Takoj povejmo, da je pri poslovanju na več področjih mogoče kombinirati UTII in OSNO s pogojem ločenega obračunavanja rezultatov dejavnosti v različnih sistemih. Zahteva po organiziranju ločenega računovodskega in davčnega računovodstva po vrsti dejavnosti, za katero se uporablja ustrezen davčni režim, je zapisana v čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če zanemarite izvajanje tega pravila, poslovni subjekt ne bo mogel dvigniti pravilnega zneska davkov.
Pri oblikovanju računovodske politike vsak davčni zavezanec samostojno določi, kako organizirati notranji tok dokumentov pri združevanju UTII in OSNO. To velja tudi za ločeno računovodstvo.
V Davčnem zakoniku ni neposrednih navodil o shemi delovanja, hkrati pa obstajajo vrste dejavnosti, ki so obdavčene po različnih načelih.
Pri določanju možnosti za organizacijo računovodskega procesa je treba izpostaviti naslednje segmente:
Posebnost UTII in OSNO je v drugačnem pristopu k določanju davčne osnove za njegov glavni davek. Torej:
Če se ob hkratni uporabi UTII in splošnega sistema obdavčitve v davčno osnovo po OSNO vključijo odhodki za vrsto dejavnosti v zvezi z imputiranjem, bodo tekoče obveznosti do proračuna podcenjene.
In pri upoštevanju DDV je treba razumeti, da se vstopni davek na dodano vrednost lahko knjiži v dobro, če govorimo o OSNO: pripisane osebe ne plačujejo DDV, zato se lahko davčni odbitek uveljavlja le za transakcije povezane z glavnim davčnim sistemom.
Zdaj veste, ali je mogoče združiti OSNO in UTII. Da, lahko, vendar je treba stroške plač razdeliti med sisteme. Torej:
UPOŠTEVAJTE
Po analogiji s plačami je treba ločiti računovodske transakcije v okviru različnih davčnih sistemov v zvezi s prispevki za zavarovanje in socialnimi prejemki.
V zvezi z UTII je potrebno ločeno obračunavanje fizičnih parametrov - število osebja, površina maloprodajnih objektov. Težave nastanejo, če zaposleni opravlja naloge na več področjih podjetja. Ena od možnih možnosti za delitev plač v tem primeru je sorazmerna dodelitev zaslužka OSNO in UTII.
Uporaba posebnih načinov je prostovoljen postopek. Zato se prehod z OSNO na UTII zgodi na podlagi aplikacije. Datum začetka UTII sovpada s številko, navedeno v obvestilu davčnemu zavezancu.
Vrnitev v splošni davčni režim se lahko izvede na dva načina:
UTII lahko začnete uporabljati šele po nastopu novega koledarskega leta ali od datuma, ki je prikazan v prijavi.
Nekaj besed o tem, kako preklopiti z OSNO na UTII. V 5 dneh po začetku dela na projektu, ki spada pod UTII, vložite vlogo za prehod na imputacijo. Dokument se pošlje davčnemu uradu. Tu plačnik odplačuje davčne obveznosti četrtletno.
Organizacija se ukvarja s trgovino na drobno z živili in dajanjem v najem nestanovanjskih prostorov, v zvezi s čimer uporablja mešani davčni režim: UTII za prvo vrsto dejavnosti in splošni davčni sistem za drugo vrsto dejavnosti in, zato vodi ločeno obračunavanje zneskov davka v odstotkih od prometa.Izračun deležev se izvaja mesečno, saj organizacija mesečno porabi vse stroške (stanovanjske in komunalne storitve, varovanje, telefone itd.) za revije naročil in splošno knjigovodstvo onesnaževanje okolja, saj je obračun četrtletni Vprašanje: Na podlagi katerih predpisov lahko davčni organi trdijo, da se obračun deležev izvaja četrtletno na podlagi povprečnega odstotka za četrtletje in ne mesečno.
Takih zakonodajnih aktov ni. Nasprotno, vsa pojasnila kontrolnih služb kažejo, da je treba izračun deleža izvajati mesečno. Pisma z dne 23. maja 2012 št. 03-11-06 / 3/35, z dne 16. aprila 2009 št. 03-11-06 / 3/97, z dne 13. februarja 2008 št. z dne 14. decembra 2006 št. 03-11-02 / 279 Ministrstvo za finance Rusije potrjuje, da je za izračun deleža treba uporabiti znesek dohodka, prejetega v določenem koledarskem mesecu (razen deležev, ki so se razvili v prejšnjih mesecev). To stališče podpira tudi Zvezna davčna služba Rusije, ki je davčnim inšpektoratom poslala pismo z dne 14. decembra 2006 št. 03-11-02 / 279 za uporabo pri delu (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. januarja , 2007 št. SAE-6-02 / 31).
Toda predpisi in norme davčnega zakonika Ruske federacije takšne metode ne predvidevajo. Iz katerega je Ministrstvo za finance v svojih pismih večkrat poudarilo, da ima organizacija pravico samostojno razviti postopek za razdelitev stroškov in ga določiti v računovodski politiki za davčne namene. Navsezadnje ni enotnega pristopa k vključitvi dohodka v izračun razdelitvenega deleža.
Elena Popova, Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije I .
Kako upoštevati pri izračunu odhodkov za davek od dohodka, če organizacija združuje splošni davčni sistem in UTII
Stroški združevanja
V organizacijah, ki združujejo UTII s splošnim davčnim sistemom, je treba razlikovati tri skupine stroškov:
Pri obračunu dohodnine se odhodki iz prve skupine ne upoštevajo. Za odhodke, ki se nanašajo na drugo skupino, odštejte obdavčljivi dobiček v celoti. Razporedite stroške, ki sodijo v tretjo skupino, po vrsti dejavnosti. Razdeljevanje opravite mesečno (pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. januarja 2007 št. SAE-6-02 / 31 in Ministrstva za finance Rusije z dne 24. januarja 2007 št. 03-04-06-02 / 7 ).
Ta postopek za plačilo davka od dohodka s strani organizacij, ki združujejo UTII s splošnim davčnim sistemom, izhaja iz odstavkov 274 in člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer porazdelitve stroškov med dvema dejavnostma. Organizacija združuje splošni davčni sistem in UTII
CJSC "Alpha" prodaja blago na debelo in drobno. Za veleprodajne dejavnosti organizacija uporablja splošni davčni sistem. Trgovina na drobno je bila prenesena na UTII.
Januarja letos je imela Alpha naslednje stroške:
Stroškov najema stavbe za trgovino (100.000 rubljev) računovodja Alfe pri izračunu dohodnine ni upošteval.
Alfin računovodja je zmanjšal obdavčljivi dobiček za stroške dostave blaga veletrgovcem.
Stroški gostoljubja uprave organizacije so bili razdeljeni po vrsti dejavnosti.
Razporeditev splošnih stroškov
Za porazdelitev zneska splošnih poslovnih (splošnih proizvodnih) odhodkov določite delež prihodkov, prejetih iz različnih vrst dejavnosti ().
Izračunajte delež dohodka iz dejavnosti organizacije v splošnem davčnem sistemu po formuli:
Izračunajte znesek splošnih poslovnih (splošnih proizvodnih) stroškov, povezanih z dejavnostmi organizacije na splošnem davčnem sistemu, kot sledi:
Izračunajte znesek splošnih poslovnih (splošnih proizvodnih) stroškov, ki se nanašajo na dejavnosti organizacije, obdavčene z UTII, z uporabo formule:
Stanje: ali je treba v izračun deleža za delitev splošnih poslovnih odhodkov vključiti tudi neposlovne prihodke. Organizacija se ukvarja z dvema vrstama dejavnosti. V zvezi z enim od njih uporablja OSNO, v zvezi z drugim - UTII
Organizacija ima pravico, da samostojno razvije postopek za razdelitev splošnih poslovnih stroškov in ga določi v računovodski politiki za davčne namene. Ni enotnega pristopa k vključitvi dohodka v izračun razdelitvenega deleža.
Splošno pravilo je, da morajo organizacije, ki združujejo splošni davčni sistem z UTII, voditi ločeno evidenco premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij za vsako vrsto dejavnosti (7. člen 346.26. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če kakršnih koli stroškov ni mogoče v celoti pripisati eni vrsti dejavnosti, je treba njihov znesek porazdeliti sorazmerno z deležem dohodka, prejetega od vsake vrste dejavnosti v celotnem dohodku organizacije (člen 9 274. Ruska federacija).
Splošni poslovni (splošni proizvodni) stroški so povezani z dejavnostmi organizacije kot celote. Zato je za pravilen izračun dohodnine potrebno razporediti del stroškov, kar bo zmanjšalo višino dohodka iz dejavnosti v splošnem davčnem sistemu. Poleg tega na izračun UTII vplivajo tudi nekateri splošni operativni stroški (na primer bolnišnične dajatve za zaposlene, ki so hkrati zaposleni v obeh vrstah dejavnosti).
Postopek oblikovanja deležev za razdelitev stroškov, ki se hkrati nanašajo na različne vrste dejavnosti, ni zakonsko določen. Uradna pojasnila Ministrstva za finance Rusije o tej zadevi so dvoumna. V dopisih z dne 18. februarja 2008 št. 03-11-04 / 3/75 in z dne 14. marca 2006 št. 03-03-04 / 1/224 je navedeno, da izračun deleža ne bi smel vključevati le prihodkov. iz prihodkov od prodaje, ampak in iz poslovnih prihodkov (brez DDV in trošarin). Vendar pa iz dopisov z dne 17. marca 2008 št. 03-11-04 / 3/121 z dne 24. januarja 2007 št. 03-04-06-02 / 7 z dne 14. decembra 2006 št. 03-11-02 / 279, iz tega sledi, da se lahko za izračun deleža uporabi le prihodek od prodaje.
Glavni računovodja svetuje: pri oblikovanju pravil za razporeditev stroškov, ki se hkrati nanašajo na različne vrste dejavnosti, se zdi bolj smiselno v izračun vključiti delež ne le prihodkov od prodaje blaga (del, storitev), ampak tudi neposlovni prihodki.
Pri kombiniranju splošnega davčnega sistema in UTII je treba vse stroške organizacije, ki jih ni mogoče pripisati eni vrsti dejavnosti, razdeliti sorazmerno z deležem dohodka iz dejavnosti na UTII v skupnem dohodku za vse vrste dejavnosti. Upoštevati je treba, da v okviru obeh vrst dejavnosti organizacija:
Če lahko organizacija (na podlagi ločenega računovodstva) ob prejemu neposlovnih prihodkov nedvoumno ugotovi, da se nanašajo na dejavnosti, prenesene na UTII, je tak dohodek oproščen plačila davka od dohodka. To je navedeno v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 16. februarja 2010 št. 03-11-06 / 3/22 z dne 18. septembra 2009 št. 03-03-06 / 1/596 z dne 29. oktobra , 2008 št. 03-11-04 / 3/490, z dne 15. marca 2005 št. 03-03-01-04 / 1/116.
Tako mora pri določanju deleža prihodkov za razdelitev odhodkov, ki so hkrati povezani z različnimi vrstami dejavnosti, izračun deleža vključevati:
1) v strukturi dohodka iz dejavnosti na UTII (števec deleža):
2) do skupnega zneska dohodka (imevalcu deleža):
Situacija: kako pri združevanju OSNO in UTII upoštevati dohodke za razporeditev splošnih poslovnih (splošnih proizvodnih) odhodkov: za vsak mesec ali po obračunskem načelu od začetka leta
Upoštevajte dohodek, prejet za mesec.
Postopek razdelitve splošnih poslovnih (splošnih proizvodnih) stroškov pri združevanju različnih davčnih režimov ni zakonsko določen. Zato ima organizacija pravico, da samostojno razvije algoritem za oblikovanje deleža in ga določi v računovodski politiki za davčne namene. Hkrati se zdi bolj racionalno sestaviti delež ob upoštevanju dohodka, prejetega v določenem koledarskem mesecu.
Prvič, s to možnostjo bo organizacija lahko takoj odražala na ustreznih podračunih računovodske (v davčnih registrih) odhodke, povezane z različnimi vrstami dejavnosti. Tako se zmanjša delovna intenzivnost procesa porazdelitve splošnih ekonomskih (splošnih proizvodnih) stroškov med različnimi davčnimi sistemi.
Drugič, ob znatnih nihanjih v razmerju dohodka se bo ta možnost izognila morebitnim izkrivljanjem davčnega poročanja. Zlasti pri odražanju plačil osebju, ki je hkrati zaposlen v različnih vrstah dejavnosti, in prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje iz teh plačil. Na primer, delež prihodkov, izračunanih na podlagi rezultatov prvega polletja, se lahko bistveno razlikuje od deleža prihodkov, ugotovljenih za prvo četrtletje. V tem primeru je možno, da bo znesek plačil in zavarovalnih premij, ki so v prvem četrtletju pripisan odhodkom za posamezno vrsto dejavnosti, večji od enakega zneska, ki bi ga moral všteti v odhodke za šest mesecev. Ker pa so bili zneski teh plačil že upoštevani pri izračunu zavarovalnih premij za zadevno vrsto dejavnosti in prijavljeni v personaliziranih računovodskih podatkih, se ob popravku ob koncu šestega meseca (ob upoštevanju novega razmerja med dohodkov), se lahko organizacija sooči z naslednjo težavo. Znesek prispevkov na podlagi rezultatov za polletje s tem izračunom se bo zmanjšal v primerjavi z rezultati prvega četrtletja. Vendar to ne bo ustrezalo realnosti, saj so bila v tekočem četrtletju v okviru ustreznih dejavnosti izvedena plačila osebju. Posledično naj bi se skupni znesek prispevkov povečal.
Oblikovanje deleža na podlagi dohodka, prejetega v določenem koledarskem mesecu, in naknadno seštevanje stroškov, porazdeljenih ob upoštevanju takega deleža, bo rešilo organizacijo teh težav.
Za izračun višine splošnih gospodarskih (splošnih proizvodnih) odhodkov po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka leta se seštejejo odhodki, ugotovljeni ob upoštevanju deleža (v delu, ki se nanaša na dejavnosti v splošnem davčnem sistemu).
OSNO in UTII - ločeno računovodstvo ker je treba te davčne režime izvajati, če se uporabljajo hkrati. Gradivo opisuje zapletenost postopka delitve prihodkov in odhodkov v takšnih okoliščinah ter nianse, ki jih je treba upoštevati pri izračunu davkov in zavarovalnih premij.
V poslovni praksi obstajajo okoliščine, v katerih zavezanec uporablja dva davčna režima - splošni in UTII. Da ne bi kršili davčne zakonodaje, mora organizacija ali samostojni podjetnik organizirati računovodstvo tako, da se za vsako kategorijo obdavčitve in za vsako dejavnost vodi ločena evidenca odhodkov in prihodkov (9., 10. člen 274. Davčni zakonik Ruske federacije). Pri obračunavanju takšnih situacij je predvideno dodajanje več podračunov, kar močno olajša nalogo računovodje za računovodsko vzrejo.
Treba je opozoriti, da dohodka ni težko razdeliti po režimu, saj se prihodki od dejavnosti na UTII zaradi svojih značilnih lastnosti zelo razlikujejo od prejemkov v okviru OSNO.
Kljub temu obstaja nekaj odtenkov. Zlasti je treba poleg glavnega prihodka pripisati dohodku iz imputacije nekatere prejemke, ki niso upoštevani pri izračunu dohodnine:
Stroške je veliko težje deliti kot prihodke. Tukaj jih je treba kompetentno in pravilno razvrstiti, pri čemer je treba to storiti pravočasno, saj so obdobja poročanja za režime različna.
Primer
LLC "Sigma" je veleprodaja in uporablja OSNO v tej smeri. Za to dejavnost podjetje najame skladišče. Poleg tega ima poleg skladišča manjšo trgovino, kjer se blago prodaja na drobno. V tej smeri se uporablja UTII.
Osebje LLC vključuje pet ljudi: prodajalec v trgovini, vodja v skladišču, tam in tam pa so zaposleni direktor, računovodja in nakladalec. Stroški plače, dopusta in bolniške odsotnosti ne povzročajo težav le prodajalcu (saj se nanašajo na UTII) in vodji skladišča (na OSNO).
Za ostale člane ekipe je treba stroške razdeliti. Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 04. 10. 2006 št. 03-11-04 / 3/431 dovoljuje davkoplačevalcem, da sami izberejo način razdelitve. Glavna stvar je, da svojo izbiro potrdite v računovodski politiki podjetja.
Naj pojasnimo, da lahko izbirate med dvema metodama ločevanja:
OSNO predvideva obvezno plačilo DDV, katerega skupni znesek se lahko zmanjša za znesek vstopnega davka (ki ga določijo prodajalci).
Davčni zavezanci UTII ne plačujejo DDV, razen če se ukvarjajo z uvozom. V skladu s tem ga ne morejo sprejeti v odbitek, tudi če ga predložijo poslovni partnerji.
Razlika v zahtevah določa, da je treba vstopni DDV za zgornja OSNO in UTII razdeliti. Če tega ne storijo, ga organizacije in samostojni podjetniki ne bodo mogli sprejeti v odbitek in s tem teh zneskov ne bodo mogli upoštevati. Glede tega obstajajo norme iz odst. 7, 8 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za pravilno organizacijo računovodstva na tem področju bi morali odpreti več dodatnih podračunov ločeno za splošni režim in ločeno za imputacijo.
Treba je opozoriti, da davčna zakonodaja predvideva okoliščine (odstavek 9, točka 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije), ko ni dovoljeno ločeno obračunavanje DDV. Takšna priložnost se pojavi v tistih časovnih intervalih, v katerih stroški dejavnosti na UTII v skupnem znesku ne presegajo 5% skupnih stroškov. V navedenih okoliščinah zakonodaja dovoljuje odbitek celotnega vstopnega DDV, tudi če so bili ustrezni zneski prejeti v okviru dejavnosti na UTII.
Posebno pozornost je treba nameniti dejstvu, da prihodek v oddelku obračunavanja DDV ni pomemben. Glavno merilo za odločitev o razdelitvi računovodstva je višina nastalih stroškov. Potrditev te teze je v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. oktobra 2007 št. 03-07-15 / 159. To pomeni, da bo treba tudi pri prejemkih iz pripisanih dejavnosti v višini 1 % celotnih prihodkov voditi ločeno računovodstvo, če bo delež odhodkov pri imputaciji večji od 5 %.
Vendar se v praksi lahko davčni zavezanci, ki poslujejo z UTII, soočajo z dejstvom, da tudi če so izpolnjeni zgornji pogoji, ne bodo smeli v celoti sprejeti DDV za odbitek. Dejstvo je, da ta kategorija davčnih zavezancev v davčni zakonodaji ni navedena. Zato nadzorni organi in arbitražna sodišča menijo, da je uporaba tožečih strank določb odst. 9 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije je nezakonit. Dokaz za to so dokumenti: pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 08.07.2005 št. 03-04-11 / 143, pa tudi resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 29.05.2006. št. A23-247 / 06A-14-38.
Obstaja tudi nasprotno mnenje, v katerem so izdane sodbe v korist davkoplačevalcev, ki uporabljajo UTII: na primer v odloku FAS okrožja Volga z dne 19. 4. 2011 št. A55-19268 / 2010 in nekateri drugi.
Če delodajalec delavcem izplačuje plače, je potrebno pravilno obračunati in pravočasno nakazati zavarovalne premije v sklade. Ko se izvedejo takšna dejanja, ustrezni zneski prispevkov zmanjšajo višino dohodninske osnove, ki jo plačujejo samo tiste organizacije in samostojni podjetniki, ki uporabljajo OSNO.
Dovoljeno pa je tudi znižanje pripisanega davka za višino zavarovalnih prispevkov v sklade, če se nanašajo na pripisane dejavnosti ali se plačajo kot del fiksnih plačil (to velja samo za samostojne podjetnike, ki posameznikom ne obračunavajo prejemkov). Potrditev te teze je v 2. odstavku čl. 346.32 Davčnega zakonika Ruske federacije.
To pomeni, da je z združevanjem OSNO in UTII potrebno tudi zavarovalne premije razdeliti na ustrezne kategorije dejavnosti, kar odraža to dejanje v računovodstvu. V nasprotnem primeru se lahko davek napačno izračuna. Kriterij za razporeditev tokov prispevkov je lahko samo en – glede na prejemke zaposlenih, ki opravljajo določeno dejavnost. Toda kako razdeliti prejemke po vrsti dejavnosti?
Za pravilno organizacijo ločenega računovodstva je priporočljivo poleg 70. in 69. računa ustvariti več podračunov. Tu bo treba ločeno za davčne režime odražati znesek obračunanih plač in prispevke v sklade.
Naravo dejavnosti najlažje določite takoj v pogodbi o zaposlitvi. Če zaposleni združuje obe smeri, dela na dveh položajih ali ima eno delovno mesto, potrebno za dva načina (na primer računovodja), priporočamo, da se osredotočite na pravila, ki so veljala pred sprejetjem zakona št. 212-FZ. Ta pravila niso bila zakonsko potrjena, ampak so posredno izhajala iz takrat veljavnih norm. Obstajala sta dva načina za razdelitev prispevkov:
Prva metoda je bila uporabljena v skladu z normami, opisanimi v drugem razdelku tega člena, namenjenem ločevanju stroškov, in je bila utemeljena v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. 8. 2008 št. 03. -04-06-02 / 101, drugo je dovolilo Ministrstvo za finance Ruske federacije dne 14. 12. 2007 v dopisu št. 03-11-04 / 3/494.
Od takrat niso poročali o zavrnitvah, kar nam omogoča sklepanje, da sta obe metodi do danes legitimni. Edini pogoj: izbira mora biti odobrena v računovodski politiki podjetja.
Pri opravljanju dejavnosti, ki sodijo tako pod OSNO kot UTII, je treba voditi ločeno računovodstvo, saj to zagotavlja pravilnost obračuna dohodnine, DDV in UTII ter odsotnost zahtevkov s strani upravljavcev.
V konkurenčnem tržnem okolju se podjetniki navadno ukvarjajo z več vrstami dejavnosti. In tisto, kar je koristno za eno dejavnost, je lahko neugodno za drugo – zlasti v smislu davkov. Zato je uporaba več davčnih režimov hkrati poznan pojav. Med ruskimi organizacijami in samostojnimi podjetniki je kombinacija UTII in OSNO zelo razširjena, o čemer bomo govorili še naprej.
OSNO- osnovni sistem obdavčitve, ki je zavezancem dodeljen od trenutka registracije. Glavni režim se zaradi visoke davčne obremenitve šteje za težavnega: plačajo se dohodnina, DDV, davki na nepremičnine, dohodnina, plačila zavarovanja. Za uporabo tega sistema niso pomembni število zaposlenih v organizaciji ali samostojnem podjetniku, struktura odobrenega kapitala družbe in dejavnost.
UTII- poseben režim, v katerem se ne plača dohodnina, DDV, dohodnina (za samostojne podjetnike), davek na nepremičnine. Ta režim se uporablja za področja dejavnosti, določena v davčnem zakoniku Ruske federacije, in ga uporabljajo davkoplačevalci, katerih osebje ni več kot sto ljudi, v odobrenem kapitalu pa ne sodeluje več kot 25% drugih organizacij. Za razliko od glavnega režima se pripisani davek izračuna na podlagi zakonsko določenih vrednosti in ni odvisen od dejanskega dobička.
Glavna stvar pri združevanju UTII in OSNO je ločiti obračunavanje transakcij na njih. Če želite to narediti, morate ločeno upoštevati kazalnike:
Davčni zavezanci, ki združujejo UTII in OSNO, imajo stroške, ki so skupni podjetju kot celoti: najem pisarne, plača računovodje. Takšni stroški se delijo sorazmerno s prihodki, določenimi z glavnim režimom in "imputacijo".
Sočasno delo na "vmenenko" in na glavnem sistemu pomeni, da se za vsak davčni režim ustrezni davki plačajo ločeno in predložijo sklopi poročil. Hkrati velja načelo teritorialne registracije: davki na OSNO se plačajo glede na pravni naslov organizacije ali glede na registracijo samostojnega podjetnika, pripisani davek pa se nakaže na kraju registracije kot plačnik UTII za določeno vrsto dejavnosti. Poročanje je predstavljeno na podobni podlagi.
Kar zadeva časovne razmejitve iz plačil zaposlenim, ni pomembno, v katere dejavnosti so vključeni: prenosi prispevkov, vložitev poročil se pojavljajo za vse zaposlene glede na pravni naslov organizacije ali glede na registracijo samostojnega podjetnika.
Ker je pripisani davek naložen samo za vrste dejavnosti, določene v davčnem zakoniku Ruske federacije, bodo operacije, ki ne spadajo pod "pripis", privzeto v glavnem načinu. Praviloma se kombinacija davčnih sistemov pojavi v naslednjih primerih:
Upoštevajte, da mora biti pri odpiranju novih poslovnih območij ustrezen OKVED naveden v enotnem državnem registru pravnih oseb. Za dodajanje dejavnosti morate oddati vlogo pri Zvezni davčni službi.
Davčni zavezanec mora za prenos dela ali celotnega poslovanja na "imputacijo" zagotoviti, da so njegove dejavnosti skladne z vrstami, določenimi v poglavju 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega je treba upoštevati omejitve glede uporabe posebnega režima glede števila zaposlenih (ne več kot sto) in udeležencev v odobrenem kapitalu organizacije (delež drugih organizacij ni večji od 25%). .
Pomembno! Na območju, kjer naj bi se izvajala pripisana dejavnost, bi bilo treba uvesti imputacijo in ne bi smelo biti davka na promet, saj se to medsebojno izključujeta dejavnika.
V skladu z omejitvami, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, se to zgodi s predložitvijo vloge pri Zvezni davčni službi v kraju, kjer se bo izvajala ustrezna dejavnost. Rok za vložitev vloge je pet dni od dneva izvedbe posla za pripisano dejavnost. Upoštevajte, da imajo organizacije in samostojni podjetniki pravico oddati vlogo kadarkoli med letom, medtem ko se davčna osnova obračunava glede na čas dela na odmerjenem davku v mesecu registracije kot zavezanec za pripisani davek.
Pri prenosu dejavnosti z OSNO na UTII je to potrebno za vse operacije - to se bo odrazilo kot drugi odhodek v napovedi dohodnine, pa tudi v napovedi za DDV. "Prehodne" izjave za obdobje dela pred uporabo "imputacije" se predložijo Zvezni davčni službi.
Pri združevanju OSNO in UTII je spletna storitev primerna za mala podjetja. Preprosto vodite ločene računovodske evidence, plačujte plače, pošiljajte poročila prek interneta. Sistem bo sam izračunal davke za različne režime in ustvaril poročila na podlagi računovodskih informacij. Raziščite vse funkcije storitve za brezplačno obdobje - 14 dni.
Na podlagi 7. odstavka čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo davkoplačevalci, ki skupaj s podjetniško dejavnostjo, za katero velja UTII, voditi druge vrste dejavnosti, voditi ločeno evidenco premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij.
Tako se organizacije, ki izvajajo več vrst dejavnosti, medtem ko uporabljajo za nekatere vrste splošnega davčnega sistema (OSNO), za druge pa poseben režim v obliki UTII, soočajo z obveznostjo vodenja ločenega računovodstva poslovnih transakcij. . Po drugi strani pa je za organizacije, ki so na OSNO, ta obveznost posledica potrebe po porazdelitvi "vhodnega" DDV med obdavčljivimi in neobdavčljivimi transakcijami. V nasprotnem primeru (če ni ločenega obračunavanja) znesek DDV na kupljeno blago, dela, storitve ni sprejet v odbitek in ni vključen v odhodke za namen obračuna dohodnine.
Kot ste morda uganili, so tema našega članka nianse distribucije "vhodnega" DDV pri izvajanju dejavnosti v okviru ene organizacije po shemi "OSNO + UTII". Začeli bomo s Ch. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek za pripis DDV na stroške proizvodnje in prodaje blaga (del, storitev)
Iz analize določb 4. odstavek čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije gradi se naslednji sistem razdelitve "vhodnega" DDV zavezancem, ki opravljajo transakcije kot obdavčljivi
(OSNO) in oproščen obdavčitve (UTII).
V zvezi z blagom (delom, storitvami), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, se uporabljajo lastninske pravice:
Pri dejavnostih, prenesenih na plačilo UTII - znesek "vhodnega" DDV se upošteva v stroških takega blaga (dela, storitev), lastninskih pravic;
Za opravljanje transakcij, za katere se obračunava DDV pri uporabi OSNO, se sprejemajo za odbitek v skladu z Umetnost. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Hkrati so v obeh vrstah dejavnosti (OSNO + UTII) - sprejeti za odbitek ali obračunani v njihovi vrednosti v razmerju, v katerem se uporabljajo pri vsaki od teh dejavnosti (na način, določen z računovodsko usmeritvijo za davčne namene).
Navedeni delež se določi na podlagi stroškov poslanega blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic, katerih transakcije pri prodaji niso obdavčene (oproščene obdavčitve), v skupni nabavni vrednosti blaga (gradenj, storitev). ), lastninske pravice, poslane v davčnem obdobju.
Upoštevajte, da ima zavezanec za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, sprejeta v obračun v prvem ali drugem mesecu četrtletja, pravico določiti takšen delež na podlagi stroškov pošiljanja v ustreznem mesec blago (opravljeno delo, opravljene storitve), prenesene lastninske pravice.
Rada bi opozorila, da se vprašanje 5-odstotne ovire za "pripisane osebe" danes lahko šteje za nerešeno. Dejstvo je, da so regulativni organi že leta 2005 izdali pisma. Iz njih je sledilo, da norma predvideva par. 9 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, uporabljajo samo zavezanci DDV in organizacije, ki so plačniki UTII v zvezi z določenimi vrstami dejavnosti in za katere znaša delež skupnih stroškov za proizvodnjo blaga (gradenj, storitev), prodanih v okviru dejavnosti, obdavčenih z UTII. ne presega 5 % skupne vrednosti za agregatne odhodke davčnega obdobja, ni upravičen do odbitka zneska »vhodnega« DDV v celoti (gl. pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 08.07.2005 št. 03-04-11/143 , FTS Rusije z dne 31. maja 2005 št. 03-1-03/897/[email protected] , z dne 19.10.2005 št. MM-6-03 / [email protected] ). Žal kasnejših pojasnil ni bilo mogoče najti. V arbitražni praksi so posamezni primeri, ko so sodniki izrazili podobno mnenje (glej npr. Resolucija FAS TsO z dne 29. maja 2006 št. А23-247 / 06А-14-38).
Hkrati pa obstaja več primerov, ko se sodniki s tem pristopom ne strinjajo. Kot nevzdržne priznavajo argumente davčnega organa, da določbe par. 9 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije ne veljajo za davkoplačevalce, prenesene na plačilo UTII (glej. Sklepi FAS VVO z dne 04.03.2009 št. А29-6207 / 2008, FAS UO z dne 29. 10. 2008 Št. F09-7923 / 08-S2, PO FAS z dne 05.02.2008 Št. A65-28667 / 06-CA2-11).
Menimo, da če organizacija, ki združuje dva davčna režima (OSNO + UTII), delež stroškov, povezanih z dejavnostmi, za katere se plača UTII, ne presega 5 % skupnih stroškov, potem morda ne bo izračunala določenega deleža in odštela »vhodne »DDV v celoti. Vendar bo morda morala dokazati svoj primer na sodišču. Iz arbitražne prakse izhaja, da so možnosti za zmago v postopku glede tega vprašanja precej velike.
V času knjiženja blaga ni znano, v kakšni dejavnosti bo uporabljeno
Recimo, da trgovska organizacija prodaja blago tako na debelo (OSNO) kot na drobno (UTII). Če ob pridobitvi ne more določiti, koliko kosov bo prodanih na drobno in koliko - v razsutem stanju, lahko računovodska politika predvideva naslednji način razdelitve DDV. Celoten znesek "vhodnega" DDV je sprejet za odbitek. Kasneje, ko postane znano, koliko kosov blaga je bilo prodanih na drobno, se ta znesek, neposredno povezan z "dejavnostjo UTII", izterja in plača v proračun. Po pojasnilih Ministrstva za finance ( Dopis z dne 11.09.2007 št. 03-07-11/394 ), to je treba storiti v davčnem obdobju, v katerem se kupljeno blago prodaja v maloprodaji.
Primer 1
LLC "Hermes" se ukvarja z veleprodajo in maloprodajo gospodinjskih električnih aparatov. Hkrati se v zvezi s trgovino na drobno uporablja poseben režim v obliki UTII.
1. aprila 2013 je organizacija kupila 1000 naprav. po ceni 11 800 rubljev. (vključno z DDV - 1.800 rubljev) v skupnem znesku 11.800.000 rubljev. (vključno z DDV - 1.800.000 rubljev).
V II četrtletju 2013 je Hermes LLC prodal naslednje naprave:
Maloprodaja - 200 kosov. po ceni 16.000 rubljev. v višini 3.200.000 rubljev;
Veleprodaja - 800 kosov. po ceni 14 160 rubljev. v višini 11.328.000 rubljev. (vključno z DDV - 1.728.000 rubljev).
Hkrati organizacija uporablja naslednje podračune, odprte za račun 41 "Blago": 41-1 "Blago v skladiščih", 41-2 "Blago na drobno", 41-3 "Blago na debelo".
V računovodske evidence Germes LLC bodo izvedeni naslednji vpisi:
| Vsebina operacij | Debet | Kredit | Količina, rub. |
| Nakup blaga | |||
| Blago se kapitalizira v skladišču (11.800.000 - 1.800.000) rubljev. | 41-1 | 60 | 10 000 000 |
| Odražen "vhodni" DDV na kupljeno blago | 19-3 | 60 | 1 800 000 |
| DDV sprejet za odbitek | 68 | 19-3 | 1 800 000 |
| Trgovina na drobno z blagom | |||
| Prodani izdelki na drobno (16.000 rubljev x 200 kosov.) | 50 | 90-1 | 3 200 000 |
| Odraža nabavno vrednost prodanega blaga na drobno (10.000 rubljev x 200 kosov.) | 41-2 | 41-1 | 2 000 000 |
| Obnovljen odbitni DDV na blago, prodano v maloprodaji (1 800 rub. X 200 kos.) | 19-3 | 68 | 360 000 |
| Vrnjeni DDV je vključen v nabavno vrednost prodanega blaga v maloprodaji | 41-2 | 19-3 | 360 000 |
| Stroški prodanega blaga na drobno so odpisani (2.000.000 + 360.000) rubljev. | 90-2 | 41-2 | 2 360 000 |
| Trgovina na debelo z blagom | |||
| Trgovina na debelo z blagom (14 160 rub. X 800 kos.) | 62 | 90-1 | 11 328 000 |
| DDV obračunan na veleprodajo | 90-3 | 68 | 1 728 000 |
| Odraža nabavno vrednost blaga, prodanega v razsutem stanju | 41-3 | 41-1 | 8 000 000 |
| Stroški prodanega blaga v razsutem stanju so odpisani | 90-2 | 41-3 | 8 000 000 |
Za zagotovitev primerljivosti kazalnikov pri določanju deleža je treba upoštevati stroške blaga, poslanega v davčnem obdobju, katerega prodaja je obdavčena, brez DDV.
To mnenje je ministrstvo za finance že večkrat izrazilo v svojih dopisih. V enem od njih je situacija združevanja posebnega režima v obliki UTII in OSNO ( Dopis z dne 26.06.2009 št. 03-07-14/61 ). Financerji so ugotovili, da pri določanju zneska odbitnega DDV za prodajo blaga, ki je predmet tega davka v veleprodajnem načinu, izvede davčni zavezanec za plačilo UTII za trgovino na drobno, da bi zagotovili primerljivost kazalnikov v imenovani delež, stroške blaga, prodanega v veleprodajnem načinu, je treba upoštevati brez DDV. V podporo svojemu stališču so se sklicevali na Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. novembra 2008 št. 7185/08 .
Primer 2
Uporabimo podatke primera 1. Znesek "vhodnega" DDV, ki so ga predložili dobavitelji v II četrtletju 2013 in se nanaša na splošne poslovne stroške, je znašal 80.000 rubljev.
Znesek prihodkov od trgovine na debelo, brez DDV in prihodkov od maloprodaje, je znašal 12.800.000 rubljev. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).
Po rezultatih II četrtletja 2013 se "vhodni" DDV, ki se nanaša na splošne poslovne stroške, razdeli:
Za obdavčljive transakcije v višini 60.000 rubljev. (9.600.000 / 12.800.000 x
80.000). Ko so pogoji izpolnjeni člen 1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije ta znesek je vključen v davčne olajšave v II četrtletju 2013;
Za neobdavčene transakcije v višini 20.000 rubljev. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Ta znesek ni sprejet za odbitek, ampak je vključen v stroške splošnih poslovnih stroškov.
Spomnimo se, da zaradi Umetnost. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni odtegljaji se izvajajo na podlagi računov, ki jih izdajo prodajalci ob nakupu blaga (gradenj, storitev). Poleg tega v par. 3 str. 1 V tem členu je navedeno, da se odbitki zneskov DDV, ki jih prodajalci predložijo zavezancu pri nakupu osnovnih sredstev, opravijo v celoti po njihovem evidentiranju.
V bistvu Umetnost. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije ne izključuje možnosti odbitka zneskov DDV izven davčnega obdobja, v katerem je osnovno sredstvo registrirano. Ker pa takšna možnost ni neposredno predvidena v davčnem zakoniku, v praksi o tem vprašanju ni soglasja.
Uradno stališče Ministrstva za finance je naslednje: znesek DDV, ki je zavezancu zaračunan pri nakupu blaga (gradenj, storitev), se odbije v davčnem obdobju, v katerem ima nastala je desnica za davčno olajšavo. Ko zavezanec odbije DDV v kasnejših davčnih obdobjih, se mora prijaviti na inšpektorat revidirana izjava za davčno obdobje, v katerem je nastala pravica do odbitka (ob upoštevanju predvidenega triletnega obdobja 2. člen čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije). To mnenje finančnega oddelka najdete v pisma z dne 12.03.2013 Št. 03-07-10/7374 , z dne 13.02.2013 Št. 03-07-11/3784 ... Poleg tega v Dopis z dne 13.10.2010 št. 03-07-11/408 to pojasnjuje pravica do obročnega odbitka DDV v različnih davčnih obdobjih po sedanjem postopku ni predvidena .
Pri analizi arbitražne prakse je mogoče ugotoviti, da so se arbitri do leta 2010 večinoma držali enakega pristopa: pravico do uporabe odbitka je mogoče uveljaviti v obdobju, v katerem so izpolnjeni pogoji za njegovo uporabo. Zakonodaja ne vsebuje možnosti uporabe odbitka v kasnejših davčnih obdobjih (po presoji zavezanca).
V zadnjih letih so sodniki ponavadi drugačnega mnenja. Najverjetneje je to posledica izstopa Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. novembra 2011 št. 9282/11 , z dne 15.06.2010 št. 2217/10 kjer piše: Umetnost. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa postopek za uveljavljanje odbitkov, ne izključuje možnosti uveljavljanja odbitka DDV izven davčnega obdobja, v katerem je blago (dela, storitve) plačano in registrirano. Tako se lahko odbitek uveljavlja tudi v obdobjih, ki sledijo tistemu, v katerem je nastala pravica do njega, ob upoštevanju določenega triletnega obdobja 2. člen čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zdaj v zvezi s potrebo po predložitvi revidiranih davčnih napovedi, pri čemer vztrajajo regulativni organi. Na primer, arbitri MO FAS v Odlok z dne 11.03.2013 št. А40-39704 / 12-91-218, ki ugotavlja, da organizacija izpolnjuje vse predvidene pogoje Umetnost. 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi izpolnjevanje roka za vložitev spornih davčnih odtegljajev, zavrnila povezavo davčnega organa z obveznostjo zavezanca za predložitev popravljenega davčnega obračuna za obdobje, v katerem so bili opravljeni posli in izdani računi. Sodniki so izhajali iz tega, da nepredložitev posodobljene davčne napovedi ne more služiti kot podlaga za odvzem pravice do davčne olajšave zavezancu ob upoštevanju predvidenih pogojev Umetnost. 169, 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če torej organizacija oddaja DDV v obrokih v obdobjih, ki sledijo obdobju, ko je dejansko postala upravičena do davčnih olajšav, se verjetno ne bo izognila sporom z davčnimi organi. Poleg tega, če zadeva pride na sodišče, potem lahko z visoko stopnjo verjetnosti rečemo, da bo davkoplačevalec lahko branil svojo nedolžnost.
Menimo, da če se organizacija kljub temu odloči za odbitek "vhodnega" DDV v naslednjih davčnih obdobjih, potem predvideni delež par. 4 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, ji ni treba šteti. Podobno mnenje je denimo izrazilo Deveto arbitražno pritožbeno sodišče v Odlok z dne 11.03.2012 št.09AP-3157/2012-AK, ki navaja: ker je organizacija v času dajanja nepremičnine v promet že opravljala dejavnosti, tako obdavčljive kot neobdavčljive, mora v tem obdobju izračunati znesek davka in ga vključiti v nabavno vrednost osnovnega sredstva. Ta znesek ima pravico prijaviti za odbitek iz proračuna. Navedba davčnega inšpektorata, da naj bi se navedeni znesek DDV obračunaval četrtletno na podlagi razmerja med DDV in DDV neobdavčljivimi transakcijami, ne temelji na določbah zakonodaje o davkih in taksah.
Primer 3
Uporabimo podatke primera 1. Spomnimo se, da je znesek prejetih prihodkov od trgovine na debelo, brez DDV, znašal 9,6 milijona rubljev. (11.328.000 - 1.728.000), izkupiček od prodaje na drobno pa 3.200.000 rubljev. Skupni znesek izkupička (brez DDV) je enak 12.800.000 rubljev. (9.600.000 + 3.200.000).
V juniju 2013 je bila kupljena in registrirana kot osnovno sredstvo poslopje trgovine, kjer je predvideno opravljanje trgovine na debelo (OSNO) in maloprodaje (UTII). Stroški stavbe so znašali 59.000.000 rubljev. (vključno z DDV - 9.000.000 rubljev).
Razmerje med vrednostjo blaga, prodanega v razsutem stanju (OSNO), ki je predmet DDV, do celotne vrednosti prodanega blaga v drugem četrtletju je 3/4 (9.600.000 rubljev / 12.800.000 rubljev). Tako je znesek davka, ki ga bo organizacija prijavila za odbitek, 6.750.000 rubljev. (9.000.000 rubljev x 3/4).
Razmerje med vrednostjo prodanega blaga (UTII), ki ni predmet DDV, in celotno vrednostjo prodanega blaga
za II četrtletje je enako 1/4 (3.200.000 rubljev / 12.800.000 rubljev). Znesek davka, ki ga bo organizacija upoštevala pri začetnih stroških opreme, je 2.250.000 rubljev. (9.000.000 rubljev x 1/4).
Organizacija se je odločila, da je znesek "vhodnega" DDV na stavbo v višini 6.750.000 rubljev. (ki jih ima pravico sprejeti v odbitek naenkrat v II četrtletju 2013) bo obročno odbita v različnih davčnih obdobjih. Torej bo v deklaraciji za II četrtletje 2013 za odbitek naveden znesek 250.000 rubljev, preostali del pa v višini 6.500.000 rubljev. (6.750.000 - 250.000) - v naslednjih davčnih obdobjih.
V računovodskih evidencah Germes LLC junija 2013 bodo vpisani naslednji vpisi:
| Vsebina operacij | Debet | Kredit | Količina, rub. |
| Kupljena osnovna sredstva (59.000.000 - 9.000.000) rubljev. | 08-4 | 60 | 50 000 000 |
| Odražen DDV pri nabavi osnovnih sredstev | 19-1 | 60 | 9 000 000 |
| Del »vhodnega« DDV je vključen v nabavno vrednost osnovnega sredstva | 08-4 | 19-1 | 2 250 000 |
| Osnovno sredstvo dano v obratovanje (50.000.000 + 2.250.000) rubljev. | 01 | 08-4 | 52 250 000 |
| Del DDV je sprejet za odbitek | 68 | 19-1 | 250 000 |
Podobno mnenje je finančna služba izrazila v dopisih z dne 17. 6. 2009 št. 03-07-11 / 162 z dne 18. 8. 2009 št. 03-07-11 / 208.
Podoben pristop je mogoče najti v sklepih FAS DVO z dne 13. junija 2012 št. F03-1656 / 2012, FAS TsO z dne 17. aprila 2012 št. A09-4324 / 2011, FAS UO z dne 23. junija 2011 št. F09-3021 / 11-C2, FAS VSO z dne 08. 10. 2010 št. A78-1427 / 2009.
Enako stališče je predstavljeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. marca 2012 št. ED-3-3 / [email protected]
Glej na primer sklepe FAS VVO z dne 07. 6. 2010 št. A79-5798 / 2009, FAS SKO z dne 20. 11. 2009 št. A53-6624 / 2008, FAS UO z dne 03. 05. 2007 / 30 F. C3.
