Članek analizira glavna načela, na katerih temelji sistem notranjega nadzora revidiranega subjekta, ki ga izvaja revizor. Podane so tehnike in metode za to oceno.
Vse večje zahteve po računovodskem poročanju, ki so se pojavile v začetku leta 2000, so spremenile pristope k analizi sistema notranjih kontrol (v nadaljevanju ICS). Obstaja splošni trend zaostrovanja ukrepov za pripravo zanesljivega poročanja. Obstaja želja, da se revizorje zaveže, da v svojih poročilih ovrednotijo sistem notranjih kontrol. Posledica tega je razvoj standardov, ki upoštevajo kakovost nadzora revidirancev. Pojavili so se novi standardi ISA 315, ISA 330, ki povezujejo oceno revizijskih tveganj in revizijske postopke za ocenjena tveganja z analizo zanesljivosti sistema notranjih kontrol revidirancev z vidika morebitnega izkrivljanja računovodskih izkazov, kar je privedlo do uvedbe dopolnitev in sprememb skoraj vseh MSR.
V prejšnjih standardih je bil ICS definiran kot skupek dejavnosti, za katere so primarno zainteresirani revidirani subjekti. Nova izdaja daje poudarek na zanesljivosti računovodskega poročanja ter na sposobnosti vodij podjetij, da s sistemom notranjih kontrol zmanjšajo tveganja.
ISA zahtevajo stalno analizo sistemov notranje kontrole. Z letom 2006 je bila uvedena sprememba, ki uvaja odgovornost vodstva revidirane osebe za razvoj, uvedbo in vzdrževanje sistema notranjih kontrol, ki bo zagotavljal resničen prikaz računovodskih izkazov.
V zadnjih letih so se v poslovnih subjektih uspešno oblikovali sistemi notranjega nadzora in revizije, katerih rezultati se upoštevajo pri izvajanju revizij. Vprašanje organizacije sistema notranjih kontrol je organsko povezano z upravljavsko strukturo poslovnega subjekta, njegovo strategijo in oblikovanjem poslovodnega in finančnega računovodstva ter postopkom za pripravo notranjega proizvodnega (upravljavskega) poročanja.
V skladu z revizijskimi standardi ICS predstavlja sistem, sestavljen iz petih komponent. Prva komponenta, kontrolno okolje, vključuje odnos vodstva, zavedanje in dejanja. Nadzorno okolje zahteva, da poslovni voditelji svojim podrejenim izrecno sporočijo svoja pričakovanja glede poštenosti in etičnih standardov. Pomembno je posvetiti pozornost tudi usposobljenosti. Vodstvo je dolžno analizirati, kakšne lastnosti so potrebne za opravljanje določenih del. Drugi dejavniki kontrolnega okolja, kot so filozofija upravljanja, organizacijska struktura, pooblastila in odgovornosti, prakse in politike človeških virov, so ostali enaki ali pa so bili zgolj uredniško spremenjeni.
Revizorjevo razumevanje kontrolnega okolja je še posebej pomembno pri preučevanju vprašanj, povezanih z nevarnostjo goljufije. Revizor mora razumeti, kako vodstvo organizacije ustvarja okolje poštenega, etičnega vedenja in vzpostavlja ustrezne kontrole za preprečevanje in zaščito pred napakami in goljufijami. Revizor mora upoštevati, kako so bili uporabljeni elementi kontrolnega okolja, in ugotoviti, ali se kontrole uporabljajo v praksi.
Druga komponenta ICS je ocena poslovnega tveganja s strani revidirane osebe kot proces prepoznavanja tveganj, njihovih možnih posledic in odzivanja nanje. Novi MSR po novem zahtevajo, da vodje revidiranega subjekta neodvisno ocenijo tveganja, povezana z delom njihove organizacije. Revizor mora razumeti, kako organizacija prepoznava in obravnava poslovna tveganja, povezana s cilji računovodskega poročanja, in rezultate tega početja.
Tretja komponenta ICS je informacijski sistem, ki je povezan z namenom računovodskega poročanja in je sestavljen iz postopkov in evidenc. Revizor mora razumeti, kako organizacija sporoča vloge in odgovornosti določenih zaposlenih ter pomembne zadeve, pomembne za računovodske izkaze. Računovodstvo mora jasno začrtati, kdo kaj dela in kdo je za kaj odgovoren. Revizor mora preveriti, kako dobro so delovna navodila pripravljena in kako vestno se jih upošteva.
Četrta komponenta sistema notranjih kontrol so kontrolna dejanja. Nanašajo se na politike in postopke, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo vodstveni ukazi. Ti vključujejo postopke in dejavnosti, ki jih izvaja revidirani subjekt in presegajo obseg neposrednega računovodenja in poročanja.
Peta komponenta ICS je spremljanje kontrol. Nanaša se na proces ocenjevanja kakovosti delovanja sistema notranjih kontrol. Izvaja se s stalnim spremljanjem, individualnimi presojami zanesljivosti kontrol in zagotavlja njihovo učinkovito delovanje. Revizor mora razumeti glavne vrste dejavnosti, ki jih organizacija izvaja za spremljanje notranjega nadzora nad finančnimi dejavnostmi.
V zvezi z ocenjevanjem tveganja pomembno napačne navedbe mora revizor ugotoviti, ali je kontrola primerna pri ocenjevanju tveganja pomembno napačne navedbe. Pri tem je treba upoštevati oceno stopnje pomembnosti, velikost revidiranega subjekta, naravo njegovega poslovanja in kompleksnost sistemov, ki sestavljajo sistem notranjih kontrol. Najenostavnejši, a najmanj zanesljiv način pridobivanja revizijskih dokazov o sistemu notranjih kontrol je izpraševanje naročnikovih zaposlenih, najbolj zanesljiv pa je opazovanje revizorjevih kontrolnih postopkov. Žal jih revizor fizično ne more osebno spremljati. Notranji nadzor lahko zagotovi le delno zaupanje v doseganje cilja. Če izvedeni postopki ocenjevanja tveganja ne razkrijejo učinkovitih kontrol, revizor izključi učinek kontrol iz povezanih ocen tveganja. Revizor mora načrtovati in izvajati postopke preizkušanja podatkov za vsako pomembno transakcijo.
Preverjanje kontrolnih postopkov poteka v dveh fazah. Na prvi stopnji revizor ugotovi, ali ima revidirana oseba ta postopek. V drugi fazi ugotavlja, ali nadzorni postopki opravljajo predvidene funkcije. Testi se uporabljajo samo za tiste komponente ICS, za katere je revizor ugotovil, da so primerne za preprečevanje, odkrivanje in popravljanje. Preizkusni časovni okvir je časovno obdobje, v katerem se izvajajo revizijski postopki. Obseg revizijskih preizkusov kontrol je neposredno povezan z revizorjevo oceno tveganja. Vsa opisana dejanja revizorja se morajo odražati v delovni dokumentaciji.
V skladu z Zveznim pravilnikom (standardom) »Ocenjevanje revizijskih tveganj in notranjega nadzora, ki ga izvaja revidiran subjekt« je osnova za notranji nadzor gospodarskega subjekta kontrolno okolje, računovodski sistem in kontrole. Po našem mnenju je priporočljivo kot del notranjih kontrolnih elementov obravnavati sistem davčnega računovodstva, ki je urejen sistem evidentiranja in povzemanja informacij o dejstvih gospodarske dejavnosti, ki posredujejo pri nastanku prihodkov in odhodkov, ki so predmet računovodstvo v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije za oblikovanje popolnih in zanesljivih davčnih podatkov.
Pri načrtovanju mora revizor oceniti ustreznost notranjega nadzora obsegu in posebnostim dejavnosti gospodarskega subjekta ter doseči razumevanje vzorcev njegovega delovanja v delu, ki zagotavlja regulacijo in spremljanje procesa zbiranja. , obdelavo in povzemanje informacij, potrebnih za pripravo zanesljivega računovodskega in davčnega poročanja.
Revizor prouči sistem notranjih kontrol organizacije, da bi lahko načrtoval revizijo in določil naravo, obseg in časovni okvir potrebnih postopkov. Navsezadnje tak pregled nudi priložnost za oceno tveganja napačne navedbe v računovodskih izkazih. Pri tem bi moral revizor večjo pozornost nameniti kontrolam, ki se nanašajo na finančne informacije, pomembne za podporo trditev v računovodskih izkazih. Kontrole, ki ne vplivajo na finančne informacije, niso pomembne za revizorja, razen če posredno vplivajo na računovodske izkaze.
Pri načrtovanju revizije revizor pregleda vseh pet komponent sistema notranjih kontrol organizacije, da bi:
Določite vrsto možnih pomembno napačnih navedb;
Upoštevajte dejavnike, ki vodijo do pomembno napačnih navedb;
Razviti teste nadzornega sistema;
Če je mogoče, določite oblike vsebinskega testiranja.
Praksa kaže, da je v fazi načrtovanja skoraj nemogoče podrobno preučiti dejavnosti gospodarskega subjekta glede na celoten obseg opravljenih poslovnih transakcij, zato je priporočljivo izbrati najpomembnejše od njih. Pri vzorčenju se lahko osredotočite na pomembnost prometa in stanja na kontu. Na podlagi rezultatov presoje računovodstva in notranjega nadzora teh računov in področij si revizor oblikuje mnenje o sistemu računovodstva in notranjega nadzora gospodarskega subjekta.
Ocena, opravljena v tako kratkem času, je precej subjektivna in v tej fazi ni smiselno uvajati velikega števila stopenj. Zato so tukaj uporabljene tri stopnje ocenjevanja računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov. Dokazi, pridobljeni iz rezultatov pregleda poslovanja, vplivajo na oblikovanje revizorjevega mnenja o stopnji inherentnega tveganja in smotrnosti uporabe znanja o notranjem nadzoru gospodarskega subjekta pri revidiranju.
Za racionalno organizacijo revizije mora revizor na podlagi ocene inherentnega in kontrolnega tveganja ter ob upoštevanju predhodne presoje pomembnosti določiti sprejemljivo tveganje neodkritja in ob upoštevanju minimiziranja slednjega , načrtovati ustrezne revizijske postopke.
Diagnostika notranjih kontrol gospodarskega subjekta se izvaja z namenom predhodne ocene stopnje zanesljivosti sistema notranjih kontrol in vključuje preučevanje, analizo, oceno:
odnos vodstva do potrebe po vzdrževanju ustreznih notranjih kontrol;
Postopek prenosa pooblastil in razdelitve odgovornosti;
Postopek za zagotavljanje varnosti premoženja in zaupnih podatkov gospodarskega subjekta;
Računovodska in davčna politika gospodarskega subjekta, njeni organizacijski, tehnični in metodološki vidiki;
Organizacijska struktura računovodstva;
Postopek dokumentiranja dejstev gospodarske dejavnosti in organizacije pretoka dokumentov;
Vloga in mesto računalniške tehnologije v računovodstvu in davčnem računovodstvu;
Postopek sistematizacije podatkov v računovodskih in davčnih registrih;
Postopek priprave računovodskih in davčnih poročil.
Za predhodno oceno učinkovitosti sistema notranjih kontrol se uporabljajo naslednje stopnje: visoka, srednja, nizka. Revizor oblikuje svojo oceno na podlagi:
Pogovori s pristojnimi delavci gospodarskega subjekta;
Preverjanje dokumentov;
Opazovanja izvajanja posameznih aktivnosti in postopkov;
Analitični postopki.
Oglejmo si podrobneje proces proučevanja in ocenjevanja sistema notranjih kontrol, ki je sestavljen iz razumevanja in dokumentiranja tega sistema, ocenjevanja tveganja kontrole, testiranja kontrol, ocenjevanja rezultatov testiranja in njihovega dokumentiranja ter vsebinskega testiranja.
Za analizo sistema notranjih kontrol mora revizor:
Zanašajte se na lastne izkušnje pri delu s temo;
Zahtevati potrebne informacije od vodstva, nadzornikov in osebja;
Preglejte dokumente in zapise;
Preučite naravo in vrste dejavnosti;
Dokumentirajte svoje razumevanje.
Trenutne notranje kontrole revizor pregleda na podlagi podatkov iz več virov, preteklih in sedanjih. Revizor mora pregledati prejšnje revizijske delovne dokumente, zahtevati dodatne informacije od naročnikovega osebja in notranjih revizorjev, pregledati priročnike o postopkih in opazovati poslovanje podjetja. Vendar je treba upoštevati, da struktura notranjih kontrol prejšnjih obdobij morda ne ustreza trenutnemu obdobju.
Dokumentiranje razumevanja ICS lahko izvaja revizor s pripravo diagramov poteka, izpolnjevanjem vprašalnikov, opisov ter pripravo odločitvenih dreves in tabel. Takšne oblike dokumentacije dokazujejo, da je bilo dejansko izvedeno zadostno razumevanje in ocena ICS.
Diagrami poteka so simbolični diagrami, ki prikazujejo zaporedni proces sistema nadzora, obdelave in dokumentacije. Diagrami poteka se lahko uporabljajo, prvič, za evalvacijo sistema notranje kontrole, in drugič, kot sredstvo elektronske dokumentacije med programiranjem.
Diagram poteka, uporabljen za evalvacijo sistema, prikazuje izvor vsakega dokumenta v sistemu, njegovo nadaljnjo obdelavo in njegovo končno lokacijo. Poleg tega so diagrami uporabni za revizorja, ker dokumentirajo vse korake v procesu revizije.
Elektronski blokovni diagrami, ki se uporabljajo kot dokumentacija, so prvotno ustvarjeni za dokumentiranje logike in obstoječih tokov elektronskih informacij. Revizor lahko uporabi takšne načrte za ovrednotenje delovanja programa in notranjih kontrol, povezanih s funkcijo obdelave podatkov na splošno.
Za pripravo blokovnih diagramov morate:
Narišite diagram toka dokumentov in informacijskih tokov;
Začnite na vrhu strani in se premikajte od zgoraj navzdol in od leve proti desni;
Uporabite opis za boljše razumevanje s strani uporabnika;
Če je mogoče, se izogibajte ločilnim črtam;
Vprašalnik ICS običajno vsebuje vprašanja, na katera je treba odgovoriti z »da« ali »ne«. Negativni odzivi so namenjeni opozarjanju na morebitne pomanjkljivosti tega sistema. Za negativne odgovore morate napisati obrazložitev. Vprašalniki imajo tudi dodaten prostor, da lahko intervjuvani zaposleni vanj umesti svoja pojasnila. Vprašanja morajo biti osredotočena na posebne notranje kontrole, ki so odgovorne za določen element, račun ali proces. Za vsak postopek morajo veljati ustrezno pravno sredstvo.
Opisi so pisna različica diagrama poteka. Revizor opiše, kako si predstavlja sistem notranjih kontrol. Dejstva so predstavljena v zaporedju dogajanja dogodkov za določeno operacijo.
Diagrami poteka so primerni za dokumentiranje kompleksnejših kontrolnih struktur, pisne izjave o dejstvih pa za manj kompleksne.
Odločitveno drevo je grafična ilustracija, ki prikazuje logiko operacije ali procesa. V tem primeru se uporabljajo predvsem vprašanja, ki naj jim sledijo odgovori »da«, »ne«, ki uporabnika usmerijo na logično naslednje vprašanje. Tabele prikazujejo logično povezavo komponent sistema v obliki tabele. Z uporabo teh dveh metod revizor dokumentira razumevanje procesa.
Naslednja faza proučevanja in ocenjevanja sistema notranjih kontrol je ocena kontrolnega tveganja in testiranje kontrol.
Ocenjevanje tveganja nadzora – ugotavljanje, kako učinkovite so notranje kontrole pri preprečevanju ali odkrivanju pomembno napačnih navedb v računovodskih izkazih. Kontrole lahko pomembno vplivajo na veliko, eno ali nekaj izjav.
Kontrole se lahko neposredno ali posredno nanašajo na trditve. V prvem primeru so kontrole učinkovitejše, zato lahko revizor nižje oceni kontrolno tveganje kot v drugem.
Revizor lahko sprejme eno ali več različnih revizijskih strategij trditev.
Največja (ali nekoliko nižja) ocena kontrolnega tveganja pomeni, da namerava revizor uporabiti predvsem vsebinski pristop. V tem primeru se kontrole ne testirajo, ker se revizor nanje ne namerava zanašati. Najvišja raven ocene tveganja nadzora pomeni, da postopek nadzora:
Neprimerno ali neučinkovito;
Razmerje med stroški in koristmi ovira testiranje;
Neučinkovito za testiranje kontrole;
Je slabo razvito nadzorno orodje.
Ocena kontrolnega tveganja pod najvišjo vrednostjo kaže, da se revizor namerava zanašati na takšne notranje kontrole. Ocena tveganja pod mejno vrednostjo vpliva na:
Identifikacija nekaterih ustreznih kontrol, ki bodo verjetno odkrile in popravile pomembno napačne navedbe;
Izvajanje testiranja teh kontrol;
Sklep o ocenjeni stopnji nadzornega tveganja.
Katera koli strategija je izbrana, določa:
Stopnja razumevanja sistema notranjih kontrol, ki jo mora doseči revizor;
Vrsta, obseg, časovni okvir postopkov za pridobitev takega razumevanja;
Dokumentiranje ugotovitev glede ocenjene stopnje nadzornega tveganja;
Narava, časovni okvir in obseg postopkov preizkušanja podatkov, ki jih je treba izvesti.
Ocena tveganja kontrole mora biti dokumentirana, saj mora biti vsaka ocena tveganja kontrole pod maksimumom podprta z dokazi, pridobljenimi s testiranjem kontrol.
Če revizor nadalje pričakuje zmanjšanje kontrolnega tveganja na želeno raven, potem je treba opraviti dodatno testiranje kontrol. Na splošno se dodatno testiranje izvede, če je treba pridobiti dodatne dokaze ali če revizor meni, da je dovolj učinkovito. Revizor oceni, ali bo napor, potreben za izvedbo dodatnega testiranja kontrol, upravičil pričakovano zmanjšanje preizkušanja podatkov.
Zanesljivost ICS dokazuje:
Oštevilčenje dokumentov, ki vam omogoča, da zagotovite, da se vse transakcije odražajo v računovodstvu (popolnost); vse transakcije se v računovodstvu odražajo le enkrat (obstoj);
Pooblastilo za izvedbo operacije, ki mora biti izvedena pred prenosom sredstev (obstoj);
Neodvisni pregledi, vključno s preverjanjem opravljenega dela drugih (ocenjevanje), - usklajevanje bančnih izpiskov, primerjava podkontov s sintetičnimi glavnimi konti, primerjava popisnih podatkov z računovodskimi podatki;
Dokumentacija, ki dokazuje opravljene posle in je tudi podlaga za ugotavljanje odgovornosti za izvedbo in odraz transakcij (obstoj in vrednotenje);
Porazdelitev odgovornosti, ki zagotavlja, da posamezniki ne opravljajo delovnih obveznosti, ki niso združljive z njihovim delom. Z vidika nadzora se delovne obveznosti štejejo za nezdružljive, kadar ima na primer določena oseba možnost ukrasti sredstvo in istočasno prikriti to krajo (obstoj in izvor);
Fizični nadzor, ki vključuje uporabo varnostnih naprav in sredstev ter omejevanje dostopa do prepovedanih območij z uporabo določenih orodij in računalniških programov.
Ocena tveganja kakovosti revizije temelji na obratnem razmerju med tveganjem odkrivanja in kombinacijo inherentnega in nadzornega tveganja. Visoka stopnja inherentnega tveganja in tveganja nadzora nas zavezujeta, da revizijo organiziramo tako, da minimiziramo velikost tveganja neodkritja in s tem zmanjšamo revizijsko tveganje na sprejemljivo vrednost. Nizka stopnja inherentnega in kontrolnega tveganja nam omogoča, da med revizijo sprejmemo večje tveganje odkrivanja (z uporabo manj delovno intenzivnih metod pridobivanja revizijskih dokazov) in dosežemo sprejemljivo raven revizijskega tveganja.
Notranja kontrola v sistemu vodenja organizacije
Organizacijska struktura notranje kontrole. Organ notranjega nadzora je neodvisen oddelek upravnega aparata organizacije in poroča samo svojemu vodji. Ustvarjen je za neodvisno preverjanje opravljanja delovnih obveznosti zaposlenih v organizaciji. Organizacijske oblike notranjega nadzora so lahko notranja revizijska služba (služba), notranja revizijska služba, notranja revizijska služba ali ločena skupina notranjih revizorjev. Izdelati je treba opise delovnih mest za zaposlene v službi notranje revizije, ki določajo splošne določbe, konkretne delovne obveznosti, pravice in odgovornosti vsakega zaposlenega v službi notranje revizije.
Sistem notranjega nadzora. Sistem notranjih kontrol so politike in postopki, ki jih sprejme vodstvo organizacije za pomoč pri uresničevanju ciljev urejenega in učinkovitega vodenja finančnih in poslovnih dejavnosti. Ti cilji vključujejo: dosledno upoštevanje politik upravljanja; zagotavljanje varnosti sredstev; preprečevanje in odkrivanje goljufij in napak; popolnost in točnost računovodskih evidenc; pravočasna priprava zanesljivih finančnih informacij. Sistem notranjih kontrol vključuje ustrezen računovodski sistem, kontrolno okolje in posamezne kontrole.
Računovodski sistem. Računovodski sistem organizacije je niz nalog, postopkov in računovodskih evidenc strank, ki se uporabljajo za identifikacijo, zbiranje, analiziranje, izračunavanje, razvrščanje, evidentiranje, povzemanje in odražanje rezultatov poslovnih dogodkov. Šteje se za učinkovito (pravilno), če so pri evidentiranju poslovnih transakcij izpolnjene naslednje zahteve: da so knjigovodski posli evidentirani v pravilnih zneskih; transakcije v računovodstvu pravilno odražajo časovno obdobje; transakcije pravilno prikazane v računovodskih izkazih in v skladu z veljavnimi predpisi in računovodskimi usmeritvami; evidentirajo se podrobnosti o transakcijah, ki so bistvene za računovodstvo in poročanje; možnost zlorabe je omejena.
Nadzorno okolje. Kontrolno okolje je splošni odnos vodstva, zavedanje in dejanja v zvezi s sistemom notranje kontrole in njegovim pomenom za organizacijo. Vključuje: stil in osnovna načela vodenja; organizacijska struktura organizacije; porazdelitev odgovornosti in pooblastil; izvajana kadrovska politika; postopek priprave računovodskih izkazov za zunanje uporabnike; postopek vodenja notranjega poslovodnega računovodstva in priprave poročil za interne namene; skladnost gospodarskih dejavnosti organizacije kot celote z zahtevami veljavne zakonodaje.
Ločene kontrole. Kontrole vzpostavi vodstvo organizacije na določenih področjih in področjih gospodarske dejavnosti za zagotovitev učinkovitega in zanesljivega upravljanja sistema notranjih kontrol. Zagotavljati morajo: izvajanje poslov, dostop do sredstev le s soglasjem vodstva, tako na splošno kot v posebnih primerih; pravočasno evidentiranje vseh transakcij v točnih zneskih na ustreznih računih v določenih obdobjih poročanja; primerjava knjigovodskih podatkov o sredstvih z dejanskimi podatki v razumnih intervalih, ukrepanje v zvezi z zaznanimi neskladji. Postopki notranje kontrole vključujejo: nadzor in potrjevanje dokumentov; preverjanje aritmetične točnosti zapisov; vodenje in pregled analitičnih kontov in prometnih listov; priprava, vodenje in potrjevanje poročil; Izvajanje nadzora nad aplikativnimi programi in okoljem računalniških informacijskih sistemov; primerjava podatkov, pridobljenih iz notranjih virov, s podatki iz zunanjih virov; vodenje popisov premoženja; Omejitev neposrednega fizičnega dostopa do sredstev in evidenc.
Ocena sistema notranjih kontrol med revizijo
Faze presoje sistema notranjih kontrol. Revizijska organizacija mora ovrednotiti sistem notranjih kontrol revidiranega subjekta v najmanj treh fazah. Revizorji morajo najprej opraviti splošno seznanitev s sistemom notranjih kontrol naročnika, nato opraviti prvo oceno njegove zanesljivosti in na koncu potrditi zanesljivost ocene sistema notranjih kontrol.
Splošna seznanitev s sistemom notranjih kontrol. Na podlagi rezultatov začetnega seznanjanja s sistemom notranjih kontrol, na podlagi splošnega razumevanja posebnosti in obsega naročnikovih dejavnosti in računovodskega sistema, se mora revizijska organizacija odločiti, ali se lahko pri svojem delu opre na svoj sistem notranjih kontrol oz. ne. V prvem primeru mora opraviti prvo oceno zanesljivosti sistema notranjih kontrol. Drugi je, da revizijsko mnenje ne temelji na zaupanju v sistem.
Začetna ocena zanesljivosti sistema notranjih kontrol. Za začetno oceno zanesljivosti sistema notranjih kontrol se mora revizor seznaniti z računovodskim sistemom revidiranega subjekta ter opraviti študijo, analizo in oceno informacij o takšnih vidikih poslovanja revidiranega subjekta, kot so: računovodske usmeritve in osnovna računovodska načela; organizacijska struktura enote, odgovorne za vodenje računovodskih evidenc in pripravo računovodskih izkazov; razdelitev odgovornosti in pooblastil med zaposlenimi, ki sodelujejo pri pripravi računovodstva in poročila; organizacija priprave, kroženja in hrambe dokumentov, ki odražajo poslovne transakcije; postopek odražanja poslovnih transakcij v računovodskih registrih ter oblike in metode za povzemanje podatkov iz takih registrov; postopek priprave obdobnih računovodskih izkazov na podlagi računovodskih podatkov; vloga in mesto računalniške tehnologije v računovodstvu in poročanju; kritična področja računovodstva, kjer je tveganje napak ali napačnih navedb v računovodskih izkazih še posebej veliko; kontrole, zagotovljene na posebnih področjih računovodskega sistema. Pri ocenjevanju zanesljivosti sistema notranjih kontrol kot celote, kontrolnega okolja in posameznih kontrol mora revizijska organizacija uporabiti vsaj naslednje tri stopnje: visoka, srednja, nizka. Lahko pa se odloči za uporabo večjega števila stopenj pri svojih dejavnostih. Pri začetnem ocenjevanju zanesljivosti sistema notranjih kontrol mora revizor upoštevati, da: je treba računovodsko in poslovno dokumentacijo revidiranega subjekta za celotno poročevalsko obdobje preveriti glede zanesljivosti kontrol; pri preverjanju je treba posvetiti veliko pozornost tistim obdobjem, v katerih so imele dejavnosti značilnosti ali razlike v primerjavi z dejavnostmi, značilnimi za celotno obdobje; ocena zanesljivosti celotnega sistema notranjih kontrol in/ali posameznih kontrol kot »nizka« ne izključuje možnosti ocene zanesljivosti drugih posameznih kontrol kot »srednje« ali »visoke«.
Potrditev zanesljivosti ocene sistema notranjih kontrol. Revizijska organizacija, ki je na podlagi rezultatov postopka začetne presoje sprejela odločitev, da zaupa sistemu notranjih kontrol in/ali posameznim kontrolam, je dolžna izvesti postopke za potrditev zanesljivosti tega sistema na podlagi metodologije in tehnik, ki razvija se samostojno (revizijske postopke, ki se izvajajo za preverjanje delovanja in zanesljivosti sistemskih notranjih kontrol in posameznih kontrol imenujemo testiranje kontrol).
Dokumentiranje faz presoje sistema notranjih kontrol. Posledično razumevanje in ocena računovodskih sistemov in sistemov notranjega nadzora subjekta morata biti ustrezno dokumentirana, vključno s premisleki revizijskega podjetja pri zagotavljanju ustrezne ocene zanesljivosti celotnega sistema ali posameznih kontrol.
Vprašanja za samotestiranje
1. Naštejte organizacijske oblike notranjega nadzora.
2. V katerih primerih se računovodski sistem šteje za učinkovitega?
3. Kakšno je kontrolno okolje in kontrolni postopki?
4. Kaj naj zagotavljajo kontrole?
5. Katere so faze presoje sistema notranjih kontrol?
6. Kaj je bistvo začetne presoje sistema notranjih kontrol?
Testi na temo
1. Presoja sistema notranjih kontrol se izvaja za:
a) ocenjevanje in načrtovanje obsega revizije;
b) pridobivanje splošnih informacij o podjetju;
c) ugotavljanje možnosti stečaja podjetja.
2. Računovodski sistem je:
a) sklop nalog, postopkov in računovodskih evidenc stranke, ki se uporabljajo za zbiranje, evidentiranje in prikaz rezultatov poslovnih dogodkov;
b) politike in postopke, ki jih sprejme vodstvo organizacije za pomoč pri uresničevanju ciljev, ki zagotavljajo urejeno in učinkovito izvajanje finančnih in poslovnih dejavnosti;
c) splošni odnos, zavest in dejanja vodstva podjetja.
3. Elementi nadzornega okolja ne vključujejo:
a) kadrovska politika organizacije;
b) stil in osnovna načela organizacije;
c) kontrolni postopki.
4. Ocena sistema notranjih kontrol vključuje naslednje faze:
a) splošno poznavanje sistema notranjih kontrol, potrditev zanesljivosti njegove ocene;
b) začetno oceno zanesljivosti sistema notranjih kontrol, potrditev zanesljivosti njene ocene;
c) splošno poznavanje sistema notranjih kontrol, začetna ocena njegove zanesljivosti, potrditev zanesljivosti njegove ocene.
5. Revizorjevo zaupanje v sistem notranjih kontrol malih podjetij v primerjavi s sistemom notranjih kontrol velikega gospodarskega subjekta:
c) približno enako.
Ena od funkcij upravljanja poslovnega subjekta je notranji nadzor, katerega subjekti so:
Primerjajte načrtovane in dejanske vrednosti parametrov;
Potegne se analogija z zunanjim gospodarskim in pravnim okoljem;
Zaznavanje odstopanj v parametrih;
Podajte oceno nevarnosti velikosti odstopanj za poslovni subjekt;
Ugotovljeni so dejavniki, ki so povzročili odstopanja, in stopnja njihovega vpliva;
Pripravite informacijsko bazo za sprejemanje upravljavskih odločitev.
Notranji nadzor je proces, ki ga oblikujejo in vzdržujejo pristojni za upravljanje, poslovodstvo in drugo osebje, da bi dosegli razumno zagotovilo o ciljih organizacije glede zanesljivosti računovodskega poročanja, učinkovitosti poslovanja in skladnosti z regulativnimi zahtevami.
Notranja kontrola kot funkcija upravljanja opravlja naslednje naloge:
Zagotavlja informacije o procesih, ki se dogajajo v poslovnem subjektu;
Pomaga pri sprejemanju najustreznejših odločitev o splošnih in posebnih vprašanjih razvoja podjetja;
Omogoča presojo pravilnosti sprejetih odločitev, pravočasnosti in učinkovitosti njihovega izvajanja;
Prispeva k pravočasnemu odkrivanju in odpravljanju pogojev in dejavnikov, ki ne prispevajo k učinkovitemu vodenju proizvodnje in doseganju zastavljenega cilja;
Omogoča prilagajanje dejavnosti poslovnega subjekta ali njegovih posameznih proizvodnih enot;
Omogoča ugotoviti, katere službe in oddelki podjetja ter smeri njegovih dejavnosti prispevajo k doseganju zastavljenega cilja in povečanju uspešnosti podjetja.
Delniška družba lahko ustanovi upravo delniške družbe (nadzorni svet), ki nadzoruje delovanje njenega izvršnega organa. Z listino delniške družbe ali s sklepom skupščine delničarjev se lahko upravi delniške družbe (nadzorni svet) dodelijo nekatere funkcije, ki so v pristojnosti skupščine. Člani uprave (nadzornega sveta) delniške družbe ne morejo biti člani izvršilnega organa. V primeru večje ogroženosti interesov delniške družbe ali ugotovitve zlorab s strani uradnih oseb je revizijska komisija dolžna zahtevati izredni sklic skupščine delničarjev. Člani revizijske komisije lahko sodelujejo na sejah sveta s pravico svetovalnega glasu.
Notranjo revizijo je treba obravnavati kot sestavni del celotnega sistema upravljanja. Služba za notranjo revizijo se oblikuje v podjetju za opravljanje nadzornih funkcij glede na namen in naloge, ki jih notranjim revizorjem naloži vodstvo podjetja. Notranji revizorji so odvisni, podrejeni višjemu vodstvu, izvajajo tako redne kot izredne revizije po navodilih vodstva. Na podlagi rezultatov nadzora sestavijo poročilo o opravljenem delu, poročajo vodstvu, dajejo ocene, priporočila, nasvete in informacije. Ni jim treba imeti potrdila. To je lahko računovodja, ekonomist ali finančnik.
ISA 315, Razumevanje organizacije in ocenjevanje tveganja pomembno napačne navedbe, opredeljuje naslednje komponente notranje kontrole:
Nadzorni medij;
proces ocenjevanja tveganja organizacije; informacijski sistem, vključno z njegovimi elementi, povezanimi s pripravo računovodskih izkazov in komunikacijo;
Nadzorne dejavnosti; spremljanje nadzora.
Kontrolno okolje se nanaša na odnos vodstva in pristojnih za upravljanje do notranjega nadzora, njihovo razumevanje njegovega pomena za organizacijo, njihovo zavedanje notranjega nadzora in dejanj, ki so neposredno povezana z njim.
Proces ocenjevanja tveganja v organizaciji je proces prepoznavanja in odzivanja na poslovna tveganja ter rezultate teh dejanj. Za računovodsko poročanje proces ocenjevanja tveganja v podjetju vključuje poslovodstvo, ki identificira tveganja, povezana s pripravo računovodskih izkazov, ki so pošteni v vseh pomembnih pogledih v skladu z veljavnimi načeli in pravili, ocenjuje njihov pomen in verjetnost pojava ter sprejema odločitve o tem, kako odzvati na ta tveganja.
Tveganja, povezana z računovodskim poročanjem, izhajajo iz notranjih in zunanjih dejavnikov, ki lahko negativno vplivajo na zmožnost podjetja, da ustvari, evidentira, obdeluje in poroča o finančnih informacijah, ki so skladne s trditvami poslovodstva v računovodskih izkazih.
Ko je tveganje prepoznano, vodstvo oceni njegov obseg in pomen ter razvije načine za odzivanje. Poslovodstvo lahko pride do zaključka, da je neustrezno odzvati se na tveganje, na primer zaradi nesorazmernih stroškov takšnih aktivnosti s preprečenim obsegom negativnega učinka.
Informacijski sistem organizacije vključuje strojno in programsko opremo, človeške vire, določene postopke in podatke. Informacijski sistem v okviru priprave računovodskih izkazov vključuje postopke in dokumente, s katerimi nastaja, dokumentira, obdeluje in poroča o poslih in dogodkih ter omogoča evidentiranje z njimi povezanih sredstev, obveznosti in kapitala.
Informacijski sistem mora zagotavljati:
Pridobivanje informacij o vseh tekočih operacijah;
Pravočasen odraz podrobnosti opravljenih transakcij, potrebnih za pravilno razvrščanje transakcij v poročanju;
Merjenje transakcij v denarnem smislu, kar omogoča poročanje informacij v pravilnih zneskih;
Določitev časovnega obdobja za izvedbo transakcij za pravilno odražanje informacij v računovodstvu;
Razkritje transakcij v računovodskih izkazih v skladu z veljavnimi načeli in pravili.
Spremljanje nadzora je stalno prizadevanje vodstva, da zagotovi, da notranji nadzor ustreza določenim parametrom in se spreminja glede na spreminjajoče se okoliščine.
Glavni namen revizorjeve proučitve in presoje naročnikovega sistema notranjih kontrol je priprava podlag za načrtovanje revizije ter določitev vrst, časovnice in obsega revizijskih postopkov.
Če je revizor prepričan, da se lahko zanese na ustrezne notranje kontrole, lahko izvaja revizijske postopke manj podrobno in bolj selektivno ter lahko spremeni tudi naravo revizijskih postopkov, ki jih bo uporabil, in načrtovani čas, porabljen zanje. .
Revizor mora zagotoviti, da kontrole revidiranega subjekta dosegajo naslednje cilje:
Poslovanje poteka s soglasjem vodstva, tako na splošno kot v posebnih primerih;
Vsi posli so knjigovodsko evidentirani v pravilnih zneskih, na ustreznih bilančnih kontih, v časovnem obdobju, v katerem so bili izvedeni, v skladu z računovodskimi usmeritvami naročnika in zagotavljajo možnost priprave zanesljivih računovodskih izkazov. izjave;
Dostop do sredstev je mogoč samo z dovoljenjem ustreznega poslovodnega delavca;
Skladnost med knjigovodsko evidentiranimi in dejansko razpoložljivimi sredstvi ugotavlja poslovodstvo v določenih intervalih in v primeru neskladja poslovodstvo ustrezno ukrepa.
Pri ugotavljanju učinkovitosti sistema notranjih kontrol se upoštevajo številni dejavniki:
1) krog zaposlenih, ki sodelujejo pri pridobivanju informacij v podjetju, in ali so odgovorni za dodeljeno delo;
2) prisotnost urejenih odnosov med njimi pri vodenju poslov in pridobivanju informacij;
3) razpoložljivost tehničnih sredstev za nadzor; razpoložljivost nadzorne tehnologije;
4) nadzorovani parametri.
Revizor mora upoštevati, da sistem notranjih kontrol ne more potrditi z absolutno gotovostjo, temveč le z določeno stopnjo verjetnosti, da so bili cilji njegove vzpostavitve doseženi. Razlog za to so naslednje neizogibne omejitve sistema notranjih kontrol:
Naravna želja vodstva gospodarskega subjekta je, da so stroški izvajanja nadzornih ukrepov manjši od ekonomskih koristi, ki določajo uporabo teh ukrepov;
Večina kontrol je namenjena odkrivanju nezaželenih poslovnih transakcij in ne tistih, ki so nenavadne;
Napake zaradi malomarnosti, nepazljivosti, slabe presoje ali napačnega razumevanja učnega gradiva s strani uslužbencev;
Namerna kršitev sistema nadzora kot posledica dogovarjanja zaposlenih v gospodarskem subjektu, tako z drugimi zaposlenimi v tem gospodarskem subjektu kot s tretjimi osebami;
Kršitve nadzornega sistema zaradi zlorab s strani predstavnikov vodstva, odgovornih za delovanje teh vidikov nadzora, ^
Razširjena je praksa bistvenih sprememb pogojev za opravljanje dejavnosti ali računovodskih pravil, zaradi česar lahko sprejeti kontrolni postopki prenehajo izpolnjevati svoje funkcije.
Postopek proučevanja in presoje sistema notranjih kontrol je obvezen pri izvajanju revizije, ne glede na lastnosti naročnika. To se praviloma izvaja sočasno s preverjanjem knjigovodskih podatkov.
Ob razpolaganju z gradivi študije, opravljene pred sklenitvijo pogodbe, poročilo prejšnjega revizorja opravi študijo sistema notranjih kontrol z anketiranjem strankinega osebja, lastnim opazovanjem, intervjujem s prejšnjim revizorjem, proučevanjem organizacijskih ne- administrativno in računovodsko dokumentacijo na kraju samem, preučevanje rezultatov revizij in inšpekcijskih pregledov vseh inšpekcijskih organov ipd.
Revizor za proučevanje sistema notranjih kontrol uporablja naslednje metode:
Anketa osebja;
Opazovanje;
Zahteva prejšnjemu revizorju;
Spoznavanje poslovodnih in računovodskih dokumentov;
Preučevanje dokumentov iz prejšnjih raziskav strank,
Preučevanje rezultatov revizij in inšpekcij vseh inšpekcijskih organov;
Seznanitev z obstoječimi zahtevami za organizacijo sistema notranjih kontrol;
Testiranje sistema notranjih kontrol.
Glede na to, da zavzema računovodski sistem pomembno mesto v sistemu notranjih kontrol, mora revizor izpostaviti vprašanja v zvezi z njegovim preučevanjem in presojo. Seznanitev z računovodskim sistemom vključuje preučevanje, analizo in vrednotenje dokazov v zvezi z naslednjimi vidiki gospodarske dejavnosti revidiranega gospodarskega subjekta:
Računovodske usmeritve in temeljna načela računovodenja. Revizor se mora prepričati, da izbrana računovodska metoda zanesljivo odraža posebnosti strankinih dejavnosti;
Organizacijska struktura enote, odgovorne za vodenje računovodskih evidenc in pripravo računovodskih izkazov;
Razdelitev odgovornosti in pooblastil med zaposlenimi, ki sodelujejo pri pripravi računovodskih izkazov in poročil;
Organizacija priprave, kroženja in hrambe dokumentov, ki odražajo poslovne transakcije;
postopek izkazovanja poslovnih transakcij v knjigovodskih registrih, obrazci in načini povzemanja podatkov iz teh registrov;
Postopek priprave obdobnih računovodskih izkazov na podlagi računovodskih podatkov;
Vloga in mesto računalniške tehnologije v računovodstvu in poročanju;
Kritična področja računovodstva, kjer je tveganje napak ali napačnih navedb v računovodskih izkazih še posebej veliko;
Zagotovljene kontrole na posameznih področjih računovodskega sistema.
Revizor, ki izvaja zunanjo revizijo, mora pregledati delo notranje revizije in oceniti njen vpliv na revizijo. ISA 610, Pregled dela notranje revizije, se nanaša na izraz "notranja revizija" kot dejavnost ocenjevanja, ki se izvaja v organizaciji, vključno z ocenjevanjem učinkovitosti notranjega nadzora.
Pri ocenjevanju učinkovitosti in zanesljivosti sistema notranjih kontrol kot celote, kontrolnega okolja in posameznih kontrol lahko revizor uporabi naslednje ocene kakovosti notranjih kontrol: »visoka«, »srednja«, »nizka«.
Revizor oceni naročnikov sistem notranjih kontrol v treh fazah:
1. splošno seznanitev s sistemom notranjih kontrol;
2. začetno oceno zanesljivosti sistema notranjih kontrol;
3. potrditev pravilnosti ocene sistema notranjih kontrol.
V fazi splošnega seznanjanja s sistemom notranjih kontrol mora revizor pridobiti splošno razumevanje posebnosti in obsega strankinih dejavnosti in njenega računovodskega sistema. Na podlagi rezultatov pregleda se mora revizor odločiti, ali je pri svojem delu smiselno uporabiti sistem notranjih kontrol naročnika.
Če revizor ugotovi, da se na sistem notranjih kontrol ne more zanesti, mora revizijo načrtovati tako, da revizorjevo mnenje ne temelji na zanašanju na ta sistem. To je potrebno tudi v primerih, ko je zanesljivost sistema ocenjena kot "nizka" ali če je bolj priročno ali ekonomsko upravičeno, da se revizor ne zanaša na ta sistem.
Če revizor na podlagi rezultatov splošne seznanitve s sistemom notranjih kontrol gospodarskega subjekta presodi, da se pri svojem delu lahko zanese na sistem notranjih kontrol, mora opraviti začetno oceno zanesljivosti sistema notranjih kontrol. .
Začetno oceno zanesljivosti sistema notranjih kontrol izvajamo na podlagi metod in tehnik, ki jih revizijske organizacije razvijajo samostojno.
Na podlagi rezultatov začetnega postopka ocenjevanja zanesljivosti lahko revizor oceni zanesljivost celotnega sistema notranjih kontrol in posameznih kontrol kot »srednje« ali »visoko«. V tem primeru mora revizor načrtovati revizijske postopke na podlagi te ocene, ne sme pa popolnoma zaupati temu sistemu.
Če revizor na podlagi rezultatov začetnega ocenjevalnega postopka oceni zanesljivost sistema notranjih kontrol kot celote in posameznih kontrol kot »nizko«, je dolžan to navesti in nato ustrezno načrtovati revizijske postopke.
Revizor, ki se je na podlagi rezultatov postopka začetne presoje odločil, da zaupa sistemu notranjih kontrol, je dolžan med revizijo izvesti postopke za potrditev zanesljivosti te ocene. Postopki za potrditev zanesljivosti ocene sistema notranjih kontrol se izvajajo v revizijskem obdobju na podlagi metod in tehnik, ki jih revizijska organizacija razvija samostojno.
Če namerava zunanji revizor uporabiti delo notranjih revizorjev, je priporočljivo pregledati načrt notranje revizije ter se dogovoriti o časovni razporeditvi postopkov, stopnjah pomembnosti, metodah izbire populacij za testiranje, postopku dokumentiranja rezultatov. o izvedenih postopkih in drugih pomembnih vidikih.
Narava in obseg revizijskih postopkov, ki jih mora izvajati zunanji revizor v zvezi z rezultati posameznega notranjerevizijskega dela, sta določena z oceno tveganja pomembno napačne navedbe, predhodno oceno notranjerevizijskega dela in oceno rezultate konkretnega dela. Takšni postopki lahko vključujejo ponovno testiranje postavk, ki so jih že preizkusili notranji revizorji, testiranje podobnih postavk in pregledovanje dela notranjih revizorjev.
Revizor mora pristojne za upravljanje ali ustrezne ravni poslovodstva v razumnem času obvestiti o revizorjevi ugotovitvi bistvenih pomanjkljivosti v zasnovi ali delovanju notranje kontrole.
Rezultati ocenjevanja posameznega notranjerevizijskega dela in v zvezi s tem opravljeni postopki morajo biti opisani v delovnih dokumentih revizorja.
Revizor mora v svojih delovnih dokumentih upoštevati:
rezultate razprav s člani delovne skupine o izpostavljenosti naročnikovih računovodskih izkazov pomembno napačni navedbi zaradi prevare in napake;
Rezultati pregleda vseh vidikov strankinih dejavnosti in vseh komponent notranje kontrole v skladu z MSR 315, Razumevanje organizacije in ocenjevanje tveganja pomembno napačne navedbe; viri informacij, uporabljeni v ta namen; izvedeni postopki ocenjevanja tveganja;
Rezultati ugotavljanja in ocenjevanja tveganj pomembno napačnih navedb na ravni računovodskih izkazov in na ravni predpostavk;
Rezultati ugotavljanja in ocenjevanja pomembnih tveganj ter tveganj, za katera ni
Iz obstoječih kontrolnih postopkov organizacije je mogoče pridobiti zadostne in ustrezne revizijske dokaze;
Rezultati presoje notranje kontrole z vidika odzivanja na tveganja.
Vprašanja za samokontrolo:
Kaj je informacijsko tveganje?
Poimenujte načine za zmanjšanje informacijskega tveganja.
S katerimi vrstami tveganj se sooča revizor pri svojem poklicnem delovanju?
Kaj je bistvo revizijskega tveganja?
Kakšni so cilji revizijske prakse v Ukrajini?
Ali naj si revizor pod določenimi pogoji prizadeva zmanjšati revizijsko tveganje?
V kakšnem razponu lahko niha raven revizijskega tveganja?
Katere dejavnike mora revizor preučiti in ovrednotiti pri določanju stopnje inherentnega tveganja?
S katerimi dejavniki notranjega nadzornega okolja ste seznanjeni? Navedite primere.
Kako razumete pojem: organizacijska struktura kot dejavnik notranjega nadzora?
Kako oblika računovodstva vpliva na organiziranost notranje kontrole?
nadzor tveganja?
Kakšna pooblastila imajo podjetja pri izvajanju lastnih računovodskih usmeritev?
Kakšno je vaše tveganje?
Kje je večje tveganje nadzora: pri uporabi strojnih ali papirnatih medijev?
Kako organizacija arhiva knjigovodskih evidenc vpliva na kontrolno tveganje?
Kdo ima pravico dovoliti poslovne posle?
Ali omejevanje dostopa do sredstev vpliva na tveganje nadzora?
Kako se vzpostavi nadzorna ocena tveganja?
Katera ključna vprašanja bi vključili v raziskavo nadzornega okolja?
Katera osnovna vprašanja bi vključili v vprašalnik za študij računovodskega sistema?
Kakšna je metodologija za ocenjevanje revizijskega tveganja?
Kako se oblikuje model ocene revizijskega tveganja?
Kaj vključuje testiranje, da se doseže končno zagotovilo glede velikosti tveganja notranje kontrole?
Kateri dejavniki prispevajo k razvoju enotnih standardov za ocenjevanje revizijskih tveganj?
Katere sisteme notranje kontrole poznate?
Kako splošno stanje v gospodarstvu vpliva na organiziranost notranjega nadzora?
Ali organizacija notranje kontrole vpliva na podrejenost podjetij?
Katere nadzorne funkcije se izvajajo pri pripravi primarnih dokumentov?
Naštejte posebne postopke za izvajanje notranjega nadzora.
Katere oblike obdelave dokumentov zmanjšujejo nadzorno tveganje?
Poimenujte postopke nadzora, ki jih izvajajo računovodski delavci.
V kateri fazi revizor pregleda sistem notranjih kontrol?
Kako ocena tveganja kontrole vpliva na izbiro revizijske metodologije in obsega?
Navedite glavne metode za preučevanje sistema notranjega nadzora.
Ali je obvezno dokumentiranje rezultatov pregleda naročnikovega sistema notranjih kontrol?
Opišite strukturo sistema notranjih kontrol in jo ovrednotite.
Kako so pri notranjem nadzoru razdeljene pravice in odgovornosti?
Katere metode revidiranja sistema notranjih kontrol se uporabljajo?
Poimenujte in opišite faze preučevanja sistema notranjih kontrol.
Literatura:
Revizor mora imeti znanje o notranjem nadzoru, ki je potrebno za izvedbo revizije, in ga uporabiti za odkrivanje morebitnih napačnih navedb pri upoštevanju dejavnikov, ki vplivajo na tveganja pomembno napačne navedbe, in pri načrtovanju narave, časovnega okvira in obsega prihodnjih revizijskih postopkov. Zvezno pravilo (standard) št. 8 »Razumevanje dejavnosti revidiranega subjekta, okolja, v katerem se izvajajo, in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe revidiranih računovodskih (računovodskih) izkazov (kakor je bil spremenjen z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 19. novembra 2008 N 863) ureja oceno sistema notranjega nadzora.
Sistem notranjih kontrol je proces, ki ga organizirajo in izvajajo predstavniki lastnika, poslovodstva ter drugi zaposleni v revidiranem subjektu, da bi zagotovili zadostno zaupanje v doseganje ciljev v smislu zanesljivosti finančnega (računovodskega) poslovanja. poročanje, učinkovitost in uspešnost poslovanja ter skladnost delovanja revidiranih oseb s podzakonskimi akti. To pomeni, da sta organizacija sistema notranjih kontrol in njegovo delovanje usmerjena v odpravo vseh tveganj poslovanja, ki ogrožajo doseganje katerega od teh ciljev.
Sistem notranjih kontrol vključuje naslednje elemente:
Nadzorno okolje;
Revidirančev proces ocenjevanja tveganja;
Informacijski sistem, vključno s tistimi v zvezi s pripravo finančnih (računovodskih) izkazov;
Nadzorna dejanja;
Kontrole spremljanja.
Razdelitev sistema notranjih kontrol na 5 elementov omogoča revizorjem priročen pristop k analizi, kako lahko različni elementi revidirančevega sistema notranjih kontrol vplivajo na revizijo. Za revizorja je pomembno, da ugotovi, ali posebne kontrole učinkovito preprečujejo ali odkrivajo in popravljajo pomembno napačne navedbe na ravni trditve računovodskih izkazov v skupinah podobnih transakcij, stanj na računih ali razkritij.
Kontrolno okolje vključuje položaj, zavedanje in ravnanje predstavnikov lastnika in poslovodstva glede sistema notranjih kontrol revidiranega subjekta ter razumevanje pomena tega sistema za delovanje revidiranega subjekta. Kontrolno okolje revidiranca vpliva na zavest zaposlenih o kontroli. Je osnova za učinkovit sistem notranjih kontrol, ki zagotavlja vzdrževanje discipline in reda. Nadzorno okolje vključuje naslednje elemente:
1) komuniciranje in ohranjanje načela poštenosti in drugih etičnih vrednot.
2) strokovnost (kompetentnost zaposlenih). Strokovnost je strokovno znanje in veščine, potrebne za opravljanje nalog, ki določajo bistvo dejavnosti določenega zaposlenega. Zavezanost strokovnosti odraža pogled vodstva na raven strokovnega znanja, potrebno za opravljanje ustreznih vrst del, in na to, kako je ta raven vzpostavljena kot zahteva po kvalifikacijah;
3) sodelovanje lastnika ali njegovih predstavnikov. Predstavniki lastnikov imajo pomemben vpliv na nadzorno zavest zaposlenih v revidiranem subjektu.
4) usposobljenost in način dela vodenja. Kompetence in stili dela vodij imajo širok spekter značilnosti.
5) organizacijska struktura. Organizacijska struktura revidiranega subjekta je sistem, v okviru katerega se načrtuje, izvaja, nadzira in spremlja delovanje revidiranega subjekta za doseganje njegovih ciljev. Revidirani subjekt razvije organizacijsko strukturo, ki ustreza njegovim potrebam. Ustrezna narava organizacijske strukture revidirane osebe je med drugim odvisna od narave in obsega njene dejavnosti;
6) dodelitev odgovornosti in pooblastil. Vključuje razdelitev odgovornosti in pooblastil pri izvajanju dejavnosti ter vzpostavitev hierarhije poročevalskih linij zaposlenih, zajema pa tudi politike glede dobre poslovne prakse, znanja in izkušenj ključnih kadrov ter ponujenih možnosti za opravljanje odgovornosti. Vključuje sistem obveščanja osebja o ciljih revidiranega subjekta, razmerje med posameznimi dejanji posameznega zaposlenega in ravnanji drugih zaposlenih, sodelovanje vsakega zaposlenega pri doseganju ciljev revidiranega subjekta;
7) kadrovska politika in praksa.
Ocenjevanje tveganja s strani revidiranega subjekta je proces ugotavljanja in po možnosti odpravljanja tveganj poslovanja ter njihovih možnih posledic. Za namene računovodskega poročanja je pomembno vprašanje, kako poslovodstvo v procesu ocenjevanja tveganj pri revidirancu prepozna tveganja, pomembna za računovodsko poročanje, ugotovi njihovo pomembnost, oceni verjetnost njihovega pojava in se odloči, kako jih bo obvladovala.
Vodstvo pri prepoznavanju možnih tveganj upošteva njihovo resnost, verjetnost pojava in način obvladovanja. Vodstvo lahko oblikuje načrte, programe ali sprejme ustrezne ukrepe za obravnavo teh tveganj ali pa se odloči, da bo tveganja prezrlo, ker so kontrole, ki so jim na voljo, drage ali iz drugih razlogov. Tveganja se lahko pojavijo ali spremenijo zaradi naslednjih okoliščin:
Spremembe v okolju revidirane osebe;
Novo osebje;
Uvedba novih ali sprememba obstoječih informacijskih sistemov;
Hitra rast in razvoj revidiranega subjekta;
Nove tehnologije;
Novi pristopi k vodenju poslovnih dejavnosti, nove vrste blaga, del, storitev;
Reorganizacijo revidirane osebe lahko spremlja zmanjšanje števila osebja in sprememba v razdelitvi odgovornosti ter nadzornih funkcij, ki jih opravljajo zaposleni, kar lahko vpliva tudi na tveganje, povezano s sistemom notranjih kontrol;
Širitev poslovanja v tujini;
Nova načela, standardi, predpisi, navodila na področju računovodstva in poročanja.
Osnovna načela revidirančevega procesa ocenjevanja tveganja so primerna za vsak poslovni subjekt, ne glede na velikost njegove dejavnosti, vendar bo proces ocenjevanja tveganja za mala podjetja verjetno manj formalen in manj strukturiran. Vsi poslovni subjekti določajo cilje računovodskega (računovodskega) poročanja, vendar v malih podjetjih ti morda niso tako jasno opredeljeni kot pri večjih poslovnih subjektih, kar pa ne preprečuje, da bi se vodstvo malih podjetij zavedalo tveganj, povezanih s temi cilji. , brez uporabe formaliziranih metod.
Delovanje informacijskih sistemov v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov zagotavljajo:
S tehničnimi sredstvi;
Programska oprema;
osebje;
Ustrezni postopki;
Baze podatkov.
Večina informacijskih sistemov aktivno uporablja računalniška orodja in informacijsko tehnologijo.
Informacijski sistem zagotavlja, da zaposleni razumejo vlogo svojega sodelovanja v procesu priprave računovodskih (računovodskih) poročil, kako so njihova dejanja v informacijskem sistemu povezana z delom drugih zaposlenih, ter razumevanje, kako posredovati informacije o vse izjemne situacije vodjem na ustrezni ravni. Odprti komunikacijski kanali bi morali zagotoviti, da se izjemne situacije ustrezno obravnavajo.
Informacijski sistemi, povezani s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov malih podjetij, so manj formalni kot pri večjih revidiranih subjektih, vendar je njihova vloga prav tako pomembna. V malih podjetjih, če obstaja vestno upravljanje, morda ni podrobnega opisa računovodskih postopkov. Sistem komuniciranja med zaposlenimi v malem poslovnem subjektu je lahko manj formalen in lažje vzpostavljen zaradi manjšega števila administrativnih nivojev, pa tudi zaradi zmožnosti vodstva, da pokriva vse, kar se dogaja v dejavnostih revidiranega subjekta.
Kontrolne dejavnosti vključujejo usmeritve in postopke, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo vodstvena navodila, na primer, da se sprejmejo potrebni ukrepi za obravnavanje tveganj, ki lahko ovirajo doseganje ciljev revidirane osebe. Kontrolni ukrepi, ki se izvajajo ročno ali z uporabo informacijskih sistemov, imajo različne namene in se uporabljajo na različnih organizacijskih in funkcionalnih ravneh.
Splošne kontrole informacijskih sistemov so politike in postopki, ki imajo širok obseg in so namenjeni zagotavljanju učinkovitega delovanja kontrol aplikacij, s čimer pomagajo zagotoviti, da informacijski sistemi pravilno delujejo brez prekinitev.
Uporabljene kontrole se uporabljajo za obdelavo določenih vrst informacij. Te kontrole pomagajo zagotoviti, da so bile izvedene poslovne transakcije odobrene, v celoti in natančno zabeležene in obdelane.
Za pripravo zanesljivih računovodskih izkazov je pomembno, v kolikšni meri lahko kontrole nad prisotnostjo in stanjem računovodskih postavk preprečijo poneverbo sredstev, zato je revizija odvisna od okoliščin, kot je velika dovzetnost sredstev za poneverbo.
Nadzorna dejanja, ki jih izvajajo mala podjetja, so podobna tistim, ki jih izvajajo večji poslovni subjekti, vendar je stopnja formalnega pristopa obeh različna. Poleg tega lahko mala podjetja menijo, da so nekatere vrste kontrolnih ukrepov neustrezne zaradi nadzora, ki ga uporablja vodstvo.
Pomembna odgovornost vodstva je vzpostavitev in vzdrževanje stalnega sistema notranjih kontrol. Kontrole spremljanja vključujejo opazovanje, ali delujejo in ali so bile ustrezno spremenjene, ko je bilo potrebno, in lahko vključujejo dejavnosti, kot je spremljanje vodstva, ali so bančne uskladitve pripravljene pravočasno, ocena notranjih revizorjev o ustreznosti dejanj osebja, vključenega v prodaja, politike revidiranega subjekta glede določenih pogodbenih pogojev s strankami, nadzor nad skladnostjo delovanja osebja z etičnimi politikami ali poslovnimi praksami revidiranega subjekta.
Spremljanje kontrol je proces ocenjevanja učinkovitosti delovanja sistema notranjih kontrol skozi čas. Vključuje redno ocenjevanje zasnove in uporabe kontrol ter sprejemanje potrebnih korektivnih ukrepov glede kontrol zaradi spreminjajočih se delovnih pogojev. Spremljanje se izvaja, da se zagotovi nadaljnje učinkovito delovanje kontrol. Na primer, če se pravočasnost in točnost bančnih uskladitev ne spremljata, jih lahko osebje preneha pripravljati. Kontrole spremljamo s tekočimi aktivnostmi, posameznimi testi ali kombinacijo obojega.
Dejavnosti spremljanja lahko vključujejo uporabo informacij, pridobljenih od zunaj. Te informacije lahko nakazujejo težave ali pomembna področja za izboljšave. Stranke podatke o računih posredno potrdijo s plačilom. Vodstvo lahko pri spremljanju upošteva tudi poročila zunanjih revizorjev o sistemu notranjih kontrol.
Stalni nadzor, ki ga izvajajo mala podjetja, je večinoma neformalen in se običajno izvaja v okviru celotnega upravljanja revidiranega subjekta. Neposredna vpletenost vodstva v poslovanje običajno omogoča odkrivanje znatnih odstopanj od pričakovane uspešnosti in netočnosti v finančnih podatkih, kar vodi do ukrepanja za prilagoditev kontrol.
Revizijsko pravilo (standard) št. 8 »Razumevanje dejavnosti revidiranega subjekta, okolja, v katerem se izvajajo, in ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe revidiranih računovodskih (računovodskih) izkazov.
Ocena revizijskega tveganja in notranji nadzor revidiranega subjekta daje revizorju napotke za pridobitev razumevanja računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov ter revizijskega tveganja in njegovih komponent: inherentnega tveganja, tveganja obvladovanja in tveganja odkrivanja.
Revizor mora med revizijo pridobiti razumevanje računovodskega sistema in sistema notranjih kontrol, ki je dovolj za načrtovanje revizije in razvoj učinkovitega pristopa k njenemu izvajanju. Učinkovitost sistema notranjih kontrol je odvisna od sposobnosti hitrega reševanja zadanih nalog in varovanja revidirane osebe pred morebitnimi tveganji.
Računovodski sistem razumemo kot urejen sistem za zbiranje, evidentiranje in povzemanje informacij v denarnem smislu o premoženju in obveznostih organizacije, njihovem gibanju z neprekinjenim, stalnim in dokumentarnim računovodstvom vseh poslovnih transakcij.
Sistem notranjih kontrol (ICS) pomeni niz organizacijskih ukrepov, tehnik in postopkov, ki jih uporablja poslovodstvo revidiranega subjekta kot sredstvo za urejeno in učinkovito izvajanje finančnih in gospodarskih dejavnosti, zagotavljanje varnosti sredstev, prepoznavanje, popravljanje in preprečevanje napake in izkrivljanje informacij ter pravočasno pripravo zanesljivega finančnega (računovodskega) poročanja.
Sistem notranjih kontrol organizacije presega računovodski sistem in vključuje kontrolno okolje in kontrolne postopke, ki so različne, a med seboj jasno povezane tehnike in postopki, razviti za doseganje razvoja gospodarskega sistema.
Kontrolno okolje predstavlja zavedanje in praktična dejanja vodstva revidiranega subjekta, usmerjena v vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranjih kontrol, ter razumevanje pomena tega sistema. Kontrolno okolje vpliva na učinkovitost posebnih kontrol in vključuje naslednje komponente:
Stil vodenja, osnovna načela vodenja;
Organizacijska struktura revidiranega subjekta;
Porazdelitev odgovornosti in pooblastil;
Vodena kadrovska politika;
Postopek priprave poročila zunanjih uporabnikov;
Zagotavljanje skladnosti poslovnih dejavnosti z zakonskimi zahtevami;
Razpoložljivost in značilnosti organizacije dela službe notranje revizije in revizijske komisije.
Kontrolni postopki, ki jih uporablja vodstvo revidiranega subjekta, vključujejo:
Odgovornost nekaterih zaposlenih do drugih;
Notranje revizije in usklajevanje podatkov o finančnih in gospodarskih dejavnostih;
Primerjava rezultatov obračuna denarnih sredstev, vrednostnih papirjev, zalog z računovodskimi evidencami (inventura);
Primerjava podatkov, pridobljenih iz notranjih virov, s podatki iz zunanjih virov informacij;
Preverjanje analitičnih kontov in prometnih listov ter aritmetične točnosti evidenc;
Izvajanje nadzora nad aplikativnimi programi, računalniškimi informacijskimi sistemi, tudi z vzpostavljanjem nadzora nad spremembami računalniških programov in dostopa do podatkovnih datotek, pravice do dostopa pri vnosu in izstopu iz informacij iz sistema;
Omejitev dostopa do sredstev in evidenc;
Analiza finančnih rezultatov in primerjava le-teh z načrtovanimi kazalci.
Pri razvoju pristopov k izvajanju revizije je revizor dolžan preučiti strukturo računovodskega in notranjega nadzornega sistema ter značilnosti njihovega delovanja. Obstajajo različne metode za dokumentiranje informacij, povezanih s temi sistemi. Izbira posamezne metode je stvar strokovne revizijske presoje. Običajne metode, ki se uporabljajo same ali v kombinaciji, vključujejo narativni (besedilni) opis, vprašalnike, kontrolne sezname in diagrame poteka. Velikost in kompleksnost subjekta ter narava njegovih računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov vplivajo na obliko in obseg dokumentacije.
Za oceno strukture računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol, tj. Za ugotavljanje, kako dobro so organizirani na področju preprečevanja oziroma odkrivanja in popravljanja pomembno napačnih navedb, revizorji uporabljajo vprašalnike, kjer se glede na odgovor na zastavljeno vprašanje dodeli določeno število točk. S primerjavo dejanskih doseženih točk z maksimalnim številom točk, ugotovljenim na podlagi rezultatov anketnega vprašalnika, je podana dejanska ocena zanesljivosti računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol revidiranega subjekta.
Razumevanje sistema računovodstva in notranjih kontrol praviloma temelji na predhodnih izkušnjah komuniciranja z revidiranim subjektom in se dopolnjuje z: povpraševanjem uradnim osebam revidiranega subjekta; preučevanje dokumentov in zapisov; spremljanje dejavnosti in poslovanja revidirane osebe, vključno s spremljanjem organizacije računalniškega poslovanja. Revizor stalno spremlja pravilnost svoje začetne ocene sistema notranjih kontrol.
Zunanjega revizorja pri proučevanju stanja notranjih kontrol pri revidiranem subjektu med revizijo zanimajo naslednja področja celovite presoje ravni notranjih kontrol:
1. Organizacija notranje kontrole. Najpomembnejši sestavni deli notranjega nadzora so prisotnost ali odsotnost splošnega strukturiranega načrta, opisi delovnih mest ipd. Posebna pozornost je namenjena vprašanjem posebnega prenosa pooblastil – njihovi prisotnosti, skladnosti in učinkovitosti.
2. Ločitev dolžnosti. To je eno izmed temeljnih načel obvladovanja, ki temelji na objektivno obstoječih razlikah v interesih posameznih zaposlenih, njihovih skupin ipd. Revizor preveri, ali v sistemu notranjih kontrol (VKP) prihaja do nesprejemljivih situacij, ko ista oseba nadzoruje poslovanje. od začetka in do konca, saj je treba ločiti različne funkcije (upravljanje, izvrševanje, računovodstvo, skladiščenje materialnih sredstev itd.). V primeru avtomatizacije računovodenja revidiranega subjekta je treba ločiti operativne in sistemske funkcije.
3. Nadzor osebja. Sistem notranjih kontrol mora zagotavljati stalno selekcijo kadrov in ukrepe za njihovo izboljševanje. Revidirani subjekt mora izvajati jasno kadrovsko upravljanje, vključno z določanjem zahtev za izbiro in razporeditev kadrov, posodabljati mora izdelano dokumentacijo o prenesenih pooblastilih, zagotavljati možnost napredovanja na podlagi kvalifikacij, delovnih izkušenj in drugih potrebnih lastnosti kadrov, njihovo pravilno izbiro. in pravočasno usposabljanje, poštene plače. Revizor mora zagotoviti, da ta sistem zagotavlja, da lahko vsi, vključno z vsemi računovodskimi zaposlenimi, kompetentno opravljajo dodeljene naloge.
4. Dostop do opredmetenih sredstev. To je preverjanje revizorja dejstva in učinkovitosti omejitev (neposrednih ali posrednih) dostopa uprave do materialnih sredstev, ki se revidirajo, in prisotnosti finančno odgovornih oseb.
5. Aritmetična in računovodska kontrola. Računovodski sistem je del sistema notranjih kontrol revidiranega subjekta. Na splošno mora sistem notranjih kontrol zagotavljati aritmetično pravilnost skupnih zneskov po skupinah kontov, primerjavo in usklajevanje medsebojno povezanih podatkov, uporabo kontrolnih kontov, pripravo testnih bilanc in druge vrste nadzora. Revizor se mora prepričati, da so bile vse poslovne transakcije podvržene ustreznim računovodskim postopkom, da so zakonite, dejansko opravljene ter da so v celoti in natančno prikazane v dokumentih in računovodskih registrih.
Revizor mora preučiti sistem računovodstva in notranjih kontrol, da bi določil način preverjanja, časovne stroške in obseg potrebnih revizijskih postopkov. Višja kot je revizorjeva stopnja zaupanja v sistem notranjih kontrol revidiranega subjekta, bolj selektivna in manj podrobna je revizija.
Kontrolna vprašanja
1. Zakaj je načrtovanje revizije potrebno?
2. Poimenujte glavne cilje načrtovanja revizije.
3. Opišite postopek za odnos revizorjev z vodstvom revidiranega subjekta v začetni fazi revizije.
4. Kateri dokumenti spremljajo postopek seznanitve revizorja s poslovanjem naročnika?
5. Za kakšen namen se izvaja ekspresna analiza računovodskih izkazov v fazi načrtovanja?
6. Katera zvezna pravila (standardi) revizijskih dejavnosti urejajo fazo priprave in načrtovanja?
7. Kaj naj revizijska organizacija in potencialni naročnik storita v pripravi na presojo?
8. Ali ima stranka pravico samostojno izbrati revizijsko organizacijo (presojevalca), kakšne so njegove zahteve do revizijske organizacije?
9. Kakšna so revizorjeva merila za izbiro potencialnih strank?
10. Kaj je namen revizijskega pisma?
11. Kakšna je vsebina pogodbe o opravljanju revizijskih storitev in postopek njene sklenitve?
12. Kako določiti stroške revizijskih storitev?
13. V katerih primerih ne smete skleniti revizijske pogodbe?
14. Kako se uporabljajo rezultati načrtovanja revizije?
15. Kaj določa obseg načrtovanja revizije?
16. Kateri dokumenti se uporabljajo za dokumentiranje rezultatov načrtovanja revizije?
17. Kakšne so zahteve glede vsebine načrta in programa presoje?
18. Kaj je pomembnost (pomembnost) pri reviziji?
19. Poimenujte pristope k ocenjevanju pomembnosti.
20. Kateri osnovni kazalniki se uporabljajo za izračun stopnje pomembnosti?
21. Opišite revizorjev postopek za izračun in uporabo stopnje pomembnosti.
22. Opredelite sistem notranjih kontrol in poimenujte njegove glavne sestavine.
23. Na katerih področjih se med revizijo izvaja celovita presoja ravni notranjih kontrol?
24. Poimenujte razmerje, ki je del revizijskega tveganja, in stopnjo pomembnosti.
1. Izvajanje revizij s strani revizijskih organizacij se izvaja na podlagi:
a) garancijsko pismo gospodarskega subjekta;
b) pogodbe o opravljanju revizije;
c) vloge za pregled.
2. Splošni revizijski načrt vsebuje:
a) zaključke, ki služijo kot podlaga za pripravo revizorjevega poročila, in njihovo utemeljitev;
b) pričakovani obseg in postopek za izvajanje revizije;
c) sklop navodil za revizorja, ki izvaja revizijo.
3. Bistveni pogoj, ki se mora odražati v besedilu pogodbe o revizijskih storitvah:
a) odgovornost strank in postopek reševanja sporov;
b) revizijsko tveganje;
c) dogovorjeno raven pomembnosti;
d) datum začetka revizije.
4. Število in kvalifikacije revizorjev, ki so potrebni za delo z danim revidiranim subjektom, se ocenijo na stopnji:
a) priprava revizijskega programa;
b) pripravo revizijskega načrta;
c) vrednotenje revizijskih dokazov, ugotovljenih med revizijo.
5. Odnos med revizorjem in naročnikom je zgrajen:
a) na podlagi prostovoljnosti in odškodnine;
b) določi vodstvo revizijske družbe;
c) so določeni z revizijskimi standardi.
6. Pri ocenjevanju tveganja se uporabljajo naslednje ocene:
a) visoko, srednje, nizko;
b) zadovoljivo in nezadovoljivo;
c) minimum in maksimum.
7. Med pomembnostjo in revizijskim tveganjem obstaja:
a) neposredna odvisnost;
b) obratno razmerje;
c) odvisnosti ni.
8. Ocena sistema notranjih kontrol pri revidiranju je:
a) obvezna zahteva ruskih pravil (standardov);
b) postopek, ki ga izvede revizor glede na značilnosti posameznega revidiranega subjekta po lastni presoji;
c) zahteva naročnika in se izvaja, če je to delo vključeno v revizijsko pogodbo.
9. Ali mora pogodba o opravljanju revizijskih storitev vedno opredeliti obliko revizijskega poročila:
c) končna oblika predstavitve informacij je odvisna od namena revizije.
10. Revizijski načrt je:
a) revizijsko podjetje;
b) poslovodstvo revidiranega subjekta;
c) revizor, ki opravlja revizijo.
11. Določite cilj, za katerega bi morala revizijska organizacija uporabiti poznavanje bistva strankinih dejavnosti:
a) oceno predpostavke delujočega podjetja revidiranega subjekta;
b) določitev datuma revizijskega poročila;
c) ugotavljanje negotovih okoliščin;
d) ugotavljanje dogodkov po datumu poročanja.
12. Navedite, kaj ni del "revizijskega tveganja":
a) obvladovanje tveganja;
b) verjetnost odkrivanja izkrivljanja poročanja;
c) notranje tveganje;
d) tveganje, da napake ne bodo odkrite.
13. Pismo o soglasju revizijske družbe za izvedbo revizije se pošlje naročniku:
a) pred sklenitvijo revizijske pogodbe;
b) po sklenitvi revizijske pogodbe;
c) hkrati s sklenitvijo pogodbe o reviziji.
14. Sistem notranjih kontrol revidirane osebe vključuje:
a) kontrolno okolje, posamezne kontrole;
b) razdelitev odgovornosti in pooblastil, kadrovska politika;
c) računovodski sistem, kontrolno okolje, posamezne kontrole.
15. Kateri od naslednjih kazalnikov se ne uporablja za izračun stopnje pomembnosti:
a) valuta bilance stanja;
b) lastni kapital;
c) prihodki od prodaje;
d) povprečno število.
