"Mednarodno računovodstvo", 2012, N 14
Članek vsebuje primerjalni opis obračunavanja dohodka v skladu z Mednarodnim standardom računovodskega poročanja (MRS) 18 "Prihodki" in ruskimi računovodskimi pravili. Pojem "dohodek" se obravnava kot ekonomska kategorija, razvrstitev in ocena dohodka. Posebna pozornost je namenjena priznavanju dohodka za vsako pomembno kategorijo.
Število podjetij, ki uporabljajo mednarodne standarde računovodskega poročanja (MSRP), vsako leto narašča. Tudi finančna kriza podjetjem ni preprečila aktivnega izvajanja MSRP v Rusiji. Leta 2011 je več kot polovica ruskih podjetij pripravila računovodske izkaze v skladu z mednarodnimi standardi.
Konec leta 2011 je bila sprejeta nova različica zveznega zakona "O računovodstvu", ki bo začel veljati 01.01.2013. Od tega obdobja bodo morale poročanja vseh pravnih oseb izpolnjevati nove nacionalne standarde, ki bodo nato razviti na podlagi MSRP. V čl. 20. novega zveznega zakona "O računovodstvu" je določeno, da se bo ureditev računovodstva v Ruski federaciji izvajala z uporabo mednarodnih standardov kot osnove za razvoj zveznih in industrijskih standardov.
Ko je govoril o nalogah na področju računovodstva, je direktor oddelka za ureditev državnega finančnega nadzora, revizije, računovodstva in poročanja Ministrstva za finance Rusije L.Z. Schneidman je opozoril: "Pri tradicionalnih pomembnih vprašanjih računovodstva se bodo uporabljala ruska pravila, naloga pa je čim bolj približati ruska pravila MSRP. To bodo pravila, zelo blizu mednarodnim standardom, ki bodo formalizirana v tradicionalna oblika za rusko prakso. " Podobno je Igor Suharev, vodja oddelka za metodologijo računovodstva in poročanja ruskega ministrstva za finance, v intervjuju za revijo Glavbukh dejal: „Obdelane bodo potrebne spremembe RAS in sprejeti novi standardi. Na koncu moramo ugotoviti, da bodo računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z RAS, v celoti skladni z zahtevami MSRP. Navsezadnje lahko šele nato štejemo, da je prehod na MSRP končan. "
Trenutno postajajo vprašanja prehoda ruskih podjetij na MSRP, ki pa so metodološka podlaga za razvoj ruskega računovodskega sistema, vse bolj pomembna. V trenutnih prehodnih razmerah je treba podrobneje preučiti vprašanja v zvezi s klasifikacijo, merjenjem in priznavanjem prihodkov. Prihodki kot eden najpomembnejših kazalcev finančnih rezultatov podjetja so še posebej zanimivi za sestavljavce in uporabnike ruskega in mednarodnega poročanja, kar neposredno izraža praktični pomen tega članka.
V mednarodni računovodski praksi je opredelitev dohodka kot ekonomske kategorije razkrita v Načelih za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov. Splošna vprašanja predstavitve informacij o prihodkih v računovodskih (računovodskih) izkazih so obravnavana v MRS 1 "Predstavljanje računovodskih izkazov". Računovodstvo nekaterih vrst dohodka zajema večina standardov, zlasti MRS 18 Prihodki, MRS 16 Opredmetena osnovna sredstva, MRS 17 Najemi itd. V domači praksi je pojem dohodka razkrit v računovodskih konceptih v tržnem gospodarstvu Rusije in v Uredbi o računovodstvu "Prihodki organizacije" PBU 9/99. V skladu z načeli MSRP je dohodek povečanje gospodarskih koristi v poročevalnem obdobju, ki se pojavi v obliki priliva ali povečanja sredstev ali zmanjšanja obveznosti, kar je izraženo v povečanju kapitala, ki ni povezan z vložki udeležencev v kapitalu .
V skladu z ruskim računovodskim konceptom in RAS 9/99 se dohodek organizacije pripozna kot povečanje ekonomskih koristi zaradi prejema sredstev (denarja, drugega premoženja) in (ali) odplačevanja obveznosti, ki vodijo do povečanje kapitala te organizacije, z izjemo prispevkov udeležencev (lastnikov nepremičnin). Tako so zgornje razlage ekonomske kategorije "dohodek" v ruskih in mednarodnih standardih v bistvu enake.
Razvrstitev dohodka. Domači standard zagotavlja podrobno razvrstitev dohodkovnih postavk glede na naravo dohodka, pogoje za njihovo prejemanje in smer dejavnosti organizacije. Načelo dodeljevanja dohodka določeni skupini pa določa narava proizvodne dejavnosti podjetja in njegove neproizvodne dejavnosti, kar sovpada s pravili MRS 18 "Prihodki". Postopek določanja dohodka iz rednih dejavnosti določa subjekt podjetja, ki je v skladu z Civilnim zakonikom Ruske federacije naveden v njegovih ustanovnih dokumentih. Če predmet dejavnosti podjetja ni naveden v ustanovnih dokumentih, potem ima pravico sam določiti postopek za razvrščanje dohodka kot dohodka iz rednih dejavnosti.<1>... Tako v PBU 9/99 "Prihodki organizacije" kot v MRS 18 "Prihodki" obstaja nekaj negotovosti pri pripisovanju dohodka dohodkom iz rednih dejavnosti za različna podjetja: enak dohodek je lahko glavni za nekatera podjetja in druga za druge (npr. najemnina).
<1>
V skladu z MRS 18 »Prihodki« so dohodki po ekonomski vsebini razvrščeni v dohodke iz poslovanja in druge dohodke. Poslovni prihodki se razumejo kot prihodki od prodaje blaga, opravljanja storitev in uporabe sredstev podjetja, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende s strani drugih strank. Kategorija "blago" ne vključuje le lastnine, ki jo je organizacija pridobila za nadaljnjo prodajo, ampak tudi izdelke lastne proizvodnje, namenjene prodaji. Zagotavljanje storitev vključuje organizacijo v določenem časovnem okviru nalog, določenih s pogodbo, v enem ali več obdobjih poročanja. Najem premoženja podjetja s strani drugih strank povzroči prihodke v obliki: "obresti - provizije, zaračunane za uporabo denarnih sredstev in njihovih ustreznikov ali dolgovane zneske ... licenčnine - provizije za uporabo nekratkoročnih sredstev podjetja, kot so patenti, blagovne znamke, avtorske pravice; dividende - razdelitev dobička med lastniki osnovnega kapitala sorazmerno z njihovim deležem v kapitalu določenega razreda "<2>... Zato MRS 18 Prihodki upošteva računovodsko obravnavo le transakcij, povezanih s prodajo blaga, opravljanjem storitev ali uporabo sredstev podjetja, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende s strani drugih strank. Posebej je treba omeniti omejeno uporabo tega standarda, kar dokazuje obstoj pogodb in poslov, ki ustvarjajo tudi prihodek ali druge prihodke, vendar jih urejajo drugi standardi, in sicer MRS 11 Gradbene pogodbe, MRS 17 Najemi, MSRP 4 Zavarovalne pogodbe, MRS 39 Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje itd.
<2>
V skladu s PBU 9/99 "Prihodki organizacije" so vsi dohodki, podobno kot MRS 18 "Prihodki", razdeljeni na dohodke iz rednih dejavnosti in druge dohodke. Prihodki od rednih dejavnosti vključujejo prihodke od prodaje izdelkov, blaga, opravljanja del in opravljanja storitev. Prihodki se štejejo tudi za najemnino v organizacijah, katerih dejavnosti so povezane z zagotavljanjem njihovega premoženja v začasno uporabo po najemni pogodbi. Prihodke lahko predstavljajo licenčnine za uporabo intelektualne lastnine, vključno z licenčninami. Prihodki se štejejo za prejemke, katerih prejem je povezan z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij v organizacijah, povezanih s to vrsto dejavnosti.
Po MRS 18 "Prihodki" drugi dohodki vključujejo prihodke od prodaje opredmetenih osnovnih sredstev, zalog, prejetih glob, kazni itd. Ustvarjanje drugih dohodkov, ki niso iz glavne dejavnosti, je nepravilne, naključne narave. V domačem standardu se več pozornosti namenja vrstam drugih dohodkov. Struktura drugih dohodkov organizacije, če to ni glavna dejavnost organizacije, vključuje prejemke, povezane z zagotavljanjem začasne uporabe premoženja organizacije, prejemke v zvezi z dodelitvijo pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, druge vrste intelektualne lastnine, prejemki, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij. V kategorijo "drugi dohodki" spadajo tudi globe, kazni, kazni, brezplačno prejeta sredstva, zapadle obveznosti, tečajne razlike, znesek prevrednotenja sredstev itd.
V skladu z mednarodnim standardom se prihodki nanašajo samo na bruto prejemke gospodarskih koristi, ki jih prejme in prejme podjetje na svojem računu. Plačila, ki jih prejme tretja oseba, na primer posredni davki, ne spadajo v kategorijo ekonomskih koristi, ki jih prejme organizacija, in ne vodijo do povečanja kapitala, saj so predmet nakaza v proračun. Zato niso vključeni v prihodek. V skladu s PBU 9/99 "Dohodki organizacije" prejemki drugih pravnih in fizičnih oseb, na primer znesek davka na dodano vrednost, trošarine, izvozne dajatve in drugo, niso priznani kot dohodek organizacije.
Postopek priznavanja dohodka. V MRS 18 se prihodki pripoznajo glede na vrsto prihodkov: od prodaje blaga, od opravljanja storitev, od uporabe sredstev podjetja, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende s strani drugih strank.
V skladu z MRS 18 je mogoče prihodke od prodaje blaga pripoznati v računovodstvu le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
V mednarodnem standardu je posebna pozornost namenjena ocenjevanju trenutka prenosa tveganj in koristi, odvisno od pogojev posla. Prenos tveganj in koristi, povezanih z lastništvom, se lahko zgodi hkrati s prenosom zakonitega lastništva ali lastništva na kupca, kot je prodaja na drobno, ali ob drugih časih. Posebnosti, povezane z izvajanjem številnih transakcij, ustvarjajo posebna pravila za priznavanje prihodkov. na primer, pri prodaji blaga po shemi "izdaj in odloži" se dostava na zahtevo kupca preloži, kljub temu pa pridobi lastništvo in prizna račun. Prihodki se pripoznajo, ko kupec pridobi lastninsko pravico, če je dostava možna, je blago na voljo in pripravljeno za odpremo kupcu, ko je prodaja prepoznana, kupec potrdi odloženo dostavo in veljajo običajni plačilni pogoji. Kadar je blago odposlano pod določenimi pogoji (namestitev, namestitev, dostava s pošiljko, gotovinska prodaja ob prevzemu), se prihodek pripozna, ko so izpolnjeni ustrezni pogoji njegove prodaje. Ko se izvrši delno ali celotno predplačilo za blago, ki še ni na zalogi, se prihodek prikaže v zalogi šele po dostavi blaga kupcu. V primeru prodaje nepremičnine se prihodek praviloma pripozna, ko se pravni naslov nepremičnine prenese na kupca. Če se šteje, da je prejem prodajne cene "varno zavarovan", kar dokazuje vnaprejšnji nakup s strani kupca in nadaljnja plačila, se lahko prihodki pripoznajo prej. V zvezi z zgoraj navedenim obstaja potreba po temeljitejši analizi pogojev posla in možnosti pridobivanja prihodkov z analizo okoliščin, povezanih z ustreznimi transakcijami, na primer kreditne zgodovine kupca, starosti, stanja in lokacije lastnine itd.
Če se v praksi pojavijo situacije, zaradi katerih ima podjetje precejšnja tveganja in koristi, se transakcija ne šteje za prodajo in prihodki niso pripoznani. Če podjetje obdrži manjša lastniška tveganja, na primer pravno lastništvo, da bi zagotovilo prejem zapadlega plačila za blago, je transakcija prodaja in prihodki se pripoznajo.
Tako se v skladu z mednarodnim standardom prihodki pripoznajo, kadar je verjetno, da bodo prihodnje gospodarske koristi pritekale in je znesek prihodka mogoče zanesljivo izmeriti. Vendar pa lahko prodajalec prejema gospodarske koristi s pogoji negotovosti. Negotovost se lahko nanaša na prejem plačil tujega kupca, na oceno stroškov prodajnih storitev, povezanih s prodajo, na uveljavljanje pravice do vračila blaga s strani kupca.
PBU 9/99 "Dohodek organizacije" opredeljuje tudi pet pogojev, pod hkratnim izpolnjevanjem katerih se izkupiček od prodaje blaga, opravljanja storitev in opravljanja dela knjiži v računovodstvu:
Sredstva in druga sredstva, ki jih prejme organizacija, se v ruskem računovodstvu pripoznajo kot obveznosti, če ni izpolnjen vsaj eden od zgornjih pogojev.
Ruski standard ločuje pogoje za pripoznavanje dohodka od rezervacije za začasno uporabo premoženja organizacije, pravic, ki izhajajo iz patentov za izume in drugih vrst intelektualne lastnine, od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij. Tudi PBU 9/99 "Dohodek organizacije" določa pogoje za priznavanje prihodkov za mala podjetja, z izjemo izdajateljev javno danih vrednostnih papirjev. Mala podjetja, razen izdajateljev javno plasiranih vrednostnih papirjev, prihodke pripoznajo kot prejeta sredstva od kupcev v skladu s pogoji, določenimi v PBU 9/99 "Prihodki organizacije". Tudi če podjetje ni preneslo lastništva izdelka na kupca ali dela ni sprejela stranka ali storitev ni bila opravljena, lahko mala podjetja pripoznajo prihodek, ko od stranke prejme gotovino, če izpolnjujejo vse druge pogoje so izpolnjeni. Stroške malih podjetij je treba pripoznati po odplačilu dolga, če je organizacija sprejela postopek za pripoznavanje prihodkov kot denarnih tokov od kupcev<3>.
<3>Uredba o računovodstvu "Prihodki organizacije" PBU 9/99: Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n (kakor je bila spremenjena 08.11.2010).
Po ruskem standardu se izkupiček upošteva "... v znesku, izračunanem v denarju, enakem znesku denarnih in drugih prejemkov premoženja in (ali) znesku terjatev ..."<4>... V primerih, ko prejemki zajemajo le del iztržka, se iztržek upošteva in se določi "... kot vsota prejemkov in terjatev (v delu, ki ga prejem ne krije)"<5>... Če cena blaga ali storitev v dogovoru med kupcem in prodajalcem ni določena in je ni mogoče določiti na podlagi drugih pogojev sporazuma, podjetje določi višino prejemkov in terjatev na podlagi tržne cene blaga (dela, storitve). Če podjetje blago prodaja z odloženim plačilom ali na obroke, se pod pogoji komercialnega posojila kupec prodajalcu zadolži, kot je določeno v kupoprodajni pogodbi. Prodajalec, ki je sklenil kupoprodajno pogodbo, bo moral iztržek sprejeti v celotnem znesku nastalih terjatev. Znesek prejemkov (terjatev) se sprejme ob upoštevanju vseh predvidenih popustov in marž. Prvotni znesek prejemkov (terjatev) se lahko prilagodi, če pride do sprememb obveznosti po pogodbi, na podlagi katere so bile oblikovane terjatve (ali so bili prejemki evidentirani).
<4>Na istem mestu.
<5>Na istem mestu.
Drugi dohodki po ruskem standardu, kot so zasegi, globe, odškodnine, kazni, se upoštevajo v zneskih, ki jih dolžniki priznajo ali jih imenuje sodišče v poročevalnem obdobju, v katerem je sodišče odločilo o pobiranju ali so priznani kot dolžnik. Brezplačno prejeta sredstva se pripoznajo po tržni vrednosti. Terjatve z zapadlim zastaralnim rokom se sprejmejo v obračun v znesku, v katerem se je to odrazilo v računovodstvu podjetja, in v poročevalnem obdobju, v katerem je zastaralni rok potekel. Za določitev zneskov prevrednotenja sredstev se uporabljajo pravila, določena za prevrednotenje sredstev. V računovodstvu se pripoznajo v obdobju poročanja, ki mu pripada datum prevrednotenja. Za določitev zneska iztržka od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev razen gotovine (razen prodaje tuje valute), prejetih obresti za uporabo sredstev podjetij, dohodka od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij se uporabljajo pravila podobna pravilom za sprejemanje prihodkov od običajnih dejavnosti.
Pripoznavanje prihodkov spremlja pripoznavanje stroškov, povezanih s tem prihodkom. Hkratno pripoznavanje prihodkov in odhodkov, povezanih z isto transakcijo, se imenuje postopek usklajevanja prihodkov in odhodkov. Po MRS 18 prihodkov ni mogoče pripoznati, če odhodkov ni mogoče zanesljivo izmeriti. V takih primerih se kakršno koli že prejeto nadomestilo za prodajo predmeta pripozna kot obveznost. V skladu s PBU 9/99 "Dohodek organizacije", če zneska prihodka ni mogoče določiti, je sprejemljiv za obračun v znesku, priznanem pri obračunavanju stroškov proizvodnje teh izdelkov, opravljanja tega dela in opravljanja te storitve, ki bo naknadno nadomestilo za organizacijo.
Mednarodni računovodski sistemi zahtevajo, da se prihodki merijo po pošteni vrednosti prejetega nadomestila ali terjatve. To je običajno znesek prejetih denarnih sredstev ali njihovih ustreznikov. Poštena vrednost je znesek, za katerega bi bilo mogoče sredstvo zamenjati ali poravnati obveznost v tekoči transakciji med dobro obveščenimi voljnimi strankami v neodvisni transakciji.<6>.
<6>Mednarodni standard računovodskega poročanja (MRS) 18 "Prihodki".
Zamenjava blaga ali storitev podobne narave se ne šteje za transakcijo, ki povzroča dohodek. Izmenjava različnih dobrin ali storitev pa se šteje za dohodek. Kadar so denarna sredstva ali njihovi ustrezniki odloženi, je poštena vrednost nadomestila lahko nižja od nominalne prejete ali prejete terjatve. na primer, podjetje lahko kupcu zagotovi brezobrestno posojilo ali od njega sprejme zadolžnico po nižji tržni obrestni meri kot nadomestilo za prodajo blaga.
V skladu s PBU 9/99 "Prihodki organizacije" se znesek prejemkov in terjatev po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti iz nedenarnih skladov, upošteva na ceno blaga, ki ga mora organizacija prejeti ali naj bi ga prejela. V Civilnem zakoniku Ruske federacije je predstavljena le ena različica nedenarne oblike poravnav - menjalni sporazum, zato pravila PBU 9/99 "Dohodek organizacije" razširjajo opredelitev dohodka za nedenarne denarne poravnave.
PBU 9/99 "Prihodki organizacije" ne uporablja izraza "poštena vrednost", kar lahko privede do nesoglasij pri ocenjevanju prihodkov v domačem in mednarodnem računovodstvu.
Merila za priznavanje prihodkov, ki jih ureja PBU 9/99 "Dohodek organizacije", so najbližji pogojem za pripoznavanje prihodkov od prodaje blaga, določenim v MRS 18 "Prihodki", razen prvega odstavka. Tako je merilo za pripoznavanje prihodkov prenos lastništva (posesti, uporabe in odtujitve) na izdelek (storitev) od prodajalca do kupca in ne prenos tveganj in koristi, kot je v mednarodnem standardu. Po MRS 18 Prihodki je merjenje, kdaj podjetje prenese na kupca pomembna tveganja in koristi, povezane z lastnino, odvisno od pogojev posla. V PBU 9/99 "Dohodek organizacije" ni pojma "tveganja", prihodki pa se pripoznajo, če jih ima podjetje pravico prejeti, potrjeno s sporazumom ali drugače.
Pripoznavanje prihodkov od opravljanja storitev. MRS 18 Prihodki ne opredeljuje v celoti pravil za pripoznavanje prihodkov od opravljanja storitev in opravljanja dela. Na primer, delovno obdobje je lahko daljše od vnaprej določenega obdobja ali enega proračunskega leta, zato bodo pravila za določanje višine prihodkov drugačna kot v MRS 18 Prihodki. Ta pravila so podrobneje opredeljena v MRS 11 Pogodbe o gradbenih delih.
Za razliko od mednarodnega standarda v PBU 9/99 "Dohodek organizacije" so pravila za priznavanje prihodkov od opravljanja storitev v računovodstvu podobna pravilom za priznavanje prihodkov od prodaje blaga in opravljanja dela.
V skladu z zahtevami MRS 18 je prihodek od opravljanja storitev mogoče pripoznati v računovodstvu le, če ga je mogoče zanesljivo izmeriti. Takšno oceno je mogoče dobiti, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Zanesljivo oceno postopka za opravljanje storitev je mogoče zagotoviti kot rezultat dogovora z udeleženci v načinu izvajanja načinov in časovnega okvira poravnave, zneska prejetega nadomestila ter zagotavljanja pravnega varstva vsakega od stranke v transakciji. Prihodki od storitvene transakcije se pripoznajo glede na stopnjo dokončanosti na datum poročanja, pod pogojem, da je rezultat transakcije zanesljivo ocenjen. Ta metoda pripoznavanja prihodkov se imenuje metoda stopnje dokončanja, po kateri se prihodki pripoznajo v istem obdobju, ko so opravljene storitve. V zvezi s tem mora organizacija preveriti izkupiček od transakcije, ko se storitve zagotavljajo, in nadzirati postopek pogajanja in izvrševanja transakcije s stranko prek notranjega sistema finančnega načrtovanja in poročanja. Če obstaja negotovost glede prejema zneska, ki je že vključen v prihodek od opravljenih storitev, se izgubljeni znesek ali znesek, ki ni verjeten za prejem, pripozna kot odhodek kot pa prilagoditev prvotno pripoznanega zneska.
Če izida transakcije storitve ni mogoče zanesljivo izmeriti, se prihodek od transakcije pripozna le v obsegu priznanih nadomestljivih stroškov na datum poročanja. V začetnih fazah izvedbe posla se pojavijo dvomi o zanesljivosti ocene njenega rezultata. Pogodbeni prihodki se pripoznajo le v obsegu, v katerem se pričakuje povračilo nastalih stroškov. To je zato, ker bo družba verjetno krila stroške dokončanja posla. Če obstaja negotovost glede povračila stroškov, ki jih ima stranka, prihodkov ni mogoče pripoznati in nastali stroški se pripoznajo kot odhodek. Če odpravimo negotovost, povezano z zanesljivo oceno izida pogodbe, se na splošno pripoznajo prihodki.
Na podlagi navedenega se prihodki od opravljanja storitev pripoznajo v istem poročevalnem obdobju, kot so opravljene storitve. MRS 18 se sklicuje na MRS 11 Pogodbe o gradbenih delih, pri čemer opozarja, da je treba pri izvajanju del na isti osnovi pripoznati prihodke.
V skladu s PBU 9/99 "Dohodek organizacije" je dohodek od opravljanja storitev, opravljanja del, prodaje izdelkov z dolgim proizvodnim ciklom mogoče pripoznati v računovodskih evidencah takoj, ko so pripravljeni ali ob dokončanje izdelave izdelkov kot celote. Prihodki od izvedbe določenega dela, storitve, prodaje izdelka se pripoznajo, ko je pripravljen, le če je takšna pripravljenost določljiva. Navedene metode pripoznavanja prihodkov je mogoče istočasno uporabiti v enem poročevalnem obdobju, če so izvajanje dela, opravljanje storitev in izdelava izdelkov različni po naravi in pogojih. Pri pogodbi med izvajalcem in kupcem je treba upoštevati možnost postopne dostave gradenj, storitev, izdelkov. Če postopna izvedba del storitev ni mogoča iz več razlogov, se izkupiček v računovodstvu izvajalca pripozna po zaključku del, opravljanju storitev ali prodaji končnih izdelkov na splošno.
V mednarodnem standardu pristop k pripoznavanju prihodkov omogoča, da se v izkazih odraža znesek prihodkov, ki bodo dejansko prejeti v naslednjem obdobju, in ne znesek terjatev, ki so lahko realni ali neresnični za izterjavo.
Pripoznavanje prihodkov od uporabe sredstev podjetja s strani drugih strank, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende. Prihodki od posojil. Organizacija lahko prejema prihodke ne le od prodaje blaga, opravljanja storitev in opravljanja del, temveč tudi z zagotavljanjem posojil, prenosom lastnine v uporabo tretjim osebam v skladu z licenčnimi pogodbami in naložbami v kapital drugih organizacij. MRS 18 določa, da je treba prihodke od uporabe sredstev podjetja s strani drugih, ki ustvarjajo obresti, avtorske honorarje in dividende, pripoznati le, če je verjetno, da bodo gospodarske koristi, povezane z njim, pritekale k podjetju in bo prihodek v znesku mogoče zanesljivo izmeriti. MRS 18 zagotavlja neposredno sklicevanje na MRS 39 Finančni instrumenti: Pripoznavanje in merjenje pri pripoznavanju prihodkov, ki izhajajo iz uporabe sredstev podjetja, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende, s strani drugih subjektov.
Po MRS 39 se posojila, ki ustvarijo dohodek za podjetje, praviloma vodijo po odplačni vrednosti. Višina prihodka je določena s spremembo knjigovodske vrednosti posojila, odobrenega z uporabo metode efektivnih obresti. Zato ta metoda določa odplačno vrednost finančnega sredstva in razdelitev iztržka med obdobji posojila.
V skladu s PBU 9/99 "Prihodki organizacije" bi morali prihodki od rezervacij za začasno uporabo sredstev organizacije, pravic, ki izhajajo iz patentov za izume in drugih vrst intelektualne lastnine, iz udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij biti priznana, ko ima organizacija pravico prejemati dane prihodke, je mogoče določiti znesek prihodka in obstaja prepričanje, da se bodo gospodarske koristi organizacije povečale.
Predpisi o računovodstvu "Obračunavanje finančnih naložb" PBU 19/02 so ugotovili, da se prispevki v odobreni kapital drugih organizacij in posojila, dodeljena drugim organizacijam, nanašajo na finančne naložbe organizacije. Za sprejemanje sredstev v računovodstvo kot finančne naložbe je treba imeti dokumente, ki potrjujejo pravice organizacije do finančnih naložb ter prejemati denar ali druga sredstva, prehod na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s finančnimi naložbami, in sposobnost sredstev, da prinesejo gospodarske koristi organizacije v obliki obresti, dividend ali povečanja njihove vrednosti.
Na podlagi PBU 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb" in PBU 9/99 "Dohodek organizacije" prejete obresti za zagotavljanje sredstev za uporabo organizacije so drugi dohodki, ki se v računovodstvu pripoznajo za vsako iztečeno poročevalno obdobje v skladu z s pogoji sporazuma ... Za zagotovljena posojila lahko organizacija izračuna izračun njihove ocene na podlagi sedanje vrednosti. Vendar mora organizacija predložiti dokaze, da je ta izračun razumen. V skladu z računovodsko usmeritvijo organizacije se dejstva gospodarske dejavnosti nanašajo na poročevalno obdobje, v katerem so se zgodila, ne glede na dejanski čas prejema ali plačila sredstev, povezanih s temi dejstvi. Tako je treba obresti za posojila, dana drugim organizacijam, enakomerno priznati v zneskih, zapadlih med trajanjem posojilne pogodbe (razen če drugi regulativni pravni akti o računovodstvu ne določajo drugače), ne glede na to, kdaj so plačila dejansko prejeta v skladu s s posojilno pogodbo.
Prihodki od licenčnih pogodb. Prihodki od licenc (licenčnin) po MRS 18 Prihodki se obračunajo v skladu s pogoji povezanih pogodb in se na splošno pripoznajo na tej podlagi, razen če je glede na vsebino pogodbe drugačna sistematična racionalna osnova primernejša za pripoznavanje prihodkov. Prihodki se pripoznajo po nastanku poslovnega dogodka. V primeru, da so plačila licenc zagotovljena ob koncu obdobja uporabe sredstev organizacije ali podeljenih pravic po pogodbi in obstaja možnost, da bodo organizacije pritekale gospodarske koristi, se prihodki obračunajo letno.
V skladu s PBU 9/99 "Prihodki organizacij" v organizacijah, katerih predmet dejavnosti je določba za plačilo pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine, se prihodki štejejo za prejemke, prejemke od tega je povezana s to dejavnostjo (licenčnine (vključno z licenčninami) za uporabo intelektualne lastnine). Za dohodek v obliki plačil licenc (vključno z licenčninami) za uporabo predmetov intelektualne lastnine je datum prejema dohodka datum poravnave v skladu s pogoji sklenjenih sporazumov ali zadnji dan poročevalnega obdobja. Obračunani dohodki v obliki plačil licenc se pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem so se pojavili, ne glede na dejanski prejem sredstev, druge lastnine in lastninskih pravic. Za dohodke, povezane z več poročevalnimi obdobji, se dohodek dodeli ob upoštevanju načela enakega priznavanja prihodkov in odhodkov.
Prihodki v obliki dividend. Dividende predstavljajo razdelitev dobička delničarjem podjetja. MRS 18 Prihodki določa, da se dividende pripoznajo kot prihodek le, če je uveljavljena pravica delničarjev do prejema izplačila, to je ob razglasitvi dividende. V skladu z računovodskimi standardi, ki veljajo v ZDA, se zneski in deleži plačil za prednostne in navadne delnice določajo na podlagi ugotovljene stopnje dividende za prednostne delnice, prisotnosti ali odsotnosti pravic do udeležbe, značilnosti kumulativnosti in dolga na prednostnih delnicah , pa tudi odločitve upravnega odbora ali upravnega odbora družbe. ... Če upravni odbor meni, da bo po izplačilu dividende poštena vrednost čistih sredstev družbe ostala pozitivna, ima družba pravico prijaviti in izplačati dividende, ki presegajo knjigovodsko vrednost zadržanega dobička (na primer prek delniška premija). Ta praksa ne velja tako pri nas kot v Evropi in zahteva posebno razkritje informacij v računovodskih izkazih.
Dividende se lahko izplačajo v gotovini, v tem primeru se prihodek od dividend določi v fiksnem znesku ali v odstotkih od nominalne vrednosti delnice. Izplačilo dividend je lahko tudi v obliki opredmetenega premoženja ali delnic. Dividende v obliki opredmetenih osnovnih sredstev (materiali, izdelki, blago, osnovna sredstva) se pripoznajo kot prihodek po pošteni vrednosti nepremičnine. Dividende v obliki delnic vključujejo prerazporeditev kapitalskih postavk družbe, ki izplačuje dividendo, in če so dividende pomembne, se obravnavajo kot delitev delnic. Take dividende se ne pripoznajo kot dobiček vlagatelja in ne spremenijo knjigovodske vrednosti kapitalske naložbe.
Za računovodske namene so prejete dividende drugi dohodek organizacije. Na podlagi PBU 9/99 "Prihodki organizacije" se pripoznanje dividend v računovodstvu izvede na dan, ko skupščina delničarjev izdajateljske organizacije sprejme odločitev o izplačilu dividend.
Na podlagi navedenega je treba prihodke od uporabe sredstev podjetja, ki ustvarjajo obresti, avtorske honorarje in dividende, pripoznati iz naslednjih razlogov:
V ruskem računovodstvu koncept "efektivne obrestne mere" ni vključen v obstoječe standarde, vendar izračun diskontirane vrednosti finančnih naložb po odobrenih metodah omogoča presojo učinkovitosti proizvodnih naložb.
Razkritje informacij. Načela razkritja informacij v PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in MRS 18 "Prihodki" so v glavnem enaka. Ruski standard zahteva, da se v računovodski usmeritvi razkrije postopek za pripoznavanje prihodkov in metode za določanje stopnje dokončanosti poslov. Mednarodni standardi zahtevajo, da podjetje razkrije računovodske usmeritve, sprejete za pripoznavanje prihodkov, vključno z metodami, ki se uporabljajo za določanje stopnje dokončanosti poslov, povezanih z opravljanjem storitev.
Prihodki organizacije se pripoznajo v izkazu poslovnega izida in se razdelijo na prihodke in druge prihodke, razlike v standardih izhajajo iz razkritja zneskov nekaterih kategorij prihodkov.
MRS 18 Prihodki razkriva znesek prihodkov od prodaje blaga, opravljanja storitev, zneska obresti, licenčnin in dividend, priznanih v obdobju, in znesek prihodkov iz menjave blaga ali storitev, vključenih v vsako pomembno kategorija prihodkov. Prav tako je treba razkriti morebitne obveznosti in sredstva, ki izhajajo iz stroškov popravila garancije, zahtevkov, glob in drugih verjetnih izgub.
PBU 9/99 "Prihodki organizacije" pa zahteva prikaz prihodkov in drugih prihodkov za vsako kategorijo, če znaša znesek prihodkov za to kategorijo 5% ali več celotnega zneska dohodka organizacije za poročevalno obdobje. Drugi dohodki se lahko odražajo v izkazu poslovnega izida, zmanjšani za odhodke, povezane s temi dohodki, pod pogojem, da računovodski predpisi urejajo in ne preprečujejo takšnega odražanja dohodka, prihodki in odhodki, ki izhajajo iz istega dejstva gospodarske dejavnosti, pa niso pomembni za oceno finančne stanje organizacije. Drugi prihodki organizacije za poročevalno obdobje, ki niso knjiženi v izkaz poslovnega izida, morajo biti v računovodskih izkazih prikazani ločeno. Predmet razkritja so tudi informacije v zvezi s prihodki, prejetimi zaradi izvajanja pogodb, v skladu s katerimi se plačila izvajajo v negotovinskih skladih.
Domači standard se osredotoča na oblikovanje računovodstva, po katerem je razkritje informacij o dohodkih organizacije mogoče v okviru tekočih, naložbenih in finančnih dejavnosti.
Treba je opozoriti, da so izkazi, pripravljeni v skladu z ruskim računovodstvom, namenjeni predvsem nadzoru državnih organov in ne zasebnim vlagateljem. MSRP vsebujejo načelo prednosti gospodarskega subjekta pred pravno obliko, to načelo se odraža v računovodskih predpisih "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008). Vendar PBU 9/99 "Dohodek organizacije" vsebuje zahtevo po obvezni potrditvi dejstva izvajanja s sporazumom ali drugim dokumentom, ki kaže nasprotno. Tako MRS 18 Prihodki ponuja načela, ki niso tako natančno oblikovana kot domača računovodska pravila, v skladu s katerimi se sestavljajo računovodski izkazi, in s tem omogočajo strokovno presojo.
V okviru tega članka bi rad povzel opravljeno analizo in izpostavil nekaj "spornih točk" pri obračunavanju prihodkov, s katerimi se bodo ruska podjetja morda morala soočiti v postopku zbliževanja ruskih računovodskih standardov (RAS) z MSRP, kar je mogoče pogojno razdeljeni v štiri skupine:
Po mnenju avtorjev članka morajo ruska podjetja opustiti preoblikovanje poročanja ali vodenje vzporednega računovodstva, pri čemer dajejo prednost največji konvergenci ruskih računovodskih pravil z mednarodnimi standardi. Ta pristop bo zmanjšal stroške vzdrževanja vzporednega računovodstva in preoblikovanja ter omogočil oblikovanje preglednih računovodskih izkazov, razumljivih tako lastnikom kot vlagateljem. Proces zbliževanja ruskih in mednarodnih računovodskih metod lahko razdelimo na več stopenj. Faze konvergence med MSRP in RAS, podane v tem članku, niso izčrpne; v praksi bodo metode konvergence računovodstva v različnih družbah imele svoje značilnosti in pasti:
V ruski praksi ni redko, da ima podjetje enotno predlogo računovodske politike za računovodsko in davčno računovodstvo, v okviru katere imajo računovodje pravico, da izberejo druge računovodske metode. Vse to vodi do bistvenih razlik v računovodskih načelih podjetja. Pred izvedbo projekta prehoda na MSRP je torej treba računovodjem dati pravico, da izberejo alternativne računovodske metode, ki bodo v največji meri odražale posebnosti določenega poslovnega procesa.
V primeru nepopravljivih razlik v računovodstvu je treba razviti metodologijo za upoštevanje takšnih odstopanj. Za opravljanje takšnega dela je treba sodelovati z revizorji, ki bodo omogočili oblikovanje visokokakovostnega delovnega orodja v obliki računovodske usmeritve in v prihodnosti pri pripravi izkazov minimizirali metodološke spore glede strokovnih presoj. Tako je bilo v intervjuju z Andrejem Kovalevom, glavnim računovodjem družbe Transaero, zapisano: "... o vseh spornih vprašanjih je treba razpravljati z revizorji in šele potem, ko družba in revizor sprejmeta skupno odločitev, odraža skupno stališče v računovodsko usmeritev. " na primer, v računovodski politiki letalskega prevoznika je bilo treba predpisati, kaj točno velja za trenutek pripoznavanja prihodka. Dejstvo je, da pri letalskih potovanjih ni tako enostavno določiti, kdaj priznati prihodek: ob nakupu vozovnice, na koncu leta ali v kakšni drugi situaciji. Transaero se je odločil, da bo potnik vstopil v letalo posebej za vsak segment leta. Revizorji so se strinjali s takim pristopom podjetja.
Na tej stopnji bi morali določiti pogodbe, pri katerih se pripoznavanje prihodkov po MSRP razlikuje od RAS. Ta stopnja je pomembna za razumevanje pomembnosti prilagoditev prihodkov v poročevalnem obdobju, na primer, ko gre za pogodbo o dobavi blaga z odloženim plačilom, pogodbo o dobavi blaga s prenosom lastništva po plačilu, pogosto se podjetje v skladu s pogodbenimi pogoji zaveže, da bo pravočasno odpravilo proizvodne napake.
Po izvedbi zgornjih korakov bi morali ustvariti delovne dokumente, potrebne za sestavljanje računovodske usmeritve v skladu z RAS, čim bližje računovodskim metodam v skladu z MSRP.
Na koncu bi se rad dotaknil vprašanj o možnostih za razvoj regulativnega okvira domačega računovodstva v okviru tega članka. Glavne novosti so namenjene razvoju nove izdaje PBU 9/99 "Prihodki organizacije", ki je čim bližje pravilom MSRP 18 "Prihodki". Med njimi lahko izpostavimo najpomembnejše - to je zamenjava merila "prenos lastništva" z merilom "prenos tveganj in nadzor nad prejemanjem koristi", "priznavanje prihodkov od opravljanja storitev in opravljanje dela, saj je pripravljeno "na" diskontiranje terjatev s pomembnim odlogom plačila. Preučuje se tudi možnost združitve PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in računovodskih predpisov "Odhodki organizacije" PBU 10/99 v en računovodski standard.
Kljub novicam o obveznem izvajanju računovodskih standardov MSRP v Rusiji od leta 2012 bodo nejavna komercialna podjetja, mala in srednje velika podjetja še naprej vodila evidence v skladu z RAS. V okviru spremembe zakonodaje se bo domače računovodstvo spremenilo in se posledično približalo MSRP. Po našem mnenju pa ne smemo pričakovati njihove popolne konvergence v določenem časovnem okviru, saj so standardi MSRP bolj prilagodljivi kot RAS.
V. V. Syroizhko
Profesor
Vseruska korespondenca
finančno-ekonomski inštitut
E. V. Mazurina
Diplomant
Oddelek za računovodstvo,
analiza in revizija
Ruska država
Trgovinsko-ekonomska univerza
|
1. Organizacija ima pravico prejemati prihodek v skladu s pogodbo |
1. Družba je na kupca prenesla pomembna tveganja in koristi, povezane z lastništvom blaga |
|
2. Znesek prihodka je mogoče določiti |
2. Znesek prihodka je mogoče zanesljivo izmeriti |
|
3. Prepričani smo, da se bodo zaradi določene operacije gospodarske koristi organizacije povečale. |
3. Zelo verjetno je, da je mogoče zanesljivo izmeriti gospodarske koristi, povezane s to transakcijo. |
|
4. Stroške, ki bodo ali bodo nastali v zvezi s to operacijo, je mogoče določiti |
4. Podjetje ne nadzoruje več prodanega blaga |
|
5. Lastništvo nad izdelkom (blagom) je prešlo na kupca ali je delo kupec sprejel (opravljena storitev) |
Prihodki se pripoznajo po nastanku poslovnega dogodka. |
|
6. Znesek dohodka mora biti dokumentiran |
|
|
Dohodek se na splošno pripozna na podlagi nastanka poslovnega dogodka. |
Najverjetneje ni bistvenih razlik v računovodstvu dohodka. Vendar so v nekaterih primerih možna odstopanja. Na primer, izmenjava podobnega blaga po MSRP ne ustvarja prihodkov. Poleg tega mednarodni standardi ne vsebujejo zahtev po obveznih listinskih dokazilih o prihodkih. Včasih se lahko v RAS denarna metoda uporabi kot alternativna metoda pripoznavanja dohodka. Ruski računovodski standardi ne predvidevajo analize pomembnih tveganj, povezanih z analizo lastništva blaga. Po ruskih standardih je glavno, ali je bilo lastništvo preneseno ali ne, medtem ko se MSRP osredotoča na ekonomsko vsebino posla. Torej, če ima prodajalec v skladu s pogoji transakcije pravico odkupiti blago nazaj, ko je plačal zaseg, takšno transakcijo z vidika MSRP ni mogoče priznati kot izvedbo, temveč kot posojilo z zastavo premoženja. Tu je glavno vprašanje, kako velika je verjetnost, da bo blago odkupljeno. Razlike so tudi pri obravnavi menjave. V skladu z MSRP takšna transakcija ni priznana kot prodaja, če se blago ali storitve zamenjajo za drugo blago ali storitve enake ali podobne vrednosti. Toda v primeru zamenjave različnega blaga je treba prihodek meriti po pošteni (to je tržni) vrednosti prejetega blaga (storitev). V ruskem računovodskem sistemu se blagovne menjave vedno obravnavajo kot prodajo.
Po opredelitvi dohodka kot ekonomske kategorije dokumenti, ki jih obravnavamo, vsebujejo tudi razvrstitev njihovih sestavnih delov. MSRP se sklicuje na ustaljeno prakso »razlikovanja« med postavkami dohodka. V MSRP je dohodek razdeljen na dva razreda: dohodek od običajnih dejavnosti in drugi dohodek. Prihodki od običajnih dejavnosti se imenujejo prihodki. Prihodki nastanejo v običajnem poslovanju in so navedeni na najrazličnejše načine, vključno s prodajo, pristojbinami, obrestmi, dividendami, licenčninami in najemninami. Drugi dohodki lahko nastanejo ali pa ne v času dejavnosti podjetja (na primer prodaja osnovnih sredstev itd.). MSRP nekoliko podrobno opredeljuje dohodke od rednih dejavnosti in druge dohodke podjetja, pri tem pa opozarja na pogojno naravo razporeditve dohodka določeni skupini, odvisno od posebnih dejavnosti družbe. MSRP opozarja na smiselnost razlikovanja med postavkami dohodka, da se v poročilih odražajo popolnejše informacije za uporabnike, in opozarjajo na enotno naravo različnih postavk dohodka po ekonomski naravi, saj vse predstavljajo povečanje gospodarskih koristi.
Upoštevajte dohodek od običajnih dejavnosti. PBU 9/99 v nasprotju z MSRP vsebuje veliko podrobnejši seznam teh dohodkov. Toda hkrati načelo pripisovanja dohodka tej skupini sovpada z MSRP: določa ga narava podjetja in njegovo poslovanje. Podobno kot v MSRP tudi PBU 9/99 ugotavlja običajnost pripisovanja dohodka dohodkom od običajnih dejavnosti za različna podjetja: enak dohodek je lahko osnovni za nekatera podjetja, drugi pa za druga (na primer najemnina itd.). Za razliko od MSRP PBU 9/99 jasneje opredeljuje merilo za razvrščanje dohodka kot dohodka iz rednih dejavnosti. To merilo določa predmet podjetja, ki ima v ruski zakonodaji jasno razlago v skladu z Civilnim zakonikom Ruske federacije (Civilni zakonik Ruske federacije). 52. člen Civilnega zakonika Ruske federacije določa: „v ustanovnih dokumentih neprofitnih organizacij in enotnih podjetij ter v primerih, ki jih zakon določa za druge trgovinske organizacije, je treba določiti predmet in cilje dejavnosti pravne osebe. Predmet in posebne cilje gospodarske organizacije lahko določijo ustanovni dokumenti, kadar to po zakonu ni obvezno. " Tako je v skladu z rusko zakonodajo razvrstitev dohodka kot dohodka iz rednih dejavnosti za podjetja določena z njihovimi sestavnimi dokumenti. Če predmet ustanovitve podjetja ni naveden v ustanovnih dokumentih, samo določi pripis dohodka dohodku iz redne dejavnosti, kar dovoljuje 4. odstavek PBU 9/99. Tako PBU 9/99 ob upoštevanju osnovnih načel MSRP pri določanju dohodka od običajnih dejavnosti organizacije ta načela pojasnjuje v skladu z rusko realnostjo na podlagi ruske zakonodaje.
Uporaba izraza „dohodek iz poslovanja“ v PBU 9/99 ni v skladu z MSRP. V MSRP 7 v 6. členu beremo: "Poslovne dejavnosti so glavne dejavnosti podjetja, ki ustvarjajo dohodek, in druge dejavnosti, razen naložb in financiranja." Izraz "nedelujoči" dohodek v PBU 9/99 je očitno analogen izrazu "nerealizirani" dohodek v IFR018. Vendar MSRP z uporabo tega izraza ne poudarja njegove razvrstitvene vrednosti in ne vsebuje seznama dohodkov, povezanih z nerealiziranimi. Izraz "izredni" prihodki v PBU 9/99 je očitno podoben "izrednim okoliščinam" v MSRP 8. Vendar je treba opozoriti, da se MSRP nanaša na rezultate, ne na dohodek izrednih dogodkov in poleg tega na ekonomski opis ti rezultati so podani v členu 13 MSRP 8, ki navaja njihovo kakovostno razliko od rezultatov rednih dejavnosti organizacije. 14. člen MSRP vsebuje le dva primera dogodkov, ki so privedli do izrednih rezultatov, ne da bi bil naveden izčrpen seznam.
Po opredelitvi »dohodka« kot ekonomske kategorije MSRP določa tudi merila za vključitev dohodka v računovodske izkaze. Dejstvo vključenosti se imenuje »priznavanje dohodka«. Prihodki se pripoznajo v izkazu poslovnega izida, če se povečajo prihodnje gospodarske koristi, povezane s povečanjem sredstev ali zmanjšanjem obveznosti, ki jih je mogoče zanesljivo izmeriti. To dejansko pomeni, da se pripoznavanje dohodka zgodi hkrati s pripoznanjem povečanja sredstev ali zmanjšanja obveznosti.
Razlaga prihodkov v PBU 9/99 sovpada z razlago v MSRP. Analizirajmo skladnost praktičnega izvajanja pripoznavanja dohodka po RAS 9/99 z zahtevami MSRP. V MSRP prihodki niso več obravnavani v konceptualnem okviru, v poglavju "Načela" pa koncept ni uveden. Ločen standard MSRP 18 je namenjen prihodkom podjetja, ki se imenuje "Prihodki". PBU 9/99 je v bistvu kombinacija konceptualnih temeljev z njihovo praktično izvedbo.
V IFR018 so prihodki različno pripoznani glede na vrsto prihodkov in so razvrščeni v naslednje 3 skupine:
a) izkupiček od prodaje blaga;
b) prihodki od opravljanja storitev;
c) izkupiček od uporabe sredstev družbe, ki prinašajo obresti, avtorske honorarje in dividende s strani drugih strank.
IFR018 podrobno pojasnjuje vsako od prikazanih vrst prihodkov. Vendar MRS 18 ne zajema vseh možnih vrst prihodkov. Vrste prihodkov, ki se ne odražajo v MSRP 18, se obravnavajo v drugih standardih (prihodki od najema v MSRP 017, dividende v MSRP 28, spremembe poštene vrednosti finančnih sredstev in finančnih obveznosti v MSRP 32 itd.).
V nasprotju z MSRP ruska zakonodaja prihodkom namenja veliko manj pozornosti. Vse vrste prihodkov so prikazane v enem PBU9 / 99 in veliko manj podrobno kot v MSRP. Primerjajmo merila za priznavanje prihodkov v MSRP in v PBU 9/99. Glede na vrsto prihodkov MSRP določa drugačna merila za njihovo pripoznavanje v poročanju, ki je podrobno opisano v MSRP018. V skladu s PBU 9/99 merila za priznavanje prihodkov vključujejo 5 točk, ki veljajo za vse vrste prihodkov. Izjema so le prihodki od rezervacije za nadomestilo za začasno uporabo premoženja, katerih priznanje zahteva izpolnitev le 3 od teh točk. V skladu z MSRP, če družba obdrži pomembna lastniška tveganja, posel ni prodaja in prihodki niso pripoznani.
V PBU 9/99 sploh ni samega pojma tveganj, in če se med strankama sklene sporazum in plača, mora organizacija očitno priznati prihodek. Če so preostali štirje pogoji za priznanje prihodkov enaki, teh pogojev v PBU 9/99 ni razložiti.
Podobno kot MSRP tudi PBU 9/99 obravnava vprašanje merjenja prihodkov. Določitev zneska premoženja po PBU 9/99 temelji na členih Civilnega zakonika Ruske federacije, ki odražajo določbe pogodbe. V MRS 18 se prihodek meri po tako imenovani »pošteni vrednosti«, znesku sredstev, za katerega je mogoče sredstvo zamenjati ali poravnati obveznost ob transakciji. Če PBU 9/99 jasno določa razmerje med višino prihodka in ceno, določeno s pogodbo, potem MSRP v zvezi s pogodbo uporablja besedo „običajno“.
Upoštevajte merila za vključitev stroškov v poročanje po MSRP in ruskih računovodskih standardih. V skladu z MSRP je odhodek zmanjšanje gospodarskih koristi v poročevalnem obdobju, ki se pojavi v obliki odliva ali izčrpanja sredstev ali povečanja obveznosti, ki vodi do zmanjšanja kapitala, ki ni povezano z njegovo razdelitvijo med delničarje
Upoštevajte veliko podobnost med opredelitvami stroškov organizacij iz PBU 10/99 in MSRP. Pri obeh je odhodek zmanjšanje ekonomskih koristi, kar vodi do zmanjšanja kapitala organizacije, z izjemo umika prispevkov udeležencev. Vendar pa obstajajo tudi nekatere razlike. V MSRP se zelo zmanjšanje gospodarskih koristi razlaga kot zmanjšanje sredstev ali povečanje obveznosti, zaradi česar pride do zmanjšanja kapitala. To je popolnoma v skladu z opredelitvijo lastniškega kapitala kot dela sredstev podjetja, ki ostane po odštevanju vseh njegovih obveznosti. Povsem očitno je, da bo prišlo do zmanjšanja kapitala v primeru, če se sredstva bodisi zmanjšajo bodisi obveznosti povečajo.
PBU 10/99 koncept odhodkov razlaga podobno kot MSRP. Hkrati PBU 10/99 združuje odsev konceptualnih temeljev s praktičnimi zahtevami za razlago stroškov organizacije. Tako kot v primeru dohodka tudi pri odhodkih obstaja seznam odtujitve sredstev, ki niso pripoznana kot odhodki organizacije, kar se zdi odveč. V MSRP so odhodki razdeljeni na odhodke iz rednih dejavnosti in izgube, ki lahko nastanejo ali ne med izvajanjem dejavnosti družbe. Vendar pa MSRP glede na razmejitvene postavke, da bi odražali popolnejše informacije za uporabnike v računovodskih izkazih, ugotavljajo njihovo enotno naravo po ekonomski naravi, saj vse predstavljajo zmanjšanje gospodarskih koristi.
Vprašanje razvrstitve postavk odhodkov v PBU 10/99 je podrobneje opredeljeno. Primerjajmo klasifikacijo stroškov organizacije iz PBU 10/99 z zahtevami MSRP. Podobno kot MSRP v PBU 10/99 so odhodki razdeljeni v dve skupini: odhodki iz rednih dejavnosti podjetja in drugi. Hkrati drugi odhodki ustrezajo izrazu „izgube“ v skladu z MSRP. Po našem mnenju izraz PBU 10/99 »drugi odhodki« natančneje odraža bistvo te vrste odhodkov kot izraz »izgube« v skladu z MSRP, saj izraz »izgube« ne pomeni samih odhodkov, temveč končni finančni rezultat.
Upoštevajte stroške običajnih dejavnosti. Načelo pripisovanja stroškov tej skupini je enako kot MSRP: določajo ga narava podjetja in njegovo poslovanje. Podobno MSRP PBU 10/99 ugotavlja običajnost pripisovanja stroškov odhodkom iz rednih dejavnosti za različna podjetja: enaki stroški so lahko osnovni za nekatera podjetja, drugi pa za druga (na primer najemnina itd.). Za razliko od MSRP PBU 10/99 jasneje opredeljuje merilo pripisovanja stroškov odhodkom iz rednih dejavnosti. To merilo določa predmet podjetja. V skladu z rusko zakonodajo je razvrščanje odhodkov kot odhodkov iz rednih dejavnosti, pa tudi kategorij dohodka, določeno za podjetja s svojimi sestavnimi dokumenti.
Analizirajmo seznam odhodkov za osnovne dejavnosti iz PBU10 / 99. Treba je opozoriti, da PBU 10/99 ne vsebuje podrobnega seznama teh stroškov. Člen 8 PBU 10/99 vsebuje navedbo razvrščanja stroškov po elementih, katerih ime sovpada z znanimi petimi elementi proizvodnih stroškov, naštetimi v neveljavnem odloku Vlade Ruske federacije št. 552 "Predpisi o sestava stroškov za proizvodnjo in prodajo izdelkov (gradenj, storitev), "vključenih v nabavno vrednost izdelkov (gradenj, storitev), in o postopku oblikovanja finančnih rezultatov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička". 10. člen PBU 10/99 določa, da "pravila za obračunavanje stroškov proizvodnje izdelkov, prodaje blaga, opravljanja del in opravljanja storitev ... določajo ločeni predpisi in smernice za računovodstvo." Kljub temu, da PBU 10/99 vsebuje opredelitev stroškov, ki je na splošno skladna z MSRP, podjetja spet ne smejo samostojno določiti stroškov v skladu z zahtevami MSRP.
Upoštevajmo druge stroške. Podobno kot PBU 9/99 za druge dohodke tudi PBU 10/99 v tej skupini odhodkov podrobneje razvršča MSRP, tako da druge odhodke deli na poslovne, nedelujoče in izredne. Vendar se ekonomsko bistvo izbranih skupin ne odraža v PBU 10/99, medtem ko se seznam stroškov, povezanih s temi skupinami, konča z besedami: "in drugi." To preprečuje uporabniku, da bi določil merila za dodeljevanje stroškov določeni skupini. Predlagana klasifikacija drugih odhodkov, podobna klasifikaciji drugih dohodkov, se zdi neskladna z MSRP in nepotrebna.
Po opredelitvi "odhodkov" kot ekonomske kategorije MSRP določa tudi merila za vključitev odhodka v računovodske izkaze. Dejstvo vključitve se imenuje "priznavanje stroškov". Odhodek se pripozna v izkazu poslovnega izida, če se zmanjšajo prihodnje gospodarske koristi, povezane z zmanjšanjem sredstva ali povečanjem obveznosti, ki jih je mogoče zanesljivo izmeriti. V praksi to pomeni, da se pripoznavanje stroškov zgodi hkrati s pripoznanjem povečanja obveznosti ali zmanjšanja sredstev. V čl. 94-98 pogl. Načela MSRP opisujejo merila za pripoznavanje odhodkov v računovodskih izkazih.
Ker sta davčno in finančno računovodstvo v državah s tržnim gospodarstvom ločena, izračun davčne osnove v teh državah ne vpliva na pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Za domače računovodstvo so težave z obdavčenjem zelo pomembne.
PBU 10/99 uvaja merilo: "Stroški se pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji: stroški se izvedejo v skladu s posebno pogodbo, zahtevami zakonodajnih in regulativnih aktov, poslovnimi običaji ...". Torej stroškov po ruski zakonodaji ni mogoče priznati samo na podlagi strokovne presoje računovodje o zaupanju v zmanjšanje ekonomskih koristi in jih je treba dokumentirati: sporazum, standard itd. Ta pristop je za Rusijo tradicionalen in kljub temu, da je v konceptu priznano načelo primarnosti bistva nad obliko, dodelitev nasprotuje temu načelu. Ta pristop povzroča dvome o izvajanju načela pripoznavanja stroškov, ki je prijavljeno tako v konceptu kot v samem PBU 10/99, ne glede na namene obdavčitve.
Zdi se, da ni v skladu z načelom nastanka poslovnih dogodkov in merilom za pripoznavanje odhodkov za nekatera podjetja na denarni osnovi, določenim v 18. členu P BU 10/99. Človek dobi vtis, da načelo nastanka časovnih razmejitev umetno "veže" na domače računovodstvo. To načelo je v konceptu in številnih domačih računovodskih predpisih razglašeno za veljavno, kljub temu pa od njega odstopajo številni "dovoljeni primeri". Zato načelo nastanka poslovnega dogodka za naše gospodarstvo in njegovo skladnost z MSRP zahtevata nadaljnjo poglobljeno preučitev.
Razmislite o razkritju informacij o prihodkih in odhodkih v računovodskih izkazih v Ruski federaciji in v MSRP. Glede sestave se poročanje po MSRP in RAS kot celota med seboj ne razlikuje. Hkrati v skladu z ruskimi računovodskimi standardi računovodske obrazce priporoča ministrstvo za finance Rusije, v praksi pa le malo podjetij odstopa od ustaljene oblike, čeprav je teoretično to dovoljeno. Hkrati obrazci poročanja po mednarodnih standardih niso tako izrecno urejeni. Tako v MSRP kot v domači praksi podatki o prihodkih in odhodkih organizacije določajo finančne rezultate njenih dejavnosti in so razkriti v izkazih poslovnega izida. MSRP tem poročilom pripisuje velik pomen, saj je zagotavljanje uporabnikom računovodskih izkazov zanesljivih informacij o finančnem položaju in finančnih rezultatih glavni cilj razvoja standardov. Razkritje finančnih rezultatov družbe v poročanju je podrobno obravnavano v MSRP 1 "Predstavljanje računovodskih izkazov" in MSRP 8 "Čisti poslovni izid obdobja, temeljne napake in spremembe računovodskih usmeritev." Prosimo, upoštevajte: proračunsko leto po MSRP se morda ne ujema s koledarskim letom. Če obdobje poročanja v Rusiji traja strogo od 1. januarja do 31. decembra, ima družba v skladu z mednarodnimi standardi pravico sama določiti datum začetka proračunskega leta.
MSRP 8 razdeli postavke poslovnega izida za njihovo razkritje v računovodskih izkazih v dve kvalitativno različni skupini:
dobiček ali izguba iz rednih dejavnosti;
izrednih okoliščin.
Ko se dobički in izgube razkrijejo v računovodskih izkazih, jih je treba razdeliti na postavke "vrstice", ki pa jih je treba razčleniti na podrazrede. Izkaz poslovnega izida mora vključevati vsaj naslednje postavke: prihodki; poslovni rezultati; stroški financiranja; delež dobička in izgub, povezanih z družbo in mešanimi podvigi, obračunan po kapitalski metodi; davčni odhodki; dobiček in izguba iz rednih dejavnosti; rezultati izrednih okoliščin; manjšinski delež; čisti poslovni izid obdobja.
Dodatne postavke vrstic, naslovi in vmesni seštevki se poročajo v izkazu poslovnega izida, kadar to zahtevajo MSRP ali kadar je treba pošteno predstaviti finančne rezultate podjetja.
Pomembno je omeniti, da lahko naslove, vrstni red in dodatne postavke vrstica določi samostojno. Razčlenitev postavk dobička in izgube na podrazrede se lahko izvede po eni od dveh metod: metoda narave stroškov; po metodi stroškovne funkcije.
Po metodi narave stroškov se stroški v izkazu poslovnega izida seštevajo glede na njihovo naravo (na primer amortizacija, nabava materiala, stroški prevoza, plače, stroški oglaševanja) in se ne prerazporejajo med različna funkcionalna področja znotraj podjetja.
Funkcija stroškov ali metoda »stroškov prodaje« razvršča stroške glede na njihovo funkcijo kot del stroškov prodaje, distribucije ali administrativnih dejavnosti. Izbira metode analize med metodo prodajnih stroškov in naravo stroškovne metode je odvisna tako od zgodovinskih dejavnikov kot dejavnikov industrije in narave organizacije.
Razmislite o sestavi izkaza poslovnega izida v skladu z rusko zakonodajo. Če je pred letom 2003 obrazec št. 2 že vseboval večino členov, ki jih zahtevajo MSRP, je sprejetje novih obrazcev za poročanje v skladu z odredbo št. 67-n Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 prineslo poročanje ruskih organizacij še bližje tem zahtevam. Organizacije so dobile priložnost, da samostojno razvijejo obrazce za poročanje, to pomeni, da je izginila stroga ureditev obrazcev za poročanje, ki niso ustrezni MSRP. V obliki izkaza poslovnega izida, ki je v navedenem zaporedju priporočen za vzor, so se začeli ločeno razporejati izredni prihodki in odhodki ter nakazane dividende na delnico. To v celoti izpolnjuje zahteve MSRP. Kljub približevanju izkaza poslovnega izida zahtevam MSRP pa po sprejetju novih obrazcev za poročanje v obrazcu št. 2 še vedno ni postavke, ki bi odražala manjšinski delež. Manjšinski delež je del osnovnega kapitala odvisnih družb, ki ni v lasti obvladujočega podjetja. V skladu z MSRP so manjšinski deleži predstavljeni v izkazu poslovnega izida pred čistim dobičkom (izgubo) za poročevalno obdobje. Priporočen kot primer obrazec št. 2 je najbližji obliki izkaza poslovnega izida, predstavljenem v skladu z MSRP z uporabo metode stroškovne funkcije.
Sprejeti PBU 9/99 in PBU 10/99 uvajata tudi številne spremembe pri pripravi izkazov finančnih rezultatov, ki obrazec št. 2 približajo zahtevam MSRP. V skladu z njimi se ločeno odražajo izredni prihodki in odhodki, domneva se, da je predvidena razčlenitev prihodkov, poslovnih in zunajposlovnih prihodkov in odhodkov, ki znašajo 5% ali več celotnega zneska dohodka. Res je, da uvedba določenega številskega praga ne ustreza načelu pomembnosti po MSRP, saj se ne opira na strokovno mnenje računovodje, temveč je zanj, ne glede na konkretno situacijo, značilno eno numerično merilo. Zelo pomembno je, da se v skladu z zahtevami MSRP razkrijejo podatki o prejemkih, ki izhajajo iz izvajanja nedenarnih pogodb. Računovodski izkazi morajo razkriti stroške običajnih dejavnosti v razčlenitvi po postavkah. Pomembna novost z vidika zanesljivosti informacij je razkritje v računovodskih izkazih tistih dohodkov, ki niso knjiženi v izkaz poslovnega izida.
Tako postopek za pripravo poročil v skladu z ruskimi računovodskimi standardi v nasprotju z MSRP temelji na izvajanju navodil in zahtev regulatornih organov. Rusko računovodstvo računovodji dodeljuje vlogo izvršitelja zakonov, predpisov, pisem, navodil. V skladu s PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" se izkazi, oblikovani na podlagi pravil, določenih z zakonskimi akti o računovodstvu, štejejo za zanesljive in popolne. Vse navedeno kaže, da priprava računovodskih izkazov v skladu z MSRP omogoča bolj realističen prikaz finančnega stanja podjetja in veliko večjo neodvisnost pri odločanju.
Številni dejavniki vplivajo na oblikovanje prihodkov in celo manjša odstopanja od računovodskih načel lahko vodijo do napak pri poročanju. Alexandra Poddubnaya, direktorica mednarodne skupine za računovodsko poročanje Ernst & Young, je pregledala glavna pravila za obračunavanje prihodkov v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja ter tiste točke, ki jih je treba previdneje upoštevati pri preoblikovanju ruskih računovodskih izkazov v izkaze po MSRP .
Razlike med prihodki in prihodki
Mednarodni standardi poročanja določajo razliko med konceptoma dohodka in dohodka na splošno. Tako je po konceptu IASB dohodek povečanje gospodarskih koristi v poročevalnem obdobju v obliki priliva ali povečanja sredstev ali zmanjšanja obveznosti, ki vodijo do povečanja lastniškega kapitala (IC), in slednje ni povezano s prispevki udeležencev v IC. Dokument tudi pojasnjuje, da se ta opredelitev dohodka nanaša tako na "prihodek" kot na "druge dohodke". Prva se pojavi v običajnem poslovanju in lahko vključuje:
- izkupiček od prodaje blaga, gradenj, storitev,
- nagrada,
- licenčnina,
- najemnina.
Drugi dohodek so druge postavke, ki ustrezajo opredelitvi dohodka in lahko nastanejo v običajnem poslovanju podjetja. V okviru MSRP so takšni prejemki rezultat drugih transakcij, ki ne ustvarjajo prihodkov, so pa pomožne glede na glavno, donosno dejavnost. Poročilo navaja razliko med prihodki in odhodki za takšne transakcije. Na primer, pri odtujitvi nekratkoročnih sredstev, vključno z naložbami in poslovnimi sredstvi, se prihodek od transakcije zajame za zmanjšanje s tem povezanih stroškov prodaje.
Določanje prihodkov
Glavni vir napotkov za pripoznavanje prihodkov je MRS 18 - Prihodki. V skladu s tem standardom je prihodek opredeljen kot „bruto priliv gospodarskih koristi v poročevalnem obdobju, ki izhajajo iz običajnega poslovanja podjetja, ki povzroči povečanje kapitala, ki ga ni mogoče pripisati lastniškim vložkom udeležencev“. Toda zneski, prejeti v imenu tretjih oseb, na primer dodana vrednost, niso takšne ugodnosti in ne vodijo do povečanja kapitala. V zvezi s tem niso vključeni v prihodek pri poročanju po MSRP.
Podobno v agencijskem razmerju bruto prejemki, prejeti v imenu (v imenu) glavnice, ne povečujejo kapitala podjetja in niso vključeni v prihodek. Po drugi strani pa so provizije vključene v prihodek podjetja. Po drugi strani pa so provizije vključene v prihodek podjetja. V praksi pa razlika med bruto in neto prihodki ni vedno očitna. Na podlagi razpoložljivih dejstev in okoliščin je treba določiti, kako podjetje dobi denar - kot naročitelj ali zastopnik.
Nianse merjenja poštene vrednosti
Po MRS 18 se izkupiček posla običajno določi po dogovoru med dobaviteljem in kupcem ali uporabnikom sredstva. To pomeni, da se meri po pošteni vrednosti odškodnine, ki jo je podjetje prejelo ali pričakuje, da bo prejelo. Pri tem se upošteva znesek trgovinskih in veleprodajnih popustov, ki jih zagotavlja podjetje. Standard opredeljuje pošteno vrednost kot "znesek, za katerega bi bilo mogoče sredstvo zamenjati ali poravnati obveznost med dobro obveščenimi voljnimi stranmi, ki so medsebojno neodvisne."
Običajno ni težko določiti poštene vrednosti odškodnine po MSRP, saj je najpogosteje izražena v denarju. V tem primeru se kot prihodek šteje znesek, ki ga je podjetje prejelo ali ga samo pričakuje. Težava nastane, ko je prejem plačila odložen (nakup na najem). V tem primeru bo trenutna vrednost plačila že manjša od njegove nominalne vrednosti. Dejstvo je, da dejanski znesek plačil vključuje provizijo za financiranje. MRS 18 poskuša to težavo rešiti z uvedbo naslednje zahteve: podjetje mora diskontirati. Zato je treba v takih okoliščinah, da bi vedeti sedanjo vrednost odškodnine, vsa prihodnja prejemka diskontirati z uporabo pripisane obrestne mere.
Upoštevajte, da ruska računovodska načela ne dovoljujejo diskontiranja. Zato bodo morale družbe, ki trgujejo na obroke, prilagoditi svoje računovodske izkaze v skladu z mednarodnimi standardi.
Druga težava pri določanju prihodkov se pojavi, ko podjetje svojim strankam ponudi popuste za hitro plačilo. Primer takšnega popusta je 5-odstotno znižanje prodajne cene, ob predpostavki, da nasprotna stranka plača račun v 7 dneh namesto običajnih 60. Da bi izpolnili MRS 18, je treba popust na hitro plačilo oceniti v času prodaje odšteje od prihodka.
Identifikacija posla
Merila za pripoznavanje prihodkov v MRS 18 se običajno uporabljajo ločeno za vsako transakcijo. Hkrati je treba v določenih okoliščinah merila uporabiti za posamezne sestavne dele transakcij, da se pravilno odražajo prihodki v računovodskih izkazih. Treba je analizirati njegovo ekonomsko vsebino in posledično določiti, ali naj se njene komponente kombinirajo za pripoznavanje prihodkov ali segmentirajo. Recimo, da cena, po kateri se izdelek prodaja, vključuje določljive nadaljnje stroške. Slednje je torej treba prenesti v prihodnja obdobja in jih prikazati kot prihodek v obdobju, v katerem se opravljajo storitve vzdrževanja.
Primer večkomponentne transakcije v telekomunikacijski industriji je prodaja izdelka, ki je sestavljen iz telefonskega sprejemnika in nekaterih dodatnih storitev, na primer brezplačnih minut klicev, SMS-ov, dostopa do interneta itd. mora uporabljati merila za pripoznavanje prihodkov za ločeno prepoznavne transakcije sestavnih delov. Hkrati se prihodek od prodaje telefonskega aparata praviloma pripozna takoj ob prodaji, za nadaljnje storitve pa se odloži in pripozna v obdobju, ko se te storitve opravljajo.
Obstajajo tudi situacije, ko se merila za priznanje uporabljajo za dve ali več transakcij skupaj. Recimo, če so medsebojno povezani tako, da komercialnega učinka ni mogoče razumeti brez ocene vrste transakcij kot celote. Kot primer lahko razmislimo o situaciji, ko podjetje proda izdelek in hkrati sklene ločen dogovor o ponovnem odkupu sredstva. Nujno je treba analizirati pogoje pogodbe. Če prodajalec kupec prenese pravni naslov, a kljub temu obdrži tveganja in koristi, povezane z lastništvom sredstva, potem je transakcija finančni sporazum, ki ne ustvarja prihodka.
V ruskih računovodskih načelih (v nadaljnjem besedilu - RAP) ni ustreznih računovodskih smernic. V praksi se takšne transakcije obračunavajo strogo v skladu z njihovo pravno obliko. Zaradi tega je treba med preoblikovanjem računovodskih izkazov narediti pomembne prilagoditve.
Merila za priznavanje prihodkov
Od prodaje blaga. Podjetje ima pravico priznati prihodek od prodaje blaga le, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
- prodajalec prenese tveganja in koristi zaradi lastništva sredstva;
- kupec dobi nadzor nad blagom;
- mogoče je zanesljivo oceniti višino prihodkov in stroškov;
- velika verjetnost je, da bo podjetje dobilo gospodarske koristi.
Prenos tveganj in koristi je najpomembnejše merilo v MRS 18. Standard dovoljuje, da lahko prodaja blaga v določenih okoliščinah ohrani lastništvo, na primer kot varščino za plačilo. Če je v takem primeru prodajalec prenesel pomembna tveganja in koristi lastništva, potem je transakcijo mogoče obravnavati kot prodajo in temu primerno je treba pripoznati prihodke.
Standard predpostavlja, da prenos tveganj in koristi lastništva v večini primerov sovpada s prenosom lastništva ali prenosom lastništva na kupca, vendar priznava, da to ni vedno tako. Obstajajo transakcije, pri katerih se ta dva dogodka pojavita v različnih časih. Zato prenos lastništva ni pogoj za priznanje prihodkov.
Za razliko od MRS 18 RAP ne vsebuje analize pomembnih tveganj in koristi, povezanih z lastništvom blaga. V skladu s PBU 9/99 "Prihodki organizacije" se prihodki pripoznajo le v primeru prenosa lastništva.
Od zagotavljanja storitev. MRS 18 zahteva, da se, kadar je mogoče rezultate storitvene transakcije zanesljivo izmeriti, prihodek pripozna "na podlagi stopnje dokončanosti na datum bilance stanja" (z drugimi besedami, z uporabo "metode zaključka v odstotkih"). Zanesljiva ocena je tista, pri kateri je mogoče zanesljivo izmeriti prihodek, stroške in stopnjo dokončanja posla in obstaja velika stopnja verjetnosti, da bodo pritekale gospodarske koristi.
Če rezultati niso merljivi, se prihodki pripoznajo le v obsegu priznanih nadomestljivih stroškov. Na primer, v zgodnjih fazah posla se pogosto zgodi, da rezultata ni mogoče zanesljivo izmeriti, vendar je verjetno, da bo podjetje povrnilo nastale transakcijske stroške. To pomeni, da je treba prihodke prijaviti šele, ko se pričakuje povračilo nastalih stroškov. Vendar se dobiček ne bo odražal, saj rezultatov posla ni mogoče zanesljivo oceniti.
Če pa zanesljive ocene ni mogoče izdelati in je verjetnost, da bodo nastali stroški povrnjeni, enaka nič, se prihodki ne pripoznajo in nastali stroški se pripoznajo kot odhodek. Ko se rešijo negotovosti, ki so preprečile zanesljivo oceno izida pogodbe, lahko podjetje pripozna prihodke glede na stopnjo dokončanosti posla.
Programi za nagrajevanje strank
Programi za spodbujanje strank so sestavni del številnih podjetij, od letalstva do maloprodaje, od potrošniškega financiranja do mobilnega. Podjetje s temi programi ustvarja spodbude za stranke, da kupujejo natančno njene izdelke in uporabljajo njene storitve. Nagrado za potrošnika lahko izrazimo na primer v obliki nabranih "točk" ali "zračnih milj", zahvaljujoč kateri lahko stranka naknadno prejme blago ali storitve brezplačno ali po znižani ceni.
V skladu s OPMSRP 13 Programi zvestobe kupcev bodo nagradni krediti strank obračunani kot ločljiv sestavni del prodaje, iz katere so podeljeni. Provizija se dodeli bonusom na podlagi njihove poštene vrednosti, ki se določi na podlagi tržnih informacij ali, če ni na voljo na trgu, je ocena. Bonusi se odložijo, dokler je verjetno, da bo stranka vložila zahtevek. Recimo, da je to lahko datum prenehanja bonus kreditov ali trenutek, ko postane verjetnost njihovega unovčenja zanemarljiva.
Razmislite o primeru, ko prodajalec svojim kupcem pri nakupu blaga v vrednosti 9.000 USD podeli dodatne točke. Slednji omogočajo brezplačen nakup dodatnega blaga v vrednosti 1000 rubljev in ga je mogoče prodati med letom. Ta delnica je v bistvu primer večdelnega posla. Prodajalec torej potrošnika povabi, naj kupi ne samo izdelek, ki ga kupi zdaj, ampak tudi tistega, ki ga bo pozneje prejel ob prodaji bonus točk v višini 9.000 rubljev. Zato je treba prejeto nadomestilo nameniti kupljenemu blagu glede na njegovo pošteno vrednost. Recimo, da cene, ki jih zaračuna prodajalec, odražajo tržno vrednost podobnega blaga. V tem primeru mora maloprodajna veriga v času začetne prodaje pripoznati prihodek v višini 8.100 RUB, nadomestilo, dodeljeno bonus točkam v višini 900 RUB, pa se obračuna kot odloženi prihodek (obveznost) do njihove prodaje ali prenehanje veljavnosti.
V RAP ni metodoloških smernic za računovodstvo programov spodbud za stranke.
Na splošno je treba opozoriti, da čeprav so splošna načela RAP o priznavanju prihodkov nekoliko podobna MSRP, obstaja še veliko razlik. Zahtevajo obsežne prilagoditve pri preoblikovanju poročanja. V bistvu so ta odstopanja posledica naslednjih dejavnikov.
Najprej je eno od načel, ki so v MSRP obvezne, vendar se ne uporabljajo vedno v RAP, prednost ekonomskih vsebin pred pravno obliko. V okviru mednarodnih standardov vsebina transakcij ali drugih dogodkov ne ustreza vedno tistemu, za kar se zdi, da temelji na njihovi pravni obliki. Po RAP so transakcije najpogosteje obračunane v skladu s svojo pravno obliko in ne odražajo njihovega ekonomskega bistva.
Poleg tega MSRP temelji na časovni razmejitvi in ne zahteva nujno dokumentarnih dokazil o prihodkih. Toda ruska računovodska načela zavezujejo podjetja, da imajo vse ustrezne dokumente. Ta zahteva podjetjem pogosto preprečuje evidentiranje vseh transakcij, povezanih z določenim obdobjem. Posledica te razlike so razlike v računovodstvu po MSRP in RAP.
Elementi, ki odražajo finančne rezultate podjetja, so prihodki in odhodki. Pojma ekonomskih kategorij "dohodek" in "odhodki" podjetja sta oblikovana v poglavju MSRP "Načela". V Rusiji so razkriti v računovodskem konceptu in v računovodskih predpisih: PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in PBU 10/99 "Odhodki organizacije" (z naknadnimi dodatki in spremembami).
Recimo, da imate originalni parfum edp.by.
Opredelitev kategorije "dohodek" v MSRP. Dohodek je povečanje gospodarskih koristi v poročevalnem obdobju v obliki priliva ali povečanja sredstev ali zmanjšanja obveznosti, ki se izraža v povečanju kapitala, ki ni povezan z vložki lastniških udeležencev.
Opredelitev kategorije "dohodek" v ruskem konceptu in v PBU 9/99. Opredelitve kategorije "dohodek" v ruskem konceptu kot tudi v PBU 9/99 so v bistvu enake opredelitvam v poglavju "Načela" MSRP. V vseh definicijah se dohodek šteje za povečanje gospodarskih koristi, kar ima za posledico povečanje kapitala organizacije, brez prispevkov udeležencev. Vendar po konceptu dohodek ni le povečanje ekonomskih koristi, temveč tudi zmanjšanje obveznosti. V MSRP se povečanje gospodarskih koristi razlaga kot povečanje sredstev ali zmanjšanje obveznosti, zaradi česar pride do povečanja kapitala. To je popolnoma v skladu z opredelitvijo lastniškega kapitala kot dela sredstev podjetja, ki ostane po odštevanju vseh njegovih obveznosti. V PBU 9/99 (v zadnji izdaji) definicija dohodka skoraj v celoti sovpada s predpisi MSRP.
Po opredelitvi dohodka kot ekonomske kategorije dokumenti, ki jih obravnavamo, nato urejajo razvrstitev njihovih sestavnih delov.
Razvrstitev dohodka po MSRP. Po MSRP je dohodek razdeljen na dva razreda:
Dohodek od običajnih dejavnosti;
Drugi prihodki.
Prihodki od rednih dejavnosti se imenujejo "prihodki" in nastajajo v procesu rednih dejavnosti podjetja v različnih oblikah: v obliki dohodka od prodaje proizvodov dela; v višini prejetih prejemkov, obresti, dividend; v obliki licenčnin in najemnin.
Drugi dohodki predstavljajo neredne, naključne dohodke, ki se lahko pojavijo ali ne v dejavnostih podjetja. Sem spadajo na primer dohodki od prodaje opredmetenih osnovnih sredstev, zalog, dobički iz tečajnih razlik, prejete denarne kazni in kazni. MSRP ugotavlja pogojno naravo razporeditve dohodka določeni skupini glede na posebne dejavnosti podjetja in enotno naravo različnih postavk dohodka po ekonomski naravi, saj vse predstavljajo povečanje gospodarskih koristi.
Razvrstitev dohodka v ruskih predpisih. V konceptu za razliko od MSRP ni razvrstitve dohodka, medtem ko je v PBU 9/99 po analogiji z MSRP dohodek razdeljen na dohodek od običajnih dejavnosti in druge. Hkrati načelo pripisovanja dohodka določeni skupini sovpada z MSRP: določa ga narava proizvodne dejavnosti podjetja in njegovih neproizvodnih dejavnosti. Za razliko od MSRP PBU 9/99 podrobneje ureja postopek določanja dohodka iz rednih dejavnosti: določa ga subjekt podjetja, ki je v skladu z Civilnim zakonikom Ruske federacije naveden v njegovih ustanovnih dokumentih. Če predmet podjetja ni naveden v ustanovnih dokumentih, ima pravico, da sam določi postopek za pripisovanje dohodka dohodku iz rednih dejavnosti (to določa 4. člen PBU 9/99).
Za razliko od MSRP PBU 9/99 ureja razvrstitev drugih dohodkov:
Poslovni prihodki;
Dohodki iz poslovanja;
Izredni dohodki.
Naštete skupine drugih dohodkov se med seboj razlikujejo po ekonomski vsebini, sestavi in vplivu na splošne finančne rezultate podjetja. Medtem merila za pripisovanje dohodka določeni skupini v PBU 9/99 niso oblikovana, podani so le primeri poslovnih, nedelujočih in izrednih dohodkov, katerih seznam se konča z nejasnimi navedbami: "drugo", "itd. ". Tako skupina drugih dohodkov v PBU 9/99 kot celota ostaja približna za prevajalca in uporabnika izjav.
Delovni kontni načrt
Računovodstvo premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij se izvaja v valuti Ruske federacije (v rubljih in kopejkah) na podlagi naravnih števcev v denarju s pomočjo ...
Drugi obrazci za poročanje
V skladu z ameriškimi standardi obstaja praksa predložitve izkaza zadržanega dobička. To poročilo je mogoče predstaviti ločeno ali v kombinaciji z dobičkom in ...
Sestava mednarodnih standardov računovodskega poročanja
Struktura MSRP vključuje: - poglavje "Načela", ki opredeljuje osnovo za pripravo računovodskih izkazov; - standardi, ki urejajo postopek vrednotenja, računovodstva in razmisleka ...
