V skladu s PBU 5/98, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. junija 1998 št. 25n, se zaloge (vključno z blagom) sprejmejo v obračun po dejanski nabavni vrednosti. V tem primeru je dejanska nabavna vrednost blaga znesek dejanskih stroškov njegovega nakupa (brez DDV in drugih povračljivih davkov).
Poleg zneskov, plačanih dobavitelju, so lahko dejanski stroški nakupa blaga še zlasti naslednje vrste stroškov:
Stroški nabave in dostave blaga do kraja skladiščenja (vključno s stroški prevoza);
Pristojbine, plačane posredniški organizaciji, prek katere je bilo blago kupljeno;
Plačilo za svetovalne in informacijske storitve za nakup blaga;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani z nakupom blaga.
Tako so stroški prevoza pri uporabi te različice računovodske politike, kot smo že omenili, eden od sestavnih delov dejanske nabavne vrednosti blaga.
Oblikovanje dejanskih stroškov zalog blaga se izvaja na računu 41 "Blago". V tem primeru se lahko v računovodstvu trgovskega podjetja izvedejo naslednje knjižbe:
D41 K60 - odraža nabavno vrednost usredstvenega blaga v cenah dobavitelja;
D19 K60 - DDV na kapitalizirano blago je vključen;
D 41 K60 (76) - vključuje stroške, povezane z nakupom blaga (stroške nabave in dostave blaga, stroške plačila posredniške organizacije, s pomočjo katere je bilo blago kupljeno, itd.), v dejanski stroški kupljenega blaga;
D19 K60 (76) - DDV je vključen na stroške v zvezi z nakupom blaga.
Vendar pa v praksi računovodstvo trgovskega podjetja naenkrat prejme informacije za oblikovanje dejanskih stroškov blaga. Tako lahko na primer računi transportnega podjetja gredo v računovodstvo, potem ko je blago dejansko vneseno v skladišče trgovskega podjetja. Hkrati je lahko časovna vrzel precej velika. Zato je za oblikovanje dejanskih stroškov blaga priporočljivo uporabiti račun 15 "Nabava in nabava materiala" podračun "Oblikovanje dejanskih stroškov zalog". V računovodstvu se izvajajo naslednje knjižbe:
D15 (podračun "Oblikovanje dejanske nabavne vrednosti blaga. Zaloga") K60 - dobaviteljeva cena je vključena v dejanske stroške zalog;
Д19 К60 - DDV na kapitalizirane zaloge je vključen;
D15 (podračun "Oblikovanje dejanske nabavne vrednosti blaga. Zaloge") K60 (76) - stroški, povezani z nabavo blaga, so vključeni v njihovo dejansko nabavno vrednost;
D19 K60 (76) - DDV je vključen na stroške v zvezi z nakupom blaga;
D41 K15 (podračun "Oblikovanje dejanskih stroškov blaga. Zaloge") - odraža se dejanska nabavna vrednost blaga.
Pogosto se blago različnih sortimentov dobavlja trgovskim podjetjem z istim vozilom. V takih primerih je treba za vključitev stroškov prevoza v dejansko stroške prejetega blaga te stroške razporediti na vrste prejetega blaga. Takšna razdelitev se lahko izvede na primer sorazmerno z vrednostjo kupljenega blaga.
Po ekonomski vsebini so razvrščeni po naslednjih ekonomskih elementih: materialni stroški, stroški dela, odbitki za družbene potrebe, amortizacija osnovnih sredstev in drugi stroški. Njihova struktura se oblikuje pod vplivom različnih dejavnikov: narave proizvedenih izdelkov ter porabljenega materiala in surovin, tehnične ravni proizvodnje, oblik njene organizacije in lokacije, pogojev za dobavo in prodajo izdelkov itd. .
Glede na funkcije podjetja v sistemu upravljanja proizvodnje so stroški razdeljeni na:
Razdelitev stroškov po funkcijah dejavnosti omogoča v načrtovanju in računovodstvu določitev višine stroškov v okviru delitev posameznega območja, kar je eden od pomembnih pogojev za organizacijo poselitve na kmetiji.
Glede na gospodarsko vlogo v proizvodnem procesu delimo stroške na glavne in režijske stroške.
Glavni stroški, ki so neposredno povezani s tehnološkim proizvodnim procesom, se imenujejo: surovine in materiali, gorivo in energija za tehnološke namene, stroški dela proizvodnih delavcev itd.
režijski stroški se oblikujejo v povezavi z organizacijo, vzdrževanjem in vodenjem proizvodnje. Sestavljeni so iz kompleksne splošne proizvodnje in splošnih stroškov. Višina teh stroškov je odvisna od vodstvene strukture oddelkov, trgovin in podjetij.
Po načinu vključitve v stroških proizvodnje delimo stroške na neposredne in posredne.
Neposredni stroški
povezana s proizvodnjo določene vrste izdelka in se lahko na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov neposredno in neposredno pripiše njegovi nabavni vrednosti.
Posredni stroški so povezani s sproščanjem več vrst izdelkov, na primer stroški upravljanja in vzdrževanja proizvodnje.
Izbira distribucijske baze je določena s posebnostmi organizacije in proizvodne tehnologije in je določena s sektorskimi navodili za načrtovanje, obračunavanje in izračun stroškov proizvodnje.
V praksi so stroški podjetja tradicionalno združeni in obračunani po sestavi in vrstah, kraju izvora in nosilcih.
Po sestavi Stroški se delijo na enoelementne in kompleksne stroške.
En element imenujemo stroški, sestavljeni iz enega elementa - materiala, plače, amortizacije itd. Ti stroški, ne glede na njihov kraj nastanka in namen, niso razdeljeni na različne sestavine.
Integrirano se nanaša na stroške, ki so sestavljeni iz več elementov, kot so stroški delavnice in splošni stroški obrata, ki vključujejo plače povezanega osebja, amortizacijo zgradb in druge stroške enega elementa.
Računovodstvo po vrsti stroškov razvršča in ocenjuje vire, ki se uporabljajo pri proizvodnji in prodaji izdelkov. Na podlagi tega se stroški razvrščajo glede na nabavne postavke in ekonomske elemente.
Sestavo stroškov, vključenih v stroške proizvodnje, urejajo ustrezni predpisi.
Za vsa podjetja je vzpostavljen enoten seznam ekonomsko homogenih podjetij. stroškovnih elementov:
Pod ekonomskim elementom stroškov je običajno razumeti ekonomsko homogeno vrsto stroškov in prodajo izdelkov (del, storitev), ki jih na ravni podjetja ni mogoče razstaviti na ločene komponente.
Razvrščanje stroškov po ekonomskih elementih je predmet finančnega računovodstva in prikazuje, kaj točno se porabi za proizvodnjo izdelkov, kakšno je razmerje posameznih elementov v skupnem znesku stroškov. Omogoča vam, da določite in analizirate strukturo trenutnih stroškov proizvodnje in obtoka. Za izvedbo tovrstne analize je treba izračunati delež tega ali onega elementa v skupnih stroških.
Razvrščanje stroškov po ekonomskih elementih je znesek tekočih stroškov proizvodnje ali prometa, ki jih ima organizacija za dano obdobje poročanja, ne glede na to, ali je izdelek končan ali je delo opravljeno. Pomen te razvrstitve se povečuje, ko se ustvarjajo predpogoji za razdelitev računovodskega sistema podjetij na finančni (računovodski) in notranji (proizvodni, upravljavski) podsistem.
Za izračun stroškov posameznih vrst izdelkov proizvodna podjetja uporabljajo razvrščanje stroškov po kalkulacijskih postavkah.
Izračun stroškov izdelkov (del, storitev) je izračun zneska stroškov na enoto (proizvodnjo) izdelkov. Izjava, v kateri se izvede izračun na enoto proizvodnje, se imenuje predračun stroškov.
Ocenjeni stroški se vodijo na posebnih obrazcih, ki odražajo podatke o načrtovanih in dejanskih stroških po stroškovnih postavkah za celotno proizvodnjo tržnih izdelkov za poročevalsko obdobje. Dokument, v katerega so ti stroški vpisani, se imenuje stroškovnik, sistem kalkulacije za ugotavljanje stroškov proizvodnje pa stroškovnik. V nasprotju z razvrščanjem po ekonomskih elementih vam obračun stroškov omogoča upoštevanje stroškov, ki so neposredno povezani s proizvodnjo določene vrste izdelka. Ti stroški vključujejo tako materialne stroške kot stroške ustvarjanja, vzdrževanja in vodenja proizvodnje te vrste izdelka. Na podlagi kalkulacijskih izračunov se določijo njena delavnica, proizvodnja in skupni stroški.
Vsaka organizacija samostojno določi nomenklaturo artiklov ob upoštevanju svojih posebnih potreb. Njihov približen seznam je določen z industrijskimi navodili za obračunavanje in izračun stroškov proizvodnje.
V svoji najbolj splošni obliki je nomenklatura stroškovnih postavk naslednja:
Vsota prvih desetih artiklov vam omogoča, da dobite prodajne stroške, vsota prvih trinajstih artiklov tvori proizvodne stroške, skupaj vseh štirinajst postavk pa je polni strošek proizvodnje.
Seznam stroškovnih postavk, njihova sestava in načini razporeditve po vrstah proizvodov (gradenj, storitev) ter postopek ocenjevanja bilanc nedokončane proizvodnje in končnih izdelkov določajo panožne smernice. Načeloma so postavke izračuna različne za vsako panogo. V nekaterih panogah, na primer, razlikujejo stroške prevoza in nabave (zaradi velikega deleža), amortizacijske odbitke (zaradi visoke kapitalske intenzivnosti proizvodnje) itd.
Na izvornem mestu stroški so združeni in obračunani po proizvodnji, delavnicah, oddelkih, oddelkih in drugih strukturnih oddelkih podjetja, t.j. po centrih odgovornosti.
Pomembna je razvrščanje stroškov glede na obseg proizvodnje... Na podlagi tega delimo stroške na stalne in spremenljive.
Fiksni stroški niso odvisni od dinamike obsega proizvodnje in prodaje izdelkov, torej se ne spreminjajo ob spremembi obsega proizvodnje.
Spremenljivi stroški odvisno od obsega in spremembe v premosorazmernem sorazmerju s spremembo obsega proizvodnje (ali poslovne dejavnosti) podjetja. Z naraščanjem rastejo tudi variabilni stroški in obratno (na primer plače proizvodnih delavcev, ki izdelujejo določeno vrsto izdelka, stroški surovin in materiala).
Spremenljivi stroški na enoto proizvodnje so stalni.
Poleg tega obstajajo mešani stroški.
Delitev stroškov na proizvodne in periodične temelji na dejstvu, da je treba v stroške proizvodnje vključiti samo stroške proizvodnje. Po potrebi tvorijo proizvodne stroške izdelkov in se uporabljajo za izračun stroškov enote proizvodnje.
Stroški proizvodnje vključujejo:
Splošne stroške proizvodnje sestavljajo obratovalni stroški proizvodnih strojev in opreme ter stroški delavnice.
Ponavljajoči se stroški so razdeljeni na:
Ti vključujejo pomemben del skupne mase stroškov za upravljanje, vzdrževanje proizvodnje, prodajo izdelkov, kar ni odvisno od obsega proizvodnje in prodaje, temveč od organizacije proizvodnih in komercialnih dejavnosti, poslovne politike uprave. , trajanje poročevalskega obdobja, struktura podjetja in drugi dejavniki.
Po tehničnem in ekonomskem namenu razlikovati med osnovnimi (tehnološkimi) in režijskimi stroški.
Osnovni (tehnološki) stroški - neposredno povezani s proizvodnjo in opravljanjem storitev, ti vključujejo prvih šest stroškovnih postavk: stroške dela, stroške materiala, goriva, električne energije, druge stroške, povezane z določenim predmetom izračuna.
Računi so povezani z vzdrževanjem posameznih oddelkov (delavnic, sekcij) ali organizacije kot celote in njihovim vodenjem.
Skupina stroškov glede na čas njihovega nastanka in pripis stroškov izdelki. Na podlagi tega so stroški razdeljeni na:
Tekoči odhodki vključujejo stroške proizvodnje in prodaje izdelkov tega obdobja. Prinesli so dohodek v sedanjosti in izgubili sposobnost ustvarjanja dohodka v prihodnosti.
Prihodnji odhodki so stroški, ki nastanejo v tekočem poročevalskem obdobju, vendar jih je treba vključiti v nabavno vrednost izdelkov, ki bodo proizvedeni v naslednjih poročevalskih obdobjih
Prihodnji vključujejo stroške, ki še niso nastali v tem poročevalskem obdobju, vendar jih je treba za pravilen odraz dejanskih stroškov vključiti v stroške proizvodnje za to poročevalsko obdobje v načrtovanem znesku (stroški za plačilo dopustov delavcev, izplačilo enkratnega nadomestila za delovno dobo in druge stroške, ki imajo periodične).
V procesu sprejemanja vodstvenih odločitev mora imeti dovolj informacij, ki bi podjetju obljubile korist od proizvodnje določene vrste izdelka. V teh razmerah je še posebej pomembna razdelitev stroškov na naslednje vrste:
Po stopnji obvladljivosti Stroški se delijo na popolnoma, delno in šibko regulirane.
Stopnja nadzora stroškov je odvisna od posebnosti posameznega podjetja: uporabljene tehnologije; organizacijska struktura; korporativna kultura in drugi dejavniki. Zato ni univerzalne metodologije za razvrščanje stroškov po stopnji obvladljivosti, razvijati jo je mogoče le glede na določeno podjetje. Stopnja nadzora stroškov se bo razlikovala glede na naslednje pogoje:
Glede na prevladujoč delež posameznih stroškovnih elementov ločimo naslednje vrste panog in panog: materialno intenzivne, delovno intenzivne, kapitalsko intenzivne, gorivno in energijsko intenzivne in mešane. Struktura stroškov ne ostaja konstantna, je dinamična.
Združevanje stroškov se uporablja pri izdelavi stroškovnega predračuna proizvodnje vseh proizvedenih izdelkov. Ocena je potrebna ne le za zmanjšanje stroškov njihovih elementov, temveč tudi za sestavo materialnih bilanc, racionalizacijo obratna sredstva razvoj finančnih načrtov.
Ocena stroškov za proizvodnjo in prodajo izdelkov je dokument, v katerem so tekoči stroški, ki jih je mogoče pripisati stroškom proizvodnje, razvrščeni po enakih ekonomskih elementih brez delitve stroškov po vrstah izdelkov in storitev. Istoimenski stroški predvidevajo, da ta element upošteva vse stroške za porabo te vrste vira.
V ceniku stroškov se izračunajo stroški bruto, komercialnih in prodanih izdelkov, spremembe v bilanci nedokončane proizvodnje, stroški se odpišejo na neproizvodne račune, dobiček (ali izguba) prodanih izdelkov in stroški na rubelj komercialnih izdelkov ustanovljeno. Ocenjeni profil stroškov vam omogoča določitev skupne količine porabljenih vrst virov, določa potrebo po obratnem kapitalu.
Ocena stroškov proizvodnje je zbirni izračun, ki povzema stroške proizvodnje in trženja izdelka. Oceno sestavljajo ekonomski elementi, katerih seznam in sestava sta enotna. To zagotavlja redundanco stroškov za vse postavke kot celoto in vam omogoča spremljanje sprememb v strukturi stroškov.
Priprava proračuna se začne z določitvijo predračuna za pomožne trgovine, t.j. pomožne trgovine porabijo glavne trgovine, stroški so vključeni v nabavno vrednost glavnih trgovin. Stroškovni predračun za pomožne trgovine obsega: lastne stroške pomožne trgovine, stroške del in storitev, ki jih zanje opravijo ali opravijo druge trgovine, stroške del in storitev za druge trgovine. Nato se izdelajo predračuni za vzdrževanje in vodenje proizvodnje (splošni proizvodni, splošni poslovni, neproizvodni stroški) ter ocene za nekatere vrste posebnih stroškov (ocene zagona za razvoj izdelkov, stroški prevoza in nabave). Prisotnost teh predračunov vam omogoča, da nadaljujete s pripravo ocen proizvodnih stroškov za glavne trgovine, kar vam omogoča, da določite oceno stroškov za poslovni subjekt kot celoto.
Naslednji element računovodske politike organizacije je ocenjevanje blaga in računovodski postopek za njegov prejem.
Blago je sprejeto v obračun po dejanski nabavni vrednosti, postopek ugotavljanja katere je odvisen od načina prejema blaga v organizaciji (kupljeno za plačilo, izdelava organizacija sama, vneseno v Združeno kraljestvo itd.).
Knjigovodstvo blaga se izvaja na računu 41 "Blago". Obstajata dva načina oblikovanja stroškov blaga:
1 metoda. Po načrtovanih (obračunskih) cenah z uporabo kontov 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev", 16 "Odstopanje nabavne vrednosti materialnih sredstev".
V tem primeru se nabavna vrednost blaga oblikuje po breme računa 41 po obračunskih (načrtovanih) cenah. Ta možnost je primerna za organizacije, ki prodajajo blago, katerega cene se lahko razlikujejo glede na dobavitelje, s stalnim spreminjanjem stroškov prevoza in drugih stroškov, vključenih v stroške blaga. Cene s popustom se izračunajo in ostanejo nespremenjene za določeno časovno obdobje, dokler niso spremenjene. Popustna cena je lahko:
Cena po dogovoru,
Dejanska nabavna vrednost blaga po podatkih preteklega meseca,
Načrtovane in ocenjene cene, ki jih odobri organizacija.
Uporaba diskontne cene pomeni nastanek odstopanj dejanske nabavne vrednosti blaga od nabavne vrednosti po diskontnih cenah. Na breme računa 15 se ustvarijo podatki o dejanskih stroških blaga, na dobro pa o njihovi knjigovodski ceni:
Debet 15 Kredit 60 - odraža se nabavna cena blaga;
Debet 41 Kredit 15 - blago je kapitalizirano po knjigovodski ceni.
Nato se razlika med knjigovodsko in dejansko nabavno ceno bremeni računa 15 na račun 16:
Debet 16 Kredit 15 - odraža se presežek dejanskih stroškov nad knjigovodsko ceno;
Debet 15 Kredit 16 - odraža se presežek knjigovodske cene nad dejanskim stroškom.
Odstopanja, ki se naberejo na računu 16, se mesečno odpišejo (ali razveljavijo - v primeru negativne razlike) v odhodke po enem od načinov iz 87. do 88. člena Metodoloških navodil. Organizacija mora izbrati enega od njih in ga popraviti v računovodski politiki.
2. metoda. Brez uporabe računov 15 in 16 pri dejanskih stroških pridobitve.
V tem primeru se vsi stroški, ki jih je treba vključiti v nabavno vrednost blaga, odražajo neposredno na računu 41.
Organizacija mora izbrati način oblikovanja dejanskih stroškov in jih določiti v računovodski politiki.
Če računovodsko politiko oblikuje maloprodajna organizacija, lahko izbere možnost obračunavanja blaga ne po nabavni ceni, ampak po prodajni ceni. Za obračunavanje blaga po prodajnih cenah v maloprodaji se uporablja konto 42 "Trgovna marža". Hkrati je v računovodski usmeritvi navedeno, kdo določa prodajne cene in kakšna so njihova listinska dokazila.
Nekaj besed o stroških prevoza in nabave (TRC). Redka trgovska organizacija lahko brez njih. Ti stroški so 2 vrsti:
Dostava blaga iz skladišča kupcem;
Povezan z dostavo blaga od dobaviteljev v lastno skladišče (vključno s carinami, storitvami skladišča za začasno hrambo itd.).
Stroški dostave kupcem se odražajo v breme računa 44 »Stroški prodaje«, ki tvorijo stroške distribucije. Tukaj je vse nedvoumno in teh stroškov v računovodski usmeritvi ni treba omenjati. Toda ko v računovodstvu odraža stroške dostave blaga od dobaviteljev v lastno skladišče, člen 13 PBU 5/01 ponuja dva načina obračunavanja zalog:
Vključitev v dejanske nabavne vrednosti blaga (s priklopom pogodbene cene ali obračunom na ločenem podračunu na kontu 41);
Obračun kot del odhodkov za prodajo na breme računa 44. Ti zneski se v celoti ali delno odpišejo v breme računa 90 "Prodaja".
V primeru delnega odpisa se stroški transporta razporedijo med prodano stvar in preostalo zalogo ob koncu vsakega meseca.
Jasno je, da govorimo le o tistih stroških za dostavo blaga v skladišče organizacije, ki niso vključeni v pogodbeno ceno kupljenega blaga. V svoji računovodski usmeritvi morate navesti svoj seznam stroškov, ki se obračunavajo kot TOR.
Pomembno! Stroški, povezani z dostavo (vključno z nakladanjem in razkladanjem) blaga s prevozom in osebjem same trgovske organizacije, niso vključeni v TOR, ampak so vključeni v ustrezne stroške - stroške plač osebja, amortizacijo vozil, stroški materiala v smislu goriva in maziv itd. Nadalje.
V trgovski organizaciji se včasih lahko pojavijo situacije, ki zahtevajo dodatno porazdelitev transportnih stroškov. Na primer, dobavitelj najame prevozno organizacijo za prevoz blaga. Seveda mu je ekonomsko nerentabilno plačevati prazna potovanja. Zato, ko je blago dostavil kupcu, avto na poti pobere blago, kupljeno od dobaviteljev. To pomeni, da je treba stroške prevoza razdeliti med dostavo kupcu (račun 44) in dostavo v skladišče dobavitelja (račun 41). Če pri opravljanju dejavnosti naletite na takšne težave, ne pozabite v računovodski politiki navesti možnost distribucije MRM.
Posebno pozornost je treba nameniti tranzitni trgovini. Tranzitna trgovina je eden od načinov prodaje blaga, pri katerem prodajna organizacija odpremi blago kupcu ne iz svojega skladišča, temveč iz skladišča svojega dobavitelja ali proizvajalca blaga. Prodaja blaga v tranzitu ne predvideva njegovega prevzema v skladišču organizacije. Zato obstaja negotovost glede stroškov pošiljanja blaga kupcem. Konec koncev je odvisno od tega, kako obravnavati takšne stroške - kot povezane z nakupom blaga ali kot povezane z njihovo prodajo? Na to vprašanje je težko odgovoriti temeljito in razumno. Vedno se bodo našli argumenti v prid ene ali druge možnosti. Obračunavanje odhodkov je v teh dveh primerih različno, zato priporočamo, da organizacija določi eno od možnosti v računovodski usmeritvi.
Če se organizacija ukvarja s trgovino na debelo iz skladišča in tranzita, je treba v računovodski usmeritvi predpisati postopek analitičnega obračunavanja (uporaba podračunov na kontu 41).
Pri prodaji blaga v tranzitu bi morala računovodska politika upoštevati tudi posebnosti toka dokumentov za prodajo blaga v tranzitu, zlasti izpolnjevanje tovornega lista, postopek izdaje računa za prenos in prevzem blaga v hrambo. in odstranitev iz njega. Spomnimo, da od 1. januarja 2013 obrazci primarnih računovodskih dokumentov, ki jih je razvil in odobril Goskomstat, niso obvezni za uporabo. Primarne dokumente, ki se uporabljajo pri delu, neodvisno razvije računovodstvo in jih odobri vodja organizacije. Novi zakon o računovodstvu vsebuje le zahtevo po prisotnosti vseh obveznih podatkov v samostojno razvitih oblikah. Navedeni so v 2. odstavku 9. člena zakona št. 402-FZ.
Hkrati je treba upoštevati, da je za razliko od tovornega lista izvajanje tovornega lista predvideno z Listino o cestnem prometu, njegova oblika pa je odobrena z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 15. aprila 2011 N. 272 in ga ni mogoče nadomestiti z neodvisno razvitim dokumentom, pa tudi z gotovinskimi dokumenti, ki jih odobri Banka Rusije.
V računovodstvu nabavna vrednost blaga vključuje stroške, povezane z njihovim nakupom (člen 6 PBU 5/01). Ti vključujejo zlasti:
- nabavna vrednost kapitaliziranega blaga v cenah dobavitelja;
- stroški informacijskih in svetovalnih storitev v zvezi z nakupom dragocenosti;
- carine in nevračljive davke;
- plačilo posredniku, prek katerega je bilo blago kupljeno;
- stroški nabave in dostave dragocenosti na kraj njihove uporabe, vključno s stroški zavarovanja;
- stroške speljevanja blaga v stanje, v katerem je primerno za uporabo;
- drugi stroški, ki so neposredno povezani z nakupom blaga.
Tudi trgovske družbe lahko stroške nabave in dostave blaga pripišejo stroškom prodaje in upoštevajo na računu 44 (člen 13 PBU 5/01).
Trgovske organizacije imajo pravico oblikovati stroške blaga ob upoštevanju vseh stroškov, povezanih z njihovim nakupom (člen 320 Davčnega zakonika Ruske federacije). V davčnem računovodstvu bo nabavna vrednost blaga sestavljena iz:
- iz dejanske nabavne vrednosti blaga v cenah dobavitelja;
- od stroškov, ki nastanejo neposredno pri nakupu blaga (nakladanje, razkladanje, prevoz); provizije (če so vrednosti kupljene prek posrednika) itd. Carine (pristojbine) se lahko vključijo v nabavno vrednost blaga v davčnem računovodstvu, če je organizacija predvidela tak postopek v računovodski politiki za davčne namene. Trgovsko podjetje lahko v računovodski usmeritvi določi, da je nabavna cena blaga le njihova vrednost v cenah dobavitelja.
Tako v trgovski organizaciji, ko se oblikujejo skupni stroški blaga, razlike na splošno ne nastanejo. Obstajajo pa razlike, na primer začetna nabavna vrednost blaga v davčnem računovodstvu ne vključuje obresti na posojila ali posojila, saj je znesek obresti na dolžniške obveznosti katere koli vrste za davčne namene vključen med neposlovne odhodke (2. klavzula 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu so ti stroški vključeni v nabavno vrednost blaga.
Odhodki, ki tvorijo dejansko nabavno vrednost uvoženega blaga v davčnem in računovodstvu, lahko vključujejo:
- stroški uvoženega blaga po pogodbi;
- carine in nevračljive davke;
- plačila posredniškim organizacijam, prek katerih je bilo blago kupljeno;
- stroški plačila storitev carinskega posrednika;
– Stroški plačila storitev skladišča za začasno skladiščenje in nakladanja in razkladanja;
- stroški dostave materialnih sredstev na kraj njihove uporabe, vključno s stroški zavarovanja;
1.Kako določiti stroške kupljenega blaga v računovodstvu
Če je organizacija prejela blago po prodajno-kupoprodajni pogodbi, potem je dejanski strošek blaga sestavljen iz zneska, plačanega prodajalcu, in stroškov, povezanih z nakupom (dostava, provizije posrednikom itd.). Takšna pravila določa člen 6 PBU 5/01.
BSS "Sistem Glavbuh" 2015
2.Kako pri obračunu dohodnine upoštevati plačano carino pri uvozu blaga. Trgovinska organizacija upošteva stroške, povezane z nabavo blaga v njihovi nabavni vrednosti
Upoštevajte carine kot druge stroške. V tem primeru lahko trgovske organizacije upoštevajo dajatev pri vrednosti blaga.
Carine in davki se nanašajo na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (1. odstavek 1. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Izhajajoč iz tega jih je treba odpisati kot zmanjšanje davčne osnove za davek od dohodka v obdobju, v katerem so bili obračunani (po gotovinski metodi - plačani) (1. pododstavek 7. odstavka 272. člena, 3. pododstavek odst. 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati imajo trgovske organizacije pravico oblikovati stroške blaga ob upoštevanju stroškov, povezanih z njihovim nakupom (). Plačilo carin (taks) je neločljivo povezano z nakupom uvoženega blaga in njegovim uvozom v Rusijo. Zato se znesek takšnih plačil lahko vključi v nabavno vrednost blaga, če je organizacija tak postopek predvidela v računovodski politiki za davčne namene. Podobno stališče se odraža v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 29. maja 2007 št. 03-03-06 / 1/335 in z dne 1. avgusta 2005 št. 03-03-04 / 1/111 .
BSS "Sistem Glavbuh" 2015
Stroški nakupa blaga: možnosti so možne
Davčno računovodstvo
Kateri stroški so vključeni v strošek prodaje
Sklicujmo se na 13. člen PBU 5/01. Tukaj piše, da trgovske organizacije ne smejo vključevati stroškov prevoza in nabave v dejansko nabavno vrednost blaga, temveč jih napotiti na konto 44 »Stroški prodaje«.
V računovodski usmeritvi za namene računovodstva je treba določiti, kateri od treh naštetih načinov oblikovanja začetne vrednosti blaga bo uporabljen.
Večina stroškov, ki jih je treba vključiti v nabavno vrednost blaga, je izražena v tuji valuti. Njihovi stroški se preračunajo v rublje po menjalnem tečaju Banke Rusije na dan transakcije, ki ustreza datumu prenosa lastništva blaga na uvoznika (klavzula 6 in priloga k PBU 3/2006). V prihodnje se stroški uvoženega blaga ne preračunavajo. To izhaja iz 10. člena PBU 3/2006. Hkrati je treba oblikovane obveznosti do tujega dobavitelja prevrednotiti na dan odplačila in na datum poročanja (7. člen PBU 3/2006).
Na postopek obračunavanja uvoženega blaga pomembno vplivajo pogoji zunanjetrgovinske pogodbe. Za pravilno oblikovanje stroškov so še posebej pomembni dejavniki, kot so trenutek prenosa lastništva in sestava stroškov, povezanih z nakupom blaga. Razmislimo o vsakem dejavniku podrobneje.
Sestava stroškov, ki se upošteva pri oblikovanju začetne nabavne vrednosti blaga
Stroški, ki tvorijo dejanske stroške uvoženega blaga, vključujejo (člen 6 PBU 5/01):
Splošni poslovni in drugi podobni odhodki se vštevajo v nabavno vrednost uvoženega blaga le, če so neposredno povezani z nakupom tega blaga.
Davčno računovodstvo
Tako kot v računovodstvu se tudi za namene davčnega računovodstva vrednost uvoženega blaga, izražena v tuji valuti, na dan prenosa lastništva blaga preračuna v rublje in se nato ne prevrednoti.
Pozitivne in negativne tečajne razlike, ki izhajajo iz prevrednotenja dolga tujim nasprotnim strankam, so vključene v prihodke in odhodke iz poslovanja (11. člen 250. člena in 5. pododstavek 1. člena 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) . Hkrati se zaradi obdavčitve dobička dolg v tuji valuti prevrednoti na dan prenehanja obveznosti oziroma na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja, odvisno od tega, kateri dogodek se je zgodil prej. Osnova je 10. odstavek člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Člen 320 Davčnega zakonika Ruske federacije govori o dveh možnostih za oblikovanje stroškov kupljenega blaga s strani trgovinskih organizacij v davčnem računovodstvu.
Prva možnost: pri izračunu dohodnine so stroški trgovskih družb, povezani z nakupom blaga za nadaljnjo prodajo, vključeni v stroške distribucije. V tem primeru se lahko nabavna vrednost blaga v davčnem računovodstvu oblikuje le na podlagi stroškov njihove pridobitve po ceni, določeni v pogodbi. Stroški, ki nastanejo pri uvozu blaga v skladu s členom 320 Davčnega zakonika Ruske federacije, so razdeljeni na neposredne in posredne.
Pripoznajo se neposredni odhodki, ki so v skladu z računovodsko usmeritvijo vključeni v nabavno vrednost blaga. Ob prodaji kupljenega blaga se odpišejo med stroške proizvodnje in prodaje.
Neposredni odhodki vedno vključujejo nabavno vrednost kupljenega blaga, prodanega v danem poročevalskem (davčnem) obdobju. Znesek stroškov za dostavo (stroški prevoza) kupljenega blaga v skladišče zavezanca - kupca blaga se všteva med druge odhodke le, če ti zneski niso vključeni v strošek nakupa blaga.
Znesek neposrednih stroškov v smislu stroškov prevoza v zvezi s stanjem neprodanega blaga se izračuna po formuli:
PROSTKM = (PRTM + PROSTNM): (TP + TOSTKM) # # TOSTKM,
kjer je PROSTKM znesek neposrednih odhodkov v zvezi s stanjem neprodanega blaga ob koncu meseca;
PRTM - znesek neposrednih stroškov, nastalih v tekočem mesecu;
PROSTNM - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati stanju neprodanega blaga na začetku meseca;
TR - stroški nakupa prodanega blaga v tekočem mesecu;
TOSTKM - strošek nakupa preostanka neprodanega blaga ob koncu meseca.
Preostali odhodki, povezani s stroški distribucije, so posredni in v celoti zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dobička tekočega poročevalskega obdobja (člen 320 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da neposredni stroški vključujejo stroške pošiljanja kupljenega blaga v skladišče zavezanca, ki opravlja promet. Stroški prevoza blaga iz skladišča zavezanca do skladišča kupcev in stroški prevoza znotraj organizacije se pripoznajo kot posredni stroški.
Kot lahko vidite, uporaba prve možnosti za oblikovanje vrednosti blaga neizogibno vodi do razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom. Dejansko stroški blaga v računovodstvu vključujejo vse dejanske stroške njihovega nakupa. Lahko pa uporabite drugo možnost, po kateri ima trgovska organizacija pravico, da v stroške blaga vključi vse stroške, povezane z nakupom tega blaga. Uporaba te metode vam bo omogočila, da se izognete odstopanjom v stroških blaga v računovodskem in davčnem računovodstvu.
Postopek za oblikovanje nabavne vrednosti blaga določi davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene in se uporablja za najmanj dve davčni obdobji (2. odstavek 320. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški proizvodnje se razumejo kot denarni izraz vseh stroškov, ki jih ima podjetje pri svoji proizvodnji. Izračun te vrednosti je potreben za oblikovanje cen končnih izdelkov in sprejemanje poslovodnih odločitev za povečanje dobičkonosnosti poslovnega subjekta. Cena je lahko načrtovana in dejanska.
Prva vrsta stroškov vključuje največje možne stroške podjetja za proizvodnjo blaga. Izračunane so na podlagi načrtov, izdelanih za prihodnja obdobja. Dejanski stroški so denarna vrednost denarja, dejansko porabljenega za sproščeno blago.
Vključevanje udeležencev v tehnološke procese se v računovodstvo izvede na podlagi dejansko porabljenih sredstev za njihovo pridobitev.Dejanski stroški obratnih sredstev so denarni izraz stroškov, ki jih ima organizacija za njihovo pridobitev. Tej vključujejo:
Zneski, plačani v skladu s sklenjenimi pogodbami;
Zneski, ki jih organizacija porabi za informacijske in svetovalne storitve, katerih zagotavljanje je povezano s pridobivanjem materialnih in proizvodnih zalog;
Dajatve, plačane za carinjenje;
Zneski nepovratnih davkov, katerih plačilo je vključeno v nabavno vrednost materialnih sredstev;
Denarni protivrednost storitev posredniških organizacij;
Stroški nabave in prevoza zalog (materiala in proizvodnje) do kraja njihove uporabe;
Stroški, ki jih ima organizacija za obdelavo kratkoročnih sredstev za njihovo sprejetje v stanje, potrebno za uporabo v tehnoloških procesih (pakiranje, sortiranje);
narave, ki je neposredno povezana s pridobitvijo zalog;
Drugi stroški, povezani z nakupom zalog.
Dejanska nabavna vrednost blaga, ki ga proizvede organizacija, je zaloga, ki je v posesti za prodajo. Obračun in ugotavljanje stroškov, ki nastanejo v tehnološkem ciklu, vodi poslovni subjekt na podlagi postopka, ki je uveden za ugotavljanje višine stroškov za posamezne vrste blaga. Tako je dejanska cena blaga, pripravljenega za prodajo, ocena stroškov surovin in materialov, naravnih in delovnih virov, osnovnih sredstev in energije, ki jih je organizacija porabila v proizvodnem procesu.
Podjetje lahko vodi obračun sproščenega blaga na dva načina. Kriterij za odražanje končnih izdelkov v prvem od njih je dejanski, pri drugi metodi pa se blago sprejme v obračun po načrtovanih ali normiranih stroških.
Dejanski stroški pri prvem načinu odražanja v računovodskih registrih gredo v breme računa 43 "Končano blago", v korespondenci s kreditom računa 20 "Glavna proizvodnja". Organizacije najpogosteje uporabljajo to metodo obračunavanja izdanih izdelkov.
Dejanske stroške, ki jih ima poslovni subjekt za proizvodnjo blaga, je mogoče izračunati šele po poročevalskem mesecu, ko tako neposredno kot v zvezi s tem nabavne vrednosti prodanih izdelkov v istem obdobju ni mogoče izračunati. Da bi se izognili tej nevšečnosti, obstaja nekaj načinov za odpis končnega izdelka:
Po ceni ene enote;
Po povprečni ceni;
Uporaba metode FIFO;
Z uporabo metode LIFO.
