Računovodstvo poslov po lizinški pogodbi ureja Odredba št. 15 Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. februarja 1997.
Vknjižbe lizinga so odvisne od tega, v čigavi bilanci stanja se odraža najeto premoženje: lizingodajalec ali lizingojemalec. V najemni pogodbi mora biti navedena stranka, v čigar bilanci stanja je evidentirana najeta nepremičnina.
Lizing posli ustrezajo plačilnemu načrtu, ki se nahaja na povezavi.
Če najemna pogodba predvideva odraz najetega sredstva v bilanci stanja najemodajalca, najemnik prikaže najeto premoženje na zabilančnem računu 001 "Najeto osnovno sredstvo".
Obračunavanje najemnin se odraža v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva: 20, 23, 25, 26, 29 - pri obračunavanju najemnin za nepremičnine, ki se uporabljajo v proizvodnih dejavnostih, 44 - za premoženje, ki se uporablja v dejavnosti trgovske organizacije, 91.2 - za premoženje, ki se uporablja v neproizvodne namene. Nadalje bodo zaradi enostavnosti v primerih računovodstva leasinga podane samo knjižbe za 20. konto.
Dt 001 - 1.000.000 (predmet lizinga je sprejet v računovodstvo po ceni brez DDV) Dt 60 - Kt 51 - 236.000 (plačana akontacija (avans) po lizing pogodbi)V članku bomo analizirali, kako v knjižbah prikazati predplačilo po lizinški pogodbi. Spoznali bomo, kako se upoštevajo bilančni odhodki lizingojemalca in prihodki lizingodajalca, upoštevali pa bomo tudi najpomembnejše nianse pri pobotu akontacije.
Lizing pogodba je vedno sestavljena v pisni obliki. Odraža vse pogoje transakcije, vključno z:
Poleg tega je znesek predplačila (polog) določen v lizinški pogodbi, če je pogodba sestavljena ob upoštevanju njegovega plačila.
Preberite tudi: Postopek odpovedi lizing pogodbe na pobudo lizingodajalca ali lizingojemalca
Začetno plačilo opravlja več funkcij hkrati. Predplačilo je eno od potrdil o zanesljivosti in plačilni sposobnosti posojilojemalca. Poleg tega vam tak prispevek omogoča zmanjšanje finančnega bremena pri nadaljnjih plačilih.
Večji kot je polog, nižja so mesečna plačila.
S plačilom po lizinških poslih posojilodajalec zagotavlja izpolnjevanje vseh obveznosti lizingojemalca.
Višina pologa se giblje od 5 do 50 %, odvisno od zahtev lizinške hiše.
Predplačilo kreditojemalec plača takoj po sklenitvi pogodbe. Začetni prispevek se lahko plača v enkratnem znesku ali v obrokih, o čemer se udeleženci predhodno dogovorijo. V primeru postopnega plačila se sestavi načrt pobota takih plačil, ki je prikazan v sami pogodbi ali naveden v posebni aplikaciji.
Predplačilo je možno nakazati na več načinov:
Če je polog plačan v enem plačilu, potem upnik takoj po prejemu plača prodajalcu celotno ceno nepremičnine. Nadalje se sestavijo potrebni dokumenti, po katerih se predmet transakcije prenese na posojilojemalca.
Predplačilo je predvideno v večini lizinških pogodb, njegovo pobotanje pa je možno na kateri koli od navedenih načinov. Na primer na račun začetnega plačila, na račun več začetnih vplačil do celotnega poplačila akontacije, enakomerno med odplačilom glavnice dolga, na račun zadnjega plačila po lizinški pogodbi itd.
Upnik v postopku prenosa nepremičnine na najemodajalca izstavi račun za celoten znesek akontacije. V tem primeru se lahko ta znesek brez DDV v davčnih poročilih upošteva kot odhodek za obdavčitev dobička.
V okviru lizinških poslov se storitve izvajajo do konca trajanja pogodbe, zato davčnim strukturam ni treba primerjati takšnih plačil z normami davčnega zakonika Ruske federacije. Prav tako vam ni treba skrbeti, kako odražati polog v prometu lizinške družbe.
V zvezi z delnim plačilom akontacije se posojilojemalci pogosto porajajo vprašanja, ali je mogoče ta plačila takoj obračunati kot stroške. Odgovor bo negativen, saj bo v tem primeru odhodek pri obračunavanju dohodnine knjižen v dobro akontacije. Podobni pogoji veljajo, če je najemodajalec sprejel predplačilo v skladu s trenutnim urnikom.
Obračunavanje predplačila od upnika se v računovodskih evidencah odraža z ustreznim vpisom: obremenitev 51. računa iz dobro računa 76 na podračunu prejetih predujmov. Znesek se pobota v vnaprej določenem znesku in ga lizinška hiša lahko uporabi v procesu pridobivanja predmeta posla.
Začetno plačilo po lizinškem poslu v računovodstvu kreditojemalca (prenos in pobot) se izvede v dogovorjenem znesku in roku za pobot predujma s strani posojilodajalca kot del zneska lizingojemalca. Prenos predujma je določen na naslednji način: v breme računa 76 na podračun predujmov, izdanih iz dobro računa 51.
DDV od predujma po lizing pogodbi z lizingojemalcem se obračuna takole:
Predplačila so pomemben pogoj vsake pogodbe, tudi lizinga. Zato bo podroben opis in na splošno določitev njegovih pogojev v dokumentu pomagal preprečiti sporne in nepredvidene situacije, vključno z goljufivimi dejanji.
Vir: https://bank-biznes.ru/lizing/avansovyj-platezh-po-lizingu.html
Računovodstvo transakcij po lizinški pogodbi ureja Odredba št. 15 Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. februarja 1997. Lizing transakcije so odvisne od tega, čigava bilanca stanja odraža najeto premoženje: najemodajalec ali najemnik. V najemni pogodbi mora biti navedena stranka, v čigar bilanci stanja je evidentirana najeta nepremičnina. Računovodstvo lizinga pri prikazu premoženja v bilanci stanja najemodajalcaLizing posli ustrezajo plačilnemu načrtu, ki se nahaja na povezavi.Če lizinška pogodba predvideva odraz predmeta lizinga v bilanci stanja najemodajalca, lizingojemalec prikaže najeto premoženje na zunajbilančnem računu 001 »Najeto fiksno sredstva". dolžniki in upniki" v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva: 20, 23, 25, 26, 29 - pri obračunavanju najemnin za nepremičnine, ki se uporabljajo v proizvodnih dejavnostih, 44 - za nepremičnine, ki se uporabljajo v dejavnosti trgovske organizacije, 91.2 - za premoženje, ki se uporablja v neproizvodne namene. Nadalje bodo zaradi enostavnosti v primerih računovodstva leasinga podane samo knjižbe za 20. konto. Posli ob prevzemu predmeta lizingaDt 001 - 1.000.000 (predmet lizinga je sprejet v računovodstvo po ceni brez DDV) Knjižbe o tekočih zakupninahDt 60 - Kt 51 - 236.000 (plačana je bila akontacija (avans) po lizinški pogodbi) Upoštevati je treba, da strošek akontacije po lizinški pogodbi (akontacija) ne sme nastati takoj, ampak skozi celotno pogodbo. V zgornjem razporedu plačil se predplačilo po pogodbi enakomerno pobota (za 6.555,56 rubljev) v 36 mesecih Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73 (DDV obračunan na lizing plačilo št. 1) Dt 20 - Kt 60 - 5.555,56 (del akontacije po pogodbi o lizingu je bil pobotan - 6.555,56 minus DDV 1.000 Dt) 19 Dt - 60 Dt - 1.000 Dt (DDV obračunan na akontacijo) 68 Dt - 19 Dt - 6.269,73 Dt (DDV se obračuna v proračun) 76 Dt - Kt 51 - 34.546 (nakazilo leasinga št. 1) Provizije, ki se plačajo ob začetku leasing posla (provizija za sklenitev posla) se računovodsko razpisujejo na iste konte odhodkov kot tekoče najemnine. Če je v lizinški pogodbi odkupna cena (tega zneska v danem razporedu plačil zakupa ni, na primer vzemimo, da je enak 1.180 rubljev z DDV), se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi: Dt 08 - Kt 76 - 1.000 (stroški odkupa predmeta lizinga ob prenosu lastništva na lizingojemalca) 19 Dt - 76 - 180 Dt (DDV obračunan ob odkupu predmeta lizinga) 68 Dt - 19 - 180 Kt (DDV se obračuna v proračun) Dt 76 - Kt 51 - 1.180 (plačan je znesek nakupa predmeta lizinga) Dt 01 - Kt 08 - 1.000 (sprejeto za obračunavanje predmeta lizinga kot del lastnih osnovnih sredstev) čas, praksa komunikacije med lizingojemalci. in lizinških družb z revizorji in inšpekcijskimi organi ter se je oblikovala določena shema lizinških poslov. Če je po pogojih najemne pogodbe nepremičnina evidentirana v bilanci stanja najemnika, se ob prejemu predmeta najema v računovodstvo najemnika vrednost nepremičnine brez DDV odraža v breme računa 08 “ Naložbe v nekratkoročna sredstva" v korespondenci z dobroimetjem računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki". Ko je predmet lizinga sprejet v računovodstvo kot del osnovnih sredstev, se njegova vrednost obremeni s kredita 08 računa v breme. 01 računa "Osnovna sredstva". , na primer "Izračuni najemnin." Amortizacijo predmeta lizinga obračunava lizingojemalec. Znesek amortizacije najetega sredstva se prizna kot odhodek redne dejavnosti in se odraža v breme računa 20 "Glavna proizvodnja" v korespondenci s dobroimetjem računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstev, podračun amortizacije najete nepremičnine". V davčnem računovodstvu najemnika se nepremičnina, dana v najem, pripozna kot amortizirljiva nepremičnina. Začetna vrednost sredstva, danega v najem, se določi kot vsota stroškov najemodajalca za njegovo pridobitev. nepremičnina (ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijo). skupine). V tem primeru ima najemnik pravico uporabiti amortizacijsko stopnjo, ki poveča koeficient do 3. Konkretno velikost množitvenega faktorja določi najemnik v razponu od 1 do 3. Ta koeficient se ne uporablja za nepremičnine, dane v najem, ki spadajo v prvo ali tretjo amortizacijsko skupino, zakupnine, zmanjšane za znesek amortizacije, so povezane s stroški proizvodnje in prodaje. Lizing posli ustrezajo plačilnemu načrtu za lizing premoženja, ki se nahaja na povezavi Lizingojemalec je prejel avtomobil po lizinški pogodbi, parametri plačilnega načrta:
Predvidena doba uporabe nepremičnine v najemu je štiri leta (48 mesecev). Avto sodi v tretjo amortizacijsko skupino (nepremičnine z dobo koristnosti od 3 do 5 let). Amortizacija se obračunava linearno.Računovodsko določimo znesek mesečne amortizacije. Ker vrednost premoženja (vključno s plačilom lizinške družbe) je 1.253.945 rubljev (1.479.655,10 - 225.710,10), mesečna amortizacija bo 1.253.945: 48 = 26.123,85 rubljev Avtomobil spada v tretjo amortizacijsko skupino, zato je obdobje 48 mesecev lahko določite v davčnem računovodstvu. Mesečna stopnja amortizacije - 2,0833% (1: 48 mesecev x 100%), mesečni znesek amortizacije - 1.000.000 x 2,0833% \u003d 20.833,33 rubljev V skladu z odstavkom 10 prvega odstavka 264. člena davčnega zakonika Ruske federacije je znesek najemnine, mesečno priznan kot odhodek za namene obdavčitve dobička, je 8.442,94 rubljev (34.546 (lizing) - 5.269,73 (DDV kot del najemnine) - 20.833,33 (mesečna amortizacija v davčnem računovodstvu)). po lizing pogodbi se mesečno oblikuje v računovodstvu na račun amortizacije (26.123,85 rubljev), v davčnem računovodstvu - na račun amortizacije (20.833,33 rubljev) in plačila zakupa (8.442,94 rubljev), skupaj 29.276,27 rubljev. v računovodstvu je znesek odhodkov za 36 mesecev (trajanje najemne pogodbe) manjši kot v davčnem računovodstvu, kar vodi do obdavčljivih začasnih razlik in odloženih davčnih obveznosti 42 rubljev (29.276,27 - 26.123,85) in ustrezna odložena davčna obveznost nastane v višini 630,48 rubljev (3.152,42 x 20%).Ločeno je treba povedati o obračunavanju predujma (začetni prispevek po pogodbi). Možne so naslednje situacije: 1. Pri prenosu premoženja v lizing najemodajalec predloži račun za celoten znesek predplačila (v danem razporedu lizing plačil - za 236.000 rubljev). V tem primeru se celoten znesek akontacije zmanjšan za DDV v davčnem obračunu prizna kot odhodek za namene obdavčitve dobička Opombam, da se po pogodbi o lizingu storitve opravljajo skozi celotno sporazuma in davčni organi nimajo razloga za ocenjevanje skladnosti z merili klavzule 4, str.2 40. člena Davčnega zakonika Ruske federacije o primerljivosti plačil zakupa, t.to. posameznih plačil ni mogoče obravnavati kot ločene transakcije, ceno po lizinški pogodbi pa je treba analizirati agregirano za vsa plačila pogodbe. 2. Pobot akontacije po pogodbi o lizingu se izvede v enakih zneskih v celotnem obdobju lizinga.V tem primeru se pobotani del akontacije davčno prizna kot odhodek za namene obdavčitve dobička. prenos nepremičnine v najem, tj. v davčnem računovodstvu pri prenosu premoženja v lizing se odražajo stroški v višini 200.000 rubljev (predplačilo, ki je plačilo lizinga, amortizacija se ne odšteje, ker v prvem mesecu pri prenosu premoženja v lizing še ni obračunana) . Istočasno nastane obdavčljiva začasna razlika v višini 200.000 rubljev in ustrezna odložena obveznost za davek v višini 40.000 rubljev (200.000 rubljev x 20%).85 rubljev. Stroškov za davek ne bo. To bo povzročilo mesečno zmanjšanje odloženih davčnih obveznosti v višini 5.224,77 rubljev (26.123,85 rubljev x 20%). Tako bo glede na rezultate sporazuma skupni znesek odloženih davčnih obveznosti enak nič: 40.000 ) + 22.697 (630,48 x 36 - obveznost za odloženi davek za tekoče najemnine) - 62.697 (5.224,77 x 12 - zmanjšanje obveznosti za odloženi davek za 12 mesecev obračunane amortizacije po izteku najemne pogodbe). Dt 60 - Kt 51 - 236.000 (predujem po lizinški pogodbi) Dt 08 - Kt 76 (Poravnave z lizingodajalcem) - 1.253.945 (dolg po lizinški pogodbi se odraža brez DDV) Dt 19 - Kt 76 (Poravnave z lizingodajalcem) - 225 710,10 (DDV se odraža po pogodbi o lizingu) Dt 01 - Kt 08 - 1.253.945 (upoštevan je bil avto, prejet po pogodbi o lizingu) 76 Dt - 60 Kt - 236.000 (predujem plačan ob sklenitvi pogodbe o lizingu) je bil pobotan) Dt 68 (Davek od dobička) - Kt 77 - 40.000 (odraža odloženo obveznost za davek) Dt 68 (DDV) - Kt 19 - 36.000 (DDV je prikazan na predplačilo) Dt 20 - Kt 02 - 26.123,85 (amortizacija na avto je obračunan) Dt 76 (Poravnave z najemodajalcem) - Kt 76 (Poravnave za najemnine) - 34.546 (dolg za najem se zmanjša za znesek najemnine) Dt 76 "Poravnave za najemnine" - Kt 51 - 34.546 (preneseno plačilo lizinga) 68 Dt (DDV) - 19 Kt - 5.269,73 (DDV je prikazan na tekočem plačilu lizinga) 68 Dt (Davek od dobička) - 77 Kt - 630,48 (odraženo na odložena obveznost za davek) Dt 01 (Lastna osnovna sredstva) - Kt 01 (Osnovna sredstva prejeta v lizing) - 1.253.945 (knjižen prejem osebnega avtomobila v last) Dt 02 (Amortizacija lizing nepremičnin) - Kt 02 (Amortizacija lastnih osnovnih sredstev) ) - 940.458,60 (odraža se obračunana amortizacija na avtu) Dt 20 - Kt 02 (Amortizacija lastnih osnovnih sredstev) - 26.123,85 (amortizacija se obračunava na avtu) Dt 77 - Kt 68 (Davek od dobička) - 5.224,77 (odraža zmanjšanje razmej. davčna obveznost) ustreza vrednosti v davčnem knjigovodstvu. V tem primeru pri sprejemu premoženja v računovodstvo račun 76 odraža samo dolg po nabavni vrednosti premoženja.Najemnine se mesečno izračunajo na posojilo računa 20 v korespondenci z računom 76 v višini razlike med obračunano amortizacijo in znesek mesečne najemnine. Izbira najbolj razumne možnosti za odraz najetega premoženja v bilanci stanja najemodajalca ali najemnika, kot tudi dogovor z lizinško družbo o optimalni shemi za odraz najemnin, je zelo težka naloga, ki zahteva dobro poznavanje posebnosti računovodstva. za lizinške posle ter posebnosti besedila v lizinški pogodbi in primarnih listinah. |
Vir: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9484-2012-08-23-15-37-12
Pri organizaciji računovodstva lizinških poslov je treba upoštevati »Navodila o odsevu računovodskih poslov po lizinški pogodbi«, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije št. 15 z dne 17. februarja 1997, odvisno od naslednjih izdaj.
Način odražanja lizinških poslov na računovodskih računih je najprej določen s pogojem, da se zakupljena nepremičnina prikaže v bilanci stanja. V skladu s čl. 31 Zveznega zakona št. 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" se predmet lizinga, prenesen na lizingojemalca po pogodbi o lizingu, obračunava v bilanci stanja najemodajalca ali najemnika po medsebojnem dogovoru.
Ta pogoj se mora nujno odražati v pogodbi, pa tudi v informacijah o računovodski politiki organizacije.
Najeto premoženje se ne odraža v bilanci stanja najemnika, hkrati pa je njegova vrednost predmet obračuna na zabilančnem kontu 001 »Najeta osnovna sredstva« pri oceni skupnega zneska najemnin po pogodbi brez DDV.
Ko se predmet lizinga vrne najemodajalcu, se njegova vrednost odpiše iz zunajbilančne evidence.
Pri odkupu najetega premoženja se njegova vrednost na dan prenosa lastništva odpiše z zabilančnega konta 001 »Najeta osnovna sredstva«. Hkrati se ta vrednost evidentira v breme računa 01 "Osnovna sredstva" in v dobro računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstev", podračun "Amortizacija lastnih osnovnih sredstev".
Amortizacija ni zaračunano.
Za obdobje poročanja se odraža v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Dolg za najemnine" v korespondenci z računi proizvodnih stroškov ali drugimi računi. Obdobje poročanja je običajno določeno na en mesec. Če je razpored plačil lizinga mesečni, potem obdobja obračunavanja in plačila ustreznih plačil lizinga sovpadajo. V drugih primerih je treba vračunane zakupnine razdeliti mesečno.
Vnaprejšnji pobot se izvede v skladu s terminskim načrtom plačil lizinga, ki je priloga ustrezne pogodbe, medtem ko se v računovodstvu, ko pride naslednji rok plačila, izvede knjižba v breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" , podračun "Dolg za plačila lizinga" - dobro računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", podračun "Dani predujmi v okviru lizinga".
Davek na nepremičnine– plačnik je bilančni imetnik, v tem primeru najemnik ne plača davka.
Kot predmet obdavčitve se priznajo storitve najemodajalca pri dajanju predhodno pridobljenega premoženja, ki je predmet lizinga, najemniku za določeno plačilo in pod pogoji, določenimi v najemni pogodbi, v začasno posest in uporabo s prenosom lastništva ali brez njega. z davkom na dodano vrednost.
Lizing plačilo, ne glede na način obračunavanja predmeta lizinga in s tem oblikovanja njegovih posameznih sestavin, je enkratno plačilo v okviru ene lizinške pogodbe. Zato se pri izvajanju lizing poslov lizing plačila povečajo za pripadajočo davčno stopnjo, znesek davka na dodano vrednost.
Ne glede na to, v kateri bilanci stanja (Lizingodajalec ali Lizingojemalec) se bo upošteval predmet lizinga, so zneski DDV, ki jih je lizingojemalec plačal lizingodajalcu po lizinški pogodbi, odbitni v celoti, ne glede na potek lizinga. pogodbo, v tistih davčnih obdobjih, v katerih plačilo zakupnine, ob upoštevanju pogojev iz odstavka 2 člena 171 in člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
davek na prihodek. V skladu z odstavkom 10 čl. 264 poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se najemnine za najeto nepremičnino za namene izračuna davka od dohodka priznajo kot drugi odhodki, pod pogojem, da je uporaba nepremičnine, v zvezi s katero se plača najemnina, ekonomsko upravičena. in upravičeno. Podatki računovodstva in davčnega računovodstva so v tem primeru enaki.
Vrednost najete nepremičnine se odraža v bilanci stanja najemnika v breme računa 08 "Kapitalske naložbe", podračun "Pridobitev določenih osnovnih sredstev po lizinški pogodbi" v korespondenci z dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Lizing obveznosti".
Stroški prejetega premoženja, danega v najem, vključno z dodatnimi stroški, povezanimi z njegovim prejemom in spravljanjem v stanje, v katerem je primerno za uporabo, razen davka na dodano vrednost in trošarin, se bremenijo v dobro računa 08 "Kapitalske naložbe". ", podračun "Pridobitev določenih predmetov glavnih sredstev" v korespondenci z računom 01 "Osnovna sredstva", podračun "Najeto premoženje".
Vrnitev najetega premoženja najemodajalcu, pod pogojem odplačila celotnega zneska najemnine, določenega z najemno pogodbo, se odraža na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" - v breme v korespondenci s kreditom računa 01 "Osnovna sredstva", podračun "Najeto premoženje", v dobro korespondenci z debetnim računom 02 "Amortizacija osnovnih sredstev", podračun "Amortizacija premoženja, prejetega v najem".
Pri odkupu najetega premoženja in njegovem prenosu v last najemnika, pod pogojem odplačila celotnega zneska zakupnine, določenega z najemno pogodbo, se na konta 01 "Osnovna sredstva" in 02 "Amortizacija" izvede interni vpis. osnovnih sredstev«, povezanih s prenosom podatkov s podračuna nepremičnin, prejetih v najem, na podkonto lastnih osnovnih sredstev.
Začetna vrednost predmeta lizinga (amortizirljivo premoženje) za računovodske namene je opredeljen kot skupni znesek najemnin po pogodbi brez DDV. Za namene davčnega knjigovodstva - kot znesek stroškov najemodajalca za njegovo pridobitev, gradnjo, dobavo, izdelavo in spravitev v stanje, v katerem je primerno za uporabo, brez DDV.
Amortizacija– obračunavanje odbitkov amortizacije za popolno obnovo najetega premoženja za računovodske in davčne namene opravi najemnik na podlagi njegove cene in normativov, odobrenih na predpisan način, povečanih zaradi uporabe mehanizma pospešene amortizacije za faktor, ki ne presega 3, in se odraža v breme računov za obračunavanje proizvodnih stroškov v korespondenci z računom 02 »Amortizacija osnovnih sredstev«, podračun »Amortizacija premoženja, prejetega v najem«.
Funkcija za namene davčnega računovodstva- za avtomobile in potniške minibuse z začetnimi stroški nad 600.000 rubljev oziroma 800.000 rubljev se uporablja osnovna stopnja amortizacije s posebnim koeficientom 0,5.
Obračunavanje plačil zakupnine, ki pripada najemodajalcu se odraža v bremenitvi računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Dolg za plačila zakupnine" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Tekoči dolg za plačila zakupnine" v skladu s seznamom plačila zakupnine, ki je priloga ustrezne pogodbe.
Vnaprejšnji pobot se izvede v skladu z razporedom plačil zakupnine, ki je priloga ustrezne pogodbe, medtem ko se v računovodstvu, ko pride naslednji rok plačila, izvede vpis v breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" , podračun "Tekoči dolg za plačila lizinga" - dobro računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", podračun "Dani predujmi v okviru lizinga".
Davek na nepremičnine– plačnik je najemnik, obračun se opravi po računovodskih podatkih, t.j. davčna osnova bo skupni znesek lizing plačil po lizinški pogodbi brez DDV.
Postopek uveljavljanja odbitka DDV ni odvisen od tega, v kateri bilanci stanja (najemodajalca ali najemojemalca) bo izkazan predmet lizinga, obdobja, v katerih se plačujejo lizingi, ob pogojih iz drugega odstavka 171. člena oz. 172. člen davčnega zakonika Ruske federacije.
davek na prihodek. V tem primeru se odhodki, ki jih najemnik upošteva za namene obračuna dohodnine, priznajo kot amortizacija najetega premoženja, obračunana v skladu s 3. čl. 259 poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi zakupnine, zmanjšane za znesek amortizacije.
V obdobju, ko znesek obračunane amortizacije presega znesek najemnin, je za namene obračuna dohodnine treba opraviti popravek z znakom »-«, sicer se presežni zneski najemnin bremenijo odhodke. .
Ker se za namene ustvarjanja dobička v računovodstvu upošteva le odtegljaj amortizacije ter ob upoštevanju razlike med oceno začetne vrednosti amortizirljivega premoženja v računovodstvu in v davčnem računovodstvu, bo imel najemnik neskladja med računovodskim in davčnim obračunom. računovodski podatki, pri odražanju katerih je treba upoštevati zahteve PBU 18/02 "Računovodstvo za izračune davka od dohodkov pravnih oseb".
Vir: https://www.resoleasing.com/leasing/bookkeeping/
Od leta 2018, ko je v nekaterih regijah Ruske federacije odpravljena oprostitev davka na premičnine, bo prenos predmeta lizinga na bilanco lizingojemalca pomagal preprečiti dodatne stroške pri lizing transakciji.
Poleg tega so trenutno številne lizinške družbe začele vse pogosteje ponujati možnosti lizinga pod pogojem, da se predmet lizinga odraža v bilanci stanja lizingojemalca.
Skupaj z našim partnerjem, skupino podjetij "Revizija-A", smo pripravili informativno gradivo, ki bo koristilo vsakemu lizingojemalcu, ki se odloči vzeti predmet lizinga v svojo bilanco.
Kako se v računovodstvu odražajo poravnave najemnika z najemodajalcem za plačila najema, če pogoji lizinške pogodbe predvidevajo, da najemnik plača predplačilo v višini 900.000 rubljev. (vključno s 137.288,13 rubljev). Akontacija velja za celotno obdobje najema, ki znaša 24 mesecev.
Premoženje, dano v najem, se evidentira v bilanci stanja najemnika. Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov.
Skupni znesek lizing plačil je 3.707.325 rubljev. (vključno z DDV 565.524,14 rubljev). Stroški najemodajalca v zvezi s pridobitvijo predmeta lizinga so znašali 3.000.000 rubljev, vključno z DDV 457.627,10 rubljev. Akontacija se knjiži enakomerno v času trajanja leasing pogodbe.
V davčnem računovodstvu je doba koristnosti predmeta lizinga določena na šest let (predmet lizinga spada v četrto amortizacijsko skupino). Pri obračunu amortizacije organizacija ne uporablja posebnih koeficientov. Amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja (metoda).
Treba je opisati računovodski postopek za transakcije po lizinški pogodbi, pa tudi davčno računovodstvo organizacij, ki uporabljajo različne davčne režime:
| mesec | Plačilo leasinga z upoštevanjem odkupne vrednosti | DDV |
| Vnaprej plačani stroški | 900 000,00 | 137 288,14 |
| 1 | 142 675,00 | 21 763,98 |
| 2 | 141 581,25 | 21 597,14 |
| 3 | 140 487,50 | 21 430,30 |
| 4 | 139 393,75 | 21 263,45 |
| 5 | 122 550,00 | 18 694,07 |
| 6 | 121 456,25 | 18 527,22 |
| 7 | 120 362,50 | 18 360,38 |
| 8 | 119 268,75 | 18 193,54 |
| 9 | 118 175,00 | 18 026,69 |
| 10 | 117 081,25 | 17 859,85 |
| 11 | 115 987,50 | 17 693,01 |
| 12 | 114 893,75 | 17 526,17 |
| 13 | 113 800,00 | 17 359,32 |
| 14 | 112 706,25 | 17 192,48 |
| 15 | 111 612,50 | 17 025,64 |
| 16 | 110 518,75 | 16 858,79 |
| 17 | 109 425,00 | 16 691,95 |
| 18 | 108 331,25 | 16 525,11 |
| 19 | 107 237,50 | 16 358,26 |
| 20 | 106 143,75 | 18 694,07 |
| 21 | 105 050,00 | 16 024,58 |
| 22 | 103 956,25 | 15 857,73 |
| 23 | 102 862,50 | 15 690,89 |
| 24 | 101 768,75 | 15 524,05 |
| Skupni znesek lizing pogodbe, vključno z akontacijo | 3 707 325,00 | 565 524,15 |
Obračunavanje transakcij z lizingom v kateri koli organizaciji, ki je najemnik-bilančnik najete nepremičnine, je na splošno enako (brez bistvenih razlik). Glavni regulativni dokumenti, ki urejajo interakcijo najemnikov in najemodajalcev (lizing družb), ter računovodski postopek za vsako od strank, urejajo:
Vir: https://www.lmed.ru/news/articles/203/
Podjetje ni vedno mogoče kupiti lastnega osnovnega sredstva. Eden od načinov za rešitev te situacije je sklenitev najemne pogodbe.
Obstajata dve vrsti najemnih pogodb:
Prednosti uporabe leasing oblike najema:
Računovodstvo lizinških poslov na zakonodajni ravni ureja odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 15 z dne 17. februarja 1997. in PBU 6/01 za računovodstvo OS. Vrstni red, v katerem se pojavljajo v računovodstvu, določata dva dejavnika:
Osnovna načela lizinških razmerij:
Če je po pogojih najemne pogodbe nepremičnina sprejeta v bilanco stanja najemnika, najemnik oblikuje najemne knjižbe ob upoštevanju naslednjih točk:
Pridobite 267 video lekcij 1C brezplačno:
Višina, pogostost in način plačevanja lizing plačil je urejen s pogoji pogodbe.
Obstajajo trije načini za izračun zakupnin:
| Račun Dt | Račun Kt | Znesek objave, rub. | Opis ožičenja | Baza dokumentov |
| Če je predmet lizinga izkazan v bilanci stanja lizingodajalca | ||||
| 001 | 710 000,00 | Prevzem nepremičnine v najemu na zunajbilančni račun | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | Mesečno plačilo leasinga | Najemna pogodba, knjiž. referenca-izračun |
| 19 | 76 | 5 400,00 | Bukh. referenca-izračun | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | Plačilo leasinga nakazano | bančni izpisek |
| 68 | 19 | 5 400,00 | Odbitek plačila DDV | |
| 001 | 710 000,00 | Vrnitev predmeta lizinga | Najemna pogodba, akt o prevzemu in prenosu | |
| Če je predmet lizinga izkazan v bilanci stanja lizingojemalca (nepremičnina v bilanci stanja lizingojemalca) | ||||
| Prejem predmeta lizinga | ||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | Plačilo akontacije po pogodbi o lizingu | Najemna pogodba, bančni izpisek |
| 08 | 76 | 1260500,00 | Nastanek dolga po pogodbi o lizingu | Najemna pogodba |
| 19 | 76 | 226 890,00 | Obračun DDV od zakupnine | Bukh. referenca-izračun |
| 01 | 08 | 1260500,00 | Zagon najetega objekta | Najemna pogodba, akt o prevzemu in prenosu |
| 76 | 60 | 250 000,00 | Pobot danega avansa po pogodbi o lizingu | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | Obračunana dohodninska obveznost | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | DDV obračunan na predplačilo | |
| Mesečna plačila zakupa | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | Amortizacija predmeta najema | Amortizacijski list |
| 76-(najemne obveznosti) | 37 000,00 | Zmanjšanje dolga po lizing pogodbi za višino leasinga | Najemna pogodba | |
| 76-(dolg za plačila lizinga) | 51 | 37 000,00 | Prenos plačila lizinga | bančni izpisek |
| 68 | 19 | 5 644,07 | DDV obračunan od plačane zakupnine | |
| 68 | 77 | 650,00 | Obračunana davčna obveznost za prejeto dohodnino iz naslova nastanka začasne davčne razlike | |
| Konec najemne pogodbe | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | Obračunana amortizacija za celotno obdobje delovanja predmeta lizinga | Amortizacijski list |
| 76 | 01 | 1233500,00 | Odpis izločenega predmeta lizinga | Najemna pogodba |
V okviru tega članka bomo obravnavali postopek odražanja DDV na lizinških poslih v programskem izdelku 1C: SCP, odražanje DDV v knjigi nakupov in v prodajni knjigi, postopek in metode odražanja na računovodskih računih 19 in 68. .
1. Obračun DDV od akontacije po pogodbi o lizingu
2. Obračun DDV pri obračunu najemnin.
Razmislimo o rešitvi tega problema na primeru. Kot primer vzemimo naslednjo situacijo: Organizacija pridobi osnovno sredstvo na podlagi pogodbe o lizingu. Skupni znesek lizinga in akontacije je 590.000 z DDV. Od tega je 118.000 akontacije po pogodbi o lizingu, preostali znesek pa plačamo v 4 mesecih po 118.000 evrov, kar je lizing. Predmet lizinga se vodi v bilanci stanja lizingojemalca.
Uporabi se običajen dokument »Izhodni nalog«, na podlagi katerega se izdela »Račun« za avansno plačilo.
DDV od plačane akontacije sprejemamo v odbitek. Za to bomo ustvarili in izpolnili dokument "Oblikovanje vnosov v nabavno knjigo"
Ustvarimo nakupovalno knjigo
Izda se v običajnem dokumentu "Prejem blaga in storitev" z vrsto operacije "Oprema". Na podlagi tega vam ni treba ustvariti računa.
Ker v 1C: UPP ni posebnih dokumentov za prikaz lizinških poslov, bo je potrebno uporabiti dokument "Prilagoditev vpisov v register". Potrebno je rešiti tri težave:
1. Preklic akumulacijskega registra "DDV oddan". Ta register se oblikuje z dokumentom "Prejem blaga in storitev", v prihodnosti pa se zneski iz njega odražajo v knjigi nakupov. V našem primeru bi morali biti zneski v nabavni knjigi oblikovani iz zakupnine in ne iz zneska dokumenta "Prejem blaga in storitev". Skladno s tem vpis v register "Predstavljen DDV" v tem primeru ni potreben.
2. Spremenite davčno vrednost predmeta lizinga in odražajte trajno razliko. Za to je potrebno spremeniti podatke na davčnem obračunu in spremeniti vpis v evidenci »Pošiljke blaga v skladiščih NU«. V tem članku te točke ne bomo podrobno obravnavali, ker. to ne vpliva na obračun DDV.
Izdelamo dokument "Prilagoditev vnosov v register"
Kako na začetku izgleda ta ali oni register, si lahko ogledate iz dokumenta "Prejem blaga in storitev", tako da kliknete gumb "Pojdi" in izberete želeni register. V dokumentu "Prilagoditev vpisov" se ustvari podoben vnos, vendar z nasprotnim predznakom.
Poleg tega je možno sprejeti predmet lizinga v računovodstvo z običajnim dokumentom "Sprejem v računovodstvo osnovnih sredstev". Zneski za davčno računovodstvo bodo oblikovani ob upoštevanju podatkov dokumenta "Popravek registrskih vnosov". Ker to vprašanje ne vpliva na obračun DDV, ga v tem članku ne obravnavamo.
Z naslednjim mesecem se začne obračunavanje lizing plačil. Znesek plačila je 118.000 rubljev, vključno z DDV. Sprva je bil celoten znesek dolga do najemodajalca že oblikovan z dokumentom "Prejem blaga in storitev" v dobro računa 76.05 v višini 590.000 rubljev. Za prikaz plačila moramo opraviti naslednjo knjižbo:
Dt. 76,05 Kt 76,09 118 000
Če želite to narediti, uporabite dokument "Prilagoditev dolga"
Sedaj moramo v nakupni knjigi odraziti DDV od zakupnine v višini 18.000. Za to uporabimo dokument »Odraz DDV za odbitek«, za katerega je potrebno izdelati račun. Račun vsebuje podatke o datumu in številki računa prodajalca. Prav ti podatki se odražajo v nakupni knjigi.
V dokumentu “Odraz DDV za odbitek” morate nastaviti zastavico “Uporabi kot vnos nabavne knjige”, ostalih zastavic ne postavljajte. Kot poravnalni dokument navajamo potrdilo o prejemu.
Zastavice »Generiraj knjižbe« ne nastavimo, ker bo knjižba Dt 68.02 Kt 19 generirana ne po dokumentu »Prejem blaga in storitev«, temveč po dokumentu »Odraz odbitka DDV«. Rezultat bi bila naslednja slika:
Zato bomo izvedli ožičenje Dt 68 Kt 19 z uporabo dokumenta "Delovanje" ali "Prilagoditev vnosov v register"
In zdaj bomo oblikovali nakupovalno knjigo. V tem primeru podatki v nabavni knjigi izvirajo neposredno iz dokumenta "Odraz odbitka DDV"
Naš zadnji korak bo pobot predujma in povrnitev DDV. Najprej morate izračunati znesek za izravnavo. Torej, obdobje lizinške pogodbe z nami je 4 mesece in plačila so enaka, potem bo znesek akontacije knjižen v 4 mesecih v enakih delih:
Znesek za pobot predujma, vključno z DDV = 118.000 / 4 = 29.500
vklj. DDV = 4.500 rubljev.
Za izravnavo predujma moramo izvesti naslednjo knjižbo.
Dt 76,05 Ct 60,02 29.500 rubljev.
Uporabljamo dokument "Popravek dolga"
Konto 76.05 je označen na zavihku "Konti".
knjigovodski vnos
Dt 76 VA Kt 68.02 bo ustvarjen tudi z dokumentom "Operacija".
Ustvarimo prodajno knjigo
Hvala vam!
Sklenitev lizinške pogodbe za marsikaterega računovodjo ni več nekaj neznanega. Lizing kot oblika najema je postal zelo priljubljen. Kljub temu za mnoge ostajajo nerazumljive značilnosti, povezane z vodenjem evidenc po takšnih pogodbah. Razmislite o možnostih obračunavanja posameznih situacij, ki nastanejo pri sklenitvi lizing pogodbe, ko je predmet lizinga evidentiran v bilanci stanja lizingojemalca.
Za udobje zaznavanja informacij, predstavljenih v članku, bomo upoštevali računovodstvo na posebnem primeru, v katerem bomo po potrebi dodali ali odstranili ustrezne podatke.
Začetni podatki
Najemodajalec je za prejeti predujem predložil račun, najemnik je uveljavil pravico do odbitka DDV od predujma.
Pravni vidik
Normativno ureditev razmerij, ki izhajajo iz izvajanja lizinške pogodbe, izvaja Ch. 34 Civilnega zakonika Ruske federacije in zveznega zakona št. 164-FZ z dne 29. oktobra 1998 "O finančnem lizingu (lizingu)" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 164-FZ).
V skladu z določili 1. čl. 665 Civilnega zakonika Ruske federacije in čl. 2 zakona N 164-FZ se v skladu s pogodbo o finančnem najemu (lizing pogodba) najemodajalec zavezuje, da bo od prodajalca, ki ga je določil, pridobil lastništvo nepremičnine, ki jo je določil najemnik, in dal najemniku to nepremičnino za plačilo za začasno posest in uporabo. Vendar pa glede na določbe čl. 666 Civilnega zakonika Ruske federacije in čl. 3 zakona N 164-FZ so lahko vse nepotrošne stvari, razen zemljišč in drugih naravnih predmetov, predmet pogodbe o zakupu.
V skladu s 3. odstavkom čl. 15 zakona N 164-FZ mora lizinška pogodba vsebovati podatke, ki vam omogočajo, da dokončno ugotovite, da se nepremičnina prenese na lizingojemalca kot predmet lizinga. Če teh podatkov ni, se šteje, da lizinška pogodba ni sklenjena. Zato je opis predmeta lizinga obvezen pogoj lizing pogodbe.
Opozoriti je treba, da čl. 665 Civilnega zakonika Ruske federacije je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 8. maja 2010 N 83-FZ, in sicer je bil izključen izraz "za podjetniško dejavnost". To pomeni, da je bilo pred spremembami mogoče premoženje, ki se uporablja samo za opravljanje dejavnosti, prenesti na lizing. Po uveljavitvi navedenega zakona se lahko premoženje, ki se uporablja za kakršen koli namen, daje v najem.
Predmet lizinga, prenesen v začasno posest in uporabo najemniku, je last najemodajalca (11. člen zakona N 164-FZ).
Treba je opozoriti, da je bilo prej v zakonu N 164-FZ določeno, da je lahko predmet lizinga v bilanci stanja najemnika ali najemodajalca v skladu z določbami lizing pogodbe (31. člen zakona N 164-FZ). Vendar je zvezni zakon št. 344-FZ z dne 04.11.2014 to določbo priznal kot neveljavno od 16. novembra 2014. "Pogodbe je treba pustiti v izdajah, v katerih so bile podpisane.
Ob tem se postavlja vprašanje: ali res ni treba zdaj v pogodbi določiti, v čigavi bilanci stanja je predmet lizinga?
Odgovor na to vprašanje je podalo Ministrstvo za finance Rusije v Informativnem obvestilu z dne 17.11.2014 "Pregled sprememb, uvedenih z Zveznim zakonom z dne 04.11.2014 N 344-FZ v Zveznem zakonu "O računovodstvu" in številni drugi zvezni zakoni".
Finančniki so navedli, da v skladu z zveznim zakonom št. 402-FZ z dne 06.12.2011 "O računovodstvu" posebna računovodska pravila določajo zvezni računovodski standardi. V zvezi s tem so bile norme, ki so določale posebna računovodska pravila, izključene iz številnih zakonov. Še posebej je to vplivalo tudi na postopek ugotavljanja, v čigavi bilanci stanja se upošteva predmet lizinga. Torej, po začetku veljavnosti zveznega zakona z dne 4. novembra 2014 N 344-FZ, to je po 16. novembru 2014, računovodski postopek za najeto premoženje ureja Navodilo o odsevu v računovodstvu poslov po lizing pogodba, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 2014. 1997 N 15 (v nadaljnjem besedilu - Navodila). V skladu z 8. točko Navodila je določeno, da se predmet lizinga lahko evidentira v bilanci stanja lizingojemalca oziroma lizingodajalca.
Kot lahko vidite, je možnost računovodstva v različnih bilancah stanja ostala tudi po spremembah zakona N 164-FZ. Hkrati pa po 16. novembru 2014 v lizinško pogodbo ni treba formalno vključiti pogoja, v čigavi bilanci stanja se predmet lizinga upošteva.
Hkrati je v skladu s 4. odstavkom čl. 421 Civilnega zakonika Ruske federacije se pogoji pogodbe določijo po presoji strank, razen če je vsebina ustreznega pogoja določena z zakonom ali drugimi pravnimi akti (člen 422 Civilnega zakonika Ruske federacije). zveza). Na podlagi tega odstavka lahko sklepamo, da bi morali stranki lizinške pogodbe v pogodbah še vedno določiti pogoj, v čigavi bilanci se upošteva predmet lizinga s sklicevanjem na 8. točko Navodil.
Tako lahko zaključimo, da je v zvezi z odpravo čl. 31 zakona N 164-FZ se za pogodbene stranke lizinške pogodbe ni nič spremenilo in še vedno morajo določiti bilančnika najetega sredstva. Poleg tega bo od tega pogoja v veliki meri odvisen vrstni red računovodskih in davčnih obračunov za obe strani pogodbe.
Poglejmo si računovodski postopek po pogodbi o lizingu z lizingojemalcem v primeru, ko sta se stranki dogovorili, da se nepremičnina evidentira v bilanci stanja lizingojemalca, saj je to najpogostejša situacija.
Računovodstvo
Vnaprej plačani stroški
Večina lizinških pogodb vsebuje klavzulo o predplačilu. V tem primeru se lahko zagotovi poljuben postopek pobota vplačanega avansa (na račun prvega plačila, na račun več prvih vplačil do celotnega vračila zneska akontacije, enakomerno skozi celotno trajanje pogodbe, na račun zadnjega plačila). plačilo po lizinški pogodbi itd.).
V zvezi s takšno raznolikostjo možnosti pobotanja predujma je mogoče sklepati, da mora lizinška pogodba nujno predvideti urnik plačila lizinga in urnik pobota lizinga (če je v lizinški pogodbi predvideno predplačilo). ). Ta postopek omogoča enakomerno priznavanje plačanih lizingov v času trajanja lizing pogodbe z upoštevanjem plačane akontacije.
Kot izhaja iz določbe 3. člena PBU 10/99, zneski prenesenih predujmov niso vključeni v računovodske stroške, zato je treba takšne zneske odražati ločeno. V praksi najemnik za obračunavanje zneskov predujmov uporablja konto 76 »Poravnave z različnimi upniki in dolžniki«. Znesek predujma po pogodbi o zakupu se lahko upošteva na primer na podračunu "Akontacija plačil zakupnine" računa 76.
Primer 1. Uporabimo izhodiščne podatke in prikažemo knjižbe za navedeni avans.
Računovodske evidence organizacije najemnika morajo odražati:
na dan plačila akontacije:
Breme 76, podkonto "Avansi za lizing", Kredit 51
- 350.000 rubljev. - predplačilo po lizinški pogodbi;
Debet 19 Dobropis 76 "DDV na akontacijo leasinga"
- 53 389,83 rubljev. - obračunan DDV od plačanega predujma;
Bremenitev 68, podkonto "DDV", Dobropis 19
- 53 389,83 rubljev. - sprejet v odbitek DDV od plačanega predujma.
Sprejem v obračunsko in odkupno vrednost
Za namene računovodenja v okviru lizinške pogodbe se je treba najprej ravnati po Navodilih. Vendar je treba opozoriti, da so bila Navodila odobrena na podlagi starega kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetij ter Navodil za njegovo uporabo, odobrenih z Odredbo Ministrstva za finance ZSSR z dne 1. 1991 N 56. Zato je treba določbe Navodil povezati s kontnim načrtom za računovodske finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in Navodili za njegovo uporabo, odobrenim z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n.
V skladu s členom 8 direktiv se stroški najetega premoženja, evidentirani v bilanci stanja najemnika, odražajo v breme računa 08, podkonto "Pridobitev določenih osnovnih sredstev po pogodbi o zakupu", v korespondenci z dobro računa 76, podkonto "Obveznosti iz najema". Stroški, povezani s pridobitvijo najetega premoženja, in stroški prejetega najetega premoženja se bremenijo v dobro računa 08, podračun "Pridobitev določenih osnovnih sredstev po pogodbi o zakupu", v korespondenci z računom 01, podračun "Najeto premoženje".
Tako najemnik prejeto sredstvo lizinga upošteva med osnovnimi sredstvi, vendar ga razporedi na poseben podkonto.
Začetna vrednost najetega sredstva se oblikuje v skladu s členoma 7 in 8 PBU 6/01. Ker se začetni strošek v skladu z odstavkom 8 PBU 6/01 oblikuje iz dejanskih stroškov pridobitve nepremičnine, dostave, spravljanja v stanje, primerno za delovanje, se v računovodstvu nepremičnina sprejme kot osnovna sredstva po začetni ceni , kar ustreza celotnemu znesku, ki ga najemnik plača najemodajalcu.
1. odstavek čl. 28 zakona N 164-FZ določa, da lahko skupni znesek najemne pogodbe vključuje odkupno ceno najetega sredstva, če najemna pogodba predvideva prenos lastništva najetega sredstva na najemnika.
Glede na to določbo zakona lahko sklepamo, da se odkup predmeta lizinga lahko izvede tako na podlagi lizing pogodbe (v tem primeru bo odkupna cena tvorila začetno nabavno vrednost predmeta lizinga) kot v okviru ločenega prodajna in kupoprodajna pogodba (v tem primeru odkupna cena ne bo tvorila začetne vrednosti najetega sredstva, ampak bo oblikovala začetno vrednost kupljene nepremičnine).
Če se odkup izvede v okviru lizinške pogodbe, je v takšni pogodbi praviloma navedeno, da se prenos lastništva izvede po plačilu vseh vsot lizinga in odkupne vrednosti. In če se odkup najetega sredstva izvede v skladu z ločeno kupoprodajno pogodbo, običajno pomeni, da stranki za formalizacijo prenosa lastništva skleneta kupoprodajno pogodbo.
Poglejmo si primere razlike v računovodstvu, če se odkup izvede po lizinški pogodbi ali po ločeni kupoprodajni pogodbi.
Primer 2. Uporabimo začetne podatke in jih dopolnimo z naslednjim pogojem.
Po lizinški pogodbi je odkupna cena 1.180 rubljev, vključno z DDV 180 rubljev. Ločena prodajna pogodba se ne sklepa. Prenos lastništva nastopi po plačilu vseh najemnin in odkupne vrednosti.
Ker posebna kupoprodajna pogodba ni sklenjena, se odkupna cena všteva v nabavno vrednost osnovnega sredstva.
V računovodstvu organizacije na dan prenosa najetega sredstva (to je na datum podpisa potrdila o prevzemu) se izvedejo naslednji vpisi:
- 1.001.000 rubljev (1180.000 + 1180 - 180.000 - 180) - dolg do najemodajalca se odraža v skupnem znesku najemnin za najeto sredstvo na dan prenosa v skladu z aktom o prevzemu in prenosu premoženja;
- 180 180 rubljev. - obračunan DDV od dolga do lizingodajalca za predmet lizinga na dan prenosa po aktu o prevzemu in prenosu premoženja;
- 1.001.000 rubljev - predmet lizinga je vključen v osnovna sredstva v znesku v rubljah, ki se odraža na računu 08, podračun "Pridobitev določenih osnovnih sredstev po pogodbi o lizingu".
Primer 3. Uporabimo začetne podatke in jih dopolnimo.
Odkup predmeta lizinga se izvede na podlagi ločene kupoprodajne pogodbe. Odkupna cena je 1180 rubljev, vključno z DDV 180 rubljev.
Ker je sklenjena ločena kupoprodajna pogodba, se odkupna cena ne všteva v nabavno vrednost opredmetenega osnovnega sredstva.
V računovodstvu organizacije na dan prenosa najetega sredstva (to je na datum podpisa potrdila o prevzemu) je treba odražati naslednje:
Debet 08, podkonto "Pridobitev določenih osnovnih sredstev po pogodbi o lizingu", Dobropis 76, podkonto "Obveznosti iz lizinga",
- 1.000.000 rubljev (1.180.000 - 180.000) - dolg do najemodajalca se odraža v skupnem znesku najemnine za najeto sredstvo na dan prenosa v skladu z aktom o prevzemu in prenosu premoženja;
Debet 19.1 Dobropis 76, podkonto "Obveznosti iz zakupa",
- dodeljeni DDV na dolg do lizingodajalca za predmet lizinga na dan prenosa po aktu o prevzemu in prenosu premoženja - 180.000 rubljev;
Debet 01, podkonto "Najeto premoženje", Dobro 08, podkonto "Pridobitev posameznih osnovnih sredstev po pogodbi o lizingu",
- 1.000.000 rubljev - predmet lizinga je vključen v osnovna sredstva v znesku v rubljah, ki se odraža na računu 08, podračun "Pridobitev določenih osnovnih sredstev po pogodbi o lizingu".
Uporabna življenjska doba
Predmet lizinga je vključen v osnovna sredstva, zato se bo v računovodstvu strošek lizinga nepremičnine poplačal z obračunavanjem amortizacije v ugotovljeni dobi koristnosti nepremičnine, ki se ugotovi ob upoštevanju nepremičnine (17.-20. člen PBU 6/01, odstavek 3, stran 50 Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev). Hkrati obstaja odtenek pri določanju dobe koristnosti za najeto sredstvo.
Najemnik ob prevzemu premoženja v obračun določi metodo amortiziranja prejetega premoženja na podlagi določil računovodske usmeritve za računovodske namene, in sicer iz metode amortiziranja, določene za to skupino premoženja v računovodski usmeritvi. Klavzula 20 PBU 6/01 in klavzula 59 Metodoloških navodil za računovodstvo osnovnih sredstev določata, da se življenjska doba določi na podlagi regulativnih in drugih omejitev uporabe tega predmeta (na primer obdobje najema).
Ker je lizing torej vrsta lizinga, ima lizingojemalec pravico uporabljati ta pravila in določiti dobo koristnosti na podlagi trajanja lizing pogodbe.
Primer 4. Uporabimo začetne podatke.
V obravnavanem primeru ima najemnik pravico določiti življenjsko dobo najetega sredstva v računovodstvu 37 mesecev (trajanje najemne pogodbe).
Tako mora organizacija najemnik do konca najemne pogodbe v celoti vključiti stroške najetega premoženja v stroške (to je v celoti vključiti znesek najemnin v stroške).
V skladu s členom 54 Metodoloških navodil za računovodstvo osnovnih sredstev je določeno, da se za premičnine, ki so predmet finančnega najema in so pripisane aktivnemu delu osnovnih sredstev, lahko uporabi faktor pospeška največ 3. v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu N 03-06-01-04/118 z dne 28. februarja 2005 navedlo, da je klavzula 19 PBU 6/01, kot tudi klavzula 54 Smernic za računovodstvo osnovnih sredstev, določena da se v skladu z zakonodajo Ruske federacije o premičninah, ki so predmet finančnega lizinga in jih je mogoče pripisati aktivnemu delu osnovnih sredstev, lahko uporabi faktor pospeška v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu, ki ni višji od 3. kadar se amortizacija obračunava po metodi pomanjševanja vrednosti.
Uporaba faktorja pospeška pri izračunu amortizacijskih odbitkov po linearni metodi PBU 6/01 ni predvidena.
Tako se pospešena amortizacijska stopnja lahko uporabi le pri uporabi metode reduciranja pri obračunu amortizacije.
Vladna dolžnost
Pogosto se v okviru lizinške pogodbe prenese lastnina, ki je predmet obvezne državne registracije, na primer vozila. V skladu z 2. odstavkom čl. 20 zakona N 164-FZ se najeti predmeti, ki jih je treba registrirati pri državnih organih (vozila, oprema z visokim tveganjem in drugi predmeti najema), registrirajo po dogovoru strank v imenu najemodajalca ali najemnika.
Na primeru vozila razmislite o obračunu državne dajatve za registracijo pri prometni policiji.
Obveznost državne registracije vozil je določena v 3. odstavku čl. 15 zveznega zakona z dne 10. decembra 1995 N 196-FZ "O varnosti v cestnem prometu".
Tako lahko sklepamo, da bi moralo biti v lizinški pogodbi ali v posebni pogodbi določeno, na čigavo ime bo registriran predmet lizinga.
Če je po pogodbi o lizingu predmet lizinga (na primer avtomobil) registriran na ime lizingojemalca, ima lizingojemalca strošek v obliki državne dajatve za registracijo avtomobila.
Veljavna davčna zakonodaja (36. odstavek 1. člena 333.33 Davčnega zakonika Ruske federacije) določa naslednje zneske državne dajatve za državno registracijo vozil in druga registracijska dejanja, povezana z:
- z izdajo državnih registrskih tablic za avtomobile, vključno z zamenjavami za izgubljene ali obrabljene - 2000 rubljev;
- z izdajo potrdila o registraciji vozila, vključno v zameno za izgubljeno ali izrabljeno vozilo - 500 rubljev.
Na podlagi 5. člena PBU 10/99 se lahko stroški najemnika, povezani s plačilom zgoraj navedenih državnih dajatev, upoštevajo kot del stroškov rednih dejavnosti.
Primer 5. Dopolnimo začetne podatke z naslednjim pogojem: obveznost registracije in plačila državne dajatve je dodeljena najemniku.
Najemnikov račun mora vsebovati:
Debet 68 Kredit 51
- 2000 rubljev. (500 rubljev) - državna dajatev za registracijo vozila je bila plačana;
Debet 20 (26, 44) Dobropis 68
- 2000 rubljev. (500 rubljev) - državna dajatev za registracijo vozila je vključena v stroške.
Plačila lizinga po lizing pogodbi
V skladu s 1. odstavkom čl. 28 zakona N 164-FZ se lizing plačila razumejo kot skupni znesek plačil po lizing pogodbi za celotno trajanje lizing pogodbe, ki vključuje povračilo stroškov lizingodajalca, povezanih s pridobitvijo in prenosom predmeta lizinga na lizingojemalec, povračilo stroškov, povezanih z opravljanjem drugih storitev, predvidenih z lizing pogodbo, ter dohodek lizingodajalca. In odstavek 2 čl. 28 zakona N 164-FZ je določeno, da se znesek, način plačila in pogostost plačil zakupa določijo z zakupno pogodbo ob upoštevanju določb zakona N 164-FZ.
Že zgoraj je bilo navedeno, da mora lizinška pogodba vsebovati terminski plan plačila lizinga in načrt pobota lizinga (oz. imenujemo tudi načrt obračunavanja lizing storitev, v katerem bo viden vrstni red za pobot akontacije). ).
Kot izhaja iz 9. odstavka Navodil, če je v skladu s pogoji lizinške pogodbe najeto premoženje evidentirano v bilanci stanja najemnika, se obračun najemnin, ki jih dolguje najemodajalec, odraža v breme računa 76 " Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Lizing obveznosti", v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Dolg za lizing plačila".
Obstajajo pogodbe, v katerih je določen samo časovni razpored plačila lizingov, urnika obračunavanja lizing storitev pa ni. V tem primeru bo datum obračuna storitve lizinga datum plačila v skladu s plačilnim planom. V tem primeru, če bo lizingodajalec po pogodbi o lizingu moral mesečno izdajati potrdila o prevzemu storitev, bo datum obračuna storitve lizinga določen z datumom izdanega potrdila.
Vse je veliko enostavneje, če je v lizinški pogodbi predviden tako urnik plačila lizinških vsot kot tudi terminski plan obračunavanja lizinških storitev. V tem primeru se datum obračuna storitev lizinga določi glede na urnik obračunavanja storitev lizinga.
Primer 6. Dopolnimo začetne podatke.
V skladu s časovnim razporedom obračunavanja storitev lizinga znašajo mesečni stroški storitev lizinga 31.891,89 rubljev. (1.180.000 rubljev: 37 mesecev), vključno z DDV 4.864,86 rubljev.
V skladu s plačilnim načrtom je mesečno plačilo za storitve lizinga 22.432,43 rubljev. ((1.180.000 rubljev - 350.000 rubljev) : 37 mesecev), vključno z DDV 3421,89 rubljev.
Na podlagi podatkov načrta plačil zakupnine in načrta pobota plačil zakupnine se akontacija pobota v 37 mesecih v enakih obrokih, to je po 9459,45 rubljev, vključno z DDV 1442,97 rubljev.
Najemnik je uveljavil pravico do odbitka DDV od zneska akontacije.
Postopek odražanja predplačila in sprejemanja odbitka DDV od plačanega predujma je prikazan v primeru 1.
V računovodstvu organizacije najemnika se izvedejo naslednji vnosi:
na dan obračuna storitev lizinga (po načrtu obračuna storitev lizinga):
Debet 76, podkonto "Obveznosti iz lizinga", Kredit 76 "Dolg za lizing plačila"
- 31 891,89 rubljev - mesečni obračun stroška storitev lizinga z DDV;
Debet 68.2 Kredit 19
- 4864,86 rubljev. - sprejet v odbitek DDV od vnaprej vračunanih stroškov storitev lizinga (upoštevajte, da je bil DDV obračunan na kontu 19 ob prijavi predmeta lizinga (glej primer 3));
Debet 76, podkonto "Dolg za lizing", Dobro 76, podkonto "Akontacije za lizing",
- 9459,45 rubljev. - pobot dela akontacije v skladu s planom plačil;
Bremenitev 76, podkonto "DDV na akontacijo lizinga", Dobropis 68
- 1442,97 rubljev. - povrnjen DDV, sprejet v odbitek od akontacije;
na dan plačila:
Debet 76, podkonto "Dolg za plačila lizinga", Kredit 51
- 22.432,44 rubljev. - je bilo nakazano plačilo lizinga v znesku, ki presega znesek pobotane akontacije.
Odkup predmeta lizinga (ob izteku pogodbe)
Ob izteku najemne pogodbe najemojemalec praviloma odkupi predmet lizinga od najemodajalca. Kot že omenjeno, se odkup lahko izvede tako po lizinški pogodbi kot po kupoprodajni pogodbi. Postopek obračunavanja ponovnega odkupa predmeta najema bo v teh dveh primerih drugačen.
V primeru, da se ponovni odkup predmeta lizinga izvede v okviru lizing pogodbe in je bila, kot je navedeno zgoraj, odkupna vrednost vključena v oblikovanje njegove začetne vrednosti, ko se predmet lizinga odkupi in prenese na lizingojemalca, lastništva ob poplačilu celotnega zneska leasinga, predvidenega v lizinški pogodbi, se interno knjiži na kontih 01 »Osnovna sredstva« in 02 »Amortizacija osnovnih sredstev« v zvezi s prenosom podatkov iz podračuna za premoženje, prejeto v najem, na podračun lastnih osnovnih sredstev (11. člen Navodil).
Primer 7. Uporabimo pogoje primera 2, knjižbe na koncu najemne pogodbe bomo označili v računovodstvu najemnika.
Debet 01, podkonto "Lastna osnovna sredstva", Dobro 01, podkonto "Najeto premoženje",
- 1.001.000 rubljev (1.000.000 rubljev + 1.000 rubljev) - začetni strošek najetega premoženja se prenese na podračun lastnih osnovnih sredstev;
Debet 02, podkonto "Amortizacija nepremičnin, prejetih v najem", Dobro 02, podkonto "Amortizacija lastnih osnovnih sredstev",
- 1.001.000 rubljev - obračunana amortizacija nepremičnine v najemu je bila prenesena na podkonto lastnih osnovnih sredstev.
Če bo ponovni odkup predmeta lizinga izveden v okviru kupoprodajne pogodbe, znesek odkupne vrednosti prvotno ne sme povečevati nabavne vrednosti osnovnega sredstva. V tem primeru bo znesek odkupne vrednosti tvoril nov strošek upoštevanja prejšnjega predmeta lizinga.
V skladu s 4. odstavkom PBU 6/01 organizacija sprejme sredstvo za računovodstvo kot osnovna sredstva, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
a) predmet je namenjen za uporabo pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali za zagotavljanje s strani organizacije za plačilo v začasno posest in uporabo ali za začasno uporabo ;
b) predmet je predviden za dolgotrajno uporabo, to je obdobje, ki traja več kot 12 mesecev, ali običajen obratovalni cikel, če ta presega 12 mesecev;
c) organizacija ne prevzema nadaljnje prodaje tega predmeta;
d) objekt lahko organizaciji v prihodnosti prinese gospodarske koristi (dohodek).
Klavzula 5 PBU 6/01 vsebuje določbo, v skladu s katero so sredstva, v zvezi s katerimi so izpolnjeni pogoji iz 4. člena PBU 6/01, in imajo vrednost v mejah, določenih v računovodski politiki organizacije, vendar ne več kot 40.000 rubljev. na enoto, se lahko odražajo v računovodskih in računovodskih izkazih kot del zalog. Da bi zagotovili varnost teh predmetov v proizvodnji ali med delovanjem, mora organizacija organizirati ustrezen nadzor nad njihovim gibanjem.
Z drugimi besedami, za upoštevanje premoženja kot dela zalog njegova vrednost ne sme presegati meje, določene v računovodski politiki (ki pa ne sme presegati 40.000 rubljev na enoto), in premoženje, vredno več kot določeno mejo na enoto v vsakem primeru je treba upoštevati, da so vključeni v osnovna sredstva. Če omejitev ni določena, mora organizacija vse premoženje, ki izpolnjuje pogoje iz 4. člena PBU 6/01, pripisati osnovnim sredstvom.
Najpogosteje je odkupna vrednost najetega sredstva nastavljena ne zelo visoko (praviloma je to nekakšna simbolična cena), zato je verjetno, da bo kupljeno najeto sredstvo spadalo pod člen 5 PBU 6/01 (od seveda je vse odvisno tudi od določil računovodske usmeritve za računovodske namene).
V skladu s kontnim načrtom se lahko za obračun odtujitve osnovnih sredstev na kontu 01 "Osnovna sredstva" odpre podračun "Odtujitev osnovnih sredstev". V breme tega podračuna se prenese nabavna vrednost predmeta izločanja, v dobro pa se prenese znesek nabrane amortizacije. Ob koncu postopka odtujitve se preostanek vrednosti predmeta odpiše s konta 01 na konto 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Ob odtujitvi osnovnih sredstev se znesek obračunane amortizacije odpiše z računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" v dobro računa 01 (podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"). Ker pa najeto sredstvo najemnika ni njegovo lastno osnovno sredstvo, temveč najeto, je pravilneje, da ne odprete podkonta »Izločitev osnovnih sredstev«, temveč odpišete začetno vrednost najetega sredstva in znesek obračunane amortizacije preko konta 91 v celoti. Odkupljeni predmet lizinga (po ločeni kupoprodajni pogodbi) prejme lizingojemalec kot novo sredstvo.
Primer 8. Uporabimo pogoje primera 3, knjižbe na koncu najemne pogodbe bomo označili v računovodstvu najemnika.
Na datum izteka najemne pogodbe mora najemnik prikazati odtujitev najetega sredstva:
Debet 91.2 Kredit 01, podračun "Najeto premoženje",
- 1.000.000 rubljev - odpis začetne vrednosti predmeta lizinga;
Debet 02, podračun "Amortizacija premoženja, prejetega v najem", dobro 91.1
- 1.000.000 rubljev - obračunana amortizacija predmeta lizinga se odpiše.
Na dan prevzema predmeta lizinga v knjigovodstvo po kupoprodajni pogodbi:
Debet 10 Kredit 60
- 1000 rubljev. - avto je bil sprejet v MPZ;
Debet 19 Kredit 60
- 180 rubljev. - obračunan DDV od kupljenega avtomobila;
Debet 60 Kredit 51
- 1180 rubljev. - Plačana kupnina.
Ob predaji objekta v obratovanje:
Debet 20 (26, 44) Dobropis 10
- 1000 rubljev. - nabavna vrednost odkupljenega sredstva lizinga se všteva med odhodke.
Za udobje zaznavanja informacij bomo obravnavali računovodstvo na posebnem primeru, v katerem bomo po potrebi dodali ali odstranili ustrezne podatke.
Začetni podatki
Organizacija je najela avto, ki ne spada v najvišji razred. Trajanje najemne pogodbe je 37 mesecev. Predmet lizinga je bil prenesen na lizingojemalca 30. aprila 2015. Skupni znesek lizinga je 1.180.000 rubljev, vključno z DDV v višini 180.000 rubljev.
V skladu s pogoji pogodbe je najemnik nakazal predplačilo v višini 350.000 rubljev, vključno z DDV v višini 53.389,83 rubljev.
Najemodajalec je za prejeti predujem predložil račun, najemnik je uveljavil pravico do odbitka DDV od predujma.
Davčno računovodstvo za dohodnino
Sprejem v računovodstvo
Začetna vrednost nepremičnine, ki je predmet lizinga, je znesek stroškov lizingodajalca za njeno pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in spravljanje v stanje, v katerem je primerna za uporabo, razen davkov, ki so odbitni. ali vključeni v odhodke v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije (odstavek 1, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 10 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije premoženje, prejeto (preneseno) v finančni najem po pogodbi o finančnem najemu (lizing pogodbi), vključi stranka v ustrezno amortizacijsko skupino, za katero je treba to nepremičnino obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodba). To pomeni, da organizacija najemnika prejeto najeto sredstvo vključi v amortizacijsko skupino v skladu z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1 "O klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine".
Amortizacija se začne 1. dan v mesecu po začetku obratovanja predmeta osnovnih sredstev (4. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ugotavljamo tudi, da je po odst. 1 str 2 čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davkoplačevalci pravico uporabiti poseben koeficient za osnovno stopnjo amortizacije, vendar ne višji od 3 v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodbe) zavezanci, pri katerih je treba ta osnovna sredstva obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (pogodbeni leasing).
Ob tem je treba opozoriti, da navedeni posebni koeficient ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino.
Če torej osnovno sredstvo, prejeto na podlagi lizing pogodbe, spada v prvo - tretjo amortizacijsko skupino, potem najemnik ni upravičen do uporabe pospešene amortizacijske stopnje, če pa predmet spada v amortizacijsko skupino od 4. do 10., lahko najemnik uporabite koeficient, vendar ne višji od 3.
Primer 9. Uporabimo začetne podatke in jih dopolnimo.
Najemodajalec je navedel, da so njegovi stroški za pridobitev najetega sredstva znašali 900.000 rubljev. brez DDV.
Po klasifikaciji osnovnih sredstev se osebni avtomobil, ki ne spada v veliki in najvišji razred, uvršča v tretjo amortizacijsko skupino z dobo koristnosti nad tremi leti (37 mesecev) do vključno pet let (60 mesecev). . Pri določitvi dobe koristnosti je najemnik določil, da je doba koristnosti 37 mesecev. Metoda amortiziranja je linearna.
Stopnja amortizacije:
1: življenjska doba x 100 % = 1/37 x 100 % = 2,702702702 %.
900.000 x 2,702702702 % = 24.324,32 RUB
Primer 10. Dopolnimo pogoje prejšnjega primera z navedbo, da najemnik uporabi množitelj 3.
Stopnja amortizacije:
1: življenjska doba x 3 x 100 % = 1/37 x 3 x 100 % = 8,108108108 %.
Mesečna amortizacija bo:
900.000 x 8,108108108 % = 72.972,97 RUB
Če izračunamo znesek amortizacije za celotno obdobje leasing pogodbe, dobimo znesek 72.972,97 x 37 mesecev. = 2 699 999,89 rubljev. Vendar pa bo najemnik lahko odpisal le 900.000 rubljev kot stroške, to je znesek stroškov najemodajalca za pridobitev predmeta najema.
Če torej najemnik uporabi množilni faktor 3, potem bo amortiziral celoten znesek najemodajalčevih stroškov pred iztekom najemne pogodbe in najemnik ne bo imel neobračunanih stroškov.
Odkupna cena in odkup predmeta lizinga
Postopek obračunavanja odkupne cene nepremičnine lizinga v davčnem računovodstvu ni zakonsko določen. Kako v takšnih razmerah voditi evidenco, da zmanjšamo tveganje sporov z davčnimi organi? Poglejmo pojasnila regulativnih organov.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 6. februarja 2012 N 03-03-06 / 1/71 opozorilo na določbo 1. odstavka čl. 28 zveznega zakona z dne 29. oktobra 1998 N 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 164-FZ). Po prejšnjem odstavku se lizingojemanja razumejo kot skupni znesek plačil po lizing pogodbi za celotno trajanje lizing pogodbe, ki vključuje povračilo stroškov lizingodajalca v zvezi s pridobitvijo in prenosom predmeta lizinga na lizingojemalca, povračilo stroškov, povezanih z opravljanjem drugih storitev, predvidenih z lizinško pogodbo, ter dohodek najemodajalca. Skupni znesek najemne pogodbe lahko vključuje odkupno ceno predmeta lizinga, če je z najemno pogodbo predviden prenos lastninske pravice na predmetu lizinga na najemnika.
Hkrati je Ministrstvo za finance Rusije poudarilo, da je treba upoštevati, da v skladu s 5. odstavkom čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove za davek od dohodka ne upoštevajo stroški za pridobitev in (ali) ustvarjanje amortizirljivega premoženja.
Odhodki najemojemalca v obliki odkupne cene predmeta najema ob prenosu lastninske pravice na predmetu najema na najemnika so za namene dohodnine odhodki za pridobitev amortizirljivega premoženja in se na podlagi 5. čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka. Pripisovanje stroškov amortizirljivega premoženja odhodkom organizacije za davčne namene se izvaja prek mehanizma amortizacije v skladu s čl. Umetnost. 256-259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako se odkupna cena predmeta najema kot del najemnin vključi med druge odhodke v skladu s čl. 10 str 1 čl. 264 davčnega zakonika Ruske federacije, se ne upošteva.
Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo je v pismu št. 20-12/83857 z dne 13.09.2006 navedla, da odkupna cena ni vključena v najemnino in nastane le, ko najemnik opravi poravnavo z najemodajalcem za najeto sredstvo v zvezi s prenosom lastninske pravice na njem.
Hkrati Ministrstvo za finance Rusije v pismu št. 03-03-06/1/71 z dne 06.02.2012 predlaga, da se zneski, plačani za plačilo odkupne cene najetega sredstva, štejejo za davek. namene pred prenosom lastništva predmeta lizinga na lizingojemalca (unovčenje lizing premoženja).obračun najemodajalca in lizingojemalca kot predplačila. Podoben zaključek je v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 4. marca 2008 N 03-03-06 / 1/138.
Toda v pismu N 03-03-06/1/368 z dne 02.06.2010 je Ministrstvo za finance Rusije navedlo, da mora davčni zavezanec zagotoviti ločeno računovodstvo za stroške v obliki najemnine (lizinga) in izdatke za nakup amortiziranega premoženje v davčnem knjigovodstvu. Hkrati je finančna služba v dopisu N 03-03-06/1/138 z dne 04.03.2008 opozorila, da lahko v skladu s civilnim pravom lizinška pogodba določi, da predmet lizinga postane last lizingojemalca po plačilo celotnega zneska lizinga, ne da bi v njem določil odkupno ceno (razen v primerih, ko je cenovni pogoj bistveni pogoj prodajne pogodbe). V tem primeru je za pravilno uporabo določb 2. odd. 25 davčnega zakonika Ruske federacije morata stranki skleniti dodatno pogodbo o višini odkupne cene v skupnem znesku lizing pogodbe in o postopku njenega plačila.
Odhodek najemojemalca v obliki odkupne cene predmeta najema ob prenosu lastninske pravice na predmetu najema na najemnika je lahko za namene obdavčitve odhodek za pridobitev amortiziranega premoženja. Takšni stroški na podlagi 5. odstavka čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka.
Pripisovanje stroškov amortizirljivega premoženja odhodkom organizacije za davčne namene se izvaja prek mehanizma amortizacije v skladu s čl. Umetnost. 256 - 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej tudi pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2006 N 03-03-04 / 1/761 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. maja 2010 N ШС-37-3 / [e-pošta zaščitena]).
Če odkupna cena ne presega 40.000 rubljev, je treba predmet lizinga po prenosu v last lizingojemalca obračunati kot materialne stroške (1. člen 256. člen, 3. odstavek, 1. odstavek, 2. člen 254. Zakonik Ruske federacije, glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2006 N 03-03-04 / 1/761).
Bodimo pozorni na pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. maja 2010 N ShS-37-3 / [e-pošta zaščitena] ki pravi naslednje. Če je v najemni pogodbi določeno, da predmet lizinga postane last najemnika po plačilu vseh najemnin, ne da bi bila v najemni pogodbi določena odkupna cena, je treba celoten znesek najemnin šteti kot strošek za pridobitev lastninske pravice na predmetu lizinga. sredstvo, ki je amortizirljiva nepremičnina, vključena v začetno vrednost amortizirljive nepremičnine po prenosu lastništva nad njo na najemnika. Hkrati je v skladu s 7. odstavkom čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija, ki pridobi rabljena osnovna sredstva, da bi za te predmete uporabila metodo enakomernega časovnega amortiziranja, pravico določiti stopnjo amortizacije za to nepremičnino ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšano za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjih lastnikov.
Tako ima najemodajalec, ki odkupi najeto sredstvo, pravico do uporabe navedene norme (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22.3.2011 N 03-03-06 / 1/168).
Če povzamemo zgoraj navedeno, lahko sklepamo naslednje:
1) v davčnem računovodstvu, za razliko od računovodstva, odkupna cena ni vključena v začetno vrednost predmeta lizinga, ki jo oblikuje najemnik (za katero koli možnost ponovnega odkupa predmeta lizinga - po pogodbi o lizingu ali po ločeni pogodbi). kupoprodajna pogodba);
2) odkupna cena mora biti določena v lizinški pogodbi (če je po pogojih pogodbe odkupna cena vključena v najemnino);
3) najemnik mora zagotoviti ločeno obračunavanje stroškov v obliki najemnin in izdatkov za nakup amortizirljivega premoženja;
4) zneski, plačani na račun odkupne cene predmeta lizinga pred prenosom lastninske pravice na predmetu lizinga na lizingojemalca, so akontacije;
5) odkupna vrednost bo tvorila začetno vrednost osnovnega sredstva, kupljenega po pogodbi o lizingu.
Prav tako bi rad opozoril na eno točko. Ker se doba koristnosti sredstva lizinga določa na podlagi Klasifikacije osnovnih sredstev, izhodiščna vrednost pa se oblikuje iz stroškov najemodajalca za pridobitev sredstva lizinga, lahko pride do situacije, da v davčnem knjigovodstvu v ki ima lahko najemnik premalo amortiziran znesek začetne vrednosti.
Ker bo ob prenosu lastništva najetega sredstva z najemodajalca na najemnika računovodstvo najemnika oblikovalo »novo« začetno vrednost osnovnega sredstva, zneska premalo obračunane amortizacije na najetem sredstvu ni mogoče upoštevati za namen obračuna dohodnine pri odkupu nepremičnine v skladu z veljavno zakonodajo.
V skladu z odst. 1 stran 1 umetnost. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pri prodaji amortizirljivega premoženja pravico zmanjšati dohodek iz takšnih poslov za preostalo vrednost amortizirljivega premoženja.
Po odstavkih. 8 str 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije neposlovni odhodki vključujejo stroške likvidacije razgrajenih osnovnih sredstev, vključno z zneskom premalo zaračunane amortizacije v skladu z ugotovljeno dobo koristnosti.
V primeru prenosa predmeta lizinga z lizingojemalca na lizingodajalca pa ne pride niti do prodaje predmeta osnovnega sredstva (lastnina predmeta lizinga pripada lizingodajalcu) niti do njegove likvidacije.
Tako lahko sklepamo, da preostala vrednost najetega sredstva ni vključena v stroške, ki zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dohodkov pravnih oseb za najemnika, saj to ni predvideno z normami davčnega zakonika Ruske federacije.
Državna dolžnost
Na splošno je vprašanje postopka obračunavanja državne dajatve, plačane za registracijo pri prometni policiji (če je kupljen avto), sporno.
Tako je Ministrstvo za finance Rusije v pismu št. 03-03-06/2/101 z dne 01.06.2007 pojasnilo, da znesek državne dajatve, plačane za registracijo lastništva nepremičnine ali v zvezi z registracijo pri prometni policiji za pridobljena (zgrajena) osnovna sredstva se upoštevajo v njihovi nabavni vrednosti.
In v dopisu N 03-03-06/1/481 z dne 12.08.2011 je finančna služba navedla, da v primerih, ko plačilo državnih, patentnih in drugih pristojbin ni posledica nastanka (pridobitve) amortizirljivega premoženja (osnovna sredstva ali neopredmetenih sredstev), se taki odhodki lahko upoštevajo za namene obdavčitve dobička naenkrat na podlagi odst. 1. in 49. odst. 1. čl. 264 davčnega zakonika Ruske federacije.
Posebnost lizing pogodbe pa je, da je začetna vrednost nepremičnine, ki je predmet lizinga, znesek stroškov lizingodajalca za njeno pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in spravljanje v stanje, v katerem je primerna za uporabo. uporaba, razen davkov, ki so odbitni ali upoštevani kot del odhodkov v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Torej, če državno dajatev za registracijo lastništva ali registracijo pri prometni policiji plača najemodajalec, se lahko tak strošek vključi v stroške najemodajalca in s tem v začetne stroške nepremičnine, prejete v najem (glej , na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 01.06.2007 N 03-03-06/2/101). Hkrati obstaja pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2005 N 03-03-01-04 / 1/137, v katerem finančni oddelek navaja, da so stroški plačila državne dajatve vključeni v druge odhodke v zvezi s prodajo.
Z drugimi besedami, če državno dajatev plača najemodajalec, se mora samostojno odločiti o vključitvi ali nevključitvi v stroške najemodajalca za pridobitev predmeta najema, kar mora biti določeno v pogodbi o najemu.
In če lizingojemalec plača državno dajatev, to dejansko ne bo več strošek lizingodajalca, zato tak strošek ni vključen v začetno vrednost osnovnega sredstva, prejetega na podlagi lizing pogodbe, lahko pa se vključi v drugi odhodki na podlagi st. 1 stran 1 umetnost. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64).
Plačila akontacije in lizinga po pogodbi o lizingu
V skladu z odst. 10 str 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije najemnik kot del drugih odhodkov upošteva najemnine za nepremičnino, sprejeto v najem, zmanjšano za znesek amortizacije za to nepremičnino, obračunano v skladu s čl. Umetnost. 259.1 in 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako so stroški najemnika sestavljeni iz dveh komponent:
- stroški amortizacije;
- najemnine minus stroški amortizacije.
Primer 11. Uporabimo pogoje primerov 6 in 9.
V skladu s pogoji najemne pogodbe je znesek mesečnih plačil 27.027,03 rubljev. brez DDV.
Na podlagi začetne vrednosti najetega sredstva, oblikovanega iz stroškov najemodajalca za pridobitev najetega sredstva, znaša mesečni znesek amortizacije 24.324,32 rubljev.
V davčnem računovodstvu najemnika se mesečno odražajo naslednji stroški:
- kot del zneskov amortizacije - 24.324,32 rubljev;
- kot del drugih stroškov - 2702,71 rubljev. (27.027,03 rubljev - 24.324,32 rubljev).
Po odstavkih. 3 str., 7 art. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije za stroške v obliki lizing plačil za premoženje, sprejeto v lizing, je datum neposlovnih in drugih stroškov datum poravnave v skladu s pogoji sklenjenih pogodb ali datum predstavitve. zavezancu dokumentov, ki so podlaga za izračune, ali zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
V primeru, da je po pogojih lizinške pogodbe predvideno predplačilo, je na podlagi 14. člena čl. 270 davčnega zakonika Ruske federacije ni vključen v stroške na dan prenosa.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu št. 03-03-06/1/71 z dne 6. februarja 2012 navedlo, da je treba predplačilo, ki ga najemojemalec prenese na najemodajalca, najemnik upoštevati pri stroških za namene obdavčitve dobička organizacij v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je nastal na podlagi pogojev najemne pogodbe v skladu z odst. 3 str., 7 art. 272 davčnega zakonika Ruske federacije.
Iz tega lahko sklepamo, da se bo akontacija upoštevala v obdobju, ko bo v skladu s planom obračunavanja zakupnine predmet pobota s plačilom zakupnin, bodisi na dan predložitve dokumentov, ki služijo kot podlago za izdelavo obračunov ali na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Upoštevajte: najemna pogodba lahko predvideva neenakomeren razpored plačil najemnine, v tem primeru se lahko pojavi vprašanje o neenakomernih stroških po najemni pogodbi, ki jih upošteva najemnik.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu št. 03-03-05/131 z dne 15. oktobra 2008 odgovorilo na vprašanje o postopku priznavanja odhodkov v obliki najemnin za namene izračuna davka od dohodka v primeru, ko najemna pogodba predvideva neenakomeren razpored plačil. Finančna služba je izrazila stališče, da najemnik po metodi nastanka poslovnega dogodka pripozna odhodke v obliki najemnin za namene dohodnine, glede na višino le-teh in plačilne roke, potrjene z ustreznim planom plačil najemnin.
Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga je v svojem sklepu z dne 25. 6. 2009 v zadevi N A55-17520 / 2008 navedla tudi, da najemnik po metodi nastanka poslovnega dogodka pripozna odhodke v obliki najemnin za namene davka na dobiček v način, določen v odst. 3 str., 7 art. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi zneska zakupnine in plačilnih pogojev, odobrenih z ustreznim razporedom zakupnine.
V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. avgusta 2009 N 3-2-13 / [e-pošta zaščitena] davčni organi so izrazili stališče, da če so v pogojih lizinške pogodbe določeni različni zneski lizing plačil za ista časovna obdobja, se le-ti vključijo v odhodke po ceni, določeni z lizinško pogodbo za ustrezno obdobje (mesec, četrtletje). .
Vendar pa obstaja tudi nasprotno stališče. V pismu Zvezne davčne službe Rusije za mesto Moskva z dne 1. aprila 2008 N 20-12 / 030773 je bilo izraženo mnenje, da je treba stroške v obliki najemnin upoštevati za davčne namene, ki ne temeljijo na urnik njihovega plačila, vendar enakomerno skozi celotno trajanje najemne pogodbe. Opozoriti je treba, da se je Ministrstvo za finance Rusije prej držalo tega stališča v pismih št. 03-03-06/1/349 z dne 31. maja 2007 in št. 03-03-06/1/248 z dne 17. aprila. , 2007. Obenem navedena pojasnila regulatorjev ne vsebujejo pogoja, da je za izpolnjevanje načela enotnega pripoznavanja odhodkov v obliki najemnin nujen enoten razpored plačil najemnin.
Z drugimi besedami, na eni strani določbe davčnega zakonika Ruske federacije predvidevajo pripoznavanje odhodkov v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem ti odhodki nastanejo, na podlagi pogojev transakcije, to je na podlagi urnik plačila lizinga. To stališče potrjujejo pojasnila finančne službe, navedena v pismih z dne 15.10.2008 N 03-03-05 / 131, z dne 17.08.2009 N 3-2-13 / [e-pošta zaščitena] in sodna praksa.
Po drugi strani pa obstajajo nasprotne razlage, izražene v potrebi po priznavanju odhodkov v obliki najemnin po načelu enakomernosti v primeru neenakomernega razporeda najemnin (Pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 1. april 2008 N 20-12 / 030773, Ministrstvo za finance Rusije z dne 31. maja 2007 N 03-03-06/1/349 z dne 17. aprila 2007 N 03-03-06/1/248).
Tako je za zmanjšanje tveganja sporov s strani davčnih organov v praksi priporočljivo vzpostaviti enoten razpored plačila zakupnine.
V primeru, da je časovni načrt odplačevanja lizinga še vedno neenakomerno določen, tveganja ni mogoče izključiti pri morebitni odločitvi (upoštevati odhodke po ustaljenem načrtu ali enakomerno ne glede na načrt). Da bi zmanjšali tveganje sporov z davčnimi organi v primeru neenakomernega razporeda plačil zakupa, bi morala računovodska politika organizacije zakupnika določiti postopek obračunavanja stroškov po zakupni pogodbi pri ugotavljanju neenakomernega urnik plačil lizinga.
odbitki DDV
Za odbitek DDV od storitev lizinga ni treba izpolnjevati posebnih pogojev. To je v skladu z odst. 1 str 2 čl. 171 in 1. odst. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pravico do odbitka dolgovanega DDV od plačila zakupnine, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
- se predmet lizinga uporablja v transakcijah, ki so obdavčene z DDV;
- predmet lizinga je registriran (račun 01, po analogiji glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28.10.2011 N 03-07-11 / 290);
- predloženi primarni dokumenti (potrdilo o prevzemu predmeta lizinga, sestavljeno v obrazcu N OS-1 (N OS-1a) ali v prosti obliki, ob upoštevanju zahteve za prisotnost obveznih podatkov iz člena 9 zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402- Zvezni zakon "o računovodstvu");
- Izdan je bil pravilen račun.
Posledično leasingojemalec takoj po prejemu računov od lizingodajalca pri opravljanju storitev lizinga sprejme DDV, izkazan za odbitek.
DDV od akontacije
Bodimo pozorni na primere, ko je po pogojih najemne pogodbe obstajalo predplačilo.
V skladu z 12. odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so odbitki od davčnega zavezanca, ki je nakazal znesek plačila, delno plačilo zaradi prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic, predmet znesek davka, ki ga je predložil prodajalec tega blaga (dela, storitev), lastninske pravice.
9. odstavek čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se davčne olajšave kupca v primeru predplačila izvedejo na podlagi računov, ki jih izdajo prodajalci po prejemu plačila, delnega plačila na račun prihodnjih dobav blaga ( opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice, dokumenti, ki potrjujejo dejanski prenos zneskov plačila, delno plačilo na račun prihodnjih dobav blaga (izvedba dela, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice, če obstaja pogodba, ki določa prenos teh zneskov.
Hkrati je pp. 3 str 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da povračilo zneskov davka opravi kupec v davčnem obdobju, v katerem se zneski davka na kupljeno blago (dela, storitve), lastninske pravice odbijejo na način, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako ima najemnik pravico do odbitka DDV od zneska nakazanega predplačila, če ima račun za predplačilo, če je pogoj o predplačilu v pogodbi in ima najemnik plačilni nalog, ki potrjuje nakazilo zneska akontacije.
Če torej pogodba o lizingu določa pogoj predčasnega odplačila in je lizingojemalec uveljavil svojo pravico do sprejema DDV, ki se lahko odbije od zneskov predplačil, potem takoj, ko prejme račune od lizingodajalca pri opravljanju storitev najema, lizingojemalec sprejme DDV, predložen njega za odbitek. V tem primeru ima najemnik obveznost vračila DDV v delu, v katerem je akontacija pobotana.
DDV od kupnine
Najemnik sprejme DDV od odkupne vrednosti za odbitek ob registraciji predmeta kot lastnega osnovnega sredstva, če so izpolnjeni vsi pogoji, ki jih določa 2. čl. Umetnost. 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije (razpoložljivost računa, prevzem sredstva z odrazom na računu 01 in prisotnost potrdila o prevzemu in prenosu za predmet osnovnih sredstev (razen zgradb, objektov) (obrazec) N OS-1) ali akt o prevzemu in prenosu zgradbe (struktur) (obrazec N OS-1a), odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 N 7).
Kot navajajo regulatorji v svojih pojasnilih, če je davčni zavezanec pridobil osnovno sredstvo, se znesek DDV, ki ga izkaže prodajalec, lahko odbije samo v davčnem obdobju, ko se pridobljeno premoženje upošteva kot osnovno sredstvo. Kot primer lahko navedemo pisma Zvezne davčne službe za mesto Moskva z dne 18.12.2007 N 19-11/120870, z dne 29.12.2007 N 19-11/125602, Ministrstvo za finance Rusija z dne 28.08.2012 N 03-07-11/330, z dne 28.10.2011 N 03-07-11/290.
Davek na promet
Po čl. 357 Davčnega zakonika Ruske federacije so plačniki prometnega davka osebe, na katerih so v skladu z zakonodajo Ruske federacije registrirana vozila, ki so priznana kot predmet obdavčitve v skladu s čl. 358 davčnega zakonika Ruske federacije.
Obveznost državne registracije vozil je določena v 3. odstavku čl. 15 zveznega zakona z dne 10. decembra 1995 N 196-FZ "O varnosti v cestnem prometu".
V skladu z odstavkom 48.2 Pravil so vozila, ki jih najemodajalec prenese na najemnika v začasno posest in (ali) uporabo na podlagi pogodbe o zakupu ali podnajemu, ki predvideva registracijo vozil za najemnika, registrirana za najemnika za trajanje pogodbe na naslovu lokacije lizingojemalca ali njegovih ločenih enot na podlagi pogodbe o lizingu ali podnajemu in potnega lista vozila.
Registracija vozil za lizingojemalca se izvede z izdajo potrdila o registraciji vozila in registrskih tablic za obdobje, določeno v pogodbi o lizingu ali podnajemu.
Kot je pojasnjeno v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 N 03-05-05-04 / 12, z dne 24. marca 2009 N 03-05-05-04 / 01, če v skladu z lizinško pogodbo vozila (registrirani za najemodajalca) so začasno preneseni na lokaciji najemnika in so začasno registrirani pri organih Državnega prometnega inšpektorata Ministrstva za notranje zadeve Rusije na lokaciji najemnika, plačnik prometne dajatve je najemodajalec na kraju državne registracije vozil.
Organizacija, ki ima v lasti avtomobil po pogodbi o lizingu, je plačnik davka na promet le, če je po medsebojnem dogovoru med njo in lizingodajalcem ta avtomobil registriran samo na to organizacijo. Takšna situacija je na primer možna, če vozilo ni registrirano pri lastniku (lizingodajalcu), vendar je bilo ob prenosu po lizinški pogodbi registrirano pri lizingojemalcu (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27.3.2007 N 03 -05-06-04 / 15).
Če so vozila v lasti lizingodajalca (a niso registrirana pri njem) prenesena po pogodbi o lizingu in so registrirana na podlagi te pogodbe pri lizingojemalcu, je lizingojemalec zavezanec prometne dajatve. To je navedlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 16. maja 2011 N 03-05-05-04 / 12.
V članku bomo analizirali, kako v knjižbah prikazati predplačilo po lizinški pogodbi. Spoznali bomo, kako se upoštevajo bilančni odhodki lizingojemalca in prihodki lizingodajalca, upoštevali pa bomo tudi najpomembnejše nianse pri pobotu akontacije.
Lizing pogodba je vedno sestavljena v pisni obliki. Odraža vse pogoje transakcije, vključno z:
Poleg tega je znesek predplačila (polog) določen v lizinški pogodbi, če je pogodba sestavljena ob upoštevanju njegovega plačila.
Začetno plačilo opravlja več funkcij hkrati. Predplačilo je eno od potrdil o zanesljivosti in plačilni sposobnosti posojilojemalca. Poleg tega vam tak prispevek omogoča zmanjšanje finančnega bremena pri nadaljnjih plačilih.
Večji kot je polog, nižja so mesečna plačila.
S plačilom po lizinških poslih posojilodajalec zagotavlja izpolnjevanje vseh obveznosti lizingojemalca.
Višina pologa se giblje od 5 do 50 %, odvisno od zahtev lizinške hiše.
Predplačilo kreditojemalec plača takoj po sklenitvi pogodbe. Začetni prispevek se lahko plača v enkratnem znesku ali v obrokih, o čemer se udeleženci predhodno dogovorijo. V primeru postopnega plačila se sestavi načrt pobota takih plačil, ki je prikazan v sami pogodbi ali naveden v posebni aplikaciji.
Predplačilo je možno nakazati na več načinov:
Če je polog plačan v enem plačilu, potem upnik takoj po prejemu plača prodajalcu celotno ceno nepremičnine. Nadalje se sestavijo potrebni dokumenti, po katerih se predmet transakcije prenese na posojilojemalca.
Predplačilo je predvideno v večini lizinških pogodb, njegovo pobotanje pa je možno na kateri koli od navedenih načinov. Na primer na račun začetnega plačila, na račun več začetnih vplačil do celotnega poplačila akontacije, enakomerno med odplačilom glavnice dolga, na račun zadnjega plačila po lizinški pogodbi itd.
Upnik v postopku prenosa nepremičnine na najemodajalca izstavi račun za celoten znesek akontacije. V tem primeru se lahko ta znesek brez DDV v davčnih poročilih upošteva kot odhodek za obdavčitev dobička.
V okviru lizinških poslov se storitve izvajajo do konca trajanja pogodbe, zato davčnim strukturam ni treba primerjati takšnih plačil z normami davčnega zakonika Ruske federacije. Prav tako vam ni treba skrbeti, kako odražati polog v prometu lizinške družbe.
V zvezi z delnim plačilom akontacije se posojilojemalci pogosto porajajo vprašanja, ali je mogoče ta plačila takoj obračunati kot stroške. Odgovor bo negativen, saj bo v tem primeru odhodek pri obračunavanju dohodnine knjižen v dobro akontacije. Podobni pogoji veljajo, če je najemodajalec sprejel predplačilo v skladu s trenutnim urnikom.
Obračunavanje predplačila od upnika se v računovodskih evidencah odraža z ustreznim vpisom: obremenitev 51. računa iz dobro računa 76 na podračunu prejetih predujmov. Znesek se pobota v vnaprej določenem znesku in ga lizinška hiša lahko uporabi v procesu pridobivanja predmeta posla.
Začetno plačilo po lizinškem poslu v računovodstvu kreditojemalca (prenos in pobot) se izvede v dogovorjenem znesku in roku za pobot predujma s strani posojilodajalca kot del zneska lizingojemalca. Prenos predujma je določen na naslednji način: v breme računa 76 na podračun predujmov, izdanih iz dobro računa 51.
DDV od predujma po lizing pogodbi z lizingojemalcem se obračuna takole:
Predplačila so pomemben pogoj vsake pogodbe, tudi lizinga. Zato bo podroben opis in na splošno določitev njegovih pogojev v dokumentu pomagal preprečiti sporne in nepredvidene situacije, vključno z goljufivimi dejanji.
