Davčni zakonik, N 117-FZ | Umetnost. 258 Davčni zakonik Ruske federacije
1. Amortizirljivo premoženje se razporedi po amortizacijskih skupinah glede na dobo koristnosti. Doba koristnosti je doba, v kateri osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca. Dobo koristnosti določi davčni zavezanec neodvisno od dneva, ko je ta amortizirljiva nepremičnina začela obratovati v skladu z določbami tega člena in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Davčni zavezanec ima pravico do povečanja dobe koristnosti osnovnega sredstva po datumu, ko je bilo dano v obratovanje, če se je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi tega sredstva povečala njegova doba koristnosti. Hkrati se lahko poveča doba koristnosti osnovnih sredstev v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo takšno osnovno sredstvo predhodno vključeno.
Če se zaradi rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove osnovnega sredstva njegova doba koristnosti ni povečala, davčni zavezanec pri obračunu amortizacije upošteva preostalo dobo koristnosti.
Kapitalske naložbe v najete predmete osnovnih sredstev iz prvega odstavka 1. člena 256. člena tega zakonika se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
investicijske vložke, katerih stroške najemniku povrne najemodajalec, amortizira najemodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih najemojemalec opravi s soglasjem najemodajalca in katerih stroškov najemodajalec ne povrne, najemnik med trajanjem najema amortizira na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju dobe koristnosti, določene za najeti predmeti osnovnih sredstev ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Kapitalske naložbe v osnovna sredstva, prejete po pogodbi o neodplačni uporabi, določene v prvem odstavku prvega odstavka 256. člena tega zakonika, se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
kapitalske naložbe, katerih stroške organizaciji-posojilojemalcu povrne organizacija-posojilodajalec, amortizira organizacija-posojilodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih posojilodajalec izvede s soglasjem posojilodajalca, katerih stroški posojilodajalec ne povrne, amortizira posojilodajalka med trajanjem pogodbe o neodplačni uporabi na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju koristnih življenjska doba, določena za prejeta osnovna sredstva ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
2. Določitev življenjske dobe predmeta neopredmetenih sredstev temelji na veljavnosti patenta, certifikata in (ali) drugih omejitev glede pogojev uporabe intelektualne lastnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije ali veljavno zakonodajo. tuje države, pa tudi na podlagi dobe koristnosti neopredmetenih sredstev, ki je določena z ustreznimi pogodbami. Za neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti predmeta neopredmetenih sredstev, se amortizacijske stopnje določijo na podlagi dobe koristnosti, ki je enaka 10 let (vendar ne več kot obdobje dejavnosti davčnega zavezanca).
Za neopredmetena sredstva iz pododstavkov 1–3, 5–7 tretjega odstavka tretjega odstavka 257. člena tega zakonika ima davčni zavezanec pravico samostojno določiti dobo koristnosti, ki ne sme biti krajša od dveh let.
3. Amortizirljivo premoženje je združeno v naslednje amortizacijske skupine:
prva skupina - vse netrajne nepremičnine z dobo koristnosti od 1 do vključno 2 let;
druga skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 2 leti do vključno 3 let;
tretja skupina - nepremičnine z življenjsko dobo več kot 3 leta do vključno 5 let;
četrta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 5 let do vključno 7 let;
peta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 7 let do vključno 10 let;
šesta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 10 let do vključno 15 let;
sedma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 15 let do vključno 20 let;
osma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 20 let do vključno 25 let;
deveta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 25 let do vključno 30 let;
deseta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 30 let.
4. Razvrstitev osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobri Vlada Ruske federacije.
5. Neopredmetena sredstva so vključena v amortizacijske skupine glede na dobo koristnosti, določeno v skladu z 2. odstavkom tega člena.
6. Za tiste vrste osnovnih sredstev, ki niso opredeljena v amortizacijskih skupinah, dobo koristnosti določi zavezanec v skladu s tehničnimi specifikacijami oziroma priporočili proizvajalcev.
7. Organizacija, ki pridobi rabljena osnovna sredstva (vključno v obliki vložka v odobreni (rezervni) kapital ali v vrstnem redu dedovanja med reorganizacijo pravnih oseb), da bi za te predmete uporabila metodo enakomernega časovnega amortiziranja , ima pravico določiti amortizacijsko stopnjo glede na to nepremičnino ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšano za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjih lastnikov. Hkrati se lahko doba koristnosti teh osnovnih sredstev opredeli kot doba koristnosti, ki jo je ugotovil prejšnji lastnik teh osnovnih sredstev, zmanjšana za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjega lastnika.
Če se obdobje dejanske uporabe tega osnovnega sredstva s strani prejšnjih lastnikov izkaže za enako njegovi življenjski dobi, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri Vlada Ruske federacije v skladu s tem poglavjem, ali presega to obdobje, Davčni zavezanec ima pravico samostojno določiti dobo koristnosti tega osnovnega sredstva ob upoštevanju varnostnih zahtev in drugih dejavnikov.
8. Za predmete amortizirljivega premoženja, navedene v prvem odstavku 3. člena 259. člena tega zakonika, se amortizacija obračuna ločeno za vsak predmet premoženja v skladu z njegovo dobo koristnosti na način, določen v tem poglavju.
9. Za namene tega poglavja se amortizirljivo premoženje evidentira po začetni vrednosti, določeni v skladu s členom 257 tega zakonika, razen če to poglavje ne določa drugače.
Davčni zavezanec ima pravico, če ni s tem poglavjem drugače določeno, v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja vključiti stroške kapitalskih naložb v višini največ 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov – glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) začetne vrednosti osnovnih sredstev (razen brezplačno prejetih osnovnih sredstev), pa tudi ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) izdatkov, nastalih v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev in katerih zneski so določeni v skladu z 257. členom tega zakonika. .
Če davčni zavezanec uveljavlja to pravico, se ustrezna osnovna sredstva po začetku obratovanja vključijo v amortizacijske skupine (podskupine) po nabavni vrednosti, zmanjšani za največ 10 odstotkov (največ 30 odstotkov – glede na pripadajoča osnovna sredstva). do tretje - sedme amortizacijske skupine ) začetne stroške, vključene v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja, in zneske, za katere se spremeni začetna vrednost predmetov v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove. , delna likvidacija predmetov se upošteva v skupni bilanci stanja amortizacijskih skupin (podskupin) (spremeni začetno vrednost predmetov, katerih amortizacija se izračuna po metodi enakomernega časovnega amortiziranja v skladu s členom 259 tega zakonika) minus ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) teh zneskov.
V primeru, da je bilo osnovno sredstvo, za katero so se uporabljale določbe drugega odstavka tega odstavka, prodano prej kot v petih letih od njegovega dajanja v obratovanje osebi, ki je soodvisna z davčnim zavezancem, se zneski odhodkov, ki so bili prej vključeni v Odhodki naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja v skladu z drugim odstavkom tega odstavka se vključijo v neposlovne prihodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bila takšna prodaja opravljena.
10. Premoženje, prejeto (preneseno) v finančni najem po pogodbi o finančnem najemu (pogodba o leasingu), stranka vključi v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino), za katero je treba to nepremičnino obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu. (lizing pogodba).
12. Predmeti amortizirljivih nepremičnin, ki jih je pridobila organizacija in so bili v uporabi, so vključeni v amortizacijsko skupino (podskupino), v katero so bili vključeni od prejšnjega lastnika.
13. Če organizacija, ki je v svoji računovodski politiki določila uporabo nelinearne metode amortiziranja, uporablja naraščajoče (zmanjševalne) koeficiente amortizacijskih stopenj v skladu s členom 259.3 tega zakonika in (ali) ima stroške za znanstvene raziskave in (ali ) razvoj eksperimentalnih načrtov, predviden v pododstavku 1 odstavka 2 člena 262 tega zakonika, predmeti amortizirljive lastnine, za katere se uporabljajo takšni koeficienti, kot tudi predmeti amortizirljive lastnine, ki se uporabljajo za izvajanje znanstvenih raziskav in (ali) eksperimentalnega načrtovanja, oblika podskupino znotraj amortizacijske skupine in obračunavanje teh amortizacijskih skupin in podskupin se vodi ločeno. Za take podskupine veljajo vsa pravila za ustanovitev ali likvidacijo skupine, povečanje ali zmanjšanje skupne bilance skupine, zanje pa se uporablja amortizacijska stopnja, prilagojena s pomočjo naraščajočega (padajočega) koeficienta.
Uporaba naraščajočih (zmanjševalnih) koeficientov amortizacijskih stopenj za amortizirljive nepremičnine povzroči ustrezno zmanjšanje (povečanje) življenjske dobe teh predmetov. Hkrati se v okviru amortizacijske skupine oblikujejo amortizacijske podskupine za predmete amortizirljivega premoženja, pri katerih amortizacijskih stopnjah se uporabljajo naraščajoči (zmanjševalni) koeficienti, ki temeljijo na dobi koristnosti, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo potrdi državni organ. Vlada Ruske federacije, ne da bi upoštevala njegovo povečanje (zmanjšanje).
URL dokumenta [kopija]
1. Posebnosti pravil odstavka 1 čl. 258 je to:
a) veljajo le za amortizirljivo nepremičnino;
b) določajo dobo koristnosti amortizirljivih nepremičnin. Analiza kaže, da znaki tega obdobja ne sovpadajo povsem z znaki, navedenimi v PBU 6/01 in členu 46 računovodskih predpisov. Pri tem ima prednost (vendar le za namene obdavčitve z davkom od dohodkov pravnih oseb) opredelitev dobe koristnosti premoženja, podana v 1. odstavku 1. čl. 258 NK;
c) določajo, da zavezanec samostojno ugotavlja dobo koristnosti nepremičnine. Primerjalna analiza odstavkov 1, 3 - 5 čl. 258 kaže, da je lahko v posameznem primeru to obdobje krajše od 1 leta (če na primer nepremičnina ne spada v nobeno od 1 - 10 amortizacijskih skupin);
d) zavezanec določi dobo koristnosti nepremičnine (in neopredmetenega sredstva):
Na datum predaje objekta v obratovanje. O tem je mogoče soditi na primer po nalogu (navodilu) o zagonu, računovodskih dokumentih, dejanjih prevzema - predaje predmeta;
Na podlagi klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo določi Vlada Ruske federacije (glej spodaj). V praksi se je pojavilo vprašanje: če nepremičnina ni vključena v klasifikator amortizacijskih skupin, navedenih v 1., 4. odstavku čl. 258, ali ima davčni zavezanec sam pravico navesti takšno podlago (na primer eno ali drugo kvalifikacijsko lastnost)? Da, prav, po čl. 258 temu ne nasprotuje.
2. Značilnosti 2. odstavka čl. 258 je to:
a) so namenjeni ugotavljanju dobe koristnosti neopredmetenih sredstev;
b) predpišejo določitev tega obdobja na podlagi:
Patenti in avtorski certifikati. Te pogoje je treba določiti ob upoštevanju določb patentnega zakona, zakona o računalnikih, zakona o pravnem varstvu topologij IC, pa tudi norm čl. 475 - 526 civilnega zakonika iz leta 1964 (veljajo do sprejetja ustreznih delov civilnega zakonika in kolikor niso v nasprotju z normami omenjenih zakonov, več o tem v knjigi: Guev A. N. Komentar civilne zakonodaje, ki ni bila vključena v prvi in drugi del Civilnega zakonika Ruske federacije, Moskva: INFRA-M, 2001, str. 1 - 262);
Druge omejitve glede pogojev uporabe predmetov intelektualne lastnine (takšni pogoji so na primer določeni v 13., 43. členu Zakona o avtorstvu, 10. členu Zakona o pravnem varstvu topologij IC, 6. členu Zakona o avtorstvu). Računalniki za izključne pravice pravnih oseb do uporabe lastninskih pravic do topologije integralnih mikrovezij, računalniških programov), ki jih določajo norme veljavne zakonodaje;
Norme prava, ki se uporabljajo na ozemlju Ruske federacije (na primer na podlagi mednarodnih paktov, listin, listin, konvencij, meddržavnih in medvladnih sporazumov in pogodb);
Uporabno obdobje uporabe, določeno v pogodbi (na primer v komercialni koncesijski pogodbi (členi 1027–1040 civilnega zakonika), v licenčni pogodbi);
c) v primeru, da dobe koristnosti neopredmetenega sredstva ni mogoče ugotoviti (ne glede na razlog), zavezanec:
Samostojno določa amortizacijske stopnje za neopredmetena sredstva;
Te norme določa na podlagi 10 let, vendar ne več kot obdobje dejavnosti davčnega zavezanca (na primer, če je ustanovitvena pogodba LLC določala, da je bilo podjetje ustanovljeno za obdobje 5 let).
3. Analiza 3. in 4. odstavka čl. 258 kaže, da:
a) za namene obdavčitve z davkom od dohodkov pravnih oseb (in nič več) se premoženje (in ne le osnovna sredstva) združi v 10 amortizacijskih skupin (omenjenih v 3. odstavku 258. člena);
b) 3. odstavek čl. 258 je uvedel koncept "netrajne lastnine". Ta nepremičnina ima življenjsko dobo od 12 do vključno 24 koledarskih mesecev. V praksi se je pojavilo vprašanje, ali se lahko uvrsti med kratkotrajne nepremičnine, katerih doba koristnosti je krajša od 12 mesecev? Sistematična razlaga odstavkov 1, 3, 5 čl. 258 in čl. 257 davčnega zakonika kaže, da je v posameznem primeru to mogoče.
Koncept "kratkotrajnega premoženja" se lahko uporablja samo za namene obdavčitve z davkom od dohodka pravnih oseb: v računovodstvu in statističnem računovodstvu se ta institucija ne sme uporabljati;
c) notranjo klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v eno ali drugo amortizacijsko skupino, določi vlada Ruske federacije (in ne Državni statistični odbor Rusije ali Ministrstvo za finance Rusije, Ministrstvo za davke Rusije). V čl. 11 zakona N 110 je bilo vladi Ruske federacije pred 15. januarjem 2002 naloženo, da odobri klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, predvidene v čl. 258 NK. Odslej se je treba ravnati po veljavni zakonodaji o amortizaciji, še posebej po Enotnih amortizacijskih standardih.
4. Opis pravil 5. in 6. odstavka čl. 258, morate biti pozorni na naslednje:
a) pravila klavzule 5 veljajo samo za osnovna sredstva. V praksi so se pojavila vprašanja:
Ali obstaja protislovje med 3. in 6. odstavkom čl. 258 (da je amortizirljivo premoženje (in ne le osnovna sredstva) združeno v 10 amortizacijskih skupin) in 4. in 5. odstavka čl. 258 (ki obravnava samo amortizacijo osnovnih sredstev)? Sistemska razlaga čl. 256 in 258 kaže, da davčni zakonik razlikuje med pojmom "amortizirljivo premoženje" (vključuje amortizacijo tako osnovnih sredstev kot drugega premoženja) in pojmom "amortizirljivo osnovno sredstvo" (nanaša se samo na postopek amortizacije osnovnih sredstev). , katerega koncept je pravno opredeljen v 1. odstavku 257. člena davčnega zakonika, glej komentarje k njemu). Zato so protislovja med odstavkoma 3, 6 (na eni strani) in odstavkoma 4, 5 čl. 258 (po drugi strani) ne: v enem primeru govorimo o amortizaciji celotnega premoženja, v drugem pa o amortizaciji samo osnovnih sredstev;
Sporno nepremičnino je podjetje leta 2009 prodalo. Vendar se je postopek za uporabo amortizacijskega dodatka spremenil od 1. januarja 2009 in ga urejajo določbe 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 224-FZ z dne 26. novembra 2008) . V skladu z odstavkom 4 odstavka 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije se v primeru prodaje prej kot pet let po začetku obratovanja osnovnih sredstev, za katera je bila uporabljena amortizacija, zneski amortizacijske premije zaračunajo do izterjave in vključitve v davčno osnovo ...
258. člen Amortizacijske skupine (podskupine). Posebnosti vključitve amortizirljivih nepremičnin v amortizacijske skupine (podskupine)
1. Amortizirljivo premoženje se razporedi po amortizacijskih skupinah glede na dobo koristnosti. Doba koristnosti je doba, v kateri osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca. Dobo koristnosti določi davčni zavezanec samostojno na dan začetka obratovanja te amortizirljive nepremičnine v skladu z določbami tega člena in ob upoštevanju klasifikacije.
Davčni zavezanec ima pravico do povečanja dobe koristnosti osnovnega sredstva po datumu, ko je bilo dano v obratovanje, če se je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi tega sredstva povečala njegova doba koristnosti. Hkrati se lahko poveča doba koristnosti osnovnih sredstev v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo takšno osnovno sredstvo predhodno vključeno.
Če se zaradi rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove osnovnega sredstva njegova doba koristnosti ni povečala, davčni zavezanec pri obračunu amortizacije upošteva preostalo dobo koristnosti.
Investicijska vlaganja v najeta osnovna sredstva iz prvega odstavka 1. odstavka 256. člena
investicijske vložke, katerih stroške najemniku povrne najemodajalec, amortizira najemodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih najemojemalec opravi s soglasjem najemodajalca in katerih stroškov najemodajalec ne povrne, najemnik med trajanjem najema amortizira na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju dobe koristnosti, določene za najeti predmeti osnovnih sredstev ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Kapitalske naložbe v osnovna sredstva, prejete po pogodbi o neodplačni uporabi, določene v prvem odstavku prvega odstavka 256. člena tega zakonika, se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
kapitalske naložbe, katerih stroške organizaciji-posojilojemalcu povrne organizacija-posojilodajalec, amortizira organizacija-posojilodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih posojilodajalec izvede s soglasjem posojilodajalca, katerih stroški posojilodajalec ne povrne, amortizira posojilodajalka med trajanjem pogodbe o neodplačni uporabi na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju koristnih življenjska doba, določena za prejeta osnovna sredstva ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
2. Določitev življenjske dobe predmeta neopredmetenih sredstev temelji na veljavnosti patenta, certifikata in (ali) drugih omejitev glede pogojev uporabe intelektualne lastnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije ali veljavno zakonodajo. tuje države, pa tudi na podlagi dobe koristnosti neopredmetenih sredstev, ki je določena z ustreznimi pogodbami. Za neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti predmeta neopredmetenih sredstev, se amortizacijske stopnje določijo na podlagi dobe koristnosti, ki je enaka 10 let (vendar ne več kot obdobje dejavnosti davčnega zavezanca).
Za neopredmetena sredstva iz pododstavkov 1–3, 5–7 tretjega odstavka tretjega odstavka 257. člena tega zakonika ima davčni zavezanec pravico samostojno določiti dobo koristnosti, ki ne sme biti krajša od dveh let.
3. Amortizirljivo premoženje je združeno v naslednje amortizacijske skupine:
13. Če organizacija, ki je v svoji računovodski politiki določila uporabo nelinearne metode amortiziranja, uporablja naraščajoče (zmanjševalne) koeficiente amortizacijskih stopenj v skladu s členom 259.3 tega zakonika in (ali) ima stroške za znanstvene raziskave in (ali ) razvoj eksperimentalnih načrtov, predviden v pododstavku 1 odstavka 2 člena 262 tega zakonika, predmeti amortizirljive lastnine, za katere se uporabljajo takšni koeficienti, kot tudi predmeti amortizirljive lastnine, ki se uporabljajo za izvajanje znanstvenih raziskav in (ali) eksperimentalnega načrtovanja, oblika podskupino znotraj amortizacijske skupine in obračunavanje teh amortizacijskih skupin in podskupin se vodi ločeno. Za take podskupine veljajo vsa pravila za ustanovitev ali likvidacijo skupine, povečanje ali zmanjšanje skupne bilance skupine, zanje pa se uporablja amortizacijska stopnja, prilagojena s pomočjo naraščajočega (padajočega) koeficienta.
Uporaba naraščajočih (zmanjševalnih) koeficientov amortizacijskih stopenj za amortizirljive nepremičnine povzroči ustrezno zmanjšanje (povečanje) življenjske dobe teh predmetov. Hkrati se v okviru amortizacijske skupine oblikujejo amortizacijske podskupine za predmete amortizirljivega premoženja, pri katerih amortizacijskih stopnjah se uporabljajo naraščajoči (zmanjševalni) koeficienti, ki temeljijo na dobi koristnosti, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo potrdi državni organ. Vlada Ruske federacije, ne da bi upoštevala njegovo povečanje (zmanjšanje).
1. Amortizirljivo premoženje se razporedi po amortizacijskih skupinah glede na dobo koristnosti. Doba koristnosti je doba, v kateri osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca. Dobo koristnosti določi davčni zavezanec neodvisno od dneva, ko je ta amortizirljiva nepremičnina začela obratovati v skladu z določbami tega člena in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Davčni zavezanec ima pravico do povečanja dobe koristnosti osnovnega sredstva po datumu, ko je bilo dano v obratovanje, če se je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi tega sredstva povečala njegova doba koristnosti. Hkrati se lahko poveča doba koristnosti osnovnih sredstev v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo takšno osnovno sredstvo predhodno vključeno.
Če se zaradi rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove osnovnega sredstva njegova doba koristnosti ni povečala, davčni zavezanec pri obračunu amortizacije upošteva preostalo dobo koristnosti.
Kapitalske naložbe v najeta osnovna sredstva iz prvega odstavka 1. člena tega zakonika se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
investicijske vložke, katerih stroške najemniku povrne najemodajalec, amortizira najemodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih najemojemalec opravi s soglasjem najemodajalca in katerih stroškov najemodajalec ne povrne, najemnik med trajanjem najema amortizira na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju dobe koristnosti, določene za najeti predmeti osnovnih sredstev ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Kapitalske naložbe v osnovna sredstva, prejete po pogodbi o neodplačni uporabi, določene v prvem odstavku 1. člena tega zakonika, se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
kapitalske naložbe, katerih stroške organizaciji-posojilojemalcu povrne organizacija-posojilodajalec, amortizira organizacija-posojilodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih posojilodajalec izvede s soglasjem posojilodajalca, katerih stroški posojilodajalec ne povrne, amortizira posojilodajalka med trajanjem pogodbe o neodplačni uporabi na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju koristnih življenjska doba, določena za prejeta osnovna sredstva ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
2. Določitev življenjske dobe predmeta neopredmetenih sredstev temelji na veljavnosti patenta, certifikata in (ali) drugih omejitev glede pogojev uporabe intelektualne lastnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije ali veljavno zakonodajo. tuje države, pa tudi na podlagi dobe koristnosti neopredmetenih sredstev, ki je določena z ustreznimi pogodbami. Za neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti predmeta neopredmetenih sredstev, se amortizacijske stopnje določijo na podlagi dobe koristnosti, ki je enaka 10 let (vendar ne več kot obdobje dejavnosti davčnega zavezanca).
Za neopredmetena sredstva iz pododstavkov 1-3, 5-7 tretjega odstavka tretjega odstavka tega zakonika ima davčni zavezanec pravico samostojno določiti dobo koristnosti, ki ne sme biti krajša od dveh let.
3. Amortizirljivo premoženje je združeno v naslednje amortizacijske skupine:
prva skupina - vse netrajne nepremičnine z dobo koristnosti od 1 do vključno 2 let;
druga skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 2 leti do vključno 3 let;
tretja skupina - nepremičnine z življenjsko dobo več kot 3 leta do vključno 5 let;
četrta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 5 let do vključno 7 let;
peta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 7 let do vključno 10 let;
šesta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 10 let do vključno 15 let;
sedma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 15 let do vključno 20 let;
osma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 20 let do vključno 25 let;
deveta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 25 let do vključno 30 let;
deseta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 30 let.
4. Razvrstitev osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobri Vlada Ruske federacije.
5. Neopredmetena sredstva so vključena v amortizacijske skupine glede na dobo koristnosti, določeno v skladu z odstavkom tega člena.
6. Za tiste vrste osnovnih sredstev, ki niso opredeljena v amortizacijskih skupinah, dobo koristnosti določi zavezanec v skladu s tehničnimi specifikacijami oziroma priporočili proizvajalcev.
7. Organizacija, ki pridobi rabljena osnovna sredstva (vključno v obliki vložka v odobreni (rezervni) kapital ali v vrstnem redu dedovanja med reorganizacijo pravnih oseb), da bi za te predmete uporabila metodo enakomernega časovnega amortiziranja , ima pravico določiti amortizacijsko stopnjo glede na to nepremičnino ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšano za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjih lastnikov. Hkrati se lahko doba koristnosti teh osnovnih sredstev opredeli kot doba koristnosti, ki jo je ugotovil prejšnji lastnik teh osnovnih sredstev, zmanjšana za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjega lastnika.
Če se obdobje dejanske uporabe tega osnovnega sredstva s strani prejšnjih lastnikov izkaže za enako njegovi življenjski dobi, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri Vlada Ruske federacije v skladu s tem poglavjem, ali presega to obdobje, Davčni zavezanec ima pravico samostojno določiti dobo koristnosti tega osnovnega sredstva ob upoštevanju varnostnih zahtev in drugih dejavnikov.
8. Za postavke amortizirljivega premoženja, določene v prvem odstavku 3. člena tega zakonika, se amortizacija obračunava ločeno za vsako postavko premoženja v skladu z njegovo dobo koristnosti na način, določen v tem poglavju.
9. Za namene tega poglavja se amortizirljivo premoženje evidentira po začetni vrednosti, določeni v skladu s tem zakonikom, razen če to poglavje ne določa drugače.
Davčni zavezanec ima pravico, če ni s tem poglavjem drugače določeno, v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja vključiti stroške kapitalskih naložb v višini največ 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov – glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) začetne vrednosti osnovnih sredstev (razen brezplačno prejetih osnovnih sredstev), pa tudi ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) izdatkov, nastalih pri dograditvi, dodatnem opremljanju, rekonstrukciji, posodobitvi, tehnični prenovi, delni likvidaciji osnovnih sredstev in katerih zneski so določeni v skladu s tem zakonikom.
Če davčni zavezanec uveljavlja to pravico, se ustrezna osnovna sredstva po začetku obratovanja vključijo v amortizacijske skupine (podskupine) po nabavni vrednosti, zmanjšani za največ 10 odstotkov (največ 30 odstotkov – glede na pripadajoča osnovna sredstva). do tretje - sedme amortizacijske skupine ) začetne stroške, vključene v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja, in zneske, za katere se spremeni začetna vrednost predmetov v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove. , delna likvidacija predmetov se upošteva v skupni bilanci stanja amortizacijskih skupin (podskupin) (spremeni začetno vrednost predmetov, katerih amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja v skladu s tem zakonikom) minus največ 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) teh zneskov.
V primeru, da je bilo osnovno sredstvo, za katero so se uporabljale določbe drugega odstavka tega odstavka, prodano prej kot v petih letih od njegovega dajanja v obratovanje osebi, ki je soodvisna z davčnim zavezancem, se zneski odhodkov, ki so bili prej vključeni v Odhodki naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja v skladu z drugim odstavkom tega odstavka se vključijo v neposlovne prihodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bila takšna prodaja opravljena.
10. Premoženje, prejeto (preneseno) v finančni najem po pogodbi o finančnem najemu (pogodba o leasingu), stranka vključi v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino), za katero je treba to nepremičnino obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu. (lizing pogodba).
12. Predmeti amortizirljivih nepremičnin, ki jih je pridobila organizacija in so bili v uporabi, so vključeni v amortizacijsko skupino (podskupino), v katero so bili vključeni od prejšnjega lastnika.
13. Če organizacija, ki je v svoji računovodski politiki določila uporabo nelinearne metode amortiziranja, uporablja naraščajoče (zmanjševalne) koeficiente amortizacijskih stopenj v skladu s tem kodeksom in (ali) ima stroške za znanstvene raziskave in (ali) eksperimentalno načrtovanje , določeno v pododstavku 1 odstavka 2 tega zakonika, postavke amortiziranih nepremičnin, za katere se uporabljajo takšni koeficienti, kot tudi postavke amortiziranih nepremičnin, ki se uporabljajo za izvajanje znanstvenih raziskav in (ali) eksperimentalnega načrtovanja, tvorijo podskupino znotraj amortizacijske skupine in računovodstvo za tovrstne amortizacijske skupine in podskupine se vodi ločeno. Za take podskupine veljajo vsa pravila za ustanovitev ali likvidacijo skupine, povečanje ali zmanjšanje skupne bilance skupine, zanje pa se uporablja amortizacijska stopnja, prilagojena s pomočjo naraščajočega (padajočega) koeficienta.
Uporaba naraščajočih (zmanjševalnih) koeficientov amortizacijskih stopenj za amortizirljive nepremičnine povzroči ustrezno zmanjšanje (povečanje) življenjske dobe teh predmetov. Hkrati se v okviru amortizacijske skupine oblikujejo amortizacijske podskupine za predmete amortizirljivega premoženja, pri katerih amortizacijskih stopnjah se uporabljajo naraščajoči (zmanjševalni) koeficienti, ki temeljijo na dobi koristnosti, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo potrdi državni organ. Vlada Ruske federacije, ne da bi upoštevala njegovo povečanje (zmanjšanje).
Določbe člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo v naslednjih členih:Pri določanju preostale vrednosti osnovnih sredstev, v zvezi s katerimi so bile uporabljene določbe drugega odstavka 9. člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije, se namesto kazalnika začetne vrednosti upošteva kazalnik stroškov, po katerih je tak predmeti so vključeni v ustrezne amortizacijske skupine (podskupine).
n je življenjska doba te nepremičnine, ki se amortizira, izražena v mesecih (brez zmanjšanja (povečanja) obdobja v skladu z drugim odstavkom 13. člena 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
9. Ob prenehanju pogodbe o neodplačni uporabi in vrnitvi amortizirljivega premoženja zavezancu ter ob ponovni uporabi, dokončanju rekonstrukcije (modernizacije) osnovnega sredstva, katerega amortizacija se obračunava po nelinearni metodi , se amortizacija nanj obračunava od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je prišlo do vrnitve predmetov zavezancu, dokončanja rekonstrukcije (posodobitve) ali ponovnega zagona predmeta osnovnega sredstva, in skupno stanje Ustrezna amortizacijska skupina (podskupina) se poveča za preostalo vrednost teh predmetov ob upoštevanju določb odstavka 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je davčni zavezanec prodal osnovno sredstvo prej kot v petih letih po njegovem zagonu osebi, ki je povezana z davčnim zavezancem, in so se za takšno osnovno sredstvo uporabile določbe drugega odstavka 9. člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. , se preostala vrednost ob prodaji navedenega amortizirljivega premoženja poveča za znesek odhodkov, vključenih v neposlovne prihodke v skladu s četrtim odstavkom 9. člena 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije;
5) v obliki stroškov za pridobitev in (ali) ustvarjanje amortiziranega premoženja, kot tudi stroški, nastali v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove osnovnih sredstev, razen stroškov. določeno v odstavku 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Odhodki v obliki kapitalskih naložb, predvideni v 9. odstavku 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, se priznajo kot posredni odhodki poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem je v skladu s tem poglavjem datum začetka amortizacije. (datum spremembe nabavne vrednosti) pade osnovna sredstva, v katera so bila vložena sredstva.
7. Davčni zavezanec, ki je uveljavil pravico do uveljavljanja davčne olajšave za investicije za osnovno sredstvo iz prvega odstavka 4. točke tega člena, ni upravičen do uporabe določb 9. točke 258. člena davčnega zakona. Zakonik Ruske federacije v zvezi s tem predmetom.
1. Amortizirljivo premoženje se razporedi po amortizacijskih skupinah glede na dobo koristnosti. Doba koristnosti je doba, v kateri osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca. Dobo koristnosti določi davčni zavezanec neodvisno od dneva, ko je ta amortizirljiva nepremičnina začela obratovati v skladu z določbami tega člena in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Davčni zavezanec ima pravico do povečanja dobe koristnosti osnovnega sredstva po datumu, ko je bilo dano v obratovanje, če se je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi tega sredstva povečala njegova doba koristnosti. Hkrati se lahko poveča doba koristnosti osnovnih sredstev v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo takšno osnovno sredstvo predhodno vključeno.
Če se zaradi rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove osnovnega sredstva njegova doba koristnosti ni povečala, davčni zavezanec pri obračunu amortizacije upošteva preostalo dobo koristnosti.
Kapitalske naložbe v najete predmete osnovnih sredstev iz prvega odstavka 1. člena 256. člena tega zakonika se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
investicijske vložke, katerih stroške najemniku povrne najemodajalec, amortizira najemodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih najemojemalec opravi s soglasjem najemodajalca in katerih stroškov najemodajalec ne povrne, najemnik med trajanjem najema amortizira na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju dobe koristnosti, določene za najeti predmeti osnovnih sredstev ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Kapitalske naložbe v osnovna sredstva, prejete po pogodbi o neodplačni uporabi, določene v prvem odstavku prvega odstavka 256. člena tega zakonika, se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
kapitalske naložbe, katerih stroške organizaciji-posojilojemalcu povrne organizacija-posojilodajalec, amortizira organizacija-posojilodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih posojilodajalec izvede s soglasjem posojilodajalca, katerih stroški posojilodajalec ne povrne, amortizira posojilodajalka med trajanjem pogodbe o neodplačni uporabi na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju koristnih življenjska doba, določena za prejeta osnovna sredstva ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
2. Določitev življenjske dobe predmeta neopredmetenih sredstev temelji na veljavnosti patenta, certifikata in (ali) drugih omejitev glede pogojev uporabe intelektualne lastnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije ali veljavno zakonodajo. tuje države, pa tudi na podlagi dobe koristnosti neopredmetenih sredstev, ki je določena z ustreznimi pogodbami. Za neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti predmeta neopredmetenih sredstev, se amortizacijske stopnje določijo na podlagi dobe koristnosti, ki je enaka 10 let (vendar ne več kot obdobje dejavnosti davčnega zavezanca).
Za neopredmetena sredstva iz pododstavkov 1–3, 5–7 tretjega odstavka tretjega odstavka 257. člena tega zakonika ima davčni zavezanec pravico samostojno določiti dobo koristnosti, ki ne sme biti krajša od dveh let.
3. Amortizirljivo premoženje je združeno v naslednje amortizacijske skupine:
prva skupina - vse netrajne nepremičnine z dobo koristnosti od 1 do vključno 2 let;
druga skupina - nepremičnine z življenjsko dobo več kot 2 leti do vključno 3 let;
tretja skupina - nepremičnine z življenjsko dobo več kot 3 leta do vključno 5 let;
četrta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 5 let do vključno 7 let;
peta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 7 let do vključno 10 let;
šesta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 10 let do vključno 15 let;
sedma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 15 let do vključno 20 let;
osma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 20 let do vključno 25 let;
deveta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 25 let do vključno 30 let;
deseta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 30 let.
4. Razvrstitev osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobri Vlada Ruske federacije.
5. Neopredmetena sredstva so vključena v amortizacijske skupine glede na dobo koristnosti, določeno v skladu z 2. odstavkom tega člena.
6. Za tiste vrste osnovnih sredstev, ki niso opredeljena v amortizacijskih skupinah, dobo koristnosti določi zavezanec v skladu s tehničnimi specifikacijami oziroma priporočili proizvajalcev.
7. Organizacija, ki pridobi rabljena osnovna sredstva (vključno v obliki vložka v odobreni (rezervni) kapital ali v vrstnem redu dedovanja med reorganizacijo pravnih oseb), da bi za te predmete uporabila metodo enakomernega časovnega amortiziranja , ima pravico določiti amortizacijsko stopnjo glede na to nepremičnino ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšano za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjih lastnikov. Hkrati se lahko doba koristnosti teh osnovnih sredstev opredeli kot doba koristnosti, ki jo je ugotovil prejšnji lastnik teh osnovnih sredstev, zmanjšana za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjega lastnika.
Če se obdobje dejanske uporabe tega osnovnega sredstva s strani prejšnjih lastnikov izkaže za enako njegovi življenjski dobi, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri Vlada Ruske federacije v skladu s tem poglavjem, ali presega to obdobje, Davčni zavezanec ima pravico samostojno določiti dobo koristnosti tega osnovnega sredstva ob upoštevanju varnostnih zahtev in drugih dejavnikov.
8. Za predmete amortizirljivega premoženja, navedene v prvem odstavku 3. člena 259. člena tega zakonika, se amortizacija obračuna ločeno za vsak predmet premoženja v skladu z njegovo dobo koristnosti na način, določen v tem poglavju.
9. Za namene tega poglavja se amortizirljivo premoženje evidentira po začetni vrednosti, določeni v skladu s členom 257 tega zakonika, razen če to poglavje ne določa drugače.
Davčni zavezanec ima pravico, če ni s tem poglavjem drugače določeno, v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja vključiti stroške kapitalskih naložb v višini največ 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov – glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) začetne vrednosti osnovnih sredstev (razen brezplačno prejetih osnovnih sredstev), pa tudi ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) izdatkov, nastalih v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev in katerih zneski so določeni v skladu z 257. členom tega zakonika. .
Če davčni zavezanec uveljavlja to pravico, se zadevna osnovna sredstva po začetku obratovanja vključijo v amortizacijske skupine (podskupine) po nabavni vrednosti, zmanjšani za največ 10 odstotkov (največ 30 odstotkov – glede na pripadajoča osnovna sredstva). do tretje - sedme amortizacijske skupine ) začetne stroške, vključene v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja, in zneske, za katere se spremeni začetna vrednost predmetov v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove. , delna likvidacija predmetov se upošteva v skupni bilanci stanja amortizacijskih skupin (podskupin) (spremeni začetno vrednost predmetov, katerih amortizacija se izračuna po metodi enakomernega časovnega amortiziranja v skladu s členom 259 tega zakonika) minus ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) teh zneskov.
V primeru, da je bilo osnovno sredstvo, za katero so se uporabljale določbe drugega odstavka tega odstavka, prodano prej kot v petih letih od njegovega dajanja v obratovanje osebi, ki je soodvisna z davčnim zavezancem, se zneski odhodkov, ki so bili prej vključeni v Odhodki naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja v skladu z drugim odstavkom tega odstavka se vključijo v neposlovne prihodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bila takšna prodaja opravljena.
10. Premoženje, prejeto (preneseno) v finančni najem po pogodbi o finančnem najemu (pogodba o leasingu), stranka vključi v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino), za katero je treba to nepremičnino obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu. (lizing pogodba).
12. Predmeti amortizirljivih nepremičnin, ki jih je pridobila organizacija in so bili v uporabi, so vključeni v amortizacijsko skupino (podskupino), v katero so bili vključeni od prejšnjega lastnika.
13. Če organizacija, ki je v svoji računovodski politiki določila uporabo nelinearne metode amortiziranja, uporablja naraščajoče (zmanjševalne) koeficiente amortizacijskih stopenj v skladu s členom 259.3 tega zakonika in (ali) ima stroške za znanstvene raziskave in (ali ) razvoj eksperimentalnih načrtov, predviden v pododstavku 1 odstavka 2 člena 262 tega zakonika, predmeti amortizirljive lastnine, za katere se uporabljajo takšni koeficienti, kot tudi predmeti amortizirljive lastnine, ki se uporabljajo za izvajanje znanstvenih raziskav in (ali) eksperimentalnega načrtovanja, oblika podskupino znotraj amortizacijske skupine in obračunavanje teh amortizacijskih skupin in podskupin se vodi ločeno. Za take podskupine veljajo vsa pravila za ustanovitev ali likvidacijo skupine, povečanje ali zmanjšanje skupne bilance skupine, zanje pa se uporablja amortizacijska stopnja, prilagojena s pomočjo naraščajočega (padajočega) koeficienta.
Uporaba naraščajočih (zmanjševalnih) koeficientov amortizacijskih stopenj za amortizirljive nepremičnine povzroči ustrezno zmanjšanje (povečanje) življenjske dobe teh predmetov. Hkrati se v okviru amortizacijske skupine oblikujejo amortizacijske podskupine za predmete amortizirljivega premoženja, pri katerih amortizacijskih stopnjah se uporabljajo naraščajoči (zmanjševalni) koeficienti, ki temeljijo na dobi koristnosti, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo potrdi državni organ. Vlada Ruske federacije, ne da bi upoštevala njegovo povečanje (zmanjšanje).
Vse amortizirljive nepremičnine so razdeljene v 10 amortizacijskih skupin.
Če želite vedeti, v katero skupino spada ta ali oni predmet osnovnih sredstev, morate poznati njegovo življenjsko dobo. Življenjska doba je doba, v kateri predmet osnovnih sredstev ali predmet neopredmetenih sredstev služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca.
Recimo, da prva skupina vključuje premoženje, ki se lahko uporablja od enega leta in enega meseca do vključno 2 let. V drugem - od 2 do vključno 3 let. In v desetem - več kot 30 let.
Konkretno dobo koristnosti vsakega od predmetov amortiziranega premoženja določijo zavezanci sami. Hkrati jih vodi Klasifikacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, ki je bila odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1 (v nadaljnjem besedilu Klasifikacija osnovnih sredstev). Jasno je, da mora biti doba koristnosti v mejah, določenih za ustrezno amortizacijsko skupino.
Pri neopredmetenih sredstvih je vrstni red drugačen. Tukaj je treba izhajati iz obdobja veljavnosti patenta, certifikata ali drugih omejitev glede pogojev uporabe predmetov intelektualne lastnine. Če takega obdobja ni mogoče določiti, je treba amortizacijske stopnje določiti na podlagi 10 let.
Na primer, v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev osebni računalnik spada v drugo amortizacijsko skupino (odstavek 3, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije) - nepremičnine z življenjsko dobo več kot 2 leti do 3 let. vključno z oznako 14 3020000 "Elektronska računalniška oprema".
Tako mora organizacija samostojno določiti dobo koristnosti amortizirljive nepremičnine (osebnega računalnika) z uporabo ustreznih določb čl. 258 davčnega zakonika Ruske federacije in v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev.
Hkrati so vse naprave in dodatki osebnega računalnika, brez katerih tega predmeta ni mogoče uporabljati kot sredstvo za delo, vključeni v eno samo osnovno sredstvo - osebni računalnik, pripoznan kot amortizirljivo premoženje v skladu z določbami 1. . 256 Davčnega zakonika Ruske federacije (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. junija 2010 N 03-03-06 / 2/110).
In blagajniška oprema po Klasifikaciji osnovnih sredstev sodi v četrto amortizacijsko skupino (nepremičnine z dobo koristnosti nad 5 do vključno 7 let).
Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se začne obračunavati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bila dana v uporabo.
Do 1. januarja 2013 velja 11. odstavek čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo določeno, da so osnovna sredstva, katerih pravice so predmet državne registracije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vključena v ustrezno amortizacijsko skupino od trenutka dokumentirane predložitve dokumenti za registracijo teh pravic.
Hkrati je na podlagi 1. odstavka čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije se amortizirljivo premoženje razdeli med amortizacijske skupine v skladu z njegovo dobo koristnosti.
V skladu s spremembami zveznega zakona št. 206-FZ z dne 29. novembra 2012 »O spremembi 21. in 25. poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in 2. člena zveznega zakona »O spremembi prvega dela in Dva Davčnega zakonika Ruske federacije in nekateri zakonodajni akti Ruske federacije« (v nadaljevanju v tem poglavju - Zakon N 206-FZ), od 1. januarja 2013, 11. člen čl. 258 davčnega zakonika Ruske federacije je postal neveljaven.
Hkrati je v skladu s 4. odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zakonom N 206-FZ), od 1. januarja 2013 amortizacija za amortizirljivo nepremičnino, vključno z osnovnimi sredstvi, katerih pravice so predmet državne registracije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, se začne od 1. do 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta objekt dan v obratovanje, ne glede na datum njegove državne registracije.
Zgornje spremembe, uvedene z zakonom N 206-FZ, so začele veljati 1. januarja 2013 in ne veljajo za osnovna sredstva, dana v uporabo pred 1. januarjem 2013.
Glede na navedeno se za osnovna sredstva, dana v uporabo pred 1. januarjem 2013, katerih pravice so predmet državne registracije, prejšnji postopek za določitev trenutka, ko se začne obračunavati amortizacija (trenutek, ko so dokumenti za registracijo teh pravic predloženo) se uporablja (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. februarja 2013 št. 03-03-06/1/5793).
Amortizirljivo premoženje se upošteva po začetni vrednosti, določeni v skladu s 3. čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s par. 2. stran 9. čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico, da amortizacijski bonus hkrati vključi v odhodke.
Upoštevajte, da je uporaba amortizacijskega bonusa pravica zavezanca in ne njegova obveznost.
Razume se kot del stroškov zavezanca za investicijska vlaganja v predmet osnovnih sredstev (vključno s stroški pridobitve (ustvarjanja) predmeta osnovnih sredstev).
Po čl. 1 zveznega zakona z dne 25. februarja 1999 N 39-FZ "O investicijskih dejavnostih v Ruski federaciji, ki se izvajajo v obliki kapitalskih naložb", so kapitalske naložbe priznane kot naložbe v osnovni kapital (osnovna sredstva), vključno s stroški novogradnje, rekonstrukcije in tehnične prenove obstoječih podjetij, nakup strojev, opreme, orodja, inventarja, projektantska in geodetska dela ter drugi stroški.
Tako mora davčni zavezanec za uporabo pravice do uporabe amortizacijskega bonusa, navedenega v računovodski politiki organizacije za davčne namene, izvesti kapitalske naložbe v osnovna sredstva.
Vseh opredmetenih osnovnih sredstev pa ni mogoče amortizirati. Na primer, ni mogoče uporabiti za osnovna sredstva, po prejemu katerih organizacija ni imela kapitalskih izdatkov. Zlasti amortizacije ni mogoče uporabiti za osnovna sredstva, prejeta brezplačno ali kot prispevek k odobrenemu kapitalu.
Znesek stroškov, ki jih je mogoče odpisati naenkrat, je:
- ne več kot 10% začetne vrednosti osnovnega sredstva - za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo, drugo, osmo, deveto, deseto amortizacijsko skupino;
- ne več kot 30% začetne vrednosti osnovnega sredstva - v zvezi s predmeti, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino.
Posledično amortizacijski dodatek uveljavlja davčni zavezanec, ki za davčne namene upošteva predmet osnovnih sredstev kot del amortiziranega premoženja.
Potem ko je organizacija izkoristila pravico do uporabe amortizacijskega bonusa, mora na splošno obračunati amortizacijo na predmet osnovnega sredstva. Hkrati se za znesek amortizacijske premije za namene obračuna amortizacije zmanjša začetna vrednost predmeta (skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine), v katero predmet spada).
2008 N 224-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije", ki je začel veljati 1. januarja 2009). Pravica do amortizacije v primeru dograditve, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove pripada osnovnim sredstvom, ki so bila dana v uporabo pred 1. januarjem 2009, vendar so bila kapitalska vlaganja v njih izvedena po tem datumu (Pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 6. februarja 2012 št. 03-03-06/2/16). Hkrati pa pravica do amortizacijskega dodatka v primeru dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehnične prenove velja za osnovna sredstva, ki so bila dana v uporabo pred 1. januarjem 2009, in kapitalske naložbe, v katere so bile izvedene po imenovani datum (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. februarja 2012 N 03-03-06/2/16).
Ministrstvo za finance Rusije tudi pojasnjuje, da se amortizacijski bonus, ki se upošteva za namene obdavčitve dobička organizacij v zvezi z izvajanjem stroškov za posodobitev osnovnih sredstev, lahko upošteva vsakič, ko ima organizacija stroške. za novo posodobitev
(dokončanje, dodatna oprema, rekonstrukcija itd.) iste nepremičnine (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. avgusta 2011 N 03-03-06 / 1/462).
Trenutek pripoznanja amortizacije v odhodkih je odvisen od uporabljenega načina obračunavanja prihodkov in odhodkov:
1) če organizacija pridobi (ustvari) osnovno sredstvo, se amortizacijski bonus prizna kot odhodek poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem je datum začetka amortizacije za ta predmet (odvisno od uporabljene metode obračunavanja prihodkov in odhodkov). s strani organizacije). Po obračunski metodi se amortizacija obračunava od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila amortizirljiva nepremičnina dana v uporabo. Če organizacija uporablja gotovinsko metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov, mora izpolnjevati dodaten pogoj k temu pravilu: predmet (sredstvo) mora biti v celoti plačan, saj amortizacija delno plačanega predmeta ni dovoljena (člen 2, klavzula 3, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije);
2) če organizacija izvaja posodobitev (dokončanje, dodatna oprema, rekonstrukcija itd.) osnovnega sredstva, se upošteva amortizacijski bonus v odhodkih:
- v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem se je spremenila začetna vrednost predmeta (če osnovno sredstvo ni bilo razgrajeno v času ustreznega dela);
- ali v mesecu, ki sledi datumu, ko je bilo osnovno sredstvo dano v obratovanje po opravljenem ustreznem delu (v primeru, da se za čas dela, na primer posodobitve, ki se izvaja več kot 12 mesecev, osnovno sredstvo ne uporablja). je bil izločen iz obratovanja).
Celotna amortizacijska premija je predmet računovodstva kot del posrednih stroškov (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. septembra 2006 N 03-03-02 / 230).
V nekaterih primerih je amortizacijska premija vračljiva, to pomeni, da jo bo treba všteti v davčno osnovo za dohodnino.
To izhaja iz določb 9. odstavka 3. čl. 258 davčnega zakonika Ruske federacije. Navaja, da če je bilo osnovno sredstvo, za katerega je bila uporabljena amortizacija, prodano prej kot po 5 letih od dneva njegovega obratovanja osebi, ki je povezana z davčnim zavezancem, se znesek odhodkov, ki so bili prej vključeni v odhodke. naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja se vključijo med neposlovne prihodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bila takšna prodaja opravljena.
To pravilo velja za prodajo osnovnih sredstev od leta 2013 (3. del 4. člena zveznega zakona z dne 29. novembra 2012 N 206-FZ „O spremembah 21. in 25. poglavja drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije“). in 2. člen zveznega zakona "O spremembah prvega in drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije").
Pri obnavljanju zneskov obračunane amortizacije za pretekla davčna obdobja, kot tudi preostale vrednosti na dan prodaje, se ne izvaja.
Pri prodaji osnovnega sredstva se prejeti dohodek zmanjša za njegovo preostalo vrednost (odstavek 1, odstavek 1, člen 268 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ministrstvo za finance Rusije je pred tem pojasnilo, da se preostala vrednost predmeta amortiziranega premoženja, prodanega pred iztekom petih let od datuma zagona, določi kot razlika med začetnimi stroški predmeta minus navedeni stroški v obrazcu kapitalskih naložb (10% ali 30%) in znesek, obračunan za obdobje delovanja amortizacije (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. oktobra 2012 N 03-03-06 / 1/527).
Prodaja blaga, gradenj ali storitev s strani organizacije ali samostojnega podjetnika se prizna kot odplačni prenos (vključno z zamenjavo blaga, del ali storitev) lastništva blaga, rezultatov dela, ki ga opravi eden oseba za drugo osebo, opravljanje storitev ene osebe drugi osebi za plačilo in v primerih, ki jih določa zakonik - prenos lastništva blaga, rezultatov dela, ki ga ena oseba opravi za drugo osebo, zagotavljanje storitve ene osebe drugi osebi - brezplačno (odstavek 1 člena 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s 1. odstavkom čl. 248 davčnega zakonika Ruske federacije na dohodek za namene pogl. 25 davčnega zakonika Ruske federacije vključujejo:
1) dohodek od prodaje blaga (dela, storitev) in premoženjskih pravic; 2) neposlovni prihodki.
Za namene pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se premoženje (dela, storitve) ali premoženjske pravice štejejo za brezplačno prejeto, če prejem tega premoženja (dela, storitev) ali premoženjskih pravic ni povezan z obveznostjo prejemnika, da prenese premoženje ( lastninske pravice) prenosniku (opravljanje dela za prenosnika, opravljanje storitev prenosniku) (odstavek 2 člena 248 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 8 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se priznava neposlovni dohodek davčnega zavezanca, zlasti dohodek v obliki neodplačno prejetega premoženja (dela, storitev) ali lastninskih pravic, razen v primerih, določenih v čl. 251 davčnega zakonika Ruske federacije.
Ker je neodplačni prenos premoženja (gradnje, storitve) ali lastninske pravice v čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije ni imenovan, potem za namene pogl. 25 davčnega zakonika Ruske federacije se ne prizna kot prodaja.
Tako obnovitev amortizacijske premije v primeru neodplačnega prenosa osnovnega sredstva ni predvidena z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. 2012 N 03-03-06 / 1/510).
Nova izdaja Art. 258 Davčni zakonik Ruske federacije
1. Amortizirljivo premoženje se razporedi po amortizacijskih skupinah glede na dobo koristnosti. Doba koristnosti je doba, v kateri osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca. Dobo koristnosti določi davčni zavezanec neodvisno od dneva, ko je ta amortizirljiva nepremičnina začela obratovati v skladu z določbami tega člena in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Davčni zavezanec ima pravico do povečanja dobe koristnosti osnovnega sredstva po datumu, ko je bilo dano v obratovanje, če se je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi tega sredstva povečala njegova doba koristnosti. Hkrati se lahko poveča doba koristnosti osnovnih sredstev v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo takšno osnovno sredstvo predhodno vključeno.
Če se zaradi rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove osnovnega sredstva njegova doba koristnosti ni povečala, davčni zavezanec pri obračunu amortizacije upošteva preostalo dobo koristnosti.
Kapitalske naložbe v najete predmete osnovnih sredstev iz prvega odstavka 1. člena 256. člena tega zakonika se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
investicijske vložke, katerih stroške najemniku povrne najemodajalec, amortizira najemodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih najemojemalec opravi s soglasjem najemodajalca in katerih stroškov najemodajalec ne povrne, najemnik med trajanjem najema amortizira na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju dobe koristnosti, določene za najeti predmeti osnovnih sredstev ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
Kapitalske naložbe v osnovna sredstva, prejete po pogodbi o neodplačni uporabi, določene v prvem odstavku prvega odstavka 256. člena tega zakonika, se amortizirajo v naslednjem vrstnem redu:
kapitalske naložbe, katerih stroške organizaciji-posojilojemalcu povrne organizacija-posojilodajalec, amortizira organizacija-posojilodajalec na način, predpisan v tem poglavju;
kapitalske naložbe, ki jih posojilodajalec izvede s soglasjem posojilodajalca, katerih stroški posojilodajalec ne povrne, amortizira posojilodajalka med trajanjem pogodbe o neodplačni uporabi na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju koristnih življenjska doba, določena za prejeta osnovna sredstva ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije.
2. Določitev življenjske dobe predmeta neopredmetenih sredstev temelji na veljavnosti patenta, certifikata in (ali) drugih omejitev glede pogojev uporabe intelektualne lastnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije ali veljavno zakonodajo. tuje države, pa tudi na podlagi dobe koristnosti neopredmetenih sredstev, ki je določena z ustreznimi pogodbami. Za neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti predmeta neopredmetenih sredstev, se amortizacijske stopnje določijo na podlagi dobe koristnosti, ki je enaka 10 let (vendar ne več kot obdobje dejavnosti davčnega zavezanca).
Za neopredmetena sredstva iz pododstavkov 1–3, 5–7 tretjega odstavka tretjega odstavka 257. člena tega zakonika ima davčni zavezanec pravico samostojno določiti dobo koristnosti, ki ne sme biti krajša od dveh let.
3. Amortizirljivo premoženje je združeno v naslednje amortizacijske skupine:
prva skupina - vse netrajne nepremičnine z dobo koristnosti od 1 do vključno 2 let;
druga skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 2 leti do vključno 3 let;
tretja skupina - nepremičnine z življenjsko dobo več kot 3 leta do vključno 5 let;
četrta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 5 let do vključno 7 let;
peta skupina - nepremičnine z dobo koristnosti nad 7 let do vključno 10 let;
šesta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 10 let do vključno 15 let;
sedma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 15 let do vključno 20 let;
osma skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 20 let do vključno 25 let;
deveta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 25 let do vključno 30 let;
deseta skupina - nepremičnine z življenjsko dobo nad 30 let.
4. Razvrstitev osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobri Vlada Ruske federacije.
5. Neopredmetena sredstva so vključena v amortizacijske skupine glede na dobo koristnosti, določeno v skladu z 2. odstavkom tega člena.
6. Za tiste vrste osnovnih sredstev, ki niso opredeljena v amortizacijskih skupinah, dobo koristnosti določi zavezanec v skladu s tehničnimi specifikacijami oziroma priporočili proizvajalcev.
7. Organizacija, ki pridobi rabljena osnovna sredstva (vključno v obliki vložka v odobreni (rezervni) kapital ali v vrstnem redu dedovanja med reorganizacijo pravnih oseb), da bi za te predmete uporabila metodo enakomernega časovnega amortiziranja , ima pravico določiti amortizacijsko stopnjo glede na to nepremičnino ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšano za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjih lastnikov. Hkrati se lahko doba koristnosti teh osnovnih sredstev opredeli kot doba koristnosti, ki jo je ugotovil prejšnji lastnik teh osnovnih sredstev, zmanjšana za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine prejšnjega lastnika.
Če se obdobje dejanske uporabe tega osnovnega sredstva s strani prejšnjih lastnikov izkaže za enako njegovi življenjski dobi, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri Vlada Ruske federacije v skladu s tem poglavjem, ali presega to obdobje, Davčni zavezanec ima pravico samostojno določiti dobo koristnosti tega osnovnega sredstva ob upoštevanju varnostnih zahtev in drugih dejavnikov.
8. Za predmete amortizirljivega premoženja, navedene v prvem odstavku 3. člena 259. člena tega zakonika, se amortizacija obračuna ločeno za vsak predmet premoženja v skladu z njegovo dobo koristnosti na način, določen v tem poglavju.
9. Za namene tega poglavja se amortizirljivo premoženje evidentira po začetni vrednosti, določeni v skladu s členom 257 tega zakonika, razen če to poglavje ne določa drugače.
Davčni zavezanec ima pravico, če ni s tem poglavjem drugače določeno, v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja vključiti stroške kapitalskih naložb v višini največ 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov – glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) začetne vrednosti osnovnih sredstev (razen brezplačno prejetih osnovnih sredstev), pa tudi ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - glede na osnovna sredstva). sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) izdatkov, nastalih v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev in katerih zneski so določeni v skladu z 257. členom tega zakonika. .
Če davčni zavezanec uveljavlja to pravico, se ustrezna osnovna sredstva po začetku obratovanja vključijo v amortizacijske skupine (podskupine) po nabavni vrednosti, zmanjšani za največ 10 odstotkov (največ 30 odstotkov – glede na pripadajoča osnovna sredstva). do tretje - sedme amortizacijske skupine ) začetne stroške, vključene v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja, in zneske, za katere se spremeni začetna vrednost predmetov v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove. , delna likvidacija predmetov se upošteva v skupni bilanci stanja amortizacijskih skupin (podskupin) (spremeni začetno vrednost predmetov, katerih amortizacija se izračuna po metodi enakomernega časovnega amortiziranja v skladu s členom 259 tega zakonika) minus ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) teh zneskov.
V primeru, da je bilo osnovno sredstvo, za katero so se uporabljale določbe drugega odstavka tega odstavka, prodano prej kot v petih letih od njegovega dajanja v obratovanje osebi, ki je soodvisna z davčnim zavezancem, se zneski odhodkov, ki so bili prej vključeni v Odhodki naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja v skladu z drugim odstavkom tega odstavka se vključijo v neposlovne prihodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bila takšna prodaja opravljena.
10. Premoženje, prejeto (preneseno) v finančni najem po pogodbi o finančnem najemu (pogodba o leasingu), stranka vključi v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino), za katero je treba to nepremičnino obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu. (lizing pogodba).
12. Predmeti amortizirljivih nepremičnin, ki jih je pridobila organizacija in so bili v uporabi, so vključeni v amortizacijsko skupino (podskupino), v katero so bili vključeni od prejšnjega lastnika.
13. Če organizacija, ki je v svoji računovodski politiki določila uporabo nelinearne metode amortiziranja, uporablja naraščajoče (zmanjševalne) koeficiente amortizacijskih stopenj v skladu s členom 259.3 tega zakonika in (ali) ima stroške za znanstvene raziskave in (ali ) razvoj eksperimentalnih načrtov, predviden v pododstavku 1 odstavka 2 člena 262 tega zakonika, predmeti amortizirljive lastnine, za katere se uporabljajo takšni koeficienti, kot tudi predmeti amortizirljive lastnine, ki se uporabljajo za izvajanje znanstvenih raziskav in (ali) eksperimentalnega načrtovanja, oblika podskupino znotraj amortizacijske skupine in obračunavanje teh amortizacijskih skupin in podskupin se vodi ločeno. Za take podskupine veljajo vsa pravila za ustanovitev ali likvidacijo skupine, povečanje ali zmanjšanje skupne bilance skupine, zanje pa se uporablja amortizacijska stopnja, prilagojena s pomočjo naraščajočega (padajočega) koeficienta.
Uporaba naraščajočih (zmanjševalnih) koeficientov amortizacijskih stopenj za amortizirljive nepremičnine povzroči ustrezno zmanjšanje (povečanje) življenjske dobe teh predmetov. Hkrati se v okviru amortizacijske skupine oblikujejo amortizacijske podskupine za predmete amortizirljivega premoženja, pri katerih amortizacijskih stopnjah se uporabljajo naraščajoči (zmanjševalni) koeficienti, ki temeljijo na dobi koristnosti, določeni s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo potrdi državni organ. Vlada Ruske federacije, ne da bi upoštevala njegovo povečanje (zmanjšanje).
Vse amortizirljive nepremičnine so razdeljene v 10 amortizacijskih skupin.
Če želite vedeti, v katero skupino spada ta ali oni predmet osnovnih sredstev, morate poznati njegovo življenjsko dobo. V prvo skupino sodijo recimo nepremičnine, ki jih je mogoče uporabljati od enega leta in enega meseca do vključno dveh let. V drugem - od dveh do vključno treh let. In v desetem - več kot 30 let.
Konkretno dobo koristnosti vsakega od predmetov amortiziranega premoženja določijo zavezanci sami. Hkrati jih vodi Klasifikacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1). Jasno je, da mora biti doba koristnosti v mejah, določenih za ustrezno amortizacijsko skupino.
Pri neopredmetenih sredstvih je vrstni red drugačen. Tukaj je treba izhajati iz obdobja veljavnosti patenta, certifikata ali drugih omejitev glede pogojev uporabe predmetov intelektualne lastnine. Če takega obdobja ni mogoče določiti, je treba amortizacijske stopnje določiti na podlagi 10 let.
Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se začne obračunavati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bila dana v uporabo. Osnovna sredstva, katerih pravice so predmet državne registracije, se lahko vključijo v amortizirljivo premoženje od trenutka, ko so dokumenti predloženi ustreznim organom za registracijo.
Res je, uradniki ruskega ministrstva za finance vztrajajo, da dokler nepremičnina ni registrirana, obračunana amortizacija ne zmanjša obdavčljivega dohodka (glej na primer pismo z dne 2. novembra 2005 N 03-03-04 / 1/333) . Takšno stališče seveda ne temelji na črki zakona. Dejstvo je, da 8. odstavek čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno določa trenutek vključitve osnovnih sredstev v ustrezno amortizacijsko skupino za namene amortizacije in odpisa prek mehanizma amortizacije stroškov davkoplačevalca za pridobitev amortizirljivih osnovnih sredstev. Poleg tega Ministrstvo za finance v svojih drugih pojasnilih temu ne nasprotuje (glej npr. Dopis z dne 11. oktobra 2005 N 03-03-04 / 1/275). Zato je v tem primeru treba upoštevati izključno zahteve davčnega zakonika Ruske federacije. In dovoljujejo obračunano amortizacijo, preden je predmet evidentiran kot odhodek.
S 1. 1. 2009 imajo zavezanci za davek od dohodkov pravnih oseb možnost opustitve amortizacije po posameznih postavkah in prehoda na amortiziranje po metodi padajočega stanja za zbirne amortizacijske skupine (poole).
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 08.05.2009 N 03-07-07 / 40 navedlo, da so samo tiste neločljive izboljšave najetega premoženja, ki so kapitalske narave, to je povezane z rekonstrukcijo, modernizacijo, tehnično obnovo -oprema nepremičnin, se amortizirajo. Če nastanejo stroški za tekoče vzdrževanje osnovnih sredstev v delovnem stanju, se ti stroški hkrati upoštevajo kot del drugih stroškov kot stroški popravil v skladu z določbami 260. člena davčnega zakonika.
Tako ima najemnik pravico obračunati stroške amortizacije na znesek kapitalskih naložb v obliki neločljivih izboljšav za obdobje najemne pogodbe.
Po preteku najemne dobe najemnik preneha obračunavati amortizacijo amortiziranih nepremičnin v obliki kapitalskih naložb v obliki neločljivih izboljšav za davčne namene.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 23. oktobra 2009 N 03-03-06 / 2/203 navedlo, da ima najemnik pravico obračunati amortizacijo za neločljive izboljšave za davčne namene z naknadno vključitvijo teh zneskov v odhodki za namene poglavja 25 davčnega zakonika. Vendar pa na podlagi norme iz prvega odstavka 258. člena davčnega zakonika, če je doba najema osnovnega sredstva krajša od dobe koristnosti tega osnovnega sredstva, določene v skladu s Klasifikacijo osnovnih sredstev, potem del stroški neločljivih izboljšav, izvedenih s soglasjem najemodajalca, se ne morejo davčno upoštevati.
Šesti odstavek 1. odstavka 258. člena davčnega zakonika je bil spremenjen s 01.01.2010, v skladu s katerim se kapitalske naložbe, ki jih najemojemalec izvede s soglasjem najemodajalca in katerih stroškov najemodajalec ne povrne, amortizira najemnik med trajanjem najemne pogodbe na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju dobe koristnosti, določene za najete predmete osnovnih sredstev ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo je odobrila vlada Ruske federacije. Federacija.
