Račun 23 "Pomožna proizvodnja" je namenjen povzemanju informacij o proizvodnih stroških, ki so pomožni (pomožni) za glavno proizvodnjo organizacije. Ta račun se zlasti uporablja za obračunavanje proizvodnih stroškov, ki zagotavljajo:

storitve z različnimi vrstami energije (elektrika, para, plin, zrak itd.);

transportne storitve;

popravila osnovnih sredstev;

proizvodnja orodja, žigov, rezervnih delov; gradbeni deli, konstrukcije ali obogatitev gradbenega materiala (predvsem v gradbenih organizacijah);

gradnja (začasnih) nenaslovnih struktur;

izkopavanje kamna, gramoza, peska in drugih nekovinskih materialov;

sečnja, žaganje;

soljenje, sušenje in konzerviranje kmetijskih proizvodov itd.

V breme računa 23 "Pomožna proizvodnja" so prikazani neposredni stroški, povezani neposredno s sproščanjem izdelkov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev, pa tudi posredni stroški, povezani z upravljanjem in vzdrževanjem pomožne proizvodnje, ter izgube iz poroke . Neposredni stroški, ki so neposredno povezani s sproščanjem proizvodov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev, se bremenijo na računu 23 "Pomožna proizvodnja" iz dobropisa računov za obračunavanje zalog, poravnave z zaposlenimi za plače itd. Posredni stroški, povezani z upravljanje in vzdrževanje pomožne proizvodnje, se odpišejo na kontu 23 "Pomožna proizvodnja" z računov 25 "Splošni proizvodni stroški" in 26 "Splošni poslovni stroški". Po potrebi se lahko stroški servisiranja proizvodnje evidentirajo neposredno na računu 23 "Pomožna proizvodnja" (brez predhodnega kopičenja na računu 25 "Splošni stroški proizvodnje"). Izgube iz poroke se odpišejo na račun 23 "Pomožna proizvodnja" iz dobropisa računa 28 "Poroka v proizvodnji".
Dobropis računa 23 "Pomožna proizvodnja" odraža znesek dejanskih stroškov dokončane proizvodnje izdelkov, opravljenih del in opravljenih storitev. Ti zneski se bremenijo z računa 23 "Pomožna proizvodnja" v breme računov:

20 "Glavna proizvodnja"- ob sprostitvi proizvodov (del, storitev) v glavno proizvodnjo;

29 "Storitvene dejavnosti in kmetije"- ob sprostitvi proizvodov (del, storitev) v storitveno industrijo ali na kmetije;

90 "Prodaja" - pri opravljanju del in storitev za organizacije tretjih oseb;

40 "Sprostitev izdelkov (del, storitev)"- pri uporabi tega računa za evidentiranje proizvodnih stroškov itd.

Stanje na računu 23 "Pomožna proizvodnja" ob koncu meseca prikazuje vrednost nedokončane proizvodnje.

Analitično računovodstvo za račun 23 "Pomožna proizvodnja" se izvaja po vrstah proizvodnje.

V breme računa 23 v mesecu so vključeni vsi stroški pomožne proizvodnje iz dobropisa ustreznega materialnega, poravnalnega in denarnega računa (10 "Materiali", 70 "Plačila z osebjem za plače", 25 "Splošni stroški proizvodnje", 26 " Splošni stroški ", 28" Izgube iz poroke ", računi 02, 05, 11, 12, 13, 14, 16, 21, 23, 31, 40, 46, 50, 60, 63, 67, 69 itd.).

Stroški vzdrževanja proizvodnje se lahko kopičijo na računu 23 brez predhodnega kopičenja na računu 25.

Konec meseca se stroški pomožne proizvodnje porazdelijo sorazmerno s količino porabljenih storitev ali proizvedenih izdelkov v ustreznih merskih enotah (1 kW / h električne energije, 1 Gcal toplote, 1 tona pare, 1000 m 3 stisnjenega zraka, 1 m 3 vode, 1 tono prevoza ali 1 uro delovanja vozila, 1t - zmanjšan promet tovora itd.).

Račun 23 "Pomožna proizvodnja"
ustreza računom

V primeru obrazca za naročanje dnevnika se obračun stroškov za vsako delavnico pomožne proizvodnje izvede v izkazu obračunavanja stroškov storitvenih dejavnosti in kmetij (obrazec št. 13). Pri njih se upoštevajo stroški za določene vrste izdelkov (storitev) in postavke stroškov. Mesečni seštevek izkazov se prenese v naročilo dnevnika številka 10.

Dejanski stroški izdelanega blaga, opravljenega dela in opravljenih storitev se odpišejo z računa 23 v breme računov:

20 "Glavna proizvodnja" - ob sprostitvi proizvodov (del, storitev) v glavno proizvodnjo ali glavno vrsto dejavnosti,


46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)" - pri izvajanju del in storitev za podjetja tretjih oseb;


29 "Servisne industrije in kmetije" - ob sprostitvi proizvodov (del, storitev) v storitvene dejavnosti in na kmetije,


drugi računi (08, 10, 11, 12, 15, 21, З0, 31, 37, 40 itd.).


Pri prvi možnosti so omejeni na upoštevanje stroškov za vsako delavnico (prerazporeditev). V računovodskih evidencah se gibanje polizdelkov ne odraža, nadzor nad njihovim gibanjem iz ene delavnice v drugo pa izvaja računovodska služba po operativnih računovodskih podatkih v naravi. V skladu s tem postopkom za obračunavanje stroškov se polizdelki po vsaki prerazporeditvi ne določijo, ampak se izračunajo samo stroški končnega izdelka.


Pri drugi možnosti se gibanje polizdelkov iz trgovine v trgovino sestavi z računovodskimi evidencami, po vsaki meji pa se izračunajo stroški polizdelkov. V tem primeru se v računovodskih evidencah na glavnem računu proizvodnje tolikokrat ponovijo predhodno obračunani stroški proizvodnje kot faze predelave surovin in osnovnih materialov. Takšno plastenje predhodno zabeleženih proizvodnih stroškov otežuje računovodstvo in izračun proizvodnih stroškov, zato je treba očistiti skupne kazalnike podjetja o proizvodnih stroških iz prometa znotraj obrata. Hkrati vam ta možnost omogoča identifikacijo stroškov polizdelkov na različnih stopnjah njihove predelave in s tem zagotavlja učinkovitejši nadzor nad procesom oblikovanja proizvodnih stroškov.


V praksi podjetij se pogosto uporablja mešani ali delno polizdelki, pri katerih se polizdelki odražajo v računovodstvu na prvih stopnjah glede na polizdelek, v naslednjih fazah pa glede na različica, ki ni polizdelka.


Stroški izdelave izdelkov so vključeni v proizvodne stroške poročevalskega obdobja, na katero se nanašajo, ne glede na čas plačila - predhodno (najemnina itd.) Ali naknadno (plačilo dopusta delavcem itd.).


Delo pri zaključku računa 23 je naslednje. Za vsako vrsto pomožne produkcije so opredeljene: - dejanski stroški; - dodeliti stroške trgovine; - odstopanja od odhodkov za prodajo, ki jih je treba odpisati od zneskov teh stroškov, razporejenih med letom v načrtovanem odstotku; - izračun dejanskih stroškov enote dela in storitev; - razlika v stroških na enoto dela; - dodelitev računskih razlik na račune odjemalcev storitev. Pri določanju zaporedja zapiranja analitičnih računov je priporočljivo upoštevati naslednja načela: 1. Prvič, zaprti so računi, ki nimajo nasprotnih storitev in potrošniških računov na računu 23. 2. Potem - brez števcev storitev, ampak z računi potrošnikov v okviru računa 23. 3. Po tem - z minimalnim štetjem storitev in najmanj računi potrošnikov na računu 23. 4. Nazadnje se zaprejo računi, ki imajo v računu 23 največ storitev nasprotovanja in najmanj računov potrošnikov. S tem zaporedjem zaključnih računov ne bo nobenih dogovorov niti o stroških izračunane enote niti o višini razlike pri izračunu zaradi nasprotnih storitev na nezaprtih računih, evidentiranih po načrtovanih stroških. Na podlagi tega vsaka organizacija določi zaporedje zapiranja analitičnih računov ob upoštevanju posebnih gospodarskih razmer.

2. POMEMBNOST IN CILJI RAČUNOVODSTVENEGA PROIZVODNJA RAČUNOVODSTVO PROIZVODNJE IN Kmetij


Za servisiranje delavnic glavne proizvodnje, drugih strukturnih oddelkov z energijo, embalažo, zagotavljanja prevoza, popravil in gospodarskih storitev se v organizaciji ustvarijo pomožne proizvodne zmogljivosti v ustreznem profilu:


Energetske trgovine (električne trgovine, kompresorske in parne elektrarne, oskrba z vodo itd.);


Tare trgovine, ki se ukvarjajo s proizvodnjo ustreznih zabojnikov na podlagi posebnosti izdelanih končnih izdelkov, s popravilom zabojnikov;


Transportne trgovine, ki izvajajo nakladanje in razkladanje med prevzemom, odlaganjem in notranjim pretokom materiala ter proizvodnimi in drugimi zalogami ter izvajajo potrebna popravila za vzdrževanje nakladalnih in razkladalnih mehanizmov ter dostopnih cest v brezhibnem stanju;


Popravila, ki proizvajajo in obnavljajo rezervne dele, opremo za popravila, zgradbe itd.;


Orodjarne, ki izdelujejo orodje, njihovo popravilo in obnovo, izdelujejo kalupe, matrice, napeljave itd.


Na organizacijo obračunavanja tekočih stroškov v pomožni proizvodnji vpliva njihova trenutna razvrstitev.


Temelji na naslednjih lastnostih:


Narava proizvedenih izdelkov;


Organizacijska oblika upravljanja.


Posamezni proizvodni cikel je najbolj značilen za orodjarne, kjer je mogoče izdelati nestandardno opremo, posebno orodje za orodje itd. V takšnih delavnicah, povezanih s kompleksnim tehnološkim procesom, lahko za poročevalsko obdobje potekajo nedokončana dela in proizvodnja Stroški posebne opreme se izračunajo šele po izpolnitvi določenega naročila, vključno s potrebnimi testi.


Če se ob koncu izvedbe naročila sprosti več vrst izdelkov, se stroški vsakega od njih izračunajo tako, da se stroški med imeni izdelkov razdelijo sorazmerno z načrtovanimi ali standardnimi stroški.


Za pomožne delavnice s serijsko naravo proizvodnje se proizvajajo majhne serije posameznega orodja ali nadomestnih delov, namenjenih predvsem notranji porabi.


Masovna proizvodnja je značilna za transport in elektrarne.


Pomožne delavnice po naravi izdelkov odlikujejo preprosta in zapletena narava proizvodnje.


V preprostih panogah se proizvajajo homogeni izdelki. To so transportne in elektrarne. Sestava slednjih vključuje električne trgovine, parno energijo, kompresor, ogrevalne trgovine, črpalno postajo za vodo. Merska enota v njih je 1 kWh, 1000 m 3 stisnjenega zraka. 1 tono pare, 1 m3 vode, 1 Gcal toplote; v televizijskih postajah je računska enota 1 tona prometa ali 1 ura delovanja avtomobila.


Tu ni dela. Stroški na enoto (1 kWh električne energije, ki jo proizvede električna delavnica, ali 1000 m3 stisnjenega zraka v kompresorju) se izračunajo tako, da se trenutni stroški za določeno trgovino, ki so nastali v poročevalnem obdobju, delijo s količino proizvedenih izdelkov ali storitev upodobljeno. Kot lahko vidite, se v takih panogah zaradi enoprometnega proizvodnega cikla uporablja preprosta metoda izračuna.


Za kompleksne panoge je običajno govoriti kot o pomožnih proizvodnih delavnicah, kjer se proizvajajo različni izdelki in polizdelki. Značilnost takšnih panog je prisotnost nedokončanega dela.


Na koncu poročevalskega obdobja se sestavi izkaz porazdelitve pomožnih proizvodnih storitev, ki se v računovodstvu odražajo v smislu> denarja in glede na ocenjeno (dejansko) nabavno ceno. Osnova za njegovo pripravo so odčitki števcev, podatki, predstavljeni na tovornih listih v kontekstu znamk avtomobilov, tovorni listi, potrdila o prevzemu itd.


Ob prisotnosti nasprotnih storitev pomožnih proizvodnih obratov (na primer dobavo električne energije iz elektrarne v parno elektrarno spremlja dobava pare za elektrarno) je priporočljivo oceniti takšne storitve na standardni (načrtovani) stroški, ki se prilagodijo v prvih dneh meseca / po mesecu poročanja, ko so dejanski stroški ustreznih vrst izdelkov ali storitev.


Organizacijska oblika upravljanja pomožnih panog predvideva prisotnost ločenih panog ali delavnic za proizvodnjo določenih vrst izdelkov (orodja, posode itd.) Ali opravljanje storitev. Poleg tega so to lahko ločeni oddelki in brigade podjetij ali ustrezne službe v okviru glavnih delavnic. Vsekakor bi morala biti organizacijska oblika upravljanja pomožne proizvodnje usmerjena v vsaj dva cilja:


Prispevajo k učinkovitosti upravljanja podjetja kot celote;


Zagotavljanje storitev in izdelava del drugim delavnicam po najnižjih stroških.


Za vsako pomožno delavnico se mesečno odpre izkaz št. 12, v katerem se za vsako poročevalsko obdobje po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka leta odražajo načrtovani in dejanski podatki o tekočih stroških.


Sintetično računovodstvo pomožnih produkcij se izvaja na podlagi podatkov izkaza št. 12 v prvem razdelku dnevnika-naročila št. 10.


Glavni računovodski register, v katerem se zbirajo podatki o obsegu opravljenih storitev, je razvojna tabela, f. Št. 9 "Distribucija storitev pomožne proizvodnje".


Stroški v obliki osnovnih plač pomožnih delavcev, osnovnih materialov se vključijo v stroške posebnih vrst izdelkov (del, storitev) neposredno v breme računa 23 "Pomožna proizvodnja". Stroški upravljanja, obračunani na kontu 25 "Splošni stroški proizvodnje", so vnaprej razporejeni skozi ustaljeno osnovo med predmeti izračuna z naknadnim pripisom na račun 23 "Pomožna proizvodnja".


Splošni poslovni stroški so vključeni v nabavno vrednost izdelkov (del, storitev) pomožnih trgovin le, če so sproščeni zunanjim potrošnikom.


Vzajemne storitve pomožnih delavnic se v računovodstvu odražajo po načrtovanih stroških z internim vnosom na računu 23 "Pomožna proizvodnja". Kadar ustrezne strukture v obliki instrumentalnih, popravilnih in drugih storitev v podjetju niso dodeljene kot neodvisni oddelki, temveč so dodeljene ločenim glavnim trgovinam, se stroški njihovega vzdrževanja na običajen način obračunajo v proizvodnih računih, tj. je, mimo računa 23 "Pomožna proizvodnja".

Breme tega računa odraža neposredne stroške, ki so neposredno povezani z izdajo proizvodov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev, pa tudi posredne stroške, povezane z upravljanjem in vzdrževanjem pomožnih panog, ter izgube iz poroke:

Odpis in razdelitev stroškov za pomožno proizvodnjo

Za pomožno proizvodnjo se stroški odpišejo v dobro računa 23 k dejanskim stroškom dokončane proizvodnje izdelkov, opravljenega dela ali opravljenih storitev:

Stanje na računu 23 ob koncu meseca prikazuje vrednost nedokončanega dela.

Analitično računovodstvo na računu 23 se izvaja po vrsti proizvodnje.

Porazdelitev stroškov pomožne proizvodnje med vrstami proizvodov, pa tudi druge delitve organizacije (na primer storitvene kmetije) izvajajo organizacije praviloma sorazmerno z izbrano osnovo. Izbira distribucijske baze je odvisna od tehnoloških značilnosti vsake posamezne organizacije, njene strukture stroškov in drugih dejavnikov. Tako se lahko med vrstami glavne proizvodnje stroški pomožne proizvodnje razdelijo sorazmerno:

• plače ključnih delavcev v proizvodnji;
• stroški materialov, sproščenih v proizvodnjo;
• proizvodno območje;
• število zaposlenih itd.

Preštej. 23 »Pomožna proizvodnja« se v velikih industrijskih organizacijah pogosto uporablja za zbiranje informacij o denarju, porabljenem za opravljanje del, ki so pomožna za glavno dejavnost podjetja. Prikazovanje informacij ločeno se uporablja pri izvajanju ločene razporeditve stroškov za glavne in pomožne dejavnosti.

23 v računovodstvu je posploševanje informacij o vseh stroških, ki jih ima organizacija za servisiranje opravljenih dejavnosti. Tu so prikazani glavni proizvodni stroški, ki zagotavljajo:

1. Transportna podpora;
2. Nudenje proizvodnih zmogljivosti (elektrika, oskrba z vodo itd.);
3. Proizvodnja rezervnih delov za opremo, dodatnih delov;
4. Popravila osnovnih sredstev;
5. Priprava kmetijskih pridelkov za prodajo.

Račun 23 v računovodstvu je aktiven, kar pomeni, da je v breme prikazan denar, porabljen neposredno za podporo postopku pomožnih dejavnosti (na primer stroške kupljenega blaga in materiala), pa tudi za posredne potrebe (na primer plača upravni oddelek), na posojilo - dejanski stroški proizvodnih del.

Pozor! Konec stanja na računu 23 »Pomožna proizvodnja« ob koncu meseca prikazuje vrednost nedokončanega dela.

Stroški, povezani s pomožno proizvodnjo, so neposredno prikazani v breme računa. 23 v vsoti ustreznih kazalnikov, ki se uporabljajo v podjetju za prikaz amortizacijskih stroškov, materiala, plač zaposlenih itd. Nastali režijski stroški so prikazani v breme računa. 23 v izračunanih deležih, ki jih je mogoče pripisati pomožnemu proizvodnemu procesu, s kreditnega računa. 25 in 26, ki akumulirajo vse proizvodne in poslovne stroške za organizacijo kot celoto.

Analitično spremljanje

Analitična analiza hčerinske proizvodnje se izvaja v naslednjih glavnih kategorijah:

1. Vrste proizvodnih dejavnosti, katerih opravljanje se izvaja (pododdelek "Pododdelki");
2. Vrste opravljenih del, storitev, proizvedenih izdelkov ("skupine nomenklature");
3. Vrste stroškov (pododdelek "Postavke stroškov").

Za organizacijo jasnega sistema za spremljanje dejavnosti pomožnih panog je potrebno pravočasno prejemati informacije o stroških izvedenih izdelkov, del in storitev. Kršitev organizacije procesa analitičnega spremljanja lahko privede do netočnosti podatkov v računovodskih izkazih, predloženih regulativnim organom.

Pozor! Za manjši del pomožne proizvodnje je dovoljeno stroške pripisati neposredno zagotavljanju glavnih dejavnosti organizacije in vodstva.

Normativna osnova

Z uporabo štetja. 23 v računovodstvu se izvaja v skladu z veljavnim kontnim načrtom, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94, PBU 10/99 "Stroški organizacije" in drugimi zakonsko odobrenimi dokumenti.

Račun 23 "Pomožna proizvodnja" spada v kategorijo izračuna in ima vse značilnosti aktivnega računa. Njegova naloga je podrobno računovodstvo v proizvodnih podjetjih, ki so opremljena z več tehnološkimi linijami. Poleg glavnih proizvodnih obratov pomeni prisotnost pomožnih, ki proizvajajo polizdelke ali se ukvarjajo s prevozom glavnega cikla, rešujejo energetski problem.

Značilnost računa 23

Ta račun zbira vse vrste stroškov, povezanih s proizvodnim ciklom za:

• proizvodnja za glavno proizvodnjo električne energije, pare, zraka;
• nudenje transportne podpore;
• popravilo osnovnih sredstev, vključenih v tehnološki proces;
• izdelavo rezervnih delov in orodja za njihovo uporabo v glavnih delavnicah;
• nabava lesa, razsutega gradbenega materiala;
• predelava kmetijskih proizvodov.

23 Računovodski račun bremeni znesek izdatkov pomožne proizvodnje, ki so v zvezi z njim lahko:

1. Posredno.
2. Naravnost.

Neposredni stroški so tisti, ki so neposredno povezani z izdelki, ki jih proizvaja ta oddelek, ali storitvami. Posredne predstavljajo postavke upravnih odhodkov, izgube zaradi poroke.

Za posredno vplivne postavke izdatkov sta predvidena dva načina kopičenja. V prvem primeru se račun 23 napolni s stroški obremenitve prek "posrednikov", to je z odpisom zneskov z računov 25 in 26. Različica z izgubo zakonske zveze vključuje odpis na breme 23 iz kredita 28. Drugi primer - kopičenje se pojavi takoj v pomožni proizvodnji.

Zaprtje računa 23 "Pomožna proizvodnja" se realizira s kreditnim prometom. Odpisi posojil se obravnavajo kot dejanski akumulirani stroški končnega izdelka. Pri kreditiranju računa se oblikuje korespondenca z računi:

• 20 - v primeru sproščanja proizvodov v korist glavne proizvodnje;
• 29 - v primeru prenosa izdelkov v servisne službe;
• 90 - v primeru opravljanja posebnega dela ali storitev za podjetja tretjih oseb.

Račun 23 "Pomožna proizvodnja" z obstoječim stanjem ob koncu meseca označuje prisotnost nedokončane proizvodnje po ceni, ki je enaka vrednosti stanja na računu. Računovodsko in upravljavsko računovodstvo je treba izvajati v okviru vrst proizvodnje.

Račun 23: primeri transakcij

Tipične transakcije, ki vključujejo 23 računov, predstavljajo korespondence:

• D10 - K23 za količino storitev dostave materiala s strani dobaviteljev;
• D15 - K23 v višini storitev pomožnih delavnic v postopku nabave materiala;
• D21 - K23 za računovodstvo lastnih polizdelkov;
• D28 - K23 pri sklicevanju na zavrnjene izdelke pomožne industrije;
• D29 - K23 v smislu pripisovanja stroškov dela pomožni industriji, povezanih z vzdrževanjem proizvodnih obratov;
• D41 - K23 za objavljanje izdelkov, proizvedenih v pomožni industriji;
• 23 se računovodski račun bremeni s hkratnim knjiženjem računa 70 pri izračunu plač zaposlenih v pomožnih proizvodnih linijah;
• D23 - K69 - pri izračunu zavarovalnih premij iz plač delavcev, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov v pomožnih panogah;
• D23 - K71 je odraz plačil stroškov prek odgovornih oseb;
• D23 - K91.01 - za prikaz presežka nedokončane proizvodnje.

Stroški, povezani s proizvodnjo izdelkov, so vključeni v nabavno ceno v obdobju poročanja, na katero se nanašajo, ne glede na čas plačila (predplačilo ali naknadno plačilo).