Računovodski postopek obresti za posojila in kredite je vprašanje, ki skrbi skoraj vsako organizacijo. Razmislite o trenutnem računovodskem postopku, vključno z dotikom posebnosti obračunavanja obresti za nadzorovane transakcije.
Na podlagi podpisa. 10 str. 1 čl. 251, klavzula 12 čl. 270, podv. 1 klavzula 1.1 čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije operacije pridobivanja in vračila posojil niso vključene v prihodke in odhodke.
Organizacija ima pravico upoštevati pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka stroški obresti za posojilo.
Glede na pod. 2 str. 1 čl. 265, odstavek 8 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne glede na datum plačila, se obresti pripoznajo kot del poslovnih stroškov:
Posebnosti obračuna obresti za dolžniške obveznosti so določene z določbami člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati se določene določbe člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije uporabljajo za obresti, natečene od 1. januarja 2015 po pogodbah, sklenjenih pred 1. januarjem 2015 in po tem datumu (glej na primer dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. julija 2015 N 03-01-18 / 40737).
Drugače je pri nadzorovane transakcije- ker se pripoznajo odhodki zanje obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za nadzorovane transakcije organizacija pripozna kot odhodek obresti za posojilo, izračunane na podlagi dejanske obrestne mere, če je ta obrestna mera manjša od najvišje vrednosti razpona mejnih vrednosti (določbe 1.1, 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruska federacija).
Te vrednosti so zlasti:
Tako obrestna mera za nadzorovano transakcijo ne sme presegati 12,5%.
Naj vas spomnim, da je bil pred 1. januarjem 2015 najvišji znesek obresti, obračunanih v odhodkih pri izdaji dolžniške obveznosti v rubljih, enak obrestni meri, določeni s sporazumom, vendar ne več kot obrestna mera refinanciranja Banka Rusije se je povečala za 1,8 -krat. Za dolžniške obveznosti v tuji valuti je bila vrednost 0,8 stopnje refinanciranja Banke Rusije.
Primer odražanja v računovodstvu obresti za denarno posojilo, dano organizaciji
16. marca 2016 je OOO Alpha zagotovila denarno posojilo produkcijskemu podjetju OOO Master. Znesek posojila - 500.000 rubljev. Posojilo je zapadlo 28. aprila 2016. Posojilo je bilo dano 10 odstotkov letno. Po sporazumu obresti za uporabo posojila "gospodar" prenese zadnji dan v mesecu. Obresti za april se plačujejo hkrati z odplačilom dolga posojila.
Breme 58-3 Kredit 51
- 500.000 rubljev - "Mojstru" je bilo izdano denarno posojilo.
Breme 76 Kredit 91-1
- 2049 rubljev. (500.000 RUB × 10%: 366 dni × 15 dni) - obresti, nastale za posojilo za marec;
Breme 51 Kredit 76
- 2049 rubljev. - odraža plačilo obresti za posojilo za marec.
Breme 76 Kredit 91-1
- 3825 rubljev. (500.000 RUB × 10%: 366 dni × 28 dni) - obresti, natečene za posojilo za april;
Breme 51 Kredit 76
- 3825 rubljev. - odraža se plačilo obresti za april;
Breme 51 Kredit 58-3
- 500.000 rubljev - posojilo je bilo poplačano.
Za obračun posojil, danih zaposlenim, uporabite račun 73-1 "Izračuni odobrenih posojil" (Navodila k kontnemu načrtu). Na istem računu vodite evidenco obračunanih obresti za uporabo posojila. Več o tem glejKako v računovodstvu odraziti posojilo drugi organizaciji .
Če je zaposlenemu zagotovljeno posojilo brez obresti, bo prejel materialno korist v obliki prihranka pri obrestih. Materialna korist bo nastala tudi v primerih, ko je obrestna mera za posojilo nižja od 2/3 stopnje refinanciranja (pododstavek 1, odstavek 2, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kar zadeva materialne koristi, je posojilodajalec davčni zastopnik, zato od tega zneska potrebujete izračunati in zadrži dohodnino (po stopnji 35%).
Primer razmišljanja v računovodstvu in obdavčitvi obresti za denarno posojilo, ki je bilo zaposlenemu
10. januarja 2016 je podjetje Alpha LLC izdalo upravitelju A.S. Kondratyev denarno posojilo za plačilo šolnine. Znesek posojila - 50.000 rubljev. Obdobje vračila je 10. februar 2016. Posojilo je bilo dano pod 2 odstotki letno. Po sporazumu organizacija zadrži obresti za posojilo za januar 2016 iz plače zaposlenega. Blagajniku plača obresti za februar 2016 hkrati z odplačilom dolga.
Organizacija izplačuje plače zaposlenim zadnji dan tekočega meseca.
Obrestna mera refinanciranja je v času trajanja posojilne pogodbe pogojno znašala 11 odstotkov.
Računovodja Alpha je naredil naslednje vnose.
Breme 73 - 1 Kredit 50
- 50.000 rubljev. - Kondratyevu je bilo izdano denarno posojilo.
Breme 73-1 Kredit 91-1
- 57 rubljev. (50.000 rubljev × 2%: 366 dni × 21 dni) - za posojilo za januar so bile zaračunane obresti.
Od tega zneska se odtegne dohodnina.
Računovodja je pri odtegljaju obresti in dohodnine od materialnih koristi za januar upošteval naslednje.
Breme 70 Kredit 73-1
- 57 rubljev. - zadržane obresti za posojilo za januar;
- 54 rubljev. (50.000 rubljev × (2/3 × 11% - 2%): 366 dni × 21 dni × 35%) - dohodnina, odtegnjena iz premoženjskih koristi za januar.
V skladu s posojilno pogodbo delavec na dan odplačila posojila plača obresti za februar. Ta dan je 10. februar. Računovodja je odbitek obresti in dohodnine od materialnih koristi za februar odražal na naslednji način.
Breme 73-1 Kredit 91-1
- 27 rubljev. (50.000 rubljev × 2%: 366 dni × 10 dni) - obresti na posojilo za februar;
Breme 50 Kredit 73-1
- 50.027 rubljev. (50.000 rubljev + 27 rubljev) - odraža vračilo posojila in plačilo obresti za februar.
Debit 70 Kredit 68 podračun "Poravnave dohodnine"
- 26 rubljev. (50.000 rubljev × (2/3 × 11% - 2%): 366 dni × 10 dni × 35%) - dohodnina, odtegnjena iz materialnih koristi za februar.
Izposojeni (privabljeni) viri- sredstva, ki so bila organizaciji za določeno obdobje dana v začasno uporabo, nato pa se vrnejo lastnikom.
Za obračun kratkoročnih bančnih posojil v ruski in tuji valuti se uporablja račun 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", za obračun dolgoročnih posojil-račun 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila". Računi so pasivni, zato posojilo odraža prejemanje posojil in znesek obresti za plačilo, obremenitev računa odraža vračilo posojila in obresti na njem. V tem primeru se v računovodstvo vnesejo naslednji računovodski vnosi:
Za prejeta posojila in kredite se dolg prikaže ob upoštevanju obresti, plačljivih na koncu poročevalskega obdobja.
Glede na namene, za katere so bile prejete v skladu z [, imajo plačljive obresti svoje značilnosti, ki se odražajo v računovodstvu.
Če je namen privabljanja kreditnih sredstev nakup zalog za izvajanje zakonsko določenih dejavnosti, so po PBU 10/99 "Organizacijski stroški" obresti vključene v stroške izdelkov (del, storitev). Za davčne namene se plačane obresti sprejmejo po proizvodnih stroških v okviru diskontne stopnje Centralne banke Rusije, povečane za tri točke (za posojila, prejeta v rubljih), ali stopnje LIBOR, povečane za tri točke (za prejeta posojila v tuji valuti). Na novo določena obrestna mera za posojila pri Centralni banki Rusije poslovnim bankam velja za na novo sklenjene in obnovljene pogodbe ter za že sklenjene sporazume, ki predvidevajo spremembo obrestne mere. Pri izračunu obresti v računovodstvu se vnese: obremenitev računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", dobropis računa 66.
Če se kreditna sredstva privabljajo za nakup osnovnih sredstev, neopredmetenih in nekratkoročnih sredstev, so obresti od njih vključene v nabavno vrednost do zagona, medtem ko se v obračunu obračuna obresti vnesejo: račun 08 obremenitev, račun 66 , 67 kreditov.za zagon posojil obresti za posojila se povrnejo na račun lastnih sredstev družbe, opravi se knjigovodski vnos: račun 84 obremenitev, račun 66, 67 dobroimetja. Obresti za zapadla posojila se povrnejo tudi na lastne stroške.
Primer. Družbi je bilo odobreno posojilo za nakup zalog 15.09. v višini 50.000 rubljev. 80% letno, medtem ko je bila stopnja Centralne banke Rusije v tem obdobju odobrena pri 60%. Za posojilo je treba obračunati obresti od 15.09 do 30.09 (15 dni). Izračun bo naslednji:
Za davčne namene je treba vzeti znesek obresti, izračunan po stopnji 60% + 3 točke:
Obračunavanje obresti v računovodstvu za uporabo bančnih posojil je treba izvesti ločeno, za kar je treba na bančnih posojilnih računih odpreti podračune "Obresti".
Ciljno financiranje in prejemki so vir dodatnih sredstev, prejetih iz sektorskih in medsektorskih namenskih skladov, drugih organizacij, posameznikov za izvajanje ciljnih dejavnosti, na primer za razširitev njihovih dejavnosti, za financiranje raziskav in razvoja, če obstaja ni dovolj notranjih virov ... Ta sredstva, za razliko od posojil in posojil, niso vračljiva. Predpogoj za priznanje prejetih sredstev kot ciljno financiranje je poraba sredstev za njihov namen.
Za obračun ciljnega financiranja je namenjen račun 86 "Namensko financiranje", ki se vodi v okviru podračunov, odvisno od vrste ciljnih prejemkov. Račun je pasiven, prejem ciljnega financiranja se odraža v dobropisu računa, poraba sredstev za predvideni namen se odraža v obremenitvi računa. Hkrati se v računovodstvu vodijo zapisi:
obremenitev vseh računov, ki upoštevajo premoženjske in denarne račune, ter obremenitev računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", dobropis računa 86 - po prejemu sredstev;
obremenitev računa 86, dobroimetje računov 20, 26 - pri porabi sredstev.
Računovodstvo in davčno računovodstvo upoštevajo obresti za posojila v skladu s cilji, ki jih te vrste računovodstva zasledujejo. Iz našega gradiva boste izvedeli, kako in zakaj se lahko pojavijo razlike med davčnimi in računovodskimi knjigami pri dolžniških obveznostih.
Za namen izračuna dohodnine v skladu s podč. 2 str. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije se obresti za dolžniške obveznosti obračunavajo kot poslovni odhodki, razen ciljnih posojil za nakup naložbenih sredstev - obresti na njih povečujejo vrednost teh.
Trenutek pripoznanja takšnih odhodkov je zadnji dan v mesecu, za katerega je obračunana priloga (člen 8 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije), ne glede na datum plačila. Hkrati se za poenostavljene davčne zavezance odhodki pripoznajo le na dan plačila (pododstavek 1 odstavka 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če se torej izkaže, da poenostavljeno podjetje januarja plača zneske za zadnje leto, jih je treba prikazati v KUDiR kot odhodek tekočega leta.
Na splošno v skladu s čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije se obračunane obresti obračunajo v davčnih registrih po tem. Če pa je posojilodajalec priznan kot soodvisen od tujega subjekta, se lahko dolg pripozna kot nadzorovani dolg. Izjema od tega pravila so primeri, opisani v odstavkih. 7-10, 12, 13 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za izračun časovnih razmejitev, sprejetih kot odhodki pri kontrolirani transakciji, mora davčni zavezanec:
V računovodstvu odraz posojil ureja PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in kredite", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.10.2008 št. 107n. V tem primeru se dolg po zapadlosti deli na kratkoročni (račun 66) in dolgoročni (račun 67). Računovodska politika lahko določi možnost prenosa dolga z enega računa na drugega v skladu s preostalo zapadlostjo. Računovodstvo predvideva tudi ločene podračune za posojilojemalca in obresti na njem, na primer 66,01 je znesek kratkoročnega posojila, 66,02 pa obresti.
Stroški posojila se odpišejo mesečno na zadnji datum obračunskega meseca za druge stroške ali za povečanje vrednosti naložbenega sredstva:
Za razliko od davčnega računovodstva ni potrebe po posebnih izračunih stopnje pripisa stroškov.
V večini primerov ne bi smelo biti razhajanj med davčnimi in računovodskimi registri za kreditni dolg. Toda pri registraciji nadzorovanih transakcij lahko podjetje doživi trajne in začasne razlike. Upoštevati jih je mogoče s PBU 18/02 - preberite več o tem.
Pridobitev posojila pogosto spremlja obveznost plačila obresti za njegovo uporabo v določenem časovnem obdobju. V določenih situacijah so standardizirani.
Obresti za prejeta posojila se odražajo v vpisu v breme različnih stroškov 91,2 in kreditov ali računov. Obračunavajo se vsak mesec po načelu nastanka poslovnega dogodka, če je posojilo daljše od enega leta. Z gotovinsko metodo - na dan prenosa obresti.
Če se dolg obvladuje (posojilo daje tuja organizacija, ki je lastnica 20% odobrenega kapitala, ali podružnica te organizacije), se obresti izračunajo tako, da se obrestna mera za poročevalsko ali davčno obdobje deli s stopnjo kapitalizacije na zadnji datum poročanja. Ta vrednost ne sme presegati najvišje ravni (člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri izdaji posojila v tuji valuti to postane nujno. Pri gotovinski metodi je takšno stanje nemogoče.
Med gradnjo nepremičnine so obresti za posojilo vključene v njihove začetne stroške:
Po končani gradnji se zapiše zapis:
Če obrestna mera presega standard za nadzorovani dolg, nastane obveznost za odloženi davek, ki jo je treba odraziti:
Podjetju je bilo zagotovljeno denarno posojilo za obdobje mesecev po stopnji 12% letno v višini 350.000 rubljev.
Objave:
| Račun Dt | CT računa | Opis ožičenja | Znesek transakcije | Dokumentna podlaga |
| 66 | Prejel denarno posojilo | 350 000 | Sporazum o posojilu bančni izpisek |
|
| 91.2 | 66 | Obrestne obresti, nastale na podlagi posojilne pogodbe | 38 500 | Računovodske informacije |
| 66 | Navedeni odstotki | 38 500 | Plačilni nalog | |
| 66 | Odplačano posojilo | 350 000 | Plačilni nalog |
Če je posojilojemalec posameznik, od zneska obresti, plačanih njemu: 13% - za rezidente in 35% - za nerezidente. Ta operacija je sestavljena z objavo: Debit 73 (76) Credit 68 dohodnina. Prenos obresti na posameznika se izvede z evidentiranjem dolga 66 (67) kredita (50).
Organizacija je od direktorja prejela posojilo v višini 80.000 rubljev. 5% letno za 3 mesece.
Objave:
| Račun Dt | CT računa | Opis ožičenja | Znesek transakcije | Dokumentna podlaga |
| 50 | 66 | Prejel denarno posojilo | 80 000 | Potrdilo o plačilu |
| 91.2 | 66 | Obračunane obresti | 600 | Računovodske informacije |
| 73 | 68 dohodnine | Dohodnina se odtegne od obresti | 78 | Računovodske informacije |
| 66 | 50 | Plačane obresti | 522 | Denarni nalog za račun |
| 66 | 50 | Odplačano posojilo | 80 000 | Denarni nalog za račun |
