Izvajanje gospodarskih dejavnosti s strani pravnih oseb na ozemlju Ruske federacije vključuje izračun in plačilo različnih pristojbin v korist države. Računovodske značilnosti se določijo na podlagi davčnega režima, vrste dejavnosti, prisotnosti zaposlenih v osebju podjetja in organizacijske oblike. Prava izbira je še posebej pomembna v zelo konkurenčnem okolju.
Davčni zakonik Rusije določa več davčnih režimov, ki jih imajo pravne osebe pravico uporabljati:
1. Standardni sistem (OSNO)
Splošni režim predvideva plačilo podjetja, dohodnine in davka na premoženje organizacije. Računovodstvo se v tem primeru šteje za posebej zapleteno in okorno. Obvezno davčno poročanje, stroge zahteve za obrazec, časovni razpored - vse to so značilne značilnosti sistema.
Prehod na obravnavani režim se predpostavlja, če od trenutka vpisa v register ni posebnih izjav vodij pravne osebe. Prehod na sistem je zagotovljen v primeru kršitve zahtev za davkoplačevalce, ki uporabljajo poenostavljene možnosti. Obveznost dela po OSNO je vzpostavljena v zvezi z velikimi industrijskimi podjetji, rudarskimi panogami itd.
Pravne osebe so priznane kot plačniki posrednih davkov (DDV, trošarine), zato lahko zahtevajo vračilo preveč plačanih zneskov iz proračuna. Takšna pravica nastane, ko obstaja negativna razlika med zneskom plačanih davkov in zneskom prejemkov nasprotnih strank. Vračilo se izvede le, če obstajajo dokumenti, ki dokazujejo to dejstvo. Davčni organi nalagajo stroge zahteve glede oblike primarnih računovodskih dokumentov, zato podjetjem pogosto zavrnejo povračilo.
Poleg tega morajo pravne osebe teritorialnim inšpektoratom predložiti napovedi o zemljiški in prometni davki ter poročati neproračunskim skladom (zavarovalne premije).
2. Poenostavljene različice (STS, ESKhN, UTII, patenti)
Vsak od sistemov ima posebne zahteve in stopnje kompleksnosti. Njihova prijava se izvaja prostovoljno, ob upoštevanju rokov za oddajo obvestil. Do uporabe poenostavljenih režimov so upravičene le nekatere pravne osebe. Zahteve so določene v ustreznih poglavjih davčnega zakonika Ruske federacije.
Podjetja imajo pravico do prehoda na poenostavljeni davčni sistem:
Pravna oseba ne more uporabiti poenostavljenega režima, če je v 9 mesecih prejela več kot 45 milijonov rubljev dohodka. Vpliva na pravico do uporabe vrste dejavnosti. Režim je zaprt za banke, zastavljalnice, zavarovalnice, investicijske in nedržavne pokojninske sklade.
Zavezanec lahko izbere vrsto davka glede na pravila za določitev obračunske osnove in stopnje. Zakonodajalec je določil:
Izjavo predložijo predstavniki pravne osebe le enkrat letno. Poleg tega je zavezanec dolžan voditi standardizirano knjigo (odhodki in prihodki).
Uporaba enotnega davka (UTII) je dovoljena za podjetja, ki izvajajo dejavnosti, določene v členu 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zakonodajalec določa širok nabor zahtev za zagotovitev, da režim uporabljajo samo predstavniki srednjih in malih podjetij.
Značilnost sistema je uporaba fiksne osnovne stopnje donosa. Nastavi se za vsako vrsto komercialne dejavnosti, pri sestavljanju poročil pa se prilagaja s posebnimi deflatornimi koeficienti (K1, K2). Prvi koeficient vsako leto uvede vlada Ruske federacije (v letu 2013 - 1,569), drugega določijo regionalne oblasti.
Zavezanci so dolžni četrtletno teritorialnim inšpektoratom poslati napovedi in plačati obračunani davek. Pravne osebe, ki uporabljajo UTII, niso priznane kot plačniki DDV, trošarin in drugih dajatev OSNO.
Patentni sistem in UAT sta posebna režima. Uporabljajo jih strogo določeni gospodarski objekti, za katere zahteve določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Zato je izbira davčnega sistema pomembna in odgovorna naloga. Obseg obveznosti pravne osebe je odvisen od odločitve in na koncu od uspeha komercialnega projekta.
Uvod
Davčni sistem Ruske federacije kot nova pravna institucija je zdaj v fazi oblikovanja. Njeni temelji so bili postavljeni v zgodnjih 90. letih in njeno oblikovanje je zelo težko. Zato lahko rečemo, da je tema dela, posvečenega osnovnim davkom, danes precej aktualna. Pomembno mesto v teoriji davkov zavzemajo vprašanja njihove klasifikacije, t.j. sistemsko združevanje na različnih osnovah.
Prvotni javni namen davka je bil zagotavljanje zakladnice, v predkapitalističnih formacijah pa so davki veljali in obstajali le kot davčni sistemi. V kapitalističnem svetu obdobja popolne konkurence so davki zanimivi tudi za vlado kot edina možna oblika preoblikovanja dohodka prebivalstva v dohodek države.
Davčna politika države, ki je odraz trenutne ekonomske politike, ima še vedno relativno samostojen pomen. Še več, kakšne prilagoditve je država prisiljena v svojo gospodarsko politiko, je v veliki meri odvisno od rezultatov davčne politike.
Za davčno politiko držav, ki imajo dolgoročni koncept izgradnje nacionalnega gospodarstva, so značilne naslednje značilnosti:
) jasno opredelitev težav, s katerimi se sooča gospodarstvo države;
) razvrščanje ciljev po pomembnosti in usmerjanje prizadevanj v doseganje najpomembnejših med njimi;
) izvajanje analitičnega dela in preučevanje tujih izkušenj z davčnimi reformami, jasno predstavo o gospodarskih rezultatih, koristih in izgubah pri izvajanju vsakega od programov reform;
) ocena učinkovitosti izvajanja podobnih programov v preteklosti;
) analiza razpoložljivih orodij;
) analiza osnovnih pogojev;
) prilagoditev politike ob upoštevanju nacionalnih posebnosti in trenutka.
Uporaba davkov kot učinkovitega sredstva za uravnavanje podjetniške dejavnosti zahteva fleksibilno davčno politiko, katere bistvo je na eni strani zagotavljanje polnjenja proračunskih prihodkov, po drugi strani pa spodbujanje poslovne dejavnosti, izboljšanje finančnega stanja. položaj podjetij ter razvijati podjetniške in investicijske dejavnosti.
Namen tega dela je ugotoviti glavne značilnosti obdavčitve pravnih oseb v skladu z davčno zakonodajo Ruske federacije.
V skladu z zastavljenim ciljem je mogoče oblikovati naloge tega dela:
.Razkriti osnovna načela obdavčitve pravnih oseb v Ruski federaciji;
.Podajte analizo glavnih vrst davkov, ki jih plačujejo poslovni subjekti (predvsem pravne osebe, čeprav so lahko tudi fizične osebe zavezanci DDV in trošarin);
.Primerjajte glavne značilnosti obdavčitve pravnih oseb v Rusiji z davčnimi sistemi razvitih držav in določite glavne določbe mednarodne harmonizacije davčnih sistemov.
1. Davki kot pariteta interesov države in gospodarstva
.1 Bistvo in načela obdavčitve
Izvajanje tržnih reform v gospodarstvu je nepredstavljivo brez oblikovanja učinkovitih davčnih sistemov. So glavni prevodnik državnih interesov pri oblikovanju prihodkov proračunskih sredstev in urejanju gospodarstva v vseh državah s socialno tržno usmerjenostjo. Sodobna razlaga pojma "obdavčitev" ima veliko komponent: davčno pravo, davčno politiko, davčno zakonodajo, davčno načrtovanje, ureditev in nadzor, davčni mehanizem. Vsi so različni vidiki ene od področij družbene reprodukcije: distribucije in prerazporeditve vrednosti, oblikovanja dohodkov gospodarskih subjektov, potrošnikov in države.
Analiza bistva davčnih razmerij kot objektivnega gospodarskega procesa je pomembna ne le z znanstvenega, ampak tudi s praktičnega vidika. Začeti naj bi, kot vsako znanstveno raziskovanje, iz ene same celice, ki je davek za davčni sistem. Na žalost doslej v ruskem davčnem procesu ni razlikovanja med konceptoma "davka kot oblike gibanja sredstev njihovih ustvarjalcev v korist države" in "davka kot ekonomske kategorije". Vendar so to dvoumni pojmi, ki tvorijo dvosmerno celoto.
Zgodovinsko gledano se dvig davkov nanaša na delitev družbe na razrede in nastanek države. Vendar pa ne bi bilo povsem pravilno, da bi pojav davkov povezovali izključno z nastankom institucije države iz dveh razlogov. Prvič, v tem primeru se prikrijejo pravi razlogi, ki povzročajo davke, ko država postane edini vzrok, ki povzroča davke. Drugič, kar je še posebej pomembno, na davke gledajo kot na neizogibno zlo za državljane, ki so zaradi obstoja države dolžni dati del svojih prihodkov.
V bistvu davki niso produkt države. Čeprav brez razvite države davčni sistem ne more normalno delovati. Sprva so davki izhajali iz potrebe po pokrivanju socialnih potreb, ki se neizogibno pojavljajo za ljudi, ki živijo skupaj. V tem smislu so davki predvsem javna dobrina in nepogrešljiv pogoj za razvoj človeške družbe. In šele na drugem mestu je rezultat obstoja države.
Obdavčitev je ena izmed znanih metod regulacije dohodkov in virov dopolnjevanja javnih sredstev. O načelih obdavčitve so pisali Tomaž Akvinski (1226-1274), F. Bacon (1561-1626), C. Montesquieu (1689-1755), D. Ricardo (1772-1823). Slavni škotski ekonomist Adam Smith je v svoji študiji narave in vzrokov bogastva narodov (1776) oblikoval splošna načela obdavčitve:
»Državni subjekti bi morali, če je le mogoče, v skladu s svojimi zmožnostmi in silami sodelovati pri vzdrževanju vlade, tj. glede na dohodek, ki ga uživajo pod okriljem in zaščito države."
Kot je razvidno iz zgornjega besedila, je A. Smith izhajal iz naslednjih načel obdavčitve:
enotnost, razumljena kot enaka napetost, enotnost za vse davkoplačevalce pravil in norm odvzema davka;
Vsa ta načela so še danes pomembna za izgradnjo učinkovitega davčnega modela. Vendar pa je v večini razvitih držav želja, da bi nacionalni davčni sistem dali idealne lastnosti v skladu s temi načeli, v krizi gospodarstva največkrat nedosegljiva. Načelo pravičnosti, katerega najbolj očitno izvajanje je sistem progresivne obdavčitve, nekatere državljane prisili, da skrijejo del svojih dohodkov. V želji, da bi bila davek »priročen« za davkoplačevalce, država povečuje administrativne stroške servisiranja tega davka, s čimer krši načelo gospodarnosti. Zato so izbrana načela idealen model za izgradnjo davčnega sistema, h kateremu si v takšni ali drugačni meri prizadevajo vse države, a hkrati izhajajo iz potrebe po reševanju problemov, ki so zanje trenutno najbolj nujni.
Z ekonomskega vidika so davki glavni instrument za prerazporeditev dohodka in finančnih sredstev, ki jo izvajajo javni organi. S pravnega vidika so davki norme, določene z zakonodajnimi akti, ki urejajo velikost, oblike, metode, pogoje brezplačnega odvzema dela dohodka podjetij, organizacij in prebivalstva s strani države.
Davek se razume kot obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki se pobere od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev, da bi finančno podprli dejavnosti države in ( ali) občina.
Najpomembnejše značilnosti davkov, ki sestavljajo njihovo pravno bistvo, so neodplačnost plačil davkov, prisilnost njihovih plačil, postopek njihove vzpostavitve in uvedbe, določitev specifičnega zneska davka in točen datum njegovega plačila.
Brezplačnost davkov pomeni, da sredstva, ki se v proračun prispevajo v obliki davkov, nimajo namenskega namena. Od pravnih in fizičnih oseb se brezplačno prenašajo v last države in se jim usmerjajo za potrebe financiranja gospodarstva, družbenih in kulturnih dogodkov, obrambe in vzdrževanja državnega aparata. Država davkoplačevalcem ne zagotavlja nikakršnega neposrednega nadomestila za sredstva, ki jih prispevajo v proračun, t.j. ni neposredne, neposredne povezave med višino davka, ki ga plača določen zavezanec, in količino javnih dobrin, ki so mu zagotovljene na račun istega davka. V tem se davek razlikuje od cene (kot plačilo za prostovoljno porabo blaga ali storitve) ali odškodnine, ki je lahko obvezna in prostovoljna, vendar je vedno povezana z izkoriščanjem določene koristi ali koristi od storitev, ki jo zagotavlja država.
Brezplačna narava davkov pa ne pomeni, da država pri pobiranju davkov njihovim plačnikom ne zagotavlja določenih materialnih koristi. Kot veste, sredstva za brezplačno izobraževanje, zdravstveno oskrbo, socialno varnost za upokojence, invalide, velike družine itd. dodeljena iz prihodkovne strani državnega proračuna, ki se oblikuje predvsem z davki.
Odsotnost neposrednega, za vsakega davkoplačevalca vidnega razmerja med višino davkov, plačanih državi, in prejetimi materialnimi koristmi mu daje razlog, da davke obravnava kot breme, čeprav se lahko strinja s smerjo financiranja državne porabe. od teh plačil. Od tod pogosto želja posameznih plačnikov, da se izognejo plačilu davkov, da podcenjujejo svoje dohodke.
Obvezna narava pravnega bistva davka je, da so zavezanci na podlagi zakona dolžni plačati davke pod določenimi pogoji. V skladu z 51. členom Ustave Republike Uzbekistan je obveznost plačila davka ustavna. Ustave najbolj razvitih držav dajejo davčnim obveznostim svojih državljanov in subjektov tudi ustavno naravo, kar kaže na poseben pomen davkov in njihov pomen za državo.
Obveznost davkov zagotavlja moč države v osebi njenih organov, ki imajo pooblastilo, zato plačilo davkov ni prostovoljno, ampak obvezno. Paul Marie Godme pravi, da je »element prisile v konceptu davka tako velik, da pomeni izključitev neprisilnih prihodkov iz davčne sfere«.
Sodobni davčni sistemi v nekaterih državah so znani po tako imenovanem neobveznem davku in zlasti cerkvenem davku, ki ni določen z zakonodajnimi akti, temveč z uveljavitvijo, ki jo zagotavlja moralna avtoriteta verskih norm. Na primer, v muslimanskih državah, kjer je institucija državne religije dovolj razvita (Jemen, Savdska Arabija, Pakistan itd.), postanejo verske davčne norme, ki jih sankcionira država, razširjene po vsej državi. Zlasti plačila, kot so islamski davki, se obračunavajo v skladu s Koranom in so namenjena podpori muslimanskih skupnosti v tujini, pomoči revnim itd.
Vendar ta praksa ni splošno sprejeta, saj so na primer na Islandiji cerkveni davki razširjeni tudi na nevernike, ki jih plačujejo enemu od štipendijskih skladov islandske univerze.
Najpomembnejša pravna značilnost davkov je postopek njihove vzpostavitve in uvedbe. Določitev davkov in njihovo pobiranje se izvaja na način in pod pogoji, določenimi z zakonskimi akti. V zvezi s tem se morebitna obvezna plačila, ki niso predvidena z zakonom, ne morejo šteti za davek.
In končno, še ena značilnost, ki sestavlja pravno bistvo davkov, je, da se z njihovim plačilom del dohodka odtegne v korist države, kar je vnaprej določeno na zakonit način. Država določa velikost davka in čas njegovega vstopa v prihodkovno stran državnega proračunskega sistema, določa ukrepe odgovornosti do tistih subjektov davčnih razmerij, ki kršijo določbe zakona.
Poleg koncepta "davka" obstajata tudi pojma, kot sta "dajatev" in "pobiranje", ki sta si podobna, a nista enaka. Vse te koncepte združuje obvezna narava umika. Vendar je dajatev za razliko od davka obvezno plačilo, ki ga zaračunavajo državni in drugi pooblaščeni organi za pravno pomembna dejanja proti plačniku. Tako se dajatev ne pobira od vseh, temveč le od tistih, ki vstopajo v razmerja z ustreznimi organi glede prejema določenih storitev. V tem smislu se dajatev od davka razlikuje po odsotnosti takšne značilnosti, kot je neenakovrednost. Hkrati oseba, ki uporablja storitev, ne more več zavrniti plačila ustrezne pristojbine. Tu se kaže obveznost plačila, ki zbližuje dajatev in davek.
Enako velja za koncept "zbirke". Pristojbina se razume kot obvezna pristojbina, ki se obračuna od organizacij in posameznikov, katere plačilo je eden od pogojev za provizijo v interesu plačnika pristojbin s strani državnih organov, lokalnih oblasti, drugih pooblaščenih organov in uradnikov za pravno pomembna dejanja. , vključno s podelitvijo določenih pravic ali izdajo dovoljenj (licenc). Zbirka je torej namensko plačilo, katerega ciljno usmerjenost je praviloma zajeta v njegovem imenu (ciljno zbiranje za vzdrževanje policije, zbiranje za potrebe izobraževalnih ustanov itd.). Bodisi gre za nenaslovljeno plačilo iz določene vrste dejavnosti ali za pravico do opravljanja te dejavnosti (pristojbina za pravico trgovanja, izvajanje lokalnih dražb ipd.). Tudi za zbirko ne velja načelo neekvivalence. Vendar, tako kot pristojbina, mora oseba, ki prejme dovoljenje, plačati pristojbino.
Zato se vsa obvezna plačila ne smejo obravnavati kot davčna plačila. Obstajajo na primer dajatve, dajatve, ki zasedajo določeno mesto v fiskalnem sistemu, vendar v ožjem pomenu niso davki.
Davek lahko imenujemo samo denarni tok, ki izpolnjuje naslednje osnovne zahteve:
Podjetja so pripadala tudi državi, zato gibanje sredstev med podjetji in državo v ZSSR ni predstavljalo spremembe lastništva. Vplačila državnih podjetij v državno blagajno niso bila obdavčena po svoji ekonomski vsebini.
4)sredstva, ki se prerazporedijo z davki in gredo v državno blagajno, je treba uporabiti izključno za nacionalne potrebe. Če davkoplačevalci te povezave ne čutijo, potem to vodi v skrivanje dohodka in davčne utaje.
Davki so zelo raznoliki in tvorijo zapleten sistem. Iz različnih razlogov so razdeljeni v številne skupine. Najpogostejša klasifikacija davkov je njihova delitev na neposredne in posredne. Ta delitev davkov je znana že od antičnih časov. Na primer, v rimskem cesarstvu sta bila obračunana tako davek na dediščino kot prometni davek. Kasneje, v 17. stoletju. davčna razvrstitev je temeljila na kriteriju davčne obveznosti. Veljalo je, da bi moral biti dohodek lastnikov zemljišč obdavčen z "neposrednim davkom", vsi drugi pa so prenosljivi (posredni). A. Smith je, izhajajoč iz teorije proizvodnih dejavnikov (delo, zemljišče, kapital), številu neposrednih davkov (od dohodka lastnikov zemljišč) dodal še dva davka - davek na podjetniški dobiček lastnika kapitala in plače najetih delavcev. Na posredne davke je navedel vse tiste davke, ki so povezani z odhodki in so bili preneseni na potrošnike blaga in storitev. Tako se delitev vseh davkov, na neposredne in posredne, izvaja glede na vir pobiranja.
Funkcije davkov so vgrajene v njihovo bistvo, ki se kažejo v načinu delovanja ali neposredno skozi njihove lastnosti. Davki imajo dve glavni funkciji:
fiskalni;
gospodarski ali regulativni.
Fiskalna funkcija – predpostavlja, da so davki prihodek države in tvorijo glavni prihodkovni del proračunov različnih ravni oblasti. Davčna funkcija davkov je glavna, temeljna, saj ona je tista, ki tvori glavnino proračuna.
Ekonomska oziroma regulativna funkcija davkov je vpliv davkov na družbeno-ekonomske odnose v državi. Davki so tisti, ki vplivajo na efektivno povpraševanje, ponudbo in ponudbo virov. Ustvarjajo ali uničujejo gospodarske razmere, t.j. urejajo tržne odnose v državi.
1.2 Osnove davčne zakonodaje Ruske federacije
Pravna ureditev davčnega sistema Ruske federacije je urejena z zakonodajo Rusije, ki vključuje davčni zakonik in zvezne zakone o davkih in pristojbinah, sprejete v skladu z njim; zakoni in drugi regulativni pravni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije; regulativni pravni akti lokalnih oblasti o lokalnih davkih in pristojbinah. Konceptualne določbe strukture in delovanja davčnega sistema v sodobni Rusiji določa Davčni zakonik Ruske federacije, ki je začel veljati 01.01.1999 in je pomenil začetek nove faze reform.
Osnovna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah določajo načela izgradnje ruskega davčnega sistema, ki so, da mora vsaka oseba plačati zakonsko določene davke in pristojbine, ob upoštevanju dejanske sposobnosti davkoplačevalca, da jih plača; davki morajo biti ekonomsko upravičeni in ne smejo biti diskriminatorni ter kršiti enotni gospodarski prostor Rusije; vsi nepreklicni dvomi, protislovja in nejasnosti »aktov zakonodaje o davkih in taksah se razlagajo v korist zavezanca; akti zakonodaje o davkih in taksah, ki poslabšujejo položaj davkoplačevalcev, nimajo retroaktivnega učinka.
V skladu z davčnim zakonikom začnejo zakoni o davkih veljati najpozneje en mesec od dneva njihove uradne objave in ne prej kot 1. dan naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek.
Zvezni zakoni o spremembah Davčnega zakonika Ruske federacije o uvedbi novih davkov in pristojbin, pa tudi zakonodajni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije in akti predstavniških organov lokalne uprave, ki uvajajo davke in pristojbine, začnejo veljati najpozneje en mesec od dneva njihove uradne objave ...
Davčni zakonik Ruske federacije bi moral v veliki meri postati zakon neposrednega ukrepanja. Najprej gre za določitev vrst davkov in njihovega seznama na vseh ravneh (zvezni, subjekti federacije in lokalni); uvedbenih postopkov in mehanizmov za izpolnjevanje davčnih obveznosti; zagotavljanje pravic in obveznosti udeležencev v davčnih razmerjih; izvajanje davčnega nadzora, oblika njegovega izvajanja, odgovornost za storitve davčnih prekrškov.
Davek se šteje za ugotovljen, ko so identificirani davčni zavezanci in naslednji elementi:
predmet obdavčitve;
davčna osnova;
davčno obdobje;
Davčna stopnja;
postopek za izračun davka;
postopek in pogoji plačila davka;
davčne olajšave.
Zakonik je opredelil posebne davčne režime, t.j. poseben postopek za plačilo davkov in taks v določenem roku. To bi lahko bilo:
davčni sistem za kmetijske proizvajalce;
sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti;
poenostavljen sistem obdavčitve;
sistem obdavčitve pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje.
Pravila za izpolnitev obveznosti plačila Davčni zakonik dajejo koncept prodaje blaga, gradenj ali storitev.
V skladu z odstavkom 1 čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije se prodaja blaga, gradenj ali storitev s strani organizacije ali samostojnega podjetnika priznava, oziroma prenos na povračilni podlagi (vključno z zamenjavo blaga, gradenj ali storitev) lastništva blaga. , rezultati dela, ki ga ena oseba opravlja za drugo osebo, povračljivo opravljanje storitev ene osebe drugi osebi, v nekaterih primerih pa brezplačno.
Za davčne namene se domneva cena blaga, gradenj ali storitev, ki jih določijo udeleženci posla. Dokler se ne dokaže nasprotno, se domneva, da je ta cena v skladu s tržnimi cenami.
Pri izvajanju nadzora nad popolnostjo obračuna davka imajo davčni organi pravico preveriti pravilnost transakcijskih cen le v naslednjih primerih:
) pri sklenitvi posla med vzdrževanimi osebami;
2) pri opravljanju zunanjetrgovinskih poslov;
3) pri opravljanju blagovnih menjalnih (barter) poslov;
) če pride do odstopanja za več kot 20 % navzgor ali navzdol od ravni cen, ki jih zavezanec uporablja za enako (homogeno) blago (dela, storitve), v kratkem času.
V primeru, da cene blaga, gradenj ali storitev, ki jih uporabljajo stranke v poslu in so predmet nadzora davčnih organov, odstopajo navzgor ali navzdol za več kot 20 % tržne cene enakega (podobnega) blaga (gradenj ali storitev) ), ima davčni organ pravico izdati obrazloženo odločbo o dodatni odmeri davkov in kazni po tržnih cenah za zadevno blago, gradnje ali storitve.
Davčni zakonik vsebuje pravilo, da se šteje, da je obveznost plačila davka izpolnjena, če je zavezanec banki oddal plačilni nalog v roku, določenem za plačilo davka, če je na računu dovolj sredstev. V primeru, da so davki in takse plačani pozneje, kot jih določa zakon, so zavezanci dolžni plačati obresti. Kaznene obresti se obračunavajo za vsak koledarski dan zamude pri izpolnitvi obveznosti za plačilo davka in zapadlosti v odstotku neplačanega zneska davka.
Obrestna mera je enaka eni tristotini takrat veljavne obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.
Davčni zakonik Ruske federacije zagotavlja pravice in obveznosti davkoplačevalcev in davčnih organov, čemur sta namenjena razdelka II in III zakonika. Popolnejši sistem odgovornosti za davčne kršitve, ki ga določa davčni zakonik, upošteva oblike krivde davkoplačevalcev; olajševalne in oteževalne okoliščine; vrste kršitev in posebna odgovornost za vsako od njih.
Davčni sistem Ruske federacije je tristopenjski; V skladu z davčnim zakonikom so davki Ruske federacije razdeljeni na zvezne, regionalne in lokalne. Tristopenjski sistem je bil opredeljen tudi z zakonom Ruske federacije "O osnovah davčnega sistema Ruske federacije", vendar je bil sam seznam davkov nekoliko drugačen. Razvrstitev davkov v skladu z zakonom Ruske federacije "O osnovah davčnega sistema Ruske federacije" in davčnim zakonikom Ruske federacije je podana v dodatku. Kot lahko vidite, se seznami davkov bistveno razlikujejo in v davčnem zakoniku Ruske federacije se je število davkov znatno zmanjšalo.
Zvezni davki in pristojbine so določeni z davčnim zakonikom Ruske federacije in so zavezujoči na celotnem ozemlju Ruske federacije.
Regionalni davki in pristojbine, določeni in uveljavljeni v skladu s Kodeksom in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije, so obvezni za plačilo na ozemljih ustreznih sestavnih subjektov Ruske federacije. Pri določitvi regionalnega davka zakonodajni organi sestavnih subjektov Ruske federacije določijo naslednje elemente obdavčitve: davčne stopnje v mejah, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije, postopek in čas plačila davka. Druge elemente obdavčitve določa Davčni zakonik Ruske federacije. Pri določanju regionalnega davka lahko zakonodajni organi sestavnih subjektov Ruske federacije zagotovijo tudi davčne ugodnosti in razloge za njihovo uporabo s strani davkoplačevalca.
Lokalne davke in pristojbine, ugotovljene in uveljavljene v skladu s kodeksom in normativnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave, so obvezni za plačilo na ozemlju zadevnih občin. Lokalne davke in pristojbine v zveznih mestih Moskvi in Sankt Peterburgu določajo in uveljavljajo zakoni teh mest. Organi, z izjemo Zvezne skupščine Rusije, ne morejo spremeniti seznama davkov in uvesti davka, ki ni predviden na seznamu: da bi ohranili enotnost gospodarskega prostora države, je davčni seznam zaprt.
V zvezi z izvršilnimi organi Davčni zakonik Ruske federacije določa, da zvezni izvršilni organi, izvršilni organi sestavnih subjektov Ruske federacije, izvršilni organi lokalne samouprave v primerih, določenih z zakonodajo o davkih in pristojbin, izdajati normativne pravne akte o vprašanjih v zvezi z obdavčitvijo in taksami, ki ne morejo spreminjati ali dopolnjevati zakonodaje o davkih in taksah. Zvezna davčna služba (FTS), ki opravlja naloge davčnega nadzora, izdaja ukaze, navodila, smernice o davčnih vprašanjih za svoje oddelke, ki se ne nanašajo na zakone o davkih in pristojbinah. Vendar ti dokumenti za davkoplačevalce niso obvezni. Njihova naloga je zagotoviti enotno uporabo norm Davčnega zakonika Ruske federacije in izvajanje davčnega nadzora. Trenutno so bile v zvezi s tekočo upravno reformo vse funkcije razjasnitve zakonodajnih aktov prenesene na Ministrstvo za finance Ruske federacije, ki vključuje Zvezno davčno službo. Zavezanci lahko za referenco uporabijo dokumente, ki jih potrebujejo pri opravljanju dejavnosti.
1.3 Davčni režimi, ki se uporabljajo v Ruski federaciji
V Ruski federaciji obstajajo štiri glavne vrste davčnih sistemov. Ta oddelek vključuje:
tradicionalni (splošni) način;
poenostavljen način;
enotni davek na pripisani dohodek (UTII);
enotni kmetijski davek.
Tradicionalni režim predvideva plačilo celotnega seznama davkov:
Davek od dohodkov pravnih oseb
davek na dodano vrednost (DDV) in trošarine
zavarovalni in pokojninski prispevki ter plačila
davek na nepremičnine
obvezno zavarovanje za poklicne bolezni in nezgode pri delu.
Obvezna postavka tega režima je stalno vodenje računovodskega in davčnega računovodstva, o čemer se četrtletno poroča davčnemu uradu. Prav tako je treba celoten sklop dokumentov v istem roku predložiti statistiki in skladu socialnega zavarovanja.
Glavna prednost izbire te vrste obdavčitve je odsotnost omejitev pri delu s pravnimi osebami, ki uporabljajo tradicionalni (splošni) režim (tj. so tudi zavezanci DDV). Ali če obstaja potreba po uvozu izdelkov v carinsko območje (potem so potrebna plačila DDV za katero koli vrsto obdavčitve v Rusiji). Precej resna prednost je možnost neplačevanja dohodnine, če organizacija utrpi izgubo, to izgubo pa lahko tudi v prihodnje upoštevate in znesek davka zmanjšate za znesek izgube.
Poenostavljeni način se zdi bolj privlačen po imenu. Zakaj veliko število organizacij še vedno uporablja tradicionalno? Pravzaprav ni vse tako preprosto. V Ruski federaciji obstaja veliko omejitev glede uporabe te vrste obdavčitve, ki jih je treba upoštevati že pred registracijo organizacije.
Pri izbiri davčnega sistema v obliki poenostavljene sheme je treba natančno določiti število zaposlenih (ne sme presegati 100 ljudi), preostalo vrednost osnovnih sredstev (ne več kot 100 milijonov rubljev) in letni prihodek ( njena vrednost se indeksira letno).
Poleg tega je prepovedana uporaba tega davčnega režima za banke; zavarovalnice; investicijski skladi; nedržavni pokojninski skladi; podjetja, ki poklicno sodelujejo na trgu vrednostnih papirjev; zastavljalnice; organizacije z različnimi podružnicami in predstavništvi; organizacije in samostojni podjetniki, ki se ukvarjajo z pridobivanjem z nadaljnjo prodajo mineralov (razen navadnih); organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo trošarinskega blaga, dejavnostmi iger na srečo; odvetniki, notarji v zasebni praksi; organizacije, ki so pogodbenice sporazumov o delitvi proizvodnje; in tudi organizacije, v katerih je udeležba proračunskih organizacij več kot 25 %.
Običajno je razlikovati dve vrsti tega davčnega sistema. Njihove razlike so v predmetu obdavčitve in obrestne mere:
dohodnina (stopnja 6 %; predmet je samo dohodek) - ta vrsta obdavčitve velja za primernejšo za samostojne podjetnike;
davek na razliko med dohodki in odhodki (stopnja je do 15%, pri čemer je 5% v pristojnosti Zveze, na račun preostalih 10% pa imajo subjekti Zveze pravico znižati stopnjo ; predmet je razlika med prihodki in odhodki).
Sistem obdavčitve v obliki UTII, tako kot enotni kmetijski davek, je poseben davčni režim, ki se uporablja za nekatere vrste dejavnosti. Praviloma se izplača v enkratnem znesku, odvisno od vrste dejavnosti.
2. Glavne vrste davkov v Ruski federaciji, ki jih plačujejo pravne osebe
2.1 Davek od dobička pravnih oseb
davčnopravni režim
Dobiček je najpomembnejši kazalnik finančne uspešnosti podjetja. Hkrati je dobiček ena glavnih ekonomskih kategorij proizvodne proizvodnje.
Dohodnina je neposredni davek. Njegova vrednost je premosorazmerna s prejetim dobičkom.
Decembra 1991 je bil sprejet zakon št. 2116-6 "O davku na dobiček podjetij in organizacij". V naslednjih 10 letih je bilo sprejetih okoli 25 amandmajev in sprememb. Od 1. januarja 2002, ko je začel veljati poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, je v veljavi nov postopek za izračun in plačilo davka od dohodka pravnih oseb.
Davčni zavezanci so ruske organizacije, pa tudi tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev ali prejemajo dohodek iz virov Ruske federacije.
Predmet obdavčitve dohodnine je dobiček, ki ga prejme zavezanec.
Ruske organizacije definirajo dobiček kot razliko med prejetim dohodkom in proizvodnimi stroški. Dohodek je gospodarska korist v denarju ali v naravi. Višina dohodka se določi na podlagi transakcijskih cen. Pod odhodki se razumejo utemeljeni in dokumentirani stroški, ki jih ima zavezanec (materialni stroški, stroški dela, znesek obračunane amortizacije, drugi stroški). Prav tako je treba omeniti, da se amortizacija lahko obračuna na dva načina: linearno in nelinearno. Stopnja amortizacije za linearno metodo se določi s formulo - K = (1 / n) *100%, in z nelinearnim - K = (2 / n) *100 %, kjer je K amortizacijska stopnja kot odstotek začetne vrednosti nepremičnine z linearno metodo in preostale vrednosti z nelinearno metodo, n je doba koristnosti tega predmeta v mesecih.
Davčna stopnja za davek od dohodka je določena z davčnim zakonikom Ruske federacije v višini 24% (člen 284, prvi odstavek). Zvezni proračun prejema 6,5% obdavčljivega dobička.
Za prihodke, prejete v obliki dividend, se uporabljajo naslednje stopnje:
· 9% - na dohodek, ki ga v obliki dividend od ruskih organizacij prejmejo ruske organizacije, posamezniki
· 15% - na dohodek, ki ga v obliki dividend prejmejo ruske organizacije od tujih organizacij.
Znesek davka se določi tako, da se davčna osnova pomnoži z ustrezno stopnjo. Davčno obdobje je eno koledarsko leto. In obdobja poročanja so prvo četrtletje, šest mesecev in 9 mesecev. Znesek davka na podlagi rezultatov davčnega obdobja davčni zavezanec izračuna samostojno. Zadnja faza poročanja je predložitev davčnega obračuna davčnim organom.
2.2 Davek od dohodkov pravnih oseb
Davčni zavezanci so ruske in tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev ali imajo v lasti nepremičnine na ozemlju Ruske federacije.
Predmet obdavčitve so premičnine in nepremičnine, ki pripadajo organizacijam na podlagi lastništva, prenesene v gospodarsko upravljanje, operativno ali skrbniško upravljanje ter skupne dejavnosti.
Davčna osnova za davek na nepremičnine se določi kot povprečna letna vrednost premoženja, ki je priznano kot predmet obdavčitve. Osnova za izračun akontacije je povprečna vrednost nepremičnine. Povprečna vrednost premoženja se določi kot količnik, če se znesek, dobljen kot rezultat seštevanja preostale vrednosti premoženja na 1. dan vsakega meseca davčnega obdobja in 1. dan naslednjega meseca po poročevalskem obdobju, deli z število mesecev v poročevalnem obdobju, povečano za 1.
Za obdobje poročanja za ta davek se šteje prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev, davčno obdobje pa koledarsko leto.
Davčne stopnje določajo sestavni subjekti Ruske federacije in ne smejo presegati 2,2%. Organizacije imajo pravico izkoristiti davčne ugodnosti, določene z davčnim zakonikom Ruske federacije, in ugodnosti sestavnih subjektov Ruske federacije.
Najpomembnejše so ugodnosti, ki so namenjene oprostitvi obdavčitve:
· organizacije in ustanove kazenskega sistema Ministrstva za pravosodje Ruske federacije
· verskih organizacij.
· vseruske invalidske organizacije, med katerimi je najmanj 80 % članov invalidov.
· organizacije, katerih glavna dejavnost je proizvodnja farmacevtskih izdelkov itd.
Znesek davka se izračuna na podlagi rezultatov davčnega obdobja kot zmnožek ustrezne davčne stopnje in davčne osnove, ugotovljene za davčno obdobje. Na podlagi rezultatov davčnega obdobja se določi znesek akontacije davka v višini ¼ zmnožek ustrezne davčne stopnje in povprečne vrednosti nepremičnine, ugotovljene za poročevalsko obdobje.
2.3 Davek na dodano vrednost
Obrnimo se na davke, ki jih plačujejo tako fizične kot pravne osebe.
Za jasnejše spoznavanje si lahko ogledate naslednjo tabelo:
plačnikiPredmet obdavčitveDavčna osnovaDavčno obdobjeStratePlačilni pogoji1) organizacije; 2) samostojni podjetniki; 3) osebe, priznane kot davčni zavezanci v zvezi s gibanjem blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, določeno v skladu s carinskim zakonikom Ruske federacije1) prodaja blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije, vključno s prodajo zastavljenih predmetov in prenosom blaga (rezultati opravljenega dela, opravljanje storitev) po pogodbi o zagotavljanju odškodnine ali inovacije, kot tudi prenos lastninskih pravic; 2) prenos blaga na ozemlju Ruske federacije (opravljanje del, opravljanje storitev) za lastne potrebe, katerih stroški niso sprejeti za odbitek (vključno z amortizacijskimi odbitki) pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb; 3) izvajanje gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo; 4) uvoz blaga na carinsko območje Ruske federacije 1) pri prodaji blaga (dela, storitev); 2) pri prenosu lastninske pravice; 3) pri prejemanju dohodka na podlagi provizij, provizij ali zastopniških pogodb; 4) pri izvajanju prevozov in prodaji mednarodnih komunikacijskih storitev; 5) pri prodaji podjetja kot celote kot nepremičninskega kompleksa; 6) pri opravljanju poslov za prenos blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) za lastne potrebe in opravljanje gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo; 7) pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije; 8) ugotavljanje davčne osnove s strani davčnih zastopnikov; 9) določitev davčne osnove ob upoštevanju zneskov, povezanih s plačili za blago (dela, storitve) 10) posebnosti obdavčitve pri reorganizaciji organizacij koledarski mesec ali četrtletje (od 01.01.2008 - četrtletje) 0% 10% 18 % Najkasneje do 20. dne naslednjega meseca za poteklo davčno obdobje
Ni predmet obdavčitve:
· prodajo nekaterih medicinskih izdelkov
· zagotavljanje plačanih zdravstvenih storitev
· storitve kulturnih ustanov, umetnosti, verskih združenj, zabavnih prireditev
· storitve na področju izobraževanja (potrebna licenca)
· storitve za oskrbo bolnih, invalidov, starejših, številne druge
Znesek davka, ki se plača v proračun, se izračuna na podlagi rezultatov davčnega obdobja. Davčno obdobje je določeno kot koledarski mesec; za davčne zavezance z mesečnimi zneski prihodkov od prodaje blaga brez DDV, ki v četrtletju - četrtletju ne presegajo milijona rubljev.
2.4 Trošarine
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije so zavezanci trošarine organizacije, samostojni podjetniki, osebe, priznane kot davčni zavezanci v zvezi s gibanjem blaga čez carinsko mejo Ruske federacije.
Trenutno so kot trošarinski izdelki priznani:
· etilni alkohol iz vseh vrst surovin, razen konjak alkohola.
· izdelki, ki vsebujejo alkohol z volumskim deležem etilnega alkohola več kot 9%.
· alkoholnih izdelkov.
· tobačnih izdelkov.
· osebna vozila, motorna kolesa z močjo motorja nad 112,5 kW.
· motorni bencin, dizelsko gorivo itd.
Treba je opozoriti, da trošarinsko blago ne vključuje zdravil, ki so prestala državno registracijo, veterinarskih zdravil, parfumerijskih in kozmetičnih izdelkov, gospodinjskih kemikalij v aerosolni embalaži.
Davčna osnova v skladu s členom 53 Davčnega zakonika Ruske federacije so stroški, fizične in druge značilnosti predmeta obdavčitve. Za ta davek obstaja več vrst davčnih stopenj. Za trošarino: trdna (specifična), določena v absolutnem znesku (v rubljih in kopejkih) na enoto trošarinskega blaga; stopnje ad valorem, določene kot odstotek vrednosti trošarinskega blaga; kombinirane stopnje.
Postopek za obračun trošarin je odvisen od uporabljenih vrst stopenj: če so določene fiksne davčne stopnje, se znesek trošarine izračuna kot zmnožek ustrezne davčne stopnje in davčne osnove (količine prodanega ali trošarinskega blaga); če so določene davčne stopnje ad valorem, se znesek trošarine izračuna kot odstotek davčne osnove, ki ustreza davčni stopnji; če se določijo kombinirane davčne stopnje, se trošarina izračuna kot znesek, dobljen kot rezultat seštevanja zneskov trošarin, izračunanih kot zmnožek fiksne davčne stopnje, količine trošarinskega blaga, prodanega v naravi, in kot odstotek od vrednost, ki ustreza davčni stopnji ad valorem.
3. Glavne težave in smeri izboljšanja ruskega obdavčevanja pravnih oseb
3.1 Razlike med obdavčitvijo pravnih oseb v razvitih državah in ruskim davčnim sistemom
V teoriji in praksi davčne regulacije v razvitih zahodnih državah se je davčna politika v povojnih letih gradila v skladu s keynezijanskim konceptom funkcionalnih financ. Po tem konceptu sta višina izdatkov in stopnja obdavčitve podrejena potrebam uravnavanja agregatnega družbenega povpraševanja, ki ga je treba vzdrževati na ravni, ki zagotavlja polno izrabo delovnih virov in kapitala ob ohranjanju stabilnosti cen (v tem v primeru, da se proračunsko ravnotežje žrtvuje gospodarskemu ravnotežju). Od osemdesetih let prejšnjega stoletja zaradi zmanjšanja deleža javnega sektorja v gospodarstvu razvitih držav in zmanjšanja gospodarske vloge države (zmanjšanje njenega neposrednega poseganja v gospodarstvo, predvsem z zmanjšanjem državne porabe) , je davčna politika skupaj z izvajanjem regulativnih funkcij postala sredstvo za zagotavljanje proračunske pomanjkljivosti. V razvitem gospodarstvu tega cilja ne dosegamo s povečanjem davčne obremenitve proizvajalcev in posameznikov, temveč s širitvijo davčne osnove in zniževanjem državne porabe ob obsežnih in ciljnih znižanjih davkov.
V devetdesetih letih prejšnjega stoletja so se pojavile naslednje glavne značilnosti davčnih sistemov razvitih držav:
) neposredni davki prevladujejo v Nemčiji, Kanadi, ZDA, na Japonskem, posredni davki - v Franciji in Italiji;
) v Nemčiji, na Japonskem in v ZDA so spremembe v davčni strukturi posledica dejstva, da na podlagi progresivne obdavčitve gospodarska rast in inflacija močneje vplivata na neposredne davčne prihodke.
Davčni problemi v razvitih državah:
a) vse davčne sisteme je davkoplačevalcem težko razumeti in jih je težko učinkovito upravljati s strani davčnih organov. To povzroča načine davčne utaje;
b) za obdavčitev dohodka (torej v nasprotju z rusko zakonodajo prevladuje obdavčitev posameznikov in ne pravnih oseb) je praviloma značilna nepravična porazdelitev davčnega bremena, tj. enak dohodek spremljajo različne stopnje obdavčitve;
c) velike razlike v stopnjah dohodnine in obdavčitve podjetij spodbujajo podjetja k odločanju o ustanovitvi iz davčnih razlogov. Diskriminacija dividend vodi v dejstvo, da so nove naložbe zaželeneje financirati z izposojenimi sredstvi;
d) davčni sistemi razvitih držav so nagnjeni k neposrednim davkom (v Rusiji prevladujejo posredni davki).
V številnih tujih državah zagotavljajo različne vrste ugodnosti, odvisno od oblike lastništva. Na primer, pogosto so predmeti v državni lasti oproščeni plačila davka na zemljišče, pogosto so vzpostavljene preferencialne storitve za dobiček državne korporacije itd. Včasih so uvedene davčne spodbude glede na državljanstvo, da bi spodbudili tuje naložbe.
Močno povečanje proračunskih izdatkov v mnogih državah je sprožilo vprašanje racionalizacije zagotavljanja različnih davčnih ugodnosti. To je posledica dejstva, da vzpostavitev široke palete davčnih spodbud pogosto vodi v znižanje davčne osnove, zaradi česar se za ohranjanje ravni davčnih prihodkov, ki jih potrebuje država, zateka k določanju višjih davčne stopnje.
Oblikovanje davčne osnove je resen instrument državne davčne politike, saj je od tega odvisno povečanje ali zmanjšanje davčnih obveznosti različnih kategorij davkoplačevalcev. To ustvarja dodatne spodbude oziroma, nasprotno, omejitve za širitev proizvodnih in investicijskih projektov ter ustrezno rast (zmanjšanje) gospodarskega razvoja.
Davčni sistem večine držav zagotavlja zlasti različne oblike oblikovanja davčne osnove, povezane z amortizacijskimi odbitki. Dovoljenje za izvedbo pospešene amortizacije, to je odpis stroškov osnovnega kapitala ne v skladu s fizičnimi amortizacijskimi stopnjami, ampak v povečanem znesku, vodi do umetnega povečanja proizvodnih stroškov in s tem do zmanjšanja dobička. na računih in s tem plačila davka. Poleg tega nacionalna zakonodaja dovoljuje amortizacijo polovice stroškov nove opreme.
Izboljšanje davčnih sistemov v razvitih državah je odvisno od potrebe po posredovanju države v procesu oblikovanja industrijskih odnosov. Protislovja med potrebami države po davčnih prihodkih in možnostmi njihovega pridobivanja so glavna pri oblikovanju vseh davčnih sistemov.
3.2 Sodelovanje Rusije v praksi usklajevanja nacionalnih davčnih sistemov v svetovnem gospodarstvu
Usklajevanje – usklajevanje skupnih pristopov in konceptov, skupen razvoj pravnih načel in posameznih odločitev.
Osnovna načela usklajevanja lahko vključujejo:
· doslednost pravne ureditve;
· sinhronost sprejemanja usklajenih aktov;
· zaporedje stopenj usklajevanja;
· prednost mednarodnih pogodb pred nacionalno zakonodajo.
Podlaga za uskladitev so sklenjene mednarodne pogodbe in lastna pobuda držav.
Osnova za uskladitev je prostovoljnost in neodvisnost držav pri določanju smeri in globine sodelovanja v procesu zbliževanja, usklajevanja in poenotenja nacionalnih davčnih zakonov, njihovega postopnega in postopnega izvajanja.
Namen uskladitve je vzpostaviti enoten (enoten) postopek za urejanje meddržavnih davčnih razmerij.
Za ustvarjanje realnih pogojev za uskladitev nacionalnih davčnih sistemov držav članic EurAsEC je bila na prvi stopnji izvedena poglobljena študija in analiza davčne zakonodaje vsake države z vidika razvoja davčnega sistema, prednosti in slabosti. Naslednji korak je bila primerjava, ugotavljanje podobnosti in razlik, uporaba pozitivnih vidikov davčne zakonodaje posameznih držav za njihovo uskladitev.
Za usklajevanje dejavnosti davčnih služb se je Svet predsednikov vlad odločil ustanoviti Svet vodij davčnih služb (SRNS) Republike Belorusije, Republike Kazahstan, Kirgiške republike, Ruske federacije in republike. Tadžikistana.
Delovna skupina je opredelila naslednja glavna področja dela:
· uskladitev davčne zakonodaje;
· izboljšanje načel davčne uprave;
· krepitev izmenjave informacij med davčnimi službami strank;
· usposabljanje osebja.
Sistemi odmerjanja posrednih davkov so v večji meri predmet harmonizacije, saj imajo največji vpliv na oblikovanje cen in predstavljajo največji delež v obsegu davčnih prihodkov vseh držav članic carinske unije.
Glavne usmeritve harmonizacije so odprava dvojnega obdavčevanja pri prehodu na obdavčitev po načelu »namembne države«, izenačitev trošarinskih stopenj na uvožene in proizvedene izdelke, poenotenje metode obračunavanja in seznama trošarinskega blaga.
Delo na usklajevanju neposrednih davkov poteka na naslednjih področjih:
· izgradnja racionalnih davčnih sistemov za spodbujanje učinkovitega razvoja gospodarstev, zmanjšanje davčnih bremen za proizvajalce, spodbujanje naložb v proizvodni sektor;
· oblikovanje dogovorjenega sistema davčne uprave;
· odprava netržnih davkov (prispevki v različne sklade ipd.);
· zmanjšanje števila davčnih spodbud;
· poenostavitev obdavčitve malih podjetij itd.
Ena od zadnjih stopenj usklajevanja je priprava predlogov osnovnih (vzorčnih) načel davčne uprave. Opravljeno delo za uskladitev davčne zakonodaje je privedlo do oblikovanja konkretnih predlogov in priporočil za prilagoditev nacionalne davčne zakonodaje ter priprave in v prihodnje sprejemanja davčnega zakonika držav, ki sodelujejo v integracijski interakciji.
Zaključek
Zakonodaja o davkih in pristojbinah ureja razmerja moči pri ugotavljanju, nalaganju in odmerjanju davkov in pristojbin v Ruski federaciji, pa tudi razmerja, ki nastanejo v postopku izvajanja davčnega nadzora, pritožbe na akte davčnih organov, dejanja (nedelovanja) njihovih uradnikov in vložitev na odgovornost za davčne prekrške.
Davek se šteje za ugotovljenega, ko se določijo zavezanci in glavni elementi (predmet, davčna osnova, davčno obdobje, davčna stopnja, postopek za obračun davka, postopek in čas plačila davka).
Organizacije so pravne osebe, ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije (ruske organizacije), pa tudi pravne osebe, ustanovljene v skladu z zakonodajo tujih držav, mednarodnih organizacij, njihovih podružnic in predstavništva, ustanovljenih na ozemlju Rusije (tuje organizacije). Podružnice in drugi ločeni oddelki ruskih organizacij niso neodvisni davkoplačevalci; izpolnjujejo dolžnosti teh organizacij, da plačujejo davke in pristojbine na lokaciji teh podružnic in drugih ločenih pododdelkov.
Glavne značilnosti obdavčitve pravnih oseb so naslednje:
.registracija pri davčnih organih pomeni obveznost plačila davkov in pristojbin;
.podjetje samostojno obračunava in plačuje davke.
V Ruski federaciji pri obdavčevanju pravnih oseb velja načelo teritorialnost(kraj prejema dohodka, v nasprotju z načelom prebivališča - kraj lokacije davčnega zavezanca, ki se uporablja za obdavčitev posameznikov). Ruska federacija ima s številnimi državami sklenjene sporazume o odpravi dvojnega obdavčevanja.
Za zmanjšanje davčne obremenitve podjetja so bili v davčnem zakoniku Ruske federacije uvedeni posebni davčni režimi.
V zvezi s pravnimi osebami se taki davki uporabljajo kot davek od dohodka, DDV, trošarine, davek na nepremičnine, davek na zemljišče, pa tudi: davek na pridobivanje mineralnih surovin, davek na vodo, državna dajatev, davek na igre na srečo, davek na promet, davek na uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov.
Trenutno je v okviru pristopa Rusije k STO in krepitve carinske unije glavna naloga uskladitev davčnih sistemov glede obdavčitve pravnih oseb, zlasti subjektov zunanje gospodarske dejavnosti.
Seznam uporabljene literature
.Davčni zakonik Ruske federacije. Dela I in II. M.: 2012 - 784 str.
3.Avrova I. Davek na dobiček v vprašanjih in odgovorih. M .: Status-Quo97, 2009 .-- 248 str.
.Andreev V. Davek od dobička: arbitražni spori: Referenčni vodnik. M .: Statut, 2009 .-- 460 str.
.Veshunova N.L. Davki Ruske federacije. SPb .: Peter, 2010 .-- 416 str.
.Evstigneev E.N. Davki in obdavčitev. - SPb .: Peter, 2011
.Okuneva L.P. Davki in obdavčitev v Rusiji. - M .: Finstatinform, 2011 .-- 222 str.
.Panskov V.G. Davki in obdavčitev v Ruski federaciji, Založnik: MCFER, - 2011.
.Puškareva V.M. Zgodovina finančne misli in davčne politike. M., 2008.
.Sokolov A.A. Davki in obdavčitev. - M .: Finance, UNITI, 2008 - 258 str.
.A. V. Tolkuškin Zgodovina davkov v Rusiji. - M .: "Jurist", 2010. - 432 str.
.Topornin B.N. Komentar davčnega zakonika Ruske federacije. - M .: Pravnik, 2011
.Zvezni davki in pristojbine organizacij / uredili L.P. Pavlova, L.I. Goncharenko // M .: Status Quo 97, 2009.
.Chernik D.G. Davki v tržnem gospodarstvu. - M .: Finance, UNITI, 2010 .-- 383 str.
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite povpraševanje z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobitve posveta.
Pri ustanovitvi pravne osebe ne smemo pozabiti na občasna plačila v državni proračun. Obdavčitev pravnih oseb vključuje več vrst plačil. Najpogostejši in najpomembnejši med njimi: dohodnina, davek na nepremičnine, davek na dodano vrednost, trošarine.
Ta članek bo podrobneje obravnaval vsakega od teh davkov.
Ta vrsta davka od dohodkov pravnih oseb je neposredni osebni davek, ki temelji na principu rezidentstva. To pomeni, da so pravne osebe, registrirane na ozemlju Ruske federacije, dolžne plačati odstotek dobička. V tem primeru ni pomembno, ali je pravna oseba prejela. osebni dobiček v Rusiji ali v tujini.
Tuje pravne osebe osebe prenesejo na Zvezno davčno službo del dobička, prejetega od dela predstavništva v Ruski federaciji ali iz drugih virov na ozemlju Rusije.
Poleg tega se dobiček razume kot dohodek minus nastali stroški (na primer plača). Obdavčitveno obdobje je eno leto.
Ta vrsta plačila se obračunava na vso lastnino podjetij, ki je v bilanci stanja. Izjema so: sredstva na TRR in seznam, kaj je po zakonu oproščeno obdavčitve.
Skupna vrednost obdavčenega premoženja se določi s seštevanjem vrednosti celotne nepremičnine in na začetku meseca. Celoten znesek se nato deli s skupnim številom zadevnih mesecev.
Celotna davčna osnova se izračuna na podlagi cene osnovnih sredstev, zalog in stroškov, neopredmetenih sredstev, ki so razvidne iz ustreznih oddelkov bilance stanja.
Obdavčitev pravnih oseb osebe pogosto vključuje tako vrsto, kot je DDV - to je eno od posrednih plačil. Zaračunava se v vseh fazah proizvodnje in prodaje blaga brez izjeme. Danes je stopnja DDV 18 %. Privzeto se uporablja, če transakcija ni vključena v zakonodajni seznam tistih, ki so obdavčeni z 10 % ali sploh niso predmet obresti na dodano vrednost.
Davek na transakcije z vrednostnimi papirji se plača ob izdaji. Plačniki so izdajatelji teh vrednostnih papirjev, predmet pa je nominalna vrednost emisije, ki jo je izdajatelj sam prijavil.
V tem primeru se plačilo v proračun izvede skupaj z zagotavljanjem vseh dokumentov, ki evidentirajo izdajo.
Davki za pravne osebe
Najpomembnejši davki, ki jih obračunavajo pravne osebe, so davek od dohodka, davek na dodano vrednost (DDV), trošarine, davek na nepremičnine.
Davek na prihodek- neposredni osebni davek po principu rezidentstva. Rezidenti, ki plačujejo ta davek na dobiček, prejet tako v Rusiji kot v tujini, so pravne osebe, registrirane v Ruski federaciji. Tuje pravne osebe plačujejo v Ruski federaciji davek na dobiček, prejet iz dejavnosti prek stalne poslovne enote, kot tudi davek na dohodek, prejet iz virov v Ruski federaciji. Dobiček podjetja, ki je predmet obdavčitve, je dohodek, zmanjšan za znesek nastalih odhodkov. Davčno obdobje se šteje za eno leto, davek se obračunava po obračunskem načelu.
Davek na nepremičnine pravnih oseb... Davek se obračunava na premoženje rezidenčnih podjetij v njihovih bilancah stanja, razen sredstev na računih in premoženja, ki je oproščeno obdavčitve. Povprečna letna vrednost obdavčljivega premoženja se določi tako, da se vrednosti premoženja na začetku vsakega meseca seštejejo in dobljeni rezultat delimo s številom mesecev. Davčna osnova se določi na podlagi vrednosti osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, zalog in stroškov, ki se odražajo v sredstvu bilance stanja za ustrezne računovodske račune. Najvišja davčna stopnja na premoženje podjetja je določena na zvezni ravni in ne sme presegati 2%. Posebno stopnjo določijo predstavniški organi sestavnih subjektov Ruske federacije. Davčno obdobje je koledarsko leto, davek se obračunava po obračunskem načelu.
davek na dodano vrednost (DDV)- posredni večstopenjski davek, ki se obračunava na vseh stopnjah proizvodnje in prodaje blaga.
Davek na transakcije z vrednostnimi papirji... Plačljivo le ob registraciji prospekta izdaje vrednostnih papirjev. Njeni plačniki so pravne osebe - izdajatelji vrednostnih papirjev. Predmet obdavčitve je nominalni znesek izdaje vrednostnih papirjev, ki ga je prijavil izdajatelj. Znesek davka plača plačnik hkrati s predložitvijo dokumentov za registracijo izdaje.
Posamezni davki
Ta skupina davkov vključuje: davek na dohodek posameznikov, davke na premoženje posameznikov, davek na premoženje, preneseno z dedovanjem ali darilom, ter številne druge, manj pomembne davke.
Dohodnina. Ta davek tradicionalno velja za osrednjega med davki na prebivalstvo. Dohodnina je državni davek, ki se obračunava na celotnem ozemlju Ruske federacije po enotnih stopnjah. Velik znesek prihodkov od dohodnine se knjiži v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije. Dohodnina temelji na principu rezidenta, za ugotavljanje davčnega statusa posameznika se uporablja test fizične prisotnosti. Polno davčno obveznost nosijo osebe, ki prebivajo na ozemlju Ruske federacije najmanj 183 dni v koledarskem letu. Obdavčitev velja za dohodke, prejete tako v denarju kot v naravi ter v obliki materialnih koristi. Stopnje davka od dohodka so določene sorazmerno. Glavni dohodek je obdavčen po stopnji 13 % ne glede na skupni znesek celotnega dohodka. Številni dohodki so obdavčeni po 35-odstotni stopnji - dohodek od dobitkov na loteriji, zelo visoki dohodki od bančnih depozitov in nekateri drugi.
Davki na nepremičnine posameznikov. Trenutno je obseg prihodkov v proračun od davkov na premoženje posameznikov nepomemben. Davki na nepremičnine za posameznike temeljijo na teritorialnem načelu. Dve vrsti predmetov sta predmet obdavčitve: nepremičnine na ozemlju Ruske federacije; vozila, registrirana v Ruski federaciji, ne glede na nacionalni ali pravni status lastnika. Davčna osnova se določi glede na vrednost nepremičnine in moč motorja vozil, število potniških sedežev in zmogljivost. V zvezi z nepremičninami se davčne stopnje razlikujejo glede na višino osnove, torej je davek v tem delu progresiven. Za vozila so določene različne stopnje kot odstotek minimalne plače.
Davek na nepremičnine, prenesen z dediščino ali darilom, upošteva posebnosti ustvarjanja dohodka, bolj diferenciran pristop k obdavčitvi premoženja v določeni situaciji. Davek plača novi lastnik nepremičnine. Nepremičnina se oceni ob odprtju dediščine oziroma potrditvi darovalnega posla. Davčne stopnje temeljijo na kompleksnem sistemu napredovanja z uporabo davčnih kategorij plačnika.
Prav. 10-11 razred. Osnovne in napredne ravni Nikitina Tatiana Isaakovna
Oddelek 48. Obdavčitev pravnih oseb
Vsi davčni zavezanci so razdeljeni na fizične in pravne osebe. (O posameznikih bomo govorili v § 49 učbenika.) Tukaj bomo obravnavali tudi obdavčitev pravnih oseb, ki so v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije dolžne plačati davke, ki gredo v proračune Ruske federacije. različnih ravneh.
Spomni se tega pravni obrazi - to so podjetja, društva, ustanove, javne organizacije, ki imajo lastninsko neodvisnost, imajo lastninsko lastnino, samostojno bilanco, svoj bančni račun, se razlikujejo po organizacijski enotnosti. Imajo statut ali statut, statut. Registrirani so na način, ki ga določa zakon. Z uradnim imenom v obtoku delujejo v svojem imenu. Pravne osebe za svoje obveznosti odgovarjajo samostojno (država ne odgovarja za njihove dolgove). Pravne osebe se delijo na komercialno(katere dejavnosti so usmerjene v ustvarjanje dobička) in neprofitna(ki nimajo glavnega cilja ustvarjanja dobička) organizacij.
Davki od pravnih oseb se obračunavajo na podlagi davčnega zakonika Ruske federacije in številnih zakonov Ruske federacije: "O davku na dobiček podjetij in organizacij", "O davku od dohodka podjetij", "O dodani vrednosti". davek", "O trošarinah" itd. določil postopek odmerjanja davkov, ki je dal do 90% celotnega zneska davčnih prihodkov.
Je velikega pomena davek na dodano vrednost (DDV). Zaračunava se v vseh fazah proizvodnje od razlike med stroški prodanega blaga, gradenj in storitev ter stroški materialnih stroškov za njihovo proizvodnjo in promet. Dajmo primer. Za proizvodnjo enega električnega štedilnika je bilo porabljenih 100 rubljev, ploščice so bile sproščene v maloprodajno omrežje po ceni 250 rubljev. Če odštejemo prvo od zadnje števke, dobimo znesek, od katerega je treba obračunati DDV. Seveda v prodajo ni bila izdana ena, ampak več sto ploščic. Množenje 150 rubljev. na število ploščic določimo znesek, s katerim bo moralo podjetje plačati DDV.
V skladu z rusko davčno zakonodajo DDV plačujejo vse organizacije, ne glede na obliko lastništva, ki imajo status pravne osebe; podjetja s tujimi naložbami; individualna (družinska), zasebna podjetja; podružnice, oddelki in drugi ločeni pododdelki podjetij, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije; mednarodna združenja in tuje pravne osebe, ki opravljajo industrijske in druge komercialne dejavnosti na ozemlju Ruske federacije.
Predmeti obdavčitve DDV so prihodki od prodaje blaga, gradenj in storitev; blago, uvoženo na ozemlje Ruske federacije v skladu z rusko carinsko zakonodajo.
Druga vrsta davka na pravne osebe - trošarine. Gre za davke, ki so vključeni v ceno blaga in storitev in jih plačajo kupci in naročniki. V skladu z zakonodajo se trošarine ne obračunavajo na vse blago, temveč na tisto, ki prinaša visoke dobičke in je namenjeno prebivalstvu. To so zlasti etilni alkohol, vodka, pivo, tobačni izdelki, avtomobili, avtomobilski bencin, dizelsko gorivo in motorna olja. Uvedene so bile tudi trošarine na uvoženo blago. Seznam tega blaga se stalno dopolnjuje v podzakonskih aktih. S pomočjo trošarin država uravnava ponudbo in povpraševanje ter tako zagotavlja učinkovitost polnjenja državnega proračuna.
Ne smemo pozabiti na glavno stvar: na državljanske in moralne pravice, ki jih daje status davkoplačevalca. Ni država tista, ki »skrbi« zate, ampak ti hraniš državo. Država te z vašimi davki ne potrebuje nič manj kot ti. Plačujete davke in zato ste gospodarji v svoji državi in imate številna sredstva in pravice za izvajanje teh gospodarstvenih pooblastil. Morate jih poznati in znati uporabljati.
Domača pravna enciklopedija
Spomnimo, da sta DDV in trošarine davki posredno. Za razliko od njih neposredno je davek na prihodek podjetja in organizacije, eno najpomembnejših v naši državi, ki se obračunava v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije in Zakonom Ruske federacije "O davku na dobiček podjetij in organizacij". Njegova velikost je v celoti odvisna od končnega rezultata dejavnosti podjetij.
Predmet obdavčitve Davek od dobička je bruto dobiček podjetja, merjen z razliko med stroški in prejetimi prihodki. Stroški, vključeni v nabavno vrednost proizvodov (del, storitev), so določeni z ustreznim podzakonskim aktom.
Stopnja tega davka je visoka, v povprečju se lahko giblje od 20 % (davek na pravne osebe in tuje pravne osebe) in višja za borze in borznoposredniške hiše ter za podjetja na dobičke iz posredniških poslov in poslov.
Nekatere organizacije in podjetja prejemajo davčne olajšave. To je zakonsko določena popolna ali delna oprostitev davka. Na primer, dobički verskih organizacij (združenj) iz kultnih dejavnosti in prodaje predmetov, potrebnih za izvajanje kulta (na primer sveč, ikon, okraskov templjev itd.), niso predmet obdavčitve. Javne invalidske organizacije in podjetja, ki jim pripadajo, imajo ugodnosti, če se prihodki od prodaje proizvodov teh podjetij namenijo statutarnim dejavnostim (prireditev srečanj, konferenc ipd.).
Za pravne osebe je zelo pomembno, da pravilno vodijo računovodske dokumente, ki odražajo vse poslovne posle, fiksirajo dobičke in druge pomembne podatke.
Vprašanja za samokontrolo
1. Kako je pojem "pravna oseba" opredeljen v davčni zakonodaji?
2. Kateri zakoni določajo postopek pobiranja davkov od pravnih oseb?
3. Kaj je davek na dodano vrednost (DDV)?
4. Kaj so trošarine?
5. Kaj je dohodnina?
6. Kaj so davčne spodbude?
7. Kateri davki – neposredni ali posredni – so DDV, trošarine in dohodnine?
Naučiti se braniti svoje pravice. Informacije za razmišljanje in delovanje
V primeru neskladja pri odmeri obdavčljivega dohodka med zavezancem in davčnim inšpektoratom se ima ta pravico obrniti na višjo organizacijo davčne službe. Če odgovor davčnega inšpektorja zavezanca ne zadovolji, se lahko obrne na sodišče.
Pregledovanje dokumentov
Davčni zakonik Ruske federacije (izvlečki)
137. člen Pravica do pritožbe
Vsak zavezanec ali drugi zavezanec ima pravico do pritožbe zoper dejanja nenormativnih davčnih organov, ravnanja ali nedelovanja njihovih uradnih oseb, če po mnenju zavezanca ali druge zavezance s temi dejanji, dejanji ali nedelovanjem kršijo njegove pravice. ..
Teme za projekte, povzetke in razprave
1. Trošarine – za in proti.
2. Država in pravne osebe: davki, davčna razmerja, davčne spodbude.
Iz knjige Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije (Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije) Avtor Državna dumačlen 14.25. Kršitev zakonodaje o državni registraciji pravnih oseb s strani organov, ki izvajajo državno registracijo pravnih oseb 1. Nepravočasen ali nepravilen vpis vpisov o pravni osebi v enotni državni register
Iz knjige Bančno pravo. Jaslice Avtor Belousov Danila S.56. Obdavčitev kreditnih organizacij Kreditne organizacije so po zakonodaji pravne osebe. Zato se pri njihovem obdavčenju uporabljajo splošna pravila za obdavčitev pravnih oseb, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah. V
Iz knjige Carinsko pravo avtor Chinko VA34. Obdavčitev pri premikanju blaga in vozil čez carinsko mejo Pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije se glede na izbrani carinski režim obdavčitev izvede po naslednjem vrstnem redu: 1) ko je blago dano pod
Iz knjige Pravni temelji sodne medicine in forenzične psihiatrije v Ruski federaciji: Zbirka normativnih pravnih aktov Avtor avtor neznan12. ČLEN. Obdavčitev in označevanje alkoholnih pijač (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 186-FZ z dne 29. decembra 2001) 1. Obračun in plačilo davkov in taks na alkoholne pijače se opravi na način, določen z zakonodajo o davkih in taksah. Alkoholni izdelki z
Iz knjige Zvezni zakon "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov". Besedilo s spremembami in dopolnitvami za leto 2009 Avtor avtor neznanPoglavje V. DRŽAVNA REGISTRACIJA PRAVNIH OSEB, USTANOVANIH Z REORGANIZACIJO. VPISI V ENOTNI DRŽAVNI REGISTAR PRAVNIH OSEB DRUGE EVIDENCE V POVEZAVI S REORGANIZACIJO PRAVNIH OSEB 13.1. Obvestilo o pravni reorganizaciji
Iz knjige Notarski priročnik Avtor Gongalo Bronislav Mičislavovič§ 1. Podrejenost pravnih poslov notarju in drugim osebam, ki so pooblaščene za opravljanje notarskih dejanj. Merila za razmejitev pristojnosti pravnih zadev med notarji in sodišči 1. Zakonodaja, ki določa pristojnost sodnih
Iz knjige Davčni zakonik Ruske federacije, I. del z uradnimi, sodnimi in bibliografskimi indeksi (od marca 2005) Avtor Bryzgalin Arkadij Viktorovič2. Učbeniki in učni pripomočki na specialnosti "Davki in obdavčitev" Glukhov VV, Dolde IV, Nekrsova TP Davki. Teorija in praksa: Učbenik. SPb. 2002. Dadalko V.A., Rumyantseva E.E., Demchuk N.N. Obdavčitev v sistemu mednarodnih gospodarskih odnosov. Mn. 2000 Dukanich
Iz knjige Davki in obdavčitev: Cheat Sheet Avtor avtor neznan21. Obdavčitev dobička in dohodka tujih pravnih oseb Davek na dohodek, ki ga prejme tuja organizacija iz virov v Rusiji, izračuna in zadrži ruska ali tuja organizacija, ki deluje v Rusiji prek stalnega
Iz knjige Najem Avtor Vitalij Semenikhin41. Obdavčitev dohodkov posameznikov iz podjetniške dejavnosti Samostojni podjetniki, notarji, ki opravljajo zasebno dejavnost, odvetniki, ki imajo ustanovljene odvetniške pisarne in druge osebe, ki se ukvarjajo z uveljavljenim tekočim
Iz knjige Intelektualna lastnina v poslovanju: izum, blagovna znamka, znanje, blagovna znamka ... avtor Dashyan Mikael Iz knjige Enciklopedija odvetnika Avtor avtor neznan Iz knjige Popoln pravni vodnik za etažnega lastnika, nepremičninskega agenta, kupca stanovanja Avtor Birjukov Boris Mihajlovič Iz avtorjeve knjige11. POGLAVJE OBDAVČITEV: DVOJNE PREDNOSTI Obdavčitev transakcij z intelektualno lastnino je med računovodji in revizorji pogosto sporna. To je predvsem posledica "neopredmetene" narave teh sredstev, ki jih potrebujejo
Iz avtorjeve knjige Iz avtorjeve knjige Iz avtorjeve knjigeObdavčitev nepremičnin posameznikov Nepremičnine (nepremičnine, nepremičnine) vključujejo zemljiške parcele, podzemlje in vse, kar je trdno povezano z zemljiščem, torej predmete, katerih gibanje brez nesorazmerne škode njihovemu namenu
