Skupni dolg pravne osebe po posojilih in kreditih, prejetih za obdobje do enega leta ali enega bilančnega obdobja.
Izpolnjevanje teh obveznosti se izvaja izključno na račun obratnih sredstev družbe. Razlika med zneski sredstev in obveznosti je obratni kapital pravne osebe.
Vodstvo večine podjetij rešuje nujne težave z privabljanjem virov financiranja tretjih oseb. Praviloma gre za posojila in kredite, omejene na kratko (največ 12 mesecev) obdobje odplačevanja. Na podlagi te okoliščine so izrednega pomena izplačila kratkoročnih dolgov, saj zneski kratkoročnih posojil (posojil) tudi po tem, ko so pripisana na račun, ne postanejo last družbe. Posojilojemalec jih lahko uporablja le omejeno časovno obdobje. Pravzaprav je to navaden izposojen kapital.
Kot eno od znanih oblik kreditnih sredstev imajo časovno omejene obveznosti naslednje značilnosti:
Vsa izposojena sredstva družbe so navedena v poročanju o dolžniških obveznostih. Registracija kratkotrajne odgovornosti se izvede ob upoštevanju naslednjih sestavin:
Kratkoročne obveznosti so običajno razdeljene v tri glavne kategorije.
Glavni razlog za nastanek kratkoročnih obveznosti je zadovoljevanje potreb podjetja v denarju med obratovalnim ciklom. Delovni cikel lahko razumemo kot proces pretvorbe gotovine v nakupe, prodaje, terjatve in nazaj v denar.
Večina kratkoročnih obveznosti izhaja iz podpore temu ciklu: terjatve izhajajo iz nakupov zalog, nezaračunani odhodki izhajajo iz nastalih stroškov poslovanja in odloženi prihodki iz vnaprejšnjih plačil strank. Kratkoročna posojila se uporabljajo, kadar je denar potreben v obdobjih presežka zalog ali v pričakovanju izterjave terjatev. Včasih se denar porabi za poplačilo trenutnega dela dolgoročnega dolga, vlaganje v dolgoročna sredstva ali izplačilo denarnih dividend.
Neuspeh pri upravljanju denarnih tokov, povezanih s kratkoročnimi obveznostmi, ima lahko resne posledice za podjetje. Na primer, če dobavitelji pravočasno ne plačajo zahtevanega zneska, lahko začasno prekinejo dobavo, potrebno za dejavnosti družbe. Neplačilo kratkoročnih obveznosti za daljše časovno obdobje lahko vodi v stečaj družbe.
Za oceno sposobnosti podjetja za kritje kratkoročnih obveznosti se pogosto uporabljajo trije kazalniki, opisani v prejšnjih poglavjih, in sicer: obratni kapital, količnik tekoče likvidnosti in količnik nujne likvidnosti. Kratkoročne obveznosti so glavni element teh kazalnikov. Za pravilno prepoznavanje in upravljanje kratkoročnih obveznosti je treba razumeti, kako nastanejo, merijo, razvrščajo in razkrivajo.
Čas je pomemben element pri pripoznavanju obveznosti. Če v določenem obračunskem obdobju ne zabeležite obveznosti, pogosto pride do nezmožnosti evidentiranja odhodka. To vodi do podcenjevanja stroškov in precenjevanja dobička.Obveznost se v računovodstvu evidentira, ko je dolg. To pravilo je težje uporabiti, kot se morda zdi. Kadar se podjetje med transakcijo v prihodnosti zaveže, da bo plačalo določeno količino denarja, nastane obveznost in se pripozna, tako kot pri nakupu blaga na kredit. Vendar kratkoročne obveznosti pogosto ne izhajajo iz neposrednih transakcij.
Eden glavnih razlogov za uporabo popravkov na koncu obračunskega obdobja je pripoznavanje nezabeleženih obveznosti. Med temi vnaprej vračunanimi obveznostmi so plače in obresti. Druge obveznosti, ki jih je mogoče samo oceniti, na primer plačljive davke, je treba pripoznati tudi z vpisnimi popravki.
Po drugi strani pa podjetja pogosto sklepajo pogodbe za prihodnje poslovanje. Na primer, podjetje bi se lahko strinjalo, da bo administrativnemu uslužbencu v treh letih plačalo 50.000 USD na leto; ali pa se lahko komunalno podjetje dogovori, da bo v naslednjih petih letih kupilo nedoločeno količino premoga po določeni ceni. Te pogodbe, čeprav zavezujoče, niso obveznosti, saj se nanašajo na prihodnje in ne na pretekle transakcije. Ker trenutne obveznosti ni, se nobena obveznost ne pripozna.
Obveznosti se običajno merijo z zneskom denarja, ki je potreben za plačilo dolga, ali pošteno tržno vrednostjo blaga in storitev, ki jih je treba zagotoviti. Za večino obveznosti je znesek znan, za nekatere pa ga je treba izračunati. Na primer, prodajalec avtomobilov, ki prodaja osebni avtomobil z enoletno garancijo, mora eno leto dobavljati dele in servis.
Zaveza je dokončna, ker je prodaja že potekala, znesek pa še ni izračunan. Ti izračuni običajno temeljijo na preteklih izkušnjah in pričakovanih spremembah na danem poslovnem področju. Dodatna razkritja poštene vrednosti obveznosti se lahko zahtevajo v pojasnilih k računovodskim izkazom, kot je opisano spodaj.
Razvrstitev obveznosti je v celoti skladna s klasifikacijo sredstev. Kratkoročne obveznosti vključujejo dolgove in obveznosti, ki naj bi bili poravnani v enem letu. V večini primerov se plačajo bodisi iz obratnih sredstev bodisi iz denarja, prejetega zaradi dejavnosti podjetja.
Dolgoročne obveznosti so dolg, ki ga je treba poplačati v enem letu ali več in se hrani za druge namene. Uporabljajo se za financiranje dolgoročnih sredstev, kot je letalo. Ta delitev je zelo pomembna, saj vpliva na oceno likvidnosti družbe.
Za pojasnitev nekaterih računovodskih izkazov bodo morda potrebna dodatna razkritja v pojasnilih k računovodskim izkazom. Na primer, če so zadolžnice, ki jih plača družba, znatne, potem mora pojasnilo odražati stanja, datume zapadlosti, obrestne mere in druge značilnosti teh zadolžnic.
Prav tako je treba razkriti vse posebne posojilne pogodbe, kot so dokumenti komercialnega posojila (komercialni dokumenti) ali kreditne linije.
Kratkoročne obveznosti so razdeljene v dve glavni skupini.
Kandidat ekonomskih znanosti, profesor na oddelku za računovodstvo
Moskovska univerza potrošniške zadruge
Kratkoročno in dolgoročno zaveze predstavljajo privabljeni kapital podjetje in so možne prihodnje izgube gospodarskega dohodka ob prisotnosti v preteklosti prevzetih obveznosti prenosa materialnih sredstev v prihodnosti ali opravljanja storitev določenemu subjektu.
V. V. Kachalin ugotavlja naslednje znake, značilne za zaveze podjetje:
Hendriksen E.S. in Van Breda M.F. poleg poimenovanih lastnosti karakterizirajte zaveze kot objekti računovodstvo računovodstvo, rok, za katerega se lahko določi, in "... predmet, v zvezi s katerim je nastal zavezanost mora biti prepoznaven kot posameznik ali skupina posameznikov. "
Obveznosti se v računovodstvu evidentirajo, ko nastanejo, in so ocenjene na znesek denarja ali blaga, ki je potreben za njihovo poravnavo.
Glede na zapadlost nastalih obveznosti se dolgovi delijo na kratkoročne in dolgoročne.
Dolgovi, katerih zapadlost je načrtovana v enem letu ali enem poslovnem ciklu, so kratkoročne obveznosti. Poleg tega je najpomembnejši znak kratkoročnih obveznosti njihovo poplačilo z viri, ki bi jih lahko uporabili pri tekočih dejavnostih podjetja. Glavne vrste kratkoročnih obveznosti tujih podjetij so: obveznosti do dobaviteljev, izdane zadolžnice, zaostale dividende, plačila davka (davek od dobička, davek na nepremičnine, trošarine in drugo), odloženi prihodki, tekoči del dolgoročnega dolga , in drugi.
Obveznosti do dolgov, za katere se pričakuje, da bodo poravnane konec leta po datumu zadnje dolžnikove bilance stanja ali običajnega poslovnega cikla, so razvrščene kot dolgoročne zaveze. Med njimi so dolgoročne obveznice, zastave, dolgoročne menice, hipoteke (hipotekarna posojila), dolgoročni najemi in pokojninske obveznosti.
Kratkoročne obveznosti (obveznosti) so dejanski ko so bili oblikovani pod pogoji pogodbe, sporazuma, zakonodaje. Znesek dolga pri njih je natančno izračunan.
Računi do dobaviteljev blago, dela, storitve, izdelki so v bilanci stanja prikazani pod postavko "Računi za plačilo" v skladu s prejetimi računi od dobaviteljev.
Kratkoročni računi se uporabljajo za plačilo blaga in storitev v dejavnosti družbe ter za poplačilo tekočega dela dolgoročnega dolga. Značilnost obtoka zadolžnic je njihova oskrba s posebno lastnino družbe, ki daje zadolžnice. Dodelite obresti in brez obresti zadolžnice.
Za obrestovane menice je značilna navedba obrestne mere za blagovno posojilo v menici. Neobrestne menice imajo obrestno mero, ki ustreza tržni ali povprečni donosnosti kratkoročnih finančnih naložb.
Obresti za izdane menice se lahko v računu prikažejo ločeno od zneska računa ali pa se plačajo vnaprej.
Če se obresti na menici odražajo ločeno od menice, se pri izdaji menice namesto blaga vnese računovodski vnos za znesek menice in obresti na njej:
Debitni račun "Blago"
Kreditni račun "Izdani računi",
in pri plačilu dolgovanega zneska na računu:
Dolg na računu se bo odražal:
Debitni račun "Blago"
Breme računa "Obresti za vnaprej plačan račun"
Dobropis na računu "Izdani računi".
Po plačilu zadolžnice se v računovodstvu vnesejo naslednji vpisi:
- za znesek celotnega dolga na menici, njegovo poplačilo:
Breme računa "Izdani računi"
Dobroimetje na gotovinski račun;
- za znesek obresti:
Breme računa "Odhodki za obresti za izdane zadolžnice"
Dobroimetje na računu "Obresti za vnaprej plačan račun".
Neobrestne zadolžnice posojilojemalca vsebujejo njegovo nominalno vrednost, vključno z zneskom obresti na zadolžnice. Posojilojemalec prejme na menico v obliki obresti razliko med nominalno vrednostjo menice in zneskom obresti (diskonta).
Dolg do dividend za navadne delnice nastane od trenutka, ko upravni odbor delniške družbe objavi svojo namero, da jih bo izplačal do popolnega poplačila dolga delničarjem. Plača se v obračunskem obdobju ali obratovalnem ciklu družbe in se zato v računovodskih in računovodskih izkazih odraža kot kratkoročne obveznosti.
Dividende se ne izkazujejo na prednostnih delnicah, ker so relativno stabilne, vendar so prikazane v pojasnilih k računovodskim izkazom. Vir dividend je del dobička družbe, ki se po odločitvi upravnega odbora razdeli med delničarje.
Tekoči del dolgoročnih obveznosti družba, ki jo je treba poravnati v enem ciklu družbe ali v enem letu po datumu zadnje bilance stanja iz obratnih sredstev. Višina dolgoročnih obveznosti se prilagodi znesku tistih, ki spadajo v kategorijo kratkoročnih obveznosti.
prihodki prihodnjih obdobij(predplačniški prihodek) nastane, ko podjetje na podlagi pogojev pogodbe od kupca prejme predujem za prihodnje storitve, dela in blago, ki je kupcu dostavljeno. Prejem akontacije ali celotnih stroškov storitve, delo lahko poteka zaradi organizacijskih posebnosti dejavnosti podjetij - plačilo stroškov potovanja v prevozu, plačilo stroškov turistične vozovnice, plačilo stroškov hotelska namestitev in drugo ali pogoji pogodbe - plačilo najemnine, predplačila kupcev pred začetkom oddaje naročila, opravljanje dela in drugo.
Ker je eno od načel ustvarjanja izkaza poslovnega izida v svetovni praksi načelo usklajevanja prihodkov in odhodkov v enem poročevalskem obdobju, se prejeti prihodki v računovodstvu odražajo kot povečanje denarja () in povečanje kratkoročnih obveznosti . Za obračun vnaprej plačanih prihodkov se lahko odprejo pasivni računi z naslednjimi imeni: "Odloženi prihodki", "Neprenosni prihodki", "Neprenosni prihodki, gradnja", "Neprenosni dohodek, dolgoročna najemnina", "Predhodno prejeti dohodek". Po opravljenih storitvah, dobavi blaga, izdelkov se ti računi zaprejo z računi prihodkov (prihodkov) od prodaje.
Ena pomembnih vrst kratkoročnih obveznosti tujih podjetij je zaostale plače... Natečene plače so pomemben del stroškov in jih nadzirajo zaposleni, vodstvo podjetja in finančni organi.
Med obveznostmi plač obstajajo tri skupine kratkoročnih dolgov:
1) zaostale plače;
2) obveznosti za davke iz plač;
3) zaostala plačila za druge vrste odbitkov od plač.
Zamude pri izplačilu plač se oblikujejo bodisi glede na opravljene ure in določeno urno postavko bodisi na podlagi dejanske proizvodnje po kosilu. Plače za vodstveno osebje se izračunajo glede na opravljene ure z določitvijo mesečne ali letne plače.
Pri nadurnem delu (več kot 40 ur na teden in 8 ur na dan) se zaposlenemu v podjetju v skladu z zakonom izplača dodatno plačilo. Nadurno delo je plačano najmanj eno uro in pol, ob vikendih in praznikih pa dvojno. Postopek takšnih izplačil določajo posebni sporazumi o plačah, kolektivne pogodbe, pogodbe s sindikati, pogodbe (pogodbe) o delu za najem z zaposlenim in drugi.
Tuja podjetja zadržujejo davke iz plač zaposlenih v korist vladnih agencij. Takšni davki, na primer v Združenih državah, so davki na sklade socialne varnosti, zvezni davek na dohodek, davek na dohodek, ki ga je določila državna vlada. Na stroške sklada za socialno zavarovanje se izplačujejo starostne pokojnine, dajatve za začasno nezmožnost za delo, v zvezi z izgubo hranilca, dajatve za hospitalizacijo pacientov, zdravstvena pomoč osebam nad 65 let in druge. Poleg obveznih odbitkov od plač zaposlenih se lahko na njihovo zahtevo sredstva nakažejo v pokojninski sklad, prispevki za zavarovanje zdravstvenim organom, na bančne račune.
Vsi obračuni in odbitki od plač se evidentirajo na osebnih računih, odprtih za vsakega zaposlenega. Za izplačilo plač se sestavi obračun plač, kjer se zabeleži znesek obračunanih odbitkov in odbitkov za vsakega zaposlenega ter številka čeka, za katero so bile izplačane plače. Podatki o plačah se uporabljajo za sestavo računovodskih vnosov v splošnem dnevniku ali dnevniku plač.
Poleg davkov, odtegnjenih od plač, podjetniki zaračunavajo in plačujejo davek na plače na račun stroškov podjetij. V ZDA so ti davki prispevki za socialno varnost, zvezni davek na zavarovanje za primer brezposelnosti in državni davek na zavarovanje za primer brezposelnosti. Obračunavanje zneskov odbitkov od plač, ki so splošni (poslovni) odhodki, se odraža v računovodskem zapisu:
Breme računa "Odhodki za plačilo davkov na skupni znesek plač"
Plačljiv davek Plačljiv kredit.
Davki od zaposlenih v podjetju in njegovih lastnikov se prenesejo mesečno ali četrtletno, odvisno od višine in vrste davka.
Poleg dejanskih kratkoročnih obveznosti med dolgovi izstopajo ocenjene obveznosti. Natančnega zneska teh kratkoročnih obveznosti ni mogoče določiti, saj se izračuna iz dejanskih zneskov transakcij, ki bodo potekale v določenem časovnem obdobju. Nekatere od teh rezervacij pa se izračunajo na podlagi poslovnih izkušenj družbe in uspešnosti v prejšnjih obdobjih poročanja. Med ocenjenimi obveznostmi so davki na dobiček, zaostala plačila za izpolnitev garancijskih obveznosti pri prodaji izdelkov, davki na nepremičnine, regres za dopust, zaostanek za pospeševanje prodaje in drugo.
Dolg iz dohodnine se oblikuje glede na finančni rezultat dejavnosti. Znesek finančnega izida za davčne namene se izračuna na koncu poslovnega leta. Predplačila davka pa se prenesejo med letom. Po izračunu zneska akontacije davka na dobiček med letom (mesečno ali četrtletno) se opravi računovodski vnos:
Breme računa "Davek od dobička"
Dobropis na računu "Dolg iz dobička".
Po prenosu zneska davka:
Breme računa "Dolg iz davka od dobička"
Dobroimetje na gotovinski račun.
Ob koncu poročevalskega leta in izračunu zneska dohodnine za leto se dolg od njega odplača z enakimi vnosi kot med letom.
Znesek davka na nepremičnine ob koncu proračunskega leta ga izračunajo davčni organi in je eden od virov dohodka občinskih oblasti. Družba plačuje davek na nepremičnine mesečno, na podlagi lastnih izračunov, ob koncu leta pa se znesek premalo plača po podatkih posebnega računa, kjer davčni organ izračuna znesek predstavljen je dolg za davek na nepremičnine. Za prikaz transakcij nastalih odhodkov za davek na nepremičnine in njihovega prenosa na občinske oblasti se uporabljajo evidence, ki so enake evidencam davka na dohodek z uporabo računovodskih računov Odhodki za davek na nepremičnine, dolg za davek na nepremičnine, vnaprej plačani davki na nepremičnine ".
Zadolženost za izpolnitev garancijskih obveznosti pri prodaji izhaja iz prodaje izdelkov z garancijo za njihovo zamenjavo v primeru napak v roku, določenem v pogodbi. Izračun zneska, ki ga podjetje lahko stane za prodajo blaga z garancijo, je narejen z oceno na podlagi podatkov iz prejšnjih prodaj. Ker so stroški prodanih izdelkov z garancijo za en mesec znani (na primer 20.000 USD) in povprečni odstotek vrnjenega blaga na mesec (na primer 2%) v preteklih obdobjih, izračunajte znesek rezerve za garancijske obveznosti v tem mesecu - 400 USD (20.000 USD x 2%). Vnos na računovodske izkaze za znesek ustvarjene rezerve bo naslednji:
Breme računa "Odhodki za izpolnitev garancijskih obveznosti" je 400 USD.
Dobropis računa "Rezerva za izpolnitev garancijskih obveznosti" 400 USD
Vračila blaga, prodanega z garancijo, bodo prikazana v računovodstvu:
Breme računa "Rezerva za izpolnitev garancij"
Kredit na računu "Blago, prodano z garancijo".
Pustite zaostala plačila se v družbi pojavlja mesečno in je vključen v sestavo odhodkov, saj se v svetovni računovodski praksi upošteva načelo usklajevanja prihodkov in odhodkov z računovodskim zapisom:
Breme računa "Stroški za plačilo dopusta"
Dobropis računa "Trenutna obveznost plačila počitnic".
Namesto računa "Trenutna obveznost plačila počitnic" se lahko uporabi račun "Rezerva za plačilo prihajajočih počitnic".
Pri plačilu zneska regresa se v računovodstvu ustvari zapis:
Breme računa "Trenutna obveznost plačila dopusta"
Dobroimetje na gotovinski račun.
Dolg pri pospeševanju prodaje nastane v zvezi s širjenjem prodaje blaga s popustom v poslovni praksi razvitih držav. Ob predložitvi kuponov, kuponov, znamk, oglasov v periodični publikaciji se blago, navedeno v njem ali katero koli drugo, proda kupcu s popustom. Praksa je razširjena, ko prodajalec celo plača celotno blago ob predložitvi navedenih potrdil.
Takšne metode privabljanja strank vodijo v pojav in odraz predvidenega zneska stroškov v računovodskem sistemu za spodbujanje nakupa blaga in kratkoročnih obveznosti.
Izračun zneska kratkoročnega dolga temelji na podatkih o vrednosti prodaje kuponov, objav itd. V preteklih obdobjih poročanja, obsegu prodaje v preteklih letih in drugih.
Kratkoročna zaveza za popust je ocena. Njegov znesek bo odvisen od tega, koliko kuponov, oglasov itd. Bo predstavljenih pri nakupu izdelka. Točen znesek popusta in s tem kratkoročna obveznost bo prejet ob koncu proračunskega leta.
Za znesek izračunanih stroškov spodbudnih nakupov in ocenjenih kratkoročnih obveznosti, ki izhajajo iz poplačila popustov na kupljeno blago, se vnese računovodski vnos:
Debetni račun "Stroški pospeševanja prodaje"
Dobropis na računu "Obveznosti vračila popustov".
Odpis popustov se bo odražal:
Breme računa "Obveznosti vračila popustov"
Sredstva, prejeta v plačilo za blago, prodano s popustom za spodbujanje prodaje, zmanjšano za zagotovljeni popust, se obračunajo z dopisovanjem:
Obremenitev gotovinskega računa
Dobropis na računu "Blago za prodajo na drobno".
Poleg dejanskih in ocenjenih kratkoročnih obveznosti v svetovni praksi obstajajo tudi pogojne obveznosti. V skladu s pogoji, ki jih je razvilo Urad za standardizacijo računovodskega poročanja Združenih držav Amerike za odraz obveznosti v računovodskem sistemu "... mora biti verjetno in razumno izračunano." V nasprotnem primeru postane takšna obveznost pogojna in se odraža v pojasnilih k računovodskim izkazom družbe. Pogojne obveznosti lahko izhajajo iz tožb, vloženih proti družbi; garancije, izdane tretjim pravnim osebam; likvidacija smeri (segmentov) dejavnosti in drugo
Poleg kratkoročnih obveznosti tuja podjetja uporabljajo dolgoročne dolžnosti. Oblikujejo se za obdobje, daljše od enega leta, od datuma zadnje bilance stanja ali enega cikla družbe dolžnika. Vrste dolgoročnega dolga so izdane obveznice, dolgoročne menice, zadolžnice, hipoteke, dolgoročni najemi, pokojninske obveznosti in druge. Najpomembnejši vir financiranja dejavnosti so obveznice.
Obveznice so vrednostni papirji, po katerih bo dolžnik v določenem roku odplačal znesek dolga in obresti nanj. Obresti za obveznice se plačujejo občasno, enkrat ali dvakrat letno.
Uvrstitev dolgoročnega dolga v obliki obveznic je možna, če obstaja obvezniška pogodba (obvezniška pogodba), kjer so določene pravice in obveznosti, privilegiji in omejitve posojilodajalca in posojilojemalca. Poleg tega so opredeljene obveznosti osebe, ki je neodvisni porok interesov strank pogodbe (pogodbe). Finančna institucija je običajno neodvisen skrbnik. Obvezniška pogodba določa pogoje dolžnikovega poplačila dolga po obveznostih, datume plačil obresti, njihove zneske ali relativne vrednosti ter načrte in omejitve odplačevanja. Omejitve vključujejo pogoje za zmanjšanje tveganja neplačila dolga po obveznicah.
Imetnik obveznice ima potrdilo o dolgu družbe dolžnika.
Načini dajanja dolgoročnega dolga v obliki obvezniškega posojila v tujih državah so naslednji:
1) zavarovanje, ko se celoten nabor izdanih obveznic proda investicijski banki;
2) prodaja obveznic investicijskim družbam;
3) dajanje obveznic med posameznike.
Za privabljanje upnikov za nakup obveznic se izdajo prospekti. Predstavljajo računovodske izkaze bodočega dolžnika, podatke o družbi in pogoje prodaje obveznic.
Obveznice, ki jih izdajo podjetja in s katerimi se trguje na finančnem trgu, imajo svoje značilnosti. Med obveznicami se razlikujejo naslednje skupine, odvisno od značilnosti razvrščanja:
1) stopnjo jamstva;
2) datumi zapadlosti;
3) lastniki.
Na podlagi stopnje zavarovanja garancije se lahko izdajo zavarovane in nezavarovane obveznice. Zavarovane so za upnike zavarovane, saj vsa sredstva, skupine sredstev, posamezni predmeti lastnine delujejo kot zavarovanje zanje. Nezavarovane obveznice so pravzaprav običajno posojilo.
Ročnost obveznic se lahko razlikuje. Kadar naj bi hkrati unovčevali obveznice ene izdaje, mislimo na fiksne obveznice. Možno pa je, da obveznice unovčite v manjših delih - zaporedno, in take obveznice imenujemo serijske. Določijo datume zapadlosti celotne izdaje in posameznih delov izdaje, odvisno od številk serije.
Večina sodobnih obvezniških posojil v zahodnih državah ima ime in naslov lastnikov obveznic. To so imenske obveznice. Podjetju je priročno, da vodi evidenco lastnikov, pa tudi zneske, ki so jim bili plačani za obvezniško posojilo (obresti, njihova nominalna vrednost).
Poleg registriranih se izdajajo tudi kuponske obveznice, ki vsebujejo odtrgane kupone, v katerih je naveden znesek obresti in datum plačila. Lastnikov teh obveznic družba ne obračunava. Banka plača zanje na podlagi odtrganega kupona.
Za izdajo in plasiranje obveznic je potrebno dovoljenje oblasti. Je podlaga za računovodski vnos na računih "Obveznice za plačilo" ali "Obveznosti za obveznice". Ti vpisi se vnesejo v knjigo dolgoročnih dolgov, knjigo dolgoročnih dolžniških obveznic ali knjigo obveznic. Revija je zasnovana tako, da odraža znesek izdanih obveznic, obresti, datum njihove zapadlosti, čas izdaje obveznic in datum njenega dokončnega odkupa. Ti podatki, skupaj s seznamom vseh izdanih obveznic in garancij, se odražajo v pojasnilih k računovodskim izkazom družbe upnice.
Izdajo in prodajo (prodajo) obveznic spremljajo stroški, ki lahko vključujejo stroške naročila za proizvodnjo (tiskanje) obveznic, plačilo posebnih agentov, ki dajejo in prodajajo obveznice, stroške oglaševalske kampanje itd. . Ti stroški se ne odpisujejo hkrati, ampak so razdeljeni na celotno obdobje posojila za obveznice. V ta namen se odpre poseben sintetični račun, ki se zapre, saj se odpišejo stroški za zmanjšanje prihodkov od prodaje obveznic.
Družba dolžnik pri prodaji obveznic naredi naslednje vnose v dnevnik za znesek nominalne vrednosti obveznic:
Obremenitev gotovinskega računa
Dobropis na računu "Obveznosti iz obveznic".
Za obračun odhodkov za obresti za obveznice, plačane enkrat ali dvakrat letno, se v svetovni računovodski praksi lahko uporabijo računi "Odhodki za obresti" ali "Odhodki za obresti za obveznice". Plačilo obresti se prikaže na računih:
Dobroimetje na gotovinski račun.
Povračilo glavnice dolga iz obveznic bo privedlo do korespondence:
Breme računa "Obveznosti za obveznice"
Dobroimetje na gotovinski račun.
Kljub temu, da podjetja pri izdaji obveznic poskušajo določiti obrestno mero, ki je enaka ali blizu tržne obrestne mere, v praksi delujejo z dvema skupinama obrestnih mer:
1) nominalna obrestna mera;
2) tržna obrestna mera.
Nominalna obrestna mera za obveznice se določi iz nominalne vrednosti obveznic. Med celotnim trajanjem obvezniškega posojila se tako kreditna obrestna mera kot višina obresti na obveznicah ne spreminjata. Kljub temu pa mora družba določiti obrestno mero, ki bo ustrezala trenutnim in prihodnjim finančnim pogojem za delovanje izposojenih sredstev.
Tržna obrestna mera je določena v skladu z zneski, plačanimi upnikom za posojila s podobnimi pogoji, garancijami, tveganji.
Cene se nenehno spreminjajo, odvisno od številnih dejavnikov. Zato pri dajanju obvezniških posojil obstaja razlika med tržno in nominalno obrestno mero. To stanje vodi v potrebo po dajanju obvezniškega posojila po cenah nad ali pod nominalno.
Če tržna obrestna mera za obveznice presega nominalno obrestno mero, bo dajanje obveznic po ceni, nižji od nominalne vrednosti obveznic, in bodo prodane z diskontom. Diskont predstavlja razliko med nominalno vrednostjo obveznic in tržno vrednostjo njihove umestitve.
Primer 1. Družba je izdala obveznice za triletno obdobje v višini 80.000 USD po stopnji 7% letno. Stroški izdaje obveznic so znašali 77 120 USD, tržna obrestna mera pa 8% letno. Vnos na račune za dajanje obvezniškega posojila bo naslednji:
Debitni račun v breme 77.120 $
Breme računa "Neporavnani popust za obveznice" 2.880 USD (80.000 USD - 77.120 USD)
Kredit računa "Plačljive obveznice" 80.000 USD
Neporavnani diskont za obveznice se unovči v celotnem obdobju izdaje obveznice. Njena sedanja vrednost, izračunana kot razlika med stanjem na računih "Plačljive obveznice" in "Neporavnani diskont za obveznice", se bo postopoma povečevala, dokler ne postane enaka nominalni vrednosti obveznic.
Ko je tržna obrestna mera pod nominalno, bo umestitev (prodaja) izdaje obveznice presegla nominalno. Znesek presežka cene umestitve nominalne vrednosti obveznic predstavlja premijo.
Primer 2. Družba je za tri leta izdala obveznice z nominalno vrednostjo 150.000 USD po tržni stopnji 10%. Vnos na računovodske izkaze bo naslednji:
Gotovinski račun bremeni 158.000 USD
Kredit z računa "Neporavnana premija obveznic" 8.000 USD
Kredit na računu "Obveznice za plačilo" 150.000 USD
Ko se unovči nabavna vrednost posojila, se unovči le nominalna vrednost obveznic, saj je njihova obrestna mera višja od tržne. Zato se bo premija odpisala za zmanjšanje stroškov plačila obresti na obveznice v celotnem obdobju izdaje obveznic.
Diskontirana izdaja obveznic predpostavlja, da znesek, plačan upnikom po zapadlosti posojila za obveznice, presega znesek, izračunan po nominalni obrestni meri. Stroški, ki jih ima podjetje pri izdaji diskontiranih obveznic, vključujejo znesek prijavljenih obresti in popust na obveznice.
Izračun stroškov obvezniškega posojila (plačila imetnikom obveznic) bomo z uporabo digitalnega materiala iz primera 1 predstavili na glavne in alternativne načine.
Primer 3.
1. Glavni način.
Skupaj 99.200 USD
Minus: zneski, prejeti med dajanjem obvezniškega posojila 77.120 dolarjev.
22.080 USD
2. Alternativni način.
Stroški obveznega posojila bodo:
19.200 USD (80.000 USD x 8% x 3 leta)
Skupni stroški obvezniškega posojila (za plačilo obresti imetnikom obveznic) 22.080 USD(320.000 USD + 2.880 USD)
Prejeti znesek odhodkov za obvezniško posojilo je treba v računovodskih in računovodskih izkazih prikazati v skladu z načelom povezovanja prihodkov in odhodkov v enem poročevalskem obdobju. Porazdelitev prijavljenih obresti po letih je preprosta. Porazdelitev zneska diskonta obveznic je možna na dva načina - preprosto in v odstotkih . Poleg tega se diskont obveznic v računovodstvu skupaj s stroški plačila obresti za obveznice za leto prikaže tako:
Breme računa "Odhodki za obresti"
Dobroimetje na računu "Neporavnani popust za obveznice"
Dobroimetje na gotovinski račun.
Najmanj zahteven je postopek za izračun obresti za obveznice po linearni metodi.
Za linearno metodo je značilen odpis diskonta obveznic v enakih obrokih na dan odkupa obresti imetnikom obveznic. Z uporabo podatkov iz primerov 1 in 3 predpostavimo, da podjetje letno plačuje obresti za obveznice. Nato bo izračun zneska unovčenja popusta na obveznice izveden na naslednji način.
Letno se na dan plačila obresti za obvezniško posojilo vnese naslednji vnos:
Breme računa "Odhodki za obresti" 7.360 USD
Kredit z računa "Neporavnani popust za obveznice" 960 USD
Kredit za gotovinski račun 6.400 USD
Izdaja obveznic s premijo predvideva, da je njihova nominalna obrestna mera višja od tržne obrestne mere in da so obveznice postavljene po višji nominalni vrednosti. Premija obveznic bo razlika med tržno in nominalno vrednostjo obveznic. Obresti, ki bodo plačane za obveznice, kar je strošek družbe pri izdaji obveznic, se zmanjšajo za znesek premije.
Predstavljajte si izračun odhodkov za obresti obveznice, ko je premijska obveznica položena z uporabo digitalnega materiala v primeru 2, z uporabo primarnih in alternativnih metod.
Primer 4.
1. Glavni način.
Stroški obveznega posojila bodo:
Skupaj 204.000 dolarjev
Minus: zneski, prejeti med dajanjem obvezniškega posojila 158.000 USD
Skupni stroški obveznega posojila (plačila obresti imetnikom obveznic) 46.000 USD (204.000 USD - 158.000 USD)
2. Alternativni način.
Stroški obveznega posojila bodo:
54.000 USD (150.000 USD x 12% x 3 leta)
Skupni stroški izdaje obveznic (plačila obresti imetnikom obveznic) 46.000 USD (54.000 USD - 8.000 USD)
Premije obveznic se unovčijo na dva načina - enakomerno in v odstotkih.
Enostavna metoda temelji na odplačilu enakih delov premije obveznic pri plačilu obresti za obveznico. V ta namen se izvedejo naslednji izračuni ob predpostavki, da se plačila obresti izvedejo enkrat letno.
Na dan plačila obresti za obveznico se mesečno vnese naslednji računovodski vnos:
Breme računa "Odhodki za obresti" 15 333 USD
Breme odprtega premijskega računa obveznic 2.667 USD
Kredit za gotovinski račun 18.000 USD
Med vrstami dolgoročnih obveznosti izstopajo hipoteke (hipoteka). Hipoteke predstavljajo vrsto dolgoročnega dolga podjetja, ki je zavarovano z njegovim premoženjem (sredstvi). Odplačevanje hipotekarnih posojil se izvaja mesečno, vključno z delom zneska hipoteke (hipotekarno posojilo) in obresti nanjo. Plačila hipoteke v računovodstvu se bodo odražala v naslednji korespondenci:
Breme računa "Plačljive obveznice"
Breme računa "Odhodki za obresti pri hipotekah"
Dobroimetje na gotovinski račun.
Dolgoročni najem je tudi vrsta dolgoročnega dolga družbe in predstavlja "enega najučinkovitejših načinov financiranja nakupov opreme v Združenih državah." To ni posledica le obročnega plačila uporabljenih sredstev, ampak tudi dejstva, da je najemnina pogosto popolnoma oproščena obdavčitve. Po izteku roka najema se osnovna sredstva prenesejo v last najemnika.
Ker se pri najemniku v zvezi s takim najemom povečujejo sredstva in obveznosti, se dolgoročni najem v ameriških GAAP obravnava kot kapitaliziran. Najemnik nato evidentira sredstva in obveznosti za plačilo najemodajalca v času najema v skladu s pogodbo. Znesek najemnine vključuje del dolga za najem opredmetenih osnovnih sredstev in obresti za obročno plačilo. Najemnik izračuna znesek amortizacije za dolgoročno oddane predmete in o tem vodi evidenco.
Znesek stroškov za pokojninsko zavarovanje zaposleni v podjetju, ki sestavljajo dolgoročne obveznosti, se gibljejo od 5 do 10% plač. Tovrstne dolgoročne obveznosti nastanejo zaradi dejstva, da je med podjetjem in zaposlenimi sklenjena pogodba o izplačilu pokojnine po upokojitvi. Zneski, ki jih družba nabere po pokojninski pogodbi, gredo v pokojninski sklad. Pokojnina se izplačuje kot mesečni znesek starostne, invalidske in smrtne pokojnine.
Literatura
dolgoročne dolžnosti
Ta razdelek prikazuje informacije o dolgoročnih obveznostih organizacije. Dolgoročne obveznosti so tiste, katerih zapadlost presega 12 mesecev ali trajanje obratovalnega cikla, če presega 12 mesecev
Izposojena sredstva
Ta vrstica prikazuje podatke o dolgoročnih posojilih in posojilih, ki jih je najela organizacija (katerih zapadlost na datum poročanja presega 12 mesecev).
Odštevanje 12 mesecev se začne prvi dan koledarskega meseca, ki sledi mesecu, v katerem so bila posojila in posojila prikazana v računovodskih evidencah.
Dolg podjetja za posojila in izposoje je prikazan ob upoštevanju natečenih obresti.
Odložene davčne obveznosti
Odložene davčne obveznosti pomenijo tisti del odloženega davka na dohodek, ki bi moral povzročiti povečanje davka od dohodka, plačljivega v proračun v naslednjem ali v naslednjih poročevalskih obdobjih (PBU 18/02).
Odložene davčne obveznosti se v računovodstvu prikažejo v dobro kredita računa 77 "Odložene davčne obveznosti".
Ocenjene obveznosti
Ta vrstica odraža rezerve, evidentirane na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške" za:
Prihodnja plačila za dopust zaposlenim;
Izplačilo letnih prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto;
Popravilo osnovnih sredstev, stroški popravila predmetov, namenjenih za najem po najemni pogodbi itd.;
Druge dolgoročne obveznosti
Druge dolgoročne obveznosti, katerih zapadlost presega 12 mesecev, lahko vključujejo terjatve in obveznosti, evidentirane na naslednjih računovodskih izkazih:
60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - v smislu dolga do dobaviteljev in izvajalcev (za plačila, prejeta od dobaviteljev in izvajalcev za blago, dela, storitve, vključno z obveznostmi za komercialna posojila);
62 "Poravnave s kupci in odjemalci" - v smislu dolgov do kupcev in strank (v primeru prejema predujma za dobavo izdelkov, blaga, del, storitev, pa tudi dolgov po komercialnih posojilih);
68 "Izračuni davkov in pristojbin" - v delu dolgoročnega dolga za davke in takse;
69 "Izračuni za socialno zavarovanje in zavarovanje" - v delu dolgoročnih zamud pri zavarovalnih premijah;
76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" - v smislu drugih dolgoročnih terjatev in obveznosti.
Kratkoročne obveznosti so tiste, katerih zapadlost ne presega 12 mesecev po datumu poročanja ali trajanje obratovalnega cikla, če presega 12 mesecev
Izposojena sredstva
Ta vrstica prikazuje podatke o posojilih in kreditih, ki jih je pridobila organizacija, katerih zapadlost ne presega 12 mesecev po datumu poročanja.
Dolg pri kratkoročnih posojilih in posojilih ter pri dolgoročnih posojilih je oddan ob upoštevanju obresti, ki jih mora organizacija plačati v poročevalnem obdobju.
Računi so dolžni
V tej vrstici so prikazane kratkoročne obveznosti organizacije: dobaviteljem in izvajalcem, zaostale plače, zaostale obveznosti v proračunu pri davkih in pristojbinah, do državnih zunajproračunskih skladov (prispevki za obvezno pokojninsko, socialno in zdravstveno zavarovanje ter zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi ) ...
prihodki prihodnjih obdobij
Ta vrstica odraža prihodke organizacije, prejete v poročevalskem letu, vendar se nanaša na prihodnja obdobja.
Določbe (glej zgoraj)
Druge obveznosti
Druge kratkoročne obveznosti, ki jih ni mogoče pripisati prejšnjim bilančnim postavkam, je treba prikazati v tej vrstici.
BILANS STANJA ODGOVORNOSTI
Kazalnik te vrstice je vsota kazalnikov za vse odseke bilančne obveznosti in odraža skupne stroške obveznosti organizacije. Vrednost te vrstice označuje valuto bilance stanja.
Kratkoročne obveznosti so obveznosti, ki jih je treba poravnati v dvanajstih mesecih po koncu poročevalskega obdobja. Dolgoročne obveznosti so vse druge obveznosti.
V bilanci stanja je treba obveznosti razdeliti na kratkoročne in dolgoročne (klavzula 60 Mednarodnega standarda računovodskega poročanja (MRS) 1 "Predstavitev računovodskih izkazov").
Izraz "kratkoročne obveznosti" je razložen v 69. do 76. členu Mednarodnega standarda računovodskega poročanja (MRS) 1 "Predstavitev računovodskih izkazov":
69. Podjetje razvrsti obveznost kot kratkoročno, če:
(a) pričakuje se, da bo podjetje poravnalo obveznost v običajnem obratovalnem ciklu podjetja;
(b) nosi odgovornost predvsem za namen trgovanja;
(c) obveznost je treba poravnati v dvanajstih mesecih po koncu poročevalskega obdobja; ali
(d) nima brezpogojne pravice za odlog poravnave obveznosti za najmanj dvanajst mesecev po koncu poročevalskega obdobja (glej odstavek 73). Rok obveznosti, ki lahko po izbiri nasprotne stranke povzroči poravnavo obveznosti z izdajo lastniških instrumentov, ne vpliva na njeno razvrstitev.
Podjetje mora vse druge obveznosti uvrstiti med dolgoročne.
70. Nekatere kratkoročne obveznosti, kot so poslovne obveznosti in nekatere časovne razmejitve za stroške dela in druge obratovalne stroške, so del obratnega kapitala, ki se uporablja v običajnem obratovalnem ciklu podjetja. Takšne poslovne postavke so razvrščene kot kratkoročne obveznosti, tudi če zapadejo najpozneje dvanajst mesecev po koncu poročevalskega obdobja. Sredstva in obveznosti podjetja se razvrščajo po enakem običajnem ciklu poslovanja. Če običajnega poslovnega cikla podjetja ni mogoče jasno določiti, se predpostavlja, da traja dvanajst mesecev.
71. Druge kratkoročne obveznosti niso poravnane v običajnem obratovalnem ciklu, ampak jih je treba poravnati v dvanajstih mesecih po koncu poročevalskega obdobja ali pa se hranijo predvsem za namene trgovanja. Primeri so finančne obveznosti, ki ustrezajo opredelitvi v posesti za trgovanje v skladu z MSRP 9, bančne prekoračitve in kratkoročna komponenta dolgoročnih finančnih obveznosti, dividende, davki od dobička in druge obveznosti, ki se ne trgujejo. Finančne obveznosti, ki zagotavljajo dolgoročno financiranje (torej niso del delovnega kapitala, uporabljenega v običajnem obratovalnem ciklu podjetja), ki jih ni treba poravnati v dvanajstih mesecih po poročevalskem obdobju, so dolgoročne obveznosti in 74. člen in 75.
72. Podjetje razvrsti svoje finančne obveznosti kot kratkoročne, če jih je treba poravnati v dvanajstih mesecih po koncu poročevalskega obdobja, tudi če:
(a) prvotna zapadlost je bila več kot dvanajst mesecev; in
(b) po koncu poročevalskega obdobja in pred odobritvijo izdaje računovodskih izkazov se sklene sporazum o dolgoročnem refinanciranju ali prerazporeditvi plačil.
