Včasih ima davčni uradnik vprašanja. In pojasniti moram, zakaj je navedena nizka davčna obremenitev. Oglejmo si vzorčno razlago.
Po čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni inšpektorji pravico zahtevati predložitev. In izkoristijo svojo pravico, ko odkrijejo napako ali dvomijo o zanesljivosti prejetih informacij. Davčna obremenitev je določena. Če je nizka, obstaja sum, da zavezanec skriva dohodek. In to počne z namenom, da nakaže manj, kot je potrebno v proračun države. Toda to je eden od razlogov. Obstajajo še drugi:
Oglejmo si podrobneje vsako situacijo.
Prvič. Recimo, da podjetnik deluje v gradbeništvu. Davčna obremenitev te panoge znaša 12 % dohodka. Če izjava ne navaja 12 %, ampak 5 %, se vprašanja porajajo sama od sebe. Davčna stopnja za različne panoge je zakonsko predpisana, ni pa podana jasna razlaga, zaradi česar nekateri zavezanci ne morejo pravilno določiti vrste dejavnosti. Z drugimi besedami, ukvarja se z eno stvarjo, za drugo pa poroča. V tem primeru morate natančno preveriti kodo OKVED, ki je navedena v izjavi. Inšpektor se osredotoča na to.
Drugič. Nizka davčna obremenitev je postala taka, saj so dohodki podjetnika (organizacije) upadli. To se lahko zgodi iz različnih razlogov: zmanjšal se je obseg prodaje, zvišale so se nabavne cene surovin, zvišale so se plače itd. Razlog je lahko naložba v razvoj podjetja. V tem primeru bi bilo koristno narediti izračun tovrstnih naložb, da bi dobili jasno sliko prihodkov/odhodkov.
Pojasnila davku
Ne bojte se zanimanja, ki bi ga vaša izjava lahko povzročila pri davčnih organih. Če bodo prosili za pojasnila, to še ne pomeni, da bodo kaznovani. Bolje je odgovoriti, to je treba storiti v 5 delovnih dneh. V nasprotnem primeru bo davčna inšpekcija prišla s pregledom. Če je bila pri sestavljanju izjave storjena napaka, jo je smiselno vložiti čim prej.
Če morate davčnemu uradu predložiti pojasnila o nizki davčni obremenitvi dobička, bi lahko vzorec izgledal takole:
Pojasnila so lahko podana v prosti obliki, vendar so davčni uradniki razvili več vzorcev za različne primere:
Pojasnila k davku na izgube bo treba vložiti, če odhodki podjetnika več mesecev ali let presegajo prihodke. V tem primeru se zadostuje sklicevanje na dejstvo, da je organizacija začela delovati pred kratkim, strank je še malo, a so že precejšnji zneski porabljeni za najem prostorov in plače zaposlenih. Priporočljivo je poudariti, da so nastali stroški ekonomsko upravičeni, in v podporo svojim besedam priložiti tabelo stroškov po vrstah z navedbo zneska.
Če se podatki v enem dokumentu ne ujemajo s podatki v drugem dokumentu, bo treba pojasniti odstopanja v izjavah. Na primer različni podatki v prijavi DDV in v računovodskih izkazih. V tem primeru tudi ni težko dati pojasnil: pravila davčnega računovodstva se razlikujejo od pravil računovodstva. Če ni enak znesku dobička, navedenemu v izjavi, potem obstaja razlaga za to: del dohodka ni obdavčen (govorimo o globah, dividendah itd.). Če imate vprašanja o določeni izjavi, na primer prijavi DDV, je bolje uporabiti odobreni obrazec.
Kako je videti vzorčno pojasnilo davčnemu uradu o nizki davčni obremenitvi dobička, že veste. Poglejmo tipične napake, ki jih deklarant lahko naredi pri izpolnjevanju dokumentacije.
koda 1 opozarja na naslednje napake:
Koda 2 označuje, da se podatki v razdelku 8 (nakupna knjiga) ne ujemajo s tistimi v oddelku 9 (prodajna knjiga). To se lahko zgodi, če so bili izračuni narejeni na podlagi predhodno izdanih avansnih računov.
koda 3 označuje neskladje med razdelkom 10 (izdani računi) in (prejeti računi). To se lahko zgodi, če izjava vsebuje podatke o posredniških dejavnostih davčnega zavezanca.
Koda 4 nekako univerzalno. Kaže, da je bila v enem od stolpcev storjena napaka. Običajno davčni uradnik vpiše številko tega stolpca v oklepaju poleg kode napake.
Davčni inšpektorat lahko zahteva pojasnilo ne le od pravne osebe, ampak tudi od samostojnega podjetnika (celoten seznam je v členu 173 Davčnega zakonika Ruske federacije). Izpolniti morajo razdelek 12. Če samostojni podjetnik predloži pojasnilo na več listih, mora na vsakem navesti številko potrdila o registraciji.
Torej, če ima uslužbenec davčnega inšpektorata vprašanja glede vaše izjave, nemudoma popravite napake (popravljena izjava) in dajte pojasnila. Pomembno je, da se ne bojite opravičevati svojih dejanj, za vse je lahko logična razlaga.
Davčni inšpektorat preverja davčno obremenjenost podjetij po panogah. Izračun celotne davčne obremenitve vključuje: DDV, dohodnino, davek na nepremičnine in dohodnino. Ali je treba v izračun davčne obremenitve vključiti zavarovalne premije, ki jih plačujemo na IFTS od 1. januarja 2017? In drugo vprašanje: ali obstaja kakšen standard za davčno obremenitev dohodnine? Izkazalo se je, da je dohodnina majhna – 1,5 % dohodka, skupna davčna obremenitev pa je zaradi DDV še višja kot v panogi, ker. imamo velik delež »brez DDV« odhodkov (za našo panogo je davčna obremenitev 17,2 %, pri nas pa 23 %).
Ne, prispevkov vam ni treba upoštevati.
Pri pripravi poročil za leto 2016 se vodite po kazalcih davčne obremenitve za leto 2015. Zvezna davčna služba je te kazalnike določila brez upoštevanja prispevkov, ker so jih takrat upravljali skladi.
V prihodnosti bo Zvezna davčna služba verjetno vključila prispevke v izračun davčne obremenitve. To bo prvič mogoče v letu 2018, ko bodo na voljo podatki za leto 2017.
Nizka stopnja dohodninske obremenitve je osnova za izbiro zavezanca za provizijo.
Davčna obremenitev davka od dohodkov pravnih oseb je opredeljena kot razmerje med zneskom obračunanega davka od dohodka in skupnim zneskom prihodkov od prodaje in prihodkov iz poslovanja v ustreznem poročevalskem (davčnem) obdobju.
Pod nizko davčno obremenitev dohodnine za organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov (blaga, gradenj, storitev), se razume obremenitev manj kot 3 odstotke. Za organizacije, ki se ukvarjajo s trgovinskimi dejavnostmi, se pod nizko dohodninsko obremenitvijo razume obremenitev manj kot 1 odstotek.
Utemeljitev
O novih prispevkih in davčnih obremenitvah
GLAVNA RAČUNOVODSTVA: Sergej Aleksandrovič, kako zdaj izračunati davčno breme - z ali brez zavarovalnih premij?
SERGEY TARAKANOV: Prispevkov še ni treba upoštevati. Pri pripravi poročil za leto 2016 se vodite po kazalcih davčne obremenitve za leto 2015. Zvezna davčna služba je te kazalnike določila brez upoštevanja prispevkov, ker so jih takrat upravljali skladi. *
Kdaj se bodo pojavili kazalniki davčne obremenitve za leto 2016?
Aprila bomo posodobili obremenitev ob upoštevanju statistike za leto 2016. Nove kazalnike bomo izračunali tudi brez upoštevanja prispevkov, zato jih podjetjem tudi ni treba upoštevati pri izračunu davčne obremenitve v letu 2017.
Ali se bo izračun obremenitve v prihodnosti spremenil zaradi prenosa prispevkov na Zvezno davčno službo?
Da, Zvezna davčna služba bo najverjetneje vključila prispevke v izračun davčne obremenitve. To bo prvič mogoče v letu 2018, ko bodo na voljo podatki za leto 2017. To je v skladu z mednarodno prakso. V drugih državah se davčna obremenitev izračuna tudi ob upoštevanju zavarovalnih premij. Tako se bodo podjetja prvič osredotočila na davčno obremenitev, ki vključuje prispevke, šele pri pripravi poročil za 1. četrtletje 2018.*
<…>
Nova varna davčna obremenitev in dobičkonosnost vašega podjetja
Raven vaše davčne obremenitve ne sme biti nižja od povprečja panoge (člen 1 Dodatka št. 2 k odredbi Zvezne davčne službe št. MM-3-06 / 333). Toda v praksi se minimalna odstopanja za nekaj desetink odstotka ne štejejo za pomembna.*
V izračun vštejte vse davke, ki jih podjetje plača kot zavezanec - DDV, dohodnino, davek na nepremičnine ipd. Upoštevajte tudi dohodnino, kljub temu, da jo plačate kot zastopnik in je v resnici to davek od posameznik, ne podjetje. Kot smo izvedeli v Zvezni davčni službi, inšpektorji upoštevajo davčno obremenitev podjetja, pri čemer upoštevajo tudi te prihodke. Argument je, da davčno osnovo za dohodnino oblikuje podjetje samo in ne osebe, ki od njega prejemajo dohodek. To pomeni, da je podjetje odgovorno za to, da davek pravočasno pride v proračun. Poleg tega vam je celo koristno, da pri izračunu upoštevate dohodnino. Zaradi tega se davčna obremenitev poveča, tveganje davčnih terjatev pa se, nasprotno, zmanjša. V izračun obremenitve ne vključujte zavarovalnih premij.
LLC "Mir" deluje na področju tekstilne proizvodnje. V letu 2015 je prejel prihodek v višini 150 milijonov rubljev. (brez DDV). V istem obdobju je bil proračun plačan:
— davek od dobička — 10,2 milijona rubljev;
— DDV — 25,3 milijona rubljev;
— davek na nepremičnine — 1,3 milijona rubljev;
- dohodnina - 2,5 milijona rubljev.
Skupni znesek prenesenih davkov za leto 2015 je znašal 39,3 milijona rubljev. (10.200.000 + 25.300.000 + 1.300.000 + 2.500.000). Davčna obremenitev za leto 2015 je z upoštevanjem agencijske dohodnine znašala 26,2 odstotka (39.300.000 : 150.000.000? x 100 %). Ta številka je nadpovprečna (26,2 % >7,8 %). To pomeni, da inšpektorji ne bodo imeli terjatev do davčne obremenitve podjetja.
<…>
Dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. julija 2013 št. AS-4-2 / [email protected]"O delu komisij davčnih organov za legalizacijo davčne osnove"
<…>
Izbira zavezancev, katerih dejavnost je predmet obravnave komisij
Izbor zavezancev, katerih dejavnost je predmet obravnave komisije, se izvaja na podlagi seznamov, katerih oblikovanje se izvede z analizo razpoložljivih informacij o finančno-gospodarski dejavnosti zavezancev, ob upoštevanju posebnosti obračuna. in plačevanje davkov, na primer v primeru stečaja, likvidacije davčnega zavezanca ipd. *
<…>
- Davčni zavezanci z nizko davčno obremenitvijo davka od dohodkov pravnih oseb,* trošarin, enotnega davka, plačanega po poenostavljenem sistemu obdavčitve, enotnega kmetijskega davka, dohodnine samostojnih podjetnikov.
Tako je na primer davčna obremenitev davka od dohodkov pravnih oseb opredeljena kot razmerje med zneskom obračunanega davka od dohodka in skupnim zneskom prihodkov od prodaje in prihodkov iz poslovanja (vrstica 180 lista 02 napovedi dohodnine do vsota vrstic 010 in 020 lista 02 napovedi dohodnine) za ustrezno poročevalsko (davčno) obdobje. Pod nizko davčno obremenitev dohodnine za organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov (blaga, gradenj, storitev), se razume obremenitev manj kot 3 odstotke. Za organizacije, ki se ukvarjajo s trgovinskimi dejavnostmi, se razume, da nizka dohodninska obremenitev pomeni obremenitev manj kot 1 odstotek.*
Koncept davčne obremenitve je danes osrednji kazalnik za izbiro kandidata za ekskurzijo s strani davčnega inšpektorata, zato je študij te kategorije in njen izračun glede na podjetje zelo pomemben in pomemben element analiza.
Skupna davčna obremenitev je skupni znesek finančnih sredstev, ki jih je treba plačati v obliki uvoznih carin (razen posebnih vrst dajatev, ki nastanejo zaradi uporabe ukrepov za zaščito gospodarskih interesov Ruske federacije pri izvajanju zunanje trgovine z blagom). v skladu z zakonodajo Ruske federacije), zvezne davke (razen vračila trošarin, davka na dodano vrednost na blago, proizvedeno na ozemlju Ruske federacije) in prispevke v državne neproračunske sklade na dan izvedbe investicijskega projekta. financiran.
Trenutno lahko koncept davčne obremenitve obravnavamo z dveh vidikov:
Osnova za izračun obremenitve temelji na takih kazalnikih, s katerimi je treba primerjati davčna plačila in oceniti stopnjo vpliva na dobičkonosnost podjetja in njegovo dobičkonosnost za določeno obdobje. Med temi vrednotami izpostavljamo:
Ob tem je treba upoštevati, da je delež davkov mogoče določiti ne le glede na njihov skupni znesek, temveč tudi glede na določene specifične davke. V tem primeru se izračuna tako za eno davčno obdobje kot za več. Pri izračunu za več obdobij je treba podatke povzeti.
Posebno pozornost je treba nameniti situaciji, ko podjetje nima davkov. V tem primeru se davčna obremenitev nagiba k nič. Enako velja za posamezne davke.
Bistvo vrednosti davčne obremenitve v razmerju do posameznega zavezanca je opredeljeno v regulativnem dokumentu. To je odredba Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06 / [email protected], ki upošteva koncept skupne davčne obremenitve, izračunane kot delež vseh davkov, ki jih je treba plačati v knjigovodski vrednosti (brez DDV) v višini prihodka. Prav tako vsebuje formulo in navodila za izračun davčne obremenitve.
Vlogo parametra obremenitve, ki se preučuje, je mogoče na kratko poudariti v naslednjih vidikih:
Za določitev potrebnega ravnovesja ob upoštevanju interesov vsake od strank je treba ugotoviti, kako je treba izračunati davčno obremenitev podjetij in kateri kazalniki bodo optimalni za strategijo davčne politike države.
Po mnenju mnogih avtorjev je lahko najbolj popoln kazalnik davčne obremenitve razmerje med absolutno davčno obremenitvijo in dodano vrednostjo. Eno od teh možnosti izračuna je v svojem delu podal Sukhetsky S.P. Prikazuje tudi razmerje med davčno obremenitvijo in investicijsko komponento dodane vrednosti.
Predstavljajmo si formulo in navodila bolj jasno:
HH \u003d H * 100 / NB,
NB - davčna osnova, tr., N - znesek davka, tr.
Glavni predmeti obdavčitve te vrste davka so naslednje kategorije:
V skladu z veljavnim davčnim zakonikom so stopnje DDV urejene na naslednji način:
Pri izračunu davčne osnove za DDV se uporabljajo ugodnosti, ki so določene v davčnem zakoniku Ruske federacije.
Podrobneje razmislite o formuli za izračun davčne obremenitve DDV.
Upoštevati je treba, da je davčno osnovo za DDV mogoče izračunati na dva načina.
Pri prvi metodi je davčna osnova domači trg po formuli:
NNnds \u003d Nnds * 100 / NBrf,
kjer je ННндс - davčna obremenitev DDV; Nnds - znesek NDM zapadlega plačila v skladu z vrstico 040 oddelka 1 izjave; NBRF je davčna osnova, izračunana po podatkih 3. razdelka. deklaracije za ruski trg.
Davčna osnova za ruski trg se določi kot rezultat dodajanja vrstic 010-070 stolpca 3, kjer je povzeto naslednje:
Pri drugi metodi se davčna osnova določi kot vsota vrednosti za domači in tuji trg po formuli:
NNnds \u003d Nnds * 100 / (NBrf + NB exp),
kjer je ННндс - davčna obremenitev DDV; Nnds - znesek NDM zapadlega plačila v skladu z vrstico 040 oddelka I izjave; NBRF - davčna osnova je določena v skladu z oddelkom III deklaracije za ruski trg; NBexp - davčna osnova, določena z vsoto vrstic 020 IV oddelek. izvozna deklaracija.
Navedimo primer izračuna kazalnika.
Rostra LLC se nahaja na OSNO. V četrti I V letu 2017 je opravila naslednje operacije.
22. januarja je bilo blago poslano v vrednosti 112.000 rubljev, vključno z DDV - 17.084,75 rubljev. Plačilo je bilo prejeto že decembra 2016 ob izstavitvi računa za akontacijo in plačilu davka.
4. februarja je bilo vzeto predplačilo v višini 50% za prihodnjo dostavo v višini 40.000 rubljev, ko je bil izdan predračun. Pošiljka je bila opravljena v vrednosti 80.000 rubljev, vključno z DDV - 12.203,39 rubljev. Datum pošiljanja - 24. februar, preostanek denarja je bil nakazan marca.
9. marca so bile storitve opravljene po ceni 100.000 rubljev, vključno z DDV - 15.254,20 rubljev. Z dobaviteljem je bil podpisan akt, izstavljen račun. Plačilo je bilo izvedeno aprila.
V 1. četrtletju je Rostra LLC plačala za blago v višini 65.800 rubljev, vključno z DDV - 10.037,29 rubljev, kot tudi znesek brez DDV v višini 42.560 rubljev.
Določite davčno osnovo za davek od dohodka:
(112000-17084,75) + (80000-12203,39) + (100000 - 15254,20) = 247457,70 rubljev.
Stroški podjetja:
(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 rubljev.
Davek na prihodek:
(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 rubljev.
Davčna osnova za DDV:
40000 * 18/118 + 12203,39 + 15254,24 \u003d 33559,32 rubljev.
Znesek DDV, ki ga je treba odbiti:
17084,75 + 40000 * 18 / 118 + 10037,29 \u003d 33223,73 rubljev.
DDV plačan:
33559,32 - 33223,73 \u003d 335,59 rubljev.
Kazalnik davčne obremenitve (za dohodnino in DDV skupaj):
(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%
Kako se izračuna davčna obremenitev dohodnine, bomo razmislili s pomočjo spodnje formule.
Formula je lahko predstavljena v naslednji obliki:
HNprib \u003d (Nprib * 100) / D,
kjer je NNprib - davčna obremenitev dobička, %; Nprib - dohodnina pred prijavo, tr; D - skupni znesek dohodka, naveden v izjavi, t.r.
Imenovalec te formule pogosto označuje prihodke od prodaje in druge prihodke, vključno z obrestmi.
Razmislite, kateri so glavni dejavniki, ki vplivajo na ta kazalnik. Med njimi lahko določite:
Razmislite o izračunu dohodnine na konkretnem primeru.
Recimo, da je izkupiček od prodaje blaga (brez DDV) znašal 112.643.080 rubljev, drugi prihodki - 41.006 rubljev.
Neposredni stroški podjetja so znašali 76.303.701 rubljev, posredni stroški - 34.197.987 rubljev.
Skupni stroški: 76.303.701 + 34.197.987 = 110.501.688 rubljev.
Drugi stroški so znašali - 115.953 rubljev.
Davčna osnova za davek od dohodka je bila:
112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 rubljev.
Znesek obračunanega davka:
2 066 445 * 20/100 = 413 289 rubljev.
Znesek obračunanih predplačil - 183.813 rubljev.
Znesek dohodnine, ki jo je treba plačati:
413 289 - 183 813 \u003d 229 476 rubljev.
Podrobneje razmislite o formuli za izračun davčne obremenitve po poenostavljenem davčnem sistemu.
V ta namen se lahko uporabi formula:
NNusn \u003d Nusn * 100 / D usn,
kjer je NNusn - davčna obremenitev po poenostavljenem davčnem sistemu, %; Nusn - USN-davek po izjavi, tr;
Dusn - dohodek po USN-deklaraciji, tr.
Naj navedemo konkreten primer davčne obremenitve po formuli za izračun za poenostavljen davčni sistem.
V tabeli so prikazani prihodki in odhodki, uporabljeni pri izračunu davčne osnove v XXX LLC. Prihodki in odhodki so povezani s prodajo storitev javne prehrane.
Analiza dinamike prihodkov in odhodkov odraža letno rast kazalnikov za skoraj vse sestavne elemente.
Analiza prihodkov in odhodkov za storitve LLC "XXX" za obdobje 2014-2016, tisoč rubljev. predstavljeno v spodnji tabeli.
Ime indikatorjev | 2014 | 2015 | Absolutno odstopanje | Relativno odstopanje, % |
|
dohodek | |||||
Prihodki od storitev | |||||
Stroški | |||||
Plača | |||||
Premije obveznega zavarovanja | |||||
Popravilo objektov OS | |||||
Drugi davki in pristojbine | |||||
drugi stroški | |||||
Skupni stroški | |||||
Dobiček od opravljanja storitev |
Na splošno so se stroški povečali za 2.117 tisoč rubljev, njihova rast je znašala 138,6%. Zlasti primerjava prihodkov in odhodkov za storitve kaže, da so se prihodki od opravljanja storitev v letu 2016 v primerjavi z letom 2014 povečali za 2285 tisoč rubljev, njegova rast je bila 135-odstotna.
Glavni razlog za rast kazalnikov je dvig cen porabljenega materiala in storitev ter posledično dvig lastnih cen za pokrivanje stroškov. Zaradi dejstva, da je znesek stroškov manjši od prejetih prihodkov za 7,4%, je LLC prejel dobiček v višini 168 tisoč rubljev. v letu 2016 več kot v letu 2014.
Razmislimo o dinamiki obračunanega davka na LLC "XXX" za obdobje od 2014 do 2016 v skladu s spodnjo tabelo.
Kazalniki | Znesek, tr. | Relativno odstopanje, |
|||
| 2015 | 2016 | Absolutno odstopanje, tr. |
|||
Prejeti dohodek od dejavnosti | |||||
Obračunani davek po stopnji 6% | |||||
Premije pokojninskega zavarovanja socialno in medicinsko zavarovanje | |||||
bolniški dopust | |||||
Skupne premije za pokojnino socialno in medicinsko zavarovanje in bolniška odsotnost | |||||
Znesek znižanja davka (50%) | |||||
Davek, ki se plača v proračun (Negativno plačilni denarni tok v proračun) | |||||
Negativen denarni tok o plačilih v zunajproračunske sklade | |||||
Tako bi se lahko LLC "XXX" v obravnavanem obdobju pobotalo z zmanjšanjem zneska enotnega davka, ne celotnega zneska zavarovalnih premij za pokojninsko, socialno in zdravstveno zavarovanje, ampak le 50% zneska obračunanega davka. v proračun. Razmislite o primeru izračuna davčne obremenitve po metodologiji Ministrstva za finance Ruske federacije. Davčna obremenitev dohodka XXX LLC je znašala:
v letu 2014 (196+581) /6534 = 0,12 rublja/rubelj,
v letu 2015 (655+216) / 7181 = 0,12 rublja/rublj,
leta 2016 (750 + 265) / 8819 = 0,12 rubljev / rub.
Iz izračunov vidimo, da je davčna obremenitev odvisna od višine dohodka ter višine davka in obračunanih zavarovalnih premij.
Kako se izračuna davčna obremenitev po OSNO, je obravnavano v nadaljevanju po formuli:
Hnosno \u003d (Nnds + Np) * 100 / V,
kjer je NNosno - davčna obremenitev OSNO, %; Nnds - znesek DDV, ki se plača po prijavi, tr.; Np - znesek dohodnine na prijavi, tr; B - prihodki iz izkaza poslovnega izida (brez DDV), t.r.
Pri izračunu davčne obremenitve mora zavezanec upoštevati naslednje točke:
Če pride do bistvenih odstopanj od teh številk v smer, ki je neugodna za zavezanca, je treba pripraviti dokumente, ki utemeljujejo dejstvo nizke davčne obremenitve. Na primer:
Davčna obremenitev, katere izračunska formula je predstavljena v okviru članka, je nujen element pri določanju višine stroškov podjetja pred proračunom. Najpogosteje uporabljena vrednost je odstotek, ki zagotavlja primerljivost vrednosti pri finančnih napovedih. Rezultati analize tega kazalnika so potrebni v naslednjih primerih:
Na splošno bi morala študija tega parametra postati obvezen postopek za samo podjetje, pa tudi redno opravljena funkcija za inšpekcijske preglede. Dobljeni rezultati so osnova za oblikovanje delujočih baz podatkov, identifikacijo sumljivih podjetij in preverjanje.
Davčni organi so v letu 2018 posodobili povprečne vrednosti davčne obremenitve po vrstah dejavnosti. Svoje podatke uskladite z novimi kazalniki davčne obremenitve dohodnine in prispevkov. Če se ne zbližata, inšpektorjem vnaprej pripravite pojasnila. Morda bodo ustrezali inšpektorjem in se boste izognili pregledu na kraju samem.
Davčna obremenitev je delež prihodkov, ki jih organizacija odda v obliki davkov. Zvezna davčna služba na podlagi rezultatov leta izračuna povprečni kazalnik za vsako industrijo.
Kazalnike davčne obremenitve po vrstah dejavnosti za leto 2018 je odobrila Zvezna davčna služba v Dodatku 3 k odredbi št. ММВ-3-06/333 z dne 30. 5. 2017 in objavljena na uradni spletni strani v razdelku »Obdavčitev v Ruski federaciji ” ⇒ “Kontrolno delo” ⇒ “Koncept sistema načrtovanja terenskih davčnih revizij. Za davčno obremenitev prispevkov si oglejte tabelo na koncu članka.
Davčna obremenitev se izračuna na naslednji način: plačani davki se delijo s prihodki podjetja. Inšpektorji primerjajo delovno obremenitev podjetja s povprečjem v panogi. Če je obremenitev pod povprečjem panoge, bodo inšpektorji posumili, da podjetje podcenjuje davke.
Podjetja, katerih davčna obremenitev je manjša od povprečja panoge, tvegajo, da bodo padla pod poseben nadzor davčnih organov. Zvezna davčna služba te kazalnike upošteva pri izbiri prosilcev za inšpekcijski pregled na kraju samem.
Takoj z davčno revizijo ne bo prišel. Najprej bodo inšpektorji primerjali uspešnost v treh letih. In če bo davčna obremenitev padla, bodo poslali zahtevo o razlogih za znižanje.
Zahteva se bo pojavila tudi, če bo davčna obremenitev za preteklo leto pod panožnim povprečjem. Nato lahko pokličejo vodjo na pogovor. Davčni organi so glavnim računovodjam prepovedali odhod na zaslišanje k direktorju.
Za določitev davčne obremenitve organizacije razdelite znesek plačanih davkov na prihodke glede na računovodske podatke za posamezno leto. In upoštevajte zneske, vplačane v proračun, vključno z dohodnino. Takšna pojasnila je dala Zvezna davčna služba v dopisu z dne 29. junija 2018 št. BA-4-1 / 12589.
Primerjajte svoje podatke s povprečno stopnjo davčne obremenitve po vrsti dejavnosti. V primeru neskladij vnaprej pripravite pojasnila. Davčni organi jih lahko zahtevajo, preden vas povabijo na komisijo in določijo revizijo na kraju samem.
Podjetje ima tekstilno proizvodnjo. Povprečna davčna obremenitev panoge za tovrstno dejavnost v letu 2018 znaša 8,1 odstotka. Prihodki podjetja so 25 milijonov rubljev. Davek od dohodka - 1,2 milijona rubljev, DDV - 0,6 milijona rubljev, davek na nepremičnine - 1 milijon rubljev, davek na promet - 0,1 milijona rubljev. Dejanska davčna obremenitev družbe znaša 11,6 % [(1,2 milijona rubljev + 0,6 milijona rubljev + 1 milijon rubljev + 0,1 milijona rubljev): 25 milijonov rubljev. x 100 %]. onin nad panožnim povprečjem, kar pomeni, da inšpekcijo davčne obremenitve ne bodo zanimale.
Pri davkih inšpektorji izračunajo tudi obremenitev panog v svoji regiji. Lahko se razlikuje od zveznega. Podjetja imajo možnost primerjati svoje podatke le z zvezno ravnjo. Če je regionalni kazalnik višji od zveznega, podjetje o tem izve od davčnih organov. Najverjetneje bodo potrebovali razlago.
Če želite določiti davčno obremenitev organizacije, jo primerjajte s povprečjem za panogo in sklepajte, ali vaša organizacija tvega, da bo poklicana na komisijo in davčno revizijo na kraju samem, uporabite poseben kalkulator strokovnjakov Sistem Glavbukh vam bo pomagal.
Inšpektorji so začeli vse pogosteje zahtevati pojasnila o nizki dohodninski obremenitvi. O tem so nam povedali naši bralci. Inšpektorji davčno obremenitev izračunajo po naslednji formuli.
Prej so inšpektorje med inšpekcijskimi pregledi vodila varna raven davčne obremenitve: 1 odstotek za trgovske družbe in 3 odstotke za proizvodnjo (dopis Zvezne davčne službe z dne 17. julija 2013 št. AC-4-2 / 12722) . Zvezna davčna služba je ta priporočila preklicala (dopis z dne 25. julija 2017 št. ED-4-15/14490). Sedaj terenski inšpektorji primerjajo dohodninsko obremenitev podjetja s povprečno vrednostjo v svoji regiji za določeno vrsto dejavnosti. V zahtevi navedejo specifično vrednost zaradi razlogov za nizko obremenitev.
Za primerjavo obremenitve podjetja s povprečjem za posamezno vrsto dejavnosti jo je treba izračunati. S formulo izračunajte prispevno breme podjetja.
|
Vrsta dejavnosti (OKVED2) |
||
|---|---|---|
|
Kmetijstvo, gozdarstvo, lov, ribištvo, ribogojstvo - skupaj (razdelek A) |
||
|
poljedelstvo in živinoreja, lov in opravljanje sorodnih storitev na teh območjih (01) |
||
|
gozdarstvo in sečnja (02) |
||
|
ribolov, ribogojstvo (03) |
||
|
Rudarske dejavnosti – skupaj (razdelek B) |
||
|
pridobivanje goriv in energetskih mineralov (05, 06) |
||
|
pridobivanje mineralov, razen goriva in energije (07.08.) |
||
|
Proizvodnja - skupaj (oddelek C) |
||
|
proizvodnja živil, pijač, tobačnih izdelkov (10, 11, 12) |
||
|
proizvodnja tekstila, oblačil (13, 14) |
||
|
proizvodnja usnja in usnjenih izdelkov (15) |
||
|
obdelava lesa in proizvodnja izdelkov iz lesa in plute, razen pohištva, izdelkov iz slame in pletarskega materiala (16) |
||
|
proizvodnja papirja in papirnih izdelkov (17) |
||
|
tiskanje in medijsko kopiranje (18) |
||
|
proizvodnja koksa in naftnih derivatov (19) |
||
|
proizvodnja kemikalij in kemičnih izdelkov (20) |
||
|
proizvodnja zdravil in materialov za medicinske namene (21) |
||
|
proizvodnja izdelkov iz gume in plastičnih mas (22) |
||
|
proizvodnja drugih nekovinskih mineralnih izdelkov (23) |
||
|
metalurška proizvodnja in proizvodnja gotovih kovinskih izdelkov, razen strojev in naprav (24, 25) |
||
|
proizvodnja strojev in opreme, dn. d. (28) |
||
|
proizvodnja računalnikov, elektronskih in optičnih izdelkov (26) |
||
|
proizvodnja električne opreme (27) |
||
|
proizvodnja drugih vozil in opreme (30) |
||
|
proizvodnja motornih vozil, prikolic in polprikolic (29) |
||
|
Nudenje električne energije, plina in pare; klimatska naprava - skupaj (oddelek D) |
||
|
proizvodnja, prenos in distribucija električne energije (35.1) |
||
|
proizvodnja in distribucija plinastih goriv (35.2) |
||
|
proizvodnja, prenos in distribucija pare in tople vode; klimatska naprava (35.3) |
||
|
Oskrba z vodo, sanitarij, ravnanje z odpadki, delovanje in nadzor onesnaževanja – skupaj (oddelek E) |
||
|
Gradnja (oddelek F) |
||
|
Trgovina na debelo in drobno; popravilo motornih vozil in motornih koles - skupaj (oddelek G) |
||
|
veleprodaja in maloprodaja motornih vozil in motornih koles ter njihova popravila (45) |
||
|
trgovina na debelo, razen veleprodaje motornih vozil in motornih koles (46) |
||
|
trgovina na drobno, razen z motornimi vozili in motornimi kolesi (47) |
||
|
Hotelske in gostinske dejavnosti – skupaj (I. oddelek) |
||
|
Prevoz in skladiščenje – skupaj (razdelek H) |
||
|
železniški promet: medkrajevni in mednarodni potniški in tovorni promet (49.1) |
||
|
dejavnosti cevovodnega transporta (49,5) |
||
|
dejavnost vodnega prometa (50) |
||
|
zračni in vesoljski promet (51) |
||
|
poštne in kurirske dejavnosti (53) |
||
|
Informacijske in komunikacijske dejavnosti – skupaj (oddelek J) |
||
|
Poslovanje z nepremičninami (oddelek L) |
||
|
Dejavnosti administrativne in z njimi povezane dodatne storitve (oddelek N) |
Namen gospodarske dejavnosti katere koli poslovne enote je maksimiranje dobička. Zato si tako podjetja kot podjetniki pogosto prizadevajo za zmanjšanje davčne obremenitve podjetij. Vendar pa v določenih okoliščinah znižanje davkov postane nezakonito, zaradi česar se lahko davkoplačevalec sooči z resnimi globami, kaznimi in celo kazensko odgovornostjo.
V Odloku plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 št. 53 "O oceni s strani arbitražnih sodišč veljavnosti pridobitve davčne ugodnosti s strani davčnega zavezanca" je mogoče najti definicijo nevarnega načine za optimizacijo (minimiziranje) davčne obremenitve. Davčna optimizacija se ne more šteti za upravičeno, če jo zavezanec prejme izven realne poslovne ali druge gospodarske dejavnosti.
Težave se bodo pojavile tudi, če bo davčni organ dokazal, da je dejavnost zavezanca, njegovih soodvisnih ali povezanih oseb usmerjena v poslovanje v zvezi z davčnimi ugodnostmi, predvsem z nasprotnimi strankami, ki ne izpolnjujejo svojih davčnih obveznosti. Z drugimi besedami, če je davčni zavezanec sklenil številne transakcije s podjetji, ki so kršila davčno zakonodajo in niso plačala davkov.
Je pomembno! Medtem je pravica davkoplačevalca, da zmanjša davčno breme, zagotovljena tudi na Ustavnem sodišču Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Ustavno sodišče Ruske federacije) (Odločba št. 9-P z dne 27. maja 2003 "O zadevi preverjanja ustavnosti določbe 199. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije v zvezi s pritožbami državljanov P. N. Beletsky, G. A. Nikova, R. V. Rukavishnikov, V. L. Sokolovsky in N. I. Talanova«). Vendar Ustavno sodišče Ruske federacije podpira le zakonite metode, to je, da priporoča izbiro zakonitih davčnih ugodnosti, odlogov, obrokov, najbolj donosnih oblik podjetniške dejavnosti, organizacijske in pravne oblike, davčnega režima itd.
Ko že govorimo o zakonskih pravicah davkoplačevalca, bomo takoj poimenovali zakonsko dovoljene načine davčne optimizacije – davčne spodbude za različne davke in pristojbine. Na primer, ničelna stopnja DDV je določena za organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve. 0-odstotna stopnja DDV je dodeljena tudi podjetjem, ki opravljajo storitve prevoza potnikov in prtljage, pod pogojem, da je odhodna (namembna) točka potnikov in prtljage zunaj ozemlja Ruske federacije, pri registraciji prevoza na podlagi enotnih mednarodnih prevoznih listin. Ali na primer leta 2011 mala podjetja, kmetijski proizvajalci, organizacije, ki uporabljajo delo invalidov, IT podjetja, samostojni podjetniki - prebivalci tehnološko inovativne posebne ekonomske cone in univerze (Zvezni zakon z dne 16. oktobra 2010 št. 272-FZ "O spremembah Zveznega zakona "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje in teritorialne sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja" in člen 33 Zvezni zakon "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji"").
Poleg neposrednih davčnih ugodnosti lahko davkoplačevalci za določeno obdobje prejmejo nekatere davčne olajšave (poglavje 9 Davčnega zakonika Ruske federacije):
sprememba roka plačila davka v obliki odloga ali obročnega načrta;
naložbeni davčni dobropis.
Pri analizi gospodarske dejavnosti katere koli organizacije igra pomembno vlogo ocena davčnih obveznosti, ki vam omogoča, da ugotovite, kako obremenjujoč je obstoječi davčni sistem za gospodarski subjekt in kolikšen delež sredstev pritegnejo plačila v državo. proračuna, torej za določitev davčne obremenitve podjetja.
Opomba! Davčna obremenitev je ocenjeni skupni znesek sredstev, ki jih mora vlagatelj, ki izvaja investicijski projekt, plačati v obliki uvoznih carin in prispevkov v državne zunajproračunske sklade (razen prispevkov v pokojninski sklad Ruske federacije) (zvezni zakon št. 39-FZ z dne 25. februarja 1999 "O naložbeni dejavnosti v Ruski federaciji, ki se izvaja v obliki kapitalskih naložb" s spremembami 23.7.2010).
Ta opredelitev se uporablja pri ocenjevanju davčne obremenitve določenega investicijskega projekta in ima številne pomanjkljivosti:
1) pri ocenjevanju se uporablja le kvantitativna vrednost, absolutna vrednost, brez upoštevanja korelacije z drugimi kazalniki finančne in gospodarske dejavnosti;
2) odbitki v pokojninski sklad Ruske federacije so izključeni iz izračuna, čeprav trenutno predstavljajo pomemben delež v stroških podjetja in so največje plačilo iz plačilnega sklada. Zato ta opredelitev potrebuje nekaj pojasnil in prilagoditev za njeno polno uporabo.
Je pomembno! Organizacije morajo izračunati davčno breme, da bi razumele, koliko njihove dejavnosti in plačevanje davkov pritegnejo pozornost davčnih organov, ki se lahko odločijo za izvedbo davčne revizije na kraju samem.
Ocena davčne obremenitve
Enotne metodologije za izračun davčne obremenitve ni. Davčna obremenitev se ocenjuje z različnimi metodami in pristopi.
Zanimivo je! Na splošno se metode za ugotavljanje davčne obremenitve zavezanca razlikujejo po naboru uporabljenih davkov in prispevkov. Pomembno vlogo ima tudi osnovni kazalnik, na katerega je mogoče "povezati" izračunane kazalnike, torej z njim primerjati skupni znesek davkov za obračunsko obdobje.
Glavni vir informacij pri ugotavljanju višine davčne obremenitve so davčni in računovodski podatki. Treba je opozoriti, da temeljijo na različnih regulativnih pravnih okvirih: računovodstvo se izvaja v skladu z zveznim zakonom z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" (s spremembami 28. septembra 2010), računovodskimi predpisi , metodološke usmeritve , računovodska politika; davčni temelji na davčnem zakoniku Ruske federacije in odredbah Ministrstva za finance Rusije in Zvezne davčne službe Rusije, ki pojasnjujejo določena pravila. Posledično so možna odstopanja, ki povzročajo trajne ali odložene obveznosti in sredstva.
Odraz obveznosti za davke in pristojbine, plačljive v proračun in izvenproračunske sklade, poteka na računih 68 »Obračuni davkov in taks«, 69 »Obračuni na socialno zavarovanje in varnost«, 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti« (Plan računi finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n; s spremembami 8. novembra 2010).
V dobro konta 68 in 69 se odražajo zneski davkov, pristojbin in socialnih prispevkov, ki jih je organizacija obračunala za določeno obdobje. V breme računov 68 in 69 se odražajo dejansko plačani zneski za obdobje in davčni odtegljaji, ki so predvideni za določene vrste davkov. Pojasnila k kontu 68 kažejo, da se analitično obračunavanje za ta račun izvaja po vrstah davka. Končno dobroimetje na teh računih prikazuje dolg organizacije do proračunov različnih ravni in zunajproračunskih skladov na določen datum. Ta dolg se oblikuje na stroške podjetja. Za povzetek informacij se uporabljajo registri davčnega računovodstva.
Sprememba davčne obremenitve nastane pod vplivom metod davčnega načrtovanja. Razmislimo o njihovi teoretični povezanosti in vplivu v obliki specifičnih ukrepov davčne optimizacije (tabela 1).
Tabela 1. Razmerje med metodami davčne optimizacije in stopnjami davčnega tveganja
|
Metoda optimizacije za obdavčitev |
Vpliv na davčno breme |
Nalo novo tveganje |
|
Uporaba metode nelinearne amortizacije (člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Prerazporeditev v času: zmanjšanje v tekočem obdobju, povečanje v prihodnjem obdobju |
Kratek. Možna nerazumna uporaba naraščajočih koeficientov |
|
Priznavanje obresti za posojila z uporabo obveznosti s primerljivimi pogoji (člen 1, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Zmanjšati z znižanjem dohodnine |
povprečno. Težave so pri jasni opredelitvi primerljivih obveznosti |
|
Ustvarjanje rezerv: za popravilo osnovnih sredstev (členi 260, 324 Davčnega zakonika Ruske federacije), za plačilo dopustov, plačilo letnega nadomestila za delovno dobo (členi 255, 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija) |
povprečno. Možen nerazumen presežek rezerv |
|
|
Način zamenjave razmerij: prodaja premoženja z njegovim predhodnim vložkom v odobreni kapital in nadaljnja prodaja tega deleža (pododstavek 12, člen 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Zmanjšanje davčne obremenitve z znižanjem DDV |
Srednje ali visoko. Glede na višino posla lahko obstaja sum ekonomske nesmotrnosti posla, lahko pa se dodatno obračuna DDV |
|
Način držanja: ločitev strukturnih enot v ločene pravne osebe (ena od možnosti) |
Zmanjšanje davčne obremenitve je posledica dejstva, da bo, če so novoustanovljena podjetja pod posebnim davčnim režimom, mogoče zmanjšati znesek odbitkov od plač v neproračunska sredstva, zmanjšati davčno osnovo za davek na nepremičnine. |
Kratek. Možne težave, ki se tradicionalno pojavljajo v odnosih s odvisnimi in povezanimi družbami |
Metode za izračun in optimizacijo davčne obremenitve
Izračun davčne obremenitve ima lahko za organizacijo še en pomemben cilj – napovedovanje davčne obremenitve za prihodnje obdobje. Za velika podjetja je pomembno zagotoviti davčno obremenitev v prihodnjih obdobjih. Pomembno je oceniti, koliko davkov bo morala organizacija plačati na primer s širitvijo dejavnosti.
Poleg tega lahko izračunate delež davkov v prihodkih, dobičku, davkih na izplačane plače v plačnem skladu itd. Vse to bi moralo pomagati organizaciji pri davčnem načrtovanju odbitkov v proračun. Hkrati je pomembno predvideti tudi različna davčna tveganja, ki lahko vplivajo na povečanje davčne obremenitve.
Davčni organi davčno obremenitev obravnavajo zelo preprosto in povprečno tako, da vse davčne olajšave delijo s prihodki zavezanca. Obstajajo pa tudi druge metode. Na primer, lahko izboljšate metodologijo Zvezne davčne službe Rusije in dobite naprednejšo formulo:
Davčna obremenitev \u003d Znesek davkov, plačanih glede na podatke poročanja med letom × 100% / Znesek računovodskih prihodkov za leto brez DDV in trošarin.
Pri uporabi vsake metode se pojavi veliko spornih vprašanj. Na primer, ali je treba v davčno breme vključiti posredne davke ali dohodnino.
Poskusimo izpostaviti nekaj zanimivih tehnik.
1. metoda. Splošno sprejeta metoda za določanje davčne obremenitve organizacij je postopek izračuna, ki ga je razvilo Ministrstvo za finance Rusije, po katerem je raven davčne obremenitve razmerje med vsemi davki, ki jih plača organizacija, in prihodki, vključno s prihodki od drugih prodaja:
HH \u003d (NP / (V + VD)) × 100%,
NP - skupni znesek vseh plačanih davkov;
B - prihodki od prodaje izdelkov (del, storitev);
VD - prihodki iz poslovanja.
Žal nam ta izračun ne omogoča ugotavljanja vpliva sprememb davčne strukture na kazalnik davčne obremenitve. Po tej metodi izračunana davčna obremenitev označuje le davčno intenzivnost proizvodov (gradenj ali storitev), ki jih proizvaja gospodarski subjekt, in ne daje realne slike davčne obremenitve davčnega zavezanca.
2. metoda. Obstaja drugačna metodologija, ki jo je predlagala E. A. Kirova v članku "Metodologija za ugotavljanje davčne obremenitve poslovnih subjektov", po kateri:
znesek plačanih davkov in vplačil v zunajproračunske sklade se poveča za znesek davčnih zamud. Z drugimi besedami, davčno breme ne določajo davki, ki jih plača organizacija, temveč znesek davkov, ki jih je treba plačati, to je znesek obračunanih plačil;
znesek davkov ne vključuje dohodnine, saj jo plačujejo zaposleni v organizaciji, sama organizacija pa samo prenaša plačila;
znesek posrednih davkov, ki se nakažejo v proračun, je pri izračunu vključen v davčna plačila, saj pomembno vplivajo na finančno stabilnost organizacije;
znesek davkov je v korelaciji s stroški proizvodnje novoustanovljene organizacije, ki so opredeljeni kot razlika med dodano vrednostjo in amortizacijo. Po besedah Kirove se davčna obremenitev deli na absolutno in relativno. Absolutna davčna obremenitev je vsota davčnih plačil in plačil v zunajproračunska sredstva, ki jih nakaže organizacija, in se izračuna na naslednji način:
ANN \u003d NP + VP + ND,
kjer je ANN absolutna davčna obremenitev;
NP - plačila davka, ki jih plača organizacija;
VP - plačana plačila v izvenproračunske sklade;
ND - zamude pri plačilih.
Absolutna davčna obremenitev pa odraža le višino davčnih obveznosti poslovnega subjekta in ne upošteva resnosti davčne obremenitve. Za določitev stopnje davčne obremenitve Kirova predlaga uporabo kazalnika relativne davčne obremenitve, ki se izračuna kot razmerje med absolutno davčno obremenitvijo in novo ustvarjeno vrednostjo. Z drugimi besedami, višina davčnih plačil je povezana z viri njihovega plačila.
Novo ustvarjena vrednost proizvodnje organizacije se določi na naslednji način:
VSS \u003d B - MZ - A + VD - BP
VSS \u003d IZ + NP + VP + P,
kjer je VSS na novo ustvarjena vrednost;
B - izkupiček od prodaje izdelkov, gradenj ali storitev (vključno z DDV);
MZ - materialni stroški;
A - amortizacija;
VD - prihodki iz poslovanja;
VR - neposlovni odhodki (brez plačil davka);
IZ - plače;
NP - plačila davka;
VP - plačila v izvenproračunske sklade;
P je dobiček organizacije.
V tem primeru se relativna davčna obremenitev določi z naslednjo formulo:
ONN \u003d (ANN / BCC) × 100%.
Pozitivno lahko omenimo naslednje: na višino na novo ustvarjene vrednosti plačani davki ne vplivajo. Poleg tega so v izračun vključena vsa plačila davkov, ki jih neposredno plača organizacija. Hkrati objektivnost izračuna ni odvisna od panoge ali velikosti podjetja.
Vendar pri uporabi te metode ni mogoče kvalitativno napovedati sprememb kazalnika glede na spremembe števila davkov, njihovih stopenj in ugodnosti.
3. metoda. Drug zanimiv način izračuna obremenitve ponuja M. I. Litvin v članku "Davčna obremenitev in gospodarski interesi podjetij". Metodologija vključuje kazalnike, kot so število plačil davkov, njihova struktura in mehanizem zbiranja. Znesek davkov vključuje vse davke, ki jih plača organizacija, vključno z dohodnino.
HH = ( SUM(NP + VP) / SUM IP) × 100 %
kje SUM(NP + VP) - znesek obračunanih davčnih plačil in plačil v zunajproračunske sklade;
SUM IP - znesek vira sredstev za plačilo davkov.
Lytvyn predlaga izračun davčne obremenitve za zgornje skupine davkov glede na ustrezni vir plačila. Skupni kazalnik za vse davke je dodana vrednost (VA), ki se izračuna na naslednji način:
DS \u003d B - MZ
DS \u003d OT + NP + VP + P + A.
Ta metoda izračuna davčne obremenitve je praktičnega pomena, saj vam omogoča, da določite delež davkov v prihodkih, dobičku in plačah organizacije, amortizaciji, davkih in čistem dobičku v vsakem rublju ustvarjenih izdelkov. Negativna točka je, da je dohodnina vključena v davke, čeprav organizacija deluje kot davčni zastopnik.
Obstajajo tudi bolj zapletene metode, vendar je po mnenju avtorja treba obremenitev najprej izračunati po nasvetu davčnih organov, šele nato za namene, na primer notranje revizije, upoštevati podrobnejše kazalnike. .
4. metoda. Naslednja metodologija vam omogoča, da določite davčno breme kot funkcijo vrste proizvodnje, ki se razlikuje glede na nihanja stroškov materialnih virov, plač ali amortizacije. V tem primeru je davčno breme opredeljeno kot delež dodane vrednosti, dane državi, davki pa so povezani z virom njihovega plačila. Dodana vrednost se izračuna po naslednji formuli:
DS \u003d A + (OD + SV) + DDV + P,
kjer je DS - dodana vrednost;
A - amortizacija;
IZ - plače;
CB - zavarovalne premije;
DDV - davek na dodano vrednost;
P - dobiček.
Prihodek je opredeljen kot vsota dodane vrednosti in materialnih stroškov po formuli:
B \u003d DS + MZ.
Ta tehnika vključuje uporabo naslednjih strukturnih koeficientov:
- delež plače v dodani vrednosti (vključno z plačilno listo), izračunan po formuli:
K od = (OT + zavarovalne premije) / DS;
— delež amortizacije v dodani vrednosti, izračunan po formuli:
K a \u003d A / DS;
— delež dodane vrednosti v bruto prihodku, izračunan po formuli:
K o \u003d DS / V.
V skladu s trenutnim davčnim sistemom organizacija plača naslednje glavne davke:
— DDV (obračunan po stopnji 18 %):
DDV \u003d (DS / 118%) × 18% = 0,153DS;
- zavarovalne premije:
Zavarovalne premije = (DS / 134%) × 34% × K od = 0,254DS × K od;
- dohodnina:
dohodnina = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K od × DC = 0,096DS × K od;
- davek na prihodek:
N pr = 0,20 × (1 - DDV - K od - K a) × DS \u003d 0,20 DS × (0,847 - K od - K a).
Vsota glavnih davkov, ki jih plača organizacija, omogoča določitev davčne obremenitve kot deleža dodane vrednosti, ki jo organizacija porabi za plačila davkov, po formuli:
HH = DDV + Zavarovalne premije + Np + Npr.
Tako je po tej metodi znesek davkov v korelaciji z dodano vrednostjo, torej z virom dohodka, vendar je v izračun vključen davek na dohodek in ne upošteva vpliva davka na premoženje, plačil za uporaba naravnih virov, zemljiški davek.
5. metoda. Obstaja tehnika, ki je modifikacija prejšnje. Njena glavna načela so naslednja.
Izračun vključuje vsa plačila davkov, ki jih organizacija nakaže v proračun in zunajproračunske sklade, to je zneske neizvršenih, a obračunanih plačil, saj se z določitvijo davčne obremenitve dejansko plačanih zneskov davkov zmanjša dejanska višina davčne obremenitve zaradi morebitnega neskladja iz takih ali drugačnih razlogov v obračunanih in dejansko prenesenih po lastništvu davčnih plačil.
Dohodnina ni vključena v izračun, ker ni povezana z davčno obremenitvijo organizacije, saj je davčni zastopnik.
Dodana vrednost izdelkov, izračunana po formuli:
DS \u003d B - MZ,
je skupni imenovalec, s katerim so povezana plačila davka.
Poleg zgornjih koeficientov (plača in amortizacija) so v tej metodologiji uvedeni dodatni strukturni koeficienti:
delež davkov na stroške proizvodnje, razen zavarovalnih premij (ker so že vključene v plačno stopnjo), v dodani vrednosti, izračunan po formuli:
K o \u003d H ss / DS,
kjer je H ss - znesek davkov v zvezi s stroški proizvodnje;
- delež davkov, povezanih z neposlovnimi odhodki in zmanjšanjem dobička organizacije pred obdavčitvijo (davek na nepremičnine, oglaševanje itd.), izračunan po formuli:
K npr \u003d N pr / DS,
kjer je H pr - znesek davkov v zvezi z neposlovnimi odhodki.
Izračun DDV in zavarovalnih premij se izvede podobno kot prejšnja metoda po formuli:
DDV \u003d (DS / 118%) × 18% = 0,153DS,
Zavarovalne premije \u003d (DS × K od / 134%) × 34% \u003d 0,254DS × K od.
Formulo za določitev davka od dohodka pravnih oseb je treba prilagoditi za znesek davkov, ki se pripisujejo stroškom proizvodnje in plačajo iz dobička organizacije:
N pr \u003d 0,20 × (DS - DDV - (OT + zavarovalne premije) - A - N ss - N pr).
Z uporabo zgornjih strukturnih koeficientov lahko formulo za določitev davka od dohodka pravnih oseb pretvorimo na naslednji način:
N pr \u003d 0,20 × DS × (0,847 - K iz - K a - K ncc - K npr).
Celotna davčna obremenitev se določi kot znesek davkov, ki jih je treba plačati po formuli:
HH \u003d DDV + Zavarovalne premije + N pr + N ss + N pr.
Iz zgoraj navedenih razlogov je dohodnina izključena iz obračuna.
Poleg tega ta metodologija predvideva tudi uporabo koeficienta dviga gotovine, ki je razmerje med obračunanimi plačili davka in finančnimi sredstvi, ki jih je organizacija dejansko prejela, ki se izračuna po formuli:
NN \u003d (NP / DS - KB) × 100%,
kjer je NP - obračunana davčna plačila v proračun in zunajproračunska sredstva (brez dohodnine);
DS - znesek denarja, ki ga je organizacija prejela za obdobje poročanja;
CB - izposojena sredstva (krediti), ki jih je pritegnila organizacija v obdobju poročanja.
Za optimalno davčno načrtovanje mora organizacija najmanj enkrat na šest mesecev izračunati davčno obremenitev svojih dejavnosti. Po izračunu takšnega kazalnika se lahko organizacija odloči, na primer, za optimizacijo obdavčitve z uporabo ugodnosti, ki jih določa zakon. V članku je obravnavana ena od metod za izračun davčne obremenitve, ki jo priporočajo organi.
Ugotovimo vpliv davkov, ki jih plača organizacija, na učinkovitost Agrotorgservis LLC.
PRIMER
Za oceno davčne obremenitve v Agrotorservis LLC bomo izvedli primerjalno davčno analizo. Davčna analiza bo izvedena v dveh fazah.
Prvi korak davčna analiza je analiza absolutne davčne obremenitve družbe Agrotorgservis LLC.
Če želite to narediti, upoštevajte dinamiko zneskov davkov in pristojbin družbe Agrotorgservis LLC za obdobje 2009-2010. (Tabela 2).
Tabela 2. Davki, ki jih je plačal Agrotorservice LLC v letih 2009-2010
Kot je razvidno iz tabele. 2 je skupni znesek plačanih davkov v letu 2010 znašal 7082 tisoč rubljev, kar je 1581 tisoč rubljev. več kot v letu 2009. Stopnja rasti skupnega zneska davkov je znašala 128,7 %. Najvišje stopnje rasti so zabeležene pri dohodnini - 172,4% (ali 473 tisoč rubljev), pa tudi pri dohodnini - 170,9% (ali 502 tisoč rubljev).
Povečanje dohodnine je posledica povečanja obsega dejavnosti in rasti obdavčljivega dobička. Dohodnina se je povečala zaradi rasti plačilnega sklada in zmanjšanja števila zaposlenih.
Tabela 3. Struktura davkov družbe Agrotorgservis LLC v letih 2009-2010
Kot je razvidno iz tabele. 3, največji delež v strukturi davkov zavzema DDV. Njen delež v letu 2010 je 34,1 % vseh plačil podjetja, kar je 5,7 % manj kot v letu 2009.
Delež enotne socialne davka (zavarovalni prispevki) je v letu 2010 znašal 26,3 %, kar je za 2,1 % manj kot v letu 2009. Delež dohodnine se je v letu 2010 povečal za 4 % in je znašal 15,9 %. Dohodnina se je v letu 2010 povečala tudi za 4,2 % in predstavlja 17,1-odstotni delež.
Davek na premoženje ima najmanjši delež v strukturi plačil davka in je v letu 2010 6,7 %, kar je za 0,4 % manj kot v letu 2009. Tako se je v letu 2010 glede na leto 2009 povečala višina davka od dohodkov fizičnih oseb in dohodnine. povzročilo povečanje teh davkov v strukturi.
Na podlagi prve stopnje davčne analize je bilo mogoče ugotoviti, da podjetje največ bremeni s plačilom DDV, pa tudi enotnega socialnega davka.
Druga faza primerjalna davčna analiza je analiza relativne davčne obremenitve podjetja.
V ta namen združimo davke, ki jih plača podjetje, po vrstah virov plačila davčnih sredstev (tabela 4).
Tabela 4. Struktura davčne obremenitve družbe Agrotorgservis LLC glede na vir plačila davkov in taks v letih 2009-2010
Kot je razvidno iz tabele 4, strukturo davčne obremenitve, odvisno od vira plačila davka, predstavljajo 4 skupine.
Največji delež zavzemajo davki, vključeni v nabavno vrednost. Njihov delež je v letu 2010 znašal 43,3 %, kar je za 2,2 % več kot v letu 2009. Delež posrednih davkov je 34,1 %, kar je 5,7 % manj kot v letu 2009.
Izračun strukture davčne obremenitve glede na vir plačila davkov in taks je potreben za izračun analitičnih koeficientov davčne obremenitve. Izračunajmo te kazalnike (tabela 5).
Tabela 5. Analitični koeficienti davčne obremenitve družbe Agrotorgservis LLC v letih 2009-2010
|
davek |
2009 |
2010 |
Spremeni se |
||
|
Razmerje zneska vseh posrednih davkov in pristojbin do prihodkov od prodaje |
|||||
|
Razmerje vsote vseh neposrednih davkov in pristojbin do prihodkov od prodaje |
|||||
|
Razmerje med zneskom davka od dohodka pravnih oseb in prihodkom od prodaje |
|||||
|
Razmerje dohodnine in davka na premoženje v višini bilančnega dobička |
|||||
|
Razmerje med zneskom davkov in pristojbin, odmerjenih na čisti dobiček, in zneskom čistega dobička |
|||||
|
Razmerje med zneski davkov in pristojbin, vključenimi v stroške proizvodnje, in vrednostjo stroškov |
|||||
|
Razmerje zneskov vseh davkov in pristojbin do prihodkov od prodaje × 100 |
|||||
Dobljeni analitični koeficienti so stabilne kvantitativne značilnosti, katerih dinamika nam omogoča sklepanje o trendih, ki so se razvili v sistemu obdavčitve podjetja. Kot je razvidno iz tabele, se je razmerje med posrednimi davki in prihodki v letu 2010 zmanjšalo za 6,9 % (100 % - 93,1 %). Ta trend je opazen tudi pri zneskih davkov in taks, odmerjenih od čistega dobička. Pri preostalih koeficientih je v letu 2010 v primerjavi z letom 2009 prišlo do povečanja davčne obremenitve.
Na podlagi izračunanih koeficientov je mogoče sklepati, da se je na splošno davčna obremenitev v letu 2010 povečala. To je mogoče razložiti z zmanjšanjem dolga podjetja za davke in pristojbine z 204 tisoč rubljev. do 29 tisoč rubljev (vrstica 624 obveznosti po bilanci stanja). Celotna davčna obremenitev prihodkov kaže, da za vsakih 100 rubljev. davki v letu 2010 so znašali 3.167 rubljev. Prihodki od prodaje. Poleg tega podatki v tabeli kažejo, da se je v letu 2010 davčna obremenitev prihodkov povečala za 108,7 %. Tako je na podlagi izračunanih podatkov mogoče sklepati, da je davčna obremenitev Agrotorservice LLC na splošno sprejemljiva.
