Če je zaposleni prisiljen uporabljati lastno vozilo za poslovne namene, je upravičen do odškodnine. Ta točka je navedena v členu 188 delovnega zakonika Ruske federacije. Zaposleni ima možnost, da po dogovoru s vodjo podjetja uporablja svoj avto. Odškodnina je zagotovljena celo za enkratno uporabo prevoza v uradne namene.
Delovni zakonik določa, za kaj točno gre za nadomestilo:
Sporazum med vodjo in zaposlenim mora odražati podatke:
Nekatera podjetja izdajo odlok o plačilu odškodnine. Če vsebuje podpis zaposlenega, se dokumentacija na sodišču enači s sporazumom. Priporočljivo pa je, da se sestavi sporazum, da se ne sprožijo nepotrebni spori.
V sporazumu med upraviteljem in podrejenim je mogoče navesti dve vrsti nadomestila hkrati: za gorivo in maziva ter obrabo vozila. Zakonodaja ne predpisuje posebnih zneskov, zato je ukrep povračila za uporabo lastnega avtomobila določen v vsaki organizaciji.
Za pravilen izračun davkov regulativni organi Ruske federacije predlagajo, da se upošteva stopnja obrabe avtomobila in čas njegovega obratovanja. Uporabiti je treba preproste izračune, navedene v sporazumu:
Dopis Ministrstva za finance z dne 20. aprila 2015 št. 03-04-06 / 22274 in odlok Ministrstva za delo z dne 27. julija 2016 št. 17-3 / В-291 navajata, da je nadomestilo za uporaba osebnega premoženja v uradne namene ni obdavčena z dohodkom posameznikov (dohodnina).
Zavarovalne premije prav tako niso obdavčene v višini, dogovorjeni z vodjo družbe, in niso omenjene v izkazu poslovnega izida.
Če želite dokazati dejstvo, da zaposleni ne prejema dohodka od uporabe svojega avtomobila, morate zbrati dokumente:
Pomembno! Če za evidentiranje plačil uporabljate svoj obrazec, mora vsebovati podatke o primarni dokumentaciji. Obrazec mora biti v skladu s poslovno politiko.
Umetnost. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, klavzula 7 določa: nadomestilo za uporabo lastnih vozil za poslovne potrebe se odraža v stroških na dan plačila. Pri plačilu davka na dohodek je treba upoštevati standarde, določene v Uredbi Vlade Ruske federacije, 08.02.02, št. 92:
Omejitve zneska nadomestila za uporabo tovornega prometa za uradne namene niso odobrene na zakonodajni ravni. Kategorija vozila je označena v naslovu vozila ali vozila. Če želite upoštevati nadomestilo za dohodnino, morate zbrati isto dokumentacijo kot za dohodnino.
Odobreni znesek povračila za poslovno uporabo avtomobila je zelo majhen. Če torej službene obveznosti vključujejo stalno potovanje, je vredno skleniti najemno pogodbo. Delavec je tudi upravičen do nadomestila za najeti prevoz. Avtomobil lahko najamete skupaj z zaposlenim. Pri najemu avtomobila brez zaposlenega je za odgovorno osebo imenovana pooblaščena oseba organizacije.
Za delodajalca v poenostavljenem davčnem sistemu je prednost znižanje davčne osnove (v skladu s členom 346 Davčnega zakonika Ruske federacije, člen 1). Delodajalec plača stroške prevoza in jih lahko vključi v postavko odhodkov.
V obeh primerih je potrebno:
Pomembno! Delodajalec vključuje mesečne najemnine kot del dohodka svojega zaposlenega. Odškodnina je obdavčena z dohodnino po stopnji 13% (v skladu s členom 226 Davčnega zakonika Ruske federacije, člen 1, člen 224, člen 1). Zavarovalnih premij vam ni treba plačati.
Povračilo je prikazano v vrstici na datum prenosa povračila. Stroški se zaračunajo na istem računu kot plača zaposlenega. (Račun 44 - Stroški prodaje, račun 20 - Glavna proizvodnja, Račun 26 - Splošni poslovni odhodki).
Kadar datum nakazila sredstev ne sovpada z dejanskim plačilom, nastane časovna razlika. Priporočljivo je, da zaposlenemu izplačate v mesecu njihovega nastanka. Če se v davčnih in računovodskih izkazih pojavljajo različni zneski, se organizaciji, ki ima v poročilu redno razliko, zaračunajo povečana plačila dohodnine v tekočem obdobju v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 114, ur. 24.12.2010.
Ibis LLC je 23. julija 2017 na plačilno kartico zaposlenega nakazal nadomestilo za uporabo lastnega avtomobila v višini 4.000 rubljev za julij 2017. prostornina motorja osebnega prevoza je več kot 2000 ccm. Računovodstvo bo odražalo transakcije:
Priporočljivo je določiti enoten znesek plačil za zaposlene, katerih dejavnosti so povezane z rednimi poslovnimi potovanji. Če zaposleni uporablja avtomobil več dni na mesec in je njegovo nadomestilo nespremenjeno, lahko pride do nesporazumov z regulativnimi organi.
Če je za zaposlenega odobreno povračilo stalnih stroškov - 3000 rubljev na mesec, od 21 delovnih dni pa se seznami poti sestavijo le za 17, potem se izračuna znesek plačila, ki ni obdavčen z dohodnino:
3000 rubljev / 20 x 17 = 2550 rubljev. Tako menijo nekateri predstavniki regulativnih organov. Vendar druga stranka trdi, da je treba znesek odškodnine plačati ne glede na dejansko število dni uporabe avtomobila.
Zato je zaposlenim, ki redno uporabljajo vozila za uradne namene, priporočljivo zagotoviti pavšalno povračilo stroškov. V drugih primerih je bolje poravnati plačila s potovalnimi vozovnicami in drugimi dokumenti.
Zelo pogosto zaradi posebnosti dejavnosti organizacije nastane situacija, ko zaposleni uporablja svoj osebni avto v poslovne namene. Za to ima po delovni zakonodaji pravico do nadomestila. Poleg delovne zakonodaje lahko takšna razmerja ureja tudi Civilni zakonik - če delodajalec z delavcem sklene pogodbo o najemu vozila. V tem članku bomo preučili, kako pravilno formalizirati uporabo osebnega avtomobila zaposlenega v uradne namene v primeru izplačila odškodnine in v primeru najemne pogodbe.
Torej v čl. 188 delovnega zakonika Ruske federacije pravi, da kadar delavec uporablja svoje osebno premoženje s privolitvijo ali vednostjo delodajalca in v njegovem interesu, se zaposlenemu izplača nadomestilo za uporabo, obrabo (amortizacijo) orodja, osebnih vozil, opremo in druga tehnična sredstva in materiale, ki mu pripadajo. Višina povračila stroškov je določena s pisnim dogovorom strank pogodbe o zaposlitvi.
Bodimo pozorni tudi na pismo št. 57, ki pojasnjuje pogoje za izplačilo in registracijo nadomestila zaposlenim za uporabo osebnih avtomobilov na službenih potovanjih. Čeprav je bilo to pismo izdano pred uvedbo novega delovnega zakonika Ruske federacije, nekateri njegovi določbi še vedno navajajo uradniki uradnih organov v svojih pojasnilih in sodnih odločbah.
V skladu s prvim odstavkom pisma št. 57 se nadomestilo za uporabo osebnega prevoza zaposlenih opravi v primerih, ko je njihovo delo zaradi narave proizvodne dejavnosti povezano s stalnimi službenimi potovanji v skladu z njihovimi uradnimi dolžnostmi. A hkrati ne pozabite na delovni zakonik, ki pravi, da se višina povračila stroškov določi s pisnim dogovorom strank pogodbe o zaposlitvi. Potreben vnos je mogoče vnesti na primer v samo pogodbo o zaposlitvi, če je ob sklenitvi znano, da bo zaposleni osebni avto uporabljal v službene namene. Tu je primer besedila v pogodbi o zaposlitvi:
"4. Dolžnosti strank
4.2. Delodajalec se zavezuje:
8) zagotovite avto za službena potovanja ali plačajte odškodnino pri uporabi osebnega avtomobila v poslovne namene v naslednjem vrstnem redu: mesečno nadomestilo v višini 2.000 rubljev, kot tudi popolno povračilo stroškov v skladu s predloženimi dokumenti (potrdila o plačilu goriva in maziva, popravila itd. .d.); ".
Če se je takšna potreba pojavila nepričakovano, morate spremeniti pogodbo o zaposlitvi s podpisom dodatnega sporazuma z zaposlenim.
Podlaga za izplačilo nadomestila zaposlenim, ki uporabljajo osebno lastnino za uradne namene, je odredba vodje organizacije, ki določa višino takega nadomestila. Lahko je karkoli (kot je navedeno v členu 188 delovnega zakonika Ruske federacije, velikost določa sporazum strank pogodbe o zaposlitvi), vendar je za namene obdavčitve dobička treba upoštevati v skladu z normami, določenimi z Resolucijo št. 92: za avtomobile z zmogljivostjo motorja do 2000 kubičnih metrov. cm vključno z nadomestilom znaša 1.200 rubljev / mesec, več kot 2.000 kubičnih metrov. cm - 1500 rubljev / mesec Nadomestilo nad zgornjo mejo se izplača iz čistega dobička.
Delovni zakonik določa dve vrsti plačil. Prvič, dejansko nadomestilo za obrabo osebne lastnine. In drugič, zaposleni je upravičen do povračila stroškov za uporabo svojega premoženja v poslovne namene. To pomeni, da ima organizacija pravico, da pri uporabi osebnega premoženja zaposlenega samostojno določi postopek in višino povračila stroškov, povezanih s povračilom stroškov.
Vendar je treba opozoriti, da se od 1. januarja 2008 uporabljajo stopnje porabe goriv in maziv, določene z odredbo Ministrstva za promet Ruske federacije št. AM-23-r. Te norme je treba upoštevati pri določanju veljavnosti stroškov za nakup goriva za službeni avto za davčne namene (dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. januarja 2009 N 03-03-06 / 1/6, N 03-03-06/1/15, z dne 04.09. 2007 N 03-03-06/1/640).
Stroške nakupa bencina za službena vozila lahko potrdite z gotovinskimi prejemki za nakup goriva in tovornimi listi. Za vozila, pri katerih stopnje porabe goriva in maziv niso bile odobrene, bi se moral davčni zavezanec pri določanju teh navodil ravnati po ustrezni tehnični dokumentaciji in (ali) informacijah, ki so jih posredovali proizvajalci vozil.
Poseben znesek odškodnine je določen glede na intenzivnost uporabe avtomobila na službenih potovanjih (klavzula 3 črke N 57) in ga vodja organizacije v odredbi določi neodvisno. Nadomestilo bo vključevalo povračilo obratovalnih stroškov tega vozila (količina obrabe, stroški goriva in maziv, vzdrževanje in popravila).
Opomba! Delavcu se na podlagi odredbe enkrat mesečno nadomestijo dejanski stroški, ki jih ima zaradi uporabe osebnega avtomobila za službena potovanja.
Za prejem odškodnine mora zaposleni v računovodstvo odnesti naslednje dokumente (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 02.06.2004 N 04-2-06 / [zaščiteno po e -pošti]"O povračilu stroškov, ko zaposleni uporabljajo osebni prevoz"):
- kopijo tehničnega potnega lista osebnega avtomobila, overjenega po ustaljenem postopku;
- druge dokumente, ki potrjujejo veljavnost nastalih stroškov, na način, določen z računovodskimi pravili (pregledi goriv in maziv, dejanja, opravljena pri popravilu tega vozila itd.).
Računovodja mora poleg tega redno izpolnjevati tovorni list, saj služi kot primarni dokument, ki potrjuje, da zaposleni osebni prevoz uporablja v poslovne namene. Obrazec tovornega lista je bil odobren z odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 28.11.1997 N 78 "O odobritvi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije za obračunavanje delovanja strojev in mehanizmov, dela v cestnem prometu. " Obvezni podatki in postopek izpolnjevanja tovornih listov so določeni z odredbo Ministrstva za promet Ruske federacije N 152. Obrazec tovornega lista, odobren z Resolucijo N 78, je obvezen za organizacije cestnega prometa. Kar zadeva ostale organizacije, lahko razvijejo lastno obliko tovornega lista ali drugega dokumenta, ki potrjuje nastale stroške v obliki goriv in maziv, ki mora odražati vse podrobnosti iz drugega odstavka 2. člena. 9 zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ "O računovodstvu", in sicer:
a) ime dokumenta;
b) datum priprave dokumenta;
c) ime organizacije, v imenu katere je bil dokument sestavljen;
d) vsebino poslovne transakcije;
e) merilni instrumenti poslovne transakcije v fizičnem in denarnem smislu;
f) imena položajev odgovornih za izvajanje poslovne transakcije in pravilnost njene registracije;
g) osebni podpisi teh oseb.
Zaposleni v finančnem oddelku poudarjajo, da morajo poleg zgornjih obveznih podrobnosti tovorni listi vsebovati tudi podatke o določeni lokaciji vozila. V nasprotnem primeru ne morejo potrditi stroškov organizacije za nakup goriv in maziv (dopisi z dne 20. februarja 2006 N 03-03-04 / 1/129, z dne 15. novembra 2005 N 03-03-04 / 1/363, z dne 20. september 2005 N 03-03-04 / 1/214, z dne 01.08.2005 N 03-03-04 / 1/117). Da bi se izognili konfliktom z regulativnimi organi, priporočamo uporabo enotnega obrazca.
Opomba! V času dopusta zaposlenega, službenega potovanja, bolniške odsotnosti in iz drugih razlogov, kadar osebnega avtomobila ne uporabljate, se nadomestilo ne izplača (dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije N 57 z dne 16.05. .2005 N 03-03-01-02 / 140, Ministrstvo za davke in davke Ruske federacije od 02.06.2004 N 04-2-06 / [zaščiteno po e -pošti], z dne 22.02.2007 N 20-12 / 016776).
Pri osebnem prevozu zaposlenega v poslovne namene se sklene najemna pogodba med organizacijo in tem zaposlenim. V skladu s čl. 642 Civilnega zakonika Ruske federacije v skladu s pogodbo o najemu vozila brez posadke, najemodajalec najemniku zagotovi vozilo za plačilo v začasno posest in uporabo, ne da bi pri tem zagotavljal storitve upravljanja in tehničnega delovanja. Neodvisno pogodbo o najemu čolna je treba skleniti v pisni obliki, ne glede na njen rok trajanja. Ni predmet državne registracije najemnih pogodb na podlagi čl. 643 Civilnega zakonika Ruske federacije. Najemnik je ves čas veljavnosti take pogodbe dolžan vzdrževati ustrezno stanje najetega vozila, vključno z izvajanjem tekočih in večjih popravil. Poleg tega najemnik sam upravlja in upravlja najeto vozilo, tako poslovno kot tehnično. Če pogodba ne določa drugače, nosi najemnik stroške vzdrževanja najetega vozila, njegovo zavarovanje, pa tudi stroške, ki nastanejo v zvezi z njegovim delovanjem. V tem primeru lahko delodajalec vse stroške, nastale po najemni pogodbi (najemnina, stroški nakupa goriva in maziv, rezervni deli, popravila), pri določanju davka od dohodka vključi v sestavo odhodkov.
Ob upoštevanju položaja uporabe osebnega avtomobila zaposlenega v uradne namene z vidika delovne in civilne zakonodaje je mogoče sprejeti naslednji zaključek:
- če organizacija izplačuje odškodnino delavcu, določeni z delovnim zakonikom, bi morala upoštevati mejne norme, določene z Resolucijo N 92, sicer (če znesek nadomestila presega določene norme), bodo presežni zneski šli na stroške čistega dobička organizacije;
- pri sklenitvi pogodbe o najemu vozila se bodo za nastanek davka na dobiček upoštevali vsi nastali stroški.
Člen 188 delovnega zakonika Ruske federacije določa obveznost delodajalca, vklj. tvoj avto.
Pri plačilu odškodnine je treba upoštevati dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21. julija 1992 N 57 "O pogojih za izplačilo odškodnine zaposlenim za uporabo osebnih avtomobilov za službena potovanja." Kljub temu, da je bil ta dokument objavljen pred skoraj 18 leti, ostaja aktualen še danes (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2006 N 03-03-02 / 275).
Denarno nadomestilo ne pripadajo vsem zaposlenim v podjetju, ampak le tistim, katerih delo je povezano s stalnimi poslovnimi potovanji (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26.05.2009 N 03-03-07/13): na primer kurirji, menedžerji, prodajni zastopniki, izvršni direktorji itd. d. Potni red dela je treba določiti v opisih delovnih mest.
Postopek in višino povračila stroškov, povezanih z odhodki pri uporabi osebnega premoženja zaposlenega, določi vodja organizacije v dogovoru z zaposlenim.
Višina odškodnine je odvisna od intenzivnosti uporabe avtomobila, ki se uporablja v poslovne namene, in od njegove znamke. Nadomestilo se dodeli ob upoštevanju dejstva, da mora zaposleni plačati svoje stroške, povezane z nakupom goriva in maziv, vzdrževanjem, popravili avtomobilov itd. Poleg tega mora biti v nadomestilo vključena količina obrabe vozila.
Če torej zaposleni dobi nadomestilo, ne bo upravičen do dodatnega denarja, povezanega s stroški upravljanja stroja.
Nadomestilo se izplačuje enkrat mesečno, ne glede na število koledarskih dni v njem.
Med odsotnostjo zaposlenega na delovnem mestu zaradi počitnic, službenega potovanja, bolezni in drugih okoliščin, kadar osebnega avtomobila ne uporabljamo v službene namene, se nadomestilo ne izplača (dopis Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 22. 2007 N 20-12 / 016776) ...
Plačilo nadomestila za uporabo osebnega avtomobila v službene namene mora biti določeno z določbami pogodbe o zaposlitvi ali določeno z ločenim pisnim sporazumom med delodajalcem in delavcem.
V opisu delovnega mesta zaposlenega je treba navesti, da je njegovo delo povezano s stalnimi poslovnimi potovanji.
Za prejem odškodnine mora zaposleni predložiti računovodski službi notarsko overjeno kopijo tehničnega potnega lista vozila. Če se vozilo uporablja po pooblastilu, je treba predložiti pooblastilo njegovega lastnika.
Poleg tega mora zaposleni v tovornih listih voditi evidenco službenih potovanj, ki so potrditev dejanske uporabe avtomobila v poslovne namene in razumnost njegovih stroškov.
Potni list je treba sestaviti v skladu z odobrenimi obrazci. Resolucija Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 28. novembra 1997 N 78 in se mesečno predloži računovodskemu oddelku organizacije. Tega mnenja se strinjajo tudi davčni organi (dopis Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. septembra 2005 N 20-12 / 66690) in strokovnjaki glavnega finančnega oddelka (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 2007 N 14-05-07 / 6).
Arbitri se glede tega vprašanja ne strinjajo. Tako FAS severozahodnega okrožja meni, da je prisotnost tovornega lista obvezna za plačilo odškodnine za uporabo osebnega avtomobila v službene namene (Resolucija z dne 17.02.2006 o zadevi št. A66-7112 / 2005) . Stroški po mnenju sodnikov niso dokumentirani, če načrt poti ne vsebuje oznak o bivanju v kraju obiska (Resolucija FAS severozahodnega okrožja z dne 11. januarja 2007 v zadevi A05- 5764 / 2006-20).
Nadomestilo se izračuna na podlagi vrstnega reda. Standardnega obrazca za takšno naročilo ni, zato je sestavljen v kakršni koli obliki. Naročilo praviloma navaja priimek, ime, patronim zaposlenega, ki mu je dodeljeno nadomestilo, njegov položaj in mesečni znesek nadomestila.
Naročilu je priporočljivo priložiti izračun zneska nadomestila za mesec glede na znamko avtomobila, stroške porabljenih goriv in maziv, kilometrino avtomobila in število delovnih dni na mesec (pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 23.12.2009 N 03-04-07-01 / 387).
V davčnem računovodstvu je znesek nadomestila za uporabo osebnih avtomobilov za službena potovanja vključen v druge stroške (pododstavek 11 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da jih je mogoče upoštevati pri izračunu dohodnine v istem obdobju poročanja, v katerem so nastali odhodki.
V tem primeru je treba biti pozoren na naslednje. Nadomestila za uporabo osebnih vozil se pripoznajo šele potem, ko je denar izročen zaposlenemu ali nakazan na bančni račun. To pravilo velja tako za gotovinsko metodo (klavzula 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije) kot za metodo nastanka poslovnega dogodka (klavzula 4 klavzule 7 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri tem se nadomestila razlikujejo od plač, ki jih je mogoče takoj po nastanku odpisati med stroške.
Odškodnino za uporabo osebnega avtomobila v poslovne namene lahko delodajalec plača v poljubnem znesku, dogovorjenem z zaposlenim. Za davčne namene pa se znesek nadomestila normalizira. To ugotavlja pp. 11 str. 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri obdavčitvi dobička poslovnih organizacij se nadomestilo za uporabo osebnega avtomobila v uradne namene upošteva v mejah, določenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 02/08/2002 N 92 (dopis ministrstva financ Rusije z dne 26.05.2009 N 03-03-07/13). Te norme so bile uvedene 1. januarja 2002 in delujejo še danes, kljub letnemu povečanju stroškov goriva in maziv, vzdrževanja in popravil.
Naj vas spomnimo, da so stopnje nadomestila za uporabo avtomobila odvisne od moči motorja. Če je prostornina motorja manjša od 2000 ccm. cm, znesek nadomestila, ki zmanjšuje obdavčljivi dobiček organizacije, je 1200 rubljev. na mesec. Če je prostornina motorja večja od 2000 ccm. cm, mesečna odškodnina znaša 1500 rubljev.
Ko zaposleni uporablja lastno motorno kolo za poslovne namene, je upravičen do odškodnine v višini 600 rubljev.
Opomba! Norme, določene za izračun dohodnine, nikakor ne vplivajo na višino dejansko izplačanega nadomestila zaposlenemu. To pomeni, da lahko višina odškodnine preseže ustaljene norme. Vendar se presežni znesek ne bo upošteval pri izračunu dohodnine (klavzula 38. člena 270. Davčnega zakonika Ruske federacije). Strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije so v svojih pismih (od 16.11.2006 N 03-03-02 / 275 z dne 15.10.2008 N 03-03-07 / 24, od 26.05.2009 N 03 večkrat opozarjali na ta pristop) -03-07 / 13).
Hkrati lahko delodajalec zaposlenim, ki uporabljajo osebne avtomobile za službene namene, povrne stroške, povezane z nakupom goriv in maziv, gorivom, popravilom in zavarovanjem osebnega avtomobila. Toda ti zneski ne bodo upoštevani pri izračunu dohodnine (dopis Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. septembra 2005 N 20-12 / 66690).
Enakega mnenja so tudi arbitražni sodniki (sklep tretjega pritožbenega razsodišča z dne 03.07.2009 N A33-12556 / 2008-03AP-1669 / 2009-03AP-1670 /2009 v zadevi N A33-12556 / 2008).
Primer 1. V opisu delovnega mesta komercialnega direktorja ZAO Kedr je navedeno, da narava njegovega dela vključuje pogosta službena potovanja. Za uporabo osebnega avtomobila v uradne namene je upravičen do odškodnine v višini 1.700 rubljev. To je zapisano v pogodbi o zaposlitvi s poslovnim direktorjem.
Aprila 2010 je redno potoval s svojim avtomobilom VAZ-2107. Vodja organizacije je podpisal odredbo o plačilu odškodnine za uporabo osebnega avtomobila v službene namene v višini, določeni s pogodbo o zaposlitvi.
Prostornina motorja avtomobila "VAZ-2107" je manjša od 2000 kubičnih metrov. cm
Odškodnina za ta avto je 1200 rubljev. Zato sestava stroškov, upoštevanih pri izračunu dohodnine, vključuje 1200 rubljev. Preostalih 500 rubljev. dobiček se za davčne namene ne pripozna.
V času odsotnosti zaposlenega na delovnem mestu zaradi bolezni, dopusta, službenega potovanja itd., Ko osebnega avtomobila ne uporabljate, se nadomestilo ne izplača.
Recimo, da je zaposleni svoj osebni avto uporabljal za službena potovanja nepopoln mesec (na primer, delal je več dni, preostali čas pa je bil na dopustu). Dejanski stroški uporabe osebnega avtomobila za službena potovanja bodo bistveno manjši kot v primeru uporabe avtomobila ves mesec. Posledično bo odškodnina za ta mesec manjša.
Pri izračunu dohodnine v tem primeru lahko upoštevate znesek odškodnine v znesku, manjšem od norm, določenih z Uredbo Vlade Ruske federacije N 92 (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. N 03-03-04 / 2/63).
Primer 2. Uporabljamo pogoje prejšnjega primera.
Recimo, da je bil vodja prodaje od 5. do 18. aprila na letnem plačanem dopustu. Izračunali bomo znesek odškodnine, ki mu pripada za nepopolno opravljen mesec.
Aprila je bilo 22 delovnih dni, od katerih je komercialni direktor delal 12. Zato bo znesek odškodnine 927,27 rubljev. (1700 rubljev: 22 x 12 wd).
Pri izračunu davka na dobiček lahko organizacija v stroške vključi 654,55 rubljev. (1200 rubljev: 22 x 12 wd).
Nobenega dvoma ni, da je znesek nadomestila, ki se upošteva za davčne namene, zelo skromen. Dovolj je le kupiti tri litre bencina na dan.
Ko se tega zavedajo, strokovnjaki finančnega oddelka svetujejo organizacijam, namesto da svojim zaposlenim plačujejo nadomestilo za uporabo osebnega avtomobila v poslovne namene, naj z njimi sklenejo pogodbo o najemu avtomobila.
V tem primeru se lahko celoten znesek najemnin vključi v druge odhodke na podlagi odstavkov. 10 str. 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26. maja 2009 N 03-03-07 / 13).
V praksi so možne situacije, ko zaposleni ne uporablja avtomobila v poslovne namene, ampak minibus ali tovornjak.
Pri seštevanju drugih odhodkov lahko organizacija pri izračunu dohodnine vključi stroške za nadomestilo za uporabo samo osebnih avtomobilov, ki spadajo v kategorijo osebnih avtomobilov za službena potovanja. Niti minibusi niti tovornjaki pri odstavkih 11 str. 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije niso omenjeni. Stopnje nadomestil za davčne namene za ta vozila niso določene (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 24.04.2008 N 03-03-06 / 1/293).
Vendar to ne pomeni, da organizacija ne bo mogla zmanjšati svojega obdavčljivega dohodka za znesek nadomestila, izplačanega zaposlenim za uporabo osebnih vozil (ne avtomobilov) za davčne namene.
Seznam drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, ni izčrpen. Zato je znesek nadomestila, ki se zaposlenim prišteje za uporabo njihovega osebnega premoženja na podlagi čl. 188 delovnega zakonika Ruske federacije (razen lahkih vozil), se lahko za davčne namene dobička upošteva kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in (ali) prodajo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 08.12. .2006 N 03-03-04 / 4/186). Mobilni telefon, računalnik, tiskalnik in drugo opremo lahko uporabljate kot osebno lastnino.
Podoben zaključek je mogoče narediti v zvezi z minibusi in tovornjaki (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. marca 2010 N 03-03-06 / 1/150). Nadomestilo za uporabo teh vozil v službene namene se upošteva pri izračunu dohodnine v višini, določeni s pogodbo o zaposlitvi. Toda pod pogojem, da so stroški izplačila odškodnine ekonomsko upravičeni in dokumentirani v skladu s čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Uporaba osebnega avtomobila v službene namene je povezana z opravljanjem njegovih delovnih nalog. Zato odškodnina v mejah, določenih z zakonom, ni obdavčena z osebnimi dohodki na podlagi tretjega odstavka 3. člena. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zneski nadomestil, ki presegajo norme, morajo biti vključeni v osnovo za dohodnino. To je zapisano v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 19.02.2003 N 04-04-06 / 26 z dne 14.08.2003 N 04-04-06 / 158 Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi z dne 28.08 .2007 N 28-17 / 1269, z dne 21.01.2008 N 28-11 / 4115.
Po mnenju strokovnjakov finančnega oddelka davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva določitve posebnih standardov za nadomestila zaposlenim za uporabo osebnih vozil v službene namene za obdavčitev dohodnine. Zato uporaba Uredbe vlade Ruske federacije N 92 ni v nasprotju z določbami tretjega odstavka 3. člena. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 03.12.2009 N 03-04-06-02 / 87).
V nekaterih primerih so arbitražni sodniki podprli uradnike (Resolucija Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 18. marca 2008 N F09-511 / 08-C2 v zadevi N A60-11335 / 07).
Arbitražna praksa je pogosto zavrnila pristop oblasti. Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja je zavrnila trditev davčnega inšpektorata, da nadomestilo za uporabo osebnega avtomobila v uradne namene ni obdavčeno z dohodnino le v mejah, ki jih je določila vlada Ruske federacije v Resolucija N 92. Po mnenju sodnikov veljajo ta pravila samo za izračun dohodnine (Resolucija z dne 23.01.2006 N A26-6101 / 2005-210).
Prezidij Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je v svojem sklepu z dne 30.01.2007 N 10627/06 v zadevi N A32-35519 / 2005-58 / 731 navedel: višina odškodnine za uporabo osebnega avtomobila v službene namene je določena po dogovoru strank pogodbe o zaposlitvi in je standardiziran samo za namene izračuna davka na dohodek. Zato sodniki menijo, da celotni znesek nadomestila za uporabo osebnega avtomobila in stroški, povezani z njegovo uporabo v interesu delodajalca, v višini, določeni s sporazumom strank v pogodbi o zaposlitvi, ne smejo biti obdavčen z dohodnino.
V zadnjem času pa se je stališče ruskega finančnega ministrstva spremenilo. Uradniki so v dopisih z dne 23. decembra 2009 N 03-04-07-01 / 387 in 24. marca 2010 N 03-04-06 / 6-47 z naslovom Ch. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa norm odškodnine, če delodajalec uporablja osebno premoženje zaposlenega in ne določa postopka za njihovo vzpostavitev. Zato za namene uporabe odstavka 3 čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba upoštevati določbe delovnega zakonika Ruske federacije.
Člen 188 delovnega zakonika Ruske federacije določa: znesek povračila stroškov, ko delavec uporablja svoje osebno premoženje v interesu delodajalca, se določi s pisnim sporazumom strank pogodbe o zaposlitvi. Po mnenju financerjev se dohodnina ne zadrži iz celotnega zneska odškodnin, vključno z povračilom stroškov dela, nastalih pri uporabi osebnega premoženja.
Hkrati uradniki vztrajajo, da mora imeti organizacija poleg izračuna zneska nadomestila tudi dokumente, ki potrjujejo lastništvo nepremičnine s strani delavca in dejansko uporabo premoženja v interesu delodajalca, dokumente, ki potrjujejo višino nastali stroški.
Delodajalci so od 1. januarja 2010 dolžni plačevati prispevke za zavarovanje v zunajproračunske sklade na podlagi zveznega zakona št. 212-FZ z dne 24. julija 2009.
Glede na odstavke. 2 str. 1 čl. 9 zakona N 212-FZ se zavarovalne premije ne zaračunavajo za vse vrste nadomestil, ki jih določa zakonodaja v zvezi z opravljanjem delovnih nalog posameznika. Toda le v mejah norm.
Ker za izračun zavarovalne premije v proračunske sklade niso bile določene posebne odškodninske stopnje za uporabo osebnega avtomobila v službene namene in postopek njihove vzpostavitve ni določen, je mogoče izvesti naslednji zaključek.
Višina nadomestila za uporabo osebnega avtomobila v službene namene, določena s pogodbo o zaposlitvi, ni predmet zavarovalnih prispevkov v zunajproračunska sredstva.
Prispevki za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi se ne obračunavajo pri plačilih, ki so navedena na posebnem seznamu (člen 4 Pravilnika o obračunu, obračunavanju in porabi sredstev za obvezno socialno zavarovanje proti nesrečam pri delu in poklicnih bolezni, potrjenem z Uredbo vlade Ruska federacija z dne 02.03.2000 N 184).
Seznam plačil, za katere se zavarovalne premije ne zaračunavajo FSS Ruske federacije, je potrjen z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 07.07.1999 N 765. Določba 10 tega dokumenta se nanaša na zneske, izplačane zaposlenim v povračilu. stroškov in drugih nadomestil v okviru ustaljenih norm.
Posledično nadomestilo, izplačano zaposlenemu za uporabo njegovega avtomobila v uradne namene, ni predmet zavarovalnih premij za primer industrijskih nesreč in poklicnih bolezni, ampak le v okviru odobrenih omejitev. Sklep vlade Ruske federacije N 92.
Za samostojne podjetnike norme stroškov za nadomestilo za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja niso določena z Uredbo Vlade Ruske federacije N 92.
Vendar pa po mnenju strokovnjakov Ministrstva za finance Rusije norme, navedene v omenjeni resoluciji, veljajo tudi za samostojne podjetnike, ki delajo na splošni davčni ureditvi in uporabljajo poenostavljeni davčni sistem. Dejstvo, da v dokumentu ni sklicevanja na samostojne podjetnike, ni pomembno (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 08.08.2005 N 03-11-04 / 2/40 z dne 07.10.2004 N 03-03- 02-05 / 7).
Toda arbitražna sodišča zavzemajo drugačno stališče. Zvezna protimonopolna služba Zahodno-sibirskega okrožja je prišla do zaključka, da se določbe Uredbe vlade Ruske federacije N 92 ne uporabljajo za samostojne podjetnike (Odlok z dne 27.01.2009 N F04-7730 / 2008 (17508 -A03-46)). Po mnenju sodnikov ta dokument velja le za organizacije, ki bi se morale pri izračunu dohodnine pri tem ravnati.
