posojilojemalca. , ob upoštevanju: o tveganjih posojilojemalca, ki vključujejo informacije o zunanjih okoliščinah posojilojemalca, o trgih, na katerih posluje. Zaradi prisotnosti kreditnega tveganja, za določitev višine ocenjene rezerve, Posojila so razvrščena v eno od petih kategorij kakovosti. Kategorija kakovosti posojil je določena ob upoštevanju finančnega položaja posojilojemalca in kakovosti servisiranja dolga na podlagi matrične tabele, kar je formaliziran pristop k uporabi teh meril. merila niso izčrpna za razvrstitev neporavnanih posojil. Tako številna posojila niso razvrščena kot dvomljiva, za katera je po podatkih Banke Rusije značilna povečana stopnja tveganja. Banka Rusije obravnava zavarovanje s premoženjem kot orodje, ki zmanjšuje izgube banke, povezane s kreditnim tveganjem, zato je mogoče postopek oblikovanja rezervacije za morebitne izgube posojila v skladu z Uredbo št. 254-P pogojno razdeliti na dve stopnji: finančni položaj posojilojemalca in kakovost servisiranja dolga, · oblikovanje rezervacije za posojila, razvrščena v 2-5. kategorijo kakovosti, ob upoštevanju kakovosti zavarovanja za posojilo, eno od dveh kategorij zagotavljanja kakovosti. Prva kategorija zagotavljanja kakovosti vključuje najbolj likvidno, praktično brez tveganja zavarovanje, na primer zastavo obveznic Banke Rusije, zastavo vrednostnih papirjev, ki jo je izdalo Ministrstvo za finance Ruske federacije, poroštvo Ruske federacije Federacija, bančna garancija Banke Rusije. Zagotavljanje 2. kategorije kakovosti vključuje na primer zastavo nepremičnine, zastavo opreme, zastavo blaga v obtoku. Če obstaja zavarovanje 1 ali 2 kategorij kakovosti, je najnižji znesek rezerve določen s formulo: Р = РР × (1 - (k¹ × Ob¹ / С)), kjer je R najmanjša velikost rezerve, ki jo tvorijo kreditna institucija; РР - velikost ocenjene rezerve; k¹ je koeficient (indeks) kategorije kakovosti ponudbe (za prvo kategorijo kakovosti k¹ = 1,0, za drugo kategorijo k¹ = 0,5); OB¹ - stroški zavarovanja ustrezne kategorije kakovosti minus dodatni stroški kreditne institucije, povezani s prodajo zavarovanja s premoženjem; C je znesek glavnice dolga posojila. Če je k¹ × Ob¹ ≥ C, je P. enaka nič. Rezervacija za morebitne izgube pri posojilih se oblikuje v času prejema informacij o nastanku ali spremembi kredita. tveganje in / ali kakovost zavarovanja posojila (vključno s spremembo glavnice dolga posojila). Če je sprememba zneska glavnice dolga povezana s spremembo tečaja tuje valute, v kateri je posojilo denominirano glede na rubelj, se znesek rezerve popravi najmanj enkrat mesečno na datum poročanja. Ustvarjena rezerva za morebitne izgube pri posojilih se izvede pri odpisu glavnice dolga iz bilance stanja v primeru brezupnosti in / ali nerealne izterjave. Izvaja se z odločbo pooblaščenega organa banke, določenega z internimi dokumenti. Odločitev o odpisu posojil iz salda kreditne institucije na račun rezerve za morebitne izgube pri posojilih brezpogojno za posojila, ki presegajo 1% lastniškega kapitala kreditne institucije, mora biti potrjena z akti pooblaščenih državnih organov (sodna akti, akti organov državne registracije itd.), če odsotnost take potrebe ni določena s posebno odločbo pooblaščenega organa kreditne institucije ali če je posojilo dano delničarju (udeležencu) kreditne institucije in / ali njihovih podružnic. V primeru, da znesek ustvarjene rezerve ne zadostuje za kritje celotnega dolga, ki ni realen za izterjavo in je predmet odpisa iz bilance stanja, se razlika med zneskom dolga za posojilo, ki ga je treba odpisati, in Rezerva, ustvarjena za navedeno posojilo, se bremeni z izgubami banke. 2.2 Računovodstvo za oblikovanje in uporabo rezervacij za morebitne izgube posojil

Oblikovanje rezerve za morebitne izgube pri posojilih se izvede v času izdaje posojil.

Oblikovanje rezervacije za izgube pri posojilih in uvedba naknadnih popravkov v primeru poslabšanja bonitetne ocene se v računovodstvu odražajo z naslednjim vnosom.
D -t - bilančni račun 70606 "Odhodki" (pod postavko "Prispevki v sklade in rezervacije za morebitne izgube posojila, pripisane nabavni vrednosti") ali pod postavko "Prispevki v sklade in rezervacije za morebitne izgube posojila, ki jih ni mogoče pripisati nabavni vrednosti";

Niz računov za obračunavanje rezerve za morebitne izgube posojila (ločeni osebni računi za vsak dolg posojila).

Če je znesek izračunane rezerve manjši od rezerve, ustvarjene in evidentirane na računih za morebitne izgube pri posojilih, se za znesek pretirano nabrane rezerve vnese naslednji računovodski vnos:

D-t računi za obračunavanje rezerve za morebitne izgube posojila (ločeni osebni računi za vsak dolg posojila);

К -t - bilančni račun 70601 "Prihodki" (pod postavko "Izterjava zneskov iz računov sredstev in rezerv za morebitne izgube pri posojilih (prej pripisana nabavni ceni"); ali pod postavko "Izterjava zneskov z računov" sredstev in rezerv za morebitne izgube pri posojilih (brez pripisa nabavne cene) ".

Podobno se objavi za delno in popolno odplačilo posojila. Ustvarjena rezerva za morebitne izgube pri posojilih se uporabi pri odpisu glavnice dolga iz bilance stanja v primeru brezupnosti in / ali neresničnosti izterjave. Izvaja se s sklepom upravnega odbora ali nadzornega sveta banke.

Odločitev o odpisu posojil iz bilance stanja kreditne institucije na račun rezerve za morebitne izgube pri posojilih za vsa velika posojila, ugodna posojila, posojila notranjim osebam, vsa nezavarovana posojila je treba potrditi s postopkovnim dokumentom ( opredelitev, reševanje) sodnih, notarskih organov, ki pričajo, da je v času odločanja odplačilo (delno poplačilo) dolga na račun dolžnika nemogoče.

Odpis iz bilančne vsote glavnice dolga za nenaplačljivo posojilo se v računovodstvu odraža na naslednji način:
D-t računi za obračunavanje rezervacij za morebitne izgube posojila (ločeni osebni računi za vsako posojilo);

K -t - zapadli dolg posojila in enakovredni računi strank, bank;

Kt - posojilni računi bančnih strank, računi za obračunavanje računov, ki jih je kupila banka, drugi računi za obračunavanje dolga, izenačenega s posojilom (v primeru odpisa nerealnega za izterjavo posojilnega dolga strank, če dolg ni zapadel ).

Hkrati se na zunajbilančne račune opravi prenos računovodskih izkazov v naslednjih petih letih dolgov, odpisanih iz bilance stanja posojila, in nezabranih obresti z računov 918 (01-03) oziroma 917 ( 03-04).
D-t računi 91801 "Dolg kreditnih institucij za medbančna posojila, odpisan na račun rezerv za morebitne izgube posojil"; 91802 "Dolgovi strank (razen kreditnih institucij), odpisani na račun rezerv za morebitne izgube posojila"; 91803 "Odpisani dolgovi z izgubo" (ločeni osebni računi);

Število kompletov. 99999;

D-t računi 91703 "Neprejete obresti za medbančna posojila, odpisana iz bilance kreditnih institucij"; 91704 "Neprejete obresti za posojila, izdana strankam (razen za kreditne institucije), odpisane iz bilance stanja kreditne institucije" (ločeni osebni računi);
Število kompletov. 91603 "Zaostale nezabrane obresti za izdana medbančna posojila", 91604 "Zaostale nezabrane obresti za posojila, izdana strankam, ki niso banke".

Če znesek ustvarjene rezerve (stanje na ločenem osebnem računu bilančnega računa 91704) ne zadostuje za kritje celotnega dolga, ki je nerealen za izterjavo in je predmet odpisa iz bilance stanja, potem razlika med znesek dolga za posojilo, ki ga je treba odpisati, in rezervo, ustvarjeno za navedeno posojilo, se pripiše izgubam v banki.

V primeru prejema sredstev od dolžnika v naslednjih 5 letih se navedeni zapadli dolg posojila bremeni z zunajbilančnih računov poslovne banke 918 (01-03) in 917 (03-04) v korespondenci z računom 99999.

Ko od dolžnika prejmejo sredstva za kritje dolga posojila, ki presega bilanco banke, se vnesejo naslednji vnosi:

1. D-t tekočega računa stranke ali dopisnega računa banke;
Število kompletov. 70107 "Drugi dohodki";

2. D-t štetje. 99999;

Komplet računov 91801 ali 91802 ali 91803 - za znesek prejetega glavnega dolga;

3. D-t štetje. 99999;

Komplet računov 91703 ali 91704 - za znesek prejetih obresti.

Rezervacije za morebitne izgube posojil se odražajo na bilančnih računih N 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 5151710, 51610, 51410, 51810, 51910, 60324.

V tem primeru se obračunavanje ustvarjene rezerve vodi za vsak dolg posojila na ločenih osebnih računih omenjenih bilančnih računov.

Rezerva za možne izgube, oblikovana na podlagi dolga, evidentiranega na bilančnem računu N 60315 "Zneski, ki jih banka ne izterja v okviru svojih jamstev", se odraža na ločenih osebnih računih bilančnega računa N 60324 "Rezerve za morebitne izgube pri poravnavah z dolžniki ".

Rezervacije za morebitne izgube pri posojilih, oblikovane na podlagi dolga, evidentiranega na bilančnem računu N 47402 "Poravnave s strankami zaradi faktoringa, odvzema operacij", se odražajo na ločenih osebnih računih bilančnega računa N 47425 "Rezervacije za možne izgube pri drugih sredstvih ".

Sedanji sistem pokrivanja (financiranja) kreditnih tveganj in njihova ocena ni dobro uveljavljen in zahteva nenehno izboljševanje z razvojem posojilnega sistema, metod za ocenjevanje finančnega stanja posojilojemalcev in kakovosti izdanih posojil.

Poglavje 3. Analiza oblikovanja rezervacij za morebitne izgube posojil s strani bank v letu 2010.

V prvem četrtletju leta 2010 so banke začele razpuščati rezervacije za izgube posojil. Doslej takšen ukrep sprejemajo le majhne banke - zato poskušajo količino kapitala obdržati na sprejemljivi ravni, pravijo strokovnjaki. Velike banke zaradi števila in kakovosti posojilojemalcev tega trenda ne morejo v celoti podpreti.
Aprila letos je 28 od 94 bank, ki so poročale o rezultatih poslovanja v prvem četrtletju, poročalo o izboljšanih finančnih rezultatih zaradi prenehanja rezerv za morebitne izgube posojil ali zmanjšanja rezervacij do rezerv.

Tabela 2 - Analiza nastanka rezerv za leti 2009, 2010.

15 bankam je uspelo obnoviti natečene rezerve. To so predvsem majhne regionalne banke. Na primer, stanje v banki Vyatka -bank: čisti dobiček banke se je povečal za 49 milijonov rubljev ali za 130,30%, tudi zaradi obnove rezerv - za 10,2 milijona rubljev ali 20,9%, glede na izboljšanje finančnega stanja zadevnih posojilojemalcev. Predstavniki 200 najboljših med bankami, ki so obnovile rezerve, so le Petroff-Bank (104. mesto po kapitalu, 3,6 milijarde rubljev) in "Moja banka" (158. mesto, 2 milijardi rubljev).

Velike in srednje banke (le 13 jih je poročalo) so lahko v prvem četrtletju zmanjšale dodelitve v rezerve. Med njimi so Moskovska banka, HCF banka, SDM-Bank, Marine Bank in drugi. "Odbitke v rezerve smo lahko zmanjšali v povezavi z zmanjšanjem stopnje rasti zapadlih dolgov," je pojasnil Maxim Solntsev, predsednik uprave SDM Bank.

Bančniki so začeli napovedovati možen začetek razpada rezerv, ustvarjenih v kriznem letu 2009 lani jeseni. Sodeč po objavljenih podatkih pa čas za množično obnovo rezerv še ni prišel. Po podatkih Centralne banke so vrh rasti zapadlih dolgov ruske banke prešle decembra lani, skupni delež zapadlih dolgov pa se je v prvem četrtletju zmanjšal za 1 odstotno točko (v začetku leta - 6,2% portfelja). Rezervacije za morebitne izgube v prvem četrtletju so se povečale (za 86 milijard rubljev na 1,508 bilijona rubljev), vendar se je stopnja rasti rezerv začela upočasnjevati.

Vendar večina velikih bank še ni pripravljena začeti obnavljati rezervacij za morebitne izgube posojil. Med bankami, ki so povečale svoje rezerve (21 od 94 prijavljenih), so MDM Bank, Transcreditbank, Nomos-Bank, MBRD in druge. Po mnenju člana uprave MDM Bank Vladislava Khokhlova je bilo dodatno kopičenje rezerv (5,8 milijard rubljev po RAS, 1,6 milijarde rubljev po MSRP) povezano s poslabšanjem finančnega stanja posojilojemalcev. V Nomos-Bank je bilo dodatno obračunavanje rezerv povezano z izdajo novih posojil, pa tudi s pridobitvijo 62 milijonov dolarjev posojila od skupine PIK v začetku leta, za kar so bile nabrane tudi dodatne rezerve.

Nadaljnje zmanjšanje rezerv pa lahko ovira več razlogov. Banke dozirajo ustvarjanje rezerv, nekoč niso v celoti izkazovale problematičnih posojil, zato jih zdaj mnoge še naprej ustvarjajo dodatne rezerve.

Naslednja situacija je povsem mogoča: če je banka v prvem polletju prejela velik dobiček, potem lahko v drugi polovici čim bolj ustvari rezerve, da ne plača dohodnine. Ali, nasprotno, če je banka utrpela izgubo, si v drugi polovici leta ne bo prizadevala povečati dobička z zmanjšanjem rezerv, leto bo pustila nerentabilno, vendar se bo leto 2011 začelo iz nič, nato pa bo razpad možno.

Dokler ni prišel čas za razpustitev rezerv, je skoraj nemogoče napovedati finančno stanje posojilojemalcev, gospodarske rasti ni. Obnovitev rezerv malih bank je lahko posledica dejstva, da so izčrpale meje svojega povečanja. Rezerve pritiskajo na kapital, njihovo nadaljnje kopičenje pa lahko ogrozi takšne banke s kršitvijo zahtev glede minimalnega zneska kapitala (90 milijonov rubljev). Rezerve bi lahko na primer obnovile majhne banke v lastništvu, katerih portfelji posojil so sestavljeni predvsem iz posojil solastnikom banke, če bi se njihovo stanje izboljšalo.

Zaključek

Zaradi posebnega pomena kreditnega tveganja za poslovne banke je Centralna banka Rusije s svojim dopisom z dne 20. decembra 1994 uvedla obvezno ustanovitev posebnega rezervnega sklada za vsako poslovno banko in določila podroben sistem računovodskih operacij, povezanih z ustanovitev in uporaba tega sklada. Prispevki v določeno rezervo se bremenijo na stroških banke. Rezerva se ustvari za vsa posojila, izdana v rubljih.

Rezerva se uporablja samo za kritje neporavnanih posojil strank po glavnici dolga. Poslovne banke bi morale določiti skupni znesek rezerve glede na znesek dejanskega dolga in na skupino tveganja, ki ji je to posojilo pripisano. Vsaj enkrat na četrtletje poslovne banke po lastni presoji izračunajo skupni znesek rezerve za vsak prvi dan v mesecu poročevalskega leta. Računovodske vknjižbe za spremembe zneska rezerve je treba opraviti najpozneje zadnji delovni dan poročevalskega četrtletja.

Kot je pokazala analiza v prvem četrtletju 2010, so banke začele razpuščati rezervacije za morebitne izgube posojil.

Nekatere banke govorijo o različni dinamiki kopičenja rezerv za posojila podjetjem in prebivalstvu. Za portfelj podjetij za šest mesecev leta 2010 obstaja negativna stopnja rasti obsega oblikovanih rezerv, to je zmanjšanje v primerjavi z začetkom leta, medtem ko se je za portfelj posameznikov vztrajal pozitiven trend, obseg ustvarjenih rezerv se je v šestih mesecih povečal.

Dokler ne pride čas za razpustitev rezerv, je skoraj nemogoče napovedati finančno stanje posojilojemalcev. Seznam uporabljene literature in drugih virov 1. Uredba Banke Rusije z dne 20.03.2006 št. 283 -P "O postopku oblikovanja rezerv za morebitne izgube s strani kreditnih institucij" / / ConsultantPlus - elektronski vir2. Uredba Banke Rusije z dne 26.03.2007, št. 302-P "O pravilih računovodstva v kreditnih institucijah na ozemlju Ruske federacije" // Ed. od 28.09.2010 // ConsultantPlus - elektronski vir 3. Uredba Banke Rusije št. 254 P "O postopku oblikovanja rezerv kreditnih institucij za morebitne izgube pri posojilih, posojilih in enakovrednih zadolžitvah" z dne 26. marca 2004. // izd. od 04.12.2009 // ConsultantPlus - elektronski vir

4. Računovodski okvir v kreditnih institucijah: - Novosibirsk: Sib. univ. založba, 2008.- 54 str. - (Računovodja. Regulativni dokumenti)

5. "Bančništvo" / Ur. G. Beloglazova, L. Krolivetskaya. - SPb.: Peter, 2008 - 256 str: ilustr. - (Serija "Jutrišnji izpit")

6. A.V. Belyakov "Rezervacije za možne izgube - ekonomsko bistvo in obračunavanje za davčne namene". - SPb.: Peter, 2007

7. A. A. Kurnosenko "Značilnosti pravne ureditve bančnih tveganj v tržnem gospodarstvu" // Bančno pravo... - 2008.- V. 5.

8. OS Pogorelova "Problemi napovedovanja kreditnih tveganj" // Bančno posojanje. - 2008.- V. 3.

9. AA Slutskiy "Koncept določanja vrednosti minimalne rezerve za posojila" // Bančno posojanje. - 2008.- V. 4.

10. AV Sukhov "Upravljanje kreditnega tveganja v Rusiji in Evropi: primerjalna analiza" // Upravljanje v kreditni instituciji. - 2008.- V. 6.

11. GS Panova "Kreditna politika poslovne banke", Moskva - 2009

12. "Analiza kakovosti delovanja poslovne banke" // Bančništvo, 2007, št. 12

13. "Bančni sistem Ruske federacije" Yu. A. Babichev // "Bančništvo" M. 2009

14. https://www.rusipoteka.ru/lenta/market/rezervy_na_vozmozhnye_poteri_po_ssudam/15. http://housing.mos.ru/dmg?show&nd=9056298&nh=&ssect=316. http://www.webbanki.ru/news/daynews/311-ssudi.html