Opredelitev 1
gotovina- najbolj likvidna sredstva podjetja. Praviloma so registrirani na poravnalnih, posebnih računih pri bankah, shranjeni v gotovini na blagajni podjetja. Izražene so lahko tudi v obliki akreditivov in čekov. V skladu s tem revizija računovodstva sredstev vključuje preverjanje bančnega, deviznega in gotovinskega poslovanja.
Namen revizije denarnega računovodstva družbe je oblikovanje mnenja o zanesljivih računovodskih izkazih v okviru »Denar« in o skladnosti uporabljenih računovodskih metod z veljavnimi regulativnimi dokumenti.
Pri izvajanju revizije poslovanja in obračunavanja sredstev organizacije se rešujejo naslednje naloge:
Pri reviziji gotovinskega računovodstva bo revizor dolžan uporabiti obsežno informacijsko bazo, ki razkriva podatke o denarnih sredstvih družbe. Naštejmo glavne elemente virov informacij:
Razmislimo o nekaterih metodah preverjanja računovodstva gotovinskih transakcij. Z eno besedo, revizija gotovinskega prometa je pomemben člen v celotni reviziji podjetja, čeprav je gotovinsko poslovanje monotono, predpisi in postopki so precej preprosti, hkrati pa je ta faza revizije zelo naporna, saj je ogromen.
Vsekakor vas bomo opozorili na dejstvo, da je računovodsko področje »gotovina/banka« zaradi enotnosti poslovanja in strogih navodil za njihovo izvajanje eno izmed najlažjih za vzdrževanje. Toda hkrati se na tem mestu dogajajo najnevarnejše kršitve računovodstva in dejstev gospodarske dejavnosti. Govorimo o nezakoniti in neustrezni uporabi sredstev podjetja pri prenosu in izdajanju denarja fizičnim in pravnim osebam, ki namerno niso upravičene do prejemanja, izvajajo tovrstno operacijo.
Pri revidiranju gotovinskih transakcij morate biti pozorni na dnevno omejitev stanja gotovine, ki jo določi banka, ki izdaja gotovino s čekovnimi knjižicami, na primer. Preverjanje se izvaja neprekinjeno, ne selektivno, torej se začne od dneva konca prejšnje revizije. Preverja se izpolnjevanje gotovinskih listin, podpis pristojnih uradnikov, ki imajo pravico podpisa, in odobritev gotovinskega poslovanja.
Opomba 1
Revizija sredstev na računih banke bo sestavljena iz uskladitve stanja po računovodskih podatkih s podatki banke o posredovanih bančnih izpiskih za poravnavo in vseh drugih računih.
1. Teoretične osnove organizacije računovodstva in revizije sredstev organizacije
1.1 Načela in zahteve za izvajanje transakcij s sredstvi organizacije
V procesu materialno-tehnične oskrbe, proizvodnje in prodaje izdelkov podjetja vstopajo v poravnalna razmerja med seboj, s proračunskimi in kreditnimi organizacijami, neproračunskimi skladi in posamezniki. Glavni del poravnalnih razmerij poteka prek bank v negotovinski obliki.
Manjši del poravnalnega razmerja je v gotovini. Potreba po gotovini se pojavlja nenehno in je povezana z izplačilom plač, nadomestil, sredstev za potne in poslovne stroške, plačilom storitev v gotovini itd. Blagajna lahko prejema dnevna plačila v gotovini za storitve, za poplačilo dolgov zaposlenih, prejemke s TRR ali od strank itd.
Glavne naloge računovodske službe za obračunavanje gotovinskega in poravnalnega poslovanja so: pravočasno in pravilno dokumentiranje denarnih tokov in poravnalnih poslov; operativni nadzor nad varnostjo gotovine in denarnih dokumentov na blagajni podjetja; nadzor nad porabo sredstev za namen; nadzor nad spoštovanjem oblik poravnav, določenih s pogodbami.
Za shranjevanje, prejem in izdajo sredstev v gotovini organizacija ustvari poseben ločen oddelek računovodskega oddelka - blagajno. Vodi ga blagajnik - finančno odgovorna oseba, s katero je sklenjen sporazum o polni finančni odgovornosti.
Po naročilu vodje in glavnega računovodje organizacije blagajnik izvaja denarne tokove.
Računovodstvo na področju gotovinskega računovodstva in obračunov z odgovornimi osebami ima naslednje glavne naloge:
Popolno in pravočasno obračunavanje denarnih transakcij;
Nadzor nad razpoložljivostjo in varnostjo sredstev na blagajni, na poravnalnih računih pri bankah;
Spremljanje spoštovanja plačilne in poravnalne discipline;
Pravočasno odražanje v dokumentih denarnih tokov in obračunov z odgovornimi osebami;
Izvajanje revizije blagajne in pravočasno preverjanje stanja obračunov.
Potreba po denarju nastane v zvezi z izplačilom plač, nadomestil, sredstev za potne in poslovne stroške, plačilom storitev v gotovini itd. Hkrati se lahko na blagajni dnevno prejemajo gotovinska plačila za opravljene storitve, za poplačilo dolgov odgovornih oseb, prejemkov s TRR itd.
Gotovinski obračuni med pravnimi osebami so omejeni in se lahko izvedejo le v znesku, ki ga določi Centralna banka Rusije. Trenutno je znesek poravnav v gotovini med pravnimi osebami v okviru ene transakcije 100 tisoč rubljev. Hkrati je treba gotovinska plačila za prodano blago, opravljena dela in opravljene storitve izvajati z obvezno uporabo blagajn.
Za shranjevanje začasno prostih sredstev in izvajanje poravnalnih razmerij odpre vsako podjetje, ki je v samostojni bilanci stanja in ima lastna obratna sredstva, svoj tekoči račun pri banki. Podjetje je polnopravni lastnik računa. S sredstvi na TRR razpolaga po strogo določenih pravilih, torej plačila in nakazila se izvajajo s soglasjem imetnika računa. Izjema so le obvezni odpisi s TRR s sodno odločbo, arbitraža, zamude pri plačilih v proračun in zunajproračunske sklade.
Za odprtje tekočega računa mora podjetje banki predložiti:
Aplikacija za odprtje računa;
Notarsko overjena kartica z vzorci pečata in podpisov;
Kopija dokumenta, ki potrjuje zakonitost ustanovitve podjetja;
Registracija pri Pokojninskih in drugih zunajproračunskih skladih.
Gotovinski promet je v prvi vrsti odvisen od stanja na tekočem računu organizacije, saj je gotovino mogoče prejemati le, če je na tekočem računu stanje ali z izdajo bančnega posojila.
Organizacije morajo v procesu finančno-gospodarskih dejavnosti uporabljati gotovino za obračune z zaposlenimi na službenih potovanjih, jim dati sredstva za namene zastopanja, za nakup blaga od drugih pravnih in fizičnih oseb ter za druge gospodarske in operativne namene. Hkrati se zaposleni v organizaciji, ki prejemajo sredstva za te namene, imenujejo odgovorne osebe za računovodske namene. Organizacije lahko izdajo gotovino iz blagajne na račun:
1)potni stroški;
2)poslovni in obratovalni stroški;
)stroški odprav, raziskovalnih strank;
)stroški pooblaščenih podjetij in organizacij, vključno s podružnicami, ki niso v samostojni bilanci stanja in se nahajajo zunaj območja delovanja organizacije.
Pri izdaji sredstev mora organizacija: 1) določiti višino odgovornih sredstev in obdobje, za katero se izda; 2) od odgovorne osebe prejme obračun stroškov najkasneje v 3 delovnih dneh po poteku obdobja, za katerega so bila sredstva izdana; 3) delavcu izdati gotovino na račun celotnega poročila o predhodno izdanih predujmovih; 4) prepovedati prenos odgovornih zneskov denarja z enega zaposlenega na drugega; 5) določi seznam oseb, ki lahko nadomeščajo blagajne in prejemajo sredstva od banke na podlagi poročila.
Za evidentiranje gotovinskih transakcij se uporablja aktiven inventurni račun 50 »Blagajna« (tabela 1.1).
Tabela 1.1. Debetni račun 50 "Blagajna" Kredit
Začetno stanje - stanje denarja na začetku meseca K 51 "Poravnalni računi" za zneske, prejete od kreditnih institucij Plače in bonusi, izdani v gotovini D 70 "Izplačila z osebjem za plače" K 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" za vračilo neporabljenih predujmov s strani poročevalskih subjektov Denarni prejemki, pokojnine Д 69 "Poravnava za socialno zavarovanje in varnost" К 90 "Prodaja" za znesek iztržka od prodaje Izdano v gotovini v skladu s sklepom o izvršbi in deponiranimi plačami. plačilo 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" К 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in kredite", 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in kredite" za znesek prejetih dolgoročnih in kratkoročnih posojil Posojila odplačana v gotovina D 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in kredite", 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in kredite" K 73/2 "Poravnave za odškodnino materialne škode" za znesek odbitkov od plač povzročiteljev materialne škode. Izdano na podlagi poročila za gospodinjske potrebe in potne stroške D 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" dolžnikov in upnikov "za zneske, prejete od podjetij dolžnikov. Izdane subvencije in enkratne dajatve ob rojstvu otroka
Začetno stanje na računu pomeni gotovino v blagajni na začetku meseca, končno je enako ob koncu meseca. V breme računa v mesecu odraža znesek sredstev, ki jih je blagajnik prejel v korespondenci z ustreznimi računi. Za dobropis je na računih prikazan znesek denarja, ki je bil izdan iz blagajne.
Blagajna organizacije lahko hrani ne le gotovino, temveč tudi vrednostne papirje, denarne dokumente, ki so oblike strogega poročanja. Denarni dokumenti vključujejo kupone za domove za počitek in sanatorij, kupljene na stroške sklada za posebne namene, poštne znamke, znamke državne dajatve, uniforme in potne vozovnice (tramvaj, trolejbus, avtobus). Obrazci strogega poročanja (delovne knjižice in dopolnilni listi k njim, prejemki tovornih listov vozil ipd.) se evidentirajo na zunajbilančnem računu 006 »Obrazci strogega poročanja«.
Za obračunavanje gibanja sredstev na obračunskem računu podjetja se uporablja aktivni račun zalog 51 »Račun za poravnavo«. Začetno stanje na računu pomeni znesek sredstev na TRR podjetja na začetku meseca, končno - konec meseca. Debet odraža znesek sredstev, prejetih na obračunske račune organizacije od različnih podjetij, institucij in organizacij. Pri kreditu so na računih prikazani zneski, ki so bremenili tekoči račun v korist različnih podjetij.
Na podlagi prejetih obračunov za mesec in k njim priloženih poravnalnih dokumentov se homogeno poslovanje razvrsti v Dnevnik-nalog št. Izpisek št. 2, ki se vodi v breme računa 51 »Tekovni račun«. Izvajajo se na linearno-pozicijski način, pri čemer je za vsak bančni izpisek označena ločena vrstica.
Debetni račun 51 "Tekoči račun" Kredit
Začetno stanje - znesek denarja na TRR na začetku meseca Izdaja gotovine blagajni za plače, nadomestila, gospodinjske potrebe D 50 "Blagajna" K 50 "Blagajna" Prejeta gotovina iz blagajne Poplačilo dolgov do dobavitelji blaga in materiala ter izvajalci D 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci "К 90" Prihodki od prodaje "kupci, kupci Poplačilo dolgov proračunu za davke in dajatve D 68" Izračuni davkov in dajatev "К 66" Izračuni na kratkoročna posojila in krediti", 67" Izračuni dolgoročnih posojil in kreditov "Zneski prejetih posojil in posojil Odplačilo posojil in posojil D 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in kredite", 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in krediti" in podpora "К 75" Poravnave z ustanovitelji "prispevki ustanoviteljev in drugih. К 86" Ciljno financiranje financiranje »proračunsko financiranje Končno stanje je znesek denarja na tekočem računu ob koncu meseca
Obračun obračunov z odgovornimi osebami se vodi na kontu 71 »Poračuni z odgovornimi osebami«. To je aktivno-pasivni račun, katerega stanje odraža znesek, ki ga odgovorne osebe dolgujejo podjetju, ali znesek nepoplačanih prekoračitev stroškov. V breme računa se evidentirajo zneski povrnjenih prekoračitev in novoizdanih na podlagi poročila na podlagi odlivnih nalogov, v dobro - porabljeni zneski po predračunih in predani na vhodnih blagajniških nalogih (neporabljeni).
Debetni račun 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" Kr
K 50 "Blagajna" znesek predujma, ki je bil plačan odgovorni osebi, itd. Znesek v breme potovanja po odobrenem avansnem poročilu Д 25 "OPR", 26 "ОХР" Zneski, bremeniti odgovorne osebe in plačani za nakup, dostava, razkladanje in skladiščenje blaga in materiala, ki ga kupijo odgovorne osebe Д 10 "Material" Za stroške odgovornih oseb za prodajo končnih izdelkov kupcem Д 44 "Stroški prodaje" Za zneske, ki jih odgovorne osebe vrnejo blagajno kot neporabljeno predplačilo itd. Д 50 "Blagajna" Končno stanje - znesek denarja v blagajni odgovornih oseb ali znesek terjatev odgovornih oseb do podjetja ob koncu meseca
Glavni register za evidentiranje poslov o gibanju obračunanih zneskov in obračunov z odgovornimi osebami je dnevnik št. 7. Gre za kombinirani register, ki združuje analitično in sintetično računovodstvo z linearno obliko evidentiranja. To pomeni, da se vsakemu znesku, izdanemu za poročilo v dnevniku, dodeli ena vrstica (vrstica), in ob predložitvi predujma se neporabljeni zneski vrnejo v blagajno oziroma prejme denar za poplačilo prekomerne porabe, evidenca o zneski za te operacije bodo v isti vrstici. Dnevnik št. 7 hkrati ohranja šahovsko obliko evidence, ki je osnova knjigovodstva dnevnika, v smislu dešifriranja prometa na dobro konta 71.
Osnova za izpolnjevanje dnevnika-naloga št. 7 so nalogi za odliv gotovine za izdane zneske za poročilo, avansna poročila - za porabljene zneske; nove dohodne ali odhodne blagajne - za odstopanja v prejetih in porabljenih zneskih. Za računovodstvo se sprejemajo predplačila, preverjena aritmetično, v bistvu glede na izvedljivost in nujnost izdatkov, njihovo skladnost z namenom predujma in jih odobri vodja organizacije. Računovodja obdela predhodno poročilo, pri čemer na dokumente in na samo poročilo odpiše korespondenčne račune, ki ustrezajo smeri izdatka.
1.2 Osnove revizije in analize denarnih in poravnalnih transakcij organizacije
Revizija denarnih in poravnalnih transakcij organizacije vključuje revizijo gotovinskih, bančnih in deviznih transakcij. Glavni namen revizije je ugotoviti zakonitost, zanesljivost in smotrnost poslov s sredstvi družbe, pravilnost njihovega odražanja v računovodstvu.
V večini podjetij je obseg transakcij s sredstvi velik, zato je njihovo preverjanje naporen proces, čeprav je sam postopek precej preprost. Od revizorja je potrebna večja pozornost, saj je v praksi največje število kršitev in zlorab uradnih oseb povezanih s tem področjem računovodstva.
Pri reviziji se revizor ravna po zakonodaji Ruske federacije in predpisih Ministrstva za finance Ruske federacije. Centralne banke Rusije.
Pri reviziji gotovinskega prometa se rešujejo naslednje naloge:
Ko začnete preverjati transakcije z denarnimi sredstvi, je priporočljivo, da revizor po možnosti pridobi popolne informacije o stanju notranje kontrole na tem področju računovodstva. Pogosto so sredstva, tako gotovinska kot negotovinska, predmet kraje in zlorabe s strani blagajne, računovodje in drugih uradnikov. Ugotoviti je mogoče, kako se v podjetju spoštuje denarna disciplina, kako je zagotovljen nadzor nad gotovinskimi transakcijami, tudi s tujo valuto, kako jasno je zagotovljeno dovoljenje različnih plačil s poravnalnih in drugih računov podjetja z dejanskim preverjanje, pregled, opazovanje itd. Koristen način pridobivanja podatkov je tudi testiranje po vnaprej pripravljenem vprašalniku.
Vprašanja za oceno sistema notranjih kontrol na področju obračunavanja gotovinskih transakcij so lahko naslednja:
Na podlagi rezultatov testov se ugotovi dejanski odnos uprave do organizacije računovodstva, zagotavljanja varnosti in ciljne uporabe sredstev v podjetju. V skladu s tem revizor pri načrtovanju kontrolnih postopkov, zaporedju stopenj revizije, specifičnih virih podatkov, določi revizijsko tveganje, sam identificira predmete, ki jim je treba posvetiti večjo pozornost. Za racionalizacijo njegovih dejanj je priporočljivo razviti poseben program preverjanja (tabela 1.2).
Tabela 1.2. Program revizije gotovinskih transakcij
Seznam postopkov Viri informacij A. Blagajniški promet Izvajanje nenadnega pregleda blagajne (če je potrebno) Blagajniški dokumenti, blagajna, blagajna, registri za račun 50 Preverjanje prometov in stanj na računu 50 "Blagajna" in njihove korespondence s podatki Blagajne glavne knjige, izpiski, dnevniki - nalogi, strojni diagrami za račun 50 Glavna knjiga Selektivno preverjanje namenske porabe sredstev, prejetih od banke, skladnosti z gotovinskim limitom in uveljavljenim limitom obračunov med pravnimi osebami v gotovini Bančni izpiski gotovinski dokumenti, izpiski, nalog dnevniki, strojni diagrami za konte 50, 51 Selektivno preverjanje pravilnosti evidentiranja blagajniških listin in skladnosti njihovih podatkovnih evidenc v blagajni in računovodskih registrih za račun 50. Preverjanje pravilnosti korespondence računov Blagajne listine, blagajna, izpiski, dnevniki naročil, strojni diagrami za konte 50. 51. 76B. Bančno poslovanje Ugotavljanje števila bančnih računov pri družbi in zakonitosti njihovega odpiranja Pogodbe z bankami za poravnavo in gotovinske storitve Preverjanje prometov in stanja na računih sredstev na tekočih in drugih računih družbe ter njihove skladnosti s podatki izpiskov glavne knjige, nalogov, strojnih diagramov za račune 51, 55, 57, bančnih izpiskov, glavne knjige Selektivno preverjanje skladnosti primarnih plačilnih in poravnalnih dokumentov z bančnimi izpiski za obračunske in druge račune podjetja Bančni izpiski, poravnalni dokumenti, pogodbe Selektivno preverjanje točnosti odražanja v računovodskih registrih transakcij ob prejemu in dvigu sredstev s poravnalnih in drugih računov podjetja Bančni izpiski, poravnalni in plačilni dokumenti, strojni grafikoni, Glavna knjiga
Pravilno sestavljen program preverjanja bo revizorju v prihodnosti pomagal dosledno preučevati različna področja računovodstva gotovinskih transakcij, se izogibati ponovitvam in opustitvam, namenoma zbirati potrebne dokaze in jih dokumentirati.
Za odgovor na vprašanje, ali organizacija prejema dovolj denarja iz tekočih dejavnosti, je treba primerjati priliv iz tekočih dejavnosti z dobičkom iz izkaza poslovnega izida (v nadaljevanju – izkaz poslovnega izida). Ta problem rešuje izkaz denarnih tokov (v nadaljevanju – ODDS), sestavljen po »posredni metodi«, v katerem se od kazalnika »čisti dobiček« skozi prilagoditve preide na kazalnik »priliv iz temeljne dejavnosti«. Ruska oblika ODDS, sestavljena z "neposredno metodo", je bolj osredotočena na načrtovanje nalog kot na analizo.
Praviloma so logični zaključki potegnjeni iz ODDS. Ali denarni tok, ustvarjen iz glavne dejavnosti, zadostuje za razvoj organizacije? Ali obstaja priliv iz tekočih dejavnosti? Kam so namenjeni prihodki iz tekočih dejavnosti? Ali organizacija ustvarja denarne rezerve (v obliki depozitov, vrednostnih papirjev) v primeru zmanjšanja likvidnosti? Ali bo organizacija lahko pritegnila posojila in posojila?
Prednosti denarnega toka za oceno finančnega stanja podjetja so, da odraža realno gibanje likvidnih virov, odlivov in prilivov. Zato natančneje označujejo kratkoročno in dolgoročno likvidnost podjetja. Hkrati denarni tok:
upošteva spremembe obratnega kapitala, ki odražajo potrebe financiranja tekočih dejavnosti podjetja;
odraža potrebe podjetja po naložbah, torej cikel reprodukcije in sposobnost podjetja, da jih financira.
2. Postopek revizije sredstev v LLC "Onyx"
2.1 Postopek revizije denarnih transakcij
LLC "Onyx" je pravna oseba in deluje v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Podjetje je bilo registrirano 30. oktobra 1996, potrdilo o državni registraciji št. 1289 je izdala uprava okrožja Krasnoglinsky v Samari.
Glavna dejavnost je proizvodnja in prodaja gradbenega materiala. Glavni potrošniki so prebivalci Samare in regije Samare ter veleprodajni kupci iz drugih regij Rusije.
Podjetje vodi direktor družbe. Njegova pristojnost obsega: operativno vodenje dejavnosti družbe; razpolaganje s premoženjem in zastopanje interesov družbe; organizacija računovodstva in poročanja; odobritev držav, izdajanje ukazov; opravljanje poslov v imenu podjetja itd.
Glavni računovodja LLC "Onyx" organizira računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja in nadzoruje gospodarno porabo materialnih, delovnih in finančnih virov, varnost premoženja. Zagotavlja racionalno organizacijo računovodstva in poročanja v podjetju na podlagi maksimalne centralizacije in mehanizacije računovodskih in računalniških operacij, progresivnih oblik in metod računovodstva in nadzora itd.
Premoženje podjetja obsega: osnovna sredstva, druga nekratkoročna sredstva, zaloge in stroške. Obveznost bilance stanja podjetja predstavlja vire oblikovanja sredstev. Višina lastnih sredstev vključuje odobreni, dodatni, rezervni kapital, socialni sklad, ciljno financiranje, zadržani dobiček, dolgoročne obveznosti in kratkoročne obveznosti.
Namen revizije denarnih transakcij je ugotoviti skladnost računovodske metodologije, ki je bila uporabljena v organizaciji v revidiranem obdobju, z regulativnimi dokumenti z namenom oblikovanja mnenja o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov v vse materialne vidike.
Naloge revizije denarnih transakcij vključujejo:
preverjanje pravočasnega in popolnega odražanja v računovodstvu transakcij z denarnimi sredstvi v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije;
pravilna dokumentarna registracija gotovinskega prometa v skladu z uveljavljenimi pravili za opravljanje gotovinskega prometa;
nadzor nad varnostjo sredstev, dokumentov na blagajni in njihovo namensko uporabo;
pravočasen popis sredstev v blagajni, prepoznavanje njegovih rezultatov in odraz na računih.
Tabela 2.1. Izračun stopnje pomembnosti
Ime osnovnega kazalnika Vrednost osnovnega kazalnika Bukh. računovodski izkazi (tisoč rubljev) Delež, % Vrednost, uporabljena za ugotavljanje stopnje pomembnosti (tisoč rubljev) 1234 Bilančni dobiček podjetja 396.8351.984,15 Bruto obseg prodaje brez DDV 296.95725.939,14 Bilančna valuta 47511352 quit. Skupni stroški podjetja 25926825185,36 Poiščite aritmetično sredino kazalnikov v stolpcu 4
(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05
Najmanjša vrednost se od povprečja razlikuje za skoraj 83 %
Največja vrednost se od povprečja razlikuje za 147,64 %
Iz tega sklepamo, da morate za določitev stopnje pomembnosti vzeti le 2 številki, ki se nekoliko razlikujeta od povprečja.
Izračunajmo novo aritmetično sredino (5939,14 + 5185,36) / 2 = 5562,07.
Dobljeno vrednost je mogoče zaokrožiti na 5600 tisoč rubljev. in uporabite ta kvantitativni kazalnik kot vrednost stopnje pomembnosti. Razlika med stopnjo pomembnosti pred in po zaokroževanju je:
(6000 - 5562,07) / 5562,04 × 100 = 7, 9 %, kar je znotraj 20 %;
Izračunamo revizijsko tveganje
Revizor meni, da je tveganje na kmetiji 80 %
tveganje nadzora - 50 % in tveganje odkrivanja - 10 %.
Revizor je za sebe določil sprejemljivo revizijsko tveganje na 4 %, tako da bi se revizijski načrt lahko spremenil zaradi potrebe po uskladitvi količine pridobljenih dokazov s tveganjem nezaznavanja pri 10 %, saj je 0,04 / (0,8 × 0,5) = 0,1.
Uvodna faza
Za preverjanje pravilnosti dokumentarne registracije denarnih transakcij se uporablja določen seznam vprašanj, ki je lahko delovni dokument revizorja.
Zaporedje dela med revizijo sredstev lahko razdelimo na tri stopnje: uvodno, glavno in končno. Na vsaki stopnji je treba izvesti določene postopke preverjanja za dosego cilja in reševanje problemov revidiranja sredstev.
Glavni oder
Na tej stopnji se preveri varnost gotovine na blagajni. Revizor mora ugotoviti, ali se popis blagajne opravi pred sestavo letnih računovodskih izkazov, pri menjavi materialno odgovornih oseb, pri razkritju dejstev tatvine, zlorabe ali poškodovanja premoženja, v primeru naravne nesreče, požara oz. druge izredne razmere, ki jih povzročijo ekstremni pogoji, med reorganizacijo ali likvidacijo in v drugih primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.
Pri preverjanju skladnosti z ugotovljeno mejo stanja gotovine v blagajni organizacije je treba zahtevati izračun za določitev limita stanja gotovine organizacije in izdati dovoljenje za porabo gotovine iz prejetih izkupičkov na njeni blagajni za revidirano obdobje. odobrila banka. Nadalje se glede na predstavljeni izračun selektivno izvaja skladnost z limitom stanja gotovine, ki ga določi banka. Preverjanje skladnosti z ugotovljenim zneskom gotovinskih obračunov med pravnimi osebami je ugotavljanje skladnosti z navodilom št. 1050-U.
Pri preverjanju gotovinskega prometa je posebna pozornost namenjena razjasnitvi popolnosti, pravočasnosti in pravilnosti knjiženja gotovine kot posledica prejemkov banke, vračil obračunanih zneskov, prihodkov, plačil najemnin ter drugih poslovnih in neposlovnih prihodkov. Prejemki iz banke se preverjajo tako, da se uskladijo enaki zneski, zabeleženi v čekih, bančnih izpiskih in gotovinskih prejemkih. Prejem izkupička se preučuje tako, da se uskladijo zneski v blagajniških prejemkih, računih in računih, blagajniških trakovih ipd. Vračilo neporabljenih predujmov se analizira z gotovinskimi prejemki.
Pri preverjanju porabe gotovine iz blagajne naj bo revizor pozoren na pravno utemeljenost izdaje denarja, t.j. za prisotnost naročil in naročil za bonuse zaposlenim, za zagotavljanje materialne pomoči, za službena potovanja, za izdajo sredstev za reprezentančne stroške; pooblastila organizacij tretjih oseb; izvršbe itd. Ugotovljena je tudi ciljna poraba sredstev, prejetih od banke s čekom.
LLC "Onyx" izvaja poravnave s posamezniki, ki uporabljajo CCP, kar pomeni, da je treba preveriti, ali so bile vse CCP registrirane pri državnem davčnem inšpektoratu, kar dokazujejo registracijske kartice CCP. Dnevniki za evidentiranje odčitkov, zbirne blagajne in kontrolne števce blagajne se vodijo na obrazcu št. KM-5, odobrenem s sklepom št. 132, so šivani, oštevilčeni, podpisani s strani vodje, glavne računovodje in predstavnika davčni organ.
Pri preverjanju organizacije shranjevanja prostih sredstev v blagajni Onyx LLC se vzpostavi v skladu s postopkom za opravljanje gotovinskih transakcij z bankovci in kovanci v Ruski federaciji, v skladu s katerim:
blagajna organizacije se nahaja v izolirani sobi, namenjeni sprejemanju, izdaji in začasni hrambi gotovine;
zagotovljena je varnost denarja v blagajni, pa tudi med njegovo dostavo iz bančne institucije in dostavo v banko;
vsa gotovina in vrednostni papirji se hranijo v kovinski omari, ki se ob zaključku dela blagajne zapre s ključem in zapečati s pečatom blagajne.
Končna faza
Na tej stopnji revizije sredstev organizacije se oblikuje paket delovnih dokumentov revizorja in sestavi revizijsko poročilo, ki se skupaj z delovno dokumentacijo predloži vodji revizije.
Priporočljivo: 1) pri popisu sredstev na blagajni je treba izdati ustrezen nalog; 2) popravite napačno korespondenco računov na računu 50 in 51. in da se še naprej izognete sestavljanju napačnih vnosov, uporabite priporočila k kontnemu načrtu, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra, 2000 št. 94n; 3) sestavi primarne dokumente v skladu z zahtevami zakonodaje.
2.2 Postopek revizije poravnalnih transakcij
Namen revizije poslov na poravnalnih, deviznih in drugih računih pri banki je oblikovanje mnenja o zanesljivosti računovodskih izkazov v poglavju »Gotovina« in o skladnosti uporabljene metode obračunavanja gotovine na bančnih računih z regulativni dokumenti, ki veljajo v Ruski federaciji.
Pri preverjanju transakcij na bančnih računih mora revizor upoštevati glavne regulativne dokumente, ki urejajo postopek izvajanja transakcij na poravnalnih, deviznih in drugih bančnih računih ter obračunavanje teh transakcij.
Kot vir informacij za preverjanje lahko služijo naslednji dokumenti in računovodski registri:
V fazi predhodnega načrtovanja in razvoja revizijskega načrta in programa se določi obseg in narava negotovinskih poravnav revidirane osebe, organizacija računovodstva transakcij na poravnalnih in deviznih računih.
Revizorji izkazujejo večjo pozornost deviznim računom, saj je vodenje v tuji valuti zaradi nastanka višinskih in tečajnih razlik veliko težje.
Vendar pa morate biti še posebej previdni na prisotnost korespondence računov 51 in 52 z netipičnimi računi in te transakcije preverjati v okviru preverjanja transakcij na tekočih in deviznih računih. Nujno je treba oceniti sistem notranjih kontrol s postopki, ki vam omogočajo, da ocenite njegovo učinkovitost in potrdite (ali ne potrdite) zanesljivost prometov in stanja na računih 51 in 52.
Revizor mora ugotoviti, koliko tekočih računov je v podjetju, in preveriti, kako se za vsakega od njih vodi analitično in sintetično računovodstvo. Hkrati ugotavlja število in število računov, odprtih v bankah, ter imena bank. Ti podatki so potrebni za preverjanje razpoložljivosti bančnih izpiskov za vse račune in sintetičnih knjig za vsak račun.
Osnovne informacije o TRR so v bančnih izpiskih in priloženih primarnih dokumentih. Revizor mora preveriti, ali je vsaka transakcija, prikazana v izkazu, potrjena z ustreznimi primarnimi dokumenti.
Pri preverjanju popolnosti knjiženja sredstev, ki so jih kupci in kupci nakazali pri plačilu za dobavljene zaloge, opravljeno delo in opravljene storitve, je potrebno uskladiti vpise na breme računa 51 "Tekoči račun" s kreditnimi evidencami računovodskih registrov. na računih 62 »Poravnave s kupci in kupci« in 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«.
Prejem sredstev od finančnih in kreditnih organizacij v obliki posojil, knjiženje sredstev iz drugih poravnalnih računov se preverja s protipreverjanjem vpisov v računovodske registre za račune 66 »Kratkoročni bančni krediti«, 67 »Dolgoročni bančna posojila", podračuni na račun 51 "Tekoči račun", račun 55 "Posebni računi v bankah", kot tudi uskladitev bančnih izpiskov in priloženih dokumentov.
Za ugotovitev, kako realno in smiselno se prenašajo sredstva s tekočega računa za poplačilo dolgov do dobaviteljev, je treba analizirati poravnalni promet na računu 60 »Poravnave z dobavitelji in izvajalci«. Revizor popravi kršitve, ugotovljene med revizijo transakcij na tekočem računu, v delovni dokumentaciji in odraža v poročilu na podlagi rezultatov tega oddelka revizije.
Za revizijo poslovanja podjetja so značilne naslednje metodološke značilnosti.
1)Revizorji se seznanijo z delovnim kontnim načrtom, ki ga je organizacija razvila na podlagi Kontnega načrta za računovodstvo finančno-gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodil za njegovo uporabo in odobrenega z odredbo o računovodski politiki v zvezi z ustreznimi računi. na račune 51 "Tekoči računi" in 52 "Valutni računi" ...
2)Revizorji se seznanijo z organizacijo računovodstva za konta 51 in 52, s postopkom vodenja analitičnega računovodstva teh računov. Ugotovite, kateri analitični računi so odprti za račun 51 "Tekoči računi", če ima podjetje več računov pri različnih bankah; ugotoviti, v katerih institucijah bank so odprti tekoči računi. Ugotovijo posebnosti uporabe vsakega od teh računov, ugotovijo, kdo od računovodskih uslužbencev po izdanih pooblastilih banki odda plačilne dokumente in prejema izpiske s priloženimi plačilnimi dokumenti. Pojasniti, kateri od računov je bil odprt ali zaprt v revidiranem obdobju, ugotoviti razloge za zaprtje računov. Na tej stopnji so v pomoč naslednja dejanja:
Metodologija za preverjanje pravilnosti odražanja transakcij v računovodstvu na računu 51 "Poravnalni računi".
1. Preverite skladnost z zahtevami za registracijo primarnih dokumentov transakcij na TRR.
Ne glede na to, kakšna oblika negotovinskega plačil se uporablja v praksi, morajo vsi dokumenti o poravnavi izpolnjevati zahteve, ki jih je določila Banka Rusije. Osnove za odraz denarnih tokov na TRR družbe so:
Preverite, ali so izpiski na računu za preverjeno obdobje pravilno razvrščeni (stanje na koncu obdobja v prejšnjem izpisku mora biti enako stanju na začetku obdobja v naslednjem izpisku) in ali zanje obstajajo primarni dokumenti .
Ugotovite, ali zneski na bančnih izpiskih ustrezajo zneskom, navedenim v priloženih primarnih dokumentih in plačilnih dokumentih.
Znesek na izpisku mora ustrezati znesku v plačilnem dokumentu, v primarnih dokumentih pa so lahko različni zneski, na primer na izdanih računih za plačilo je lahko znesek večji ali manjši od tistega, ki je naveden v plačilu naročilo (to je lahko posledica prisotnosti terjatev ali obveznosti revidirane osebe do nasprotne stranke). Znesek, naveden na bančnem izpisku, je lahko manjši od zneska, navedenega v primarnem dokumentu, če je bilo delno plačilo opravljeno prej na tem dokumentu.
Preverite, ali je na primarnih dokumentih, priloženih izpisku, žig banke. Če obstajajo dokumenti brez žiga, lahko revizor banki (v skladu z zveznim pravilom (standardom) revizijske dejavnosti št. 5) zahteva, da potrdi pravilnost opravljenega plačila.
2. Preverite zakonitost in veljavnost poslov denarnega toka na TRR.
Analizirajte besedilo plačil, navedenih v plačilnih dokumentih, pri čemer bodite pozorni na prisotnost dodelitve davka na dodano vrednost. V primeru, da je besedilo plačila za revidirano osebo nekonvencionalno, zmedeno, nerazumljivo, je treba izvesti dodatne postopke za preverjanje te operacije.
S pomočjo delovne dokumentacije in rezultatov preverjanja drugih oddelkov revizije preverite razloge za prenos plačil v korist tretjih oseb (posameznikov) prek poštnih uradov ali na bančne račune. Če se na primer prenaša odbitna preživnina, preverite zneske z izvlečki iz odločb sodstva, plače s plačilnimi listami, pa tudi zanesljivost prejemnikov nakazil, navedenih na seznamu poštnih naslovov (pri preverjanju obračunov z delavci in zaposleni). Če na bančnem izpisku najdemo popravke, se lahko vloži zahtevek na banko.
Za transakcije, ki se odražajo prek bančnih računov, v računovodskih registrih ne bi smelo biti stornirnih vpisov, saj gre za napako v bančnih transakcijah bodisi prekomerno knjiženje ali dvignjene zneske, ki se obnovijo z obrnjenimi računovodskimi vknjižbami, saj je napačno knjiženje opravljeno na podlagi dokument. Napačno knjižena plačila so predmet vračila. Ob dvigu predhodno pomotoma nakazanega zneska z računa banka sestavi spominski nalog, v katerem navede razlog za dvig z računa. Zato je treba prisotnost stornirnih vpisov na tekočem računu v računovodskih registrih še posebej natančno preučiti glede zanesljivosti računovodskega sistema in notranje kontrole.
Razmislimo o metodologiji za preverjanje pravilnosti odražanja transakcij v računovodstvu na računu 52 "Valutni računi".
Obračun negotovinskih sredstev revidirane osebe v tujih valutah na računu 52 se vodi v valuti plačila in njeni protivrednosti v rubljih po tečaju Banke Rusije, ki velja na dan prejema (odpisa) sredstev. Na račun 52 "Valutni računi" se lahko odprejo podračuni 1 "Valutni računi znotraj države" in 2 "Valutni računi v tujini".
Za vsak račun, odprt za shranjevanje sredstev v tuji valuti, se vodi analitično računovodstvo.
Zakon "o valutni ureditvi in valutnem nadzoru" opredeljuje seznam vprašanj, o katerih lahko vlada Ruske federacije in Banka Rusije sprejmeta predpise o urejanju valutnih transakcij. Poleg tega se je v ruski valutni zakonodaji prvič pojavilo pravilo, po katerem se razlagajo vsi nepreklicni dvomi, protislovja in nejasnosti aktov valutne zakonodaje Ruske federacije, aktov organov za valutno regulacijo in aktov organov valutnega nadzora. v korist rezidentov in nerezidentov. Pri preverjanju je treba upoštevati veljavni postopek in standard obvezne prodaje deviznih zaslužkov.
Zaradi dejstva, da se obračunavanje deviznih transakcij izvaja v nacionalni valuti, je treba določene zneske tuje valute preračunati v rublje, ko se odražajo v računovodstvu deviznih transakcij. Računovodska pravila za devizne transakcije urejajo ločeni normativni akti:
.Zvezni zakon št. 402-FZ z dne 6. novembra 2011 "O računovodstvu" (s spremembami 2. novembra 2013);
.Pravilnik o računovodstvu "Obračunavanje sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" (PBU 3/2006). Škoda je možna v primeru odpadkov, kraje, materialne škode, izdaje pokvarjenih izdelkov.
Poravnalne operacije se izvajajo na podlagi obračunskih dokumentov uveljavljene oblike.
Sredstva se bremenijo z računov plačnika samo na podlagi prvega izvoda poravnalnega dokumenta (dokumenta, poslanega po telefaksu), razen če ni drugače določeno z navodili Centralne banke Ruske federacije.
Revizor mora biti pozoren tudi na naslednje značilnosti zakonitosti prakse izvajanja negotovinskih plačil. Kršitev pogodbenih obveznosti s strani prejemnika sredstev glede pošiljanja blaga, opravljanja storitev ali izdelave dela je podlaga za uporabo ukrepov civilne odgovornosti s strani nasprotne stranke. Torej, če dobavitelj kupcu ni odpremil blaga, določenega s pogodbo, in je banki za prejemanje plačil predložil ponarejene dokumente, ki navzven ne vzbujajo dvoma o njihovi verodostojnosti, banka ne more biti odgovorna za škodo, povzročeno stranki. kupca, saj v tej situaciji ni dopuščal nobenih kršitev. Toda pri poravnavi z akreditivi pogosto pride do kršitev plačilnih pogojev s strani izvršitvene banke. Na primer, dobavitelj je odposlal izdelke, ki niso zajeti v pogodbi, izvršilna banka pa je plačala sredstva, kljub dejstvu, da vrsta blaga, ki mu je bila predstavljena, ni ustrezala vrsti blaga, za katero je bil izdan akreditiv. Zahtevek plačnika do dobavitelja za vračilo plačanih zneskov je v bistvu zahteva za obračanje plačila za izdelke, odpremljene v nasprotju s pogoji pogodbe. Terjatev do banke je terjatev za vračilo zneskov, plačanih v nasprotju s pogoji akreditiva.
Revizor mora preveriti, ali podjetje, ki sprejema čeke za evidenco plačil, ki:
a) znesek čeka ne presega najvišjega zneska, navedenega na hrbtni strani in na čekovni kartici;
b) številka računa trasa, navedena v čeku, ustreza tisti, ki je navedena na čekovni kartici;
c) podatki o potnem listu trasa ustrezajo podatkom, navedenim v čekovni kartici.
Preverjanje aritmetičnih izračunov naročnika (preračun) se uporablja za potrditev točnosti aritmetičnih izračunov zneskov osebnih prejemkov in točnosti njihovega odražanja v računovodskih evidencah.
Preverjanje skladnosti z računovodskimi pravili za posamezne poslovne posle omogoča revizijski organizaciji spremljanje računovodskega dela, ki ga opravlja računovodstvo, in korespondence obračunov plač. Potrditev se uporablja za pridobivanje informacij o realnosti stanja na računih za plačila za delo iz proračuna in zunajproračunskih skladov.
Ustni vprašalnik se uporablja pri pridobivanju odgovorov na revizorjev vprašalnik pri predhodni oceni stanja obračunavanja obračunov z osebjem za prejemke, pa tudi v postopku njihovega preverjanja pri razjasnitvi posameznih dvomljivih poslovnih poslov. od specialistov.
Preverjanje dokumentov omogoča revizorju, da se prepriča o resničnosti določenega dokumenta. Priporočljivo je izbrati določene evidence v računovodstvu in slediti odrazu transakcij v računovodstvu vse do primarnega dokumenta, ki naj potrjuje resničnost in smotrnost izvajanja te operacije. Sledenje se uporablja pri preučevanju kreditnih prometov za analitične račune, izpiske, poročila, sintetične račune, ki se odražajo v glavni knjigi, pri čemer je pozoren na netipično korespondenco računov. Pri primerjavi plačilne liste poročevalskega obdobja s podatki preteklih obdobij uporabljamo analitične postopke.
Registracija rezultatov revizije in predlogov za revizijsko poročilo.
Kot rezultat revizije so bile razkrite naslednje okoliščine, ki vplivajo na zanesljivost računovodskih (računovodskih) izkazov Onyx LLC, znesek prejetih in plačanih obresti po sklenjenih kreditnih in posojilnih pogodbah je napačno prikazan v »Drugih prihodkih in odhodki« v izkazu poslovnega izida, prejete in plačane obresti pa so prihodki in odhodki iz rednega delovanja;
Zaključek
Učinkovitost denarnih transakcij je v veliki meri odvisna od racionalne organizacije njihovega računovodstva. Vse transakcije gotovinske poravnave so zaradi pomembnosti njihovega pomena pri učinkoviti organizaciji sistema denarne poravnave predmet računovodstva. Računovodstvo vsebuje vse informacije, ki označujejo stanje in denarni tok podjetja.
Glavni cilji gotovinskega računovodstva so:
popolno in pravočasno obračunavanje gotovinskih transakcij;
nadzor nad spoštovanjem gotovinske in obračunsko-plačilne discipline;
nadzor nad razpoložljivostjo sredstev, varnostjo, zakonitostjo njihove uporabe.
Sistem denarnih tokov, pravočasnost obračunov s strankami, skrbno prilagojeno obračunavanje kreditnih in poravnalnih poslov so velikega pomena za podjetniško dejavnost organizacij.
Denarna sredstva - dohodki in prejemki, nabrani v gotovini na računih v bankah in v blagajnah organizacije, ki so v stalnem gospodarskem obtoku in se uporabljajo za lastne namene organizacije.
Študija je bila izvedena na bazi LLC "Onyx". Podjetje se ukvarja s proizvodnjo in prodajo gradbenih materialov. Glavni potrošniki so prebivalci Samare in regije Samare ter veleprodajni kupci iz drugih regij Rusije.
Pomen revizije sredstev podjetja je izjemno velik, saj se v računovodski praksi pogosto pojavljajo situacije, ko pride do napak pri organizaciji gotovinskega računovodstva, kar vodi v izkrivljanje računovodskih izkazov in napačen izračun finančnih rezultatov podjetja.
Kot rezultat revizije denarnih transakcij družbe Onyx LLC so revizorji potrdili naslednje kršitve, ki so bile ugotovljene v revizorjevem poročilu:
izvrševanje primarnih denarnih dokumentov v nasprotju z uveljavljenimi zahtevami;
plačila odgovornim osebam na podlagi dokumentov, ki potrjujejo stroške, brez izdaje predhodnih poročil;
neupoštevanje določenega limita za gotovinske poravnave med pravnimi osebami;
nepopolno knjiženje gotovinskega izkupička, izraženo v dejstvu, da blagajničarji na blagajni organizacije pustijo manjšo količino gotovine za "menjavo".
na bančnih izpiskih so prisotni izbrisi in popravki;
nepopolna predložitev dokazil na bančne izpiske;
odsotnost na dokumentih žiga banke o sprejemu dokumentov v obdelavo.
Priporočljivo: 1) pri popisu sredstev na blagajni je treba izdati ustrezen nalog; 2) popravite napačno korespondenco računov na računu 50 in 51. in da se še naprej izognete sestavljanju napačnih vnosov, uporabite Priporočila za kontni načrt, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n: 3) sestavi primarne dokumente v skladu z zahtevami zakonodaje.
Izvajanje razvitih ukrepov bo podjetju Onyx LLC omogočilo izboljšanje stanja gotovinskega računovodstva in preprečevanje kršitev veljavne zakonodaje.
Za izvedbo organizacijskih ukrepov za izgradnjo učinkovitega sistema upravljanja denarnih tokov je potrebno:
razviti predpise za interakcijo prodajne službe z vsemi strukturnimi oddelki podjetja za izmenjavo informacij in poteka dela za upravljanje z gotovino ter postopek za tedenske sestanke v marketinški in prodajni službi;
vzpostaviti sistem za pripravo letnega, četrtletnega in mesečnega načrtovanja dobička in prejema sredstev z razčlenitvijo po tednih.
Bibliografija
1.Davčni zakonik Ruske federacije (prvi del) z dne 31. julija 1998 št. 146-FZ (s spremembami 27. julija 2013)
2.Davčni zakonik Ruske federacije (drugi del) z dne 05.08.2000 št. 117-FZ (s spremembami 27.7.2013)
.Zvezni zakon "o računovodstvu" št. 402-FZ z dne 6. novembra 2011 (s spremembami 2. novembra 2013).
.Zvezni zakon z dne 30. decembra 2008 št. 307-FZ (s spremembami 23. julija 2013) "O reviziji" // Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 05.01.2009, št. 1, čl. 15.
.Odlok Vlade Ruske federacije z dne 23. 9. 2002 št. 696 (s spremembami 22. 12. 2011) "O odobritvi zveznih pravil (standardov) revizije" // Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 30. 9. 2002, št. 39, čl. 3797.
.Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 št. 154n (s spremembami 25. decembra 2007) "O odobritvi računovodske uredbe" Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti "( PBU 3/2006)
.Pravilnik o postopku za opravljanje gotovinskih transakcij z bankovci in kovanci Banke Rusije na ozemlju Ruske federacije (odobren s strani Banke Rusije 12.10.2011 št. 373-P) // Bilten Banke Rusije, št.66, 30.11.2011.
.Odlok Centralne banke Ruske federacije z dne 20. 6. 2007 št. 1843-U (popravljen z dne 28. 4. 2008) "O najvišjem znesku gotovinskih obračunov in izdatkov gotovine, prejetih na blagajni pravne osebe ali gotovine urad samostojnega podjetnika" // Bilten Banke Rusije, št. 39, 11.07.2007.
.Računovodski načrt in navodila za njegovo uporabo (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 94n z dne 31. oktobra 2000).
10.Revizija: Učbenik za univerze / Ed. V IN. Podolsky. - M .: Enost-Dana, 2012 .-- 378 str.
11.Alborov R.A., Kharuzhiy L.I., Kontseval S.M. Osnove revizije: Vadnica. - M .: "Posel in storitve", 2012. - 241 str.
12.Analiza gospodarske dejavnosti v industriji / pod. izd. V IN. Strezheva. - Minsk: Višja šola, 2012.
13.Baryshnikov N.P. Računovodstvo, poročanje in obdavčitev. - M .: Filin, 2012 .-- 243 str.
.Bulatov M.A. Računovodska teorija: Učbenik / M.A. Bulatov. - 3. izd., Rev. in dodaj. - M .: Izpit, 2012 .-- 256 str.
15.Barkhatov A.P., Epinin G.A. Program notranje revizije // Revizijske izjave. - 2013. - Št. - S. 15-16
16.Bychkova S.M. Metode ocenjevanja revizijskih tveganj // Revizor. - 2013. - Št. - S. 20-22.
17.Bychkova S.M. Revizija gotovinskih transakcij // Revizijske izjave. - 2013. - Št. 6. - S. 15-24.
18.Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Revizija obračunov z dobavitelji, kupci, dolžniki in upniki, odgovornimi osebami // Revizijske izjave. - 2013. - Št. 9. - S. 15-24.
.Glushkov I.E. Računovodstvo v sodobnem podjetju. Učinkovit vodnik za računovodstvo. - Novosibirsk: podjetje "EKOR", 2012. - 300 str.
.Kovalev V.V., Volkova O.N. Analiza gospodarske dejavnosti podjetja. - M .: Center za ekonomijo in marketing, 2011. - 563 str.
.Kondrakov N.P. Računovodstvo: Učbenik. - 4. izd. revidirano in dodaj. - M .: INFRA-M, 2012 .-- 465 str.
22.Yu.Yu Kochinev revizija. - 4. izd. - SPb .: Peter, 2012 .-- 304 str.
23.Krupchenko E.A., Zamytskova O.I. revizija. Učbenik za študente višjih ekonomskih šol. - M .: Infra, 2012 .-- 456 str.
.Larionova A.D. Revizijska praksa: študijski vodnik. - M .: OOO "TK Welby", 2012. - 352 str.
25.Lugovoi V.A. Računovodstvo denarnih tokov. Metodologija in delavnica. - M .: Finance in statistika, 2013 .-- 145 str.
26.Lytneva N.A., Malyavkina L.I., Fedorova T.V. Računovodstvo: Učbenik. - M .: FORUM: INFRA-M, 2012 .-- 496 str.
.Nitetsky V.V., Suglobov A.E. Praktična revizija v organizacijah: Priročnik za usposabljanje. - M .: Delo, 2011 .-- 456 str.
.Orlova O.E. Analiza izkaza denarnih tokov // Vodja gradbene organizacije. - 2013. - Št. 4. - S. 37.
.V. V. Reznikov Brezgotovinske oblike plačila. - M .: Glavbukh, 2013 .-- 140 str.
.Suglobov A.E., Zharylgasova B.T. Računovodstvo in revizija: Uč. - 4. izd. - M .: KNORUS, 2012 .-- 496 str.
denarna revizija odgovorni pregled
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite povpraševanje z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobitve posveta.
Revizijo sredstev je priporočljivo začeti z revizijo gotovinskega prometa. Preverjanje blagajne se običajno začne s popisom gotovine takoj po prihodu revizorja na kraj preverjanja v prisotnosti blagajne in glavnega (višjega) računovodje. Če je blagajn več, jih revizor zapečati, da prepreči možnost kritja pomanjkanja denarja iz drugih virov, s čimer se spremeni stanje denarja, ki je prikazano v blagajni. Zadnje gotovinsko poročilo in dokumente o transakcijah zadnjega dne predloži blagajnik v preverjanje, izda pa tudi potrdilo, da so vsi prejemki in izdatki vključeni v poročilo in do trenutka inventure ni denarja, ki ga ni bilo. evidentirani ali odpisani kot odhodek.
Nato blagajnik začne združevati gotovino glede na ustrezne bankovce in v prisotnosti revizorja in glavnega računovodje organizacije opravi popolno štetje po strani, vključno z denarjem, prejetim v pisarni banke, zapečatenim v svežnjih.
Revizor se mora spomniti, da dvig denarja iz blagajne, ki ni potrjen s prejemom prejemnika v računu gotovinskega bona ali v drugem dokumentu, ki ga nadomešča, ne bo sprejet za utemeljitev stanja denarja, ki ni na blagajni. pisalno mizo. Denarna sredstva, ki niso potrjena z gotovinskimi prejemki, se štejejo za presežek gotovine in se knjižijo v dobro prejemka organizacije. Posebni primeri, ki naj bi potrdili prejem denarja od blagajne ali njihovo oddajo v začasno hrambo, se ne upoštevajo, pri popisu gotovine mora revizor ugotoviti tudi prisotnost drugih dragocenosti v blagajni: vrednih denarnih listin. Rezultati popisa razpoložljivosti gotovine in drugih dragocenosti v blagajni se primerjajo z listinami o njihovih stanjih, evidentiranih v računovodskih evidencah. Presežek, ugotovljen pri popisu gotovine na priporočilo revizorja, se knjiži v dobro prejemka organizacije na prejemnem nalogu (breme računa 50 "Blagajna" in dobro računa 99 "Dobički in izgube"), to je poslovanje se evidentira v blagajni. Presežek je lahko posledica namernih dejanj (ne obračunskih zneskov) ali napak pri prejemanju in izdaji sredstev. Zato mora revizor objektivno oceniti stanje, določiti pravilno besedilo za revizijsko poročilo. Manjši primanjkljaj, ugotovljen med popisom, lahko blagajnik poplača z vnosom manjkajočega zneska v blagajno organizacije.
Revizor sestavi rezultate popisa gotovine in drugih dragocenosti na blagajni v aktu po standardnem obrazcu št. INV-15, ki ga poleg revizorja podpišejo blagajničarka, glavni (višji) računovodja. revidirane organizacije. Ta akt je pisni revizijski dokaz in njegovi podatki so potrebni revizorju v prihodnje pri preverjanju knjiženja in pravilnosti odpisa gotovine na blagajni.
Pri preverjanju blagajne mora revizor ugotoviti tudi: ali je z blagajničarjem sklenjena pogodba o materialni odgovornosti oziroma ali je v osebnem spisu blagajnika obveznost o premoženjski odgovornosti, ki jo določa Postopek za opravljanje gotovinskega prometa; ali blagajniški prostori izpolnjujejo zahteve, določene za delo blagajne; ali je blagajna zavarovana in denar zavarovan ob dostavi iz banke in ob izdaji plač; ali je v blagajni varna ali ognjevarna omara za shranjevanje denarja in drugih dragocenosti; ali se upoštevajo pravila za shranjevanje ključev od sefa za hrambo denarja in drugih dragocenosti na blagajni; ali se upošteva določena meja za hrambo gotovine na določene datume; ali se izvajajo nenadni pregledi blagajne in ali obstajajo akti o teh pregledih.
Revizor nato nadaljuje s preverjanjem, ali so transakcije pravilno dokumentirane. Praksa inšpekcijskih pregledov kaže, da so v mnogih organizacijah gotovinski dokumenti sestavljeni slabo, pogosto v vhodnih in izhodnih dokumentih ni podpisov odgovornih oseb, ki so denar položile na blagajno ali ga prejele iz blagajne, in drugi obvezni podatki .
Prav tako morate skrbno preveriti popolnost knjiženja prihodkov od prodaje izdelkov glavne proizvodnje, javne prehrane, pomožnih storitev, stanovanjskih in komunalnih storitev, storitvenih dejavnosti in kmetij. Pri preverjanju prevzema gotovine je treba preveriti vpise v blagajniško knjigo, gotovinske prejemke, na hrbtni strani čekov in bančnih izpiskov s poročanjem, račune in račune za prodajo izdelkov (del, storitev).
Revizor se mora spomniti, da trenutno nekatere organizacije namerno skrivajo denarne prihodke pred državnimi davki. Tako se na primer denarni zaslužek odraža s knjiženji: v breme računa 50 "Blagajna" in v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", 71 "Poravnave z odgovornimi osebami", 20 "Glavna proizvodnja" itd. V takih situacijah je treba vknjižbe v breme na navedenih računih za zneske, ki se preverjajo, uskladiti s kreditno evidenco na računu 90 »Prodaja«, in če se te kontrolne vsote ne pojavijo na dobroimetju računa 90, potem to je skriti predmet (prihodek) obdavčitve. V takih primerih mora revizor nemudoma obvestiti vodjo organizacije in opozoriti na posledice teh kršitev davčne zakonodaje. Poleg tega takšne kršitve in napake izkrivljajo ustrezne kazalnike računovodskih izkazov organizacije in, kot veste, je glavni namen revizije potrditi zanesljivost letnih računovodskih izkazov organizacije.
Posebno pozornost je treba nameniti izvedbi gotovinskih dokumentov: ali so v vsakem dokumentu potrdila prejemnikov; prisotnost na naslovni strani plačilne liste dovoljenja za izdajo denarja (plače, ugodnosti, bonusi itd.) vodje in glavnega računovodje organizacije z njihovimi podpisi in navedbo datumov izdaje in zneskov z besedami; ali je sestavljen register deponiranih zneskov in ali je narejen vpis o dejansko plačanem in deponiranem znesku; Ali se denarni dokumenti razveljavijo (prejemki - z žigom "prejeto", izdatki - "plačani") z navedbo datuma, ali so na njih sledi izbrisov ali popravkov.
Na zanesljivost računovodskih izkazov vpliva pravilnost odražanja transakcij denarnih tokov v računovodskih izkazih. Obstajajo primeri, ko računovodja, ki sprejema poročila blagajne, namerno ali zaradi neznanja, napačno sestavi korespondenco računov, kar neupravičeno vodi do prikrivanja dohodka organizacije in zmanjšanja davčnih olajšav v proračun. Zato je treba dopisovanje računov za vsako gotovinsko transakcijo temeljito preveriti. Ugotovljene kršitve in napake je priporočljivo zabeležiti v delovni list.
Pri preverjanju gotovinskih transakcij lahko uporabite takšne kontrolne tehnike, kot so branje dokumentov, preverjanje (pregledovanje) dokumentov, navzkrižno preverjanje dokumentov in evidenc, štetje preverjanje aritmetičnih podatkov.
Pri izvajanju revizije je treba upoštevati določbe zveznega zakona z dne 22. 5. 2003 št. 54-FZ "O uporabi blagajn pri gotovinskih poravnavah in (ali) obračunih s plačilnimi karticami" , po katerih blagajne vključene v državni ... register na ozemlju Ruske federacije brez izjeme uporabljajo vse organizacije in samostojni podjetniki, ko izvajajo gotovinska plačila in (ali) plačila s plačilnimi karticami v primerih prodaje blaga, opravljanja del ali opravljanja storitev.
Študenti, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
TOursovDelo
Po disciplini: revizija
na temo : Revizija sredstev organizacije
Vologda
revizijska sredstva
Uvod
Poglavje 1. Namen, cilji, informacijska baza za revizijo skladov in obračunov
Poglavje 2. Revizija denarnih in deviznih sredstev
2.1 Splošne značilnosti revidirane organizacije
2.2 Organizacija revizije gotovinskega prometa
2.3 Revizija obračunavanja sredstev v blagajnah organizacije
2.4 Revizija poslov denarnih tokov na tekočih in posebnih računih pri bankah
2.5 Značilnosti revizije deviznih poslov
2.6 Evidentiranje protokola kršitev in napak, ugotovljenih med revizijo
Zaključek
Seznam uporabljene literature
Aplikacije
Uvod
Gotovina je najbolj mobilno premoženje organizacij, zato so transakcije z gotovino množične, vplivajo na skoraj vsa področja finančne in gospodarske dejavnosti in so najbolj ranljive za kršitve in zlorabe.
Namen predmeta je preučiti postopek ugotavljanja skladnosti računovodskih in davčnih metod, ki se uporabljajo pri organizaciji transakcij denarnih tokov, s predpisi, ki so veljali v Ruski federaciji v revidiranem obdobju.
Pri tem delu bodo zastavljene naslednje naloge: preverjanje popolnosti in pravočasnosti knjiženja sredstev na blagajno; preverjanje izvedljivosti in zakonitosti poslovanja porabe sredstev pri izvajanju gotovinskih in negotovinskih plačil; ocena pravočasnosti in kakovosti popisa sredstev; ocena stanja sintetičnega in analitičnega računovodstva; ugotavljanje možnih kršitev, storjenih pri opravljanju denarnih transakcij zaradi neposredne kraje; neprejetje prejetih sredstev; pretiran odpis denarja na ponarejenih dokumentih, napačen izračun seštevka v gotovinskih dokumentih, ponovna uporaba izdatkov za pretekla leta, prilagoditev deponiranih plač, nakazilo denarja na osebne račune zaposlenih v banki; potrditev zanesljivosti ustreznih kazalnikov računovodskih izkazov; preverjanje skladnosti s pravnim režimom tekočih deviznih poslov in deviznih poslov v zvezi s pretokom kapitala; preverjanje pravočasnosti in pravilnosti ugotavljanja, tečajnih razlik iz preračuna valutnih stanj in poslovanja na deviznem računu OOO Magnat. Ena od nalog tečajnega projekta je tudi prepoznavanje tipičnih (možnih in najpogostejših) napak v računovodstvu, ki naj bi pripomogle k oblikovanju revizijskega programa po seznanitvi z značilnostmi organizacije in glavnimi kazalniki njenega delovanja.
To delo je sestavljeno iz uvoda, dveh poglavij, zaključka, seznama uporabljene literature in dodatkov. Prvo poglavje vsebuje teoretične temelje revizije, revizijsko vzorčenje in njegovo organizacijo. V drugem poglavju predmetne naloge je razvita metodologija za izvajanje revizije na primeru revizije denarne in tuje valute.
Za reševanje navedenih nalog so bili uporabljeni letni računovodski izkazi družbe OOO Magnat.
Odsek1. Namen, cilji, informacijska baza revizijegotovina in obračuni
Revizor določi namen in temeljna načela revizije v skladu s pravilom (standardom) št. 1 »Namen in temeljna načela revizije računovodskih (računovodskih) izkazov«. Glavni namen revizijske dejavnosti je izraziti mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov revidiranih subjektov in o skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije. Zato je namen revizije preveriti računovodske izkaze z namenom:
Potrditev zanesljivih poročil ali pregled njihove nezanesljivosti;
Ш preverjanje popolnosti, zanesljivosti in točnosti odražanja v računovodstvu in poročanju stroškov, prihodkov in finančnih rezultatov podjetja za revidirano obdobje;
Nadzor nad spoštovanjem zakonodajnih in podzakonskih aktov, ki urejajo računovodstvo in pravila poročanja, metodološko oceno sredstev, obveznosti in kapitala;
W opredelitev rezerv za najboljšo porabo lastnih osnovnih in obratnih sredstev, finančnih rezerv in izposojenih virov.
V zadnjem času se je v dejavnosti revizorjev pojavila še ena zelo pomembna funkcija - pomoč podjetjem pri zaščiti njihovih interesov pred davčnimi organi in arbitražnimi sodišči.
Glavne naloge obračunavanja gotovine in obračunov so:
Š pravočasno in pravilno dokumentiranje poslov in obračunov denarnih tokov;
Ш operativni, vsakodnevni nadzor nad varnostjo gotovine in vrednostnih papirjev na blagajni podjetja in drugih skladiščih;
Nadzor nad porabo sredstev izključno za namen;
Nadzor nad pravilnimi in pravočasnimi obračuni s proračunom, bankami, osebjem;
Nadzor nad spoštovanjem plačilnih oblik, določenih v pogodbah s kupci in dobavitelji;
Š pravočasna uskladitev obračunov z dolžniki in upniki za izključitev zapadlih dolgov.
Iskanje priložnosti za najbolj racionalno vlaganje prostega denarja kot vira finančnih naložb, ki ustvarjajo dohodek.
Poglavje 2. Revizija denarnih in deviznih sredstev
2.1 Splošne značilnosti revidirane organizacije
LLC "Magnat" je bil ustanovljen na podlagi Civilnega zakonika Ruske federacije in je bil registriran leta 2000. Namen ustanovitve družbe je ustvarjanje dobička, pa tudi - izvajanje drugih dejavnosti, ki so usmerjene v doseganje ciljev družbe in niso v nasprotju z veljavno zakonodajo.
Obdobje delovanja družbe je neomejeno. Posameznik je član društva. Glavne dejavnosti LLC "Magnat" so:
Projektiranje stavb in objektov prve in druge stopnje odgovornosti v skladu z državnim standardom;
Telematske komunikacijske storitve;
Komunikacijske storitve v omrežju za prenos podatkov, razen prenosa glasovnih informacij;
Komunikacijske storitve za zagotavljanje komunikacijskih kanalov.
LLC "Magnat" ima neodvisno bilanco stanja, poravnalne in druge bančne račune. Člani društva so odgovorni za delež svojih prispevkov. Podjetje lahko samostojno in skupaj z drugimi podjetji ustvarja hčerinske družbe in podružnice. Načrtovanje dejavnosti družbe temelji na sklepih generalnega direktorja, pa tudi na poslovnih pogodbah, sklenjenih s potrošniki, kupci, dobavitelji. Opravljanje del in opravljanje storitev se izvaja po cenah in tarifah, ki jih družba določi samostojno.
Odobreni kapital družbe je 65.000 rubljev. Povečanje odobrenega kapitala se izvede z dodatnimi vložki ustanoviteljev v skladu z zakonom. Odločitev o spremembi odobrenega kapitala sprejme skupščina družbe.
Skupščina udeležencev je najvišji organ upravljanja OOO Magnat, odloča o naslednjih vprašanjih:
spremembe v listini, velikosti odobrenega kapitala;
ustanovitev izvršilnih organov in njihovo prenehanje
pooblastila;
potrditev letnih poročil, bilanc in
razdelitev dobička;
reorganizacija in likvidacija družbe;
imenovanje generalnega direktorja, prenehanje njegovih pooblastil;
sprejem novih članov v društvo, pridobitev delnic ipd.
Premoženje družbe sestavljajo osnovna sredstva in obratna sredstva. Podjetje lahko uporablja privzeta sredstva: posojila, posojila, pa tudi sredstva iz izdaje obveznic. Dobiček organizacije je predmet obdavčitve po splošno uveljavljenem postopku.
Čisti dobiček gre v celoti v razpolago družbi in se razporedi glede na njegovo upoštevanje. Uporablja se lahko za ustvarjanje rezervnega kapitala in pokrivanje izgub za povečanje odobrenega kapitala.
LLC "Magnat" izvaja računovodstvo rezultatov dela, nadzor nad potekom proizvodnje, vodi operativno, računovodsko, statistično in davčno računovodstvo. Računovodstvo in finančno poročanje morata biti v skladu z zakonodajo na področju računovodstva v Ruski federaciji: Zvezni zakon "O računovodstvu", Uredba o računovodstvu in računovodstvu, računovodski standardi.
Odgovornost za računovodsko stanje v družbi je dodeljena glavni računovodji. Letne računovodske izkaze sestavi glavni računovodja, dokumentni obtok - generalni direktor družbe.
2.2 Oorganizacija revizijegotovinske transakcije
Revizija gotovinskega prometa vključuje revizijo gotovinskega, bančnega in deviznega prometa.
Glavni namen revizije je oblikovati mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov za razdelek »Denar« in o skladnosti uporabljene metode obračunavanja gotovine z regulativnimi dokumenti, ki veljajo v Ruski federaciji. Za dosego tega cilja je treba ugotoviti zakonitost, zanesljivost in smotrnost transakcij s sredstvi v podjetju, pravilnost njihovega odražanja v računovodstvu in poročanju.
Pri reviziji gotovinskega prometa se rešujejo naslednje naloge:
Seznanitev s pogoji za hrambo gotovine, vrednostnih papirjev in drugih denarnih listin na blagajni;
Preučevanje dejanskega postopka dokumentiranja transakcij za prevzem in porabo sredstev, vodenje blagajne, obračunavanje gotovinskih transakcij;
Preverjanje skladnosti z gotovinsko disciplino (pravočasnost in popolnost knjiženja gotovine na blagajno in vračanje na banko prekomernih stanj sredstev, vzpostavljena pravila za gotovinske poravnave s pravnimi osebami, postopek izdaje in vračanja na blagajno odgovornih zneskov namenske uporabe, prejete od banke s čeki sredstev (vključno z valuto) in drugih;
Ugotavljanje števila računov v rubljih in tujih valutah, odprtih v bankah, ugotavljanje zakonitosti in smotrnosti operacij za prejemanje in dvig sredstev z bančnih računov podjetja (vključno s tujo valuto), pravilnost njihovega odražanja v računovodstvu;
Preverjanje stanja plačilne in obračunske discipline.
Informacijska baza, ki jo uporablja revizor pri preverjanju denarnih transakcij, vključuje:
Temeljni predpisi, ki urejajo postopek opravljanja gotovinskega, bančnega in poravnalnega poslov ter obračunavanje teh poslov;
Odredba o računovodski politiki organizacije;
Računovodski izkazi - bilanca stanja (obrazec št. 1) in izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4);
Davčno poročanje (podatki o rubljskih računih in računih v tuji valuti);
Registri za sintetično obračunavanje denarnih transakcij: dnevniki nalogov, izpiski, strojni grafikoni za račune 50, 51, 52, 55, 57); dnevniki registracije vhodnih in odhodnih gotovinskih nalogov, plačilnih nalogov; blagajna; Glavna knjiga;
Primarni dokumenti za obdelavo gotovinskega prometa - blagajniška poročila s priloženimi primarnimi dokumenti (vhodne in odhodne gotovinske naloge, plačilne liste, potrdila itd.); preverite denarne knjige; bančni izpiski za rubeljske in devizne račune s priloženimi primarnimi dokumenti (računi, plačilni nalogi, plačilni nalogi-nalogi, nasveti) itd.
Po odredbi računovodske politike se revizor seznani z:
Z delovnim kontnim načrtom, ki ga podjetje uporablja za odražanje gotovinskih transakcij v računovodstvu;
Uporabljena oblika računovodstva in seznam registrov za obračunavanje sredstev;
Dokumentni tok (razpored dokumentnega toka) primarnih dokumentov v zvezi z obračunavanjem sredstev;
Seznam oseb, ki jim je bila podeljena pravica do podpisa gotovinskih in poravnalnih listin.
Upoštevajte glavne faze revizije, gotovinske transakcije.
1) Določitev namena in glavnih ciljev revizije, izbor predpisov.
2) Priprava revizijskega programa za preverjanje sredstev. Možna različica programa preverjanja na primeru OOO "Magnat" je podana spodaj (Dodatek 1; Tabela 2.1).
3) Ugotavljanje izvedljivosti uporabe rezultatov notranjerevizijskega dela s testiranjem kontrol in postopkov preizkušanja.
Program testov kontrol je seznam niza akcij, namenjenih zbiranju informacij o delovanju notranjega kontrolnega in računovodskega sistema. Programi pomagajo prepoznati pomembne pomanjkljivosti, saj so sestavni del dokumentacije revizijskega dela, pomagajo dokumentirati revizijski proces in njegove rezultate. Ena od možnih možnosti testiranja, sestavljena na primeru OOO Magnat, je prikazana v tabeli 2.2. (Dodatek 2)
V praksi ima večina revizijskih podjetij lastne, neodvisno razvite teste za ocenjevanje sistema notranjih kontrol, ki so le nekoliko spremenjeni glede na posebnosti organizacije dejavnosti in strukture podjetja.
4) Vzpostavitev skladnosti računovodskih podatkov s podatki finančno računovodskih računov.
5) Preverjanje organizacije materialne odgovornosti.
6) Dokumentiranje denarnega toka.
7) Ugotavljanje bistvenih kršitev obračunavanja sredstev, priprave poročil in skladnosti z zakonodajo. Po ugotovitvi pomembnih vprašanj, ki zahtevajo revizorjevo strokovno presojo, skupaj s sklepi o teh vprašanjih jih revizor odraža v delovni dokumentaciji v skladu z Zveznim revizijskim standardom št. 2 "Revizija dokumentiranja".
8) Izražanje mnenja o zanesljivosti poročanja z vidika obračunavanja sredstev.
2.3 Agotovinsko računovodstvosredstva v blagajnah organizacije
Revizija gotovinskega prometa je eden od pomembnih in nujnih postopkov v začetni fazi revizije. Obvladovanje metodologije za revidiranje gotovinskih transakcij je pomembno iz več razlogov:
Denar je eno najbolj mobilnih in lahko unovčljivih sredstev podjetja;
Denarne transakcije so množične in razširjene;
Mobilnost sredstev in množičnost denarnih transakcij naredita to področje gospodarske dejavnosti gospodarskega subjekta najbolj ranljivo z vidika različnih kršitev.
V sestavi gotovine je gotovina najbolj mobilna. Njihovo gibanje se izvaja z gotovinskimi transakcijami, med katerimi so glavne;
Izdaja sredstev za plačilo dela;
Izdaja sredstev za plačilo administrativnih in poslovnih stroškov;
Izdaja sredstev odgovornim osebam.
Revizijo gotovinskega prometa je treba izvajati v skladu z razvitim programom na naslednjih področjih: preverjanje pravilnosti dokumentarnega evidentiranja gotovinskega prometa; ocena popolnosti in pravočasnosti knjiženja sredstev; analiza pravilnosti odpisa sredstev kot odhodka; preverjanje skladnosti z gotovinsko disciplino; ugotavljanje pravilnosti odražanja gotovinskih transakcij v računovodstvu.
Pred pripravo inšpekcijskega programa se opravi ocena stanja sistema notranjega nadzora gibanja in varnosti gotovine in drugih dragocenosti na blagajni, ki se izvede s testiranjem. Testiranje se izvaja s pomočjo vprašalnika, ki ga sestavi revizor. Na podlagi prejetih odgovorov revizor ugotovi stanje notranjega nadzora v podjetju, poda predhodno oceno skladnosti z denarno disciplino, ugotovi ozka grla in načrtuje sestavo kontrolnih postopkov.
Vprašalnik testov kontrole gotovinskih transakcij je lahko videti, kot je prikazano na primeru LLC "Magnat" v tabeli 2.3. (Dodatek 3)
Revizor pri preverjanju gotovinskih transakcij uporablja vse metode pridobivanja revizijskih dokazov, da si oblikuje svoje mnenje o postavitvi računovodstva v tem podjetju, o zanesljivosti in objektivnosti računovodskih podatkov ter o učinkovitosti sistema notranje revizije. Glavne metode za zbiranje revizijskih dokazov so:
Sodelovanje pri popisu;
Spremljanje uspešnosti poslovnih ali računovodskih transakcij;
Ustna anketa;
Prejemanje pisne potrditve;
Preverjanje dokumentov;
Preverjanje aritmetičnih izračunov.
Ko začnete preverjati gotovinske transakcije, morate preveriti pravilnost njihove dokumentacije, pri tem pa bodite pozorni na popolnost izpolnjevanja podatkov vhodnih in odhodnih dokumentov; obvezna registracija prejemkov in prejemkov, plačilnih listov itd.; prisotnost podpisov odgovornih oseb in prejemnikov sredstev; pomanjkanje popravkov, izbrisov itd. - če želite to narediti, preučite poročila blagajne in vse primarne dokumente, ki so jim priloženi (priloga).
Za nadzor spoštovanja postopka za opravljanje gotovinskih transakcij in njihovega odražanja v računovodstvu je priporočljivo uporabiti metodo medsebojnega nadzora, pri kateri se primerja odraz ene gotovinske transakcije v različnih računovodskih registrih (za ustrezne račune). Na primer, prejem sredstev, ki se odraža v izpisku št. l na breme računa 50, se primerja s podatki dnevnikov naročil št. 2,7, računovodskih registrov za račune 62, 76, 90,91 itd. Ti zneski se morajo ujemati.
Pri reviziji se ugotavlja tudi, ali je ugotovljena ugotovljena meja za poravnavo gotovine med pravnimi osebami ter skladnost z limitom stanja gotovine, ki ga je določila banka. Ugotoviti je treba razloge za presežek stanja nad mejo, saj je to dovoljeno le v treh delovnih dneh v obdobju izplačila plač zaposlenim v podjetju. V drugih primerih se neupoštevanje omejitve stanja gotovine šteje za kršitev vrstnega reda opravljanja gotovinskih transakcij.
Pri preverjanju je nujno nadzorovati pravilnost korespondence računov, izračunavanja prometov in stanj na tem računu, ki so navedeni v računovodskih registrih za račun 50 "Blagajna". V ta namen preverite podatke blagajniške knjige, blagajniškega poročila in računovodskega registra za ustrezni mesec preverjenega obdobja po datumih.
Kot kažejo izkušnje z revizijami, so najpogostejše napake, ki se odkrijejo pri reviziji gotovinskega prometa, naslednje:
Odsotnost primarnih denarnih dokumentov ali njihova izvedba v nasprotju z uveljavljenimi zahtevami;
Neprejem in prilastitev prejetih sredstev;
Prekomeren odpis denarja na blagajni z večkratno uporabo istih dokumentov ali ponarejenih dokumentov;
Neupoštevanje določenega limita za gotovinske poravnave med pravnimi osebami;
Poravnava s prebivalstvom za končne izdelke, blago, storitve brez uporabe blagajn;
Nepravilen odraz gotovinskih transakcij v računovodskih registrih;
Aritmetične napake pri izračunu prometov in saldov v računovodskih registrih z ročnim obračunavanjem;
Formalna izvedba popisov blagajn.
2.4 Aribolovoperacijenadenarni tok za poravnavo in posebnobančni računi
Pri revidiranju bančnega poslovanja je posebna pozornost namenjena spoštovanju veljavne zakonodaje pri njihovem izvajanju. V skladu s katerimi so organizacije dolžne hraniti svoja sredstva (prek denarne omejitve) v servisnih institucijah bank. Poravnave z bančnimi institucijami nastanejo v zvezi s hrambo sredstev na poravnalnih, tekočih in drugih računih, pridobivanjem kratkoročnih in dolgoročnih posojil, njihovim odplačilom in preregistracijo, terjatvami do banke zaradi napačnih vpisov na račune. Poračuni preko institucij bank med organizacijami se izvajajo z negotovinskimi oblikami plačila.
Postopek odpiranja in vodenja bančnih računov ter opravljanje poslov, povezanih z negotovinsko poravnavo, urejajo posebna navodila, ki jih izda Centralna banka Rusije.
Neodvisno urejanje bančnega poslovanja ni dovoljeno, zato je potrebno veliko pozornosti doslednemu preverjanju teh poslov v skladu z ustreznim oddelkom revizijskega programa. Ta del revizijskega programa mora vključevati:
Ugotavljanje razpoložljivosti poravnalnih, tekočih, valutnih in drugih računov organizacije v bankah (v katerih institucijah banke so ti računi odprti);
Preverjanje zakonitosti opravljenih poslovnih poslov na bančnih računih, pravilnosti njihove dokumentacije;
Preverjanje popolnosti in pravočasnosti knjiženja prejetih sredstev na račune;
Preverjanje popolnosti in pravočasnosti vplačanih sredstev na predloženih računih;
Preverjanje pravočasnosti nakazovanja davkov v proračun in obveznih plačil v zunajproračunske sklade;
Preverjanje sredstev, prejetih od banke in knjiženih na blagajno, ter namenske porabe teh sredstev;
Ugotavljanje plačilne sposobnosti organizacije in razlogov za zamude pri poravnavah z različnimi upniki, vključno z bankami za posojila in proračunom za davke;
Preverjanje skladnosti za vsako negotovinsko poravnavo z organizacijami z njihovimi pogodbenimi razmerji;
Nadzor nad zanesljivostjo in ekonomsko izvedljivostjo nekaterih bančnih poslov;
Preverjanje skladnosti podatkov o razpoložljivosti in pretoku sredstev, ki se odražajo v dokumentih in evidencah;
Preverjanje pravilnosti korespondence računov za bančno poslovanje.
Viri informacij za poslušanje teh vprašanj so: pogodbe s pravnimi in fizičnimi osebami, sklepi o izvršbi in terjatve; bančni izpiski s priloženimi dokumenti o gotovinski poravnavi; Glavna knjiga; prepisne liste, nalogne revije št. 1,2, 3, izpisek št. 1,2 dnevnik-nalognice obračunske ali strojne evidence prometov za pripadajoče račune 51 "Obračunski račun", 52 "Valutni račun" in 55 " Posebni računi v bankah" itd...
Skladnost z veljavno zakonodajo se najbolj v celoti pokaže pri opravljanju bančnih poslov pri preverjanju dokumentov. Vendar je pred začetkom dokumentarne revizije priporočljivo še enkrat oceniti stanje notranjega nadzora in sistema računovodstva bančnega poslovanja in se šele nato odločiti, na kakšen način jih preverjati - kontinuirano ali selektivno. To se lahko izvede z ustnim ali pisnim testiranjem (Dodatek 4; Tabela 2.4).
Iz podatkov vprašalnika revizor sklepa o stanju računovodskega sistema in notranje revizije bančnega poslovanja ter določi glavne usmeritve in metode preverjanja.
Preverjanje se izvaja na vseh računih, ki jih podjetje odpre v bankah, predvsem pa na TRR. Najprej se mora revizor seznaniti s korespondenco računov, navedenih v glavni knjigi. Tako boste lahko prepoznali najpogostejše transakcije in preverili pravilnost računovodskih vknjižb. Posebno pozornost je treba nameniti korespondenci računov po evidencah, ki niso značilne za revidirano organizacijo.
Pri revidiranju transakcij na TRR revizor preveri tudi:
Postopek vodenja računovodskih registrov;
Ali se vodijo sintetični računovodski registri za vsak tekoči račun, odprt v banki, ali je sestavljen zbirni register;
Pravočasnost odražanja v sintetičnih računovodskih registrih transakcij denarnih tokov na tekočem računu;
Ali se za vsak bančni izpisek vpišejo v računovodske registre?
Na začetku preverjanja je nujno uskladiti stanja na računih po bančnih izpiskih in računovodskih registrih ter promete in stanja na računih 51 »Tekoči računi«, 55 »Posebni računi v bankah«, 57 »Prenosi v tranzit" v računovodskih registrih in v glavni knjigi ...
Revizija opravljenih transakcij v poročevalskem obdobju se izvaja s skrbnim pregledom bančnih izpiskov s priloženimi plačilnimi dokumenti. V tem primeru se bančni dokumenti preučujejo v bistvu, t.j. revizorji naj ugotovijo: veljavnost vseh nakazil s TRR (dogovori, izračuni plačil ipd.). Revizorji bi morali tudi preučiti popolnost in pravočasnost knjiženja plačane zaloge; zanesljivost dokumentov za pridobitev posojil ali odobritev posojil; pravilnosti in zakonitosti poslov z akreditivi, menicami itd. Posebno pozornost je treba nameniti ugotavljanju primerov nezakonitih bančnih poslov, t.j. transakcije, ki se izvajajo brez pogodb med podjetji ali na množičnih računih.
Pri preverjanju sredstev, prejetih na račune, se ugotavlja pravilnost njihovega obračunavanja in popolnost knjiženja. Izkupiček, ki ga navedejo kupci, se preverja z vpisi v računovodske registre za prodajne računovodske račune (90 »Prodaja«, 91 »Drugi prihodki in odhodki«) in račune obračunskih obračunov s kupci in kupci (62 »Poračuni s kupci in kupci«). " in 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki "). Prejem sredstev od drugih dolžnikov (po najemnih pogodbah, enostavni družbi, kazni ipd.) se preverja po podatkih izpiskov in k njim priloženih dokumentov. Revizorji naj preverijo obstoj pogodb, potrdijo veljavnost in popolnost prenosa sredstev.
Med revizijo ugotavljajo tudi pravilnost navedbe korespondence računov za knjiženje sredstev na bančne račune, pravočasnost razporeditve DDV na prejete zneske izkupička, predujmov ipd.
Podobno se izvaja nadzor poslov odpisa sredstev s tekočih in drugih bančnih računov. Posebna pozornost je namenjena pravočasnosti in popolnosti knjiženja gotovine, prejete od banke na blagajno, zakonitosti prenosa sredstev preko računov dobaviteljev in drugih upnikov. Takšne operacije morajo biti dokumentirane (pogodbe, akti oddaje in prevzema opravljenega dela, računi za materialne vrednosti itd.).
Pravilnost korespondence računov za obremenitev sredstev s tekočih in drugih računov se preverja po podatkih računovodskih registrov za račune 51 in 55. Hkrati je določena zakonitost pripisovanja nekaterih vrst odhodkov stroškom. Odpisanih sredstev s tekočih in drugih računov v bankah ni mogoče prenesti neposredno na račune odhodkov (20, 26, 44 itd.), najprej jih je treba odražati na računih obračunov z dobavitelji in izvajalci, različnimi dolžniki in upniki - 60 in 76. Izjema so nekateri odhodki iz poslovnega, neposlovnega in izrednega poslovanja, ki se ob plačilu takoj bremenijo konta 90 »Prodaja«, 91 »Drugi prihodki in odhodki«, 99 »Izid«. Zato morate najprej poskrbeti, da podjetje pod krinko stroškov poslovanja ne odpiše stroškov kapitalskih naložb, raziskovalnega dela, plačila socialnih in gospodinjskih storitev ter drugih storitev, ki bi jih bilo treba financirati iz dobička, ki ostane pri odsvojitev podjetja po obdavčitvi. Za to se izvede popolno preverjanje dokumentov in medsebojna uskladitev računovodskih registrov za navedene račune. To zagotavlja potrebno analitično računovodstvo in možnost nadzora nekaterih vrst stroškov.
Revizor naj bo posebno pozoren na operacije nespornega (brez akcepta) bremenitve sredstev s strani banke. To je mogoče le na podlagi sodne odločbe, neposredne navedbe zakona in dogovora med stranko in banko.
Poslovanje na bančnih računih se lahko začasno prekine v skladu s členom 76 Davčnega zakonika Ruske federacije, da se zagotovi odločitev o pobiranju davka ali pristojbine. Ta omejitev ne velja za plačila, katerih vrstni red izvršitve je v skladu s civilno zakonodajo Ruske federacije pred izpolnitvijo obveznosti plačila davkov. Zaustavitev poslovanja na računih velja od trenutka, ko banka prejme odločbo davčnega organa o začasnem ustavitvi poslovanja in do preklica te odločbe.
Med revizijo se ugotovi, ali pogodba o bančnem računu predvideva plačilo obresti s strani banke za porabo sredstev in kako se odražajo v računovodstvu organizacije (mesečno ali ob knjiženju obresti v tekoče račun). Nepravilen odraz zapadlih obresti lahko povzroči ne le izkrivljanje finančnega rezultata za poročevalsko obdobje, temveč tudi davčne kazni.
Poleg tekočih računov imajo lahko organizacije tudi druge bančne račune, na katerih se obračunavajo sredstva, ki so predmet ločenega shranjevanja. Odpiranje posebnih računov v bankah je posledica tudi posebnosti izvajanja določenih oblik obračunov med organizacijami. Na vsakem posebnem bančnem računu se opravi revizija.
Obračun transakcij v zvezi s poravnavami po akreditivih, čekih in drugih plačilnih dokumentih se vodi na računu 55 »Posebni računi pri bankah«. Nanj se lahko odprejo naslednji podračuni; 55-1 "Akreditivi", 55-2 "Čekovne knjige", 55-3 "Depozitni računi" itd. Glede na namen sredstev se lahko za račun 55 odprejo drugi podračuni, npr.
Za obračun ciljnih sredstev financiranja;
Akumulirati sredstva za financiranje kapitalskih naložb;
Poseben kartični račun v banki, namenjen shranjevanju sredstev pri plačilih z bančnimi karticami.
Revizija poslovanja na posebnih računih se izvaja po zgoraj opisani splošni metodologiji, revizor pa mora dodatno preveriti:
Pravilnost in zakonitost uporabe akreditive oblike plačil;
Skladnost s pogoji veljavnosti akreditivov;
Točnost dokumentarne registracije transakcij, plačanih s čeki iz omejenih in neomejenih čekovnih knjižic;
Razpoložljivost potrdil o vlogi, kupljenih pri banki (če so bile takšne transakcije);
Popolnost in pravilnost dokumentarnega evidentiranja transakcij za gibanje ciljnih sredstev, prejetih od staršev in iz drugih virov za vzdrževanje socialnih zavodov (vrtec, jasce itd.);
Ali so bilance stanja in drugi potrebni dokumenti predloženi iz strukturnih oddelkov, razporejenih v samostojno bilanco stanja;
Pravilnost računovodskih vknjižb;
Korespondenca evidenc na bančnih izpiskih na računu 55 transakcij s podatki naloge št. 3 in glavne knjige.
Na zadnji stopnji preverjanja tega bloka operacij je bila ugotovljena resničnost in zakonitost transakcij na računu 57 »Prenosi v tranzitu«. Na katere se včasih neupravičeno pripisujejo zapadle terjatve, s čimer se izkrivljajo računovodski izkazi. Na računu 57 je bil ugotovljen dejanski odraz sredstev, ki so bila namenjena v dobro tekočega računa ali namenjena prodaji v tuji valuti.
Osnova za vpise na račun 57 »Nakazila v tranzitu« so kopije bančnih ali poštnih potrdil, kopije spremnih izpiskov za izročitev izkupička zbiralcem ipd.
Revizor mora preveriti:
Razpoložljivost primarnih dokumentov;
Pravilnost sestave računovodskih vknjižb za transakcije s sredstvi v tranzitu;
Pravilnost analitičnega obračunavanja za račun 57.
Izkušnje z revizijami kažejo, da so naslednje tipične napake, ki se odkrijejo pri reviziji bančnih transakcij:
Odsotnost plačilnih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo transakcij, ali njihova neustrezna izvedba;
Pomanjkanje prilog k plačilnim dokumentom, ki so služili kot podlaga za transakcije;
Prenos predujmov na račune v razsutem stanju brez predhodne registracije pogodbe in za druge dvomljive transakcije;
Neskladje podatkov v plačilnih nalogih s podatki na bančnem izpisku;
Nepravilna korespondenca bančnih računov.
2 .5 Onepremičninski revizorpreverjanje valutnih transakcij
Na začetku revizije morajo revizorji preveriti skladnost deviznih poslov z zahtevami veljavnih predpisov. Pri tem mora revizor posebno pozornost nameniti:
Skladnost s pravnim režimom tekočih deviznih poslov in deviznih poslov v zvezi s pretokom kapitala;
Opravljanje deviznih transakcij prek pooblaščenih bank, ki imajo dovoljenje Centralne banke Ruske federacije;
Razpoložljivost dovoljenj in licenc Centralne banke Ruske federacije, ki jih pooblaščenim bankam zagotovi za izvajanje določenih operacij;
Izvajanje poravnav v tuji valuti s strani rezidenčnih pravnih oseb v mejah deviznih sredstev, s katerimi razpolagajo, ki morajo biti zakonitega izvora;
Zakonitost odpiranja deviznih računov.
Poslovanje na deviznih računih se revidira posebej za vsak devizni račun, odprt pri banki, tudi v tujini. Upoštevati je treba, da če ima ruska organizacija račun v tuji banki, odprt na podlagi licence Centralne banke Ruske federacije, potem ta licenca ni podlaga. za knjiženje deviznih prihodkov vanjo. Zato je treba za vsako deponiranje valute na račun pri tuji banki pridobiti posebno dovoljenje Centralne banke Ruske federacije.
Pri preverjanju transakcij za prejem deviznih sredstev na devizne račune morajo revizorji ugotoviti:
Kako so bili knjiženi devizni prihodki od prodaje izvoznih proizvodov, gradenj, storitev in drugih deviznih poslov v tujegospodarski dejavnosti;
ali so bile oblike plačila v zunanjegospodarski dejavnosti pravilno uporabljene;
Ali je bil pobot dovoljen pri izvajanju izvoznih in uvoznih pogodb;
ali zneski na bančnih izpiskih ustrezajo zneskom, prikazanim v primarnih dokumentih;
ali je bila višina deviznih zaslužkov za prodajo na domačem deviznem trgu pravilno določena;
Ali so bili plačilni nalogi za prodajo izkupička oddani pravočasno, če je bil izkupiček knjižen v dobro preko tranzitnega računa;
Ali je bila provizija za devizne transakcije banke pravilno plačana;
Ali so tečajne razlike pravilno izračunane in knjižene v dobro računovodskih računov?
Pri preverjanju spoštovanja veljavne devizne zakonodaje mora revizor paziti na popolnost in pravočasnost knjiženja deviznega dobička podjetja na njegove devizne tranzitne račune pri pooblaščenih bankah. V ta namen se znesek deviznih prihodkov, prejetih med letom, primerja z vrednostjo izvoza blaga po pogodbah.
Ker je treba za odraz v računovodskih in računovodskih izkazih vrednost sredstev in obveznosti, izraženih v tuji valuti, preračunati v rublje, ugotavljajo pravilnost določanja zneskov teh sredstev in obveznosti v rubljskem protivrednosti in tečajnih razlik zanje, kot tudi kot uporabljene korespondence računov za takšne operacije.
Da bi to naredil, mora revizor nenehno preračunavati vrednost sredstev in obveznosti v rubljih na dan transakcije v tuji valuti. Datum transakcije v tuji valuti (v skladu z zahtevami PBU 3/2000) je dan, ko podjetje nastane pravica, v skladu z zakonodajo ali sporazumom, da upošteva sredstva in obveznosti, ki so posledica te transakcije. V procesu prevajanja se nabavna vrednost ustreznega sredstva ali obveznosti, izražena v tuji valuti, pomnoži s tečajem te valute, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije. Prejeti znesek v rubljih se primerja z zneskom, navedenim v računovodskem registru podjetja. V postopku preračunavanja tečajnih razlik revizorji izvajajo aritmetično kontrolo in potrjujejo pravilnost uporabe deviznega tečaja, ki ga je določila Centralna banka Ruske federacije, in velikost stanja sredstev in obveznosti, vrednost ki je predmet prevrednotenja, na dan posla ali na datum poročanja.
Pri preverjanju transakcij na deviznem računu je posebna pozornost namenjena pravilnosti odražanja v računovodstvu transakcij nakupa in prodaje valute, saj je pri teh transakcijah v računovodski metodologiji dovoljeno veliko število napak. .
Transakcije za nakup valute je priporočljivo preveriti po naslednji shemi:
Določite namen pridobivanja valute;
Prepričajte se, da obstaja dovoljenje Centralne banke Ruske federacije za izvajanje deviznih operacij, če je povezano s pretokom kapitala;
Preverite pravilnost odraza pridobitve valute na računih;
Preverite pravilnost uporabe deviznih tečajev, ki se uporabljajo za prevajanje valut;
Preverite uporabo kupljene valute za predvideni namen;
Spremlja spoštovanje rokov za bremenitev valute s posebnega tranzitnega računa;
Ugotovite, ali je bila izvedena operacija povratne prodaje kupljene valute;
Ugotovite, ali je bil pred carinjenjem izpolnjen pogoj za nakup tuje valute za plačilo uvoženega blaga - odprtje depozita v rubljih.
Pri preverjanju transakcij za prodajo valute je treba upoštevati, da je prodaja lahko obvezna, povratna ali prostovoljna.
Obvezna prodaja je prodaja 50 % deviznih prihodkov rezidentov iz izvoza v dobro na devizni tranzitni račun.
Povratna prodaja je prodaja valute, kupljene na domačem deviznem trgu in knjižene v dobro posebnega tranzitnega deviznega računa, v primeru, da v določenem roku ne bo porabljena po predvidenem namenu.
Prostovoljna prodaja je prodaja presežka deviznih sredstev s tekočega deviznega računa.
Pri obvezni in povratni prodaji valute se preverjajo tako vprašanja skladnosti z zahtevami veljavnih regulativnih aktov kot pravilnosti evidentiranja teh transakcij, v primeru prostovoljne prodaje pa preverjajo predvsem metodologijo za evidentiranje teh transakcij.
Transakcije za prodajo valute je priporočljivo preveriti po naslednji shemi:
Določite vrsto prodaje valute;
Preverite pravilnost določitve višine obvezne prodaje deviznega dobička;
Preverjanje spoštovanja rokov za prodajo deviznega zaslužka;
Preverite pravilnost odražanja prodaje deviznih sredstev na računovodskih računih;
Ugotoviti obstoj pogojev za povratno prodajo valute;
Spremljanje skladnosti s pogoji povratne prodaje valute;
Preverite dokumentarno registracijo transakcij za prodajo valute;
Preverite pravilnost uporabe deviznih tečajev, uporabljenih pri prevajanju valut.
Ker je dokumentarna registracija transakcij o gibanju sredstev na deviznih računih podjetja strogo nadzorovana s strani servisne banke, se lahko revizor osredotoči na preverjanje pravilnosti odražanja teh transakcij na računovodskih računih.
V zaključku se ugotavlja pravilnost odražanja v računovodskih registrih deviznih poslov. Za to z uporabo tehnik sledenja in primerjave evidenc v računovodskih registrih na računu 52 "Valutni račun" s podatki računovodskih registrov na računih materialnih sredstev (08, 10, 19, 41 itd.), Stroški (20, 43, 44 itd. .), izračuni (60, 62, 76 itd.), Dobički in izgube (90, 91 itd.), Ugotovite vsebino določene korespondence računov in njihovo skladnost z zahtevami regulativni dokumenti.
Na prvi dan vsakega četrtletja morajo biti stanja na deviznem računu v glavni knjigi enaka vrstici 263 bilance stanja (obrazec št. 1).
Tipične napake, ugotovljene med revizijo deviznih poslov, so:
Nepopolno knjiženje deviznih prihodkov na tranzitne devizne račune;
Nepravilna uporaba deviznih tečajev pri odražanju v računovodstvu deviznih transakcij in pri izračunu tečajnih razlik;
Nepravilna korespondenca računov.
Vse kršitve veljavnega postopka izvajanja in evidentiranja gotovinskega prometa, obračunskih, deviznih in drugih računov v bankah, ugotovljene pri reviziji denarnih sredstev, revizorji evidentirajo v svojih delovnih dokumentih. Na podlagi zbranih podatkov ocenijo organizacijo sistema gotovinskega računovodstva pri revidirani družbi. O vseh ugotovljenih dejstvih kršitev revizorji razpravljajo z glavnim računovodjo podjetja, katerega pojasnila o določenih vprašanjih lahko revizor upošteva. Kljub temu bi moral revizor bistvene kršitve veljavnega računovodskega postopka odražati v revizijskem poročilu na podlagi rezultatov revizije.
Tečajno razliko OOO Magnat pripozna kot razliko med rubeljsko oceno ustreznega sredstva ali obveznosti, katere vrednost je izražena v tuji valuti, izračunana po tečaju Banke Rusije na dan, ko so obveznosti plačila izpolnjen ali datum poročanja računovodskih izkazov za poročevalsko obdobje ter vrednotenje tega sredstva in obveznosti v rubljih, izračunano po tečaju Banke Rusije, na dan njihovega sprejema v obračun v obdobju poročanja ali poročanju. datum sestave računovodskih izkazov za preteklo poročevalsko obdobje (3. odstavek PBU3 / 2000).
Tečajna razlika nastane v naslednjih primerih (odstavki 3.7 PBU 3/2000):
Popolno ali delno poplačilo terjatev, izraženih v tuji valuti, če se tečaj Banke Rusije na dan izpolnitve plačilnih obveznosti odšteje od njenega tečaja na dan prevzema teh terjatev ali obveznosti v obračun v obdobju poročanja. ali od tečaja na datum poročanja sestave računovodskih izkazov za poročevalsko obdobje, v katerem je bila ta terjatev ali obveznost nazadnje preračunana;
Prevedba vrednosti sredstev in obveznosti, izraženih v tuji valuti:
1) bankovci na blagajni organizacije;
2) sredstva na računih pri kreditnih institucijah;
3) gotovina in plačilni dokumenti;
4) kratkoročni devizni vrednostni papirji (nabavna vrednost dolgoročnih deviznih vrednostnih papirjev se ne prevrednoti);
5) sredstva v poravnavah (vključno s posojilnimi obveznostmi) s pravnimi in fizičnimi osebami (vključno z odgovornimi osebami);
6) stanja ciljnih sredstev, prejetih iz proračuna ali tujih virov v okviru tehnične ali druge pomoči, ki jo zagotavlja Ruska federacija v skladu s sklenjenimi sporazumi (pogodbami).
Tečajno razliko družba obravnava kot neposlovni prihodek ali neposlovni odhodek, razen če je treba tečajno razliko, povezano z oblikovanjem (povečanjem) odobrenega kapitala, pripisati računu dodatnega kapitala (13.14. člen PBU 3/2000).
Računovodski izkazi razkrivajo:
Znesek tečajnih razlik, ki izhajajo iz transakcij preračunavanja vrednosti sredstev in obveznosti, izraženih v tuji valuti, plačljivih v tuji valuti;
Znesek tečajnih razlik, ki izhajajo iz transakcij preračunavanja vrednosti sredstev in obveznosti, izraženih v tuji valuti, plačljivih v rubljih;
Znesek tečajnih razlik, knjiženih v dobro računovodskih računov, ki se razlikujejo od računa za obračunavanje finančnih rezultatov organizacije;
Uradni menjalni tečaj tuje valute do rublja, ki ga je določila Centralna banka Ruske federacije na datum poročanja. Če je za preračun vrednosti sredstev ali obveznosti, izraženih v tuji valuti, plačljivih v rubljih, po zakonu ali sporazumu strank določen drugačen tečaj, se tak tečaj razkrije v računovodskih izkazih.
Finančna analiza se izvaja na podlagi računovodskih podatkov in se lahko izvaja z različnimi metodami. Pri tem predmetnem projektu je priporočljivo oceniti finančno stanje z uporabo naslednjih absolutnih in relativnih kazalnikov, ki so zbrani v tabeli 2.5. (Dodatek 5)
Na podlagi pridobljenih ocen lahko finančno stanje organizacije ocenimo kot: dobro, zadovoljivo ali nezadovoljivo.
Torej, če izračuni koeficientov donosnosti, absolutne likvidnosti, vmesne in splošne pokritosti presegajo njihovo normalno vrednost, se lahko finančno stanje podjetja šteje za dobro; če so nižje od določenih normalnih vrednosti - nezadovoljivo; če jim ustrezajo - zadovoljivo.
Koeficient dobičkonosnosti prihodkov v podjetju je bil na začetku poročevalskega obdobja - 0,15, na koncu - 0,16, kar je nekoliko višje od norme.
Koeficient absolutne likvidnosti je na začetku poročevalskega obdobja enak -0,09, na koncu pa -0,07, kar je manj od norme. Ta koeficient kaže, kolikšen del kratkoročnih obveznosti je mogoče poplačati na račun razpoložljivih denarnih sredstev. Višja kot je njegova vrednost, večja je garancija za odplačilo dolga. Vendar pa je podjetje lahko tudi z majhno vrednostjo vedno plačilno sredstvo, če uspe uskladiti in uskladiti priliv in odtok sredstev glede na obseg in čas.
Vmesni koeficient pokritosti je na začetku poročevalskega obdobja znašal 1,70, ob koncu pa 1,75, kar je manj od uveljavljene norme, vendar se je kazalnik tudi izboljšal, v primerjavi z lanskim letom se je povečal za 0,05.
Ugotoviti je treba, da je finančno stanje podjetja mogoče šteti za nezadovoljivo, saj je veliko število koeficientov pod uveljavljenimi normativi, torej je podjetje v nestabilnem finančnem stanju, saj vsi kazalniki ne izpolnjujejo standardnih vrednosti. .
2.6 Registracija protokola, ugotovljenega med revizijooh preverite za kršitve in napake
Kršitve, ugotovljene med revizijo, presoja revizor z vidika njihovega vpliva na finančne (poročevalske) kazalnike organizacije in na izračun davčne osnove zadevnih davkov. Posledice ugotovljenih kršitev so pomembne ali nepomembne, kar se ugotavlja na podlagi stopnje pomembnosti, ki jo določi revizor. Revizor, če je le mogoče, določi višino škode v vrednosti.
Kršitve in zneske škode, ugotovljene zaradi njih, priporočamo, da se formalizirajo v obliki naslednjega protokola kršitev (tabela 2.6). Višina škode se določi za vsako kršitev, odvisno od posledic, ki jih je povzročila in se vpiše v stolpec 8 tabele 2.6. (Dodatek 6)
Višina škode se določi za vsako kršitev, odvisno od posledic, ki jih povzroči.
Načrt, program revizije, vprašalniki, zapisniki o ugotovljenih kršitvah so delovni dokumenti revizorja. Skupaj z drugimi delovnimi dokumenti so last revizorja in njihova vsebina predstavlja revizijsko tajnost.
2.7 Poročilo
1) Splošne značilnosti računovodstva LLC "Magnat".
Računovodstvo za LLC "Magnat" je zgrajeno z uporabo računovodske oblike dnevnika z uporabo osebnega računalnika. Vsa računovodska področja so avtomatizirana, kar zagotavlja zadostno jasnost sistema notranje kontrole organizacije.
Sintetični in analitični računovodski registri se vodijo v skladu z uveljavljenimi obrazci, popravni vnosi v njih so sestavljeni z ustreznimi računovodskimi potrdili. Obrazci in postopek za izpolnjevanje primarnih dokumentov so v skladu z zahtevami zakona "o računovodstvu".
Zagotovljena je kontinuiteta bilance stanja, neskladja med podatki primarnih dokumentov in računovodskih registrov za verificirana računovodska področja niso ugotovljena. Računovodski podatki za sintetične registre so enaki kazalnikom poročanja podjetja.
2) Revizija računovodskih usmeritev.
Računovodska politika LLC "Mmagnat" za leto 2006 je določena z odredbo št. 1 z dne 31. decembra 2003, ki temelji na veljavnih regulativnih gradivih in dokumentih. Naročilo odraža računovodske metode, izbrane pri oblikovanju politike, ki imajo resen vpliv na ocenjevanje in odločanje, brez poznavanja katerih je nemogoča zanesljiva ocena premoženja in finančnega stanja organizacije.
Po preučevanju računovodske politike odprte družbe z omejeno odgovornostjo je treba opozoriti na metodološke pomanjkljivosti:
Odredba o računovodski usmeritvi ne opredeljuje načinov združevanja proizvodnih stroškov in obračunavanja stroškov proizvodnje, prav tako ne navaja osnove za razdelitev splošnih proizvodnih in splošnih stroškov poslovanja;
Na račun nabavne cene organizacija oblikuje dve vrsti rezerv: rezervo za izplačilo prejemkov na podlagi rezultatov letnega dela in za delovno dobo, vendar obračunavanje teh rezerv ni odobreno v odredba o računovodski politiki.
Ker se v podjetju vodi obračunavanje prodaje proizvodov, gradenj, storitev za davčne namene v skladu z davčno računovodsko politiko, saj se izdelki odpremijo in kupcu predložijo obračunski dokumenti, je treba predvideti oblikovanje rezerva za dvomljive dolgove kupcev ob koncu poročevalskega leta na podlagi rezultatov popisa obračunov s kupci. Obračunavanje takšne rezervacije bo zmanjšalo obdavčljivi dobiček za znesek dvomljivih terjatev do kupcev.
Pri oblikovanju računovodske politike z vidika nadzora nad varnostjo in gibanjem gotovine je priporočljivo izdati odredbo o odobritvi časa predložitve predhodnih poročil o gospodarskih odhodkih v skladu z 11. nacionalno gospodarstvo, ki ga je odobrila Centralna banka Ruske federacije št. 40 z dne 22. septembra 1993 (s spremembami z dne 26. februarja 1996), in tudi odobriti pogoje revizije gotovine v skladu s 37. odstavkom zgoraj omenjenega regulativni dokument.
3) Revizija sredstev in deviznih poslov.
Pri presoji notranjega nadzora gotovinskega poslovanja se je pokazalo naslednje:
Varnost gotovine je zagotovljena; blagajna je ustrezno opremljena; z blagajno je sklenjena pogodba o materialni odgovornosti;
Upošteva se vrstni red popisa gotovine; popisna komisija se imenuje z odredbo vodje organizacije;
Gotovinski dokumenti za izdano in prejeto gotovino, zlasti pri polaganju gotovine na banko in pri prejemu denarja na banki, se sestavijo pravočasno.
Računovodski izkazi odražajo ves denar, ki pripada organizaciji. Za pridobitev dokazov, da organizacija nima bančnih računov, ki se ne odražajo v poročanju, je bil opravljen razgovor z osebjem stranke, seznanitev z zapisniki sej upravnega odbora, da bi ugotovili račune, ki niso bili odraženi v računovodstvu. Račune v bankah, ki se ne odražajo v računovodstvu, je mogoče identificirati tudi med preverjanjem transakcij z dolžniki in upniki organizacije.
Poleg tega je revizor preveril transakcije za prenos sredstev z enega računa na drugega ob koncu poročevalskega obdobja. Takšen pregled je namenjen ugotavljanju primerov, ko so bila sredstva bremenjena z enega računa organizacije, vendar do konca obdobja poročanja niso bila prejeta na drug račun. Taka sredstva je treba evidentirati kot prenose v tranzitu.
Kot ukrepi za izboljšanje učinkovitosti in kakovosti dejavnosti tega podjetja so možni naslednji predlogi:
1) spremeni računovodsko usmeritev, jo dopolni z manjkajočimi elementi;
2) popravi napake v primarnih dokumentih.
Zaključek
V tem predmetu so bila obravnavana vprašanja v zvezi z revizijskim vzorčenjem, njegovimi glavnimi fazami in organizacijo. Vsa njegova nadaljnja dejanja so odvisna od revizorjeve ocene stanja računovodstva in notranjega nadzora v podjetju. Torej, če je revizor na podlagi preučevanja izjav organizacije in pogovorov z osebjem razvil absolutno zaupanje, da so bile izjave pravilno sestavljene na podlagi pravilnih in zanesljivih izvornih podatkov, potem lahko izvede naključno preverjanje primarni dokumenti in računovodski registri.
Izvajanje revizije sredstev. Revizija gotovinskega prometa, obračunavanje denarnih listin, promet na poravnalnih in deviznih računih. Izvedba revizije na primeru LLC "Peton". Dokumentacija o opravljeni reviziji.
seminarska naloga, dodana 09.10.2010
Gospodarsko bistvo in funkcije skladov, cilji, cilji in regulativna podpora revizije njihovega računovodstva. Faze izvajanja, priprava mnenja o rezultatih revizije računovodstva gotovine in denarnih listin.
seminarska naloga, dodana 24.11.2013
Načela in zahteve za izvajanje transakcij s sredstvi organizacije. Izračuni z odgovornimi osebami. Program revizije gotovinskega poslovanja. Izračun stopnje materialnosti. Postopek revizije poravnalnih transakcij.
seminarska naloga, dodana 15.01.2014
Temeljna načela revizije skladov, postopek njenega izvajanja. Značilnosti revizije bančnega poslovanja. Analiza računovodstva in denarnega toka na blagajni podjetja. Revizija tekočih in deviznih računov, njena dokumentacija.
seminarska naloga, dodana 01.04.2013
Vloga sredstev pri uspešnem delovanju podjetja. Bistvo sredstev. Vrste skladov in njihove funkcije. Regulatorna ureditev računovodstva in revizije skladov. Dokumentiranje prejema in izdaje gotovine.
diplomsko delo, dodano 29.11.2010
Splošne značilnosti dejavnosti LLC "Albero", značilnosti revizije denarnega toka v podjetju. Nadzor nad izvrševanjem gotovinske in obračunske discipline kot glavni cilj gotovinskega računovodstva.
diplomsko delo, dodano 14.10.2015
Izdelava programa za revidiranje deviznih transakcij. Določitev inšpekcijskih postopkov in zaporedja njihove priprave. Postopek in namen izdelave poročila o gibanju sredstev na deviznih računih, viri informacij.
seminarska naloga, dodana 18.10.2014
Teoretični vidiki revizije poslovanja z osnovnimi sredstvi. Koncept, bistvo revizije. Načrtovanje revizije. Metodologija revidiranja poslovanja z osnovnimi sredstvi. Kratke ekonomske značilnosti podjetja.
seminarska naloga dodana 24.10.2008
Namen in splošna načela revizije računovodskih izkazov, logični model revizije. Ocena stopnje zanesljivosti sistema notranjih kontrol v podjetju. Priprava revizorskega poročila ob upoštevanju ugotovljenih kršitev in napak.
seminarska naloga, dodana 18. 12. 2011
Predmeti, cilji in cilji revizije skladov. Načrt revizije. Tipične napake, ugotovljene med revizijo gotovinskih transakcij. Ugotavljanje skladnosti računovodstva in obdavčitve denarnih tokov s predpisi.
Revizija je ugotavljanje v računovodskih izkazih podjetja morebitnih neskladij z dejanskim stanjem in iskanje razlogov za te neskladnosti v računovodskem sistemu podjetja. Obstajajo različni, povezani z različnimi vrstami poslovnih poslov in različni predmeti analize in preverjanja. Ena od teh vrst je revizija sredstev. O njem bomo govorili v našem današnjem članku.
Revizija sredstev je preverjanje dejstva, da so sredstva na voljo podjetju in pravilnosti njihovega gibanja v dokumentih. Potrjevanje pravilnega obračunavanja denarnih sredstev in denarnih ustreznikov je ključnega pomena za poslovanje. Še vedno pa se računovodstvo in revizija sredstev nanašata na obtočni sistem katerega koli podjetja - denar, ki oblikuje njegovo likvidnost in deluje kot univerzalno orodje za opravljanje gospodarskih dejavnosti.
Kot vsaka druga vrsta gotovine v podjetju vključuje preverjanje gotovine podjetja po naslednjih merilih:
Obstoj – revizor mora zagotoviti, da so sredstva, prikazana v dokumentaciji, dejansko na razpolago podjetju. Za ponovno prešteje blagajno, pogleda pa tudi bančne izpiske podjetja.
Lastništvo – revizija mora ugotoviti, ali ima podjetje lastništvo celotnega denarja ali če del denarja ne pripada podjetju. Na primer, plače zaposlenih na blagajni so še vedno v podjetju, v resnici pa bodo kmalu postale last zaposlenih v podjetju.
Vrednotenje – revizija denarnih sredstev mora pokazati, ali so denar in denarni ustrezniki podjetja dejansko pravilno ovrednoteni. Medtem ko je z gotovino in denarjem na računih v nacionalni valuti vse jasno, so stvari bolj zapletene z ustrezniki. Protivrednosti običajno vključujejo valutne vrednosti, bančne kovine in kratkoročne vrednostne papirje. Najtežje je ugotoviti realno vrednost teh sredstev na dan preverjanja in s tem potrditi ali zanikati pravilnost ocene sredstev. Preverjanje sredstev, čeprav se na prvi pogled zdi precej preprosto, je lahko za revizorja polno številnih presenečenj in težav.
Revizija sredstev se izvaja z uporabo različnih vrst dokumentov, ki služijo kot potrditev izvajanja določenih operacij, pa tudi razpoložljivost denarja, ki je na voljo podjetju. Takšni dokumenti so bančni izpiski o stanju na računih podjetja, nalogi (odhodki in prejemki), ki prikazujejo gibanje sredstev na blagajni, dokumenti o obračunih z odgovornimi delavci, iz katerih je razvidna izdaja in vračilo sredstev za različne vrste pridobitev in drugi dokumenti. Po njihovem preverjanju je treba preveriti pravilnost knjiženja rezultatov poslov na računovodskih kontih, nato pa preveriti pravilnost njihovega vpisa v glavno knjigo in zanesljivost prikaza rezultatov, pridobljenih v računovodski izkazi podjetja. To vam omogoča, da sledite vsem fazam obračunavanja gotovinskih transakcij in pravočasno prepoznate kakršno koli neskladje.
Kot vsaka druga vrsta revizije se tudi revizija skladov konča s pripravo revizijskega poročila (pismo, zaključek), v katerem revizor poda svojo oceno stanja denarnega obračuna in izrazi svojo pozitivno ali negativno presojo, odvisno od resnost (bistvenost ali pomembnost) napak in napak, ugotovljenih pri izvajanju inšpekcijskega pregleda.
Kot lahko vidite, se revizija sredstev ne razlikuje veliko od drugih vrst pregledov, z izjemo le nekaj točk. Uspešna preverjanja!!!
