Razlika med zneskom minimalnega davka in dejanskim zneskom enotnega davka se lahko upošteva kot odhodek v naslednjih davčnih obdobjih. Znižanje davčne osnove je dovoljeno šele ob koncu leta.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu System Glavbukh.
davčno računovodstvo
Organizacija ima pravico vključiti razliko med plačanim minimalnim davkom in dejanskim zneskom enotnega davka v odhodke v naslednjih davčnih obdobjih (odstavek 4, odstavek 6, člen 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati pa takšne razlike ni mogoče odpisati ob koncu poročevalskih obdobij. Davčno osnovo je dovoljeno znižati šele ob koncu leta.* Ta sklep potrjujejo dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 15. junija 2010 št. 03-11-06/2/92 z dne oktobra 8, 2009 št. 03-11-09 / 342 z dne 22. julija 2008 št. 03-11-04 / 2/111 in arbitražno prakso (glej na primer odločbe FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 26. , 2006 št. F03-A51 / 06-2 / 2167, severozahodno okrožje z dne 14. julija 2005 št. A21-78 / 2005-C1, z dne 8. februarja 2005 št. A26-9974 / 04-213).
Primer vključitve razlike med minimalnim in enotnim davkom v odhodke. Organizacija uporablja poenostavljen sistem, plača enotni davek na razliko med prihodki in odhodki *
Konec leta 2012 je organizacija prejela dohodek v višini 1.400.000 rubljev. in nastalih stroškov v višini 1.350.000 rubljev. Znesek enotnega davka je ob koncu leta znašal 7.500 rubljev. ((1.400.000 rubljev - 1.350.000 rubljev)? 15%). Znesek minimalnega davka je 14.000 rubljev. (1.400.000 rubljev? 1%). Tako je ob koncu leta znesek obračunanega enotnega davka manjši od minimalnega davka. Zato mora organizacija plačati minimalni davek v višini 14.000 rubljev. Razlika med plačanim minimalnim davkom in zneskom obračunanega enotnega davka v višini 6500 RUB. (14.000 rubljev - 7.500 rubljev) ima organizacija pravico upoštevati pri izračunu enotnega davka za leto 2013.
Če po rezultatih naslednjega davčnega obdobja odhodki organizacije (ob upoštevanju razlike med minimalnim in realnim davkom za preteklo leto) presegajo njene prihodke (prejeta bo izguba), bo morala organizacija ponovno izračunati in nakazati minimalni davek v proračun. Davčna osnova za izračun realnega davka bo v tem primeru enaka nič. Posledično bo razlika med plačanim minimalnim davkom in realnim zneskom enotnega davka celoten znesek minimalnega davka. To pomeni, da bo organizacija lahko ta celoten znesek vključila v odhodke naslednjega davčnega obdobja. Če bo ob koncu naslednjega davčnega obdobja tako oblikovana davčna osnova pozitivna, jo bo organizacija lahko zmanjšala za znesek izgube, ki je nastala v preteklih letih*. Ta postopek izhaja iz določb 4. odstavka 6. odstavka člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije in je potrjen z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 20. junija 2011 št. 03-11-11 / 157 .
Primer vključitve minimalnega davka v stroške. Organizacija uporablja poenostavljen sistem, plača enotni davek na razliko med prihodki in odhodki *
Organizacija uporablja poenostavitev. Od razlike med prihodki in odhodki se plača enotni davek.
Konec leta 2010 je organizacija prejela dohodek - 1.400.000 rubljev. in nastali stroški - 1.800.000 rubljev. Tako je imela organizacija ob koncu leta izgubo v višini 400.000 rubljev. (1.400.000 rubljev - 1.800.000 rubljev). V zvezi s tem je Alfin računovodja v proračun nakazal minimalni davek v višini 14.000 rubljev. (1.400.000 rubljev? 1%).
Konec leta 2011 je organizacija prejela dohodek - 1.300.000 rubljev. in nastali stroški - 1.290.000 rubljev. Poleg tega je Alfin računovodja v odhodke vključil minimalni davek, plačan za leto 2010. Tako je imela organizacija konec leta 2011 izgubo v višini 4.000 rubljev. (1.300.000 rubljev - 1.290.000 rubljev - 14.000 rubljev). V zvezi s tem je Alfin računovodja v proračun nakazal minimalni davek v višini 13.000 rubljev. (1.300.000 rubljev? 1%).
Konec leta 2012 je organizacija prejela dohodek - 1.730.000 rubljev. in nastali stroški - 1.160.000 rubljev. Poleg tega je Alfin računovodja v odhodke vključil minimalni davek za leto 2011. Tako so po rezultatih leta 2012 prihodki organizacije presegli njene stroške za 557.000 rubljev. (1.730.000 rubljev - 1.160.000 rubljev - 13.000 rubljev).
V začetku leta 2012 je znesek neporavnane izgube preteklih let znašal 404.000 rubljev. (400.000 rubljev + 4.000 rubljev). Za ta znesek izgube lahko Alfin računovodja zmanjša davčno osnovo za enotni davek za leto 2012. Znesek enotnega davka za leto 2012 je 22.950 rubljev. ((557.000 rubljev - 404.000 rubljev)? 15%).
E.Yu. Popova
Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, 1
2. Članek: Kaj storiti, če morate ob koncu leta plačati minimalni davek
Vprašanje številka 2 Kako upoštevati razliko med minimalnim in enotnim davkom
Razliko med najnižjimi in "poenostavljenimi" davki za zadnje leto lahko prenesete na stroške tekočega leta, ki se upoštevajo pri izračunu "poenostavljenega" davka (člen 6, člen 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Vključno s povečanjem izgube za razliko (člen 7 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar ni soglasja o tem, kako izvesti ta prenos.
Davčniki in finančniki pravijo, da je razliko med minimalnimi enotnimi davki po poenostavljenem davčnem sistemu mogoče upoštevati šele ob koncu leta. To mnenje je zajeto v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 15. junija 2010 št. 03-11-06 / 2/92 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 14. julija 2010 št. ShS-37-3 / [email protected] Obstajajo tudi sodne odločbe - sklepi FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 26. julija 2006 št. F03-A51 / 06-2 / 2167 in FAS severozahodnega okrožja z dne 14. julija 2005 št. A21-78 / 2005-C1. V skladu s tem lahko zdaj v svoje odhodke vštejete razliko med najnižjimi plačanimi »poenostavljenimi« davki na podlagi zadnjega leta 2011.*
Drugo stališče je, da se razlika lahko odpiše na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij in ni treba čakati na konec leta. Na to temo poteka sodni spor, v katerem so sodniki podprli davkoplačevalca, ki je to razliko priznal ob koncu obdobja poročanja (odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 19. marca 2007 št. Ф09-1703 / 07 -С3). Kot vidite, so mnenja različna, in kakšno stališče boste zavzeli, je odvisno od vas. Varneje je upoštevati razliko ob koncu leta.
Toda samo obdobje, v katerem se razlika lahko prenese na stroške, ni opredeljeno. Davčni zakonik Ruske federacije pravi le, da ga je mogoče vključiti v odhodke pri izračunu davčne osnove v naslednjih davčnih obdobjih (odstavek 4, odstavek 6, člen 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije). In to pomeni, da če te priložnosti niste izkoristili v enem, jo je dovoljeno prenesti v prihodnje obdobje. Ni zadržkov, da bi bilo to treba storiti v določenem številu let. Priporočamo, da razliko prenesete v prihodnost po analogiji z izgubami, torej ne več kot za 10 let* (7. člen 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte: razlika med minimalnim in enkratnim davkom ne sme biti prikazana v I. rubriki Knjige računov, temveč v sklicevanju na to rubriko. In tudi v izjavi o "poenostavljenem" davku *.
Opomba
Razlika med plačano minimalno in obračunanimi enotnimi davki ob koncu preteklega leta mora biti prikazana v potrdilu I. oddelka knjige prihodkov in odhodkov.
Medtem ko se izgube za pretekla leta odražajo v oddelku III Knjigo obračuna prihodkov in odhodkov ter v oddelku II napovedi o poenostavljenem davčnem sistemu.*
Primer. Obračun minimalnega davka in izgub po poenostavljenem davčnem sistemu *
Success LLC uporablja poenostavljen davčni sistem s predmetom obdavčitve dohodek minus odhodki. Za leto 2011 je podjetje plačalo minimalni davek v višini 250.000 rubljev, "poenostavljeni" davek za isto obdobje je bil določen kot 220.000 rubljev. Poleg tega je od leta 2010 v davčnem računovodstvu zabeležena izguba v višini 20.000 rubljev. Leta 2012 je Success LLC prejel dohodek v višini 30.000.000 rubljev. Stroški, prikazani v knjigi računov, so znašali 25.000.000 rubljev.
Povzemimo rezultate leta 2012 in jih odražamo v Knjigi obračunavanja prihodkov in odhodkov ter v izjavi o poenostavljenem sistemu obdavčitve.
Ker je podjetje v letu 2011 plačalo minimalni davek, lahko v letu 2012 Success LLC poveča stroške za razliko med minimalnim in enotnim davkom. To pomeni, da bodo stroški za leto 2012 dosegli vrednost 25.030.000 rubljev. (250.000 rubljev - 220.000 rubljev + 25.000.000 rubljev).
Najnižji davek za leto 2012 bo 300.000 rubljev. (30.000.000 rubljev? 1%).
Enotni davek za leto 2012 bo enak 742.500 rubljev. [(30.000.000 rubljev - 25.030.000 rubljev - 20.000 rubljev) ? 15 %].
Ker je minimalni davek manjši od »poenostavljenega«, bo organizacija v proračun plačala zadnjega.
Razpoložljive podatke bomo odražali v razdelku II deklaracije o poenostavljenem davčnem sistemu, katerega del je prikazan na sl. 2:
V vrstici 210 - prejeti dohodek (30.000.000 rubljev);
V vrstici 220 - nastali stroški ob upoštevanju razlike med minimalnimi enotnimi davki za leto 2011 (25.030.000 rubljev);
V vrstici 230 - izgube iz prejšnjih obdobij (20.000 rubljev);
V vrstici 240 - davčna osnova minus izgube v višini 4.950.000 rubljev. (30.000.000 rubljev - 25.030.000 rubljev - - 20.000 rubljev);
V vrstici 260 - izračunani enotni davek za leto 2012 (742.500 rubljev);
V vrstici 270 - izračunani minimalni davek za leto 2012 (300.000 rubljev).
Slika 2 Odlomek izpolnjevanja razdelka II izjave o poenostavljenem davčnem sistemu LLC "Uspeh" za leto 2013 *
Slika 3 Fragment izpolnjevanja III. razdelka Knjige računovodstva prihodkov in odhodkov uspešnega LLC
Ker Success LLC v letu 2012 nima izgub, bo vrstica 250 ostala prazna.
Sedaj pa izpolnimo Knjigo obračuna prihodkov in odhodkov.
Izgube družbe v letu 2010 morajo biti prikazane v III. oddelku poslovne knjige (slika 3). Vpisano tukaj:
V vrstici 010 - skupni znesek izgub (20.000 rubljev);
V vrstici 020 - izguba za leto 2010 (20.000 rubljev);
V vrstici 120 - davčna osnova minus najnižji davek, plačan v letu 2011 (4.970.000 rubljev);
V vrstici 130 - znesek izgub, za katerega je Success LLC leta 2012 zmanjšal davčno osnovo (20.000 rubljev).
Razlika med najnižjimi in "poenostavljenimi" davki za leto 2011 v višini 30.000 rubljev. družba bo v vrstici 030 potrdila odražala I. oddelek poslovne knjige za leto 2012.
N. G. Sazonova, strokovnjakinja revije "Simplified"
Naše podjetje uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom »prihodki minus odhodki«. Konec leta 2011 je bil v proračun plačan minimalni davek. A ne v letu 2012 ne v letu 2013 pri obračunu davka niso upoštevali razlike med minimalnim davkom in na splošno obračunanim davkom. Ali smo upravičeni do tega zneska pri izračunu akontacije za 2. četrtletje 2014?
Žal je pri izračunu akontacije nemogoče upoštevati razliko med zneskom minimalnega davka in na splošno obračunanim davkom. Toda pri izračunu davčne osnove za leto 2014 (torej ob koncu leta) se ta razlika lahko vključi v odhodke.
Kot vidite, je vključitev takšne razlike v odhodke pravica, ne pa obveznost zavezanca. Zato ima družba pravico, da ta znesek prizna kot odhodek ne le v letu, ki sledi davčnemu obdobju, po katerem je bil plačan minimalni davek, temveč tudi v naslednjih letih. S tem pristopom se strinjajo tudi strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije. Tako je v dopisu z dne 18. 1. 2013 št. 03-11-06/2/03 zapisano, da odst. 4 str. 6 art. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje določb, ki omejujejo obračunavanje teh zneskov odhodkov v prihodnjih davčnih obdobjih. Na podlagi česa financerji sklepajo, da je možno takšno razliko v odhodkih upoštevati tudi v kasnejših obdobjih. Poleg tega strokovnjaki ruskega ministrstva za finance omogočajo, da se pri stroških enega leta upoštevajo razlike za več let hkrati. Na primer, v letu 2014 lahko upoštevate razlike za leta 2011, 2012 in 2013.
Zadevno razliko pa je po mnenju inšpektorjev mogoče všteti v odhodke šele ob koncu davčnega obdobja, torej leta. To neposredno navajajo financerji v dopisu z dne 15. 6. 2010 št. 03-11-06 / 2/92: "Poglavje 26.2 kodeksa ne določa postopka za vključitev zgornjih razlik v odhodke za vsako poročanje. obdobje naslednjih davčnih obdobij." Dejstvo, da taka razlika ne more povečati stroškov poročevalskih obdobij, je navedeno tudi v drugih pojasnilih Ministrstva za finance (pisma št. 03-11-04/2/111 z dne 22. julija 2008, št. Zvezna davčna služba Rusije (dopis z dne 14.07.2010 št. ШС-37-3/ [email protected]). Nasprotno stališče je mogoče zagovarjati na sodišču. Vendar pa je večina arbitrov na strani inšpektorjev (glej na primer odločbe FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 26. julija 2006, 19. julija 2006 št. F03-A51 / 06-2 / 2167, severozahodnega okrožja z dne 14. julija 2005 št. A21-78 / 2005 -C1). Čeprav je bila sprejeta odločitev v korist davkoplačevalca (odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 19. marca 2007 št. Ф09-1703 / 07-С3).
Znesek razlike med minimalnim davkom in davkom, izračunanim na splošno, se v davčnem obračunu odraža v vrstici 220 kot del nastalih odhodkov (2. odstavek 5.3. člena Postopka za izpolnjevanje davčnega obračuna za plačani davek). v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. junija 2009 št. 58n). Poleg tega je znesek razlike naveden v vrstici 030 oddelka I knjige prihodkov in odhodkov (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. oktobra 2012 št. 135n).
Če znesek danih akontacije presega obračunan davek ob koncu leta, se lahko znesek preplačila pobota s plačilom minimalnega davka za leto 2014 ali s plačilom akontacije v letu 2015.
Ali je mogoče pobotati akontacije po poenostavljenem davčnem sistemu, če organizacija ob koncu leta plača minimalni davek? Kako upoštevati razliko med enotnim in minimalnim davkom po poenostavljenem davčnem sistemu? Kako izpolniti knjigo knjigovodstva prihodkov in odhodkov?
Zadnje čase dobivamo veliko takšnih vprašanj. In nič čudnega, saj se vsi pripravljajo na oddajo letnih poročil.
Da bi nemudoma odgovorili na vsa vprašanja v zvezi z minimalno plačanim davkom pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve, smo pripravili to gradivo.
Če uporabite "poenostavljeni" dohodek minus odhodek, potem morate ob koncu leta izračunati znesek minimalnega davka.
Znesek minimalnega davka po poenostavljenem davčnem sistemu se izračuna zelo preprosto. V ta namen po preteku davčnega obdobja določite osnovo za izračun minimalnega davka. Davčna osnova bo skupni znesek prejetih dohodkov za leto, brez odbitka za odhodke.
Najnižji davek bo en odstotek davčne osnove.
Najnižji davek se plača v primeru, ki ga določa 6. člen 346.18 Davčnega zakonika. Namreč, če bo za leto obračunan znesek enotnega davka manjši od zneska minimalnega davka.
Da bi razumeli, kakšen davek morate plačati ob koncu leta:
Če je minimalni davek večji od enotnega davka, potem ob koncu leta plačate minimalni davek.
Če znesek enotnega davka presega znesek minimalne, plačajte enotni davek, ki ga zmanjšajte za znesek predhodno navedenih akontacije, na minimalni davek pa pozabite do naslednjega leta.
Ni vam treba plačati.
Opomba!
BCC za enotni davek se razlikuje od CCC, ki je navedena pri prenosu minimalnega davka. Pri prenosu teh davkov so navedeni različni CBC.
Roki za nakazilo minimalnega davka se ne razlikujejo od rokov za plačilo enotnega davka. Navedite najkasneje do roka, ki ga določa Kodeks za poenostavljen davčni sistem, tj. do 31. marca naslednjega leta - organizacije, do 30. aprila - samostojni podjetniki.
Če ste morali plačati minimalni davek, lahko konec naslednjega leta odštejete razliko med pavšalnim in minimalnim davkom pri stroških.
Odgovor je da, lahko. To potrjuje Ministrstvo za finance v dopisu z dne 21. 9. 2007 št. 03-11-04/2/231.
Vendar ne pozabite, da v tem primeru pobot ne bo izveden na enak način, kot če bi plačali en sam davek.
Konec koncev, kako se s poenostavitvijo plača enotni davek? Med letom se ob koncu vsakega četrtletja do 25. dne naslednjega meseca prenesejo akontacije po poenostavljenem davčnem sistemu.
Ob koncu leta se obračuna znesek davka, zmanjšan za znesek danih akontacije, razlika pa se nakaže v proračun.
Pobot akontacije enotnega davka od plačila minimalnega davka poteka drugače. Ker, kot je navedeno zgoraj, za te davke obstajajo različne BCC, ni mogoče znižati minimalnega davka za znesek akontacije na običajen način.
Za pobot zneska akontacije oddajte na davčnem uradu vlogo za pobot plačane akontacije enkratnega davka ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema od minimalnega davka za leto 2012.
V Vlogi navedite zneske prenesenih predujmov za vsako četrtletje, pri čemer navedite številko datuma plačilnega naloga. Vlogi priložite kopije plačilnih dokumentov. Po tem lahko znižate minimalni davek za že plačane zneske, razliko pa prenesete v proračun, pri čemer navedete ustrezno CCC.
Če ste že v celoti plačali minimalni davek, ne skrbite, vplačana akontacija se lahko pobota s prihodnjimi plačili. tiste. v letu 2013 lahko upoštevate predplačila, plačana v letu 2012 (člen 1, člen 14, člen 78 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ker se bo preplačilo enotnega davka odrazilo na vašem osebnem računu, lahko za ta znesek zmanjšate tekoča plačila brez dodatnih izpiskov na davčni urad.
Možno je, da bo treba pomik na aplikaciji opraviti zadnjič.
Začela veljati nova oblika davčne napovedi po poenostavljenem davčnem sistemu, ki jo bo treba uporabiti pri poročanju za leto 2013. In davčni organi bodo na lastni osnovi pobotali minimalni davek, prej plačane akontacije za enotni davek.
Upamo, da bo tako, vendar se to ne bo zgodilo pred letom 2014. Medtem bomo ravnali po veljavnih pravilih.
Nastalo razliko je mogoče upoštevati pri odhodkih za naslednje leto. Če ste zaradi tega prejeli izgubo, jo lahko povečate za znesek razlike.
Vendar pa se tu soočamo z dejstvom, da obstajajo različna mnenja o tem, kako natančno je treba prenesti znesek nastale razlike.
Torej, v skladu s pismom Ministrstva za finance z dne 15. junija 2010 št. 3-11-06 / 2/92, pismo Zvezne davčne službe z dne 14. julija 2010 št. ShS-37-3 / [email protected], razlika med enotnim in minimalnim davkom se lahko upošteva ne med letom, ampak šele ob koncu naslednjega davčnega obdobja. tiste. če imate takšno razliko za leto 2012, potem jo lahko upoštevate le s seštevanjem rezultatov za leto 2013.
Drugačnega stališča imajo zavezanci, ki upoštevajo razliko med letom, ne da bi čakali na njen konec. Glede tega vprašanja obstaja pozitivna sodna praksa, saj je FAS Uralskega okrožja izdal sklep z dne 19. marca 2007 št. Ф09-1703 / 07-С3, v katerem je podprl stran davkoplačevalca.
Kot lahko vidite, uradniki nasprotujejo upoštevanju razlike v davčnem obdobju, zato, če ste pripravljeni zagovarjati svoje stališče na sodišču, lahko ravnate po drugi možnosti. Če se želite izogniti sodnemu sporu, upoštevajte razliko šele ob koncu naslednjega davčnega obdobja.
Rok za prenos razlike med enotnim in minimalnim davkom v zakoniku ni določen. V 4. odstavku 6. člena 346.18. člena zakonika je določeno, da se prejeta razlika všteva med odhodke v naslednjih davčnih obdobjih. Vendar število let ni določeno.
Zato lahko uporabite določbe 7. člena člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa rok za prenos izgub. Izgube se v skladu s kodeksom lahko prenesejo za 10 let.
Najnižji davek se v računovodski knjigi po poenostavljenem davčnem sistemu ne odraža. Ker knjiga odraža prihodke in odhodke, minimalni davek pa ni odhodek.
Toda razlika, prejeta kot posledica plačila minimalnega davka, mora biti navedena v potrdilu I. oddelka knjige prihodkov in odhodkov in v davčnem obračunu za poenostavljeni davčni sistem.
Razlika se odraža v potrdilu do prvega oddelka knjige, same izgube za potekla davčna obdobja pa so navedene v tretjem delu knjige in v drugem delu davčnega obračuna.
»Poenostavljalci«, ki uporabljajo predmet obdavčitve »prihodki minus odhodki«, odpoklicajo minimalni davek enkrat letno – ob koncu davčnega obdobja. Preberite o primerih, v katerih se plača minimalni davek, kako pobotati akontacije pri izračunu minimalnega davka, kako v računovodstvu odražati znesek obračunanega minimalnega davka, preberite v predlaganem gradivu.
Postopek za izračun minimalnega davka je določen s čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za izračun minimalnega davka so potrebni vsi "poenostavljalci". Nato je treba znesek davka, obračunanega na splošno, primerjati z zneskom minimalnega davka: večji od njih je treba plačati v proračun. Tako se minimalni davek plača v primeru, ko je na splošno obračunan znesek davka za davčno obdobje manjši od zneska obračunanega minimalnega davka.
Opomba:
Zavezanec ima pravico v naslednjih davčnih obdobjih znesek razlike med zneskom minimalnega plačanega davka in zneskom davka, izračunanim na splošno, vključiti kot odhodke pri izračunu davčne osnove, vključno s povečanjem zneska izgube, ki je se lahko prenese v prihodnost.
Spomnimo se osnovnih pravil za izračun minimalnega davka:
Na podlagi odst. 1 str. 4 art. 346.20 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije določijo stopnjo za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema v višini 0% za davkoplačevalce - samostojne podjetnike, registrirane za prvič po uveljavitvi teh zakonov in opravljanje podjetniške dejavnosti na proizvodnem, družbenem in (ali) znanstvenem področju ter na področju osebnih storitev za prebivalstvo.
Ti davčni zavezanci imajo pravico uporabljati davčno stopnjo 0 % od dneva njihove državne registracije kot samostojni podjetnik posameznik neprekinjeno dve davčni obdobji. Najnižji davek iz 6. odstavka čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, se v tem primeru ne plača.
Ker so bili ustrezni zakoni sprejeti v številnih sestavnih subjektih Ruske federacije, imajo samostojni podjetniki, ki izpolnjujejo navedene zahteve, pravico, da ob koncu davčnega obdobja ne plačajo minimalnega davka (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. avgusta 2015 št. 03-11-11 / 49542 z dne 16. februarja 2016 št. -11/8498).
Za organizacije in samostojne podjetnike, ki ne sodijo v izjemo, nadaljujmo z minimalnim davkom.
Iz zgornjih pravil je razvidno, da se minimalni davek plača ob koncu davčnega obdobja v naslednjih primerih:
Davek, izračunan na splošen način, je enak 0 rubljev, odkar je bila prejeta izguba.
Ni davčne osnove: (5.500.000 - 5.700.000) rubljev.< 0
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki" za leto 2015, je prejela naslednje rezultate (prihodki in odhodki so bili izračunani v skladu s pravili, določenimi v poglavju 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Ali moram v tem primeru plačati minimalni davek?
Davek, izračunan na splošen način: (5.500.000 - 5.500.000) rubljev. x 15 % = 0 rub.
Najnižji davek: 5.500.000 rubljev. x 1 % \u003d 55.000 rubljev.
Minimalni davek v višini 55.000 rubljev je predmet plačila v proračun.
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki" za leto 2015, je prejela naslednje rezultate (prihodki in odhodki so bili izračunani v skladu s pravili, določenimi v poglavju 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Ali moram v tem primeru plačati minimalni davek?
Davek, izračunan na splošen način: (5.600.000 - 5.500.000) rubljev. x 15% \u003d 15.000 rubljev.
Najnižji davek: 5.500.000 rubljev. x 1 % \u003d 55.000 rubljev.
Minimalni davek v višini 55.000 rubljev je predmet plačila v proračun.
Iz zgornjih primerov je razvidno, da višina minimalnega davka dejansko ni odvisna od finančnih rezultatov, pridobljenih kot posledica podjetniške dejavnosti in je davčne narave.
»Poenostavljalci« so poskušali izpodbijati ustavnost 6. odstavka čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je vložil pritožbo na ustavno sodišče (odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 28. maja 2013 št. 773-O). Izpodbijana zakonska določba po mnenju davčnega zavezanca določa obveznost plačila minimalnega davka pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve, pri čemer se ne upošteva dejanskih rezultatov podjetniške dejavnosti, naložena pa je prevelika davčna obremenitev.
Toda ustavno sodišče je pritožnika zavrnilo in opozorilo, da je izpodbijana norma davčnega zakonika Ruske federacije namenjena oblikovanju ustreznega regulativnega okvira za davkoplačevalce za izpolnjevanje svoje ustavne obveznosti plačila davka (v tem primeru najnižji davek, odmerjen v v povezavi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema), samo po sebi ne more šteti za kršitev ustavnih pravic prosilca.
Podobnega mnenja so tudi predstavniki Zvezne davčne službe v dopisu št. SA-4-7/23263 z dne 24. decembra 2013, v katerem opozarjajo, da je prehod na USNO za davčnega zavezanca prostovoljen.
Tako so »poenostavljalci«, ki so izbrali predmet obdavčitve »dohodki minus odhodki«, dolžni obračunati najnižji davek ob koncu davčnega obdobja, ga primerjati s splošno obračunanim davkom in plačati večji davek. od njih v proračun.
Izračun najnižjega davka se izvede v davčnem obračunu po USNO, odobrenem z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 04.07.2014 št. ММВ-7-3/ [email protected] V času priprave tega gradiva imenovani obrazec ni bil spremenjen.
"Poenostavljalci" z uporabo predmeta obdavčitve "prihodki minus odhodki" izpolnijo naslovno stran, odd. 1.2. in sec. 2.2. Razdelek 3 je izpolnjen le, če »poenostavljalec« prejme sredstva iz ciljnega financiranja.
Najnižji davek za davčno obdobje se izračuna ob izpolnjevanju tega razdelka. Znesek najnižjega davka, izračunanega za davčno obdobje, je naveden pod oznako vrstice 280.
Ko je odsek zaključen. 2.2 nadaljujemo z izpolnjevanjem razdelka. 1.2. V tem razdelku se na splošno izračunan znesek davka primerja z obračunanim minimalnim davkom.
Posebno pozornost je treba nameniti izpolnjevanju vrstic 100, 110 in 120:
Navedimo primere (številke so pogojne).
V tem primeru je davek, izračunan na splošen način, predmet plačila, saj je višji od minimalnega davka: 60.000 rubljev. > 45 000 rubljev.
Dodatno plačilo za davčno obdobje je 10.000 rubljev. (60.000 - 50.000).
Na vrstici 100 sek. 1.2 označuje 10.000 rubljev.
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki", ima naslednje kazalnike:
V tem primeru je treba plačati minimalni davek: 75.000 rubljev. > 60.000 rubljev
Ker je znesek plačane akontacije večji od zneska minimalnega davka (90.000 rubljev > 75.000 rubljev), vrstica 110 razdelka Na njem je navedenih 1,2 - 15.000 rubljev. (90.000 - 75.000).
V tem primeru gre za preplačilo davka, plačanega po poenostavljenem sistemu obdavčitve, ki se lahko pobota s plačilom prihodnjih akontacije ali vrne na tekoči račun.
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki", ima naslednje kazalnike:
V zgornjem primeru je treba plačati minimalni davek: 75.000 rubljev. > 60.000 rubljev
Ker je znesek plačanih predplačil manjši od zneska minimalnega davka (50.000 rubljev.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Najnižji davek v višini 25.000 rubljev je predmet dodatnega plačila v proračun.
Za tvoje informacije:
Doplačilo po davčnem obračunu (odvisno od tega, kateri davek je plačan: po poenostavljenem sistemu obdavčitve ali minimalni) se izvede na naslednji CBC:
Račun 68 "Obračuni davkov in pristojbin" se knjiži v dobro za zneske, zapadle na davčnih napovedih (izračunih) za plačilo v proračun, v korespondenci z računom 99 "Dobički in izgube" - za znesek davka, plačanega po poenostavljenem sistemu obdavčitve ( akontacije) in minimalni davek.
Glavni vnosi za obračunavanje davka, plačanega po poenostavljenem sistemu obdavčitve, so prikazani v tabeli.
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit |
| Obračunana akontacija na podlagi rezultatov 1. četrtletja (šest mesecev, devet mesecev) | 99 | 68 |
| Storno. Znižano akontacijo po rezultatih pol leta (devet mesecev) | 99 | 68 |
| Obračunan davek po poenostavljenem davčnem sistemu ob koncu davčnega obdobja | 99 | 68 |
| Storno. Znižani davek po poenostavljenem davčnem sistemu ob koncu davčnega obdobja | 99 | 68 |
| Zaračunan minimalni davek | 99 | 68 |
| Plačan davek (akontacija, minimalni davek) po poenostavljenem sistemu obdavčitve | 68 | 51 |
Po rezultatih davčnega obdobja »poenostavljalci«, ki uporabljajo predmet obdavčitve »prihodki minus odhodki«, izračunajo minimalni davek in ga primerjajo z davkom, izračunanim na splošno. Večji je plačljiv.
Pri izračunu davka, ki se plača v proračun, se upoštevajo plačane akontacije, tudi pri izračunu minimalnega davka.
Izračun najnižjega davka se izvede neposredno v davčnem obračunu po poenostavljenem davčnem sistemu, zato je treba posebno pozornost nameniti izpolnjevanju vrstic 100, 110 in 120 razdelkov. 1.2.
Za računovodske namene se minimalni davek upošteva enako kot davek po poenostavljenem sistemu obdavčitve, izračunan na splošno.
Najnižji davek po poenostavljenem davčnem sistemu se izračuna samo na podlagi rezultatov koledarskega leta in samo za predmet »prihodki minus odhodki«. Izračunati ga morajo vsi poenostavljalci prihodkov in izdatkov, plačati pa morajo le nekateri. Kdo točno in zakaj, bomo povedali v našem članku. In seveda, v njem boste videli primer izračuna.
Minimalni davek se določi in plača le v primeru poenostavitve s predmetom »prihodki minus odhodki«. Plača pa se le v primerih, ko je njegov znesek večji od zneska davka, izračunanega na splošno (po stopnji 15 % ali drugi, določeni v regiji). Najnižji davek po poenostavljenem davčnem sistemu je treba izračunati ob koncu leta.
V nekaterih primerih se lahko v primeru nenačrtovanega prehoda med letom na splošni davčni režim s poenostavljenim davčnim sistemom minimalni davek na zahtevo davčnega inšpektorata nakaže v proračun. S tem pristopom Zvezna davčna služba Rusije izenači zadnje obdobje poročanja z davčnim obdobjem. Vendar so takšne okoliščine zelo redke.
Plačilo minimalnega davka se izvede v enakih rokih in na enak način kot davek, obračunan po osnovni stopnji.
Izračun najnižjega davka po poenostavljenem davčnem sistemu je preprost. Narejen je po naslednji formuli:
Mn \u003d Nb × 1%,
kjer je Nb davčna osnova, določena postopoma od začetka do konca davčnega obdobja.
Upoštevajte, da je davčna osnova za minimalni davek po poenostavljenem davčnem sistemu dohodek, izračunan v skladu s čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Lahko se zgodi, da bo zavezanec združil na primer poenostavljeni davčni sistem »dohodki minus odhodki« s patentnim sistemom obdavčitve. V takih okoliščinah bo znesek najnižjega davka po poenostavljenem davčnem sistemu odvisen le od dohodka, prejetega med poenostavitvijo. Potrditev tega je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 13. februarja 2013 št. 03-11-09 / 3758.
O dokumentu, v katerem so generirani podatki za izračun davka USN, preberite v tem gradivu.
Primer
LLC "Omega" v svojih dejavnostih uporablja poenostavljen davčni sistem s predmetom "prihodki minus odhodki". Rezultati za leto so naslednji: prihodki so znašali 250.000 rubljev. (vključno za 1. četrtletje 30.000 rubljev, za 2. četrtletje 70.000 rubljev, za 3. četrtletje 80.000 rubljev, za 4. četrtletje 70.000 rubljev), stroški - 240.000 rubljev. (vključno za 1. četrtletje 32.000 rubljev, za 2. četrtletje 65.000 rubljev, za 3. četrtletje 72.000 rubljev, za 4. četrtletje 71.000 rubljev). Tako je davčna osnova 10.000 rubljev. (250.000 rubljev - 240.000 rubljev). Davčna stopnja, ki velja v regiji delovanja, je 15 %.
1. Določite znesek 15 % davka na podlagi nastale davčne osnove:
10 000 rubljev.× 15% = 1500 rubljev.
250 000 rubljev.× 1% = 2500 rubljev.
3. Primerjaj dobljene vrednosti:
1500 rubljev.< 2 500 руб.
Vidi se, da je znesek minimalnega davka večji od 15-odstotnega davka.
4. Plačajte davek.
Ob koncu leta mora Omega LLC plačati minimalni davek poenostavljenega davčnega sistema, saj je njegov znesek višji od davka, izračunanega po pravilih 15%.
OPOMBA! Če so bila ob koncu poročevalskih obdobij izračunana akontacija, je treba plačati minimalni davek, zmanjšan za izračunane zneske akontacije (člen 5.10 postopka za izpolnjevanje deklaracije o poenostavljenem davčnem sistemu, odobrenega z odredbo zveznega Davčna služba Rusije z dne 26. februarja 2016 št. ММВ-7-3 / [email protected]). Na podlagi podatkov našega primera bo znesek izračunanih predplačil za 9 mesecev 1650 rubljev. ((30.000 + 70.000 + 80.000 - 32.000 - 65.000 - 72.000)× 15 %). Zato morate ob koncu leta plačati minimalni davek v višini 850 rubljev. (2500 rubljev - 1650 rubljev).
O pravilih za izdajo plačilnega dokumenta za plačilo poenostavljenega davčnega sistema preberite v tem članku.
Razliko med zneskom minimalnega davka in davkom, izračunanim na običajen način, se lahko upošteva pri odhodkih za obračun davka po poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom »dohodki minus odhodki« v naslednjih davčnih (NEPOROČALNIH!) obdobjih. . In v primeru izgube jo povečajte za znesek te razlike in jo prenesite v prihodnost (člen 6 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 18. januarja 2013 št. 03-11-06 / 2/03 z dne 15. junija 2010 št. 03-11-06/2/92).
V našem primeru bo od naslednjega leta razlika, ki jo lahko Omega LLC vključi v stroške poenostavljenega davčnega sistema (ali poveča izgubo), znašala 1000 rubljev. (2.500 rubljev minimalnega davka - 1.500 rubljev davka po poenostavljenem davčnem sistemu za tekoče leto).
Z uporabo poenostavljenega davčnega sistema »dohodki minus odhodki« ob koncu leta preverite, kateri davek bo treba plačati – obračunan na običajen način ali minimalno. Če je treba plačati minimalni davek, ne pozabite od njegovega izračunanega zneska odšteti obračunane akontacije po poenostavljenem davčnem sistemu. Razliko med minimalnim davkom in davkom na STS, izračunano na običajen način, je mogoče všteti v odhodke (ali pa se znesek izgube poveča za njegov znesek) v naslednjih davčnih obdobjih.
