davek- redno zbirana obvezna, neodplačna, nepovratna plačila, ki jih zbirajo pooblaščene državne institucije za pokrivanje potreb države po finančnih sredstvih.

Splošne značilnosti davčnega sistema v Rusiji

Davčni sistem- sklop davkov in taks, ki se obračunavajo plačnikom na način in pod določenimi pogoji.

Potreba po davčnem sistemu izhaja iz funkcionalnih nalog države. Zgodovinske značilnosti razvoja državnosti vnaprej določajo vsako novo stopnjo v razvoju davčnega sistema. Tako je struktura in organizacijo davčnega sistema države označujejo raven njenega stanje in ekonomski razvoj.

Načela gradnje davčnega sistema

Načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji določata in. Rusija ima tristopenjski davčni sistem, sestavljen iz in, ki ustreza svetovnim izkušnjam zveznih držav.

Danes je glavni zakonodajni akt o davkih Davčni zakonik Ruske federacije, sestavljen iz dveh delov (splošnega in posebnega), ki ureja tako splošna načela gradnje davčnega sistema kot tudi razmerje med državo in zavezanci za posamezne vrste davkov. Prvi del davčnega zakonika je začel veljati 1. januarja 1999, drugi dve leti pozneje.

Davčna načela

Učinkovitost davčnega sistema je zagotovljena z upoštevanjem določenih meril, zahtev in načel obdavčitve. Konstrukcija večine obstoječih davčnih sistemov temelji na zamislih, ki jih je izoblikoval v njegovem delu "Raziskava narave in vzrokov bogastva narodov" (1776) v obliki štiri osnovna načela obdavčitve:

• načelo pravičnosti, ki predpostavlja univerzalnost obdavčitve in enakomerno razporeditev davka med državljane sorazmerno z njihovimi dohodki;
• načelo gotovosti, ki sestoji v tem, da morajo biti znesek, način in čas plačila zavezancu natančno in vnaprej znani;
• načelo udobja- davek je treba pobrati ob času in na način, ki je za plačnika najbolj primeren;
• načelo gospodarnosti, kar pomeni znižanje stroškov pobiranja davka.

Načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji so oblikovana v prvem delu, katerega tretji člen določa temeljna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah:

• Vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in taksah temelji na priznanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska sposobnost zavezanca za plačilo davka.
• Davki in pristojbine ne morejo biti diskriminatorni in se ne morejo uporabljati drugače na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril.
• Ni dovoljeno določati diferenciranih stopenj davkov in taks, davčnih olajšav glede na obliko lastništva, državljanstvo posameznika ali kraj izvora kapitala.
• Davki in pristojbine morajo biti ekonomsko utemeljeni in ne smejo biti samovoljni.
• Ni dovoljeno določati davkov in taks, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije, oz. drugače omejujejo ali ustvarjajo ovire za gospodarske dejavnosti, ki niso prepovedane z zakonom.posamezniki in organizacije.
• Nihče ne more biti obremenjen z obveznostjo plačevanja davkov in taks ter drugih taks in plačil, ki imajo znake davkov in taks, določenih s kodeksom, ki niso predvideni z njim ali so določeni na drugačen način kot je določeno s kodeksom.
• Pri ugotavljanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve. Zakone o davkih in taksah 14 je treba oblikovati tako, da vsak natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati.
• Vsi nepopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti zakonodajnih aktov o davkih in taksah se razlagajo v korist davčnega zavezanca (zavezanca).

Merila za kakovost davčnega sistema:

• ravnovesje. To merilo kakovosti davčnega sistema pomeni, da mora davčna politika, ki jo izvaja država, zagotoviti oblikovanje prihodkov proračunskega sistema Ruske federacije, ki so potrebni za financiranje izdatkov države za izvajanje njenih funkcij;
• učinkovitost in rast proizvodnje. Vodena davčna politika naj prispeva k trajnostnemu razvoju gospodarstva, prednostnih panog in vrst dejavnosti, posameznih območij;
• stabilnost cene. Davčna politika naj bi zagotavljala optimalno razmerje med neposrednimi in posrednimi davki, da bi dosegli stabilnost cen in preprečili učinek inflacijskih pričakovanj;
• učinkovitost socialne politike, zagotovljena ob upoštevanju načela univerzalnosti in enotnosti obdavčitve državljanov;
• popolnost in pravočasnost plačila davka je mogoče zagotoviti z izboljšanjem ozaveščenosti zavezancev o davkih, ki jih je treba plačati, pravilih za njihov obračun in času njihovega plačila.

Glavni trendi v razvoju davčnega sistema:

• splošno zmanjšanje davčne obremenitve za proizvajalce, vključno z znižanjem stopenj za nekatere vrste davkov, povečanjem vloge ciljno usmerjenih davčnih spodbud;
• odprava protislovij v veljavni zakonodaji, ki ureja davčna razmerja, njena poenostavitev;
• postopen prenos davčne obremenitve s podjetij na najemnino iz rabe naravnih virov;
• povečanje deleža neposrednih davkov in zmanjšanje deleža posrednih davkov v skupnih prihodkih v proračunski sistem Ruske federacije;
• razvoj davčnega federalizma ob upoštevanju fiskalnih interesov regij in občin, povečanje deleža lastnih prihodkov v prihodkovni strani njihovih proračunov;
• izboljšanje in dosledno upoštevanje organizacijskih načel izgradnje davčnega sistema ter načel obdavčitve;
• povečevanje politične odgovornosti, ki naj bi bila v vodenju davčne politike, ki bi bila odvisna od objektivnih gospodarskih razmer;
• prilagodljiv odziv davčnega sistema na spremembe v gospodarskem okolju;
• krepitev davčne discipline in davčne kulture davkoplačevalcev;
• izenačitev davčnih pogojev z zmanjšanjem in racionalizacijo davčnih spodbud;
• izboljšanje sistema davčnega nadzora in odgovornosti za davčne prekrške.

Merila za ocenjevanje davčnih sistemov

Davčni sistem države je zapleten mehanizem, sestavljen iz velikega števila različnih davkov. Kot smo že omenili, so ti davki namenjeni polnjenju državnega proračuna ali vplivanju na obnašanje gospodarskih subjektov. Pogosto si ti cilji nasprotujejo.

Na primer, da bi izplačala dajatve najrevnejšim slojem prebivalstva, bi država lahko bila zainteresirana za povečanje davčnih prihodkov, če pa bo uveden davek, ki ima regresivno naravo, bo breme tega davka padlo na isto ubogi.

Kompleksnost davčnega sistema nastane prav zaradi želje po porazdelitvi davčnega bremena med različne skupine davkoplačevalcev. temelji na načelih pravičnosti in učinkovitosti... Ta načela je nemogoče v celoti združiti - vedno morate delno žrtvovati učinkovitost v korist pravičnosti ali obratno.

Ker so nekatere nepopolnosti v davčnem sistemu načeloma neizogibne, je treba določiti kriterije, na podlagi katerih bo davčni sistem ocenjevan.

Merila za ocenjevanje davčnih sistemov:

1. Enakost obveznosti... To merilo temelji na sprejetem razumevanju pravičnosti v družbi. Pravica države do prisile (obveznega pobiranja davkov) bi morala enako veljati za vse državljane. Ker so ljudje v različnih gospodarskih situacijah, jih je treba združiti v bolj homogene skupine. Razlikovanje je treba izvajati v skladu z jasnimi merili, povezanimi z rezultati dejanj posameznikov, in ne z njihovimi prirojenimi lastnostmi. Enakost obveznosti se obravnava vertikalno in horizontalno.

• Navpična enakost pomeni, da imajo posamezniki iz različnih skupin različne zahteve. Na primer, ljudje z nižjimi dohodki plačujejo manj davka.
• Horizontalna enakost predpostavlja, da ljudje v istem položaju izpolnjujejo enake obveznosti (tj. ni diskriminacije glede na raso, spol, vero; z enakim dohodkom se plača enak davek).

2. Gospodarska nevtralnost odraža učinkovitost davčnega sistema. To merilo ocenjuje vpliv davkov na tržno obnašanje potrošnikov in proizvajalcev ter na učinkovitost dodeljevanja omejenih sredstev.

Kot je prikazano zgoraj, večina davkov vpliva na motivacijo gospodarskih subjektov in jih spodbuja k sprejemanju odločitev, ki se razlikujejo od tistih, ki so bile sprejete brez tega davka. Takšni davki se imenujejo izkrivljajoči davki. Davek, ki nima tega učinka, ni izkrivljajoč (na primer enkratna anketna taksa). V idealnem primeru bi moral biti davčni sistem sestavljen iz davkov, ki ne izkrivljajo, vendar tak sistem ne izpolnjuje drugih meril.

3. Organizacijski(ali upravni) preprostost povezane s stroški pobiranja davkov. Stroški pobiranja davkov vključujejo stroške vzdrževanja davčnega sistema, čas in denar, ki ga plačniki porabijo za ugotavljanje zapadlih zneskov davkov, njihovo nakazovanje v proračun in dokumentiranje pravilnosti plačil davkov, stroške svetovanja ipd.

Čim enostavnejši je zgrajen sistem, tem nižji so stroški njegovega delovanja.

4. Davčna fleksibilnost predpostavlja sposobnost sistema, da se ustrezno odzove na spremembe v makroekonomskem stanju, najprej na spremembo faz poslovnega cikla.

Primer fleksibilnega davka je dohodnina, ki izravnava poslovni cikel in deluje kot vgrajen stabilizator. V fazi naraščanja ta davek omejuje podjetniško dejavnost, saj prihaja do povečanja davčne obremenitve in ne do povečanja dobička. Nasprotno pa se v fazi recesije davčna obremenitev zmanjšuje hitreje kot dobički, kar podjetnike spodbuja k povečanju dejavnosti.

5. Preglednost- predpostavlja možnost nadzora davčnega sistema s strani večine davkoplačevalcev. Ljudem bi moralo biti jasno, katere davke plačujejo, po kakšni stopnji, kako se plačujejo itd. S tega vidika so posredni (kupec v trgovini ne more oceniti DDV, carine ipd., vključenih v ceno blaga), neoznačeni (ker ni znano, za kakšne namene bodo uporabljeni), organizacijski in kompleksni. davki ...

Načela obdavčitve v Ruski federaciji

Zaradi obstoječe raznolikosti davkov v Ruski federaciji jih je bilo potrebno razvrstiti. Dodelitev določenega davka na določeno vrsto vam omogoča, da jasneje razumete njegovo bistvo in vsebino. V teoriji obdavčitve se za razvrščanje davkov uporabljajo različni kriteriji.

Davki so razdeljeni na naslednje vrste:

Zaprt seznam regionalnih in lokalnih davkov služi kot jamstvo za davkoplačevalce pred poskusi lokalnih oblasti, da z uvedbo dodatnih prispevkov napolnijo prihodke ustreznih proračunov.

Davčni zakonik tudi določa, določa postopek za ugotavljanje takih davkov ter postopek za uvedbo in uporabo teh posebnih davčnih režimov. Posebni davčni režimi lahko predvidevajo oprostitev obveznosti plačila nekaterih zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, določenih v členih 13–15 Davčnega zakonika.

V skladu z 18. členom Davčnega zakonika posebni davčni režimi vključujejo:

• sistem obdavčitve kmetijskih pridelovalcev (enotni kmetijski davek);
• sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti;
• sistem obdavčitve pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje.

Davčni federalizem

Razvrstitev davkov glede na pripadnost ravnem oblasti in oblasti v povezavi s federalno strukturo Ruske federacije pomeni uvedbo koncepta davčnega federalizma - zakonodajne vzpostavitve enakopravnih odnosov med zveznim središčem in sestavnimi subjekti federacije. pri oblikovanju proračunskih prihodkov vseh ravni, doseženih z optimalno kombinacijo njihovega davčnega potenciala, ki se izvajajo finančno-gospodarske, družbene funkcije in obstoječe družbeno nujne potrebe.

Davčni federalizem- to je razmejitev in porazdelitev davkov med ravnmi državnega proračunskega sistema, torej je niz odnosov na davčnem področju med Rusko federacijo in njenimi subjekti, lokalnimi oblastmi, ki so pogojeni s potrebo po izvajanju pooblastila, zapisana v ustavi.

Glavni cilj davčnega federalizma je zagotoviti enotnost države in stabilnost njenega družbeno-ekonomskega razvoja na podlagi zadovoljevanja potreb po sredstvih vseh ravni oblasti s prerazporeditvijo dela BDP med povezavami države. proračunski sistem.

Davčni federalizem temelji na naslednjih načelih:

• Odvisnost davčnih prihodkov od rezultatov delovanja oblasti in poslovodstva. Pomeni, da so regionalne in lokalne oblasti zaupane funkciji izvajanja nadzora nad prejemom davkov.
• Stopnja mobilnosti davčne osnove. Delo in kapital v denarni obliki imata visoko stopnjo mobilnosti, premoženje in naravni viri pa nižjo, zato se davki na delo in kapital večinoma pripisujejo zveznemu proračunu, davki na premoženje in naravne vire pa pri regionalni in lokalni ravni.
• Ekonomska učinkovitost nekaterih vrst obdavčljivih predmetov. Stroški pobiranja davkov ne smejo presegati zneska pobranih davkov.
• Regulacija procesov na makroekonomski ravni. To pomeni, da so glavni davki dodeljeni zveznemu proračunu, prek katerega se ureja reprodukcijski proces na ravni celotne države.

Obstaja več pristopov k reševanju problema davčnega federalizma:

• Kumulativno- zmešati v eni davčni stopnji stopnje vsake ravni vlade. Regionalne in lokalne oblasti imajo pravico, da poleg splošnih zveznih davkov zaračunavajo tudi davke z istim imenom, katerih zneski so določeni z zgornjo mejo. Hkrati je zvezna stopnja enaka po vsej državi, regionalne in lokalne stopnje pa so določene v mejah (na primer dohodnina: na zvezni ravni - 2%, na regionalni ravni - do 18% , vendar ne nižje od 13,5 %).
• Normativno- določeni so standardi, to je odstotki, v okviru katerih se davčni prihodki razporejajo med ravnemi proračunskega sistema (ne manj kot določen odstotek).
• Distributivna- koncentracija davčnih prihodkov sprva na enotnem računu, nato pa njihova prerazporeditev med členi proračunskega sistema.
• Popravljeno- diferenciacijo in konsolidacijo ustreznih davkov med različnimi ravnmi oblasti v skladu z načeli davčnega federalizma. Metode za diferenciacijo in razdelitev davkov so različne.

Porazdelitev davkov med ravnemi proračunskega sistema Tabela 3

Vrsta davka	Opredelitev		nadzor	Komentarji (1)
	Davčna osnova	Davčna stopnja
Davek na prihodek				Mobilna davčna osnova, stabilizacijsko orodje
Dohodnina				Prerazporeditev, stabilizacijski instrument, mobilna davčna osnova
Stopni prometni davek (DDV)				Decentralizirano upravljanje je težko izvajati, če se stopnje in osnove razlikujejo po regijah
				Lokalna obdavčitev preprečuje izvozne dajatve
Davek na nepremičnine				Nepremična davčna osnova, plačilo na podlagi prejetih ugodnosti

Porazdelitev davkov med ravnemi proračunskega sistema v Ruski federaciji v letu 2008 Tabela 4

Glede na predmet obdavčitve se davki delijo na:

• dohodnine;
• davki na nepremičnine;
• davki na potrošnjo;
• davki na kapital.

Za subjekta davčnega zavezanca lahko ločimo naslednje vrste davkov:

• davki na fizične osebe (davek na dohodek posameznikov, davek na premoženje posameznikov itd.);
• davki pravnih oseb (davek od dohodka pravnih oseb, davek na dodano vrednost ipd.).

Glede na način dviga je naslednja razvrstitev davkov. V tem primeru se davki delijo na neposredne in posredne. Ta delitev se izvaja na treh osnovah:

• po načinu plačila;
• po načinu zbiranja;
• na ekonomski podlagi.

Na podlagi prvega kriterija so neposredni davki davki, ki jih v proračun vplačujejo dejanski davkoplačevalci, posredne davke pa v proračun vplačujejo tretje osebe in jih ti prenesejo na končne porabnike blaga, gradenj, storitev. Na podlagi drugega kriterija so neposredni davki davki od plačilnih listov, katastra; in za posredne davke - davke na tarife. V skladu z ekonomskim merilom so neposredni davki davki od proizvodnje (dohodka, premoženja), posredni davki pa davki na potrošnjo (odhodki, uporaba premoženja). Neposredni davki vključujejo davek na nepremičnine, dohodnino, davek od dohodkov pravnih oseb in posredne davke - davek na dodano vrednost, trošarine.

Davčna meja- to je najvišja stopnja obdavčitve, preseganje katere vodi v zmanjšanje davčnih prihodkov in pri kateri se doseže optimalen delež bruto domačega proizvoda, prerazporejenega skozi proračunski sistem, za plačnike in državno blagajno. Davčna meja je izražena v načelu sorazmernosti. Načelo sorazmernosti nazorno ponazarja Lafferjeva krivulja. Krivulja kaže, da ko se davčna stopnja dvigne na davčno mejo, se davčni prihodki proračuna povečajo.

Ko pa je davčna meja presežena, plačilo davka vodi v dejstvo, da zavezancu tako rekoč ne ostane čistega dohodka. Začne se upadanje gospodarske aktivnosti in davčne utaje postajajo vse bolj razširjene. Gre za umetno podcenjevanje davčne osnove, premik bruto domačega proizvoda v sivo gospodarstvo in posledično zmanjšanje davčnih prihodkov proračuna.

Pri ugotavljanju vpliva davkov na gospodarsko rast je treba upoštevati razmerje med ravnjo obdavčitve in obsegom davčnih prihodkov v proračun. Za karakterizacijo sprememb davčnih prihodkov pod vplivom določujočih ekonomskih dejavnikov (bruto domači proizvod, dohodek gospodinjstev, maloprodajne cene ipd.) se v makroekonomiji uporablja koeficient davčne elastičnosti.

Koeficient davčne elastičnosti se izračuna po formuli:

• E- koeficient elastičnosti;
• X- začetna višina davčnih prihodkov (vsi, skupina davkov ali posamezen davek);
• X 1- povečanje davčnih prihodkov (vseh, skupine davkov ali posameznega davka);
• Y- začetna raven odločilnega faktorja (na primer BDP itd.);
• Y 1- povečanje analiziranega faktorja.

Koeficient davčne elastičnosti kaže, za kolikšen odstotek se spremenijo davčni prihodki, ko se odločilni faktor spremeni za 1 %. Če je enaka ena, potem delež davčnih prihodkov države ostaja stabilen. Če je koeficient večji od ena, se davčni prihodki povečujejo hitreje kot rast BDP in povečuje se delež davčnih prihodkov v BDP. Ko je koeficient manjši od ena, se delež davčnih prihodkov v BDP zmanjša.

Osnovni pogoji obdavčitve

Po čl. 17 Davčnega zakonika Rusije se davek šteje za ugotovljen le, če so identificirani davkoplačevalci in naslednji elementi obdavčitve:

• predmet obdavčitve (člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• davčna osnova (člen 53 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• davčno obdobje (člen 55 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• davčna stopnja (člen 53 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• postopek za izračun davka (člen 52 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• postopek in čas plačila davka (člen 57 Davčnega zakonika Ruske federacije).

davkoplačevalci- organizacije in posamezniki, ki so v skladu z davčnim zakonikom dolžni plačevati davke.

Pravice davkoplačevalcev(člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni zavezanci imajo pravico:

• uživa davčne ugodnosti na podlagi in na način, ki ga določa zakonodaja o davkih in taksah;
• davčnim organom zagotoviti dokumente, ki potrjujejo pravico do davčnih ugodnosti;
• seznaniti se z akti revizij, ki jih izvajajo davčni organi;
• daje davčnim organom pojasnila o obračunu in plačilu davkov na revizijska poročila;
• po ustaljenem postopku se pritožiti zoper odločitev davčnih organov in dejanja njihovih uradnikov;
• druge pravice.

Obveznosti davkoplačevalcev(člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obveznosti zavezanca nastanejo, če obstaja predmet (predmet) obdavčitve in na podlagi zakonskih aktov. Davčni zavezanci morajo v skladu z davčno zakonodajo:

• plačati zakonsko določene davke;
• voditi računovodske evidence;
• pripravlja poročila o finančnih in gospodarskih dejavnostih, ki zagotavljajo njihovo varnost za tri leta;
• davčnim organom zagotoviti dokumente in informacije, potrebne za obračun in plačilo davkov;
• opravi popravke računovodskih izkazov v višini prikritih ali podcenjenih prihodkov (dobička), ki jih odkrijejo inšpekcijski nadzori davčnih organov;
• izpolnjevati zahteve davčnega organa za odpravo ugotovljenih kršitev davčne zakonodaje;
• obvestiti o prenehanju svojih dejavnosti, insolventnosti (stečaju), likvidaciji ali reorganizaciji - najkasneje v treh dneh od dneva take odločitve;
• obvestiti o spremembi vaše lokacije najkasneje v 10 dneh od dneva take odločitve;
• opravljati druge naloge.

Davčni agent- oseba, ki je v skladu s kodeksom odgovorna za obračunavanje, odtegovanje davkov od zavezanca in prenos davkov v ustrezni proračun (na primer davčni zastopnik za dohodnino je delodajalska organizacija).

Predmet obdavčitve- prodaja blaga (del, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druge okoliščine, ki ima stroškovno, količinsko ali fizično značilnost, s katero zakonodaja o davkih in taksah povezuje nastanek obveznosti zavezanca, da plačati davek (člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčna osnova- stroškovne, fizične ali druge značilnosti predmeta obdavčitve.

Obdavčljivo obdobje- koledarsko leto ali drugo časovno obdobje (mesec, četrtletje) v zvezi s posameznimi davki, ob koncu katerega se ugotovi davčna osnova in izračuna znesek plačljivega davka.

Davčna stopnja- znesek davčnih dajatev na mersko enoto davčne osnove. Davčne stopnje se lahko določijo v absolutnih zneskih (fiksne stopnje) ali v deležih glede na predmet obdavčitve (obrestne mere). Obrestne mere so po drugi strani razdeljene na proporcionalne, regresivne in progresivne (progresija je lahko enostavna - za celoten predmet ali kompleksna - zvišana stopnja se uporablja za del obdavčljivega predmeta).

Postopek za obračun davka- v skladu s čl. 52 Ruske federacije davčni zavezanec samostojno izračuna znesek davka, ki ga je treba plačati za davčno obdobje, na podlagi davčne osnove, davčne stopnje in davčnih olajšav.

V primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, se lahko obveznost izračuna zneska davka naloži davčnemu organu ali davčnemu zastopniku. Če je za izračun zneska davka pristojen davčni organ, davčni organ pošlje davčno obvestilo zavezancu najkasneje 30 dni pred dnevom zapadlosti. V davčnem obvestilu mora biti naveden znesek plačanega davka, izračun davčne osnove in rok za plačilo davka. Davčno obvestilo se lahko izroči vodji organizacije (njenemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) ali posamezniku (njegovemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) osebno proti potrdilu ali na drug način, ki potrjuje dejstvo in datum njegovega prejema. Če davčnega obvestila ni mogoče dostaviti na navedene načine, se to obvestilo pošlje priporočeno po pošti. Šteje se, da je davčno obvestilo prejeto šest dni po dnevu, ko je bilo priporočeno pismo poslano.

Postopek in pogoji plačila davkov- plačilo davka se izvede z enkratnim plačilom celotnega zneska davka ali na drug način, določen z zakonom, v oz. Poseben postopek in roki za plačilo davka so določeni v skladu z davčnim zakonikom za vsak davek. V primeru kršitve roka za plačilo davka zavezanec plača kazenske obresti na način in pod pogoji, določenimi z zakonom. Roki za plačilo davkov in taks so določeni s koledarskim datumom ali potekom časovnega obdobja, izračunanega v letih, četrtletjih, mesecih in dnevih, ter navedbo dogodka, ki se mora zgoditi ali nastopiti, ali dejanje, ki ga je treba izvesti. V primerih, ko davčno osnovo obračunava davčni organ, obveznost plačila davka nastane najpozneje z dnem prejema davčnega obvestila.

Davčne spodbude V skladu z davčnim zakonikom se ugodnosti priznavajo kot ugodnosti, zagotovljene določenim kategorijam zavezancev in izplačevalcev dajatev, ki jih določa zakonodaja o davkih in dajatvah, v primerjavi z drugimi zavezanci oziroma izplačevalci dajatev, vključno z možnostjo neplačila davka. ali jih obdavčijo ali plačajo v manjšem znesku. Norme zakonodaje o davkih in taksah, ki določajo razloge, postopek in pogoje za uporabo privilegijev pri davkih in taksah, ne morejo biti individualne narave.

Glavni elementi davčnega sistema

Davki so instrument fiskalne politike.

davek- To je obvezen prispevek v proračun ustrezne ravni, ki ga plačajo plačniki na način in pod pogoji, določenimi z zakonskimi akti.

Skupina davkov, pristojbin in drugih plačil, ki se pobirajo v državi, ter oblike in metode njihove izgradnje, oblika davčni sistem.

Funkcije davkov so lastne njihovemu bistvu, ki se kažejo v načinu delovanja ali neposredno skozi njihove lastnosti. Funkcija prikazuje, kako se uresničuje družbeni namen te ekonomske kategorije kot orodja za samostojno razporeditev dohodka. Davki imajo dve glavni funkciji:

1) fiskalna funkcija;

2) gospodarska ali regulativna funkcija:

a) prerazporeditvena funkcija;

b) stimulativna funkcija;

c) računovodska funkcija;

d) nadzorna funkcija.

1) Fiskalna funkcija domneva, da so davki prihodek države in predstavljajo glavni prihodkovni del proračunov različnih ravni oblasti. Fiskalna funkcija davkov je glavna, temeljna, saj je tista, ki tvori večino proračunov vseh ravni.

Fiskalna funkcija je dejansko prevladovala do zgodnjih tridesetih let prejšnjega stoletja. Z razvojem davčnega sistema in spremembami v družbeno-ekonomskih procesih pa se je vloga fiskalne funkcije zmanjšala in na določeni stopnji gospodarskega razvoja se je začela pojavljati regulativna funkcija.

2) Gospodarska ali regulativna funkcija davki so vpliv davkov na družbene in ekonomske odnose v državi. Davki so tisti, ki vplivajo na efektivno povpraševanje, ponudbo in ponudbo virov. Ustvarjajo ali uničujejo gospodarske razmere, torej urejajo tržne odnose v državi.

Ekonomska funkcija je podrobneje razkrita v njenih podfunkcijah:

a) Podfunkcija prerazporeditve se kaže v prerazporeditvi dohodka med proračuni različnih ravni.

b) Spodbujevalna podfunkcija zasleduje cilj omilitve cikličnega razvoja proizvodnje ter zagotavlja enakomernost in napredek gibanja družbe. Kaže se skozi davčno politiko, davčne stopnje in stopnje, sistem spodbud in popustov.

c) Računovodska podfunkcija izhaja iz dejstva, da so davki del nacionalnega dohodka in da je država zainteresirana za strogo obračunavanje davčnih prihodkov in davčne osnove.

d) Krmilna podfunkcija tesno povezana z računovodstvom in ga dopolnjuje. Zaznamuje kvantitativni odraz davčnih prihodkov in njihovo primerjavo s potrebami države po sredstvih.

Elementi davkov vključujejo:

1) predmet davka- oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek;

2) davčni nosilec- oseba, ki dejansko plača davek;

3) predmet davka- dohodek ali premoženje, od katerega je obračunan davek;

4) Davčna stopnja- znesek davčnih dajatev na enoto davčnega predmeta.

Obstajajo naslednje vrste davčnih stopenj:

a) fiksne stopnje se določijo v absolutnem znesku na enoto depozita, ne glede na višino dohodka;

b) sorazmerne stopnje ravnati v enakem odstotku davčnega predmeta, ne da bi upoštevali razlikovanje njegove vrednosti;

v) progresivne stopnje predlagajo zvišanje stopenj z naraščanjem dohodka;

G) regresivne stopnje kažejo na znižanje vrednosti stopnje z naraščanjem dohodka.

V praksi obdavčitve se uporabljajo različne vrste davkov.

1) Po načinu plačila

a) neposredni davki plačujejo davčni subjekti neposredno in sorazmerno s plačilno sposobnostjo. Obračunajo se določeni fizični ali pravni osebi (davek od dohodkov pravnih oseb, davek od dohodka).

b) posredni davki- se obračunavajo prek premije na cene in so potrošniški davki. Predmet davka in njegov nosilec običajno ne sovpadata. Trošarine na tobak in alkoholne pijače na primer plača proizvajalec, ki jih vključi v prodajno ceno. V skladu s tem postane kupec tega blaga dejanski davčni zavezanec (DDV, trošarine, carine, prometni davek).

2) Po uporabi davki so razdeljeni na naslednje vrste:

a) splošni davki- gredo v državni proračun za financiranje državnih prireditev;

b) posebne (ciljne) davke- imajo strogo določen namen. Na primer, davek od prodaje goriv in maziv gre v cestni sklad, ki se uporablja za gradnjo, rekonstrukcijo in vzdrževanje cest.

3) Odvisno od tega, ali kateri organ prejme davek ločimo naslednje vrste davkov:

a) zvezni davki vstopajo v zvezni proračun in so ustanovljeni z zakonskimi akti, ki jih sprejme zvezna skupščina. Tej vključujejo:

Davek na dodano vrednost;

Trošarine na določene vrste blaga (storitev) in nekatere vrste mineralnih surovin;

Davek od dobička (dohodka) organizacij;

davek na dobiček iz kapitala;

Dohodnina;

Prispevki v državne socialne zunajproračunske sklade;

vladna dolžnost;

Carine in carine;

davek na uporabo zemeljskega zemljišča;

davek na reprodukcijo mineralnih surovin;

Davek na dodatni dohodek iz proizvodnje ogljikovodikov;

Pristojbina za pravico do uporabe prosto živečih živali in vodnih bioloških virov;

gozdni davek;

Vodna taksa;

okoljski davek;

Zvezne licenčnine.

b) regionalni davki gredo v proračun sestavnih subjektov Ruske federacije. Tej vključujejo:

prometna taksa;

Davek na premoženje organizacij (podjetij);

Davek na igre na srečo.

v) lokalne davke tvorijo proračun lokalnih oblasti. Tej vključujejo:

zemljiški davek;

Davek na gradnjo industrijskih objektov v letoviškem območju;

Davek na nadaljnjo prodajo avtomobilov, računalnikov in osebnih računalnikov;

Lokalne pristojbine za registracijo in licence, ki vključujejo:

Licenčnina za pravico do trgovanja z alkoholnimi pijačami;

Licenčnina za pravico do izvajanja dražb in loterij. Druge pristojbine vključujejo:

Ciljne pristojbine za policijo, urejanje okolice, izobraževanje in druge namene (pristojbina za lastnike psov, pristojbina za izdajo naloga za stanovanje, pristojbina za parkiranje vozil, pristojbina za pravico do uporabe lokalnih simbolov, pristojbina za vlogo na dirki na dirkališču , pristojbina za zmago na dirki , izterjava od oseb, ki sodelujejo v stavni igri na hipodromu, izterjava iz poslov na borzah, pristojbina za pravico do filmskega in televizijskega snemanja, pristojbina za čiščenje območja naselij, pristojbina za odprtje igralniškega podjetja itd.).

Na lokalni ravni so prednostni davki na nepremičnine in zemljiški davki, saj imajo nepremičnine in zemljišča določeno teritorialno pripadnost. Od lokalnih davkov in pristojbin so na splošno obvezni:

Davek na nepremičnine posameznikov;

zemljiški davek;

V sodobnih razmerah so se razvila naslednja načela obdavčitve, ki jih je oblikoval škotski ekonomist A. Smith:

1) Načelo koristi.

Različne ljudi je treba obdavčiti v obsegu, v katerem uporabljajo programe, financirane z davki.

2) Načelo solventnosti.

Višina davka naj bo povezana z višino dohodka in premoženja zavezanca, t.j. obdavčitev bi morala spodbujati pravično razdelitev dohodka;

3) Enkratno pobiranje davka.

Ena vrsta davkov se obračunava od ene davčne osnove.

4) Obveznost plačila davkov.

Sistem glob, sankcij in javnega mnenja v državi bi moral biti takšen, da je neplačilo davkov manj donosno kot njihovo pravočasno in pošteno izpolnjevanje obveznosti do davčnih organov.

5) Enostavnost in jasnost postopka plačila davkov.

Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti preprosta, razumljiva in priročna za davkoplačevalce ter ekonomična za davčne organe;

6) Fleksibilnost davčnega sistema.

Davčni sistem mora biti fleksibilen in enostavno prilagodljiv spreminjajočim se družbenopolitičnim potrebam.

Ta načela so preprosta, vendar jih je težko izvesti. Zato je v sodobni družbi težko natančno upoštevati vsa načela.

Priznani ekonomist Arthur Laffer (1940) je predlagal naslednje razmerje med davčnimi stopnjami in davčnimi prihodki.

Slika 3 - Lafferjeva krivulja

Ko se davčna stopnja dvigne z nič na 100%, se bodo davčni prihodki dvignili na neko najvišjo raven "A" in nato padli na nič. Znižanje davčnih prihodkov po ravni A je posledica dejstva, da višje davčne stopnje omejujejo gospodarsko aktivnost, zato se bo zmanjšala davčna osnova (nacionalni dohodek). Če je gospodarstvo v točki B, je znižanje davčnih stopenj skladno z ohranjanjem vzdržnih davčnih prihodkov. Če se davčne stopnje znižajo z "R b" na "R c", bo država pobrala enak znesek davčnih prihodkov. To je razloženo z naslednjim: nižje davčne stopnje lahko ustvarijo spodbude za delo, varčevanje, vlaganje in poslovno tveganje. To bo vodilo v širitev nacionalne proizvodnje in dohodka. Poleg tega bo zmanjšanje proračunskega primanjkljaja zagotovljeno v naslednjih okoliščinah:

1) Obseg davčnih utaj in neplačil se bo zmanjšal.

Visoke mejne stopnje dohodnine potiskajo davkoplačevalce k izogibanju plačilu davkov z uporabo različnih davčnih zaklonišč: nakup občinskih obveznic, od katerih plačilo obresti ni obdavčeno; skrivanje dohodka. Zato bodo nižje davčne stopnje oslabile nagnjenost k tovrstnim transakcijam;

2) Spodbude za proizvodnjo in zaposlovanje.

Spodbude za proizvodnjo in povečanje zaposlenosti bi lahko izhajale iz znižanja davkov, kar bi povzročilo zmanjšanje državnih transfernih plačil. Na primer, ustvarjanje več zaposlitvenih možnosti bo zmanjšalo obseg izplačil nadomestil za brezposelnost, kar bo povzročilo zmanjšanje proračunskega primanjkljaja.

Davčni sistem Rusije je skupek davkov in pristojbin, načel, oblik in načinov njihove vzpostavitve, spremembe in razveljavitve, plačila, oblik in načinov nadzora ter odgovornosti za kršitev zakonodaje, ki jo določa Davčni zakonik Ruske federacije. .

Zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah je sestavljena iz davčnega zakonika in zveznih zakonov o davkih in pristojbinah, sprejetih v skladu z njim. Kodeks določa sistem davkov in pristojbin, ki se pobirajo v zveznem proračunu, pa tudi splošna načela obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji, vključno z:

1) vrste davkov in taks, ki se pobirajo v Ruski federaciji;

2) razloge za nastanek (sprememba, prenehanje) in postopek izpolnjevanja obveznosti plačila davkov in taks;

3) načela uvedbe, uveljavitve in prenehanja predhodno uvedenih davkov in pristojbin sestavnih subjektov Ruske federacije ter lokalnih davkov in pristojbin;

4) pravice in obveznosti davčnih zavezancev, davčnih organov in drugih udeležencev v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in taksah;

5) oblike in metode davčnega nadzora;

6) odgovornost za storitve davčnih prekrškov;

7) postopek pritožbe zoper dejanja davčnih organov in dejanj (nedelovanja) in njihovih uradnikov.

Zakonodaja o davkih in pristojbinah ureja razmerja moči pri ugotavljanju, nalaganju in odmerjanju davkov in taks v Ruski federaciji, pa tudi razmerja, ki nastanejo v postopku izvajanja davčnega nadzora, pritožbe na akte davčnih organov, dejanja (nedelovanja) njihovih uradnikov in privedbo k odgovornosti za storitve davčnih prekrškov. Na razmerja pri ugotavljanju, uvedbi in pobiranju carinskih plačil, pa tudi na razmerja, ki nastanejo pri izvajanju nadzora nad plačili carine, pritožbi na akte carinskih organov, ravnanju (nedelovanju) njihovih uradnikov in privedbi pred sodišče. za krivce se zakonodaja o davkih in taksah ne uporablja, razen če davčni zakonik določa drugače.

Zvezni izvršilni organi, izvršilni organi sestavnih delov Ruske federacije, izvršilni organi lokalne samouprave, organi državnih zunajproračunskih skladov v primerih, ki jih določa zakonodaja o davkih in pristojbinah, izdajajo normativne pravne akte o vprašanjih, povezanih z davkov in taks, ki ne morejo spreminjati ali dopolnjevati zakonodaje o davkih in taksah. Državni carinski odbor Ruske federacije pri izdajanju teh aktov vodi tudi carinsko zakonodajo Ruske federacije.

Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije, Ministrstvo za finance Ruske federacije, Državni carinski odbor Ruske federacije, organi državnih zunajproračunskih skladov izdajajo odredbe, navodila in metodološke smernice o vprašanjih, povezanih z obdavčitvijo in dajatve, ki niso povezane z akti zakonodaje o davkih in taksah.

Naloge davčnega sistema- zagotavljanje finančnih sredstev državi s prerazporeditvijo nacionalnega dohodka; proti upadu proizvodnje (kot "vgrajeni blažilniki"); ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj podjetništva; izvajanje socialnih programov.

Glavna funkcija davčnega sistema- fiskalni (formiranje prihodkovne strani državnega proračuna). Druge funkcije – oslabitev dohodkovne diferenciacije družbe; vpliv na strukturo in obseg proizvodnje preko mehanizma ponudbe in povpraševanja; spodbujanje znanstvenega in tehnološkega napredka; ureditev zunanje gospodarske dejavnosti.

Učinkovitost davčnega sistema določata dva dejavnika. Prvi je popolnost identifikacije virov dohodka za njihovo obdavčitev; drugi je zmanjšanje stroškov pobiranja davkov. Učinkovitost je opredeljena kot neto davčni prihodek države, tj. kot razlika med bruto dohodkom in stroški zbiranja.

Zgornja definicija razkriva tudi strukturo davčnega sistema.

V večini držav sveta z zvezno državno strukturo je bil sprejet tristopenjski davčni sistem. Od začetka 90. let. uveden je bil tudi v Rusiji. Davki so razvrščeni v zvezne, državne (ali državne davke - na primer v Združenih državah) in lokalne davke. Ta delitev je posledica potrebe, da se vsaki ravni vlade zagotovijo lastni trajni viri proračuna v skladu z načelom fiskalnega federalizma.

Prej je v ZSSR dejansko obstajal enostopenjski sistem davkov: vsa plačila so šla v enotni državni proračun, nato pa so bila po volji prerazporejena od zgoraj navzdol v proračune nižjih vodstvenih organov.

Struktura davčnega sistema predvideva poseben seznam načel, oblik in metod obdavčitve, ki jih bomo podrobneje obravnavali v naslednjih poglavjih. Pri tem ugotavljamo, da je stopnja vpliva celotnega davčnega sistema na gospodarsko okolje odvisna od specifične teže določenih vrst davkov z različno elastičnostjo v njem, pa tudi od višine davčnih stopenj. Torej, delež posameznih davkov, ki sodelujejo pri oblikovanju prihodkovne strani proračuna v različnih državah s tržnim gospodarstvom, označujejo naslednji podatki (v % celotnega zneska):

Dohodnina 40

Davki od dobička pravnih oseb (podjetij) 10

Socialni prispevki 30

Davek na dodano vrednost 10

Carine 5

Drugi davki in davčni prihodki 5

V Rusiji je vloga posameznih davkov v proračunskih prihodkih nekoliko drugačna.

V strukturo davčnega sistema so vključeni tudi organi, ki zagotavljajo njegovo delovanje. Splošno upravljanje davčnega sistema izvajata zvezna skupščina in predsednik države kot zakonodajni organ, ki potrjuje glavne akte davčne zakonodaje; vlada države (ki jo zastopajo predvsem Ministrstvo za finance, Ministrstvo za davke in dajatve, Državni carinski odbor) kot izvršilni organ, ki razvija in sprejema podzakonske akte o davčnih vprašanjih.

Davčni organi priznavajo organi Ministrstva za davke in dajatve, davčna policija in organi Državnega carinskega odbora.

Ministrstvo za davke in dajatve izvaja metodološko vodenje in nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje, vključno s pravilnostjo obračunavanja in plačila davkov in pristojbin (razen tistih, nad katerimi je nadzor pooblaščen Državni carinski odbor). Zgrajena je po načelu hierarhične organizacije na več ravneh: regionalna, regionalna in okrožna raven. Vsaka raven ima svoje funkcije in posebnosti.

Organi Državnega carinskega odbora izvaja nadzor nad spoštovanjem davčne in carinske zakonodaje pri gibanju blaga čez carinsko mejo države, vključno s pravilnim obračunavanjem in plačilom davkov, carin in drugih carinskih plačil.

Organi davčne policije opravlja naloge preprečevanja, odkrivanja in (ali) zatiranja davčnih prekrškov, korupcije in drugih kaznivih dejanj v davčnih organih.

Sodobni davčni sistem ureja najvišji zakon države - ustava Ruske federacije, po kateri pristojnost Zvezne skupščine (parlamenta) in predstavniških organov sestavnih subjektov federacije vključuje splošne naloge obdavčitve. Splošni davčni sistem in načela njegove konstrukcije določa zvezni zakon. Predsednik države ima pravico predložiti zakone državni dumi. Po odobritvi Sveta federacije in podpisu s strani predsednika se predlogi spremenijo v zakone in od tega trenutka so predmet izvrševanja.

Davčni sistem je zasnovan tako, da zagotavlja državi finančna sredstva, potrebna za reševanje najpomembnejših gospodarskih in socialnih problemov. Z davki, ugodnostmi in finančnimi sankcijami, ki so sestavni del davčnega sistema, država vpliva na ekonomsko obnašanje podjetij, hkrati pa ustvarja enake pogoje za vse udeležence družbene proizvodnje. Davčne metode za urejanje finančnih in gospodarskih odnosov v nacionalnem gospodarstvu v kombinaciji z drugimi gospodarskimi vzvodi ustvarjajo potrebne predpogoje za oblikovanje in delovanje enotnega celovitega trga.

1. januarja 1992 je v državi začel delovati davčni sistem, katerega splošna načela gradnje določa davčni zakonik Ruske federacije. Davčni zakonik Ruske federacije določa seznam davkov, pristojbin, dajatev in drugih plačil ter določa tudi pravice, obveznosti in odgovornosti davkoplačevalcev in davčnih organov.

Bistvo davčnega sistema Ruske federacije je oblikovano v čl. 6 Davčnega zakonika Ruske federacije: "Davčni sistem Ruske federacije je skupek zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, ki jih določa ta zakonik, načel, oblik in načinov njihove vzpostavitve, spreminjanja in razveljavitve, plačila in uporabe. ukrepov za zagotavljanje njihovega plačila, davčnega nadzora in pritegnitve odgovornosti ter ukrepov odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje.

Davki v Rusiji so v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije razdeljeni na tri vrste, odvisno od stopnje njihove vzpostavitve in oprostitve:

• 1) zvezni;
• 2) regionalni;
• 3) lokalni.

Takšen tristopenjski sistem je neločljiv v skoraj vseh državah z zvezno strukturo.

Zvezni davki

Seznam, velikost stopenj, predmeti obdavčitve, plačniki zveznih davkov, davčne ugodnosti in postopek za njihovo knjiženje v proračun so določeni z zakonodajnimi akti Ruske federacije in se obračunavajo na celotnem ozemlju države.

Zvezni davki vključujejo:

• o dohodnina;
• o trošarine na določene skupine in vrste blaga;
• o davek na dodano vrednost;
• o državna dajatev;
• o dohodnina;
• o davek na pridobivanje mineralov;
• o vodni davek;
• o pristojbina za uporabo prostoživečih živali in vodnih bioloških virov.

Regionalni davki so določeni z zakonodajnimi akti Ruske federacije in se zaračunavajo na celotnem ozemlju Rusije. Hkrati posebne davčne stopnje določajo regionalni vladni organi, razen če zakonodajni akti Ruske federacije določajo drugače.

Regionalni davki vključujejo:

• o davek na premoženje organizacij;
• o prometna taksa;
• o davek na igre na srečo.

Lokalni davki

Poseben mehanizem odmerjanja lokalnih davkov določijo predstavniške oblasti občin.

Lokalni davki vključujejo:

• o zemljiški davek;
• o davek na premoženje posameznikov.

Po rezultatih leta 2010 je med davčnimi prihodki zveznega proračuna (100%) prvo mesto po prihodkih zasedla davek na pridobivanje mineralnih surovin - 43%, drugo mesto pripada DDV - 41%, tretje mesto mesto pripada davka od dobička - 8 %, na četrtem mestu so trošarine - 4 %, preostali davki pa predstavljajo preostalih 4 %.

Pri davčnih prihodkih konsolidiranega proračuna v letu 2010 sta vodilna dohodnina (23 %) in dohodnina (23 %), na drugem mestu so davki za rabo naravnih virov (19 %), na tretjem DDV ( 18 %), na četrtem mestu - davki na nepremičnine (8 %), na petem - trošarine (6 %), preostali davki pa 3 %.

Organizacijska načela sedanjega ruskega davčnega sistema vključujejo določbe, v skladu s katerimi se izvajata njegova konstrukcija in strukturna interakcija. Poleg tega organizacijska načela davčnega sistema določajo glavne usmeritve njegovega razvoja in upravljanja.

Ta načela so zapisana predvsem v ustavi Ruske federacije in davčnem zakoniku Ruske federacije.

Trenutno ruskemu davčnemu sistemu ustrezajo naslednja organizacijska načela:

• 1) enotnost;
• 2) mobilnost (plastičnost); 3) stabilnost;
• 4) množica davkov;
• 5) izčrpen seznam regionalnih in lokalnih davkov.

Oglejmo si ta načela podrobneje.

Načelo enotnosti davčnega sistema. Enotnost davčnega sistema je zapisana v številnih členih Ustave Ruske federacije, v skladu s katerimi vlada Ruske federacije zagotavlja izvajanje enotne finančne, kreditne in monetarne politike.

Načelo mobilnosti (plastičnost) navaja, da je mogoče davčne in nekatere davčne mehanizme sproti spreminjati v smeri zniževanja ali povečanja davčne obremenitve v skladu z objektivnimi potrebami in zmožnostmi države.

Načelo stabilnosti. Po načelu stabilnosti mora davčni sistem delovati več let do davčne reforme. Hkrati je treba davčno reformo izvajati le v izjemnih primerih in na strogo določen način.

Načelo pluralnosti davkov vključuje več vidikov, med katerimi je najpomembnejša naslednja določba: davčni sistem države naj temelji na nizu diferenciranih davkov in predmetov obdavčitve. Kombinacija različnih davkov in obdavčljivih predmetov bi morala tvoriti sistem, ki bi izpolnjeval zahtevo po prerazporeditvi davčnega bremena med plačnike.

Načelo izčrpnega seznama davkov. Enotni gospodarski prostor Rusije vnaprej določa politiko vlade za poenotenje davčnih oprostitev. Temu cilju služi načelo izčrpnega seznama regionalnih in lokalnih davkov, ki jih lahko določijo državni organi sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalni organi.

Obstoječi davčni sistem vključuje različne vrste davkov. Njihova razvrstitev temelji na različnih znakih, od katerih bomo nekatere podrobneje obravnavali.

Oblika obdavčitve. Neposredni davki se obdavčijo neposredno na dohodek in premoženje (neposredna obdavčitev). Posredni davki vključujejo davke na blago in storitve, ki so plačani v ceni blaga ali vključeni v tarifo. Lastnik blaga in storitev ob njihovi prodaji prejme davčne zneske, ki jih nakaže na državo (posredna oblika obdavčitve). V tem primeru je vez med plačnikom (potrošnikom) in državo posredovana preko obdavčljivega predmeta.

Subjekt-davkoplačevalec. Na podlagi tega merila se določijo:

• - davki na fizične osebe (davek na premoženje posameznikov, davek na dohodek posameznikov);
• - davki organizacij (dohodnina, davek na dodano vrednost, trošarine);
• - mešani davki, ki jih plačujejo tako posamezniki kot podjetja in organizacije (državna dajatev, zemljiški davek, prometni davek).

Postopek za uvedbo davka. Na tej podlagi lahko ločimo obvezne davke (vse zvezne davke), pa tudi davek na premoženje organizacij, davek na premoženje posameznikov, zemljiški davek.

Raven proračuna. V skladu s proračunskim sistemom Rusije gredo davčna plačila v proračune različnih ravni, na podlagi katerih se davčna plačila lahko razdelijo:

• - o dodeljenih davkih, ki neposredno in v celoti vstopajo v določen proračun ali zunajproračunski sklad. Med njimi so davki, ki gredo v zvezni, regionalni in lokalni proračun ter v izvenproračunske sklade;
• - urejanje davkov, ki se hkrati prejemajo v proračune različnih ravni v sorazmerju s proračunsko zakonodajo. Danes v davčnem sistemu Rusije obstaja več takšnih davkov, na primer davek na dobiček podjetij in organizacij, davek na osebni dohodek. Zneski odbitkov za takšne davke, ki se knjižijo neposredno v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije, v regionalni in regionalni proračun ozemelj in regij, regionalni proračun avtonomne regije, okrožni proračun avtonomnih okrožij in proračun drugih ravni se določijo, ko se odobri proračun vsakega od sestavnih subjektov Ruske federacije.

Vsak davek vsebuje naslednje elementi: subjekt, predmet, vir, enota obdavčitve, davčna stopnja, davčna plača, davčne ugodnosti.

Predmet davka, oz davčni zavezanec, - fizična ali pravna oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek.

Davčni predmet - predmet obdavčitve (dohodek, premoženje, blago). Pogosto ime davka izhaja iz imena predmeta, na primer: zemljiški davek, prometni davek.

Vir davka - dohodek subjekta (plača, dobiček, obresti), od katerega se plača davek. Za nekatere davke (na primer dohodnino) sta tako predmet kot vir enaka.

Davčna enota - merska enota predmeta (za dohodnino) "- to je valuta države, za zemljiški davek - hektar, hektar).

Davčna stopnja predstavlja znesek davka na enoto obdavčitve.

Davčna plača - znesek davka, ki ga plača subjekt od enega objekta.

Davčne olajšave - popolna ali delna oprostitev davkov subjekta v skladu z veljavno zakonodajo (popusti, odbitki itd.). Najpomembnejša davčna ugodnost je neobdavčljivi minimum – najmanjši davčno oproščeni del nepremičnine.

Glede na strukturo davkov obstajajo fiksne in delniške stopnje. Fiksne stopnje so določene v absolutnih zneskih na enoto nepremičnine. Obrestne mere so izražene v določenih deležih obdavčljivega predmeta. Obrestne mere, določene v stotinkah predmeta, se imenujejo obrestne mere in so razdeljene na proporcionalne in progresivne.

Metode pobiranja davkov. V davčni praksi obstajajo trije načini pobiranja davkov:

• 1) katastrski;
• 2) odvzem davka, preden lastnik prejme dohodek (pri viru);
• 3) odvzem davka po prejemu dohodka (s strani lastnika po prijavi).

Prva metoda vključuje uporabo inventarja. Kataster je register, ki vsebuje seznam tipičnih objektov (zemljišča, dohodek), razvrščenih glede na njihove zunanje značilnosti. Določa povprečno donosnost obdavčljivega predmeta. Zunanji znaki vključujejo na primer zemljiški davek, velikost parcele, število živine itd.

Odvzem davka pred imetnikom dohodka (pri viru) obračuna in odtegne računovodstvo pravne osebe, ki izplačuje dohodek subjektu obdavčitve. Na ta način se na primer obračunava davek od dohodkov iz plač.

Odvzem davka po prejemu dohodka (s strani lastnika po prijavi) predvideva, da davčni zavezanec davčnemu organu predloži napoved o prejetih dohodkih.

Pošljite svoje dobro delo v bazo znanja je preprosto. Uporabite spodnji obrazec

Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Ministrstvo za kulturo regije Čeljabinsk

"Južnouralski državni inštitut za umetnost

poimenovan po P.I. Čajkovski"

Ekonomija Povzetek

tema: " Davčni sistemRuska federacija"

Izvaja O. Šamankova

Preveril: N.N. Ivleev

Čeljabinsk 2014

Uvod

1. Davčni sistem: koncept, cilji, vsebina, vloga

2. Načela gradnje davčnega sistema

3. Značilnosti gradnje in razvoja sodobnega davčnega sistema v Rusiji

4. Sestava, struktura in načela organiziranja dejavnosti davčnih organov v Rusiji

Zaključek

Seznam uporabljene literature

Uvod

Nobena država ne more brez davkov, zato so davki ozadje, na katerem potekajo gospodarski in politični procesi v družbi. Če so davki razumni, ima država možnost koncentrirati znatna sredstva, jih usmeriti v opravljanje tistih funkcij, ki ji jih zaupa družba. Takšni davki omogočajo, da se gospodarstvo razvija v pravo smer in državljani obogatejo.

Na sedanji stopnji preoblikovanja gospodarskega sistema Rusije je pomemben pogoj za njegovo celovitost in stabilnost učinkovito delovanje njegovih podsistemov, vključno z davčnim sistemom.

Namen tega eseja je obravnavati sodobni davčni sistem Ruske federacije in težave pri njegovem izboljšanju.

Izvajanje tega cilja predpostavlja potrebo po reševanju naslednjih nalog:

Analizirati pojem, cilje, vsebino in vlogo davčnega sistema;

Določiti načela gradnje davčnega sistema;

Na kratko opišite značilnosti gradnje in razvoja sodobnega davčnega sistema Ruske federacije;

Naštej probleme in omejitve razvoja sodobnega davčnega sistema;

Razkriti možnosti za razvoj davčnega sistema Ruske federacije.

1. Davčni sistem: koncept, cilji, vsebina, vloga

Davki so ena najstarejših finančnih kategorij. Obvezna plačila državi so imela različna imena in so se pogosto spreminjala v skladu z gospodarskimi in socialnimi razmerami razvoja družbe. plačevanje davka ekonomsko

davek - Obvezna denarna plačila v proračun, ki jih zakonsko določi država enostransko, v določenih zneskih, ki so nepreklicna in brezplačna.

Zbirka - vedno gre za ciljno plačilo, ki je plačilo državi za opravljanje storitve davčnemu zavezancu. Ciljnost zbiranja je praviloma vsebovana v njegovem imenu, zbiranje je lahko nenaslovljeno plačilo določene vrste ali za pravico do opravljanja tovrstnih dejavnosti.

Dolžnost - To je pristojbina, ki jo zaračunavajo pravne in fizične osebe za izvedbo dejanja s strani posebej pooblaščenih organov in za izdajo dokumentov, ki imajo pravno veljavo. Državna dajatev je razdeljena na carinsko-mejne in domače dajatve.

Carina - To je denarna pristojbina, ki jo carinski organi zaračunajo od plačnika za uvoz in izvoz blaga (izdelkov) preko carinske meje države.

Domača dolžnost - To je denarno plačilo, ki se zaračuna fizičnim in pravnim osebam za dejanja, ki imajo pravni pomen.

Ekonomska vsebina davkov.

Ekonomska vsebina davkov je, da so del proizvodnih razmerij za odvzem določenega deleža nacionalnega dohodka poslovnim subjektom, državljanom, ki ga akumulira država za opravljanje svojih funkcij in nalog. Vse vrste davkov, ki se pobirajo v državi, oblike in metode njihove gradnje, davčni organi tvorijo davčni sistem države.

Trenutno obstaja več pristopov k opredelitvi koncepta davčnega sistema. Torej, glede na prvo, davčni sistem je sistem gospodarskih in pravnih razmerij med državo in poslovnimi subjekti, ki izhajajo iz oblikovanja prihodkovne strani državnega proračuna z odtujitvijo dela dohodka lastnika preko sistema zakonsko določenih davkov in taks ter drugih obveznih plačil, izračun, plačila in nadzor nad prejemom katerih se izvajata po enotni metodologiji obdavčitve, ki je bila razvita v določeni družbi.

Po drugem pristopu, davčni sistem - sklop davkov, taks, dajatev in drugih plačil, pobranih na način, predpisan z zakonom.

Prav tako se davčni sistem obravnava kot skupek davkov, pristojbin, načel, oblik in načinov njihove vzpostavitve, spremembe ali odpovedi, plačila, izvajanja davčnega nadzora, pa tudi privedbe do odgovornosti in ukrepov odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje. .

Namen davčnega sistema:

- ustvarjanje pogojev za učinkovite reprodukcijske procese v nacionalnem gospodarstvu Ruske federacije, ustvarjanje predpogojev za reševanje socialnih problemov tako v državi kot celoti kot v posameznih regijah,

- ustvarjanje pogojev za izvajanje tujegospodarske dejavnosti ipd.

Vloga in funkcije davčnega sistema.

V ekonomski literaturi se funkcije običajno obravnavajo v povezavi s samim davkom. Ta razlaga je z metodološkega vidika napačna, saj je davek kot ekonomska kategorija zgolj teoretična snov, ki jo je um razvil za predstavljanje gibanja prerazporejene vrednosti med oblikovanjem sklada nacionalnih virov. Ekonomska kategorija kot taka ne izpolnjuje določenih funkcij. Vsebuje gospodarski potencial, tj. družbeni namen - izraziti ta ali oni sklop reproduktivnih odnosov. Teoretično potencial davka kot ekonomske kategorije uresničuje davčni sistem, za katerega so značilne določene funkcije. Ta niz odnosov je tudi teoretizirano področje znanstvenega znanja, vendar ta teorija temelji na sklepih o zakonitostih reproduktivnih procesov. Davčni sistem, ki ga je sprejela zakonodaja, je praktično orodje za prerazporeditev dohodka potencialnih davkoplačevalcev, zato je trenutni davčni sistem tisti, ki daje predstavo o popolnosti uporabe funkcij, ki so del obdavčitve, t.j. o vlogi davčnega sistema.

Določbe o funkcijah davčnega sistema so še vedno predmet znanstvenih razprav. Ekonomska literatura ponuja različne interpretacije davčnih funkcij. Zdi se, kaj ima teoretično razumevanje funkcionalnega namena davčnega sistema za prakso? Ali je res pomembno, kakšne bodo funkcije, glavna stvar je napolniti državno blagajno. Razvoj obdavčitve daje jasen odgovor na to vprašanje – gospodarski položaj države, stanje poslovanja in raven blaginje posameznih državljanov so odvisni od usmerjenosti na eno ali drugo funkcionalno plat procesa oziroma pojava. Če v zakonu sprejeti davčni sistem ne bo usmerjen v uresničevanje notranjega potenciala ekonomske kategorije »obdavčitev«, se bo na koncu vloga takšnega sistema kljub vsem represivnim ukrepom davčnih uprav izkazala za negativno. zagotoviti proračunske prihodke države.

Osnovna osnova funkcionalne manifestacije davčnega sistema so funkcije financ kot splošne ekonomske kategorije distribucije.

Na splošno sta priznani dve funkciji: distribucijo in nadzor... Znotraj vsakega od njih se oblikuje posebna funkcionalna specializacija davčnih razmerij. To je izhodiščna metodološka osnova za oblikovanje davčnih funkcij. Funkcije davčnega sistema - to je najprej teoretična predpostavka, da bodo te funkcije izražale družbeni namen davka kot takega: zagotavljanje državnih prihodkov brez poseganja v razvoj poslovanja.

Med davčnimi funkcijami znanstveniki običajno imenujejo: fiskalni, ekonomsko, redistributivna, nadzor, stimulativno, uravnavanje... Te funkcije so podane tako v celotnem, zgoraj omenjenem seznamu kot v razporeditvi posameznih. Gospodarsko funkcijo je treba takoj izključiti iz davčnih funkcij.

Obdavčitev- ekonomska kategorija sama po sebi. Oblike njegove praktične uporabe (vrste davkov in pogoji za njihovo delovanje) so razkrite na ekonomski (finančni) sferi, njeno vlogo pa določajo tudi ekonomski parametri. Končni cilji obdavčitve so zagotoviti socialno-ekonomske funkcije države, ne v škodo gospodarskih interesov podjetij in oseb. Posledično je dajanje davku ekonomske funkcije preprosta tavtologija njegovega notranjega bistva. To ni potrebno in ni znanstvenega smisla.

Analiza smiselnosti interpretacije funkcij davčnega sistema je mogoče olajšati z upoštevanjem stališč ruskih znanstvenikov, ki se nenehno obračajo na raziskave teoretičnih in praktičnih problemov obdavčitve. L.P. Okuneva daje jasno razlago davčnih funkcij: davčne in distribucijske.

Stališče D.G. borovnica" Davčne funkcije je manifestacija njegovega bistva v akciji, način izražanja njegovih lastnosti."

Funkcija prikazuje, kako se družbeni namen določene ekonomske kategorije uresničuje kot instrument razdelitve vrednosti in prerazporeditve dohodka. Tako nastane glavna distribucijska funkcija davkov, ki izraža njihovo bistvo kot poseben centraliziran (davčni) instrument razdelitvenih razmerij.

Skozi fiskalno funkcijo se uresničuje glavni javni namen davkov - oblikovanje finančnih sredstev države, akumuliranih v proračunskem sistemu in zunajproračunskih sredstvih in potrebnih za izvajanje lastnih funkcij (obrambnih, socialnih, okoljskih itd.). .). Oblikovanje prihodkov državnega proračuna na podlagi stabilnega in centraliziranega pobiranja davkov spremeni državo samo v velik gospodarski subjekt.

Druga funkcija davkov kot ekonomske kategorije je, da je mogoče kvantitativno odražati davčne prihodke in jih primerjati s potrebami države po finančnih sredstvih. Zahvaljujoč nadzorni funkciji se ocenjuje učinkovitost davčnega mehanizma, zagotavlja nadzor nad gibanjem finančnih sredstev in ugotavlja potreba po spremembah davčnega sistema in proračunske politike. Nadzorna funkcija davčnih in finančnih razmerij se kaže le v pogojih distribucijske funkcije. Tako obe funkciji v organski enotnosti določata učinkovitost fiskalnih odnosov in proračunske politike.

Izvajanje kontrolne funkcije davkov, njena popolnost in globina v določeni meri iz davčne discipline. Njegovo bistvo je, da zavezanci (pravne in fizične osebe) pravočasno in v celoti plačajo davke, določene z zakonodajo.

Funkcija distribucije davkov ima številne lastnosti, ki označujejo vsestranskost njene vloge v procesu razmnoževanja. To je najprej dejstvo, da je bila sprva distribucijska funkcija davkov zgolj fiskalne narave. Toda od takrat, ko je država menila, da je treba aktivno sodelovati pri organizaciji gospodarskega življenja, se je v državi pojavila regulativna lastnina, ki se izvaja prek davčnega mehanizma. V davčni ureditvi stimulativna podfunkcija, pa tudi podfunkcija za namene reprodukcije.

2. Načela gradnje davčnega sistema

Načela obdavčitve so bila prvič oblikovana v 18. stoletju. veliki škotski raziskovalec ekonomije in naravnega prava Adam Smith (1725-1793) v svojem znamenitem delu "Raziskava narave in vzrokov bogastva narodov" (1776). Identificiral je pet načel, pozneje imenovanih "Izjava o pravicah plačnikov":

1) Davki ne smejo biti pretirano obremenjujoči.

2) Davkoplačevalcem morajo biti jasni.

3) Vsak davčni zavezanec mora vedeti, koliko in kdaj mora plačati in zakaj.

4) Davki bi morali biti pravični, v podobnih okoliščinah pa bi morali različni davkoplačevalci plačevati približno enake davke.

5) Država bi morala imeti možnost pobiranja davkov, ne da bi za to porabila preveč denarja.

Danes se ti postulati imenujejo klasična njihova načela obdavčitve .Uresničevanje teh načel in trenutno ostaja prednostna naloga davčne zakonodaje.

Načela izgradnje učinkovitega davčnega sistema so v davčni teoriji dovolj utemeljena in vključujejo naslednje:

1) Gospodarska učinkovitost - davčni sistem ne sme posegati v razvoj podjetništva in učinkovito rabo virov (materialnih, delovnih in finančnih).

2) Gotovost obdavčitve - davčni sistem naj bo zgrajen tako, da so davčne posledice gospodarskih odločitev podjetnika (tako pravne kot fizične osebe) vnaprej določene in se ne spreminjajo v daljšem časovnem obdobju. Tako se to načelo praktično združuje z načelom stabilnosti davčnega sistema.

3) Pravičnost obdavčitve - to načelo je temeljno pri gradnji davčnega sistema in predpostavlja pošten odnos do različnih zavezancev ter prednost interesov zavezanca v odnosih med njim in davčno upravo.

Enostavnost obdavčitve in nizki stroški pobiranja davkov – Davčna zakonodaja bi morala biti preprosta in razumljiva večini davkoplačevalcev, pobiranje davkov pa bi moralo biti relativno poceni.

Davčni sistem Ruske federacije temelji na naslednjih načelih (1. del Davčnega zakonika Ruske federacije, 3. člen):

1) načelo univerzalnosti obdavčitve in načelo enakosti pravic zavezancev- vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine;

2) načelo nediskriminacije (nevtralnosti) obdavčitve v zvezi z oblikami gospodarske dejavnosti- davki in takse ne smejo biti diskriminatorni in se uporabljati na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril;

3) načelo nedopustnosti ustvarjanja ovir pri uresničevanju svojih ustavnih pravic državljanom - davki in takse, ki državljanom preprečujejo uveljavljanje ustavnih pravic, so nesprejemljivi; davki in pristojbine morajo imeti ekonomsko podlago in ne morejo biti samovoljni;

4) načelo enotnosti gospodarskega prostora - ni dovoljeno določati davkov in taks, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije, ali drugače omejujejo ali ustvarjajo ovire za gospodarske dejavnosti, ki niso prepovedane z zakonom posameznikom in organizacijam;

5) načelo gotovosti davčnih pravil- pri ugotavljanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve; zakonodajni akti o davkih in taksah morajo biti oblikovani tako, da vsak natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati; nikomur ni mogoče zaupati obveznosti plačila davkov in pristojbin, pa tudi drugih prispevkov in plačil, ki imajo znake davkov ali taks, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije, ki niso predvideni v Davčnem zakoniku Ruske federacije. Federacije ali ustanovljena na drugačen način, kot je določeno z davčnim zakonikom Ruske federacije.

6) načelo razlage vseh nejasnosti davčne zakonodaje v korist zavezanca- vsi nepopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti v zakonih o davkih in taksah se razlagajo v korist plačnika davka ali takse.

V ekonomski literaturi obstaja vrsta drugih organizacijskih načel obdavčitve, ki so objektivne narave. Tej vključujejo:

1) načelo mobilnosti (elastičnosti) - njeno bistvo je v tem, da se lahko davčno breme hitro spremeni v skladu z objektivnimi potrebami države;

2) načelo stabilnosti- to načelo predpostavlja konstantnost davčnega sistema, kar je pomembno za subjekte davčnih razmerij (za državo pri oblikovanju prihodkovne strani proračuna in za plačnike pri načrtovanju svojih dohodkov, vključno z davčnim načrtovanjem);

3) načelo izčrpnega seznama regionalnih in lokalnih davkov- njegovo bistvo je izključiti možnost določitve in uvedbe dodatnih davkov s strani sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalnih oblasti.

V svetovni praksi se uporabljajo še številna druga načela obdavčitve, ki vključujejo načelo dostopnosti in odprtosti informacij o obdavčitvi; načelo domneve nedolžnosti; načelo stabilnosti davčne zakonodaje; načelo ustvarjanja največjega udobja za davkoplačevalce; načelo obdavčitve čistega dohodka zavezanca ipd.

3. Značilnosti gradnje in razvoja sodobnega davčnega sistema v Rusiji

Davčni sistem Ruske federacije predvideva davke na treh ravneh - zvezni, regionalni (subjeki federacije) in lokalni. Zaprt seznam regionalnih in lokalnih davkov in pristojbin ščiti davkoplačevalce pred poskusi popravljanja prihodkovne strani posameznih proračunov z lokalno davčno zakonodajo.

Zvezni davki (člen 13 Davčnega zakonika Ruske federacije) so predvideni: davek na dodano vrednost, trošarine, davek na dohodek, davek od dobička pravnih oseb, pristojbine za uporabo prostoživečih živali in za uporabo vodnih bioloških virov, davek na vodo , državna dajatev, davek na rudarjenje.

Regionalni davki (člen 14 Davčnega zakonika Ruske federacije) je prometni davek, davek na igre na srečo, davek na premoženje organizacij.

TO lokalne davke vključujejo (člen 15 Davčnega zakonika Ruske federacije) davek na lastnino posameznikov in zemljiški davek.

Hkrati pa napotitev davkov na eno ali drugo raven pomeni njihovo ureditev izključno z zvezno zakonodajo ali skupaj z zveznimi (ki jo predstavlja davčni zakonik) in regionalnimi ali lokalnimi predpisi, ne pa v dobro proračuna določene ravni. Na primer, davek od dohodka pravnih oseb je razporejen med vse tri ravni proračunskega sistema, dohodnina se v celoti knjiži v proračune sestavnih subjektov federacije, čeprav so navedeni davki zvezni.

Zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah je sestavljena iz Davčnega zakonika Ruske federacije in v skladu z njim sprejeti zvezni zakoni o davkih in pristojbinah. Zakonodajo sestavnih subjektov Ruske federacije o davkih in pristojbinah sestavljajo zakoni in drugi regulativni pravni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije, sprejeti v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije. Podzakonske akte organov lokalne samouprave o lokalnih davkih in pristojbinah sprejemajo reprezentativni organi lokalne samouprave v skladu z davčnim zakonikom.

Trenutno zvezna davčna zakonodaja vključuje 2.154 regulativnih dokumentov, vključno z:

- Davčni zakonik (v dveh delih);

- 130 zveznih zakonov, vključno z nekaterimi določbami kodeksov RF; nekateri mednarodni normativni pravni akti (zlasti Carinski zakonik carinske unije).

- 52 odlokov predsednika Ruske federacije;

- 293 odlokov vlade Ruske federacije;

- 1204 črk;

- 178 odredb ministrstev in resorjev;

- 296 navodil, predpisov, odredb in drugih dokumentov.

Temeljni dokument zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah je Davčni zakonik Ruske federacije. Zvezni zakoni o davkih in pristojbinah ter ustrezni zakoni sestavnih subjektov federacije in zakonodajni akti organov lokalne samouprave morajo biti v skladu z njim. Davčni zakonik je sestavljen iz dveh delov. Prvi del Kodeksa je bil sprejet julija 1998 in se je začel uvajati 1. januarja 1999. Kar zadeva drugi del, so bila njegova prva štiri poglavja sprejeta avgusta 2000 in uvedena 1. januarja 2001, v naslednjih letih pa so bila sprejeta in V veljavo je stopilo še 10 poglavij tega dela, nekatera so bila preklicana, na primer poglavja o prometnem davku, na UST.

Davčni zakonik nadomešča zakon RF z dne 27. decembra 1991 št. 2118-1 "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji". Določa načela za izgradnjo in delovanje davčnega sistema, postopek uvajanja, spreminjanja in odprave zveznih davkov, taks in dajatev ter načela določanja regionalnih in lokalnih davkov ter drugih obveznih plačil.

Davčni zakonik opredeljuje pravni status davčnih zavezancev, davčnih organov, davčnih zastopnikov, kreditnih institucij in drugih udeležencev v davčnih razmerjih. Davčni zakonik določa glavne določbe za ugotavljanje obdavčljivih postavk, izpolnjevanje davčnih obveznosti, zagotavljanje ukrepov za njihovo izvajanje, vodenje evidence prispelih finančnih sredstev, odgovarjanje zavezancev za davčne kršitve in pritožbe na dejanja davčnih uradnikov. V praksi govorimo o oblikovanju nove veje prava za našo državo - davčnega prava s poglobljenim preučevanjem vseh elementov, ob upoštevanju svetovnih in domačih izkušenj, nabranih v zadnjih letih, pa tudi posebnosti razvoja. nacionalnega gospodarstva.

Davčni zakonik Ruske federacije ustvarja enoten celovit sistem davkov v državi, opredeljuje funkcije, pooblastila in odgovornosti vseh ravni oblasti pri vodenju davčne politike.

Zakonodaja o davkih in taksah ureja razmerja moči za ugotavljanje in pobiranje davkov in taks, vključno z razmerji, ki nastanejo v postopku davčnega nadzora.

Davčni sistem Ruske federacije z vidika davčnih režimov razlikuje med splošnim sistemom in posebnim režimom za poslovne subjekte.

Splošni davčni sistem , oz splošni davčni režim , dalje - OCH - koncept, ki obstaja za sklop zakonov, pravil, ki urejajo računovodstvo in davke podjetij različnih organizacijskih oblik (IE, LLC, CJSC, OJSC drugi), ki niso pod posebnim davčnim režimom (posebni davčni sistemi - STS, UTII, ESHN, izdelki pogodbe o razdelkih).

Po splošnem davčnem sistemu podjetje plača:

1) davek na dodano vrednost (DDV)- 18% celotnega prijavljenega dohodka (ne od prejetega denarja, temveč od skupnih stroškov poslanega blaga po računih in/ali aktih za opravljene storitve). To pomeni, da se DDV plača tudi, če denar še ni bil prejet. V določenem primeru lahko dobite oprostitev plačila DDV, če "v treh preteklih zaporednih koledarskih mesecih znesek iztržka od prodaje blaga (del, storitev) teh organizacij ali samostojnih podjetnikov brez davka ni presegel dveh milijonov rubljev skupaj" (člen 145 Davčnega zakonika RF), vendar z uporabo te priložnosti podjetje izgubi pravico do izdajanja računov z DDV strankam.

2) Davek na nepremičnine- 2,2 % vrednosti nepremičnine.

3) Davki na plače- 26 % sklada plač.

4) Davek na prihodek- 20 % razlike med prihodki in odhodki brez DDV.

Drugi davki zaradi redke uporabe ne bodo upoštevani.

Nadalje, če ima podjetje organizacijsko obliko samostojnega podjetnika, se od preostalega zneska po plačilu vseh potrebnih stroškov - za najemnino, telefon, pisalne potrebščine, davke itd., plača 13% dohodnine, po kateri se plača preostala sredstva so last podjetnika in jih uporablja po lastni presoji.

Če ima podjetje organizacijsko obliko LLC, se od preostalega zneska plača davek na dobiček v višini 20%. Za prenos tega denarja za osebno uporabo udeležencu (ustanovitelju) je treba sprejeti odločitev o izplačilu dividend največ enkrat na četrtletje in plačati 9% dohodnine pred izplačilom dividend.

Enterprise na OSN:

- vodi popolno računovodstvo, pri čemer uporablja za obračunavanje vseh računovodskih računov (uporablja se od 20 do 50) s podračuni in analitiko;

- in tudi izpolnjuje davčne registre.

V primerjavi s posebnimi načini, v katerih so navedeni vsi stroški, v OCH niso poimenovani vsi stroški. v DOS je upoštevanih več stroškov. V skladu s posebnimi davčnimi režimi, USN, Enotni kmetijski davek in UTII, se lahko vodita le dva davčna registra, ne da bi upoštevali plačne - obdavčljive dohodke in obdavčljive odhodke. Vse ostalo se nanaša na poslovodno računovodstvo in ni obvezno za davčno računovodstvo.

Posebna davčna obravnava kot institucija davčnega prava je skupek davčnih in pravnih norm, ki urejajo poseben postopek za določanje elementov obdavčitve z namenom ustvarjanja ugodnih pogojev za določeno kategorijo subjektov davčnih pravnih razmerij.

Posebni davčni režimi lahko predvidevajo poseben postopek za določanje elementov obdavčitve, vključno z zamenjavo plačila niza določenih davkov z enotnim davkom. Kombinacija pravnih (pravnih) sredstev, ki predvideva poseben postopek za določanje elementov obdavčitve posebnih davčnih režimov, je namenjena predvsem poenostavitvi davčnega obračunavanja poslovnih subjektov, ki se izraža v zamenjavi plačila niza določene davke in takse, ki običajno predstavljajo glavno davčno breme, s plačilom enotnega davka ... Načini ugotavljanja davčne osnove enotnega davka so lahko različni. Eden od načinov ugotavljanja davčne osnove je neposredna metoda, ki temelji na določanju kazalnikov na podlagi davčno računovodskih podatkov (na primer poenostavljen sistem obdavčitve, sistem obdavčitve kmetijskih pridelovalcev). Druga metoda - pogojna - vam omogoča določitev davčne osnove na podlagi zunanjih znakov davčne sposobnosti (na primer sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti).

V Ruski federaciji je v takšni ali drugačni meri predstavljen in uporabljen skoraj celoten arzenal posebnih regulacijskih metod, ki jih pozna svetovna praksa. Ruski posebni davčni režimi so:

- UTII (Enotni davek na pripisani dohodek , lahko sobivajo z OSN, USN, ESHN): podjetja, ki opravljajo maloprodajo, morajo biti v tem načinu, z izjemo trgovine na prodajnih površinah nad 150 kvadratnih metrov. m., ali zagotavljanje gospodinjskih storitev prebivalstvu, nekatere druge vrste dejavnosti, torej predvsem podjetja, ki neposredno delajo s posamezniki. Vodi se knjiga prihodkov in odhodkov, denarne listine.

- STS (Poenostavljen davčni sistem , ne more biti hkrati z OCH, t.j. bodisi OSN ali STS): ta način je lahko - po želji - mala podjetja s prometom manj kot 60 milijonov rubljev na leto. Vodi se knjiga prihodkov in odhodkov, denarne listine; računovodstvo se izvaja po skrajšanem (delovnem) kontnem načrtu.

- ESHN (Enotni kmetijski davek , ne more biti hkrati z OCH, t.j. bodisi OSN ali ESHN): v tem načinu so lahko - po želji - podjetja, ki so kmetijski proizvajalci. Vodi se knjiga prihodkov in odhodkov, denarne listine, računovodstvo pa se vodi po skrajšanem (delovnem) kontnem načrtu.

OSN lahko sočasno obstaja z UTII, če podjetje izvaja tudi dejavnosti, ki spadajo v UTII. V tem primeru mora podjetje voditi ločeno računovodstvo stroškov (odhodkov), povezanih z UTII in OSN. Če stroškov ni mogoče neposredno pripisati eni od dejavnosti - na primer plače in davki za vodjo podjetja in računovodstva -, se delijo sorazmerno s prihodki iz različnih dejavnosti. Stroškov dejavnosti, ki spadajo v UTII, ni mogoče pobotati s stroški drugih dejavnosti.

Prav tako je mogoče kombinirati STS in UTII z ločenim obračunavanjem vrst dejavnosti (STS se določi po kategorijah davkoplačevalcev, UTII pa - po vrsti dejavnosti, v obeh primerih - na podlagi formalnih znakov).

OSN ni mogoče uporabljati hkrati s STS, ESHN in pogodbo o delitvi proizvodnje.

Program ukrepov o davčni politiki do leta 2020 govori o obstoju velikega razcepa davčne politike, ki naj bi bil bodisi v ohranjanju obstoječe strukture davčnega sistema, le-tem izboljšanju ali izvajanju njegovega strukturnega prestrukturiranja. To vilico je treba razumeti (čeprav to v analiziranem dokumentu ni neposredno navedeno) kot izbiro med evolucijskim in "točkovnim" izboljšanjem določenih elementov davčnega sistema - v prvem primeru in radikalno modifikacijo številnih elementov davčnega sistema. davčni sistem - v drugem. To prestrukturiranje davčnega sistema se v tem dokumentu imenuje davčni manever. Nadalje se je teza o potrebi izvajanja davčnega manevra pojavila v "Glavnih smereh davčne politike Ruske federacije za leto 2013 in za obdobje načrtovanja 2014 in 2015". Zlahka je opaziti, da so avtorji teh dokumentov v »davčni manever« vpisali različne pomene, z izjemo morda teze o potrebi po optimizaciji davčnih ugodnosti.

Tabela 1.

Praktična vsebina diplomskega dela o potrebi izvajanja davčnega manevra
V "Strategiji 2020"	V "Glavne smeri. 2014 in 2015"
Odprava izvozne dajatve na nafto z vzporednim dvigom davčnih stopenj na pridobivanje mineralnih surovin.	Zmanjšanje davčne obremenitve dela in kapitala.
Prehod na progresivno obdavčitev vseh sektorjev surovin v svetovnem jenu na surovine.	Povečana davčna obremenitev potrošnje, vključno z dragimi nepremičninami.
Krepitev progresivnosti obdavčitve dohodkov in premoženja.	Povečana davčna obremenitev prihodkov od najemnin, ki izhajajo iz pridobivanja naravnih virov.
Krepitev ekonomske usmerjenosti davčnega sistema.	Prehod na nov sistem obdavčitve nepremičnin.
Optimizacija davčnih spodbud.	Optimizacija davčnih spodbud.

Takšna neskladja v tako pomembnih dokumentih (pa ne le v njih, ampak tudi v drugih konceptualnih razvojih izhajajo iz dejstva, da sprva niso postavljali številnih temeljnih vprašanj in posledično nanje niso dali odgovorov. Med takimi vprašanji so naslednje:

- ali je sedanji davčni sistem zadovoljiv?

- ali obstaja kakršen koli ekonomski smisel za izboljšanje tega posebnega sistema ali je to zapravljanje virov?

- Ali je treba začeti z modeliranjem bistveno novega sistema?

Obstoječi davčni sistem je prilagojen strukturi ruskega gospodarstva in zelo zadovoljivo opravlja svojo fiskalno funkcijo. Strokovnjaki ministrstva za finance Rusije sklepajo utemeljene sklepe o davčni obremenitvi ruskega gospodarstva.

1. Raven davčne obremenitve v Ruski federaciji brez upoštevanja njene tržne komponente je bistveno nižja kot v državah OECD in ustreza teoretični vrednosti davčne obremenitve, določeni na podlagi rezultatov mednarodnih primerjav in faktorske analize. .

2. Po davčni reformi v letih 2002-2004. znižala se je davčna obremenitev za vse sektorje gospodarstva, razen za pridobivanje goriv in energentov. Vendar pa je v letih 2007-2008. rast davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb in davkov na izplačane plače (ta je bil takrat UST in dohodnina) je zaradi izboljšanja zunanjih gospodarskih razmer povzročila povečanje davčne obremenitve v večini sektorjev Slovenije. gospodarstvo.

3. Davčni sistem ima dokaj visoko stopnjo nevtralnosti, saj razlika v stopnji davčne obremenitve v različnih sektorjih gospodarstva praktično ne vpliva na razmerje donosnosti v teh sektorjih, izračunano pred davki in po davkih. To ugotovitev potrjuje zlasti dejstvo, da je pri dovolj visoki (tako glede na tuja podjetja kot tudi druge sektorje ruskega gospodarstva) ravni davčne obremenitve v sektorju proizvodnje nafte dobičkonosnost po davkih za ruske naftne družbe je primerljiva ali celo višja od tistih za tuja podjetja....

Davčni sistem kaže trend naraščanja davčne obremenitve v obdobju stabilne gospodarske rasti in zniževanja v času gospodarskega upada (krize). Poleg tega se je v zadnjem valu krize prvič v zadnjih letih davčna obremenitev močno zmanjšala, posledično pa je nastal celo proračunski primanjkljaj.

Treba je opozoriti, da te politike ni oblikoval J. Keynes z vidika trenutnih koristi za proračun, temveč z vidika največjega učinka za gospodarstvo s kasnejšim doseganjem koristi (zakasnjenega učinka) za državo. Takšna politika predpostavlja samodejno spremembo davčnih prihodkov in višine državne porabe ob spremembi gospodarskih razmer, ki si jo je sprva zastavila država, da bi uravnavala agregatno povpraševanje, raven zaposlenosti in preprečila močna nihanja te konjunkture. Namen nediskrecijske politike je ravno zagotoviti, da se proticiklična regulacija izvaja po načelu nekakšnega "avtomatskega (vgrajenega)" stabilizatorja, ki se samodejno aktivira ob spremembi gospodarskih razmer brez dodatnih regulativnih posegov države. Z drugimi besedami, davčni sistem z vgrajeno stabilnostjo bi moral biti zasnovan tako, da samodejno zbere več davčnih prihodkov in jih prihrani v ugodnem gospodarskem okolju ter zbere manj davčnih prihodkov v neugodnem gospodarskem okolju (proračun naj porabi v tem času "prihranjeni" predhodno davčni prihodki). Toda prav tako deluje ruski davčni sistem na splošno.

Izrazito se je izboljšala tudi davčna uprava. O tem se zdaj veliko govori, tudi v smislu spreminjanja podobe (Zvezna davčna služba se zdaj postavlja ravno kot servisni oddelek) in v kontekstu zavračanja nadzora čelnega izstopa (nov koncept načrtovanja terenskih pregledov) 10. Za vlogo kvantitativnega, poleg tega pa integralnega kazalca kakovosti davčne uprave lahko uveljavlja kazalnik »davčne škarje«.

" Nal škarje za rogove " je kazalnik, ki neposredno priča o stopnji davčne discipline, učinkovitosti delovanja sistema davčne uprave in stanju gospodarstva. A glavno je, da je nalet teh "škarij" pokazatelj sprejemljivosti ali nesprejemljivosti obstoječe stopnje davčne obremenitve, pravzaprav pa cene agregatnih javnih dobrin, ki jo določa država. Izračuna se kot razlika med nominalnimi (ki odražajo obračunane zneske obveznih plačil) in realnimi (dejansko plačani zneski teh plačil) kazalnikom davčne obremenitve.

Opozorimo tudi na glavna nasprotja sodobnega davčnega sistema Ruske federacije.

Prvi ključni problem je upad fiskalne učinkovitosti DDV. Že nekaj let se zelo aktivno razpravlja o več straneh tega problema: prvič, kateri posredni davek je za državo v prihodnosti učinkovitejši in zaželenejši - DDV in (ali) prometni davek, kateri od njih ali njihova kombinacija lahko ustvari veliko spodbude za gospodarski razvoj; drugič, če se DDV ohrani, kakšne bi morale biti stopnje tega davka; tretjič, kako je treba reformirati DDV, da bi se izognili obsežnim zlorabam nezakonitih vračil DDV? Razprava o znižanju stopnje DDV na 12-14 % v predkriznem obdobju, ki je zamrla, je v obdobju po krizi dobila bistveno drugačen preobrat. Zdaj se bolj aktivno razpravlja o zamisli o prehodu na enotno zvišano stopnjo DDV na ravni 20%. Predvsem takšen predlog je bil oblikovan v okviru Strategije 2020. Vzporedno s tem se za povečanje fiskalne učinkovitosti DDV razpravlja o vprašanju občutnega zmanjšanja seznama oprostitev. Problem obsežnih nezakonitih vračil DDV se zdi veliko bolj zapleten. Trenutno so glavni razpravljani načini za izboljšanje fiskalne učinkovitosti DDV naslednji:

- izbris vračil DDV iz proračuna;

- sprememba metodologije za obračun davčne osnove za DDV;

- uvedba mehanizma elektronskih računov;

- uvedba sistema registracije zavezancev za DDV;

- uvedba posebnih obračunov DDV.

Vsaka rešitev tega problema ima svoje prednosti in slabosti. Hkrati je treba opozoriti, da danes ni očitnega enotnega načina za rešitev tega problema. Opozoriti je treba tudi, da je podobna situacija (z rastjo nezakonitih vračil DDV in pomanjkanjem visoko učinkovitih načinov za njeno reševanje) bolj ali manj značilna za vse države, ki uporabljajo ta davek. Hkrati nobena država še ni sporočila, da bi zavrnila uporabo tega davka. Od tod očiten sklep, da tudi s korenito spremembo celotnega davčnega sistema ni dejstvo, da bodo težave z DDV popolnoma rešene.

Drugi ključni problem je pomanjkanje progresivnosti v davčnem sistemu. Posledično se ekonomska neenakost zavezancev, ocenjena pred in po obdavčitvi, ne zmanjšuje – kot bi morala biti v progresivnem sistemu, ampak ostaja na splošno nespremenjena, kar je značilno za nevtralen davčni sistem. Preizkušeni in priznani načini reševanja tega problema so svetovni praksi že dolgo poznani - to je uvedba progresivnosti pri obdavčitvi dohodka in premoženja.

Kar zadeva uvedbo progresije obdavčitve nepremičnin, je ta proces v teku. Pri obdavčitvi prometa je progresija že uvedena, pri obdavčitvi premoženja pa se že več let pripravljajo na uvedbo novega integralnega davka na nepremičnine.

Izvajanje napredovanja obdavčitve dohodka je zapleteno vprašanje. Težko ne toliko tehnično (davčni organi zdaj lahko učinkovito upravljajo progresivno dohodnino - o tem ni dvoma), ampak psihično. Pri vprašanju vračanja progresije družba ni več solidarna – za progresivno stopnjo dohodnine se zavzema le okoli 38 % vprašanih. Večja enotnost je opazna pri vprašanju uvedbe luksuznih dobrin, ki lahko ne glede na spremembe obstoječega modela dohodnine prinesejo progresivnost obdavčitve presežnih dobičkov in dragega premoženja. Vsekakor obstoječi sistem omogoča, da te lokalne spremembe zagotavljajo progresivnost obdavčitve dohodkov in premoženja, bi bila želja vladajoče politične elite.

Tretji ključni problem je strukturno neravnovesje v davčnem sistemu. Kot smo že omenili, je delo fiskalno preobremenjen element v našem sistemu v primerjavi z obdavčitvijo potrošnje in dobička. In ta problem je nedvomno treba rešiti, vendar ne na radikalen način, ampak v okviru srednjeročnega prilagajanja posameznih davkov v sistemu. Zmanjšanje davčne obremenitve dela je treba doseči z znižanjem obveznih prispevkov. Eden od receptov za takšno odločitev bi lahko bilo znižanje prispevkov s 34 na 20 % in preoblikovanje tega dela prispevkov v davek (praktično - naslednik UST), ki ga plača delodajalec in nima regresije pri istočasno. Izplačilo poosebljeno-akumuliranega dela pokojnine naj bi bilo dodeljeno neposredno zaposlenim samim, stopnja prispevka pa ne sme presegati 6 % dohodka zaposlenega. Primanjkljaj solidarne pokojnine bi lahko nadomestili z davki na vire (TGO).

Zdi se, da je davčna obremenitev dobička optimalna. Kar zadeva vprašanje povečanja davčne obremenitve potrošnje, je tu očitna smer prisilno zvišanje trošarin na nezdrave izdelke (alkohol, tobak), občutno razširitev seznama trošarin zaradi vključitve različnih nezdravih izdelkov, vključno z različnimi sodami, beljakovinsko hrano, hitro hrano.

Vse to je mogoče narediti (nekateri elementi pa so že izdelani ali načrtovani za izvedbo) v okviru obstoječega davčnega sistema.

4 . Sestava, struktura in načela organiziranja dejavnosti davčnih organov v Rusiji

Pomembno vlogo pri zagotavljanju učinkovitega delovanja davčnega sistema Ruske federacije imajo davčni organi, ki jim v skladu z veljavno zakonodajo pripadajo Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna davčna služba, vključno s svojimi strukturnimi deli po vsej državi.

Sistem davčnih organov v Ruski federaciji je zgrajen v skladu z upravno in nacionalno-teritorialno delitvijo, sprejeto v Ruski federaciji, in je sestavljen iz treh povezav. Vsak nivo sistema in njegove komponente imajo svoje funkcije in posebnosti. Struktura davčnih organov je prikazana na diagramu.

Osrednji organ za upravljanje davkov v Ruski federaciji je Zvezna davčna služba Rusije.

Glavne funkcije, dodeljene Zvezni davčni službi Rusije za nadzor in nadzor:

- za skladnost z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah;

- za pravilnost obračuna, popolnost, pravočasnost vpisa davkov in taks ter drugih obveznih plačil v ustrezni proračun;

- za proizvodnjo in promet etilnega alkohola, alkoholnih, alkoholnih in tobačnih izdelkov;

- nad spoštovanjem valutne zakonodaje v pristojnosti davčnih organov;

- za obveščanje zavezancev o davčni zakonodaji in razjasnitev davčnega sistema.

Zvezna davčna služba Rusije je tudi pooblaščeni zvezni izvršilni organ, ki izvaja:

1) državna registracija pravnih oseb, posameznikov kot samostojnih podjetnikov;

2) zastopanje v stečajnih zadevah in stečajnih postopkih terjatev za plačilo obveznih plačil in terjatev Ruske federacije za denarne obveznosti.

Zvezna davčna služba Rusije je v pristojnosti Ministrstva za finance Rusije.

Zvezna davčna služba Rusije pri svojih dejavnostih vodi Ustavo Ruske federacije, zvezne ustavne zakone, zvezne zakone, akte predsednika Ruske federacije in vlade Ruske federacije, mednarodne pogodbe Ruske federacije, regulativne pravni akti Ministrstva za finance Rusije, pa tudi predpisi o Zvezni davčni službi Rusije.

Zvezna davčna služba Rusije izvaja dejavnosti neposredno in prek svojih teritorialnih organov v sodelovanju z drugimi zveznimi izvršilnimi organi, izvršilnimi organi sestavnih delov Ruske federacije, organi lokalne samouprave in državnimi zunajproračunskimi skladi, javnimi združenji in drugimi. organizacije.

Zvezno davčno službo Rusije vodi vodja, ki ga imenuje in razreši vlada Ruske federacije na priporočilo ministra za finance.

Struktura davčnih organov je odobrena z odredbo Zvezne davčne službe Rusije. Vsak davčni organ je samostojna pravna oseba, a je hkrati vertikalno podrejen in vključen v enoten centraliziran sistem.

Značilnost reformiranja strukture davčnih organov je ustanovitev medregionalnih in medokrožnih inšpekcij... Za razliko od tradicionalnih inšpektoratov, ki nadzor izvajajo glede na teritorialno pripadnost zavezanca, medregionalni in medregionalni inšpektorati svoje delo temeljijo na kategoriji davkoplačevalcev in njeni panožni pripadnosti.

Medregionalni inšpektorati za zvezna okrožja zasedajo vmesni položaj med zvezno davčno službo in teritorialnimi oddelki Zvezne davčne službe Rusije.

Ustanovljene so bile medregionalne inšpekcije Zvezne davčne službe Rusije za zvezna okrožja:

1) komunicirati s pooblaščenimi predstavniki predsednika Ruske federacije v zveznih okrožjih o vprašanjih iz njihove pristojnosti;

2) spremlja spoštovanje zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah na ozemlju ustreznega zveznega okrožja;

3) za davčne revizije.

Davčne službe na ravni sestavnih enot Ruske federacije (republik, ozemelj) opravljajo naslednje naloge:

1) izvaja nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje na ozemlju ustreznega sestavnega subjekta Ruske federacije;

2) zagotovi prejemanje davkov, pristojbin in drugih obveznih plačil v proračun.

Obstajata dve vrsti inšpekcijskih pregledov Zvezne davčne službe na medokrožni ravni:

- inšpekcije Zvezne davčne službe Rusije, ki nadzorujejo ozemlje ne ene, ampak več upravnih regij;

- Inšpekcije Zvezne davčne službe Rusije, ki izvajajo davčni nadzor nad največjimi davkoplačevalci, ki so predmet davčne uprave na regionalni ravni.

Izboljšanje učinkovitosti davčne ureditve je zgrajeno predvsem okoli glavne funkcije – davčne uprave.

Koncept " davčna uprava "organsko povezana z javno upravo (javno upravo), ki za razliko od drugih vrst oblasti ureja družbenoekonomske odnose v družbi na podlagi različnih vrst normativnih aktov.

V dejavnosti davčnih organov se praktično izvajajo funkcije državne uprave, davčna uprava pa je neke vrste državna uprava, ki se izvaja na določenem področju - na področju obdavčitve.

Govoriti o davčna uprava kot o posebni zvrsti javne uprave (upravi), bi morala vključevati tako javno upravo na področju obdavčitve (zunanja javna uprava) kot neposredno operativno upravljanje sistema davčnih organov, t.j. notranja vlada. V ta namen imajo državni organi posebna pooblastila za vodenje, ki zagotavljajo notranje življenje oddelka.

Upravljanje davčnih organov - to je praktična dejavnost, namenjena oblikovanju sistema javne uprave na področju obdavčitve in organiziranju podpore dejavnosti pooblaščenega organa na področju obdavčitve, ki omogoča oblikovanje državnega mehanizma za spremljanje pravočasnega in polnega plačila obveznih plačila (davki in takse) davkoplačevalcev v proračunski sistem.

Upravljanje davčnih organov je sestavljeno iz oblikovanja sistema davčnih organov, ugotavljanja njihovega pravnega statusa, organizacije javne službe v teh organih, izboljšanja strukture upravljanja, njenih oblik in metod.

Davčna uprava se razume kot sistem državnega upravljanja davčnih razmerij, vključno z izvajanjem davčnega nadzora in delom z davčnimi zamudami, zagotavljanjem informacijskih storitev zavezancem, pa tudi privedbo storilcev pred sodišče za davčne prekrške, obravnavo pritožb zoper davčne zavezance. dejanja davčnih organov, dejanja (nedelovanja) njihovih uradnikov in neposredno upravljanje sistema davčnih organov.

Uprava je lahko organizirana po enem od dveh vrst organizacijskih sistemov: po funkcionalnem tipu ali po vrsti specializacije po vrstah davkov.

S funkcionalno vrsto organizacije dela davčnih organov, normativne funkcije ki se izvajajo na zvezni (državni) ravni (sodelovanje pri oblikovanju predpisov, davčno napovedovanje, obračunavanje in analiza davčnih prihodkov) in operativne funkcije, ki vključujejo funkcije, ki so neposredno povezane z zavezanci (davčni nadzor, interakcija z davkoplačevalci).

Poleg splošnih funkcij davčne uprave kot ene od vrst javne uprave obstajajo posebne funkcije, ki jih določa posebnost obdavčitve. Posebne funkcije Predlaga se razvrstitev davčne uprave na normativno in operativno ter glavno (pravna funkcija, računovodstvo in registracija zavezancev, tekoči davčni nadzor in davčne revizije) in pomožno (funkcije obveščanja zavezancev, kadrov, interna informacijska podpora, zagotavljanje dejavnosti). davčne uprave).

Zaključek

Študija razvoja obdavčitve v Rusiji in v tujini kaže, da so v mnogih državah organi davčne uprave nastali kot odgovor na težave, ki so se pojavile kot posledica razvoja davčnih sistemov: najprej uvedba in nato znatno izboljšanje davkov na dohodek in davki na kapital, razvoj sistema posredne obdavčitve, davčne spodbude, sheme davčnih utaj, potreba po zagotavljanju informacijskih storitev za davkoplačevalce itd.

Seznam uporabljene literature

1. "Davki in obdavčitev". Mamrukova O.I. Učbenik - M .: Finance in statistika, 2007.

2. "Davki in obdavčitev". Aliev B.Kh. Učbenik. dodatek - M .: Finance in statistika, 2005.

3. "Davki in davčni sistem Ruske federacije". Panskov V.G. Učbenik - M .: Finance in statistika, 2006.

4. "Davki in obdavčitev". Okunev L.P. Študijski vodnik - M .: Finance, UNITI, 2008.

5. »Osnove davčnega sistema«. Chernik D.G. Učbenik - 2. izd., predelano in dopolnjeno - M .: UNITI-2007.

6. "Davčni sistem Rusije: splošni in posebni". Lykova L.N. - M .: Nauka, 2006.

7. "Davki in obdavčitev". A. V. Perov Študijski vodnik - M .: Yurayt-Izdat, 2007.

8. "Davčni zakonik Ruske federacije. Dela 1 in 2". M .: Prospekt, 2012

9. "Teorija in zgodovina obdavčitve". Mayburov I.A. Učbenik. - M .: ENOTNOST-DANA, 2007.

10. člen "O spremembah sistema načrtovanja terenskih davčnih inšpekcij." Davčna politika in praksa. Novoselov K.V. 2010. št.11.

11. člen »Možni načini reševanja problema nezakonitega vračila DDV«. finance. Panskov V.G. 2011. št.8.

12. Člen "Ali je treba v Rusiji odpraviti DDV?" Gospodarska vprašanja. Trunin I., 2008. št. 9.

13. "Finančni mehanizem socialno-ekonomskega razvoja države v pogojih gospodarske nestabilnosti." Danilov A.D. Monografija. - Kijev: DKS Center, 2010.

Objavljeno na Allbest.ru

...

Podobni dokumenti

Ekonomsko bistvo davkov in načela obdavčitve. Razvrstitev davkov, vključenih v davčni sistem, po različnih kriterijih. Značilnosti regulativnih davkov. Izboljšanje davčnega sistema Ruske federacije. Viri plačil davkov (prispevki).

test, dodano 24.03.2015


Splošne značilnosti, sistem in načela organizacije davčnega sistema. Značilnosti davčnih aktov, ki tvorijo davčni sistem, postopek sprejemanja in izvrševanja davčnih zakonov. Seznam odmerjenih davkov, poenostavljena obdavčitev.

test, dodan 14.12.2011


Elementi, funkcije, davčna klasifikacija. Davčni sistem Ruske federacije. Davki, obračunani na ozemlju Rusije. Splošne informacije o glavnih vrstah davkov. Možnosti za minimiziranje plačil davkov. Stopnje zavarovalne premije.

seminarska naloga dodana 14.09.2006


Bistvo davčnega in davčnega sistema. Vrste davkov. Značilnosti davčnega sistema Ruske federacije. Načini pobiranja davkov. Funkcije davkov. Davek od dohodka in premoženja. Davki na blago in storitve. Razvrstitev davkov glede na namen uporabe.

povzetek dodan 08/05/2008


Cilji in usmeritve reforme davčnega sistema. Izboljšanje vrst davkov in taks, posebnih davčnih režimov, ki tvorijo sistem davkov in taks. Zagotavljanje prednostnega oblikovanja dohodkov proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije.

povzetek, dodan 05.02.2013


Davčni sistem države: niz davkov, pristojbin, dajatev, ki se obračunavajo na predpisan način. Gospodarsko bistvo in razvoj davkov in davčnega sistema. Funkcije in načela davčnega sistema. Sistem davčnih organov v Ukrajini.

tečaj predavanj, dodano 8.12.2010


Socialno-ekonomska vsebina davčnega sistema. Narava, bistvo in funkcije davkov, oblikovanje in razvoj davčnega sistema. Davčni sistem Ruske federacije, značilnosti neposrednih in posrednih davkov, protislovja sedanjega davčnega sistema.

seminarska naloga, dodana 25.12.2009


Pojem davkov, njihove vrste. Davčni sistem in davčna politika države. Razvrstitev davkov po načinu pobiranja, po naravi davčnih stopenj, po predmetih prejema. Distribucijska, regulativna, davčna in spodbujevalna funkcija davkov.

predstavitev dodana 06/01/2015


Problem davčne klasifikacije. Struktura in ciljna funkcija davčnega sistema. Značilnosti davčnega sistema Ruske federacije v sedanji fazi, ukrepi za njegovo izboljšanje. Dinamika plačil davkov v proračune različnih ravni.

diplomsko delo, dodano 15.01.2017


Pojem, glavne značilnosti in funkcije davkov. Davčni sistem in davčna politika Ruske federacije. Analiza načinov oblikovanja in normativne konsolidacije davkov in taks, davčna uprava. Glavne usmeritve davčne politike.