DDV je kompleksen davek, ki zagotavlja obstoj davčnih obveznosti v zvezi z DDV in zneske, ki so predmet plačila davka v proračun (slika 4.11).
Davčni in obračunski dokument za DDV je davčni račun, za katerega so splošne zahteve navedene na sl. 4.12. Davčni račun je sestavljen v času nastanka davčnih obveznosti prodajalca v dveh izvodih sl. 4.13. Originalni davčni račun dobi kupec, kopija ostane pri prodajalcu blaga (del, storitev).
Davčni račun se sestavi za vsako celotno ali delno dobavo blaga/storitev ter za znesek prejetih sredstev na TRR kot predplačilo (akontacija).
Davčni račun izda prodajalec na zahtevo kupca in je osnova za obračun zneskov DDV, ki so pripisani davčnemu zakoniku.
Pri izvajanju dobavne dejavnosti je prodajalec dolžan kupcu zagotoviti davčne dobropise po vpisu v enotni register.
Potrdilo prodajalcu o prevzemu njegovega davčnega zavezanca oziroma obračunu popravka tega zavezanca v enotnem registru je elektronsko potrdilo v besedilni obliki, ki se pošlje v delovnem dnevu.
Kupec ima pravico preveriti podatke o prejetem DDV za skladnost s podatki Enotnega registra.
Odsotnost dejstva, da je prodajalec TN vpisal v enotni register in kršitev postopka za izpolnjevanje TN:
ne daje kupcu pravice do vključitve zneskov DDV v davčni zakonik;
prodajalca ne odvezuje obveznosti vključitve zneska DDV, ki je naveden v DDV, v višini A za ustrezno poročevalsko obdobje.
V primeru, da prodajalec zavrne plačilo DDV ali če krši postopek izpolnjevanja le-tega in postopek vpisa v enotni register, ima kupec pravico, da davčnemu obračunu za obračunsko davčno obdobje priloži vlogo z pritožbo zoper takega dobavitelja, kar je podlaga za vključitev zneskov davka v davčni zakonik.
Registracija DDV zavezancev za DDV - prodajalcev v Enotni register davčnih računov je uvedena za plačnike, katerih znesek DDV na enem davčnem računu je več kot 10 tisoč UAH.., tj. znesek operacije bo več kot 60 tisoč UAH.
DDV, pri katerem znesek DDV ne presega 10 tisoč UAH, ni predmet vključitve v enotni register.
Za posameznike, ki niso registrirani kot poslovni subjekti, ki uvažajo blago na carinsko območje Ukrajine v količinah, ki so predmet obdavčitve, je izpolnitev carinske deklaracije enakovredna predložitvi davčnega računa.
Davčni račun izda zavezanec, ki dobavlja blago (storitve), na zahtevo svojega kupca in je podlaga za obračun davčnega dobropisa.
Osnova za izračun davčnih zneskov, ki se nanašajo na davčni dobropis brez prejema davčnega računa, so tudi:
a) prevozna vozovnica, hotelski račun ali račun, ki se izda zavezancu za komunikacijske storitve, druge storitve, katerih strošek je določen s kazalniki merilnih naprav, ki vsebujejo skupni znesek plačila, znesek davka in davčna številka prodajalca, razen tistih, katerih oblika je določena z mednarodnimi standardi;
b) gotovinski prejemki, ki vsebujejo znesek prejetega blaga/storitev, skupni znesek obračunanega davka (z opredelitvijo davčne številke in davčne številke dobavitelja). Hkrati za namen takega obračunavanja skupni znesek prejetega blaga/storitev ne sme presegati 200 UAH na dan (brez davka).
Če plačniki za obračune s potrošniki uporabljajo registratorje poravnalnih poslov, mora gotovinski prejem vsebovati podatke o skupnem znesku sredstev, ki jih mora plačati kupec, ob upoštevanju davka, in znesek tega davka, ki se plača kot del skupni znesek.
V primeru uvoza blaga na carinsko območje Ukrajine je dokument, ki potrjuje pravico do pripisovanja davčnih zneskov davčnemu dobropisu, carinska deklaracija, sestavljena v skladu z zahtevami zakonodaje, ki potrjuje plačilo davka.
Za operacije opravljanja storitev s strani nerezidenta na carinskem območju Ukrajine je dokument, ki potrjuje pravico do pripisa davčnih zneskov davčnemu dobropisu, davčni račun, za katerega so davčne obveznosti vključene v davčno napoved prejšnjem obdobju.
Za prikaz transakcij z davkom na dodano vrednost se vodita davčna obveznost in davčni dobropis.
davčna obveznost - skupni znesek davka, ki ga je davčni zavezanec prejel (obračunal) v poročevalskem (davčnem) obdobju.
Davčna olajšava - znesek, za katerega ima zavezanec pravico zmanjšati davčno obveznost poročevalskega obdobja.
Datum nastanka davčne obveznosti za dobavo blaga (gradenj, storitev) je datum, ki sodi na davčno obdobje, v katerem se zgodi kateri koli od dogodkov, ki so se zgodili prej:
ali datum prenosa sredstev od kupca (kupca) na TRR davčnega zavezanca kot plačilo za blago (dela, storitve), ki je predmet prodaje, v primeru prodaje blaga (gradenj, storitev) za gotovino pa na dan njihove knjižitve. na blagajni zavezanca, v odsotnosti pa - datum prevzema gotovine v bančni ustanovi, ki oskrbuje zavezanca;
ali datum odpreme blaga, za dela (storitve) - datum izdaje dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je zavezanec izvedel dela (storitve), v primeru izvoza blaga - datum izvršitve carinske deklaracije, ki odraža dejstvo prečkanja carinske meje Ukrajine.
V primeru dobave blaga (valutne vrednosti) ali storitev z uporabo prodajnih avtomatov ali druge podobne opreme, ki ne predvideva prisotnosti blagajne, ki jo nadzoruje pooblaščena fizična oseba, je datum nastanka davčne obveznosti dan dviga. denarnih izkupičkov iz takšnih prodajnih avtomatov ali podobne opreme.
Datum nastanka davčne obveznosti v primeru dobave blaga (gradenj, storitev) s plačilom na račun proračunskih sredstev je datum prejema teh sredstev na TRR davčnega zavezanca oziroma datum prejema ustreznega nadomestilo v kateri koli drugi obliki, vključno z zmanjšanjem dolga takega davkoplačevalca za njegove obveznosti do tega proračuna.
Datum nastanka davčne obveznosti pri uvozu (uvozu) blaga je datum registracije uvozne carinske deklaracije, v kateri je naveden znesek davka, ki ga je treba plačati.
Datum nastanka davčnih obveznosti za transakcije za opravljanje storitev s strani nerezidentov, katerih kraj opravljanja je carinsko območje Ukrajine, je datum bremenitve sredstev z bančnega računa davčnega zavezanca za plačilo storitev ali datum izvršitve dokumenta, ki potrjuje dejstvo opravljanja storitev s strani nerezidenta, odvisno od tega, kateri od dogodkov se je zgodil prej.
Predhodno (avansno) plačilo stroškov blaga, ki se izvaža ali uvozi, ne spremeni vrednosti davčnih zneskov, ki se nanašajo na davčni dobropis ali davčne obveznosti zavezanca, takega izvoznika ali uvoznika.
Predhodno plačilo (akontacija) za blago, ki je v skladu s sporazumi predmet izvoza (izvoza) izven carinskega območja Ukrajine ali uvoza (uvoza) na carinsko območje Ukrajine, ni podlaga za nastanek davčnih obveznosti. .
Pravica do napotitve zneskov davka v davčni dobropis nastane v primeru poslovanja na:
a) nakup ali izdelava blaga (tudi v primeru njihovega uvoza na carinsko območje Ukrajine) in storitev;
b) pridobitev (gradnja, gradnja, ustvarjanje) nepovratnih sredstev, tudi kadar so uvoženi na carinsko območje Ukrajine (vključno v zvezi s pridobitvijo in/ali uvozom takšnih sredstev kot prispevek v statutarni sklad in/ali kadar prenos teh sredstev v bilanco stanja davčnega zavezanca, pooblaščenega za vodenje evidenc rezultatov splošne dejavnosti);
c) prejemanje storitev, ki jih opravi nerezident na carinskem območju Ukrajine, in v primeru prejemanja storitev, katerih kraj opravljanja je carinsko območje Ukrajine;
d) uvoz nepovratnih sredstev na carinsko območje Ukrajine na podlagi pogodb o operativnem ali finančnem zakupu.
Datum nastanka pravice zavezanca do davčnega odbitka je datum prvega od naslednjih dogodkov:
ali datum bremenitve z bančnega računa davčnega zavezanca pri plačilu blaga (gradenj, storitev), datum izdaje ustreznega računa (potrdila o prodaji) - v primeru obračunov s kreditno debetno kartico ali komercialnimi čeki;
ali datum prejema davčnega računa, ki potrjuje dejstvo, da je zavezanec pridobil blago (dela, storitve).
Zneski davka na dodano vrednost, ki jih je davčni zavezanec plačal (obračunal) v poročevalskem obdobju v zvezi s pridobitvijo (gradnjo) osnovnih sredstev, ki so predmet amortizacija se všteva v davčni dobropis, ne glede na čas dajanja osnovnih sredstev v obratovanje, pa tudi, ali je imel zavezanec v takem poročevalskem obdobju obdavčljivi promet.
V primeru, da davčni zavezanec opravlja posle dobave blaga (gradenj, storitev), ki so oproščene obdavčitve ali niso obdavčene, se zneski davka, plačanega (obračunanega) v zvezi s pridobitvijo blaga (gradenj, storitev). ), katerih nabavna vrednost je vključena v odhodke proizvodnje (obtoka), osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, ki se amortizirajo, vključujejo v sestavi proizvodnih stroškov(obtok) ter povečati vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev ter v davčna olajšava ni vključena.
V primeru, da se proizvedeno in/ali kupljeno blago (dela, storitve) delno uporablja v obdavčljivih transakcijah, delno pa ne, se v znesek davčnega dobropisa vključi tisti del davka, plačanega (natečenega) v času njihove izdelave ali pridobitve, ki ustreza na del uporabe takega blaga (gradenj, storitev) v obdavčljivih transakcijah poročevalskega obdobja.
Znesek davka, ki ga plača zavezanec ob nakupu avtomobila (razen taksijev), se ne všteva v davčni dobropis in se všteva v odhodke, ki so vključeni v osnovna sredstva.
V primeru, da plačnik kupi blago (dela, storitve) in neopredmetena sredstva, ki so namenjena njihovi uporabi v poslih, ki niso obdavčeni ali so oproščeni obdavčitve, se zneski davka, plačani v zvezi s pridobitvijo tega blaga, ni vključen v davčni dobropis plačnika.
V davčni dobropis ni dovoljeno vključiti nobenih davčnih odhodkov, ki niso potrjeni z davčnimi računi ali carinskimi deklaracijami, pri uvozu gradenj (storitev) pa z aktom o prevzemu gradenj (storitev) ali bančnim dokumentom, ki potrjuje prenos. sredstev za plačilo stroškov takšnih del (storitev). ).
osnovno davčno obdobje glede DDV je en koledarski mesec, vendar veljavna zakonodaja predvideva možnost uporabe podaljšanega (četrtletnega) davčnega obdobja.
Davčni zavezanec, katerega obseg obdavčljivih transakcij v zadnjih 12 mesečnih davčnih obdobjih ni presegel 300.000 UAH, lahko izbere četrtletno davčno obdobje. Vloga za takšno izbiro se vloži pri davčnem organu skupaj z izjavo na podlagi rezultatov zadnjega davčnega obdobja v koledarskem letu. V tem primeru se četrtletno davčno obdobje začne uporabljati od prvega davčnega obdobja naslednjega koledarskega leta.
Če v katerem koli obdobju od začetka uporabe četrtletnega davčnega obdobja obseg obdavčljivih transakcij plačnika preseže ugotovljeni znesek, je dolžan samostojno preiti na mesečno davčno obdobje od meseca, v katerem je tak presežek nastopi, kar je zapisano v ustrezni davčni napovedi na podlagi rezultatov takega meseca.
Zavezanci morajo voditi ločeno evidenco transakcij za dobavo in nakup blaga (storitev), ki so predmet obdavčitve z DDV, kot tudi tistih, ki niso predmet obdavčitve in so oproščeni obdavčitve (slika 4.14).
Konsolidirani rezultati takšnega računovodstva so prikazani v davčnih napovedih. Zavezanec vodi register prejetih in izdanih davčnih računov v elektronski obliki.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je davčni zavezanec pri prodaji blaga (dela, storitev), prenosu lastninskih pravic poleg njihove cene (tarife) dolžan kupcu tega blaga (dela) predložiti za plačilo. , storitve), lastninske pravice ustrezni znesek DDV, izračunanega za vsako vrsto tega blaga (gradenj, storitev), lastninske pravice kot odstotek od navedenih cen (tarif) v skladu z davčno stopnjo (1., 2. člen 168. davčni zakonik Ruske federacije).
Pri prodaji se ustrezni računi izdajo najkasneje v petih dneh, šteto od dneva odpreme blaga (opravljanje del, storitev) oziroma od dneva prenosa lastninske pravice. V dokumentih za poravnavo, vključno z registri čekov in registri za prejemanje sredstev iz akreditiva, primarnimi računovodskimi dokumenti in računi, je ustrezen znesek DDV razporejen v ločeno vrstico (členi 3, 4 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Pri uporabi zgornjih norm davčne zakonodaje imajo zavezanci vprašanja:
na podlagi katerega mora prodajalec predložiti za plačilo ustrezni znesek DDV - na podlagi dogovora ali kako drugače;
v skladu s kakšno pravno podlago nastane obveznost plačila predloženega DDV od kupca;
katere pravne norme urejajo razmerje med prodajalcem in kupcem o plačilu predstavljenega DDV.
Razmislimo o teh, pa tudi s tem povezanih vprašanjih pravne vzpostavitve DDV na podlagi veljavne zakonodaje, ob upoštevanju stališč Ustavnega sodišča Ruske federacije ter sodne in arbitražne prakse.
Odnosi med prodajalcem in kupcem v sistemu civilne in davčne zakonodaje
Razmerje med prodajalcem in kupcem v civilnem prometu, povezano z njihovimi podjetniškimi dejavnostmi, temelji na njuni enakosti, avtonomiji volje in lastninske neodvisnosti (člen 1, člen 2 Civilnega zakonika Ruske federacije). Svoje državljanske pravice pridobivajo in uresničujejo po lastni volji in v lastnem interesu (2. člen 1. člena Civilnega zakonika Ruske federacije), tj. temeljno načelo oziroma način urejanja razmerja med prodajalcem in kupcem v civilnem prometu je avtonomija volje, svoboda podjetniške dejavnosti, svoboda pogodbe.
Takšna razmerja ureja civilno pravo.
V skladu s čl. 2 Davčnega zakonika Ruske federacije zakonodaja o davkih in pristojbinah (v nadaljnjem besedilu: davčna zakonodaja) ureja razmerja moči pri ugotavljanju, uvedbi in pobiranju davkov in pristojbin v Ruski federaciji, t.j. davčna zakonodaja ima značilnosti javnega prava.
Vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke (člen 3 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki se razumejo kot obvezna, individualno neodplačna plačila, ki jih poberejo organizacije in posamezniki v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo na lastninski pravici v za finančno podporo dejavnosti države (člen 1 člena 8 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tako je temeljno načelo oziroma način urejanja davčnih razmerij podrejenost, oblastna podrejenost ene stranke drugi, premoženjska odvisnost davčnega zavezanca, ki »nima pravico po lastni presoji razpolagati s tistim delom svojega premoženja, ki je v obliki določene vsote denarja je predmet prispevka v zakladnico" (odlok Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 14. julija 2005 N 9-P).
Tako so civilnopravna razmerja zgrajena na načelih enakosti in usklajenosti s strani samih subjektov teh razmerij. Norme civilnega (zasebnega) prava so dispozitivne, niso obvezne (obvezne) narave, temveč odvisne - njihova uporaba je odvisna od volje in zasebnega interesa udeležencev razmerja, ki obveznosti prevzemajo prostovoljno.
Javnopravna, upravna razmerja (vključno z davčnimi) se gradijo na podlagi podrejenosti svojih subjektov. Norme javnega prava imajo strogo prisilno naravo, naravo obveznosti, ki niso odvisne od volje podrejenih subjektov.
Posebnosti različne narave zasebnopravnih in javnopravnih razmerij določajo tudi obseg civilne in davčne zakonodaje:
za premoženjska razmerja, ki temeljijo na upravni ali drugi oblastni podrejenosti ene stranke drugi drugi, vključno z davčnimi in drugimi finančnimi in upravnimi razmerji, se civilno pravo ne uporablja, razen če zakon določa drugače (3. člen 2. člena Civilnega zakonika Ruska federacija);
institucije, koncepti in izrazi civilnega prava, ki se uporabljajo v Davčnem zakoniku Ruske federacije, razen če ni določeno drugače, se uporabljajo v enakem smislu, kot se uporabljajo v civilnem pravu (člen 1, člen 11 Davčnega zakonika Ruske federacije), tj. uporaba civilnega prava za davčna razmerja je omejena z uporabo terminologije civilnega prava;
norme civilnega prava, ki jih vsebujejo drugi zakoni, morajo biti v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije (člen 2, člen 3 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Civilni (podjetniški) promet je primarni glede na davčne obveznosti, ki upoštevajo le rezultat gospodarske (podjetniške) dejavnosti in ne morejo vplivati na temeljna načela (načela) civilne zakonodaje.
Kupec in prodajalec kot zavezanca za DDV
V skladu s členom 143 Davčnega zakonika Ruske federacije se zavezanci za DDV priznavajo kot organizacije in samostojni podjetniki, ki opravljajo dejavnosti iz odstavka 1 člena 146 tega zakonika, vključno z dejavnostmi prodaje blaga (del, storitev), kot tudi osebe, priznane kot davčni zavezanci v zvezi s premikom blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, določenim v skladu s carinskim zakonikom Ruske federacije" (odločitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 24. 2005 N 427-O).
V skladu z odločbo Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 28. marca 2000 N 5-P ": oseba, ki prejme kakršno koli blago (opravljeno delo, storitev), ne more biti priznana kot plačnik davka na dodano vrednost, saj ob sklenitvi sporazuma , ne proda, ampak pridobi določeno premoženje. Praviloma je oseba, ki je zavezanec za davek na dodano vrednost, če se nanaša na plačnike: lastnik blaga, ki ga za določen znesek prenese na drugo osebo (prejemnika). ."
Tako kupec (kupec) v skladu z davčno zakonodajo, ko nastopa v tem statusu (kupec, pridobitelj), ni zavezanec za DDV.
V skladu s čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije se davek šteje za ustanovljen le, če so določeni davčni zavezanci in vsi elementi obdavčitve. Za prodajalca, ki prodaja blago (dela, storitve), poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije določa vse elemente obdavčitve DDV: predmet obdavčitve, davčno osnovo, davčno obdobje, davčno stopnjo, postopek. za obračun davka, postopek in roki za plačilo davka.
Obvezna zahteva za vsak davek je, da ima samostojen predmet obdavčitve, katerega stroškovne, fizične ali druge značilnosti določajo davčno osnovo.
Hkrati je treba DDV, plačan v proračun, ": tako kot drugi davki načeloma plačati na račun lastnih sredstev davkoplačevalca (odstavek 1 člena 8 Davčnega zakonika Ruske federacije). : izračun zneska davka na dodano vrednost temelji na splošnem pravilu za določanje dodane vrednosti, ki ni posledica nobenih razmerij med gospodarskimi subjekti" (odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 12. maja 2005 N 167-O).
Glavne značilnosti davka, kot je bilo že omenjeno (člen 1, člen 8 Davčnega zakonika Ruske federacije), so njihova obveznost in individualna neodplačnost, namen plačila pa je finančna podpora dejavnostim države. Noben od teh znakov DDV, ki ga prodajalec predloži kupcu za plačilo, ne ustreza:
obveznost plačila za kupca ni določena z davčno zakonodajo - kupec, ki nastopa kot prevzemnik, ni zavezanec za DDV;
ni individualne brezplačnosti, saj ima kupec pravico do davčnega odbitka tega zneska DDV (člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), ko sam nastopa kot zavezanec za DDV;
namen plačila ni finančna podpora dejavnosti države – prejemnik davka je prodajalec, ki pa davek plača na svoje stroške.
Pravno stališče Ustavnega sodišča Ruske federacije o naravi DDV se je odražalo v resoluciji Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 20. februarja 2001 N 3-P: "Davek na dodano vrednost je posredni davek (davek na potrošnjo). ): prodaja blaga (del, storitev) se izvaja po cenah (tarifah), povečanih za znesek tega davka«. To stališče se zdi nedosledno, saj davčna zakonodaja ne določa takega predmeta obdavčitve, kot je potrošnja, medtem ko je, kot je navedeno zgoraj, Ustavno sodišče Ruske federacije (opredelitev N 167-O) opredelilo dodano vrednost kot ne iz razmerij med poslovni subjekti; potrošnja pa predpostavlja obstoj takšnih razmerij. Ustavno sodišče je že večkrat opozorilo, da bi morali biti potrebni elementi obdavčitve, davčne obveznosti (predmet obdavčitve, davčna osnova, davčno obdobje, davčna stopnja, postopek obračuna davka, postopek plačila davka in roki) oblikovani tako, da bi vsi natančno vedeli. katere davke in pristojbine, kdaj in v kakšnem vrstnem redu je dolžan plačati (člen 6, člen 3 Davčnega zakonika Ruske federacije), in vsi neopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti zakonodajnih aktov o davkih in pristojbinah se razlagajo v korist davčni zavezanec, plačnik pristojbin (člen 7 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po odločbi Ustavnega sodišča N 5-P "davek, predviden v pomanjkljivih - z vidika zahtev pravne tehnike - normah ne more veljati za pravno uveljavljene."
DDV v pogodbi: obveznost ali obveznost
Pogodba, po kateri se izvaja ustrezna prodaja blaga (del, storitev), prenos lastninskih pravic (v smislu davčne zakonodaje), je sporazum dveh ali več oseb o ustanovitvi, spremembi ali prenehanju državljanskih pravic in obveznosti (člen 1 člena 420 Civilnega zakonika Ruske federacije) . Takšne osebe lahko svobodno ugotavljajo svoje pravice in obveznosti na podlagi pogodbe in določijo vse pogodbene pogoje, ki niso v nasprotju z zakonom (člen 2 1. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Obveznosti izhajajo iz sklenjenih pogodb, na podlagi katerih je ena oseba (dolžnik) dolžna opraviti določeno dejanje v korist druge osebe (upnika) (prenesti premoženje, opraviti delo, plačati denar itd.) ali se vzdržati določenega dejanja. , upnik pa ima pravico zahtevati, da dolžnik izpolni svoje obveznosti (člen 1, člen 307 Civilnega zakonika Ruske federacije). Obveznosti je treba izpolnjevati pravilno v skladu z obligacijskimi pogoji in zahtevami zakona, drugih pravnih aktov, če takih pogojev in zahtev ni, pa v skladu s poslovnimi običaji ali drugimi splošno zahtevanimi zahtevami (309. Kodeks Ruske federacije).
Izvedba pogodbe se plača po ceni, ki se določi sporazumno strank, razen v primerih, ki jih določa zakon, ko cene (tarife, tarife, tarife ipd.) določajo in urejajo pooblaščeni državni organi. Sprememba cene po sklenitvi pogodbe je dovoljena v primerih in pod pogoji, določenimi s pogodbo, zakonom ali na način, ki ga določa zakon (1., 2. člen 424 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Pogodba se šteje za sklenjeno, če sta se stranki dogovorili o vseh bistvenih pogojih pogodbe. Bistveni so pogoji o predmetu pogodbe, pogoji, ki so v zakonu ali drugih pravnih aktih navedeni kot bistveni ali potrebni za tovrstne pogodbe, pa tudi vsi tisti pogoji, glede katerih na zahtevo ene od strank , je treba doseči dogovor (1. odstavek 432. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Cena pogodbe ni bistveni pogoj pri večini vrst pogodb, zlasti pri prodajnih pogodbah, pogodbah o dobavi, pogodbah o delu, pogodbah o opravljanju storitev za plačilo (485. člen, 5. člen 454. člena, 709. člen 783 Civilnega zakonika Ruske federacije). V primeru, da cena ni predvidena v pogodbi in je ni mogoče določiti na podlagi pogodbenih pogojev, je treba izpolnitev pogodbe plačati po ceni, ki se v primerljivih okoliščinah običajno zaračunava za podobno blago. , gradnje ali storitve (člen 3, člen 424 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Davčna zakonodaja določa, da je za davčne namene sprejeta cena blaga, gradenj ali storitev, ki jih določita pogodbeni stranki (člen 1, 40. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično cena pogodbe kot civilnopravni pojem ne more vključevati zneska davka, ampak je osnova za davčne namene.
Kako lahko torej prodajalec zakonito izpolni umetnost. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije je obveznost predložitve ustreznega zneska DDV za plačilo, še posebej, ker v pogodbi morda ni cene.
1. Predstavitev zneska DDV na zahtevo pogodbene stranke (prodajalca) - poleg cene pogodbe. Tak pogoj pogodbe bo upoštevan v skladu s 1. odstavkom čl. 432 Civilnega zakonika Ruske federacije je bistvenega pomena in o tem je treba doseči dogovor. Vendar, prvič, taka izjava prodajalca ne bo namenjena ugotavljanju državljanskih pravic in obveznosti (člen 1 člena 420 Civilnega zakonika Ruske federacije), saj je obveznost plačila davkov javna in ne civilna obveznost. na podlagi dogovora. Drugič, ne bo temeljil na avtonomiji volje (prostovoljnosti) stranke (z dodajanjem DDV k ceni se zviša cena in zmanjša povpraševanje kupcev), kar je eno od meril za premoženjska razmerja, ki jih ureja civilno pravo, in , tretjič, v skladu s 5. odstavkom čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije nihče ne more biti dolžan plačati davkov, ki niso predvideni z Davčnim zakonikom Ruske federacije, in zakonik ne določa takšne obveznosti za kupca.
Prav tako je treba opozoriti, da je davek obvezno plačilo in obveznost plačila ne more biti odvisna od tega, ali je določeno v pogodbi, razpoložljivost davka je odvisna od razpoložljivosti predmeta obdavčitve in ne od pogodbenih obveznosti. strank pogodbe. Namen plačila davka ni obnavljanje obratnih sredstev prodajalca, ampak financiranje države. Davek je element javnih razmerij in civilno pravo ne more urejati nastanka davčnih obveznosti.
Na podlagi navedenega torej navedba v pogodbi zneska DDV, ki presega njegovo ceno, ne vzpostavlja obveznosti plačila le-tega za kupca. Poleg tega je ta pogoj pogodbe v skladu s civilnim pravom ničen, saj ni v skladu z zahtevami zakona (člen 168 Civilnega zakonika Ruske federacije), in sicer 1. člen. 2 Civilnega zakonika Ruske federacije o uporabi civilnega prava samo za nekatera premoženjska razmerja.
2. Skladnost pogodbe z imperativnimi normami (člen 1 člena 422 Civilnega zakonika Ruske federacije). Pogodba mora biti v skladu s pravili, določenimi z zakonom in drugimi pravnimi akti, ki so veljali v času njene sklenitve. Toda zaradi dejstva, da morajo norme civilnega prava, vsebovane v drugih zakonih, biti v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije (člen 2, člen 3 Civilnega zakonika Ruske federacije), uporaba čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije kot imperativna norma v zvezi s pogodbo civilnega prava je nemogoča - norma o dopolnitvi cene z davkom ne ustreza normi civilnega prava o ceni, določeni s sporazumom strank. , in sicer 1. čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije.
3. Vključitev zneskov DDV v pogodbeno ceno. Če je znesek DDV vključen v ceno pogodbe, a hkrati razporejen, nastopijo enake pravne posledice kot v zgoraj obravnavanem primeru z dodatkom k ceni pogodbe (in sicer vzpostavitev javne obveznosti). za kupca napaka v volji prodajalca, neobstoj obveznosti za kupca, ničnost takega pogoja).
4. Predstavitev DDV za plačilo v pogodbi je mogoče razumeti kot temelji na volji kupca, in ne podrejenosti prodajalca, potem velja civilno pravo, vendar davek za kupca ne bo pravno določen, in v skladu s 5. odstavkom čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije nihče ne more biti dolžan plačati davkov, ki jih zakonik ne določa.
5. Če je davek vključen v ceno pogodbe in ni dodeljen, se temu ustrezno določi cena pogodbe, določena po dogovoru strank, z vsemi iz tega izhajajočimi civilnopravnimi posledicami.
Tako veljavna davčna zakonodaja zahteva resne izboljšave pri določanju obveznosti plačila DDV s strani kupca, ob vzpostavitvi vseh potrebnih elementov obdavčitve. V nasprotnem primeru različen način urejanja civilnega prava in javnopravnih razmerij ne bo omogočal, da bi jih tako davkoplačevalci kot sodišča obravnavali enotno. To potrjuje nasprotujoča si sodna in arbitražna praksa, navedena spodaj. Poleg tega so druge težave povezane z vprašanjem ugotavljanja plačila DDV (kot dolžnosti ali obveznosti) (izračun sankcij za uporabo tujih sredstev, odstopanje terjatev, vključno z DDV, itd.).
Zdi se, da se zdi pravno stališče Ustavnega sodišča Ruske federacije, čeprav ni dosledno izvedeno v vseh svojih aktih, da je "spor o neizpolnitvi davčne obveznosti v okviru javnega in ne civilnega prava". pravilno (Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 24. oktobra 1998 N 24 -P).
Najprej pa je treba to davčno obveznost pravno urediti.
Pravdna in arbitražna praksa za izterjavo DDV od kupca
Pristojnost ustavnega sodišča Ruske federacije ne vključuje reševanja vprašanj o skladnosti nekaterih zakonov z drugimi in posledično o skladnosti norm Davčnega zakonika Ruske federacije in Civilnega zakonika Ruske federacije. zveza; za te zadeve je pristojen zvezni zakonodajalec. Prerogativa ustavnega sodišča Ruske federacije je preverjanje skladnosti zakonov z Ustavo Ruske federacije (člen 3 Zveznega ustavnega zakona "O ustavnem sodišču Ruske federacije").
Pravno stališče Ustavnega sodišča Ruske federacije o področju uporabe civilne in davčne zakonodaje se je odražalo v opredelitvi Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 19. aprila 2001 N 99-O: "3. člen 2. člena Civilnega zakonika Ruske federacije naroča sodiščem in drugim organom pregona, da uporabljajo civilno pravo za premoženjska razmerja, ki temeljijo na upravni ali drugi močni podrejenosti ene stranke drugi, če to določa zakon. Uporaba civilnega prava "v konkretnih sporih je odvisna od tega, ali so sporna premoženjska razmerja civilnopravna, kršena obveznost pa denarna, če pa niso, ali obstaja navedba zakonodajalca o možnosti: uporaba za ta pravna razmerja."
Sodno-arbitražna praksa pri obravnavi vprašanj pobiranja zneskov DDV od kupca se ne drži določenega razlikovanja med civilnimi in državnimi premoženjskimi razmerji.
Civilno in davčno pravo se uporabljata do popolne zmede, kar je nesprejemljivo glede na različne načine njihovega urejanja ter splošna načela civilnega prava in jamstva temeljnih pravic in svoboščin. Poleg tega tudi v tej mešanici ni enotnosti.
Tako sodna in arbitražna praksa o izterjavi zneskov DDV od kupca nimata tako rekoč enotne pravne platforme. Kljub temu je glede obravnavanega problema mogoče izpostaviti glavne usmeritve sodne in arbitražne prakse.
Plačilo DDV na predložene račune
Glavna skupina sodnih aktov kasacijske stopnje so akti arbitražnih sodišč, ki odražajo stališče, da je osnova za plačilo DDV predložitev računov.
1. V sporu, ki ga je obravnavala Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga (odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 4. marca 2003 N A12-8679 / 02-C46), je bila cena pogodbe določena z obračunavanje zneskov DDV nanj na predpisan način, pogoj za plačilo pa je bila predložitev ustreznih računov. V skladu s sklepom je "račune z navedbo zneskov DDV tožnik izdal toženi stranki zakonito v skladu s členom 168 davčnega zakonika Ruske federacije in jih je tožena stranka kot potrošnik storitev v celoti plačala."
2. V sklepu Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 15. junija 2005 N A56-37604 / 04 je zapisano: "V skladu s 1. odstavkom 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pri prodaji blaga (gradenj, storitev) je davčni zavezanec poleg cene (tarife) blaga (gradenj, storitev), ki se prodaja, dolžan kupcu tega blaga (gradenj, storitev) predložiti v plačilo ustrezen znesek davek.
V tem primeru je sodišče ugotovilo in stranke ne izpodbijajo, da je LLC "Podjetje" AiBeel "kot davčni zavezanec za DDV izdal račune OJSC "Pivovarska družba" Baltika ", ki navajajo stroške opravljenega dela, vključno z DDV."
3. V sporu, ki ga obravnava Zvezna protimonopolna služba Daljnega vzhodnega okrožja (odlok št. Ф03-А51/05-1/2961 z dne 7. oktobra 2005) je cena predmeta v pogodbi navedena brez DDV. Sodišče je odločilo, da se znesek DDV izterja na podlagi izdanih računov: »: izdal račun toženi stranki: za plačilo zneska davka na dodano vrednost:
V skladu z odstavkom 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je prodaja blaga, gradenj, storitev predmet davka na dodano vrednost (DDV).
V skladu s prvim delom člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec pri prodaji blaga (del, storitev) poleg cene (tarife) prodanega blaga (del, storitev) dolžan kupcu tega blaga (gradenj, storitev) predložiti ustrezen znesek davka. Kupec ima pravico naknadno, v skladu s pravili člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, pripisati davčne olajšave.
Sodišče je ob proučitvi in presoji predloženih dokazov v zadevi ugotovilo, da sta po pogojih kupoprodajne pogodbe z dne 10. 09. 2001 ceno predmeta določili stranki brez DDV.
Tako ugotovitev sodišča, da je tožnik kot prodajalec na podlagi neposredne navedbe zakona dolžan toženi stranki poleg cene, določene v pogodbi, predložiti v plačilo, tožena stranka pa plačati tožeči stranki poleg cene predmeta tudi znesek obračunanega DDV ustreza ugotovljenim dejanskim okoliščinam in dokazom v zadevi.
Po ugotovitvi dejstva, da je ZhSK "Geolog" kot kupec zavrnil prostovoljno plačilo zneska DDV, predloženega za plačilo v višini 451.400 rubljev, je arbitražno sodišče pravilno uporabilo čl. 309, 310 Civilnega zakonika Ruske federacije, čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije in razumno ugodil tožnikovim zahtevkom za izterjavo zneska dolga po kupoprodajni pogodbi, ki ga je tožena stranka premalo plačala.
4. Primer, ki ga je obravnavala Zvezna protimonopolna služba Vzhodnosibirskega okrožja (odlok št. A33-1983/05-F02-5298/05-C z dne 31. oktobra 2005), v katerem so bili računi predloženi leto pozneje, je okviren. . Sodišče je izterjalo znesek DDV, ki je bil izkazan na podlagi računov, pri čemer je uporabil zastaralni rok za predložitev računov v skladu s civilnim pravom.
Sklep: S stališčem sodišč o pobiranju DDV na podlagi izdanih računov ni mogoče soglašati, saj račun ne ugotavlja davčnih obveznosti; davek se šteje za ustanovljen le v primeru, ko so davkoplačevalci in vsi elementi obdavčitve določeni z zakonom (člen 1, člen 17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Nerazumna in uporaba čl. 309 Civilnega zakonika Ruske federacije o izpolnjevanju obveznosti do javne obveznosti plačila davka. Uporaba zastaralnega roka v skladu s čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je predložitev računov neposredno v nasprotju s 3. odstavkom čl. 2 Civilnega zakonika Ruske federacije in odstavek 3 čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije - čeprav je takšna mešanica pravnih norm okvirna. Predmet obdavčitve za kupca je dejstvo opravljanja storitev
Resolucija Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 25. februarja 2004 N F04 / 884-85 / A70-2004 navaja: "Člen 168 davčnega zakonika Ruske federacije določa, da pri prodaji blaga (dela, storitev) , je zavezanec dolžan poleg cene prodanega blaga predložiti za plačilo kupcu tega blaga ustrezen znesek davka.
V tem primeru tožnikova nepredložitev računov, v katerih bi bilo treba znesek davka na dodano vrednost razporediti v ločeno vrstico, sama po sebi ne more biti razlog za zavrnitev zahtevka za izterjavo DDV, saj je dejstvo, da je bila podana določba o izterjavi DDV. storitve, ki so predmet obdavčitve s strani sodišča«.
Sklep: Sodišče je svoje stališče utemeljilo z dejstvom, da je za kupca predmet obdavčitve dejstvo opravljanja storitev, čeprav je, kot je bilo že omenjeno, »zavezanec za davek na dodano vrednost, če se nanaša na plačnike, lastnik blaga, ki ga prenese na drugo stranko (prejemnika) za določen znesek" (Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije N 5-P).
Cena pogodbe vključuje znesek DDV
V odločbi Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 22. marca 2004 N KA-A40 / 1248-04 je bilo ugotovljeno: "Sklepi iz sodnih aktov o izračunu DDV, če ni dodeljen v poravnalnih dokumentih v mejah zneskov, ki jih je zavezanec prejel od prodaje, pravilni.
Pogoje pogodbe, ki ne predvidevajo dodajanja cene blaga (gradenj, storitev) za znesek davka, je treba uporabiti v skladu z zakonom (člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije), tj. , znesek DDV je treba šteti za dejansko dodan ceni in iz nje obračunsko razporejen, obdavčljivi dohodek pa se določi tako, da se znesek DDV odšteje od zneska prejetega prihodka.
Sklep: Sodišče je svojo odločitev utemeljilo z dejstvom, da se v primeru, ko DDV ni razporejen v poravnalnih listinah, šteje, da je znesek DDV vključen v ceno, t.j. prišel do zaključka, da civilnopravna (denarna) obveznost vključuje znesek davka.
Cena pogodbe se določi sporazumno strank, DDV se ne pobira.
Resolucija Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 11. maja 2005 N Ф09-1272 / 05-С4 navaja: »Tako sta stranki v zgornjem sporazumu določili najemnino v fiksnem znesku denarja, ki se plača mesečno.
Na podlagi čl. 309 Civilnega zakonika Ruske federacije morajo biti obveznosti pravilno izpolnjene v skladu z obveznostnimi pogoji in zahtevami zakona in drugih pravnih aktov.
Kot je razvidno iz spisa, je obveznost plačila najemnine po najemni pogodbi z dne 31. 12. 2002 tožena stranka pravilno izpolnila, to je, da je bila najemnina plačana pravočasno in v višini, določeni s pogodbo. Posledično ni pravnih razlogov, da bi toženi stranki zaračunali kakršno koli dodatno plačilo po omenjeni pogodbi, vključno z davkom na dodano vrednost v višini 96.511 rubljev. 20 kop., ki jih je tožnik obračunal v višini najemnine. Dokazi sicer tožnik po čl. 65 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije ni predstavljen.
Zaključek: Sodišče je ugotovilo, da obveznosti kupca izhajajo iz pogodbe, zato mora biti obveznost plačila DDV vsebovana v pogodbi oziroma so zneski DDV vključeni v ceno pogodbe (glej prejšnjo odločbo Zveznega protimonopola). Služba moskovskega okrožja).
Glede na problematiko, ki jo začrta ta člen, je glavno vprašanje, ki zahteva zakonsko ureditev, vzpostavitev DDV za kupca blaga (gradenj, storitev), pridobitelja lastninske pravice z opredelitvijo vseh elementov obdavčitve v okviru davčne zakonodaje. .
DDV je orodje, ki državi omogoča, da polni blagajno na račun dela dodane vrednosti, ki nastane v vsaki fazi proizvodnje blaga in storitev. Določbe v zvezi s tem davkom ureja pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije in veljajo za vse zavezance za DDV, ki vključujejo:
Obračun in plačilo davka na dodano vrednost je v slednjem primeru še posebej težavno. To je posledica posebnosti mednarodnih trgovinskih transakcij: blago, ki prečka mejo, je obdavčeno na obeh straneh meje. In kako hkrati izračunati DDV, kako se izogniti dvojnemu obdavčevanju - računovodja podjetja, ki je vstopilo na mednarodni trg, mora vsekakor razumeti te nianse.
Za namen obračuna DDV pri izvozno-uvoznih transakcijah dejstvo nakupa blaga ni trenutek, ko prečka mejo, ne trenutek, ko prispe v skladišče, temveč čas, ko je plačilo za ta izdelek prejeto oziroma preneseno. Od tega trenutka je podjetje dolžno plačati DDV.
Ni nenavadno, da se plačano blago med prevozom poškoduje ali izgubi. Kako se tovrstni incidenti rešujejo? Če podjetje to žalostno dejstvo potrdi s predložitvijo ustreznih dokumentov pristojnih organov (policija, carina, sanitarni in epidemiološki nadzor itd.), bo oproščeno plačila davka. Uvoženo blago, preneseno za nakupe v korist države, ni predmet DDV.
Dvojna obdavčitev je situacija, ko se davki za isto izvozno-uvozno operacijo obračunajo vsaj dvakrat: od prodajalca in od kupca blaga med carinjenjem, nato pa tudi znotraj države med nadaljnjo prodajo. Dvostranski sporazumi med državami, ki jih povezujejo trgovinski odnosi, o medsebojnem obračunu davkov, da bi se izognili dvojnemu obdavčevanju, omogočajo preprečevanje večkratnih davčnih obremenitev udeležencev zunanje gospodarske dejavnosti.
Torej je pri prodaji ruskih izdelkov Nemčiji plačilo DDV dodeljeno izvoznemu podjetju, nemški kupec pa je oproščen plačila v proračun svoje države. Podobno pravilo velja za operacije v nasprotni smeri – ta postopek predvideva sporazum, sklenjen med Zvezno republiko Nemčijo in Rusko federacijo maja 1996. Podobni sporazumi obstajajo z drugimi državami, vendar vsi dejansko ne delujejo za več birokratskih razlogov.
Kot veste, je uvoz uvoz izdelkov, kupljenih v tujini, na ozemlje države. Hkrati se ista transakcija šteje za izvoz za drugo stranko v transakciji. V trenutku, ko tovor prispe na mejo, ga je prejemnik dolžan cariniti. Za uvoznika to pomeni plačilo carine in DDV, po katerem lahko kupec prevzame svoje blago.
DDV pri uvozu se izračuna od vrednosti blaga, povečane za znesek carin in trošarin po formuli:
DDV \u003d (deklarirana vrednost blaga + carina + znesek trošarine) * x%,
pri čemer je x davčna stopnja, ki v večini primerov znaša 18 % (z izjemo določenega blaga in storitev, ki so obdavčeni po stopnji 10 % in 0 %).
Takšna formula za izračun DDV na uvoženo blago vodi do povečanja njihovih stroškov zaradi vključitve carinskih plačil. Ob nadaljnji prodaji tujih proizvodov, ki so zavezani davku na dodano vrednost, se uvoznik znova sooča s potrebo po plačilu tega davka v državni proračun. Če znesek davka, plačanega med carinjenjem, presega davek, izračunan pri prodaji blaga, lahko organizacija zahteva vračilo nastale razlike.
Kaj to zahteva.
Vračilo DDV iz proračuna ni lahka naloga. Pripravljeni morate biti na dolg in temeljit pregled kamere. Pri tem velja omeniti, da mora biti celoten uvozni posel popolnoma zakonit in transparenten, sklenjen neposredno s tujim prodajalcem brez posrednikov, carinjenje pa mora biti opravljeno le z bančnega računa uvoznika.
Vračilo uvoznega DDV je možno v naslednjih oblikah:
Izvoz blaga v tujino vam omogoča evidentiranje izvoznega DDV po stopnji 0%. To pomeni, da znesek, prejet od prodaje izdelkov, ni obdavčen z davkom na dodano vrednost, saj prodaja ni bila opravljena domačemu kupcu, temveč tujemu partnerju. Vendar pa mora prodajalec za uporabo ničelne stopnje dokazati dejstvo gibanja blaga izven države v izvoznem načinu.
Osnova za vračilo izvoznega DDV je predložitev paketa dokumentov davčnim organom:
Navedene dokumente je treba v 180 dneh od dneva prejema plačila od kupca prenesti na Zvezno davčno službo skupaj z obračunom DDV. V primeru kršitve rokov ali nepopolnega kompleta dokazil se DDV na izvozne transakcije ne pobota. V tem primeru ima davčni organ pravico, da dodatno odmeri davek v višini 10 ali 18% in organizaciji zaračuna kazen, o čemer obvesti zavezanca v 10 dneh od zavrnitve vračila in navede razlog.
Če je z dokumenti vse v redu in je zahtevek za vračilo davka utemeljen, pride do vračila izvoznega DDV z nakazilom na obračunski račun zavezanca ali v obliki odpisa tekočih in bodočih dolgov.
Neustrezno prejemanje vračil DDV iz proračuna je goljufija, kar pojasnjuje dokaj strog pristop davčnih organov k preverjanju uvozno-izvoznih poslov in pogoste zavrnitve vračil. Udeleženec tuje gospodarske dejavnosti, če obstajajo utemeljeni ugovori, se lahko pritoži zoper odločitev Zveznega davčnega inšpektorata ali se obrne na arbitražo za zaščito svojih interesov na sodišču.
V.V. Narezhny,
svetovalno podjetje "Besedin Avakov Tarasov in partnerji"
1. odstavek čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF, Code) opredeljuje seznam elementov obdavčitve, ki morajo biti opredeljeni v zakonodaji, da se davek šteje za ustanovljenega: predmet obdavčitve, davčna osnova, davčno obdobje, davek stopnja, postopek izračuna ter postopek in pogoji plačila davka. Hkrati zasnova večine davkov, ki sestavljajo davčni sistem Ruske federacije, pomeni obstoj pravil, ki določajo tako pomemben element, kot je datum nastanka obveznosti plačila davka.
Kljub temu, da zgolj dejstvo odsotnosti jasnih navodil o postopku za določitev takega datuma oziroma nezadostna razdelanost takega postopka po mnenju avtorja ne more biti podlaga za priznanje davka kot neugotovljenega, pa lahko zavezanci imajo težave pri določanju višine davkov, ki jih je treba plačati v določenem davčnem obdobju. Torej, zavezanec, ki se zaveda svoje obveznosti plačila davka, vendar je napačno določil datum nastanka te obveznosti in jo posledično pozneje izpolnil, lahko uporabi tak način zagotavljanja izpolnitve obveznost plačila davka kot kazen (člen 75 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po čl. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznost plačila davka nastane, se spremeni in preneha, če obstajajo razlogi, ki jih določa zakonik in drugi zakonodajni akti o davkih in pristojbinah. Če v zvezi s spremembo in prenehanjem obveznosti plačila davkov prvi del davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje dovolj jasna navodila o pogojih, pod katerimi in v kakšnem vrstnem redu pride do takšne spremembe ali prenehanja obveznosti, potem v zvezi z nastankom takšne obveznosti se je zakonodajalec v obravnavanem delu davčnega zakonika Ruske federacije omejil na zgornji splošni stavek. To je videti povsem logično, saj je samo dejstvo nastanka obveznosti plačila posameznega davka povezano s prisotnostjo ali odsotnostjo predmeta obdavčitve tega davka pri davčnem zavezancu, predmeti obdavčitve različnih davkov pa so različni.
Predmet obdavčitve s posameznim davkom je določen v zakonskem aktu, ki uvaja ta davek. Isti akt bi moral neposredno določiti bodisi koledarski datum nastanka obveznosti plačila davka bodisi jasen in nedvoumen postopek za določitev le-tega, da se uresniči načelo iz 6. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije: zakonodajni akti o davkih in pristojbinah morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke, kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati. Pomen jasne opredelitve davčnih pravil v davčnih zakonih je večkrat opozorilo Ustavno sodišče Ruske federacije, ki je na primer v svoji odločbi z dne 28. marca 2000 navedlo "V primeru preverjanja ustavnosti pododstavka " k" odstavka 1 člena 5 Zakona Ruske federacije "O davku na dodano vrednost" v zvezi s pritožbo zaprte delniške družbe "Konfeti" in državljana I.V. Savchenka "da formalna gotovost davčnih pravil pomeni njihovo zadostne natančnosti, ki zagotavlja njihovo pravilno razumevanje in uporabo. Neopredeljenost davčne norme lahko vodi v njeno arbitrarno in diskriminatorno uporabo s strani državnih organov in funkcionarjev v razmerju z zavezanci, kar ni v skladu z ustavnim načelom pravne države in s tem kršitvijo ustavnega načela pravne države. pravna enakost in iz nje izhajajoča zahteva po enakem obdavčevanju, ki je zapisana v 1. odstavku čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri obravnavi vprašanj o določitvi datuma nastanka davčne obveznosti je treba ta pojem jasno ločiti od pojmov "davčno obdobje" in "rok plačila davka". Po splošnem pravilu, ki ga določa omenjena norma čl. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni zavezanec plačati davek v času, ki ga določa ustrezni zakon o davkih. Hkrati se lahko redno pojavljajo gospodarska in (ali) pravna dejstva, s katerimi takšno dejanje povezuje nastanek obveznosti plačila davka. Na primer prodajo, ki je predmet DDV, lahko davčni zavezanec opravi dnevno. Hkrati zasnova DDV, kot tudi skoraj vseh drugih davkov, predvideva, da se po rezultatih določenega zakonsko določenega časovnega obdobja – davčnega obdobja – seštejejo vse nastale obveznosti zavezanca za plačilo davka, obravnava se vprašanje prenehanja ali spremembe teh obveznosti v istem obdobju.obstoja obveznosti plačila tega davka kot celote na podlagi rezultatov davčnega obdobja. Če je vprašanje nastanka takšne obveznosti rešeno pozitivno, davčna zakonodaja zavezancu za izpolnitev te obveznosti določa rok, ki ga določa isti zakonodajni akt: rok za plačilo davka.
Tako pravilna določitev datuma nastanka davčne obveznosti prispeva k obračunavanju takšne obveznosti pri oblikovanju davčne osnove na podlagi rezultatov ustreznega davčnega obdobja in izpolnitvi te obveznosti v ustreznem časovnem okviru. .
Težave z določitvijo datuma nastanka davčne obveznosti praviloma nastanejo na stičišču dveh davčnih (redkeje - poročevalskih) obdobij. Odločitev zavezanca, v katerem davčnem obdobju bo upošteval rezultate posameznega poslovanja, priznal prejete dohodke oziroma nastale odhodke, bo bistveno vplivala na višino davčne osnove, izračunane na podlagi rezultatov takega davčnega obdobja. To je še posebej pomembno, če z začetkom novega davčnega obdobja začnejo veljati nove norme davčne zakonodaje, na primer spremeni se davčna stopnja.
Ker je predmet DDV po čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je v splošnem primeru prodaja blaga (gradenj, storitev), oziroma je datum nastanka davčne obveznosti za DDV datum prodaje takega blaga (gradenj, storitev). Razlika med DDV in številnimi drugimi davki je v tem, da ima zavezanec praviloma pravico izbire med dvema načinoma za določitev takega datuma, če je to določeno v njegovi računovodski usmeritvi.
Torej, v skladu z odstavkom 1 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije za davčne zavezance, ki so v računovodski politiki za davčne namene potrdili datum nastanka obveznosti plačila davka, ko so odpremljeni in predložitev dokumentov za poravnavo kupcu, datum prodaje blago (dela, storitve) se določi kot najzgodnejši od naslednjih datumov:
Dan odpreme (prenosa) blaga (delo, storitve);
Dan plačila za blago (dela, storitve).
Zavezancem, ki so potrdili datum nastanka obveznosti plačila davka ob prejemu sredstev, se kot dan plačila blaga določi datum prodaje blaga (gradenj, storitev).
2. odstavek čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije pojasnjuje, kaj se za namene uporabe tega člena kodeksa priznava kot plačilo za blago (dela, storitve). Glede pošiljanja (prenosa) takšna pojasnila niso podana, vendar 3. odstavek čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če se blago ne pošilja in ne prevaža, vendar se lastništvo tega blaga prenese (ta situacija se običajno razvije pri prodaji nepremičnine), je tak prenos lastništva za namene To poglavje Davčnega zakonika Ruske federacije je izenačeno z njegovo pošiljko. Treba je opozoriti, da je prej - pred začetkom veljavnosti drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije - za davčne zavezance, ki so uporabili metodo obračunavanja prodaje za davčne namene "s pošiljko", datum prodaje blaga (delov , storitve) je bil določen kot datum prenosa lastništva poslanega blaga, opravljenih storitev ali opravljenega dela.
Tako dobesedno branje čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče sklepati, da je za davčne zavezance, ki uporabljajo metodo obračunavanja prodaje za davčne namene "s pošiljko", datum prodaje blaga datum njihove dejanske odpreme kupcu, in le, če blago še ni bilo odpremljeno, vendar je lastništvo nad njim že preneseno, je tak datum trenutek prenosa lastništva blaga.
Vendar pa je treba takšno izjavo podrobneje pojasniti.
Vprašanje prenosa lastnine se rešuje v okviru civilnega prava. Po čl. 223 Civilnega zakonika Ruske federacije, če pogodba ne določa trenutka prenosa lastništva blaga ali zakon ne določa posebnih pogojev za prenos lastništva, lastninska pravica kupca stvari pod pogodba nastane od trenutka, ko je prenesena. Povedano drugače, če v pogodbi ali zakonu ni posebnega postopka za prenos lastnine, nastane lastninska pravica za kupca stvari v enem od trenutkov, določenih s čl. 224 Civilnega zakonika Ruske federacije:
1) trenutek dostave blaga kupcu;
2) trenutek izročitve prevozniku za odpremo prevzemniku ali izročitev komunikacijski organizaciji za odpremo prevzemniku odtujenega blaga brez obveznosti izročitve;
3) trenutek sklenitve pogodbe o odtujitvi (nakupu in prodaji) blaga, če je blago že v posesti kupca.
V pogodbi je lahko tudi posebej določen trenutek prenosa lastninske pravice na blagu (na primer, ko blago v tranzitu doseže določeno točko, ko ena od pogodbenih strank izvede kakšno dejanje ipd.).
V opredelitvi prodaje blaga (del, storitev), podani v čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporablja tudi koncept "prenos lastništva". Tako se v skladu s tem členom kodeksa prodaja blaga priznava kot prenos na plačani podlagi (in v številnih primerih, določenih v tem členu davčnega zakonika Ruske federacije tudi na brezplačni podlagi) lastninska pravica na blagu.
Tako je v nekaterih primerih med čl. 39 in 146 Davčnega zakonika Ruske federacije na eni strani in čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije pa obstaja določeno protislovje. Če lastništvo blaga preide na kupca pozneje od trenutka odpreme blaga, potem v skladu s čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba davčno obveznost pripoznati na dan, ko je predmet obdavčitve v skladu s čl. 39 in 146 Davčnega zakonika Ruske federacije še ni nastala. Tako po mnenju avtorja v takšni situaciji obstaja očitno protislovje med normami različnih členov davčnega zakonika Ruske federacije, ki na podlagi odstavka 7 čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba razlagati v korist davkoplačevalca.
Če se vrnemo k vprašanju določitve trenutka prodaje nepremičnine za namen obračuna DDV, je treba opozoriti na naslednje. V skladu z odstavkom 2 čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije, če je odtujitev premoženja predmet državne registracije, lastninska pravica pridobitelja nastane od trenutka takšne registracije, razen če zakon določa drugače.
Po čl. 551 in 556 Civilnega zakonika Ruske federacije se prenos nepremičnin po pogodbi o prodaji in nakupu izvede na podlagi prenosnega akta ali drugega podobnega dokumenta, prenos lastništva nepremičnine pa je predmet državne registracije. . Bralci revije naj bodo pozorni na dejstvo, da ne gre za pogodbo o prodaji nepremičnine, ki je predmet državne registracije, temveč za prenos lastništva nepremičnine po taki pogodbi s prodajalca na kupca. V skladu s splošnimi pogoji za sklenitev pogodb za stranki bo tak sporazum začel veljati od trenutka podpisa. Hkrati je pomen državne registracije prenosa lastništva nepremičnine na kupca v tem, da šele po takšni registraciji kupec pridobi lastništvo nepremičnine v očeh tretjih oseb, tudi če prodajalec in kupec je izpolnil svoje obveznosti po pogodbi že dolgo pred državno registracijo.
Tako obveznost plačila DDV po pogodbi o prodaji nepremičnine nastane ob državni registraciji pravic do take nepremičnine.
Poglavje 23 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi druga poglavja drugega dela zakonika, vsebuje člen, ki določa postopek za določitev datuma nastanka davčne obveznosti: datum dejanskega prejema dohodka. Kljub podrobnejši opredelitvi trenutka priznanja dohodka za davčne namene v primerjavi z Zakonom Ruske federacije z dne 07.12.1991 N 1998-1 "O davku od dohodka posameznikov" je treba priznati, da zakonodajalec še ni uspelo rešiti nekatere konflikte.
V skladu s prvim pododstavkom prvega odstavka čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije je datum dejanskega prejema dohodka v gotovini opredeljen kot dan izplačila dohodka, vključno s prenosom dohodka na račune davčnega zavezanca v bankah ali v njegovem imenu na račune tretje osebe*1.
_____
*1 Ta postopek ne velja za dohodke v obliki plače, saj v skladu z 2. odstavkom čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije se datum dejanskega prejema takega dohodka prizna kot zadnji dan v mesecu, za katerega je bil davčnemu zavezancu obračunan dohodek za opravljene delovne obveznosti v skladu s pogodbo o zaposlitvi (pogodbo).
Zgornja določba je po avtorjevem mnenju nekoliko neuspešna, saj v zgornji opredelitvi do »dejanskega prejema dohodka« v splošnem ekonomskem smislu ne bo vedno prišlo na dan obveznosti plačila dohodnine. V zvezi s tem je treba razmisliti o izbiri datuma pripoznanja dohodka, prenesenega na zavezanca preko bančnega sistema, brez izjeme za datum nakazila dohodka na bančne račune zavezanca. Koncept "prenosa" praviloma pomeni dostavo plačilnega naloga (ali drugega dokumenta, prek katerega se izvajajo poravnave) banki, ki servisira organizacijo, ki nakazuje sredstva za prenos sredstev. Hkrati bo zanj nastala pravica do dejanske razpolaganja s sredstvi, ki so bila nakazana na davčnega zavezanca, šele od trenutka, ko bančna institucija, pri kateri je njegov račun odprt, sredstva nakaže na tak račun. Torej, če upoštevamo izraz "prenos" v ožjem pomenu (predložitev banki navodila za prenos sredstev), potem datum davčne obveznosti ne sovpada z datumom, ko davčni zavezanec prejme dejansko možnost odsvojitve svojih sredstev. dohodek.
Priznati je treba, da je za večino situacij, ki nastanejo v postopku plačila dohodnine, takšno pravilo upravičeno, saj zasnova tega davka vključuje predvsem odtegljaje davka od dohodka zavezanca s strani davčnega zastopnika, ki izplačuje tak dohodek. Seveda je davčni zastopnik sposoben zadržati dohodek le do takrat, ko izgubi sposobnost razpolaganja z izplačanimi sredstvi, torej točno do trenutka, ko se le-ti prenesejo na zavezanca - prejemnika dohodka. Tako je obravnavana norma upravičena v primeru izplačila dohodka davkoplačevalcem s prenosom na bančni račun s strani ruske organizacije, ki ji je zaupana dolžnost davčnega zastopnika.
Hkrati pa, če zavezanec prejema dohodek od osebe, ki ji niso zaupane naloge davčnega zastopnika za dohodnino, se obravnavana norma ne zdi zelo uspešna.
Spomnimo se, da v skladu z odstavkom 2 čl. 228 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanci, ki prejemajo prejemke od posameznikov, ki niso davčni zastopniki na podlagi civilnopravnih pogodb, pa tudi davčni zavezanci rezidenti, ki prejemajo dohodek iz virov zunaj Ruske federacije, samostojno izračunajo znesek davka. plačati v ustrezni proračun na način, določen v čl. 225 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 3 čl. 225 Davčnega zakonika Ruske federacije se znesek davka izračuna na podlagi rezultatov davčnega obdobja glede na vse dohodke davčnega zavezanca, katerih datum prejema se nanaša na ustrezno davčno obdobje.
Tako na podlagi navedenega v primeru, da tuja organizacija nakaže dohodek na zavezanca, na primer 30. decembra 2001, in dejanski knjiženje teh dohodkov na račun zavezanca že v letu 2002, je datum nastanka obveznost plačila tega davka je treba šteti 30.12.2001. Ta položaj seveda v ničemer ne posega v pravice zavezanca, če se sredstva, prejeta v obliki dohodka od tuje organizacije, knjižijo na račun zavezanca po dokaj kratkem času, saj je rok za vložitev dohodnine napoved se določi do 30. aprila naslednjega leta, rok za plačilo dodatnega davka, obračunanega na prijavi - v 15 dneh od dneva vložitve take prijave.
Hkrati pa v situaciji, ko iz nekega razloga sredstva, ki jih je tuja organizacija nakazala zavezancu, niso bila prejeta na njegov račun (na primer zaradi pomanjkanja sredstev pri bančni organizaciji, v kateri je račun davčnega zavezanca je odprt), mora davčni zavezanec, ki ga dobesedno vodijo norme poglavja 23 davčnega zakonika Ruske federacije, še vedno plačati dohodnino od njih, saj je datum nastanka obveznosti ravno datum prenosa, in ne nakazila dohodka v gotovini na račun zavezanca. Takšno stanje po avtorjevem mnenju izhaja iz nezadostne razčlenitve v 23. poglavju Davčnega zakonika Ruske federacije pojmov "dohodek" in "dejansko prejeti dohodek", s katerimi se ukvarja to poglavje zakonika. Seveda obveznost plačila davka ne more nastopiti, če dohodek dejansko ni prejet. Hkrati pa ni jasno opredeljeno, ali je mogoče sredstva, ki so bila nakazana zavezancu, a niso bila pripisana na njegov račun, obravnavati kot dejanski prejem dohodka.
Če je na primer bančna organizacija, prek katere je bilo nakazilo opravljeno, ali na račun davčnega zavezanca, na katerega so bila knjižena sredstva, razglašena v stečaju, torej zgoraj navedenih sredstev zavezanec ne more več prejemati, davčni zavezanec nima dohodek. Če bančna organizacija ne more nakazati (kreditirati) sredstev na svoj račun, vendar ni bila razglašena za stečaj (v sodobni terminologiji sredstva "visijo v banki"), je davčni zavezanec potencialno prejel dohodek in ima pravico razpolagati takega dohodka; druga stvar je, da te pravice nekaj časa ne more uveljavljati. Tako je prišlo do dejstva priznanja dohodka, zdaj pa je treba določiti datum njegovega priznanja, kar bo v skladu s prvim pododstavkom prvega odstavka 1. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije je datum prenosa dohodka na tekoči račun davčnega zavezanca.
Vesten zavezanec mora v takem položaju svoj dohodek »viseči v banki« vključiti v davčno osnovo za davčno obdobje, v katerem je prišlo do prenosa dohodka, od teh dohodkov plačati dohodnino na podlagi davčne napovedi in počakati bodisi za izboljšanje finančnega stanja banke, ki mu bo omogočilo uveljavljanje pravice do razpolaganja s prejetimi dohodki, ali stečaj banke, zaradi česar bo zagotovo izgubil pravico do razpolaganja s temi dohodki in bo lahko zaprosil za vračilo preveč plačanega davka. Kljub temu, da odstavek 1 čl. 231 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva samo vračilo davčnih zneskov, ki jih davčni zastopnik čezmerno odtegne od dohodka davčnega zavezanca, po avtorjevem mnenju zgornja določba ne more preprečiti prekomernega vračila zneskov dohodnine zavezancu. plačana na podlagi davčne napovedi na splošen način, določen s čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zgornja situacija je hipotetična in se verjetno ne bo pojavljala pogosto v praksi odmerjanja dohodnine. Hkrati pa se pogosto pojavljajo tudi druge situacije, ko je določitev datuma nastanka obveznosti plačila dohodnine z ekonomskega vidika težka ali nepoštena.
Razmislite o situaciji, ko samostojni podjetnik, ki ni prešel na plačilo enotnega davka na pripisani dohodek ali na poenostavljen sistem (to je plačnik dohodnine), prejme 30. decembra 2001 v gotovini akontacijo za storitev, ki jo dolguje v skladu s sklenjeno pogodbo za opravljanje storitev proti nasprotni stranki aprila 2002. Razmislimo, ali je v tem primeru dohodek prejel samostojni podjetnik posameznik, in če je prejel, kdaj je treba priznati njegov dejanski prejem.
Datum dejanskega prejema dohodka je dan izplačila dohodka. Tak dan za plačilo v gotovini bi moral biti dan njihovega dejanskega nakazila zavezancu, to je 30.12.2001.
Hkrati pa je vprašanje priznanja v obravnavani situaciji prejemanja dohodka na ta datum zelo sporno zaradi naslednjega.
Po čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek pripozna kot gospodarska korist v denarju ali naravi, ki se upošteva, če ga je mogoče oceniti in v obsegu, v katerem je to korist mogoče oceniti in določiti, zlasti v skladu s 23. poglavjem »Dohodnina fizičnih oseb« zakonika . Univerzalni koncept "dohodka za namene izračuna dohodnine" v tem poglavju kodeksa ni vključen, vendar so navedeni seznami dohodkov iz virov v Ruski federaciji in zunaj Ruske federacije. Kljub temu, da bi morali takšni seznami sprva opravljati nekoliko drugačno funkcijo: razlikovati med dohodki po načelu "države izvora", da bi določili pravico Ruske federacije do obdavčitve določenih dohodkov določenega davkoplačevalca, če ni univerzalni koncept dohodka, je priporočljivo, da se vodite po teh seznamih.
6. pododstavek prvega odstavka čl. 208 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da dohodek iz virov v Ruski federaciji vključuje prejemke, prejete za opravljeno storitev. V času prejema sredstev storitev še ni bila opravljena. Hkrati, če predpostavimo, da se dejstvo prejema dohodka zgodi šele po opravljeni storitvi - aprila 2002, potem bi moral biti naslednji korak po priznanju dejstva prejema dohodka določitev datuma njegovega nastanka in to nas spet vrača na 1. odstavek čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem je datum dejanskega prejema dohodka v gotovini (in edini) dan izplačila dohodka. Teoretično je v tej situaciji zgornja določba čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije pa zaradi svoje nejasnosti (ni jasno, kdo bi moral odločati o odmeri ugodnosti: davkoplačevalec ali davčni organ) v resnici ne bo deloval.
Tako obstaja protislovje med normami 6. pododstavka prvega odstavka čl. 208 in prvi pododstavek prvega odstavka čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če se samostojni podjetnik odloči, da bo igral na varno in znesek prejete akontacije vključi v davčno osnovo za dohodnino za leto 2001, vendar storitev ni opravljena v pogojih, določenih v pogodbi, bo moral vrniti sredstva, prejeta kot akontacijo nasprotni stranki, zato bo treba plačano dohodnino po izidu leta 2001 vrniti v proračun oziroma jo pobotati s prihodnjo obveznostjo plačila tega davka. Poleg tega je praviloma treba predujam vrniti v enakem znesku, v katerem je bil prejet, kar bo do vračila (pobota) davka od dohodnine, vplačanega v proračun, povzročilo preusmeritev lastnih sredstev podjetnika. .
Če se samostojni podjetnik odloči, da v davčno osnovo 2001 ne bo vključil dohodnine od zneska prejete akontacije, davčni organ pa zavzame stališče, ki temelji na priznanju obveznosti plačila davka ob prejemu sredstev. , nato znesek davka, ki ga je treba plačati, kazni za obdobje od dneva prejema sredstev do dneva dejanskega plačila davka.
Tako je po mnenju avtorja treba, da bi se izognili kršitvi pravic zavezanca v situacijah, podobnih zgoraj opisanim, opredeliti pojem »dejanski prejem dohodka«, v zvezi z dohodki, prejetimi od oseb, ki niso davčnih zastopnikov preko bančnega sistema, je treba kot datum nastanka davčne obveznosti določiti »dan nakazila sredstev na račun zavezanca oziroma v njegovem imenu na račune tretjih oseb«.
Druga negotovost v postopku ugotavljanja trenutka, ko nastane obveznost plačila dohodnine, je povezana s posebnim primerom oblikovanja dohodka od zavezanca v obliki materialnih koristi ob prejemu brezobrestnega posojila od organizacije. Spomnimo se, da v skladu s pododstavkom 1 prvega odstavka čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije je dohodek davčnega zavezanca materialna korist, ki jo prejme iz prihrankov pri obrestih za davkoplačevalčevo uporabo izposojenih sredstev. V skladu z odstavkom 2 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije se takšna premoženjska korist izračuna kot presežek zneska obresti za uporabo izposojenih sredstev, denominiranih v rubljih, izračunanih na podlagi treh četrtin trenutne obrestne mere refinanciranja, ki jo določa Banka Rusije na dan prejema takih sredstev, nad zneskom obresti, izračunanim na podlagi pogojev pogodbe, ali kot presežek zneska obresti za uporabo sredstev, denominiranih v tuji valuti, izračunanih na podlagi 9 % letno, nad višino obresti, izračunanih na podlagi pogodbenih pogojev.
Hkrati ugotavljanje davčne osnove ob prejemu premoženjske koristi, izražene kot prihranek pri obrestih ob prejemu izposojenih sredstev, opravi davčni zavezanec v rokih iz tretjega odstavka 1. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar vsaj enkrat v davčnem obdobju. Člen 216 Davčnega zakonika Ruske federacije opredeljuje davčno obdobje za dohodnino kot koledarsko leto.
Pododstavek 3 prvega odstavka čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se pri prejemu dohodka v obliki premoženjske koristi datum dejanskega prejema dohodka določi kot dan, ko davčni zavezanec plača obresti na prejeta izposojena sredstva. Če je davčnemu zavezancu dano brezobrestno posojilo, potem seveda ni datuma plačila obresti. Nekateri strokovnjaki menijo, da je treba za datum nastanka obveznosti plačila dohodnine v tem primeru šteti zadnji dan vsakega meseca, v katerem znesek posojila ni bil v celoti odplačan*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Davek od dobička pravnih oseb // Vprašanja obdavčitve. - 2002. - N 1. - S. 63.
Vendar pa na podlagi odstavka 7 čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije se vsi nepopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti v zakonih o davkih in pristojbinah razlagajo v korist davkoplačevalca. Tako ima davčni zavezanec (davčni zastopnik) po mnenju avtorja pravico določiti davčno osnovo za dohodek v obliki premoženjske koristi iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev v primeru dajanja brezobrestnega posojila v poljubno naročilo: ob koncu vsakega meseca, četrtletja ali leta. Manj kot enkrat letno pa se davčne osnove zaradi zgornjih norm 2. odstavka 2. čl. 212 in čl. 216 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek za določitev datuma nastanka obveznosti plačila enotnega socialnega davka je določen s čl. 242 Davčnega zakonika Ruske federacije. Opozoriti je treba, da je zvezni zakon št. 198-FZ z dne 31. decembra 2001 "O uvedbi dodatkov in sprememb v davčni zakonik Ruske federacije in nekatere zakonodajne akte Ruske federacije o davkih in pristojbinah" bistveno spremenil tega člena kodeksa.
Tako je bilo določeno posebno pravilo, da se dan izplačila in drugih prejemkov za zavezance - posameznike, ki niso samostojni podjetniki posamezniki, določi kot dan izplačila prejemka posamezniku, v korist katerega se izplačuje. Ta sprememba rešuje konflikt, ki se je zgodil skozi vse leto 2001. Spomnimo se, da prej za vse davkoplačevalce iz prvega pododstavka prvega odstavka čl. 235 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil datum obveznosti plačila enotnega socialnega davka dan, ko so bila plačila in drugi prejemki obračunani v korist zaposlenega (posameznika, v korist katerega se izplačujejo). Izraz "obračun plačil" pomeni odraz takih plačil, ki jih je treba prejeti v računovodskih ali drugih računovodskih dokumentih. Če v zvezi z računovodskimi osebami: organizacijami in samostojnimi podjetniki - ugotavljanje datuma obračunavanja plačil in datuma nastanka davčne obveznosti ni bilo težko, potem ni bilo jasno, kaj šteti za datum obračunavanja plačila s strani davčnega zavezanca - posameznik, ki ni samostojni podjetnik posameznik, saj te osebe niso bile dolžne voditi uradne evidence o plačanih zneskih*1.
_____
*1 Govorimo le o posameznikih, ki najemajo druge posameznike za delo po pogodbi o zaposlitvi v skladu s čl. 303-309 delovnega zakonika Ruske federacije, pa tudi privabljanje posameznikov za opravljanje dela po pogodbah civilnega prava. Vendar ima obravnavani problem predvsem teoretični vidik, saj v praksi ni pravega mehanizma za plačilo enotnega socialnega davka s strani posameznikov, ki niso samostojni podjetniki posamezniki.
Zdaj je uvedena določba, po kateri bo za takšne zavezance dan obveznosti plačila enotnega socialnega davka dan izplačila prejemka posamezniku, v korist katerega se izplačuje.
Žal uvedene spremembe vsebujejo tehnično in pravno napako. Logično bi bilo, če bi čl. 242 Davčnega zakonika Ruske federacije odstavka, ki je določil poseben postopek za določitev datuma plačila in drugih plačil za davkoplačevalce iz četrtega odstavka prvega pododstavka 1. 235 Davčnega zakonika Ruske federacije (davčni zavezanci - posamezniki, ki niso samostojni podjetniki), jih hkrati izključi s seznama davčnih zavezancev, za katere prejšnji odstavek tega člena določa datum plačil in drugih prejemkov kot datum obračunavanja. Takšna izjema ni bila narejena. Hkrati pa po avtorjevem mnenju takšna netočnost ne bi smela preprečiti uporabe od 1. januarja 2002 novega postopka za določitev datuma izplačil in drugih prejemkov za zavezance - posameznike, ki niso samostojni podjetniki.
Poleg tega iz besedila čl. 242 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo odstranjeno pravilo, da se pri poravnavi z bančnimi računi, ki jih odpre davčni zavezanec v kreditnih institucijah, datum prenosa plačil in drugih plačil šteje za dan, ko so sredstva bremenjena z računa davkoplačevalca. . To je bilo storjeno očitno zaradi dejstva, da je zgornja norma dejansko določala trenutek izpolnitve obveznosti plačila enotne socialne dajatve in je bila v nasprotju z 2. odstavkom čl. 45 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da se obveznost davčnega zavezanca za plačilo davka šteje za izpolnjeno od trenutka, ko banki predloži navodilo za plačilo ustreznega davka, če je na računu dovolj denarja.
Člen 242 Davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za določitev datuma prejema dohodka iz podjetniške ali druge poklicne dejavnosti ter drugih dohodkov, povezanih s to dejavnostjo. Tak datum je datum dejanskega prejema ustreznega dohodka. Tu se zastavlja isto vprašanje kot pri dohodnini: kaj se šteje za datum dejanskega prejema dohodka? Če se spet obrnemo na primer prejema predujma s strani samostojnega podjetnika, bodo težave z ugotavljanjem dejstva prejema dohodka enake. V zvezi z enotnim socialnim davkom bo položaj dodatno zapletel dejstvo, da v besedilu poglavja 24 Davčnega zakonika Ruske federacije sploh ni meril za priznavanje dohodka ali sklicevanja na druga poglavja, ki vsebujejo takšna merila. Torej, v čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je določil načela za določanje dohodka, ni sklicevanja na poglavje 24 Davčnega zakonika Ruske federacije. Člen 236 Davčnega zakonika Ruske federacije govori o obračunavanju dohodka iz podjetniških ali drugih dejavnosti kot del davčne osnove, vendar ne daje navodil o postopku za ugotavljanje takega dohodka. V tem primeru bi bilo logično navesti sklicevanje na postopek za ugotavljanje dohodka, ki ga določa poglavje 23 Davčnega zakonika Ruske federacije (kot je storjeno v zvezi z odhodki, katerih sestava je določena na podoben način kot določeno z ustreznimi členi poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije), vendar poglavje 24 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje takega sklicevanja.
Tako je po mnenju avtorja v trenutku, ko je denar za opravljeno storitev prejet in je storitev dejansko opravljena (podpiše se ustrezen akt), vsekakor mogoče govoriti o dejanskem prejemu dohodka. Pred prejemom sredstev ne more biti govora o dejanskem prejemu dohodka, vendar je v intervalu med prejemom sredstev kot predujma in opravljanjem storitve nemogoče in očitno je treba priznati, da obstaja je nepopravljiv dvom, ki na podlagi 7. odstavka čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba razlagati v korist davkoplačevalca.
Drugo vprašanje glede določitve dneva nastanka obveznosti plačila enotnega socialnega davka se poraja pri izplačilih v naravi oziroma ob prejemanju premoženjske koristi posameznika. Kljub dejstvu, da je, kot je navedeno zgoraj, za plačila ali druga plačila, ki jih plača organizacija ali samostojni podjetnik, datum plačila določen kot datum obračunavanja takih plačil, člen 4 čl. 237 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se plačila in druga prejemka v naravi v obliki blaga (gradenj, storitev) obračunavajo kot nabavna vrednost tega blaga (dela, storitev) na dan njihovega plačila. , izračunane na podlagi njihovih tržnih cen (tarif) in po državni regulaciji cen (tarif) za to blago (dela, storitve) - na podlagi državno reguliranih maloprodajnih cen. Prej omenjena norma 4. odstavka čl. 237 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva, da se pri izračunu davčne osnove upoštevajo stroški takega blaga (del, storitev) na dan, ko so bili prejeti. Če torej prej v primeru spremembe nabavne vrednosti blaga (del, storitev), ki ga je davčni zavezanec izdal (plačal) svojim zaposlenim v obliki prejemkov med dnevom njihovega plačila in dnem prejema, je npr. davčni zavezanec je bil dolžan uskladiti davčno osnovo za enotni socialni davek za višino te spremembe, zdaj se za dan plačila priznava datum nastanka obveznosti plačila enotnega socialnega davka in tak popravek ne bo potreben.
Pri tem pa opozarjam, da je zgornja določba čl. 237 Davčnega zakonika Ruske federacije bi bilo bolj logično vključiti v čl. 242 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj postopek za določitev datuma plačila ureja ta člen.
Na splošno davčna obveznost za DDV za dobavitelja nastane na dan prvega dogodka v transakciji. Prvi dogodek dostave je lahko ( , v nadaljevanju NC):
V praksi se zgodi, da se v obdobju med prvim in drugim dogodkom spremeni davčni status dobavitelja (prijavljen je kot zavezanec za DDV ali obratno, registracija se prekliče). V tem primeru se operacija imenuje prehod.
Za operacije prenosa Prvo pravilo dogodka deluje na naslednji način. Če se je prvi dogodek (pošiljanje ali prejem predplačila) zgodil v obdobju, ko je poslovni subjekt:
Pravila za posamezne transakcije
Datum prvega dogodka ali datum, določen s pravili gotovinske metode od . Za obračunavanje davčnih obveznosti je to datum knjiženja sredstev na bančni račun, datum prejema denarja na blagajni ali datum prejema drugih vrst nadomestil za stroške blaga/storitev.
Opomba! Izvajalci se lahko odločijo, da bodo po želji uporabili denarno osnovo svoje davčne obveznosti in davčnega dobropisa. Poleg tega imajo po navedbah državne davčne službe samo plačniki, ki neposredno sklenejo gradbene pogodbe z naročnikom, pravico do uporabe. In če izvajalec pri opravljanju del vključuje druge osebe - zavezance za DDV, potem te osebe davčne obveznosti in davčni dobropis določajo na splošno po pravilu prvega dogodka.
Datum likvidacije.
Opomba! Pri takšni likvidaciji davčnih obveznosti ni treba obračunavati dvakrat – pravila v tem primeru ne veljajo. In če do likvidacije pride zaradi okoliščin, na katere plačnik ne more vplivati (na primer, ko so osnovna sredstva (njihov del) uničena, ukradena ali predmet likvidacije ali je zavezanec za DDV prisiljen zavrniti njihovo uporabo zaradi nevarnost ali neizogibnost njihove zamenjave, uničenja ali likvidacije), potem tak plačnik likvidira OS in predloži ustrezen dokument z davčnim obračunom DDV brez obračunavanja davčnih obveznosti.
