Finančne naložbe- to so sredstva, ki organizaciji prinašajo dohodek v obliki obresti, dividend itd. (str. 2 PBU 19/02).
Finančne naložbe vključujejo na primer:
vrednostni papirji;
vložki v odobreni (zbrani) kapital drugih organizacij;
posojila, dana drugim organizacijam;
Za obračunavanje posamezne vrste finančnih naložb se odprejo podračuni na računu 58 »Finančne naložbe«.
Informacije o takih posojilih se odražajo v razdelku. II bilance pod postavko »Terjatve«.
Poleg tega Navodila za uporabo kontnega načrta določajo, da se finančne naložbe, kot so depoziti, lahko obračunavajo na računu 55 »Posebni računi v bankah«, podračunu 55-3 »Depozitni računi« in obrestovana posojila, dana zaposleni v organizaciji se lahko odražajo na računu 73 "Poravnave z osebjem pri drugih operacijah", podračun 73-1 "Poravnave danih posojil".
Ko dolžnik odplača denarne obveznosti, organizacija odraža prodajo finančnih naložb.
V tem primeru se zneski, prejeti od dolžnika, obračunajo kot del drugih prihodkov organizacije.
Začetni stroški upokojene finančne naložbe se obračunavajo kot drugi odhodki (25., 34. člen PBU 19/02, 7., 16. člen računovodskih predpisov "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrenega z odredbo Ministrstvo za finance Rusije z dne 06. 05. 1999 N 32n, klavzule 11, 19 računovodskih predpisov "Organizacijski stroški" PBU 10/99, odobrenega z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n).
Tako se ob odtujitvi finančnih naložb njihova vrednost bremeni v dobro konta 58 "Finančne naložbe" v korespondenci s podračunom 91-2 "Drugi odhodki".
Ne glede na to, na katerem računovodskem računu so prikazana sredstva, ki so v skladu z zahtevami PBU 19/02 finančne naložbe, je treba v bilanci stanja podatke o njih prikazati kot del finančnih naložb.
Torej, v vrstici 1170 "Finančne naložbe" bilance stanja navedite delnice, obveznice, finančne menice in druge vrednostne papirje, ki jih je pridobila organizacija.
Odraža tudi prispevke v odobreni (zbrani) kapital drugih organizacij, v sporazume o skupnem vlaganju in znesek obrestovanih posojil, ki jih zagotovi vaše podjetje.
Upoštevajte, da v vrstici 1170 "Finančne naložbe" odražajo dolgoročne finančne naložbe (2., 3. člen PBU 19/02), to je tiste, katerih zapadlost (obtok) presega eno leto po datumu poročanja.
Stroški kratkoročnih finančnih naložb (z zapadlostjo ali zapadlostjo največ 12 mesecev po datumu poročanja) se odražajo v vrstici 1240 »Finančne naložbe (razen denarnih ustreznikov)« bilance stanja.
Po pojasnilu Ministrstva za finance Rusije je treba v vrstici 1170 "Finančne naložbe" bilance stanja odražati tudi informacije o znesku sredstev, ki jih organizacija prenese kot prispevek drugi organizaciji, pred državno registracijo ustrezne spremembe ustanovnih dokumentov (dopis z dne 06.02.2015 N 07-04 -06/5027).
Če organizacija pripravi pojasnila k bilanci stanja in izkazu finančnih rezultatov v skladu z obrazci iz Primera pojasnil, podanih v Dodatku št. 3 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 02.07.2010 št. 66n, nato pa za podrobno dešifriranje informacij o finančnih naložbah izpolnimo preglednici 3.1 in 3.2, ki sta vključeni v obrazec s pojasnili standardne bilance stanja.
Imate še vedno vprašanja o računovodstvu in davkih? Vprašaj jih na računovodskem forumu.
Finančne naložbe: podrobnosti za računovodjo
PBU 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb", ki predvideva pripoznavanje finančnih naložb, vključno s tistimi, pridobljenimi ... iz narave finančnih naložb, je lahko postopek za njihovo pridobitev in uporabo s strani enote finančnih naložb ... vrednost finančnih naložb v seštevku (finančne naložbe, pripoznane prej pred dodatno naložbo, in finančna naložba pripoznana ... začetni strošek finančnih naložb) pripisati prihodkom in odhodkom pri prevrednotenju finančnih naložb - zmanjšati.. .
Vloge, ki se obračunavajo kot del finančnih naložb organizacije pri sestavljanju poročil ... Finančne naložbe se odražajo v kontnem načrtu na računu 58 "Finančne naložbe". Torej ... za amortizacijo finančnih naložb. ". Povzetek podatkov o kratkoročnih finančnih naložbah za ... Pojasnila k bilanci stanja" Finančne naložbe "; - Enciklopedija odločitev ... .... Finančne naložbe (razen denarnih ustreznikov ) (vrstica 1240); - Enciklopedija rešitev. Finančne naložbe ...
204 00 000 "Finančne naložbe" od tega 241 Stroški dolgoročnih finančnih naložb, ki se odražajo v ...
...) 58 / Posojila (finančne naložbe) 1.062.000.000 Končne finančne naložbe 76 / Poravnave z ...) 58 / Stranka (finančne naložbe) 1.180.000.000 Stroški finančne naložbe so odpisani 91 / Stroški ...) 58 / Client (finančne naložbe) 1 180 000 000 Stroški finančne naložbe 91 / Stroški ...) 58 / Stranka (finančne naložbe) 1 180 000 000 Stroški finančne naložbe 91 / Stroški ...
Po izvirni ceni. Začetni strošek finančnih naložb, kupljenih za plačilo, se pripozna kot znesek ... v dejanskih stroških pridobivanja finančnih naložb, splošnih poslovnih in drugih podobnih ... konta 58 "Finančne naložbe" vodi po vrstah finančnih naložb in predmetih. , v ... ni določena, zato se ta finančna naložba odraža v računovodskih evidencah ... v kapitalu LLC; - Enciklopedija rešitev. Finančne naložbe (vrstica 1170). Odgovor je pripravil: Strokovnjak ...
0 201 22 000 241 Finančne naložbe 0 204 00 000 251 ...
GV-6-21 / [email protected]). Finančne naložbe. Za dolgoročne finančne naložbe, torej z rokom ... določite trenutno tržno vrednost finančnih naložb, uporabite vse vire, ki so vam na voljo ...« (analitični računi za obračunavanje dolgoročnih finančnih naložb), - CT 59 (analitski računovodski račun ... dolgoročne finančne naložbe) Vrstica 1180 "Odloženi davek ..." (analitski računi za obračunavanje kratkoročnih finančnih naložb), - CT 59 (analitski računovodski račun ...
Računi 0 204 00 000 "Finančne naložbe". Po računih analitičnih računovodskih računov ...
Dragocenosti, denarna sredstva in kratkoročne finančne naložbe (z zapadlostjo, ne ... dolga ", 1240" Finančne naložbe (razen denarnih ustreznikov) ".... V vrstici 1170" Finančne naložbe "je obremenitev računa ... sredstva ". Sem spadajo tudi finančne naložbe (računovodja je izračunal, da je vse ... rubljev). Ker je delež finančnih naložb v kazalcu večji od deleža ... 1170 (glede na kazalnik" Finančne naložbe) "). Na vrsti" .....
Posojila kot finančne naložbe in napačno prikazana v vrstici "Finančne naložbe" bilance stanja ... Računovodski pravilnik "Računovodstvo finančnih naložb" (PBU 19/02), odobren z odredbo ... št. 126n, eden glavnih merilo za finančne naložbe je sposobnost sredstva, da prinese organizaciji ..., opredmetena sredstva, neopredmetena sredstva in finančne naložbe. ** S hudo kršitvijo zahtev za ...
Osnova posojilne pogodbe 58 "Finančne naložbe", podračun 3 "Odobrene ...; Tekoči računi" 58 "Finančne naložbe", podračun 3 "Odobreni ... dolgovi (na primer računi 62, 58" Finančne naložbe", podračun "Dana posojila", 76 in ... pri organizatorju dražbe" 58 "Finančne naložbe", podračun 3 "Zagotovljen ... pri organizatorju dražbe" 58 "Finančne naložbe", podračun 3 "Zagotovljen .. .
Zahteve so ena od vrst finančnih naložb. Po Navodilu za uporabo načrta ... 94n je račun 58 »Finančne naložbe« namenjen obračunavanju finančnih naložb. Pri tem ... obračunavanje sredstev kot finančnih naložb zahteva enkratno izpolnitev vsebovanih pogojev ... razlike med prodajno (odkupno) ceno finančne naložbe in njeno nabavno vrednostjo v ... in s tem ni mogoče šteti za finančno naložbo. Takšno premoženje je mogoče obračunati ...
... - terjatve; pod šifro 1240 - finančne naložbe (razen denarnih ustreznikov); za ... delnice, odkupljene od delničarjev; druge finančne naložbe. V izkazu finančnega izida ... izdanih kratkoročnih posojil in drugih finančnih naložb. Niso vsi ti zneski ...
Po računovodstvu "Obračunavanje finančnih naložb" PBU 19/02 (odobren ... PBU 19/02 se nanaša na finančne naložbe organizacije. Takšne naložbe so sprejete do ... 19/02). Začetna vrednost finančnih naložb, pridobljenih po pogodbah, ki predvidevajo izvedbo ...) predvideva uporabo računa 58 "Finančne naložbe", podračun 3 "Zagotovljeno .... 1999 N 33n). Začetni strošek finančne naložbe je znesek, ki so ga stranke navedle v .....
Kot sredstvo v obliki finančnih naložb (člen 2 PBU 19/02 ... "Obračunavanje finančnih naložb"). Stališče finančnega oddelka, določeno ... PBU 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb", se izpolnjuje (glej gradivo: "... prispevek k premoženju kot finančna naložba in ga upoštevajte .. . 58" Finančne naložbe. " smo bili mi ...
Vzdrževanje
Izvajanje gospodarskih reform v Rusiji, izvajanje finančnih in gospodarskih dejavnosti na podlagi tržnih odnosov je privedlo do oživitve trga vrednostnih papirjev - najpomembnejšega elementa finančnega sistema katere koli razvite države. Trg vrednostnih papirjev (ali delniški trg) je v ruskem sistemu finančnih odnosov kljub vsem kriznim pojavom velikega pomena, saj kako se z njegovo pomočjo pritegnejo prosta sredstva pravnih in fizičnih oseb in pretvorijo v realno premoženje.
Aktivni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev so tudi podjetja in organizacije, ki niso kreditne institucije in poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev. Z vlaganjem v državne vrednostne papirje (obveznice in druge dolžniške obveznosti), v vrednostne papirje podjetij in odobreni kapital drugih organizacij; poleg dajanja posojil drugim organizacijam na ozemlju Ruske federacije in v tujini, podjetja izvajajo finančne naložbe.
Tako je glavni namen delovanja trga vrednostnih papirjev oblikovanje mehanizma za privabljanje investicij v gospodarstvo z izgradnjo odnosov med tistimi, ki potrebujejo sredstva, in tistimi, ki želijo vlagati presežne dohodke.
Glede na izjemen pomen te industrije za razvoj in stabilizacijo ruskega gospodarstva se danes trg vrednostnih papirjev obravnava kot področje intenzivnega nadzora in regulacije s strani vladnih agencij. Ena od oblik nadzora je računovodstvo, v zvezi s tem nadzornim delom pa obračunavanje finančnih naložb.
Glavne naloge testnega dela so preučiti teoretične osnove računovodstva finančnih naložb, analizirati značilnosti računovodstva različnih vrednostnih papirjev, ustvariti finančne rezultate iz poslov z vrednostnimi papirji, davčnih transakcij in prihodkov za posamezne vrste naložb podjetij.
1. Vrste finančnih naložb
finančno računovodski stroški naložbe
Začasna namestitev prostih sredstev podjetja v finančna sredstva v obliki naložb v vrednostne papirje, v dohodkovne vrste denarnih instrumentov, v odobreni kapital drugih podjetij in organizacij se imenuje finančne naložbe.
Vlaganja sredstev v finančna sredstva z namenom ustvarjanja prihodkov v računovodstvu se štejejo kot finančne naložbe.
Glede na obdobje, za katerega so bile izvedene finančne naložbe, jih delimo na:
dolgoročne, ko je določeno obdobje zapadlosti daljše od enega leta, ali naložbe z namenom prejemanja dohodka več kot eno leto;
kratkoročne, ko ugotovljena zapadlost ne presega enega leta, ali so bile naložbe izvedene brez namena prejemanja dohodka več kot eno leto.
Računovodski postopek za finančne naložbe urejajo računovodski predpisi "Računovodstvo finančnih naložb" (PBU 19/02), odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 št. 126n. Za sprejem finančnih naložb v računovodstvo morajo biti hkrati izpolnjeni naslednji pogoji.
1.Razpoložljivost dokumentov, ki potrjujejo pravico organizacije do finančnih naložb in pravico do prejema sredstev in drugih sredstev, ki izhajajo iz te pravice.
2.prenos finančnih tveganj, povezanih s to naložbo (tveganje spremembe cene, insolventnost dolžnika, likvidnost itd.).
.ekonomske koristi, to je zmožnost ustvarjanja prihodkov v prihodnosti v obliki obresti, dividend ali v obliki povečanja vrednosti (razlika v prodajnih cenah in knjigovodskih vrednostih).
Finančne naložbe organizacije v skladu s členom 3 PBU 19/02 vključujejo:
· Državni in občinski vrednostni papirji.
· Vrednostni papirji drugih organizacij.
· Prispevki v odobreni (zbrani) kapital drugih organizacij.
· Dajanje posojil drugim organizacijam.
· Vloge v kreditnih institucijah.
· Terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatve.
Finančne naložbe vključujejo vrednostne papirje, ki so v lasti organizacije z namenom povečanja lastniškega kapitala s prejemom dohodka z delitvijo dobička (v obliki obresti, dividend) ali za pridobitev dobička od prodaje ali druge odtujitve naložbene organizacije. teh sredstev.
Dragocen papir- dokument, ki v skladu z uveljavljeno obliko in obveznimi podatki izpolnjuje premoženjske pravice, katerih uveljavljanje ali prenos je možen le ob njegovi predložitvi (člen 142 Civilnega zakonika Ruske federacije)
Izdaja vrednostnih papirjev se imenuje izdaja vrednostnih papirjev, tisti, ki izda vrednostni papir, pa njegov imitator. Obtok vrednostnih papirjev se razume kot njihov nakup in prodaja ter druga dejanja, ki vodijo do spremembe lastnika.
Delnica je lastniški vrednostni papir, ki zagotavlja pravice njenega lastnika (delničarja) do prejema dela dobička delniške družbe v obliki dividend, do sodelovanja pri upravljanju delniške družbe in do dela dobička delniške družbe. premoženje, ki je ostalo po njegovi likvidaciji.
Obveznica je lastniški vrednostni papir, ki potrjuje obveznost, da svojemu imetniku povrne njeno nominalno vrednost s plačilom fiksnih obresti. Imetnik obveznice je upnik delniške družbe oziroma družbe, ki je izdala obveznico. Donos na obveznico je obresti ali diskont.
Odnos, ki izhaja iz izdaje in obtoka lastniških vrednostnih papirjev, ne glede na vrsto izdajatelja, med obtokom drugih vrednostnih papirjev v primeru, ki ga določajo zvezni zakoni, ureja Zvezni zakon z dne 22. aprila 1996. št. 39-FZ "Trg vrednostnih papirjev".
V skladu s čl. 29 Zakona o trgu vrednostnih papirjev se lastninska pravica na vrednostnih papirjih prenese na podlagi:
· akt o sprejemu prenosa varnostnega potrdila - za dokumentarne vrednostne papirje;
· izpiski depo računa - za nepotrjene vrednostne papirje;
· izpiski osebnega računa;
· kupoprodajna pogodba, akt o odstopu terjatve, druge listine - ob pridobitvi terjatve na vrednostnih papirjih.
V tem primeru je lahko partner pri prenosu lastništva:
· datum, naveden v aktu o prenosu in prevzemu
· datum, naveden v izpisku o osebnem računu kupca, ki mu je odprt v sistemu vodenja registra;
· datum, naveden v izpisku skrbniškega računa, odprtega za prevzemnika pri depozitarju, na katerega je prodajalec položil vrednostne papirje.
Depozitno (varčevalno) potrdilo je varnostni dokument, ki potrjuje znesek depozita kreditni instituciji in pravice vlagatelja (imetnika potrdila), da prejme znesek depozita in obresti, določene v potrdilu pri kreditni instituciji, ki je izdala potrdilo. potrdilo ali v kateri od njegovih podružnic po izteku določenega roka.
Depozitna potrdila in potrdila o varčevanju so si med seboj podobna in se razlikujejo le po statusu lastnika. Lastnik potrdila o vlogi je lahko le pravna oseba, hranilnega potrdila pa samo fizična oseba.
Gotovinski obračuni za nakup in prodajo potrdil o vlogi, plačilo zneskov na njih se izvajajo z bančnim nakazilom, varčevalna potrdila pa - tako z bančnim nakazilom kot v gotovini. Potrdilo ne more služiti kot plačilno ali plačilno sredstvo za prodano blago ali opravljene storitve.
Potrdila so lahko registrirana ali na nosilca.
Menica je vrednostni papir, ki potrjuje brezpogojno obveznost trasata, da ob zapadlosti plača določen znesek trasanta (imetniku menice). Menica je enostranska denarna dolžniška obveznost, pri kateri imetnik menice ni dolžan storiti ničesar, ampak se le izdajatelj zaveže plačati določen znesek. Menica je univerzalna plačilna, poravnalna in kreditna listina, ki združuje lastnosti vrednostnega papirja, zadolžnice in poravnalnega instrumenta. V poslovanju se menice lahko uporabljajo kot plačilno sredstvo za blago, dela in storitve ter na področju investicijske dejavnosti – kot oblika finančne naložbe.
Finančne naložbe v obliki vložki v odobreni kapital drugih organizacijso naložbe za vlagateljsko organizacijo in predstavljajo znesek sredstev, vloženih v premoženje druge organizacije z namenom ustvarjanja dobička ali drugega koristnega učinka.
Vložke (delnice) v odobreni kapital je mogoče razvrstiti glede na njihov predmet:
· delniške družbe, družbe z omejeno odgovornostjo z odobrenim kapitalom;
· komplementarne družbe, komanditne družbe, ki tvorijo vloženi kapital;
· proizvodne zadruge, ki ustvarjajo vzajemni sklad;
· enotna podjetja z odobrenim kapitalom.
Takšne priloge so izdelane v obliki:
· Prispevki ob nastanku in širitvi organizacije;
· Nakup delnic (delnic) na sekundarnem trgu od organa za upravljanje državnega premoženja s konkurenco, na dražbi ali investicijski dražbi.
Naložbe v dolžniška finančna sredstvaproizvedeno z namenom ustvarjanja dohodka v strogo določenem roku. Dolžniški vrednostni papirji vključujejo obveznice, menice, potrdila o vlogi in varčevalna potrdila.
Dohodek od dolžniških vrednostnih papirjev je lahko obresti ali diskont. Če v pogodbi ni neposrednih navodil o višini obresti, se ta določi po pravilniku za obračun obresti za uporabo tujih sredstev, t.j. temelji na obrestni meri refinanciranja Banke Rusije.
Finančne naložbe, ki temeljijo na posojilnem razmerju, se izvajajo tako, da se organizaciji (posojilodajalec) zagotovijo svoja sredstva za določeno obdobje v lasti drugih oseb (posojilojemalcev).
Postopek oblikovanja podatkov o finančnih naložbah s strani posojilojemalca je v vsakem primeru določen s pogoji posojilne pogodbe in je odvisen od predmeta posojila, načina zavarovanja posojila, povračila (brezplačnosti) posojila, namen posojila, način odplačevanja posojila. Praviloma so naložbe v obliki gotovinskega posojila kompenzirane.
V skladu z Uredbo o računovodstvu "obračunavanje finančnih naložb", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 št. 126n. ne veljajo za finančne naložbe:
· lastne delnice, kupljene od delničarjev z namenom nadaljnje prodaje ali preklica. Takšni deleži so obračunani na kontu 81 »lastne delnice (dolgovi)«;
· Računi, ki jih izda organizacija - izdajatelj organizacije - prodajalcu pri plačilu prodanega blaga, opravljenega dela, opravljenih storitev. Takšne veselje obračunava imetnik menice v skladu s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 1994 št. 142 "O postopku za odražanje v računovodstvu in poročanju transakcij z menicami, ki se uporabljajo pri poravnavah s strani organizacije za dobavo blaga, opravljeno delo in opravljene storitve" na breme računa 62 "Poravnave s kupci in kupci" na ločenem podračunu;
· Naložbe organizacije v nepremičnine in drugo premoženje, ki ima materialno - materialno obliko, so predvidene za plačilo za začasno uporabo za ustvarjanje dohodka. Takšne naložbe se evidentirajo na kontu 03 »Donosne naložbe v materialna sredstva«;
· Žlahtne kovine, nakit, umetniška dela, ki niso pridobljena za običajne dejavnosti (naložbene nepremičnine).
2. Ocene finančnih naložb
.1 Začetna vrednost finančnih naložb
Pridobljene finančne naložbe v računovodstvu vlagateljeve organizacije se obračunavajo po začetni nabavni vrednosti, t.j. v višini dejanskih stroškov za njihov nakup, brez DDV in drugih vračljivih davkov (točke 8, 9 računovodskih predpisov "Računovodstvo finančnih naložb", odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 št. 126 n.)
Dejanski stroški pridobitve sredstev kot finančnih naložb so:
· zneski, plačani v skladu z dogovorom prodajalcu;
· zneske, ki jih plačajo specializirane organizacije in druge osebe za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo teh aktov. Specializirani so predvsem organizacije - poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, kreditne organizacije, ki izvajajo vrste dejavnosti, opredeljene z Zveznim zakonom "O trgu vrednostnih papirjev" in imajo ustrezne licence, ter druge osebe - posredniki, ki imajo licenco;
· nadomestilo, ki ga izplača posredniška organizacija ali druga oseba, prek katere so bila sredstva pridobljena kot finančne naložbe. Posredniki so lahko poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, kreditne organizacije, ki izvajajo vrste dejavnosti, ki jih določa Zvezni zakon "O trgu vrednostnih papirjev", posredniki;
· drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo sredstev kot finančne naložbe.
Če je znesek stroškov (razen zneskov, plačanih v skladu s pogodbo prodajalcu) za nakup takšnih finančnih naložb, kot so vrednostni papirji, nepomemben v primerjavi z zneskom, plačanim v skladu s pogodbo prodajalcu, ima organizacija pravico do pripoznanja teh stroškov kot drugih poslovnih odhodkov v tistem poročevalskem obdobju, v katerem so bili ti vrednostni papirji sprejeti v obračun. Hkrati organizacija pri odločanju, ali je določen kazalnik pomemben, upošteva oceno kazalnika, njegovo naravo, posebne okoliščine njegovega oblikovanja. V računovodsko usmeritev je treba vključiti ustrezno rešitev za zgoraj navedene stroške.
V primeru, da so bile organizaciji zagotovljene informacijske in svetovalne storitve v zvezi z odločanjem in pridobivanjem finančnih naložb, vendar se organizacija odloči, da teh naložb ne bo kupovala, se stroški opravljenih storitev nanašajo na finančne rezultate podjetja. komercialne organizacije kot del poslovnih odhodkov poročevalskega obdobja, ko je bila sprejeta odločitev o nenakupu finančnih naložb.
Primarni dokument Vsebina transakcije Korespondenčni računi DebitCredit Pri plačilu finančnih naložb v gotovini Primarni dokumenti, ki potrjujejo prenos pravic do vrednostnih papirjev na organizacijo (potrdilo o prevzemu in prenosu vrednostnih papirjev, izpisek iz registra delničarjev itd.) Prevzeti kupljeni vrednostni papirji kot del finančnih naložb V času registracije dokumentov, ki potrjujejo pravico organizacije do vrednostnih papirjev in prejemanja dohodka od njih ter prehoda na organizacijo finančnih prekinitev, povezanih s temi storitvami vrednostnih papirjev, je račun odražal stroške opravljenih informacijskih in svetovalnih storitev v zvezi z nakupom vrednostnih papirjev, prejemki posredniških organizacij ipd. 5860.76 Bančni izpisek na TRR Plačilo za informacije in svetovanje V strukturo drugih odhodkov so bile prenesene storitve v zvezi z nakupom vrednostnih papirjev, prejemki posredniške organizacije itd. Potrdilo o prevzemu - dobava opravljenih storitev, račun Stroški opravljenih informacijskih (svetovalnih) storitev so vključeni v odhodke ( z DDV) 9760,76 Bančni izpisek na TRR Plačilo za opravljene informacijske (svetovalne) storitve 607 651,52 (50 ) Računovodska referenca Na podlagi sprejete odločitve, da se finančni vložki ne izvajajo, je znesek stroškov informacijskih (svetovalnih) storitev vključen v druge stroški
Če je organizacija uporabila izposojena sredstva za nakup vrednostnih papirjev, se stroški prejetih posojil in posojil obračunavajo v skladu z računovodskimi predpisi "Stroški organizacije", odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 33n. in z Uredbo o računovodstvu "Obračunavanje posojil in kreditov ter stroškov njihovega servisiranja", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. avgusta 2001 št. 60n. V tem primeru se obresti nanje nanašajo na breme računa 91 (drugi prihodki in odhodki), podračuna 91-2 "Drugi odhodki".
Izjema so situacije, ko se znesek izposojenih sredstev napoti za predplačilo finančnih naložb ali za izdajo ovanov in depozitov v plačilo zanje. V tem primeru natečene obresti za ta posojila in kredite posojilojemalka pripiše povečanju terjatev do kupcev in jih nato vključi v začetne stroške finančnih naložb.
Splošni poslovni in drugi podobni odhodki se ne vštevajo v dejanske stroške pridobivanja finančnih naložb, razen če so neposredno povezani s pridobivanjem finančnih naložb.
2.2 Naknadna ocena finančnih naložb
Začetna vrednost finančnih naložb, po katerih so sprejete v obračun, se lahko spremeni. V skladu s spremembo vrednosti finančnih naložb. so razdeljeni v dve skupini:
1.naložbe, za katere lahko določite trenutno tržno vrednost;
2.naložbe, za katere njihova trenutna tržna vrednost ni določena.
Pod tekočo tržno vrednostjo se razume tržna cena vrednostnih papirjev, ki jo po ustaljenem postopku izračuna organizator trgovanja na trgu vrednostnih papirjev.
Vrednostni papirji so priznani kot s katerimi se trguje na organizacijskem trgu vrednostnih papirjev le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
· če jih v obtok sprejme vsaj en organizator trgovine, ki je do tega upravičen v skladu z nacionalno zakonodajo;
· če so informacije o njihovih cenah (kotacijah) objavljene v medijih ali jih organizator trgovine ali druga pooblaščena oseba lahko posreduje kateri koli zainteresirani osebi v treh letih od dneva posla z vrednostnimi papirji;
· če je nanje izračunana tržna kotacija (cena), kadar to določa ustrezna nacionalna zakonodaja.
Pri določanju trenutne tržne vrednosti finančnih naložb v računovodstvu in v računovodskih izkazih se lahko uporabijo informacije o tržni ceni finančnih naložb ne le ruskih organizatorjev trgovine, ki imajo ustrezno licenco nacionalnega pooblaščenega organa.
Finančne naložbe, ki spadajo v prvo skupino, se v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta odražajo po tekoči tržni vrednosti s popravkom njihove ocene na prejšnji datum poročanja. Organizacija lahko to prilagoditev opravi mesečno ali četrtletno. Pogostost prevrednotenja mora organizacija določiti v računovodski usmeritvi.
Razliko med oceno finančnih naložb po tekoči tržni vrednosti na naslednji dan in predhodno oceno finančnih naložb gospodarska organizacija navaja na finančni rezultat kot del drugih prihodkov in odhodkov.
V računovodstvu se rezultati prevrednotenja odražajo z evidencami:
· z zvišanjem tržne cene - breme 58 "Finančne naložbe", dobro 91 "Drugi prihodki in obračuni" podračun "Drugi prihodki";
· z znižanjem tržne cene - breme 91 "Drugi prihodki in obračuni" podračun "Drugi prihodki", kredit 58 "Finančne naložbe". Vrednostni papirji druge skupine so v računovodskih izkazih prikazani na podlagi začetne vrednosti (nerevalorizirane).
2.3 Oslabitev finančnih naložb
Trajno znatno (pod vrednostjo gospodarskih koristi) zmanjšanje vrednosti finančnih naložb, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost, se pripozna kot oslabitev finančnih naložb.
Če se potrdi trajni upad vrednosti, mora organizacija oblikovati rezervacijo za oslabitev finančnih naložb. Rezerva se oblikuje za vsako vrsto vrednostnih papirjev posebej za razliko med knjigovodsko in tržno vrednostjo, če je tržna vrednost vrednostnih papirjev nižja od njihove knjigovodske vrednosti.
Oblikovanje rezerv se odraža v breme računa 91 »Drugi odhodki in prihodki« in v dobro konta 59 »Rezervacije za amortizacijo naložb v vrednostne papirje«. Znesek rezerve se uporablja za oblikovanje knjigovodske vrednosti finančnih naložb, ki deluje kot razlika med knjigovodsko vrednostjo in ustvarjeno rezervo.
Če se je ob koncu leta povečala tržna vrednost vrednostnih papirjev, za katere je bila oblikovana rezerva, se oblikovana rezerva popravi za višino povečanja. Hkrati se bremeni račun 59 »Rezervacije za zavarovanje naložb v vrednostne papirje« in v dobro računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Podoben vpis se izvede pri bremenitvi vrednostnih papirjev iz bilance stanja.
Če rezervacija za amortizacijo naložb v vrednostne papirje do konca leta po letu ustanovitve v določeni meri ne bo uporabljena, se ta znesek prišteje k finančnemu rezultatu organizacije.
3. Obračun finančnih naložb
Račun 58 "Finančne naložbe" je namenjen obračunavanju finančnih naložb. Izjema so bančni depoziti. Navodilo za uporabo kontnega načrta zahteva račun sredstev, ki jih organizacija vloži v bančne in druge depozite na računu 55 "Posebni računi v bankah", podračunu 55-3 "Depozitni računi".
Za obračunavanje različnih vrst finančnih naložb se lahko odprejo podračuni na računu 58: 58-1 "Delnice in deleži"; 58-2 "Dolžniški vrednostni papirji"; 58-3 "Predstavljena posojila"; 58-4 "Dana posojila".
Analitično računovodstvo za račun 58 "Finančne naložbe" naj bi omogočilo pridobitev podatkov o kratkoročnih in dolgoročnih sredstvih. Za pridobitev takšnih podatkov lahko odprete podračun drugega reda na podračune računa 58, na primer na podračun 58-1 "Delnice in delnice" - podračun 58-1- 1 "Kratkoročne naložbe" in 58-1-2 "Dolgoročne naložbe" ...
Prisotnost in gibanje naložb v delnice delniških družb, v odobreni (združeni) kapital organizacije itd. se obračunavajo na računu 58 »Finančne naložbe«, podračunu 58-1 »Delnice in deleži«, v višini vlagateljevih dejanskih stroškov za njihovo pridobitev, brez davka na dodano vrednost in drugih vračilnih davkov, razen če to določa zakonodaja Ruska federacija o davkih in pristojbinah) ...
Račun 58-1 "Delnice in delnice"
DebitCredit Začetno stanjeDelež na začetku obdobja
Pri naložbah v delnice se v računovodstvu vlagateljske organizacije vodijo naslednji računi:
Primarni dokument Vsebina transakcije Dobroimetje ustrezen račun Pri plačilu delnic v gotovini Bančni izpisek na TRR so bile plačane Informacijske in svetovalne storitve v zvezi z nakupom vrednostnih papirjev 7651,52 Bančni izpisek na TRR Storitve posredniške organizacije so bile plačane, itd. , 52 Akt o sprejemu prenosa delnic, izpisek iz registra delničarjev Pridobljene delnice, katerih lastništvo je bilo preneseno na prevzemno organizacijo, so bile upoštevane kot del finančnih naložb 58-176 Nepremičnine so bile prenesene na račun vplačila delnic Pogodba o ustanovitvi delniške družbe (JSC, CJSC), izpisek iz registra delničarjev Dolg odraža 58-176 Zakon o sprejemu prenosa stavbe Začetna vrednost upokojenega nepremičninski objekt je odpisan premičnine, nastale med obratovanjem 0201-2 Zakon o sprejemu prenosa stavbe-strukture Prenos nepremičnine v last delniške družbe se odraža Naknadno vrednotenje delnic Finančne naložbe, za katere velja trenutni trg vrednost se lahko določi po ustaljenem postopku se v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta odražajo po tekoči tržni vrednosti s popravkom ocen za pretekli datum poročanja Podatki o tržni vrednosti delnic, računovodski referenčni izračun Končna evidenca meseca (četrtletja) odraža razliko med tržno in knjigovodsko (knjižno) vrednostjo delnic: · v primeru negativne tečajne razlike ob nastanku pozitivne tečajne razlike 91-2 58-1 58-1 91-1 ocenjena vrednost tovrstnih finančnih naložb Akt preverjanja amortizacije finančnih naložb, računovodski izkaz - izračun Oblikovana rezerva za amortizacijo finančnih naložb 91-259 Akt preverjanja amortizacije finančnih naložb, računovodski izkaz - obračun Popravek oblikovane rezerve: · z nadaljnjim znižanjem ocenjene vrednosti delnic · v primeru povečanja ocenjene vrednosti delnic ali njihovega umika 91-2 59 59 91-1 Ob prodaji delnic Akt prevzema in prenosa delnic, izpisek iz delničarskih knjig Drugim prihodkom od prodaje delnic se priznajo sredstva iz naslova delničarjev. kupec delnic · lezija · dobiček 99 91-9 91-9 99
Naložbe v obveznice nastanejo z nakupom med prodajo ali na sekundarnem trgu. Dolžniški vrednostni papirji, ki jih pridobi organizacija, se evidentirajo na računu 58 "Finančne naložbe", podračunu 58-2 "Dolžniški vrednostni papirji".
Podračun 58-2 "Dolžniški vrednostni papirji"
DebitCredit Začetno stanje Stroški obveznic na začetku obdobja
Pri naložbah v obveznice se v računovodstvo organizacije vlagatelja opravijo naslednji vpisi:
Primarni dokument Vsebina transakcije Korespondenčni računi breme dobroimetja Odpis dela razlike pri izračunu kuponskega donosa (zapadle obresti) Bančni izpisek na TRR Denar nakazan na obveznico7651 Izpis na računu vrednostnih papirjev, računovodski izpis Sprejeto v obračun pridobljene obveznice58 -276Računovodski izpisek - računovodja vračunal 1% Poravnava Del razlike med dejanskimi stroški in nominalno vrednostjo obveznice je bil odpisan zapisnik Sprejeto v obračun kupljene obveznice58-276 Enako - obračun Del razlike med dejanskimi stroški in nominalno vrednostjo obveznic je bil obračunan
Za zagotavljanje popolnih in zanesljivih informacij o razpoložljivosti finančnih naložb in nadzora nad njihovim gibanjem je organizacijam dana neodvisnost tako pri izbiri obračunske enote za finančne naložbe (serija, parija itd., homogen nabor finančnih naložb) kot razvit analitični računovodski register mora biti določen v odredbi o računovodski politiki organizacije.
Analitično obračunavanje finančnih naložb lahko izvajajo izdajatelji vrednostnih papirjev, druge organizacije, v katerih je organizacija članica, posojilojemalke itd. Pri izdelavi registra vrednostnih papirjev mora vsebovati vsaj naslednje podatke: ime elementa in ime vrednostnega papirja, številko, serijo ipd., nominalno ceno, nabavno ceno, stroške v zvezi z nakupom vrednostnih papirjev, skupno količino. , datum nakupa, datum prodaje ali drug dogodek, mesto skladiščenja.
Dodatne informacije v analitičnem računovodskem registru se lahko oblikujejo v okviru skupin (vrst) finančnih naložb. Torej, za oblikovanje računovodskih informacij o višini dohodka od prodaje vrednostnih papirjev, ki se lahko uporabijo za obračun davka od dobička, je treba v analitičnem računovodstvu vrednostne papirje razdeliti na obtočne in nekrožeče na organiziranem trgu.
Praviloma analitični računovodski register razvija organizacija samostojno in se izvaja v okviru avtomatiziranega računovodskega obrazca. Tiskanje informacij s strojno berljivih medijev se izvaja po potrebi ali na zahtevo organov, ki izvajajo nadzor v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vendar najmanj enkrat letno.
Vse vrednostne papirje, ki so shranjeni v organizaciji, je mogoče opisati v knjigo knjigovodstva vrednostnih papirjev, pri čemer mora biti vezana, zapečatena s peresom organizacije in podpisi vodje in glavnega računovodje, strani so oštevilčene. Popravki v knjigi vrednostnih papirjev se lahko izvajajo le z dovoljenjem vodje in glavnega računovodje z navedbo datuma popravka.
Knjiga nekaj vrednostnih papirjev
Ime izdajatelja Ime vrednostnega papirja Številka, serija Nominalna cena Nabavna vrednost Stroški Znesek Datum nakupa Datum prodaje Kraj skladiščenja
Pri shranjevanju obrazcev (potrdil) vrednostnih papirjev v depozitarju (banki) se še naprej evidentirajo v računovodskih evidencah organizacije - lastnika, pri čemer se v analitičnem računovodstvu navedejo podatki o organizaciji, na katero so bili preneseni v hrambo. Odhodki, povezani s servisiranjem finančnih naložb, se pripoznajo kot drugi odhodki organizacije in se odražajo:
· V breme 91 "Drugi prihodki in odhodki" podračun "Drugi odhodki", v dobro 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" - prikazujejo stroške plačila storitev banke ali depozitarja za vodenje finančnih naložb.
· V breme 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", Kredit 51 "Tekoči računi" - navedeni zneski so navedeni.
Zaključek
Trenutno se pri nas trg vrednostnih papirjev vse bolj razvija. Skoraj vsi subjekti gospodarskih odnosov, ki vodijo računovodstvo, se neposredno soočajo z računovodstvom transakcij finančnih naložb.
Za zaključek je treba opozoriti, da se danes ruski trg vrednostnih papirjev sooča s številnimi težavami, katerih hitra in učinkovita rešitev bo spodbudila njegov nadaljnji razvoj.
To so naloge, kot so:
nadzor nad dejanji udeležencev na trgu vrednostnih papirjev z namenom omejevanja monopolnih dejavnosti;
informatizacija borze in oblikovanje enotnega informacijskega prostora za ozaveščanje tržnih udeležencev;
zaščita interesov vlagateljev in zlasti potreba po izboljšanju postopka za registracijo vrednostnih papirjev in njihovo zaščito pred ponarejanjem;
vzpostavitev jasnih ukrepov odgovornosti državnih in gospodarskih struktur za kršitev postopka izdaje in obtoka vrednostnih papirjev
V tem delu so bili prikazani glavni vnosi za glavne transakcije finančnih naložb, ki jih je treba periodično odražati v računovodskih izkazih tako subjektov gospodarskih razmerij, specializiranih za posle z vrednostnimi papirji, kot tudi drugih podjetij in organizacij.
Glavna težava trga vrednostnih papirjev v naši državi je nestabilen gospodarski sistem, nezaupanje partnerjev drug do drugega in želja po prejemu plačila za blago in storitve ob odpremi s predplačilom. Malo je vodilnih, ki trenutno verjamejo v zanesljivost nekaterih državnih in korporativnih vrednostnih papirjev pri nas ter v sposobnost normalnega delovanja v teh gospodarskih in političnih razmerah. Kljub temu so procesi, ki potekajo v naši državi, nepovratni in bi morali privesti do novih političnih in gospodarskih pogojev za delovanje trga vrednostnih papirjev in celotnega finančnega sistema kot celote.
Bibliografija
1.Zvezni zakon "o računovodstvu" z dne 21. novembra 1996 št. 129 - FZ
2.Zvezni zakon "O trgu vrednostnih papirjev" z dne 22. aprila 1996 št. 39 - FZ
.Civilni zakonik Ruske federacije. deli ? in ?? - M .: Prospekt, 1998
.Uredba o računovodstvu "Obračunavanje finančnih naložb", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 št.
.Računovodski predpisi "Organizacijski stroški", odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št.
.Računovodski pravilnik "Obračun posojil in kreditov ter stroški njihovega servisiranja", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. avgusta 2001 št.
.Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 1994 št. 142 "o postopku za odražanje v računovodstvu in poročanju transakcij z menicami, ki jih pri poravnavah uporabljajo organizacije za dobavo blaga, opravljeno delo in opravljene storitve"
.T.N. Belikova. L.N. Minaeva "Vse o računovodskih računih od 1. januarja 2010" SPb .: Peter, 2010. - 160 str.
.Posherstnik N.V. Samoučna knjiga o računovodstvu "2. izd., revidirano. In dodaj. - Moskva: 2011 400 str.
.Ed. P.S. Bezrukikh "Računovodstvo", M. 1999
.D.S. Heavy "Računovodstvo v trgovini", 1998
.N.P. Kondrakov "Računovodstvo" M .: Infra - M 2003
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite povpraševanje z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobitve posveta.
(kakor so bile spremenjene z Odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. 9. 2006 N 116n z dne 27. 11. 2006 N 156n)
1. Ta uredba določa pravila za oblikovanje v računovodskih in računovodskih izkazih informacij o finančnih naložbah organizacije. Organizacija v nadaljnjem besedilu pomeni pravno osebo po zakonodaji Ruske federacije (z izjemo kreditnih in proračunskih institucij). Ta uredba se uporablja pri določanju posebnosti obračunavanja finančnih naložb za poklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev, zavarovalne organizacije in nedržavne pokojninske sklade.
2. Za namene tega pravilnika morajo biti za prevzem sredstev kot finančnih naložb v računovodstvo naenkrat izpolnjeni naslednji pogoji:
3. Finančne naložbe organizacije vključujejo: državne in občinske vrednostne papirje, vrednostne papirje drugih organizacij, vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji, pri katerih je določen datum in vrednost odkupa (obveznice, menice); vložki v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij (vključno s hčerinskimi družbami in odvisnimi poslovnimi subjekti); posojila drugim organizacijam, depoziti v kreditnih institucijah, terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatve itd.
Za namene tega pravilnika se kot del finančnih naložb upoštevajo tudi vloge partnerske organizacije po enostavni družbeni pogodbi.
Finančne naložbe organizacije ne vključujejo:
4. Sredstva, ki imajo opredmeteno obliko, kot so osnovna sredstva, zaloge in neopredmetena sredstva, niso finančne naložbe.
5. Enoto za obračunavanje finančnih naložb organizacija izbere neodvisno tako, da zagotovi oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o teh naložbah ter ustrezen nadzor nad njihovo prisotnostjo in gibanjem. Glede na naravo finančnih naložb, vrstni red njihovega pridobivanja in uporabe je lahko enota finančnih naložb serija, serija itd. homogen nabor finančnih naložb.
6. Organizacija vodi analitično evidenco finančnih naložb na način, da zagotavlja podatke o računovodskih enotah finančnih naložb in organizacijah, v katerih so bile te naložbe izvedene (izdajatelji vrednostnih papirjev, druge organizacije, v katerih je organizacija članica, posojilojemalke, itd.) ...
Za državne vrednostne papirje in vrednostne papirje drugih organizacij, sprejete v obračun, mora analitično računovodstvo vsebovati vsaj naslednje podatke: ime izdajatelja in ime vrednostnega papirja, številko, serijo ipd., nominalno ceno, nabavno ceno, povezane stroške. z nakupom vrednostnih papirjev, skupna količina, datum nakupa, datum prodaje ali druge odsvojitve, kraj skladiščenja.
Organizacija lahko v analitičnem računovodstvu oblikuje dodatne informacije o finančnih naložbah organizacije, tudi v okviru njihovih skupin (vrst).
7. Značilnosti ocenjevanja in dodatna pravila za razkrivanje informacij o finančnih naložbah v odvisne poslovne subjekte v računovodskih izkazih so določene s posebnim podzakonskim aktom o računovodstvu.
8. Finančne naložbe se sprejemajo v obračun po izvirni nabavni vrednosti.
9. Začetni stroški finančnih naložb, kupljenih za plačilo, so znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, brez davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen primerov, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah) .
Dejanski stroški pridobitve sredstev kot finančnih naložb so:
Pri nakupu finančnih naložb na račun izposojenih sredstev se stroški prejetih posojil in posojil obračunajo v skladu z računovodskimi predpisi "Odhodki organizacije" PBU 10/99, odobrenimi z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije iz maja. 6, 1999 N 33n (registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 31. maja 1999, registracija N 1790) in Računovodski pravilnik "Obračun posojil in kreditov ter stroški njihovega vzdrževanja" PBU 15/01, ki ga je odobril Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 2. avgusta 2001 N 60n (v skladu s pismom Ministrstva za pravosodje Ruske federacije z dne 7. septembra 2001 N 07/8985-YUD Odredbe ni potrebna državna registracija) .
Splošni poslovni in drugi podobni odhodki se ne vštevajo v dejanske stroške pridobivanja finančnih naložb, razen če so neposredno povezani s pridobivanjem finančnih naložb.
10. Izključeno. - Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. novembra 2006 N 156n.
11. V primeru, da je znesek stroškov (razen zneskov, plačanih v skladu s pogodbo prodajalcu) za nakup takšnih finančnih naložb, kot so vrednostni papirji, nepomemben, v primerjavi z zneskom, plačanim v skladu s pogodbo do Prodajalec ima organizacija pravico priznati te stroške kot druge stroške organizacije, vključno z obdobjem poročanja, v katerem so bili določeni vrednostni papirji sprejeti v obračun.
12. Začetna vrednost finančnih naložb, vloženih kot vložek v odobreni (združeni) kapital organizacije, je njihova denarna vrednost, o kateri so se dogovorili ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
13. Začetni stroški finančnih naložb, ki jih organizacija prejme brezplačno, kot so vrednostni papirji, so:
14. Začetna vrednost finančnih naložb, pridobljenih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačila) z nedenarnimi sredstvi, je strošek sredstev, ki se prenesejo ali jih bo prenesla organizacija. Vrednost sredstev, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, se določi glede na ceno, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo vrednost podobnih sredstev.
Če ni mogoče ugotoviti vrednosti sredstev, ki jih organizacija prenese ali jih prenese, se vrednost finančnih naložb, ki jih organizacija prejme po pogodbah, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, določi na podlagi stroškov. pri katerih se v primerljivih okoliščinah pridobijo podobne finančne naložbe.
15. Začetni strošek finančnih vložkov, ki se prispevajo k vložku partnerske organizacije po enostavni družbeniški pogodbi, je njihova denarna vrednost, dogovorjena s strani družbenikov v enostavni družbeniški pogodbi.
16. Izbrisano. - Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. novembra 2006 N 156n.
17. Vrednostni papirji, ki ne pripadajo organizaciji na podlagi lastništva, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja, so pa v njeni uporabi ali razpolaganju v skladu s pogoji pogodbe, se sprejmejo v obračun v oceni, določeni v dogovor.
18. Začetna vrednost finančnih naložb, po katerih so sprejete v obračun, se lahko spremeni v primerih, določenih z zakonodajo in to uredbo.
19. Za namene naknadne presoje so finančne naložbe razdeljene v dve skupini: finančne naložbe, s katerimi je mogoče določiti tekočo tržno vrednost po postopku, določenem s to uredbo, in finančne naložbe, za katere je njihova tekoča tržna vrednost ni določeno.
20. Finančne naložbe, za katere je mogoče določiti tekočo tržno vrednost po ustaljenem postopku, se v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta odražajo po tekoči tržni vrednosti s popravkom njihove ocene na prejšnji datum poročanja. Organizacija lahko izvede določeno prilagoditev mesečno ali četrtletno.
Razlika med oceno finančnih naložb po trenutni tržni vrednosti na datum poročanja in predhodno oceno finančnih naložb se nanaša na finančni rezultat gospodarske organizacije (kot del drugih prihodkov ali odhodkov) ali povečanje prihodkov oz. odhodki od nekomercialne organizacije v korespondenci z računom finančnih naložb.
21. Finančne naložbe, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, se odražajo v računovodskih evidencah in v računovodskih izkazih na dan poročanja po začetni nabavni vrednosti.
22. Za dolžniške vrednostne papirje, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, je organizaciji dovoljena razlika med začetno vrednostjo in nominalno vrednostjo v času njihovega obtoka enakomerno, sorazmerno z dohodkom, ki zapade nanje v skladu z pogoje izdaje, ki jih je treba pripisati finančnemu rezultatu gospodarske organizacije (kot del drugih prihodkov ali odhodkov) ali zmanjšanju ali povečanju odhodkov neprofitne organizacije.
23. Za odobrene dolžniške vrednostne papirje in posojila lahko organizacija izvede izračun njihove ocene po diskontirani vrednosti. Hkrati se v računovodstvu ne izvajajo nobeni vpisi.
Organizacija zagotovi dokaze, da je ta izračun smiseln.
24. Finančne naložbe se v bilanci stanja na dan poročanja izkazujejo po nabavni vrednosti, določeni na podlagi zahtev tega pravilnika.
Če za predmet finančnih naložb, ki je bil predhodno ocenjen na tekočo tržno vrednost, na datum poročanja trenutna tržna vrednost ni določena, se tak predmet finančnih naložb v računovodskih izkazih izkaže po nabavni vrednosti zadnjega vrednotenja.
25. Odtujitev finančnih naložb se v računovodstvu organizacije pripozna z dnem enkratne prenehanja pogojev za sprejem v računovodstvo iz 2. odstavka tega pravilnika.
Odsvojitev finančnih naložb poteka v primerih vračila, prodaje, darovanja, prenosa v obliki vložka v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij, prenosa na račun vložka po enostavni družbeniški pogodbi itd.
26. Ob odtujitvi sredstva, sprejetega v obračun kot finančna naložba, za katero ni določena tekoča tržna vrednost, se njegova vrednost določi na podlagi ocene, določene na enega od naslednjih načinov:
Uporaba ene od teh metod za skupino (vrsto) finančnih naložb temelji na predpostavki zaporedja uporabe računovodskih usmeritev.
27. Vložki v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij (razen delnic v delniških družbah), posojila, dana drugim organizacijam, depoziti v kreditnih institucijah, terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatve so ocenjene na začetno nabavno vrednost vsake računovodske enote, ki je umaknjena iz navedenega obračuna finančnih naložb.
28. Organizacija lahko vrednostne papirje oceni ob odsvojitvi po povprečni začetni ceni, ki je določena za vsako vrsto vrednostnih papirjev kot količnik deljenja začetne vrednosti vrste vrednostnih papirjev z njihovim številom, ki se sešteje od začetne vrednosti. vrednost in znesek stanja na začetku meseca ter vrednostnih papirjev, prejetih v danem mesecu.
29. Ocena po začetni nabavni vrednosti prvih finančnih naložb ob pridobitvi (metoda FIFO) temelji na predpostavki, da se vrednostni papirji odpišejo v enem mesecu in drugem obdobju v zaporedju njihovega pridobivanja (prejema), tj. prvi odpisani vrednostni papirji se ovrednotijo po izvirni vrednosti vrednostnih papirjev prvih nakupov ob upoštevanju začetne vrednosti vrednostnih papirjev, registriranih na začetku meseca. Pri uporabi te metode se vrednostni papirji v stanju na koncu meseca vrednotijo po izvirni vrednosti zadnjih nakupov, pri nabavni vrednosti prodanih vrednostnih papirjev pa se upoštevajo stroški prvih pridobitev.
30. Ob upokojitvi sredstev, sprejetih v računovodstvo kot finančne naložbe, za katera je določena tekoča tržna vrednost, njihovo vrednost določi organizacija na podlagi zadnje ocene.
31. Za vsako skupino (vrsto) finančnih naložb v poročevalskem letu se uporablja ena metoda ocenjevanja.
32. Ocenjevanje finančnih naložb ob koncu poročevalskega obdobja se izvede glede na sprejet način ocenjevanja finančnih naložb, s katerimi razpolagajo, tj. po tekoči tržni vrednosti, po začetni nabavni vrednosti posamezne obračunske enote finančnih naložb, po povprečni začetni vrednosti, po začetni nabavni vrednosti prvih finančnih naložb ob prevzemu (metoda FIFO).
33. Primeri uporabe metod vrednotenja pri odtujitvi finančnih naložb so navedeni v prilogi tega pravilnika.
34. Prihodki od finančnih naložb se pripoznajo kot prihodki iz rednih dejavnosti ali drugi dohodki v skladu z računovodskimi predpisi "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999. N 32n (registrirana pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 31. maja 1999, registrska številka 1791).
35. Odhodki v zvezi z dajanjem posojil s strani organizacije drugim organizacijam se pripoznajo kot drugi odhodki organizacije.
36. Odhodki v zvezi s servisiranjem finančnih naložb organizacije, kot so plačilo storitev banke in/ali depozitarja za hrambo finančnih naložb, dajanje izpiska z računa vrednostnih papirjev ipd., se pripoznajo kot drugi odhodki organizacije.
37. Vztrajno znatno zmanjšanje vrednosti finančnih naložb, za katere njihova trenutna tržna vrednost ni določena, pod vrednostjo gospodarskih koristi, ki jih organizacija pričakuje, da bo prejela od teh finančnih naložb v običajnih pogojih svojega delovanja, se pripozna. kot oslabitev finančnih naložb. V tem primeru se na podlagi izračuna organizacije določi ocenjeni strošek finančnih naložb, ki je enak razliki med njihovo vrednostjo, po kateri se odražajo v računovodstvu (knjigovodska vrednost), in zneskom takšnega zmanjšanja.
Za stalno upadanje stroškov finančnih naložb je značilna hkratna prisotnost naslednjih pogojev:
Primeri situacij, v katerih lahko pride do oslabitve finančnih naložb, so:
38. V primeru situacije, v kateri lahko pride do amortizacije finančnih naložb, mora organizacija preveriti obstoj pogojev za trajnostno zmanjševanje vrednosti finančnih naložb.
Navedeno preverjanje se izvede za vse finančne naložbe organizacije iz 37. odstavka tega pravilnika, za katere obstajajo znaki njihove oslabitve.
Če preizkus oslabitve potrdi trajno pomembno zmanjšanje vrednosti finančnih naložb, organizacija oblikuje rezervo za oslabitev finančnih naložb v višini razlike med knjigovodsko vrednostjo in ocenjeno vrednostjo teh finančnih naložb.
Komercialna organizacija oblikuje določeno rezervo na račun finančnih rezultatov organizacije (kot del drugih stroškov), nekomercialna organizacija - s povečanjem stroškov.
V računovodskih izkazih je vrednost takšnih finančnih naložb prikazana po knjigovodski vrednosti, zmanjšani za znesek oblikovane rezerve za njihovo oslabitev.
Oslabitve finančnih naložb se preverjajo najmanj enkrat letno od 31. decembra poročevalskega leta, če obstajajo znaki oslabitve. Organizacija ima pravico izvesti določeno preverjanje na datume poročanja medletnih računovodskih izkazov.
Organizacija mora zagotoviti, da so rezultati omenjene revizije potrjeni.
39. Če se po rezultatih revizije za amortizacijo finančnih naložb ugotovi nadaljnje znižanje njihove ocenjene vrednosti, se znesek predhodno oblikovane rezerve za amortizacijo finančnih naložb prilagodi njenemu povečanju in zmanjšanju v finančni rezultat za gospodarsko organizacijo (kot del drugih odhodkov) ali povečanje stroškov za neprofitno organizacijo ...
Če se po rezultatih revizije za amortizacijo finančnih naložb ugotovi povečanje njihove ocenjene vrednosti, se znesek predhodno oblikovane rezerve za amortizacijo finančnih naložb prilagodi njenemu zmanjšanju in povečanju finančnih naložb. rezultat za gospodarsko organizacijo (kot del drugih prihodkov) ali zmanjšanje odhodkov za neprofitno organizacijo.
40. Če organizacija na podlagi razpoložljivih informacij ugotovi, da finančna naložba ne izpolnjuje več meril za vzdržno bistveno zmanjšanje vrednosti, pa tudi ob odtujitvi finančnih naložb, katerih ocenjena vrednost je bila vključena v izračun popravka vrednosti finančnih naložb, znesek predhodno oblikovane popravka vrednosti za te finančne naložbe, se nanaša na finančni rezultat gospodarske organizacije (kot del drugih prihodkov) ali zmanjšanje odhodkov za ne. - organizacija dobička ob koncu leta oziroma poročevalskega obdobja, ko so bile navedene finančne naložbe odtujene.
41. Finančne naložbe je treba v računovodskih izkazih prikazati z razčlenitvijo glede na zapadlost (zapadlost) na kratkoročne in dolgoročne.
42. V računovodskih izkazih se ob upoštevanju zahteve po pomembnosti razkrijejo vsaj naslednje informacije:
Dodatek
k Pravilniku o
računovodstvo
"Obračun finančnih naložb"
PBU 19/02, odobreno
Po odredbi Ministrstva za finance
Ruska federacija
z dne 10. decembra 2002 N 126n
1. Metoda ocenjevanja začetnih stroškov vsake obračunske enote za finančne naložbe
Vrednost upokojenih finančnih naložb je v tem primeru enaka njihovi začetni vrednosti.
2. Metoda vrednotenja po povprečni začetni ceni
Vrednost vrednostnih papirjev, ki se odpisujejo, se določi tako, da se število umaknjenih vrednostnih papirjev (na primer delnice JSC "S") pomnoži s povprečno začetno ceno enega vrednostnega papirja te vrste (delnice JSC "S"). Povprečna začetna cena enega tovrstnega vrednostnega papirja se izračuna kot količnik deljenja vrednosti te vrste vrednostnih papirjev z njihovim številom oziroma, ki ga sestavljata strošek in količina s stanjem na začetku meseca in s prejetimi vrednostnimi papirji. v tistem mesecu.
Primer 1(podatki so podani za eno vrsto vrednostnih papirjev)
| datum | Prihaja | Poraba | Preostanek | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| kol | cena na enoto tisoč rubljev. | vsota, milijonov rubljev | kol | cena na enoto tisoč rubljev. | vsota, milijonov rubljev | kol | cena na enoto tisoč rubljev. | vsota, milijonov rubljev |
|
| Stanje na 1. dan | 100 | 100 | 10,0 | – | – | – | 100 | 100 | 10,0 |
| 10 | 50 | 100 | 5,0 | 60 | 90 | ||||
| 15 | 60 | 110 | 6,6 | 100 | 50 | ||||
| 20 | 80 | 120 | 9,6 | – | – | – | 130 | ||
| Skupaj | 290 | – | 31,2 | 160 | 107,6 | 17,2 | 130 | 107,6 | 14,0 |
1) Povprečni začetni stroški enega vrednostnega papirja:
(10,0 milijona rubljev + 5,0 milijona rubljev + 6,6 milijona rubljev + 9,6 milijona rubljev) / 290 =
= 107,6 tisoč rubljev.
2) Stroški stanja vrednostnih papirjev ob koncu meseca:
130 × 107,6 tisoč rubljev. = 14,0 milijona rubljev.
3) Stroški umaknjenih vrednostnih papirjev:
31,2 milijona rubljev - 14,0 milijona rubljev. = 17,2 milijona rubljev.
ali:
160 × 107,6 tisoč rubljev. = 17,2 milijona rubljev.
To metodo je mogoče uporabiti tudi v roku enega meseca na vsak dan upokojitve v mesecu vrednostnih papirjev z uporabo vrednotenja stanja vrednostnih papirjev, določenega po metodi povprečne nabavne vrednosti na dan prejšnjega posla (t.i. metoda drseče povprečne nabavne cene).
3. Način ocenjevanja po začetni nabavni vrednosti prvega v času pridobitve finančnih naložb (metoda FIFO)
Vrednotenje vrednostnih papirjev po metodi FIFO temelji na predpostavki, da so vrednostni papirji prodani v enem mesecu po zaporedju njihovega prejema (pridobitve), t.j. vrednostne papirje, ki so bili prvi v prodaji, je treba ovrednotiti po začetni nabavni vrednosti prvih v času pridobitve, ob upoštevanju vrednosti vrednostnih papirjev, registriranih na začetku meseca. Pri uporabi te metode se vrednostni papirji, ki so ob koncu meseca v saldu, vrednotijo po dejanski vrednosti zadnjih v času pridobitve, pri stroških prodaje (odtujitve) vrednostnih papirjev pa se upoštevajo stroški najzgodnejših v času pridobitve.
Vrednost umaknjenih vrednostnih papirjev se določi tako, da se vrednost stanja vrednostnih papirjev na koncu meseca odšteje od vsote vrednosti stanja vrednostnih papirjev na začetku meseca in vrednosti prejetih vrednostnih papirjev v mesecu.
Primer 2
| datum | Prihaja | Poraba | Preostanek | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| kol | cena na enoto tisoč rubljev. | vsota, milijonov rubljev | kol | cena na enoto tisoč rubljev. | vsota, milijonov rubljev | kol | cena na enoto tisoč rubljev. | vsota, milijonov rubljev |
|
| Stanje na 1. dan | 100 | 100 | 10,0 | – | – | – | 100 | ||
| 10 | 50 | 100 | 5,0 | 60 | 90 | ||||
| 15 | 60 | 110 | 6,6 | 100 | 50 | ||||
| 20 | 80 | 120 | 9,6 | – | – | – | 130 | ||
| Skupaj | 290 | 107,6 | 31,2 | 160 | 100,6 | 16,1 | 130 | 116,2 | 15,1 |
1) Stroški stanja vrednostnih papirjev ob koncu meseca na podlagi stroškov zadnjih prejemkov:
(80 × 120 tisoč rubljev) + (50 × 110 tisoč rubljev) = 15,1 milijona rubljev.
2) Stroški umaknjenih vrednostnih papirjev:
31,2 milijona rubljev - 15,1 milijona rubljev. = 16,1 milijona rubljev.
3) Vrednost enote upokojitvenih vrednostnih papirjev:
16,1 milijona rubljev / 160 = 100,6 tisoč rubljev.
Ta metoda se lahko uporabi tudi v roku enega meseca za vsak datum odsvojitve vrednostnih papirjev v enem mesecu z uporabo ocene stanja vrednostnih papirjev, določene po metodi FIFO, na dan prejšnje transakcije (ti dr. FIFO metoda). .
V skladu s PBU 19/02 finančne naložbe organizacije vključujejo:
Ta določba skoraj v celoti ponavlja zahteve, določene v odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n "O odobritvi kontnega načrta za finančno-gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo" na račun 58. "Finančne naložbe". Vendar je treba opozoriti, da je v skladu s tem ukazom račun 55 »Posebni računi v bankah« namenjen obračunavanju depozitnih računov v kreditnih institucijah.
Ne velja za finančne naložbe:
Za sprejem vrednostnih papirjev v računovodstvo je treba hkrati izpolniti pogoje, določene v členu 2 PBU 19/02, in sicer razpoložljivost pravilno izvedenih dokumentov, ki potrjujejo obstoj pravice organizacije do finančnih naložb in prejemanja gotovine in drugega sredstva, ki izhajajo iz te pravice; prenos finančnih tveganj, povezanih s temi naložbami; sposobnost naložb, da prinesejo gospodarske koristi v prihodnosti.
Opozoriti je treba, da je treba pri izdaji pravilne dokumentarne registracije vrednostnih papirjev voditi zvezni zakon z dne 22.04.96 N 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev".
Lastništvo vrednostnih papirjev v skladu z 29. členom zakona N 39-FZ se prenese na podlagi:
V PBU 19/02 je bilo odpravljeno protislovje med Navodili za uporabo kontnega načrta in prejšnjim postopkom za odražanje poslov z vrednostnimi papirji, določenim z odredbo št. 2. odraža se na računu 58 "Finančne naložbe". Na primer, nakup vrednostnih papirjev drugih organizacij s strani organizacije za plačilo se lahko odraža z vpisom v breme računa 58 "Finančne naložbe" in v dobro računa 51 "Tekoči računi" ali 52 "Računi v tuji valuti".
PBU 19/02 nalaga določene zahteve glede oblikovanja informacij v analitičnem računovodstvu. Po njihovem mnenju je treba računovodstvo finančnih naložb voditi tako, da so popolne in zanesljive informacije o računovodskih enotah finančnih naložb in organizacijah, v katerih so bile te naložbe izvedene (izdajatelji vrednostnih papirjev, druge organizacije, v katerih je organizacija član, posojilojemalke itd.). Poleg tega organizacija samostojno izbere računovodsko enoto.
Za državne vrednostne papirje in vrednostne papirje drugih organizacij, sprejete v računovodstvo, mora analitično računovodstvo nujno vsebovati podatke o imenu izdajatelja in imenu vrednostnega papirja, številki, seriji ipd., nominalno ceno, nabavno ceno, stroške, povezane z nakupom. vrednostni papirji vrednostni papirji, skupna količina, datum nakupa, datum prodaje ali druge odsvojitve, kraj skladiščenja.
Pri shranjevanju obrazcev (potrdil) vrednostnih papirjev v depozitarju se še naprej evidentirajo v računovodskih evidencah lastniške organizacije, pri čemer se v analitičnem računovodstvu navedejo podatki o depozitarju, v katerega so bili preneseni v hrambo. Obračun stroškov za plačilo depozitarnih storitev se odraža z vpisom:
V breme 91 "Drugi prihodki in odhodki" (v okviru ostalih poslovnih odhodkov), v dobro 76, podračun "Poravnave pri depozitarju".
Organizacija lahko po lastni presoji v analitičnem računovodstvu oblikuje dodatne informacije o finančnih naložbah organizacije. To priložnost lahko izkoristijo organizacije, ki ne sodijo med poklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev. Za pridobivanje informacij v računovodstvu, ki jih je mogoče uporabiti za obračun davka od dobička, je pri analitičnem računovodstvu potrebno razdeliti vrednostne papirje na obtočne in nekrožeče na trgu vrednostnih papirjev. Nato je pri izračunu davčne osnove iz računovodskih evidenc mogoče pridobiti podatke o prihodkih od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu, in o prihodkih od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na trgu, ki ustrezajo zahtevam Člen 315 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Finančne naložbe se sprejemajo v obračun po začetni nabavni vrednosti. Začetni strošek finančnih naložb, kupljenih za plačilo, sestavljajo dejanski stroški njihovega pridobivanja, brez vračilnih davkov.
V skladu z 9. členom PBU 19/02 so dejanski stroški pridobitve sredstev kot finančnih naložb:
Pri nakupu finančnih naložb na račun izposojenih sredstev je treba upoštevati posebnosti odražanja obresti na izposojena sredstva v računovodskem in davčnem računovodstvu. Stroški prejetih posojil in posojil so obračunani v skladu z računovodsko uredbo "Organizacijski stroški" PBU 10/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 33n, in računovodskim pravilnikom "Računovodstvo posojila in krediti ter njihovi stroški vzdrževanje "PBU 15/01, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. 8. 01, N 60n.
V PBU 15/01 ni izrecno navedeno, da je treba obresti na posojilo, vzeto za nakup vrednostnih papirjev pred prenosom lastništva, vključiti v njihovo začetno nabavno vrednost. Vendar pa, kot izhaja iz 15. člena PBU 15/01, stroške servisiranja posojil in kreditov, prejetih za predplačilo zalog in drugih vrednosti, posojilojemalka pripisuje povečanju terjatev, oblikovanih v zvezi s predplačilom in ( ali) izdajanje predujmov in depozitov. Po prejemu zalog in drugih dragocenosti v posojilojemalčevo organizacijo se nadaljnje obračunavanje obresti in izvajanje drugih stroškov, povezanih s servisiranjem prejetih posojil in kreditov, odraža v računovodstvu na splošno - s pripisom teh stroškov na poslovanje. stroški posojilojemalke.
Če je torej podjetje pred prenosom lastništva vrednostnih papirjev najelo posojilo za nakup vrednostnih papirjev in obračunalo obresti na izposojena sredstva, je treba obresti v računovodstvu vključiti v začetne stroške finančnih naložb. Hkrati se za namene davčnega računovodstva vse obresti izposojenih sredstev vštevajo med neposlovne odhodke. V zvezi s tem se je za odpravo razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom treba izogibati sklepanju posojilnih pogodb, ki predvidevajo obračunavanje obresti pred prenosom lastništva kupljenih vrednostnih papirjev.
V primeru, da so stroški pridobitve vrednostnih papirjev v primerjavi z zneskom, določenim v pogodbi, nepomembni, PBU 19/02 ponuja možnost, da se takšni stroški pripoznajo kot del poslovnih odhodkov v obdobju poročanja, v katerem so bili ti vrednostni papirji sprejeti v obračun. Upoštevajte, da to ne velja za zneske, plačane prodajalcu v skladu s pogodbo. Hkrati merilo pomembnosti ni določeno v PBU 19/02, kar omogoča računovodji, da samostojno določi svojo velikost in sestavo stroškov, ki jih je mogoče naenkrat odpisati. Najvišji znesek odhodkov in po potrebi sestava teh odhodkov je treba določiti v odredbi o računovodski politiki. "Obračunavanje finančnih naložb PBU 19/02": Komentar // L.P. Fomičeva - Sistem GARANT, marec 2003
Kar zadeva oceno finančnih naložb, ki so vložene kot vložek v odobreni kapital ali prejete brezplačno, sovpada z oceno, ki se uporablja pri obračunavanju zalog ali osnovnih sredstev (12., 13. člen PBU 19/02), tj. . začetni strošek finančnih naložb, vloženih na račun vložka v odobreni (zbrani) kapital, je enak njihovi denarni vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji. Začetna vrednost sredstva, ki se vplača na depozitni račun po pogodbi enostavne družbe, je enaka denarni vrednosti, o kateri se dogovorijo družbeniki.
Začetna vrednost brezplačno prejetih finančnih naložb je enaka njihovi trenutni tržni vrednosti na dan prevzema naložb v obračun (tržno ceno po ustaljenem postopku izračuna organizator trgovanja na trgu vrednostnih papirjev). Če organizatorji trgovanja po ustaljenem postopku ne izračunajo tržne vrednosti katerega koli vrednostnega papirja, je njihova začetna vrednost enaka znesku denarja, ki ga je mogoče prejeti na dan prevzema papirja v računovodstvo zaradi njegove prodaja.
Začetna vrednost finančnih naložb, prenesenih po menjalni pogodbi in drugih pogodbah, ki zagotavljajo izpolnjevanje obveznosti z nedenarnimi sredstvi, je enaka vrednosti prenesenih ali prenesenih sredstev. Če vrednosti prenesenega sredstva ni mogoče določiti, je treba nabavno vrednost določiti na podlagi vrednotenja, uporabljenega v podobnih pogodbah. Začetna cena vrednostnih papirjev v uporabi ali na razpolago organizaciji se določi iz denarne vrednosti, določene v pogodbi.
Če so stroški finančnih naložb v skladu s pogodbo, po kateri so bile pridobljene, določeni v tuji valuti, so sprejete v obračun v rubljih. Določi se s preračunavanjem tuje valute po menjalnem tečaju Banke Rusije na dan, ko je bilo sredstvo sprejeto v obračun.
Začetna nabavna vrednost, po kateri so finančne naložbe sprejete v računovodstvo, se lahko spremeni. V PBU 19/02 sta opredeljeni dve smeri spreminjanja vrednosti: za finančne naložbe, za katere je mogoče določiti tekočo tržno vrednost, in za finančne naložbe, pri katerih se njihova trenutna tržna vrednost ne določi.
V prvo skupino spadajo kotirajoči vrednostni papirji, delnice (če ustanovitelj vzajemnega sklada redno objavlja njihovo ceno) itd. Po 20. členu PBU 19/02 se finančne naložbe, za katere je mogoče določiti tekočo tržno vrednost po ustaljenem postopku, odražajo v računovodskih izkazih ob koncu poročevalskega leta po tekoči tržni vrednosti s prilagoditvijo njihove ocene kot prejšnjega datuma poročanja. Organizacija lahko izvede določeno prilagoditev mesečno ali četrtletno. Vmesno prevrednotenje (mesečno ali četrtletno) ni obveznost podjetja in se lahko po potrebi izvede na podlagi odločitve vodje. Tako se pri sestavi letne bilance stanja zahteva le letna revalorizacija. Finančne naložbe // V.N. Žukov, "Računovodstvo", št. 1, januar 2004
Treba je opozoriti, da pravila davčne zakonodaje ne zahtevajo prevrednotenja finančnih naložb. Hkrati pa se v skladu s 24. členom 251. člena med dohodke, ki se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove, uvrščajo dohodki v obliki pozitivne razlike, pridobljene pri prevrednotenju vrednostnih papirjev po tržni vrednosti. Glede na navedeno in dejstvo, da lahko morebitno prevrednotenje samo zmede glavnega računovodjo in dejstvo, da je pri popravkih treba voditi dodatne davčne evidence, je pri sestavi letne bilance priporočljivo vrednostne papirje enkrat letno prevrednotiti.
Razlika med oceno finančnih naložb po tekoči tržni vrednosti na datum poročanja in predhodno oceno finančnih naložb se nanaša na finančni rezultat gospodarske organizacije (na kontu 91 "Drugi prihodki in odhodki" kot del poslovnih prihodkov). in odhodki) ter povečanju prihodkov in odhodkov nekomercialne organizacije ... Treba je opozoriti, da se v nasprotju s prejšnjim postopkom popravek stroškov izvede tako, ko vrednost sredstva presega njegovo tržno vrednost, kot tudi ko se vrednost zmanjša.
Finančne naložbe, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, se v računovodskih evidencah odražajo po začetni nabavni vrednosti. Takšna sredstva je dovoljeno odpisati enakomerno, saj je razlika med njihovo prvotno in nominalno vrednostjo v obdobju njihovega obtoka zapadla v skladu s pogoji izdaje dohodka. Pri gospodarskih organizacijah se odpisi izvajajo med prihodki in odhodki iz poslovanja (konto 91 "Drugi prihodki in odhodki"), za negospodarske organizacije se taki odpisi opravijo na račun pripadajočih odhodkov.
Poleg sprememb začetne vrednosti finančnih naložb, ki se odražajo v računovodstvu, je organizacijam dovoljeno vrednotiti dolžniške vrednostne papirje in dana posojila po njihovi diskontirani vrednosti. Računovodski vpisi se ne izvajajo.
Amortizacija finančnih naložb se izvaja le za tiste, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost. Hkrati se pod slabitvijo razume trajno znatno zmanjšanje vrednosti finančne naložbe. Bistveno zmanjšanje vrednosti pomeni vrednost sredstva, ki ne presega zneska gospodarskih koristi, ki jih organizacija pričakuje, da bo prejela od te finančne naložbe v normalnih pogojih. "Obračunavanje finančnih naložb PBU 19/02": Komentar // L.P. Fomičeva - Sistem GARANT, marec 2003
V skladu z klavzulo 38 PBU 19/02, v primeru situacij, ko lahko pride do amortizacije finančnih naložb (na primer, pojav znakov stečaja pri izdajatelju vrednostnih papirjev, sklenitev na trgu vrednostnih papirjev velikega števila transakcij s podobnimi vrednostnimi papirji po ceni, ki je bistveno nižja od knjigovodske cene) itd.), mora organizacija preveriti, ali obstaja trajno upadanje takih sredstev. Za to je treba izračunati ocenjene stroške finančne naložbe. Opredeljen je kot razlika med nabavno vrednostjo, po kateri se knjigovodsko odražajo (knjigovodska vrednost) in zneskom, za katerega se je vrednost sredstva zmanjšala.
Stalno upadanje vrednosti finančne naložbe je mogoče prepoznati, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
Če se potrdi trajno zmanjšanje vrednosti, mora podjetje oblikovati popravek za izgube zaradi oslabitve. Prej je bil postopek oblikovanja rezerve predviden v členu 45 Pravilnika o vodenju računovodstva in finančnega poročanja v Ruski federaciji, ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n, in metodološke priporočila o postopku oblikovanja računovodskih kazalnikov organizacij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2000 N 60n. Oblikovana pa je bila rezervacija za amortizacijo naložb v delnice, ki kotirajo na borzi. Zdaj se ustvarja rezerva za vrednostne papirje, ki ne kotirajo na borzi.
Višina rezerve je enaka razliki med knjigovodsko vrednostjo in ocenjeno vrednostjo finančne naložbe. Rezerva se oblikuje na račun finančnih rezultatov gospodarske organizacije (kot del poslovnih odhodkov) in zaradi povečanja odhodkov - pri neprofitni organizaciji.
V računovodstvu gospodarske organizacije se rezerva za oslabitev naložb v vrednostne papirje odraža:
V breme 91 "Drugi prihodki in odhodki", v dobro 59 "Rezervacije za oslabitve naložb v vrednostne papirje".
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije rezerva za zmanjšanje vrednosti vrednostnih papirjev ne zmanjša davčne osnove za davek od dohodka. Izjema od tega postopka je rezerva, ki jo v skladu s členom 300 Davčnega zakonika Ruske federacije ustvarijo poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnosti trgovcev. Poklicnim udeležencem na trgu vrednostnih papirjev je priznano, da opravljajo trgovsko dejavnost, če je ta dejavnost predvidena z ustrezno licenco, izdano udeležencu na trgu vrednostnih papirjev po ustaljenem postopku.
Če je tržna vrednost vrednostnih papirjev, za katere je bila predhodno oblikovana rezerva, presežena, se v računovodstvu opravi naslednji vpis:
V breme 59 »Rezervacije za oslabitve naložb v vrednostne papirje«, v dobro 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Poslovanje s finančnimi naložbami // S.V. Banka, "Revizijske izjave", št. 9, september 2005
V primeru, da se izkaže, da vrednost finančne naložbe ni več predmet trajnega bistvenega zniževanja, in tudi ob odtujitvi sredstva, se znesek predhodno oblikovane rezerve nanaša na finančni rezultat (za gospodarsko organizacijo ) ali za znižanje stroškov (za neprofitno organizacijo).
Finančno sredstvo se šteje za odtujeno, če hkrati prenehajo veljati pogoji za njegovo sprejetje v obračun, t.j. v skladu z dokumenti organizacija nima pravic do finančnih naložb, organizacija tudi ne nosi tveganj, povezanih s finančnimi naložbami, v prihodnosti finančne naložbe podjetju ne bodo prinesle dohodka. Dejstvo odsvojitve se zgodi v primerih odkupa, prodaje, neodplačnega prenosa finančnega sredstva itd.
Nabavna vrednost odsluženega sredstva se določi glede na vrsto finančne naložbe.
Ob odtujitvi finančnih naložb, za katere je določena trenutna tržna vrednost, se njihova vrednost določi na podlagi zadnje ocene.
Vrednost vložkov v odobreni (zbrani) kapital drugih organizacij (razen delnic), depozitov, terjatev do kupcev, pridobljenih na podlagi odstopa terjatve, se določi kot začetna vrednost vsakega odtujenega sredstva.
Ob odtujitvi finančnih naložb, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, se vrednost določi po eni od metod, izbranih v računovodski usmeritvi:
Hkrati je za namene davčnega obračunavanja pri prodaji vrednostnih papirjev odhodek nabavna cena prodanih vrednostnih papirjev, izračunana ob upoštevanju zavezančevega obračunskega načina za vrednostne papirje - FIFO, LIFO, po nabavni vrednosti na enoto (329. Davčni zakonik Ruske federacije). Tako je v nasprotju z računovodstvom v davčnem računovodstvu možno uporabiti metodo LIFO (ocena sredstva ob odtujitvi po začetni nabavni vrednosti zadnjih finančnih naložb v času). Zato se je za odpravo razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom treba izogibati uporabi metode LIFO za vrednotenje vrednostnih papirjev v davčnem računovodstvu.
Finančne naložbe naj se v računovodskih izkazih odražajo glede na zapadlost (zapadlost), bodisi kot del kratkoročnih finančnih naložb, bodisi kot del dolgoročnih finančnih naložb.
V računovodskih izkazih so ob upoštevanju zahteve po pomembnosti predmet razkritja vsaj naslednje informacije:
Kazalnik se šteje za pomembnega, če lahko njegovo nerazkritje vpliva na ekonomske odločitve zainteresiranih uporabnikov, sprejete na podlagi informacij poročanja. Odločitev organizacije o vprašanju, ali je ta kazalnik pomemben, je odvisna od ocene kazalnika, njegove narave, posebnih okoliščin njegovega pojava (odstavek 4, točka 4 odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 28.6.2000 N 60n). Na splošno je v računovodskih izkazih pomemben znesek, katerega razmerje do skupnih ustreznih podatkov za leto poročanja je najmanj 5 %. Lahko pa se organizacija odloči, da za namene odražanja bistvenih informacij v računovodskih izkazih uporabi drugo merilo od zgoraj. Računovodstvo finančnih naložb je postalo bolj zapleteno // N. Korepanova, Računovodska priloga časopisa "Ekonomika in Življenje", številka 26, junij 2003.
Obračun finančnih naložb , ki so del premoženja podjetja, se odlikujejo po številnih značilnostih, povezanih tako z obliko finančnih naložb kot z njihovo oceno. Razmislimo, katere so te lastnosti.
Finančne naložbe so denar ali premoženje, vloženo v drugo pravno ali fizično osebo (osebe) z namenom prejemanja prihodkov iz teh sredstev v obliki obresti, dividend ali razlike v vrednosti. Sem spadajo depoziti, dana posojila, vložki v odobreni (zbrani) kapital, nakup vrednostnih papirjev (CB) in terjatve. Glede na roke odplačevanja finančne naložbe delimo na dolgoročne (več kot eno leto) in kratkoročne (manj kot eno leto).
Obračun finančnih naložb, tako kot za vsako drugo lastnino podjetja, veljajo osnovna računovodska pravila iz zakona "O računovodstvu" z dne 06.12.2011 št. 402-FZ in odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n (PBU o računovodstvu in računovodstvu). Zanje pa je tudi svoje PBU 19/02 « Obračun finančnih naložb"(Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. 12. 2002 št. 126n). V tem PBU računovodstvo finančnih naložb je podrobneje opisan z razkritjem značilnosti vsake vrste.
Za obračunavanje finančnih naložb uporablja račun 58, razporeja različne vrste finančnih naložb po svojih podračunih in organizira analitiko obračunavanje finančnih naložb tako da omogoča edinstveno identifikacijo vsake njihove enote.
Finančne naložbe v knjigovodstvu spadajo v bilančno sredstvo, ki ga delimo na dolgoročna (nekratkoročna sredstva) in kratkoročna (kratkoročna sredstva). Nabavna vrednost, po kateri se odražajo v računovodskih izkazih, je odvisna od značilnosti ocene posamezne vrste finančne naložbe in prisotnosti rezerv za oslabitev, ki zmanjšujejo njihovo vrednost v bilanci stanja.
O vlogi finančnih naložb pri izračunu količnika likvidnosti preberite v članku .
TO obračunavanje finančnih naložb, ki so primarni prispevek k KZ (enostavna družba), se sprejemajo po stroških, dogovorjenih med ustanovitelji (družbeniki). Prispevek k kazenskemu zakoniku je lahko v denarju, premoženju ali lastninskih pravicah.
Z začetnim vložkom ob registraciji ustanovljene pravne osebe pri ustanovitelju v obračunavanje finančnih naložb od njegovega vložka se obračuna dolg (Dt 58 Kt 76), ki ugasne glede na način, ki ga vsebuje pogodba ustanoviteljev:
Ta prispevek se lahko naknadno v skladu z zahtevami zakona ali po odločitvi udeležencev poveča ali zmanjša. V obračunavanje finančnih naložb v skladu s posebno situacijo bo to izraženo na naslednji način:
Če želite izvedeti več o tem, kako se poveča odobreni kapital na račun dobička, preberite več v gradivu. .
Prispevek k kazenskemu zakoniku je mogoče kupiti. V obračunavanje finančnih naložb to se bo odrazilo kot vrednost vseh stroškov za njen nakup: Dt 58 Kt 60 (76). Tak kupčev vložek ni prilagojen par.
Prodaja naložbe v družbo za upravljanje v obračunavanje finančnih naložb bo prikazano z vnosoma: Dt 76 Kt 91 in Dt 91 Kt 58. Prispevek za upokojitev je odmerjen po knjigovodski vrednosti.
Prihodki iz takšnih finančnih naložb so periodično izplačane dividende (Dt 76 Kt 91). Če obstaja verjetnost, da se bo prejemanje dividend ustavilo, lahko ustvarite rezervo za zmanjšanje vrednosti vložka v družbo za upravljanje in jo napotite na finančni rezultat: Дт 91 Кт 59.
V obračunavanje finančnih naložb posojila, depoziti in odkupljene terjatve do kupcev bodo prikazani po dejansko vloženih zneskih v naslednjih evidencah:
Posebnosti obračunavanje finančnih naložb v obliki posojil in depozitov so:
Če obstaja grožnja bankrota plačnika obresti, lahko ustvarite rezervo za zmanjšanje velikosti posojila ali depozita: Дт 91 Кт 59.
Tako so vrednosti, ki so na voljo v obračunavanje finančnih naložb na depozite in posojila v celotnem obdobju njihovega obstoja ustrezajo dejansko izdanim zneskom. Ob vrnitvi so zaprti: Dt 50 (51, 52) Kt 58.
Finančni rezultat naložb v odkup terjatev postane jasen po prejemu od dolžnika (možen pobot dolgov) ali nadaljnji prodaji: Dt 76 Kt 91 in Dt 91 Kt 58.
Kompleksnost obračunavanje finančnih naložb narejeno v centralni banki je odvisno od tega, ali se z njimi trguje na njihovem trgu ali ne:
Finančne naložbe, za katere so v primerjavi z drugimi nepremičninami značilne številne računovodske značilnosti, se bodo ob upoštevanju teh razlik v računovodskih evidencah odražale, kar bo potrebno razkriti v pojasnilih k poročilu.
