Izračun amortizacije na linearni način se lahko uporablja tako na področju računovodstva kot na področju davčnega računovodstva. Vključuje izpeljavo enakih delov rednih odbitkov, kar bo odpisalo stroške predmeta, ki se amortizira. Linearno metodo izračuna amortizacije bi morale določiti računovodske usmeritve. Izračun se opravi za vsak predmet osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev posebej v mesečnih intervalih.
Amortizacijski stroški bi morali biti redni. Prenehanje amortizacije nastopi po odstranitvi ločenega sredstva iz bilance stanja in njegova začasna ustavitev je dovoljena, ko se predmet prenese v mothballed skupino.
Za izračune morate vedeti velikost takšnih kazalcev:
Pri izračunu linearne amortizacije formula upošteva časovno obdobje, v katerem bo predmet dejansko v bilanci stanja podjetja in bo še naprej deloval. Če je prišlo do prehoda na linearno metodo z nelinearne metode, se obdobje uporabe sredstva, uporabljenega v izračunih, določi v preostalih mesecih nameravanega postopka. V tem primeru izračun amortizacijskih stroškov po enakomerni metodi ne bo temeljil na prvotni oceni stroškov, temveč na preostali vrednosti.
Če želite nastaviti mesečni znesek odbitkov za amortizirano nepremičnino, morate najprej prikazati stopnjo amortizacije ločeno za vsak predmet. Ko se določi linearna amortizacija, bo formula za izračun odbitka enaka za različne mesece. V vseh primerih se za osnovo vzame ocena stroškov, enaka vrednosti prvotne cene. Razčlenjeno je na vse mesece uporabe sredstva z uporabo ocenjene stopnje amortizacije.
Formula za linearni izračun amortizacije je naslednja:
Izračun amortizacijske stopnje na linearni način se izvede tako, da se enota deli z vrednostjo obratovalnega obdobja. Čas, v katerem bo sredstvo dejansko uporabljeno, je v izračunih prikazano v mesecih. Formula linearne amortizacije v davčnem računovodstvu zahteva obvezno prisotnost koeficienta v obliki stopnje odbitka (kazalnik se prej pretvori v odstotke).
Postopek za izračun amortizacije po enakomerni metodi predvideva začetek odbitkov ne od datuma nakupa sredstva, temveč od naslednjega koledarskega meseca. Za določitev letne vrednosti amortizacije morate uporabiti enoletno stopnjo. Letni znesek odbitkov amortizacije je mogoče linearno določiti tako, da se enota deli z obratovalnim obdobjem, izračunanim v letih.
Oktobra 2017 je podjetje kupilo avto. V računovodstvu je bilo vozilo kapitalizirano kot osnovno sredstvo z začetnimi stroški v višini 890 tisoč rubljev. Osebni avtomobil bi bilo treba v skladu z enim klasifikatorjem amortizacijskih skupin uvrstiti med sredstva iz skupine 3 z obdobjem uporabe od 3-5 let. Lastnik vozila pričakuje, da ga bo uporabljal pet let (60 mesecev).
V davčnem računovodstvu izračun amortizacije avtomobilov na linearni način vključuje izračun letnih (ali mesečnih) stopenj odbitkov (klavzula 2 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kako izračunati amortizacijo po enakomerni metodi - primer z motornim vozilom, ki naj bi obratovalo 5 let:
1/60 mesecev x 100% = 1,67%.
Pri linearnem izračunu amortizacije se na primeru izpeljave mesečnih odbitkov osredotočimo na mesečno stopnjo. Konec vsakega meseca bo treba vozilo amortizirati na naslednji način:
890.000 RUB x 1,67% = 14.863 rubljev.
Vrednost tega kazalnika bo enaka
1/5 let x 100% = 20%.
890.000 RUB x 20% = 178.000 rubljev
Amortizacija po enakomerni metodi (zgornji primer razkriva pravila za ugotavljanje amortizacije v davčnem računovodstvu) bo v računovodstvu enaka zneskom iz davčnega računovodstva, če bodo ocene stroškov in pogoji uporabe sredstva v obratovanju sovpadali. Izračun amortizacijskih stroškov po enakomerni metodi ni vedno potreben. Izbiro katere koli metode za določanje zneska amortizacijskih odbitkov mora podjetje odobriti z internim upravnim dokumentom.
Glavni vir pokrivanja stroškov, povezanih s prenovo osnovnih sredstev, so lastna sredstva podjetij. Akumulirajo se skozi celotno življenjsko dobo osnovnih sredstev v obliki amortizacijskih stroškov.
Amortizacija- postopek postopnega prenosa stroškov OPF kot obrabe na proizvedene izdelke (v obliki amortizacijski stroški) in kopičenje finančnih virov za naknadno reprodukcijo osnovnih sredstev. Posledično je ekonomsko bistvo amortizacije v tem, da gre za denarni izraz fizične in moralne amortizacije osnovnih sredstev. Znesek odbitkov amortizacije je odvisen od stroškov osnovnih sredstev, časa njihovega obratovanja in stroškov posodobitve.
Potopni sklad- posebna denarna rezerva, namenjena reprodukciji osnovnih sredstev. Je finančni vir za kapitalske naložbe. Amortizacijski sklad je namenjen enostavni reprodukciji osnovnih sredstev, nadomeščanju dotrajanih sredstev z novimi kopijami enake vrednosti. Vendar pa je amortizacija v razmerah visokih stopenj znanstvenega in tehnološkega napredka vir razširjene reprodukcije osnovnih sredstev.
Pomembno vlogo v amortizacijskem sistemu ima metode njegovega izračuna... Aktivno vplivajo na obseg amortizacijskega sklada, stopnjo koncentracije virov v različnih obdobjih delovanja osnovnih sredstev, znesek odbitkov, vključenih v proizvodne stroške. V praksi se amortizacija uporablja:
sorazmerne metode ;
metode pospešene amortizacije (regresivne);
metode odložene amortizacije (postopno).
Sorazmerne metode amortizacije za katero je značilno, da se letno v celotnem obdobju obračunavanja amortizacijskih odbitkov izračuna po enaki stopnji prvotne nabavne vrednosti osnovnih sredstev. Te metode vključujejo: enakomerno časovno amortizacijo, odvisno od opravljenega dela.
Prednosti sorazmernih metod:
enakomernost prejema odbitkov v amortizacijski sklad,
stabilnost in sorazmernost pripisovanja amortizacije proizvodnim stroškom,
enostavnost in visoka natančnost izračunov.
Poleg pozitivnih vidikov imajo proporcionalne metode tudi slabosti:
ne zagotavljajo vedno popolnega prenosa vrednosti osnovnih sredstev na proizvod, ki se proizvaja; nastane "premajhna amortizacija" sredstev za delo, kar je neposredna izguba vrednosti, izguba;
Naravnost amortizacije ne zagotavlja koncentracije virov, potrebnih za hitro zamenjavo opreme, na katero aktivno vpliva zastaranje.
V svetovni praksi številni metode pospešene amortizacije... Glavni med njimi sta: metoda padajočega ravnotežja in kumulativna metoda ali metoda "vsote števil".
S pospešeno amortizacijo je glavni del pasivnih časovnih razmejitev skoncentriran v prvih letih delovanja osnovnih sredstev, amortizacijsko obdobje se skrajša in ustvarijo se finančni pogoji za pospešeno zamenjavo opreme. Začetni predpogoj za uporabo teh metod je, da številne vrste osnovnih sredstev s proizvodnim namenom delujejo učinkoviteje, medtem ko so nova (tj. V prvih letih svojega delovanja) in imajo večje proizvodne zmogljivosti. To ustreza pravilu o skladnosti, po katerem se večina amortizacije odpiše na začetku obratovanja osnovnih sredstev (in ne na koncu), če je njihova uporabnost in proizvodna zmogljivost v prvih letih bistveno večja kot v naslednjih letih. Pospešene metode pojasnjujemo tudi z dejstvom, da v povezavi z izboljšanjem tehnologij številne vrste opreme hitro izgubijo svojo vrednost (zastarajo). Zato se zdi primerneje odpisati večji znesek amortizacije v tekočem poročevalnem obdobju kot v prihodnosti. Drugi argument v prid hitrim metodam je, da so stroški popravil običajno višji na koncu življenjskega cikla kot na začetku. To vodi do dejstva, da so skupni stroški popravil in amortizacije že vrsto let skoraj nespremenjeni. Posledično ostaja uporabnost nepremičnin, naprav in opreme skozi leta enaka.
Pospešene amortizacijske metode so še posebej dragocene v inflacijskem okolju, saj vam omogočajo hitro odpisovanje stroškov pridobivanja osnovnih sredstev kot odhodkov, zaradi česar se znesek amortizacijskih kopičenja oblikuje v obdobju z večjo kupno močjo denarna enota.
Vendar ta metoda ne zagotavlja popolnega odpisa kapitalskih stroškov. Letna amortizacija se zmanjša in amortizacija podaljša za več let.
Progresivnometode amortizacija se uporablja veliko redkeje kot regresivna. Te metode podjetju omogočajo, da odpis glavnine stroškov osnovnih sredstev prestavi na poznejše obdobje in hkrati z velikimi kapitalskimi naložbami prejme pomemben dobiček.
Razvoj amortizacijske politike je mukotrpen in kreativen posel. Glavna načela njegovega razvoja:
1) skladnost amortizacijske politike s strateškimi cilji podjetja;
2) obračunavanje finančne politike podjetja;
3) upoštevanje vpliva znanstvenega in tehnološkega napredka na posebnosti proizvodnje in s tem stopnjo amortizacije osnovnih sredstev;
4) obračunavanje stopenj inflacije;
5) ob upoštevanju časovnega obdobja.
V Ruski federaciji v skladu s PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" amortizacija osnovnih sredstev se izvede na enega od naslednjih načinov: z linearno metodo in s pomočjo padajočega salda, odpis vrednosti glede na vsoto let koristne dobe, -odstopanje vrednosti sorazmerno s količino proizvodnje (dela)
Z linearno metodo- na podlagi začetnih (nadomestnih) stroškov postavke osnovnih sredstev in stopnje amortizacije (letne), izračunane na podlagi dobe koristnosti te postavke:
LETO = PRVI N A; (13)
kjer LETO - letni stroški amortizacije;
H A - stopnja amortizacije (v% na leto);
T NORM - standardna življenjska doba (amortizacijsko obdobje), leta.
Z metodo zmanjševanja ravnotežja- na podlagi preostale vrednosti predmeta osnovnih sredstev in amortizacijske stopnje (letne), izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta k, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija:
LETO = OST N A; (petnajst)
;
(16)
OD OST = OD PERV - I, (17)
kjer je A akumulirana amortizacija v obdobju.
Z metodo odpisa stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti- na podlagi začetnih (nadomestnih) stroškov predmeta osnovnih sredstev (OF PERV) in stopnje amortizacije, ki je razmerje, v števcu katerega je število let, ki ostanejo do konca dobe koristnosti predmeta (T NORM + 1 - i), v imenovalcu pa vsota naravnih števil v letih koristne dobe predmeta (1 + ... + m):
,
(18)
kjer je i redno leto življenjske dobe (1, 2, 3, ..., i);
m je življenjska doba v letih.
Na primer, kadar je T N = 10 let, je pogojno število let (1 + m) enako:
T COND = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. stara leta.
T CONS = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)
V prvem letu je stopnja amortizacije:
V drugem letu: 
Deseto leto: 
Kumulativna metoda zagotavlja popolno povračilo stroškov amortiziranih delovnih instrumentov do konca njihove običajne življenjske dobe. Hkrati glavni delež stroškov amortizacije pade na prva leta delovne dobe. Ta metoda se pogosto uporablja v panogah z visokimi stopnjami zastarevanja osnovnih sredstev.
Z načinom odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del) amortizacija se izračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalnem obdobju (Q LETO) in razmerja med začetno vrednostjo postavke osnovnih sredstev (OF SR) in ocenjenim obsegom proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti osnovnega sredstva (Q NORM) ...
,
(20)
kjer je Q LET letni obseg dela (za prevoz - letna kilometrina);
Q NORM - standardni obseg dela za celotno življenjsko dobo osnovnega sredstva.
Trenutno v Ruski federaciji obstaja naslednji postopek za izračun amortizacije (Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 256 - 259).
Premoženje, ki se amortizira premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka in katerih vrednost se povrne z amortizacijo. Premoženje, ki se amortizira, je premoženje z dobo koristnosti več kot 12 mesecev in začetnimi stroški več kot 40.000 rubljev. (Člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Ni predmet amortizacije zemljišča in drugi predmeti naravne rabe (voda, podtalje in drugi naravni viri), pa tudi zaloge, blago, predmeti kapitalne gradnje v teku, vrednostni papirji, finančni instrumenti terminskih poslov (vključno s terminskimi pogodbami, terminskimi pogodbami, opcijskimi pogodbami).
Naslednje vrste amortiziranih nepremičnin niso predmet amortizacije:
1) premoženje proračunskih organizacij, razen premoženja, pridobljenega v zvezi s podjetniškimi dejavnostmi in uporabljenega za take dejavnosti;
2) premoženje neprofitnih organizacij, prejeto kot namenski prejemki ali pridobljeno na račun namenskih sredstev in uporabljeno za izvajanje nekomercialnih dejavnosti;
3) premoženje, pridobljeno (ustvarjeno) z uporabo ciljnih proračunskih sredstev. Ta določba ne velja za premoženje, ki ga je davčni zavezanec prejel med privatizacijo;
4) predmeti zunanjih izboljšav (gozdarski objekti, cestni objekti, katerih gradnja je bila izvedena s sodelovanjem virov proračunskega ali drugega podobnega ciljnega financiranja, specializirane strukture za plovno okolje) in drugi podobni objekti;
5) kupljene publikacije (knjige, brošure in drugi podobni predmeti), umetniška dela. V tem primeru so stroški kupljenih publikacij in drugih podobnih predmetov, razen umetnin, vključeni v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo v celoti v času pridobitve teh predmetov itd.
Iz sestave amortiziranega premoženja osnovna sredstva so izključena:
prenesene (prejete) po pogodbah za brezplačno uporabo;
preneseno z odločbo vodstva organizacije v varstvo za več kot 3 mesece;
po odločitvi vodstva organizacije o obnovi in posodobitvi več kot 12 mesecev.
Ko se predmet osnovnih sredstev ponovno odpre, se nanj obračuna amortizacija po postopku, ki je veljal do trenutka njegovega konzerviranja, in doba koristnosti se podaljša za obdobje, ko je predmet osnovnih sredstev na konzervaciji.
Podjetje ima pravico povečati življenjsko dobo osnovnega sredstva po datumu začetka obratovanja, če je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi takšnega izdelka prišlo do podaljšanja njegove dobe koristnosti. V tem primeru lahko podaljšanje dobe koristnosti osnovnih sredstev izvedemo v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo tako osnovno sredstvo prej vključeno.
Nepremičnine, ki se amortizirajo, so razporejene po amortizacijskih skupinah v skladu s pogoji njegove uporabne uporabe. Doba koristnosti je obdobje, v katerem se osnovna sredstva ali neopredmetena sredstva uporabljajo za izpolnitev namenov dejavnosti davčnega zavezanca. Doba koristnosti se določi samostojno na dan začetka obratovanja tega amortiziranega premoženja v skladu z določbami čl. 258 in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo je odobrila vlada Ruske federacije.
Nepremičnina, ki se amortizira, se združi v naslednje amortizacijske skupine:
Tabela 2.1 - Amortizacijske skupine
|
Pogoji uporabe |
|
|
od 1 do 2 let vključno |
|
|
nad 2 leti do vključno 3 let |
|
|
nad 3 leta do vključno 5 let |
|
|
nad 5 let do vključno 7 let |
|
|
nad 7 let do vključno 10 let |
|
|
nad 10 let do vključno 15 let |
|
|
nad 15 let do vključno 20 let |
|
|
nad 20 let do vključno 25 let |
|
|
nad 25 let do vključno 30 let |
|
|
več kot 30 let |
Davčni zavezanci imajo pravico izbrati enega od naslednjih načinov izračuna amortizacije (259. člen):
1) linearna metoda;
2) nelinearna metoda.
Način izračuna amortizacije zavezanec vzpostavi samostojno glede na vse predmete amortiziranega premoženja in se odraža v računovodski usmeritvi. Sprememba načina izračuna amortizacije je dovoljena od začetka naslednjega davčnega obdobja. V tem primeru ima davčni zavezanec pravico, da najpozneje enkrat na pet let preide z nelinearne metode na linearno amortizacijo.
Znesek amortizacije za davčne namene zavezanci določijo mesečno. Amortizacija se obračuna posebej za vsako amortizacijsko skupino (podskupino), kadar se uporablja metoda nelinearne amortizacije, ali ločeno za vsako postavko amortiziranih nepremičnin, kadar se uporablja metoda enakomernega amortiziranja.
Metoda enakomernega amortiziranja se nujno uporablja za zgradbe, objekte, prenosne naprave, neopredmetena sredstva, vključena v 8-10 amortizacijskih skupin.
V zvezi z drugimi predmeti amortiziranih nepremičnin se uporablja metoda amortizacije, ki jo davčni zavezanec določi v računovodski usmeritvi.
Obračunavanje amortizacije na predmete, ki se amortizirajo, se začne s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet obratovan.
Postopek za izračun amortizacijskih zneskov pri uporabi metode enakomerne amortizacije
Znesek amortizacije, natečen za en mesec v zvezi s predmetom amortizacijske nepremičnine, se določi kot zmnožek njegove prvotne (nadomestne) vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet.
A MES = OD PERV N A; (21)
,
(22)
kjer А МЕС - amortizacijski stroški za en mesec;
HA - stopnja amortizacije (v% na mesec);
n je življenjska doba amortiziranega premoženja, izražena v mesecih.
Obračunavanje amortizacije se zaključi s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, ko so bili stroški amortiziranega premoženja v celoti odpisani ali ko je bil ta predmet iz kakršnega koli razloga odstranjen iz amortiziranega premoženja davčnega zavezanca.
Postopek za izračun zneskov amortizacije pri uporabi metode nelinearne amortizacije
Za 1. dan davčnega obdobja, od začetka katerega je bila uveljavljena uporaba metode nelinearne amortizacije, se za vsako amortizacijsko skupino (podskupino) določi skupno stanje, ki se izračuna kot skupna vrednost vseh predmetov amortiziranih nepremičnin, dodeljenih tej amortizacijski skupini (podskupini). V prihodnosti se skupno stanje vsake amortizacijske skupine (podskupine) določi 1. dan v mesecu, za katerega se določi znesek obračunane amortizacije, na način, predpisan s tem členom.
Ko se predmeti amortiziranih nepremičnin začnejo obratovati, začetni stroški takih predmetov povečajo skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine). V tem primeru so začetni stroški takšnih predmetov vključeni v skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko so bili obratovani.
Z nelinearno metodo se znesek amortizacije, zaračunane en mesec za vsako amortizacijsko skupino (podskupino), določi na podlagi zmnožka celotnega stanja ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) na začetku meseca in amortizacijskih stopenj določeno s čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije:
,
(23)
kjer je A znesek amortizacije, zaračunane en mesec za ustrezno amortizacijsko skupino;
OF BAL - skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine);
H A - stopnja amortizacije za ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino).
Za uporabo metode nelinearne amortizacije se uporabljajo amortizacijske stopnje, predstavljene v tabeli 2.2.
Tabela 2.2 - Stopnje amortizacije za nelinearno metodo
|
Amortizacijska skupina |
Stopnja amortizacije (mesečno) |
Skupno stanje vsake amortizacijske skupine (podskupine) se mesečno zmanjša za znesek amortizacije, natečene za to skupino (podskupino).
Preostala vrednost predmetov amortiziranih nepremičnin, katerih amortizacija se obračuna po nelinearni metodi, se določi po formuli:
OD OST = 
,
(24)
n je število polnih mesecev, ki so minili od dneva, ko so bili določeni predmeti vključeni v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino);
H A - stopnja amortizacije (vključno z upoštevanjem naraščajočega (padajočega) koeficienta), ki se uporablja za ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino).
Ob odtujitvi predmetov, ki se amortizirajo, se skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) zmanjša za preostalo vrednost takih predmetov.
Če se je zaradi odtujitve amortiziranega premoženja skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) zmanjševalo, dokler skupna bilanca stanja ne doseže ničle, se ta amortizacijska skupina (podskupina) likvidira.
Če skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) postane manjše od 20.000 rubljev, se v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila določena vrednost, če v tem času skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) ni povečalo kot rezultat obratovanja premoženja, ki se amortizira, ima davčni zavezanec pravico likvidirati določeno skupino (podskupino), medtem ko se vrednost celotnega stanja pripiše zunajodhodkovnim odhodkom tekočega obdobja.
Uporaba naraščajočih (padajočih) koeficientov za stopnjo amortizacije
Zavezanci imajo pravico, da za osnovno stopnjo amortizacije uporabijo poseben koeficient, vendar ne višji od 2:
1) v zvezi z amortiziranimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah. Agresivno okolje razumemo kot skupek naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroči povečano obrabo (staranje) osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Delo v agresivnem okolju se enači tudi s prisotnostjo osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, požarno nevarnim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, kar lahko služi kot vzrok (vir) za izredne razmere.
Pri uporabi metode nelinearne amortizacije se navedeni posebni koeficient ne uporablja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino;
2) v zvezi z lastnimi osnovnimi sredstvi, ki se amortizirajo, zavezancev - kmetijskih organizacij industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, krznene farme, toplogredni kompleksi);
3) v zvezi z lastnimi amortiziranimi osnovnimi sredstvi zavezancev - organizacij s statusom rezidenta industrijsko-proizvodne posebne gospodarske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone.
2. Zavezanci imajo pravico uporabiti poseben koeficient za osnovno stopnjo amortizacije, vendar ne višjo od 3:
1) v zvezi z amortiziranimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe o finančnem zakupu (najemna pogodba). Navedeni posebni koeficient ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino;
2) glede amortiziranih osnovnih sredstev, ki se uporabljajo samo za izvajanje znanstvenih in tehničnih dejavnosti.
Najpogostejša metoda. Pri tej metodi se amortizacija obračuna v enakih deležih skozi celotno življenjsko dobo.
Formula za izračun letne amortizacije:
A = stroški osnovnih sredstev * Stopnja amortizacije / 100%
Primer izračuna amortizacije po enakomerni metodi:
Osnovno sredstvo z začetnimi stroški 100.000 rubljev. Življenjska doba je 10 let.
Stopnja amortizacije = 100% / 10 = 10%
Letna amortizacija = 100.000 * 10% / 100% = 10.000 rubljev.
Mesečna amortizacija = 10.000 / 12 = 833 rubljev.
S to metodo se letna amortizacija izračuna po formuli:
A = Preostala vrednost * Stopnja amortizacije * Pospeševalno razmerje / 100%
Preostala vrednost je začetna vrednost, zmanjšana za obračunano amortizacijo.
Stopnja amortizacije = 100% / življenjska doba.
Faktor pospeška je faktor, ki ga določi organizacija sama.
Primer izračuna amortizacije z uporabo metode padajočega salda:
Osnovno sredstvo z začetnimi stroški 100.000 rubljev. Življenjska doba je 4 leta. Organizacija je sprejela faktor pospeška 2.
Stopnja amortizacije = 100% / 4 = 25%
Amortizacija v prvem letu delovanja:
A = 100.000 * 25% * 2/100% = 50.000 rubljev.
Mesečna amortizacija = 50.000 / 12 = 4166 rubljev.
Amortizacija v drugem letu delovanja:
A = (100.000 - 50.000) * 25% * 2/100% = 25.000 rubljev.
Amortizacija v tretjem letu delovanja:
A = (100.000 - 50.000 - 25.000) * 25% * 2/100% = 12.500 rubljev.
Če boste še naprej šteli amortizacijo, se bo ta neskončno zmanjševala, vendar bo vedno večja od 0. Da bi se stroški osnovnih sredstev z amortizacijo v celoti odpisali, je v davčnem zakoniku 259. člen, ki določa da ko je preostala vrednost osnovnih sredstev enaka 20% prvotne nabavne vrednosti, se amortizacija izračuna kot preostala vrednost / število preostalih obratovalnih mesecev.
To je v našem primeru izračuna amortizacije v četrtem (zadnjem) letu delovanja:
A = 12.500 / 12 = 1.042 rubljev.
Tako so bila v 4 letih osnovna sredstva v celoti odpisana z amortizacijo.
Letna amortizacija se izračuna po formuli:
A = začetni stroški osnovnih sredstev * število let do konca dobe koristnosti / vsota števila let dobe koristnosti.
Primer izračuna amortizacije:
Osnovno sredstvo v vrednosti 100.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let.
Prvo leto delovanja:
Letno A = 100.000 * 5 / (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 33 333 rubljev.
Mesečno A = 33 333/12 = 2778 rubljev.
2 leti delovanja:
Letno A = 100.000 * 4 / (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 26.666 rubljev.
Amortizacija se izračuna po enakem načelu za vsa druga leta koristnosti.
Amortizacija se izračuna:
A = Dejanski obseg proizvodnje * Začetni stroški / Ocenjeni obseg proizvodnje za celotno dobo koristnosti.
Primer izračuna:
Osnovno sredstvo - avto z začetnimi stroški 100.000 rubljev. Ocenjena kilometrina je 400.000 km.
Najdemo razmerje:
začetni stroški / predvidena kilometrina = 100.000 / 400.000 = 0,25 rubljev / km.
Dejanska kilometrina v januarju je 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000 rubljev.
Dejanska kilometrina v februarju je 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250 rubljev.
Dejanska kilometrina v marcu je 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500 rubljev.
Amortizacija se izračuna na enak način za vsak mesec. Izbrana metoda amortizacije se odraža v potrdilu o prevzemu OS-1, OS-1a in OS-1b.
Organizacije samostojno izberejo način izračuna zneska amortizacije na podlagi značilnosti proizvodnje in lastnih želja. Obstajajo skupno 4 načini, od katerih je najpogostejši linearni.
Njegove prednosti in slabosti ter vse nianse računa bodo obravnavane v tem članku.
Linearna metoda je metoda nastanka poslovnih dogodkov, pri kateri se prenos vrednosti osnovnih sredstev na končne izdelke izvaja enakomerno skozi celotno obdobje obratovanja.
Za osnovo takšnih izračunov se upoštevajo začetni stroški. To je vsota vseh stroškov, porabljenih za nakup sredstva, njegovo dostavo, namestitev in zagon.
Če je podjetje prevrednotilo svoje premoženje, se pri izračunih uporabi nadomestni strošek.
Izračun zneska amortizacije je nemogoč brez določitve trajanja življenjske dobe. Njeno trajanje je priporočljivo določiti v skladu z razvitim stanjem. Možna pa je neodvisna napoved obdobja izkoriščanja premoženja. Za to se analizirajo naslednji dejavniki:
Pozitivni vidiki uporabe te metode vključujejo naslednje:
Poleg prednosti obstajajo številne pomanjkljivosti zaradi posebnosti proizvodnje:
Negativne posledice uporabe linearne metode so slabše od plusev. Zato ga velika večina podjetij izbere za računovodstvo.
Podrobne informacije o vseh metodah štetja najdete v naslednjem videoposnetku:
Odbitki se izvedejo od prvega dne v mesecu ki sledi datumu registracije sredstva.
Ta postopek se konča le v dveh primerih:
V tem primeru se odbitki za amortizacijo prenehajo zaračunavati s prvim dnem v mesecu, ki sledi datumu izključitve sredstva iz lastništva organizacije.
Časovne razmejitve se lahko začasno zadržijo, če:
Po vrnitvi sredstev v proizvodnjo je treba odbitke obnoviti. Letno amortizacijo je treba izračunati ob upoštevanju nadomestitvenih stroškov. 
Včasih so sredstva, ki so bila uporabljena v drugih organizacijah, vključena v last podjetja. Takšni predmeti vključujejo:
Pri takih predmetih so pravila, izračun in postopek za izračun amortizacije popolnoma enaki kot pri novih. Vendar je vredno razmisliti o dolžini bivanja v drugem podjetju. Za dejansko računovodstvo je treba čas njegovega dejanskega delovanja odšteti od dobe koristnosti. Vsa amortizacija, natečena za to postavko v drugem podjetju, se sprejme skupaj z knjigovodsko vrednostjo sredstva.
Obračunavanje amortizacije se izvaja z uporabo kontnega računa 02. Družba v okviru svoje dejavnosti evidentira vse primere gibanja nakopičenega zneska s knjiženjem. Na primer:
| Delovanje | Dolg | Kredit |
|---|---|---|
| Natečena amortizacija | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 |
| Odpis ob odtujitvi osnovnih sredstev | 02 | 01 / izberite |
| Odbitek pri popravku vrednosti osnovnih sredstev | 02 | 84 (91.2) |
| Prevrednotenje amortizacije | 83 (91.1) | 02 |
Vsa ta knjiženja se vnesejo v dnevnik transakcij na podlagi amortizacijskega lista. Stroški osnovnih sredstev so odvisni od mesečni prenos na končne izdelke.
Znesek amortizacije, dodatnih časovnih razmejitev zaradi popravka vrednosti sredstev je treba pravočasno vnesti.
Izračun linearno ni težaven in ne zahteva velikega časa.
Formula za določitev letne vrednosti amortizacije:
Stopnja se izračuna na naslednji način:
Naj podjetje "Zamok" Ltd. kupi opremo v višini 210 tisoč rubljev. brez DDV. Življenjska doba je določena na 5 let, kar je 60 mesecev.
Preostala vrednost po letih:
Obstaja še en algoritem za izračun. Letna vrednost je v tem primeru opredeljena kot količnik delitve vrednosti predmeta glede na njegovo življenjsko dobo. Ta metoda je nekoliko preprostejša od standardne.
LLC "Tina" je kupilo opremo po ceni 54 tisoč rubljev. Glede na klasifikator je življenjska doba te opreme tri leta.
Vsako leto je treba nakazati znesek:
Mesečni odbitek:
Preostala vrednost:
Linearna metoda je odlična za obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev, ki se ne uporabljajo neposredno v proizvodnji, na primer konstrukcije, zgradbe. Na lastnosti takšnih predmetov pomembno vpliva časovni dejavnik.
Vsako podjetje ima v bilanci stanja lastnino, ki se uporablja za proizvodne in administrativne namene. Med obratovanjem se naravno obrabi: pohištvo, naprave, industrijska, komercialna, pisarniška oprema, vozila in druga osnovna sredstva sčasoma izgubijo svoje prvotne lastnosti, zastarejo, poslabša se njihovo tehnično stanje in posledično tudi znižajo njihovi stroški.
Pri registraciji nepremičnine v računovodstvu se ji dodeli določena vrednost v denarju, ki je sprva enaka kupnini, in jo je seveda treba redno prilagajati navzdol. Za to računovodja odpiše del stroškov osnovnih sredstev, ki se imenuje amortizacija.
Amortizirana lastnina vključuje opredmetena in neopredmetena sredstva, ki pripadajo podjetju na podlagi lastništva ali lastništva, se uporabljajo za ustvarjanje dobička (proizvodnja, opravljanje storitev in del) več kot 12 mesecev in imajo začetne stroške nad 40.000 rubljev.
Tako se amortizacija osnovnih sredstev uporablja za naslednje skupine sredstev:
Zemljišča in drugi naravni viri, gradnja v teku, borzni instrumenti, umetniški predmeti, osnovna sredstva, prejeta v dar ali pridobljena s ciljnimi subvencijami, niso predmet amortizacije.
Pravila amortizacije
Naštejmo osnovna pravila za izračun amortizacije:
Glede na dobo koristnosti osnovnih sredstev je nepremičnina razdeljena na amortizacijske skupine (glej tabelo). V davčnem računovodstvu se uporablja združevanje, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije, in določitev amortizacijskega obdobja v računovodstvu najpogosteje sovpada z njim.
Popolna klasifikacija osnovnih sredstev glede na dobo koristnosti je vsebovana v odloku vlade z dne 1. januarja 2002, od datuma objave katerega se redno izvaja dodajanje in izključevanje določenih nepremičnin. Dajemo približen seznam predmetov amortizacijskih skupin v skladu s trenutno izdajo dokumenta.
| Amortizacijska skupina Št. | Premoženje, ki se amortizira | Uporabno življenje |
| 1 | oprema za vrtanje, plin, nafto; orodje, povezano z majhno mehanizacijo v gozdarstvu; ročna in mehanizirana montaža in gradnja, proizvodna oprema; medicinski instrumenti |
1-2 leti |
| 2 | tovorna dvigala in žerjavi; nekatere vrste transporterjev; potopne črpalke; stroji za spravilo krme; rudarsko orodje; računalniška oprema (računalniška in omrežna oprema); gospodinjska in športna oprema |
2-3 leta |
| 3 | dizelski in toplotni generatorji; lesni traktorji, žage; separatorji, kmetijska oprema; dvigala; šivalni stroji; kopirni stroji; tehtnice, laboratorijski in gospodinjski merilni instrumenti; avtomobili in minibusi, kolesa, motorna kolesa, vodni prevoz; službeni psi |
3-5 let |
| 4 | kioski, šotori iz lesa, kovinske konstrukcije, filmski materiali; cevovodi; viličarji, bagri; avtobusi; stroji za izdelavo pohištva; oprema za varilna dela; radijska elektronika; večletne zasaditve jagod; delovna živina; pisarniško pohištvo, trgovina, za ustanove |
5-7 let |
| 5 | zložljivi, mobilni nestanovanjski predmeti; toplovodi in plinovodi; živinorejske farme; Kmetijski stroji, Kmetijska oprema; obdelovalni stroji za kovino in les; kotli za ogrevanje, pečice; orožje; oprema za proizvodnjo celuloze in papirja ter polimerov; kino in fotografska oprema; majhna obrt; nasadi trajnih oljnic in citrusov |
7-10 let |
| 6 | vrtine za pridobivanje nafte; trsta in druga lahka stanovanja; vodovodna oprema; livarski stroji; oprema za proizvodnjo armiranega betona, tekstilna industrija, visokonapetostna električna omrežja; ladje in zračni promet; kmetijske zasaditve trajnih koščičastih sadnih rastlin |
10-15 let |
| 7 | leseni, okvirni, adobe nestanovanjski predmeti; kanalizacija iz jekla, cementa; mine; odprte kurišča; mostovi in ceste; transformatorji in drugi napajalniki; vinogradi |
Star 15–20 let |
| 8 | oklepne, kovinske omare, vrata itd .; nestanovanjske stavbe s stropi; plavži; železnice, mestna kontaktna omrežja za električni promet; tovorno-potniška rečna plovila |
20-25 let |
| 9 | kanalizacijska omrežja iz keramike; kamnite shrambe, stavbe z armiranobetonskimi stropi; čistilne naprave; morska plovila |
Star 25-30 let |
| 10 | stanovanjske stavbe, kapitalske nestanovanjske strukture; pasovi za gozdna zavetja; urejanje trajnic |
Več kot 30 let |
Amortizacijsko obdobje za nepremičnine, ki ne spadajo v razvrstitev, določi podjetje samostojno, ko se uvrsti v bilanco stanja, na podlagi ocenjenega časa, v katerem bo predmet prinesel gospodarske koristi. Pri namestitvi lahko organizacijo vodijo dejavniki, kot so intenzivnost uporabe lastnine, vpliv agresivnih dejavnikov okolja, ki lahko pospešijo fizično obrabo. Ker se materialna sredstva uporabljajo, je to obdobje mogoče popraviti, na primer, če je prišlo do izboljšanja tehničnega stanja zaradi posodobitve ali rekonstrukcije.
Davčna zakonodaja predvideva dva načina amortizacije:
Podjetje samo izbere metodo, ki bo veljala za vse predmete, ki se amortizirajo, in lahko z nelinearne na linearno preide enkrat na pet let, od začetka davčnega leta.
Izračun zneska za odpis temelji na konceptu amortizacijske stopnje.
Z linearno metodo se stopnja amortizacije izračuna kot mesečni odstotek prvotne vrednosti nepremičnine:
K = 1 / n * 100, kjer
K je amortizacijski koeficient;
n je življenjska doba objekta v mesecih.
Amortizacijske stopnje za vsako skupino z nelinearnimi časovnimi razmejitvami določa čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije:
| Številka skupine | K, v% na mesec |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Računovodske metode amortizacije
Amortizacijo je treba odpisati z uporabo iste metode v celotni dobi koristnosti.
Z linearno metodo se amortizacija izračuna na začetni nabavni vrednosti osnovnih sredstev, ki je določena v skladu s čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot vsota stroškov njihovega nakupa, prevoza, namestitve, zagona in drugih del, potrebnih za začetek obratovanja.
Znesek amortizacije je opredeljen kot:
A = St * K, kjer
A - znesek amortizacije za mesec;
St - začetni stroški osnovnega sredstva;
K - stopnja amortizacije.
Primer: organizacija je pridobila lastnino v višini 120.000 rubljev, njena življenjska doba je 5 let. V skladu s tem bo mesečna stopnja amortizacije 1,66%, letna pa 20%. Tako bo računovodstvo za leto odpisalo 24.000 rubljev amortizacijskih stroškov.
Metoda padajočega salda temelji na določitvi letne vrednosti amortizacije na podlagi preostale vrednosti nepremičnine na začetku poročevalnega obdobja. Ta znesek je mogoče prilagoditi ob upoštevanju faktorja pospeševanja, ki je dovoljen za uporabo v številnih visokotehnoloških panogah in opremi.
Na primer, predmet v vrednosti 100.000 rubljev ima dobo koristnosti 5 let. V skladu z zakonodajo lahko podjetja samostojno določijo faktor pospeška za to vrsto nepremičnine (največ 3). V tem primeru bo pospešena amortizacija za leto znašala 40% (letna stopnja 20% * faktor pospeška 2), znesek odbitkov pa bo 40.000 rubljev za prvo leto delovanja. V naslednjih letih se amortizacija izračuna na preostalo vrednost predmeta.
Ta metoda je izračun amortizacije na podlagi zmnožka prvotne nabavne vrednosti osnovnega sredstva in letne stopnje. Koeficient v tem primeru je razmerje: število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe predmeta, deljeno z vsoto števila let, ki sestavljajo to obdobje. Na primer, z dobo koristnosti 5 let je vsota števil 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Tako bo v prvem letu poslovanja amortizacija znašala 5/15 vrednosti nepremičnine, v drugem letu - 4/15 in tako naprej do konca obdobja.
To so glavne metode amortiziranja, ki jih uporablja večina organizacij. Zadnja metoda, tako imenovana proizvodna metoda, se bistveno razlikuje od ostalih.
Pri tej metodi amortiziranja so dobe koristnosti prikazane ne v letih, temveč v smislu pričakovanih proizvodnih vrednosti. Proizvodna metoda je izračunana amortizacija sorazmerno z dejanskim obsegom ustvarjenih izdelkov in opravljenih storitev za poročevalno obdobje.
Odpis se opravi iz preostale knjigovodske vrednosti, deljene z zneskom, za katerega se pričakuje, da bo ustvarjen v celotni življenjski dobi sredstva. Na primer, organizacija je kupila avto za prevoz in pričakovala, da bo med svojim delovanjem prevozila 400 tisoč km. Na podlagi stroškov avtomobila 800.000 rubljev in kilometrine za poročevalno obdobje 5.000 km bo znesek amortizacije 5.000 * 800.000 / 400.000 = 10.000 rubljev.
Če je z amortizacijo premoženja vse jasno, kaj pa neopredmetena sredstva, ki niso fizično obrabljena in nimajo vedno dobe koristnosti?
Dejansko je za mnoga neopredmetena osnovna sredstva mogoče določiti življenjsko dobo: to je lahko obdobje veljavnosti, določeno v licenci, patentu, pogodbi o pridobitvi pravic itd. Če takšne informacije niso na voljo, se uporabno obdobje uporabe šteje za 10 let ali obdobje dejavnosti podjetja, če je znano.
Amortizacija neopredmetenih sredstev se obračuna po preostali vrednosti, metode, ki se uporabljajo za to, pa se ne razlikujejo od amortizacije opredmetenih osnovnih sredstev. Če se dejavnosti organizacije ustavijo, se začasno ustavi tudi odpis vrednosti neopredmetenega sredstva.
