Od leta 2012 imajo davkoplačevalci pravico oblikovati rezervo za prihodnje stroške raziskav in razvoja. Odločitev o oblikovanju takšne rezerve mora biti zapisana v računovodski politiki organizacije (klavzula 2 člena 267.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zavezanec se na podlagi programov, ki jih je razvil in odobril za izvajanje znanstvenih raziskav in (ali) eksperimentalno-oblikovalskega razvoja, samostojno odloči o oblikovanju vsake rezerve. Rezervo je mogoče ustvariti za obdobje, za katero se načrtuje izvajanje ustreznih znanstvenih raziskav in (ali) poskusnih in oblikovalskih dosežkov, vendar največ za dve leti. Izraz za oblikovanje rezerve, ki ga izbere davčni zavezanec, se odraža tudi v računovodski politiki za davčne namene.
Velikost ustvarjene rezerve ne sme presegati načrtovanih stroškov (predračuna) za izvedbo programa znanstvenoraziskovalnih in (ali) poskusnih zasnov, ki jih odobri davčni zavezanec.
Ocena izvajanja odobrenega programa raziskav in razvoja lahko vključuje le stroške, ki so pripoznani kot izdatki za raziskave in (ali) eksperimentalno zasnovo. Hkrati najvišji znesek odbitkov v rezerve ne sme presegati zneska, določenega s formulo:
N = I x 0,03 - S,
kjer je N najvišji znesek odbitkov v rezerve;
I - dohodek od prodaje poročevalskega (davčnega) obdobja;
S so stroški raziskav in (ali) razvoja.
Znesek odbitkov v rezervo je vključen v druge odhodke na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Če je znesek ustvarjene rezerve, določen v 1. odst. 267.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, se je izkazalo, da je manjši od zneska dejanskih izdatkov za izvajanje programov, razlika pa je zabeležena kot stroški raziskav in razvoja.
Znesek rezerve, ki v obdobju oblikovanja rezerve ni bil v celoti porabljen, se lahko izterja kot del prihodkov iz poslovanja v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so bili ustrezni odbitki rezervirani.
V gospodarskih organizacijah se lahko kot ukrep dodatne odgovornosti lastnikov do upnikov organizacije ustvari rezervni kapital (rezervni sklad). Potreba po njenem ustvarjanju je posledica možnih izgub zaradi podjetniškega tveganja, kritja izgub tekočega leta, odkupa obveznic itd. Postopek oblikovanja, velikost in značilnosti uporabe rezervnega kapitala (sklada) so odvisni od organizacijske in pravne oblike lastništva gospodarskega subjekta in so določeni z zveznimi zakoni, ki urejajo dejavnosti gospodarskih organizacij.
Ustvarjanje kapitalske rezerve je obvezno za delniške družbe (JSC). Preostale organizacije lahko prostovoljno ustvarijo rezervo. Sestava rezervnega kapitala v družbah z omejeno odgovornostjo lahko vključuje: rezervni sklad; druga sredstva, ustvarjena na način in v višini, ki jih določa statut družbe. Sestava rezervnega kapitala v enotnih podjetjih lahko vključuje: rezervni sklad; druga sredstva, določena z ustanovo enotnega podjetja. Sestava rezervnega kapitala v delniški družbi lahko vključuje: rezervni sklad; poseben sklad za korporatizacijo zaposlenih; posebna sredstva za izplačilo dividend na prednostnih delnicah; druga sredstva, ustvarjena v skladu s statutom družbe, na primer sklad za odkup lastnih delnic na zahtevo delničarjev.
Organizacija ima pravico, da ločeno (v skladu z navodili za uporabo Kontni okvir), vendar so ne glede na račun, na katerem so ta sredstva knjigovodsko prikazana, v bilanci stanja prikazani v vrstici "Rezervni kapital".
Rezervni kapital se ustvari v skladu z zakonodajo z odbitki od čistega dobička. Višina rezervnega kapitala je določena s statutom družbe in mora biti najmanj 5% temeljnega kapitala delniške družbe (znesek letnih odbitkov je najmanj 5% letnega čistega dobička do zneska določeno z listino je dosežen).
Rezervni kapital se uporablja za kritje nepredvidenih izgub in izgub organizacije za poročevalsko leto, pa tudi za odkup lastnih delnic in odkup obveznic. Stanja neuporabljenih sredstev se prenesejo v naslednje leto. Rezervnega kapitala ni mogoče uporabiti za druge namene.
Računovodstvo rezervnega kapitala se vodi na pasivnem računu 82 "Rezervni kapital". Dobropis računa odraža oblikovanje rezervnega kapitala, obremenitev pa njegovo uporabo. Kreditno stanje računa prikazuje znesek neizkoriščene kapitalske rezerve na začetku in koncu poročevalskega obdobja.
D 84 - K 82 - Oblikovan je rezervni kapital (upoštevajo se letni odbitki)
D 82 - K 84 - Izguba se krije iz rezervnega kapitala.
Analitično računovodstvo za račun 82 je organizirano tako, da zagotavlja prejem informacij o usmeritvah porabe sredstev.
Komentar novega postopka evidentiranja stroškov za raziskave in razvoj ter ustvarjanja rezerv zanje. Komentar zakona z dne 07.06.2011 N 132-FZ
Od leta 2012 so pod "uroki" o inovacijah in posodobitvi začele veljati naslednje pomembne spremembe, ki urejajo računovodstvo. Dejansko obstajajo tri globalne spremembe.
(+)
Razširjen je bil sam koncept izdatkov za raziskave in razvoj ter ugotovljena njihova natančna sestava. To na primer niso le stroški ustvarjanja in izboljševanja proizvedenih proizvodov (blaga, del, storitev) in tehnologij, temveč tudi stroški ustvarjanja novih ali izboljšanja uporabljenih (1. člen 262. člena Davčnega zakonika RS). Ruska federacija):
- metode organizacije proizvodnje;
- metode upravljanja.
(+) Vrstni red izdatkov za raziskave in razvoj zdaj ni odvisen od dejstva, da so bili uporabljeni pri proizvodnji ali izvajanju. Zdaj je pomembno le obdobje zaključka raziskav in razvoja (njihove stopnje).
(+) Podjetja lahko zdaj ustvarijo rezervo za prihodnje stroške raziskav in razvoja (člen 267.2 Davčnega zakonika RF). Čeprav je njegov izračun nekoliko zapleten, je ustvarjanje takšne rezerve zelo donosno - stroške raziskav in razvoja lahko dejansko odpišete "vnaprej".
Opomba
Oblasti so ohranile tudi možnost obračunavanja stroškov za nekatere raziskave in razvoj z "bonusom" - koeficientom 1,5 (člen 7 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). To so raziskave in razvoj, vključene v impresiven vladni seznam prednostnih raziskav za državo (Odobrila vlada Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 N 988).
Toda za uporabo takšnega "bonusa" boste morali za vsak projekt R&R davčnim organom predložiti poročilo. Davčni organi pa bodo lahko odredili pregled tega poročila (člen 8 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In če ne želite, da davčni organi takšnim stroškom namenjajo preveč pozornosti, potem ne bi smeli razglasiti "bonusa" - upoštevajte le take stroške, kot pravijo, po nominalni vrednosti. Mimogrede, doslej zaradi strahu pred spori z davčnimi organi skoraj nihče ni napovedal "bonusa".
|
Vrste stroškov |
Pogoji za vključitev stroškov v izdatke za raziskave in razvoj |
|
Amortizacija osnovnih sredstev |
Samo za polne mesece uporabe OS in neopredmetenih sredstev |
|
Plača |
Samo: |
|
Stroški materiala |
Samo stroški, neposredno povezani z raziskavami in razvojem: |
|
Plačilo za raziskave in razvoj |
To je vključeno v stroške po zaključku dela |
|
Drugi stroški, |
Upoštevano v skladu s standardom<= 75% расходов на оплату |
Stroške, ki so posredno povezani z raziskavami in razvojem (na primer iste obresti za posojila, ki ste jih najeli za raziskave), lahko upoštevate iz drugih razlogov, določenih v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Če želite potrditi stroške raziskovalnega in razvojnega dela, lahko davčnim organom predložite program. Pri naročanju raziskav in razvoja potrebujejo tretja podjetja (izvajalci) tehnično nalogo za raziskave (člen 769 Civilnega zakonika Ruske federacije). Hkrati vam ni treba opraviti izpita, ki dokazuje znanstveno naravo dela, ki ga opravljate, in registrirati raziskave in razvoj v državnih centrih, da bi upravičili stroške.
Z ustvarjanjem rezerv imate možnost še bolj zmanjšati obdavčljivi dobiček za njihov znesek prej opravljanje dela. Toda, da bi vam dokazali donosnost rezerve, bomo najprej pokazali, kako bo treba stroške raziskav in razvoja odpisati brez nje (klavzule 4, 5, 9 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zdaj pa se osredotočimo na najbolj zanimive ali potencialno kontroverzne vidike obračunavanja izdatkov za raziskave in razvoj po novih pravilih.
(+)
Pred odpisom stroškov vam ni treba ugotoviti, ali so raziskave in razvoj prinesle kakšen rezultat in kako in kdaj ga nameravate uporabiti.
Prejšnji postopek odpisa tovrstnih stroškov je privedel do sporov z davčnimi organi - ni bilo povsem jasno, kako odpisati stroške raziskav in razvoja, katerih pozitivnih rezultatov organizacija ni začela uporabljati takoj po zaključku dela ali celo ne sploh uporabljati (člen 2, člen 262 Davčnega zakonika Ruske federacije (ur. velja do 01.01.2012)). Tudi Ministrstvo za finance in Zvezna davčna služba sta imela o tem različna mnenja (dopisi Zvezne davčne službe Rusije z dne 18.08.2009 N 3-2-13 / [zaščiteno po e -pošti]; Ministrstvo za finance Rusije z dne 10.02.2010 N 03-03-05 / 23).
(!)
Kot lahko vidite, se lahko izdatki na strogo določenem seznamu upoštevajo kot izdatki za raziskave in razvoj. Na primer, amortizacije za transport in opremo, ki se uporablja tako za raziskave in razvoj kot za splošne poslovne namene, ni mogoče upoštevati kot del stroškov amortizacije za raziskave in razvoj. Priznate stroške iz drugih razlogov.
Je pa en ulov. Ministrstvo za finance zahteva dodelitev amortizacije za takšna osnovna sredstva, ki jo je mogoče pripisati raziskavam in razvoju, ter jo upoštevati kot del stroškov za raziskave in razvoj, vendar ne na podlagi amortizacije, ampak ... kot druge stroške, ki so neposredno povezani z raziskavami in razvojem (pododstavek 4 člena 262 člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, isto amortizacijo opreme je treba nenehno razumno deliti (metoda je določena v računovodski politiki) in v smislu raziskav in razvoja "prihraniti" do zaključka dela (v skladu s tem glede na splošni gospodarski delež upoštevati v tekočih odhodkih) (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 02.12.2011 N 03 -03-06 / 1/801).
Opomba
Isti pristop velja za stroške dela, ki niso vključeni v "plačni" del stroškov za raziskave in razvoj (na primer nadomestila, potni stroški), in za materialne stroške. Prav tako jih bo treba razporediti iz skupnega obsega ustreznih stroškov, vključiti v sestavo drugih stroškov, povezanih z raziskavami in razvojem, ter jih akumulirati do zaključka dela.
(!) Popolnoma nerazumljivo je, zakaj so oblasti uvedle standard 75% plač za raziskave in razvoj za druge stroške, povezane z raziskavami in razvojem. Navsezadnje se lahko tako normativni kot presežni del takšnih stroškov po končanem delu še vedno upoštevajo pri stroških. Poleg tega, če ne ustvarite rezerv, se presežni del obračuna celo na bolj ugoden način (takoj po zaključku dela), "normativni" del pa lahko pade tudi v začetne stroške ustvarjenih neopredmetenih sredstev. Izkazalo se je, da je delo računovodjin samo oteženo brez očitne koristi za proračun. Edina korist proračuna v tem primeru je, da presežnih stroškov ni mogoče vključiti v izračun rezervacij in jih odpisati "vnaprej" (glej spodaj).
(+) Imate odlično davčno sobo. Recimo, da so bile raziskave in razvoj tako uspešne, da vaše podjetje resno razmišlja o registraciji patenta, vendar na to ni pripravljeno natančno v obdobju zaključka raziskav in razvoja. Na primer, zaenkrat se odločite, da "preizkusite" rezultate, pridobljene v podjetju, in šele nato vložite vlogo za registracijo patenta. Toda, kot je razvidno iz diagrama, imate že v obdobju zaključka dela (posamezne stopnje) pravico, da v celoti upoštevate vse stroške zanje kot del drugih stroškov. In tistega, kar ste že vključili v stroške, ni treba obnoviti po nastanku neopredmetenih sredstev (klavzula 9 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije; dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 13.12.2011 N 03-03-06 / 1/820). Mimogrede, vaša neopredmetena sredstva se morda sploh ne pojavijo v davčnem računovodstvu, če nadaljnji stroški za njegovo ustvarjanje (na primer za dodatno delo, registracijo patenta) ne presegajo praga 40 tisoč rubljev. (Člen 1 člena 264, člen 26 člena 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
(!) In na koncu se odločimo, kakšno je obdobje zaključka raziskav in razvoja ali njihova ločena faza, na katero je običajno vezan trenutek obračunavanja njihovih stroškov. To je obdobje podpisa dokumentov, ki potrjujejo zaključek del (faze) in prenehanje njihovega financiranja - poročilo in akt o sprejetju opravljenega dela in / ali etape. Podpisati jih mora vodja podjetja in oseba, odgovorna za projekt (klavzule 2.23.2, 2.24 postopka, odobreno z Odlokom Rospatenta z dne 27.05.2009 N 83).
Za referenco
Rezultat raziskovalnega dela- izdelek, ki vsebuje novo znanje ali rešitve in je zabeležen na katerem koli informacijskem mediju (vključno s papirnatim poročilom).
Rezultat razvojnega in tehnološkega dela- vzorec novega izdelka, projektna dokumentacija zanj ali novo tehnologijo (člen 1 člena 769 Civilnega zakonika Ruske federacije; člen 2 zakona z dne 23.08.1996 N 127-FZ).
Posledično svoje stroške raziskav in razvoja zdaj obravnavate kot stroške katerega koli drugega dela.
Diagram prikazuje, da je izjemno donosno odpisati stroške raziskav in razvoja na račun rezerv. Dejansko boste v tem primeru razrešeni potrebe počakati na zaključek dela (ločene stopnje raziskav in razvoja). In če se posledično ustvari predmet neopredmetenega sredstva, je rezerva očitno še bolj donosna - preprosto ne boste imeli ničesar amortizirati ali upoštevati pri drugih odhodkih vsaj 2 leti (če se stroški ujemajo z rezervo) ). Vse to pa velja le v primeru, ko lahko vnaprej izračunate svoje stroške za določeno raziskavo in razvoj.
Nasvet
Če niste 100% prepričani, da boste porabili za določen program raziskav in razvoja, potem zanj ne ustvarite rezerve.
Kot lahko vidite, je postopek obračunavanja stroškov za raziskave in razvoj postal še bolj prednostni. Hkrati pa lahko tako z rezervami kot brez rezerv imate začasne razlike v računovodstvu po PBU 18/02, saj se računovodski postopek za stroške raziskav in razvoja (PBU 17/02) razlikuje od davčnega - te razlike so se le še stopnjevale z inovacijami.
Februarja 2012
Od 1. januarja 2012 se je spremenil postopek obračunavanja stroškov raziskav in razvoja. Spremembe so pomembne in so posledica potrebe po povečanju znanstvenega razvoja z davčnega vidika. Dokument je močno poenostavil računovodstvo, vendar so nekatera vprašanja ostala neodgovorjena. Poskusimo ugotoviti.
Vodstvo naše države ne opusti poskusov ustvarjanja gospodarstva, ki ni osredotočeno na ekstraktivno industrijo, ampak na inovativne tehnologije. V ta namen se oblikuje ustrezen regulativni in pravni okvir. Obdavčitev organizacij, ki se ukvarjajo z raziskovalno -razvojno dejavnostjo (R&R), ni bila izjema. Seveda ne moremo reči, da je bilo prej temu problemu posvečeno malo pozornosti, vendar postopek za davčno računovodstvo v podjetjih, ki se ukvarjajo z raziskavami in razvojem, še zdaleč ni bil popoln. Številne težave so nastale pri priznavanju določenih izdatkov kot dela znanstvenih izdatkov. Prav tako ni bilo ugotovljeno, kaj točno se nanaša na raziskovalno -razvojno delo.
Za odpravo "vrzeli" v zakonodaji in spodbujanje "inovativnih" podjetij je bil sprejet zvezni zakon št. 132-FZ z dne 7. junija 2011. Začela je delovati že 1. januarja 2012 in uvedla pomembne spremembe v računovodski postopek za izdatke za raziskave in razvoj.
Zakonodajalci so zlasti spremenili člen 262 Davčnega zakonika "Odhodki za raziskave in (ali) eksperimentalno zasnovo". Poglavje 25 Davčnega zakonika je bilo dopolnjeno z novimi členi:
"Odhodki za oblikovanje rezerv za prihodnje stroške za raziskave in (ali) eksperimentalno zasnovo" (člen 267.2 Davčnega zakonika Ruske federacije);
"Posebnosti davčnega obračunavanja stroškov za raziskave in razvoj" (člen 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Je pomembno
Nova računovodska obravnava izdatkov za raziskave in razvoj bo veljala le za razvoj in raziskave, ki so se začele po 1. januarju 2012. Odhodki, nastali pred tem datumom, so predmet stare računovodske obravnave.
Nov postopek pripoznavanja stroškov velja samo za organizacije, ki bodisi samostojno ali skupaj z drugimi organizacijami izvajajo raziskave in razvoj ali delujejo kot stranka.
Če podjetje izvaja raziskave in razvoj kot izvajalec (izvajalec ali podizvajalec), se stroški raziskav in razvoja štejejo kot stroški izvajanja običajnih dejavnosti.
Ena glavnih novosti je, da se je spremenila sama opredelitev izdatkov za raziskave in razvoj. Ti zdaj vključujejo stroške organizacije za ustvarjanje:
Do 1. januarja 2012 ni bilo seznama stroškov, ki bi jih lahko pripisali stroškom raziskav in razvoja. Po eni strani je osvobodil roke podjetij. Sami so se odločili, katere stroške je treba šteti za znanstvene in katere ne. Po drugi strani pa je vedno obstajala možnost, da davčni organi nekatere stroške izključijo iz izdatkov za raziskave in razvoj. Zato številni spori z kontrolorji in dodaten glavobol.
Zaradi sprememb, uvedenih z zakonom št. 132-FZ, se je v drugem odstavku 262. člena Davčnega zakonika pojavil zaprt seznam takšnih stroškov:
Nekatere postavke stroškov so samoumevne. Upoštevajmo jih.
V skladu z novimi pravili je treba amortizirano premoženje, uporabljeno v raziskavah in razvoju, ločiti v ločeno podskupino znotraj ustrezne amortizacijske skupine.
Zanimivo je
V računovodstvu se brez omejitev upoštevajo amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, ki se uporabljajo pri izvajanju raziskav in razvoja.
Odhodki za raziskave vključujejo zneske amortizacije samo za polne koledarske mesece, v katerih je bila nepremičnina ali neopredmeteno sredstvo uporabljeno izključno za opravljanje zadevnega dela. Besedilo "izključno" nakazuje, da se bo, če je bila nepremičnina hkrati vključena v raziskave in razvoj ter druge vrste del, v splošnem postopku upošteval znesek amortizacije teh osnovnih sredstev. Na enak način se upošteva amortizacija nepremičnine za nepopoln koledarski mesec. Na primer, če se je osnovno sredstvo začelo uporabljati v inovacijskih dejavnostih od sredine meseca, bo treba amortizacijo za ta mesec upoštevati na splošno, od naslednjega pa se bo pripisal stroškom raziskav in razvoja. .
Zneska amortizacije stavb in objektov pa ni mogoče vključiti v stroške raziskav in razvoja. To je prepovedano s pododstavkom 1 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika.
Zaradi dejstva, da je treba lastnino ločiti v ločene podskupine, se postavlja vprašanje: kaj storiti z lastnino, ki se ne uporablja ves čas v raziskavah in razvoju, na primer le v začetni fazi, ali pa se uporablja pri več vrstah dejavnosti?
Nismo bili edini, ki smo imeli takšno vprašanje, zato je Ministrstvo za finance Rusije izdalo dopis z dne 2. decembra 2011 št. 03-03-06 / 1/801. Oddelek za finance je v njem navedel, da je treba amortizacijske stroške razporediti z ekonomsko izvedljivimi kazalniki med določenimi dejavnostmi. Hkrati mora biti postopek za takšno distribucijo določen v računovodski politiki družbe.
Dejansko so organizacije dobile pravico, da samostojno razdelijo te stroške. Ostaja le še nejasno: kakšne ekonomske kazalnike uporabiti in kdo jih bo priznal kot razumne? Očitno ta del vsebuje najmanj uradnih in natančnejših pojasnil.
Obstajajo tudi nekatere omejitve pri pripoznavanju stroškov dela pri izdatkih za raziskave in razvoj. Celoten seznam stroškov dela je zapisan v členu 255 Davčnega zakonika. Iz tega lahko raziskava vključuje le:
Kot lahko vidite, je s celotnega seznama stroškov dela le majhen del prišel v inovacijskega. Zato bonusov, regionalnih koeficientov, stroškov za izboljšanje kvalifikacij zaposlenih, nadomestil za neizkoriščene počitnice in drugih plačil ni mogoče pripisati izdatkom za raziskave in razvoj.
Pri obračunavanju stroškov dela za zaposlene je še ena posebnost. Ti stroški se za namene raziskav in razvoja obračunavajo le za obdobje, v katerem so zaposleni neposredno izvajali raziskave in razvoj. Če so bili zaposleni v tem obdobju vključeni v druge dejavnosti, se plače pripoznajo v stroških raziskav in razvoja sorazmerno s časom, porabljenim za znanstveno delo.
Zato bodo morala podjetja voditi ločeno evidenco stroškov dela, razčlenjeno po:
Upoštevati je treba, da nabavna vrednost neopredmetenih sredstev, ki jih ustvari sama organizacija, ne vključuje zavarovalnih premij za stroške dela. To pomeni, da jih je mogoče hkrati odpisati kot posredne stroške, ne da bi povečali znesek stroškov raziskav in razvoja.
Večina vrst stroškov iz člena 254 Davčnega zakonika spada med materialne stroške v stroške raziskav in razvoja. Izjema so le stroški nakupa sestavnih delov, del in storitev tretjih oseb, vključno s stroški, ki jih izvajajo strukturni oddelki družbe, pa tudi stroški vzdrževanja in upravljanja okoljske lastnine.
Pozor
PBU 17/02 ne predvideva ločenega računovodstva po vrstah plačil v korist posameznikov (to pomeni, da se razlikam med računovodskim in davčnim računovodstvom v tem delu ni mogoče izogniti).
Organizacije bodo precej enostavno upoštevale stroške surovin in materialov. Toda v primeru stroškov energije in vode se lahko pojavijo težave. Za rešitev tega problema je treba razviti načela za razdelitev teh materialnih stroškov, ker se lahko uporabljajo hkrati v proizvodnji blaga in na znanstvenem področju.
Za pravilno odraz teh stroškov mora podjetje v računovodski politiki odraziti metodo razporejanja stroškov. Obstaja več možnosti:
Odhodki za raziskave in razvoj lahko vključujejo druge izdatke, ki nastanejo neposredno za namene raziskav in razvoja. Tudi tu obstajajo omejitve - ne smejo presegati 75 odstotkov zneska stroškov dela, ki so vključeni v stroške raziskav in razvoja.
Ti stroški lahko vključujejo splošne posle, upravljanje, raziskave in razvoj (na primer pisalne potrebščine, potne stroške in stroške bivanja, stroške usposabljanja znanstvenega osebja itd.).
Toda to sploh ne pomeni, da zneska nad 75 odstotkov ni mogoče upoštevati. Na splošno se jih lahko vključi v druge stroške v obdobju poročanja, v katerem je delo ali posamezne stopnje zaključeno.
Omeniti velja, da nikjer ni določeno, kako naj se izračuna delež: za posamezne projekte ali pa ga bo treba kot celoto določiti za raziskovalno -razvojna dela za poročevalsko obdobje. To je mogoče pripisati tudi pomanjkljivostim novega reda, ki jih je treba odpraviti.
Poleg tega bodo izdatki za raziskave in razvoj tako kot doslej vključevali odbitke za oblikovanje posebnih skladov, ki jih določa zakon o znanstvenih, znanstvenih, tehničnih in inovativnih dejavnostih (Zvezni zakon z dne 23. avgusta 1996, št. 127-FZ).
Zanimivo je
Prej je bila uporaba faktorjev množenja izjemno nepriljubljena. To je zato, ker se "višji" stroški natančneje spremljajo in so se podjetja odločila, da ne bodo tvegala.
Pri izračunu davka od dohodka se upoštevajo odbitki sredstev v višini, ki ne presega 1,5 odstotka prihodkov od prodaje. Za davčne namene se pripoznajo v obdobju, v katerem so bili proizvedeni. Znesek odbitkov, ki presegajo določeno mejo, se za davčne namene ne upošteva.
V skladu z novimi pravili so stroški raziskav in razvoja vključeni v stroške v celoti v času, ko so ustrezna dela ali njihove ločene faze zaključene. Prej so morala podjetja "raztegniti užitek" za eno leto.
Zdaj je mogoče stroške odpisati naenkrat, ne glede na rezultat dela - na pozitivno ali negativno.
Kljub temu se zdi, da neka odvisnost še vedno obstaja. To velja za druge stroške v smislu preseganja določene meje 75 odstotkov stroškov dela. Presežne stroške je še vedno mogoče upoštevati kot del drugih, vendar 5. odstavek 262. člena Davčnega zakonika ne nakazuje, da jih je mogoče pripoznati ne glede na rezultat raziskave. To vprašanje torej še vedno visi v zraku in čakamo na uradna pojasnila glede tega vprašanja.
Spremenil se je tudi računovodski postopek za tiste raziskovalno -razvojne projekte, zaradi katerih je podjetje prejelo izključne pravice zaradi intelektualne dejavnosti (ustvarilo neopredmetena sredstva). Zdaj se podjetje samo odloči, kako odpisati ustrezne odhodke: kot del začetnih stroškov neopredmetenih sredstev z izračunom amortizacije ali kot del drugih odhodkov v dveh letih. Izbrano metodo je treba določiti v računovodski politiki.
Kot doslej lahko organizacije za raziskave in razvoj odpišejo stroške z množiteljem 1,5. To je mogoče, če se razvoj izvaja na področjih dejavnosti, navedenih v posebnem seznamu (odobrenem z odlokom vlade RF z dne 24. decembra 2008 št. 988). Toda po novih pravilih družba pripozna povečane stroške v obdobju, ko je delo končano (faze dela), in ne v obdobju njihovega izvajanja, kot je bilo prej.
Poleg tega mora podjetje, ki je izkoristilo bonus, inšpektoratu skupaj z davčno napovedjo predložiti poročilo o izvajanju raziskav in razvoja. To je potrebno, da lahko davčni organi preverijo skladnost znanstvenega razvoja s seznamom. V ta namen lahko inšpektorji imenujejo pregled predloženega poročila. Državne akademije znanosti, nacionalne raziskovalne univerze ali središča, pa tudi državna raziskovalna središča so pooblaščene za njeno izvajanje.
Treba je sestaviti poročilo o opravljenih raziskavah in razvoju (posamezne stopnje) v skladu z zahtevami, ki jih določa nacionalni standard za strukturo znanstvenih in tehničnih poročil. Tak dokument je GOST 7.32-2001 „Sistem standardov za informacije, knjižničarstvo in založništvo. Poročilo o raziskavah. Struktura in pravila registracije «(uvedeno z Resolucijo Gosstandart Rusije z dne 4. septembra 2001 št. 367-st).
Če poročilo ni predloženo ali vrsta raziskav in razvoja ni potrjena, bo bonus izgubljen. In to je polno kopičenja kazni in glob.
Druga velika novost je sposobnost ustvarjanja rezerve za prihodnje izdatke za raziskave in razvoj. Ustvarjen je za izvajanje vsakega odobrenega raziskovalnega programa. Rezerva se oblikuje za obdobje, v katerem se načrtuje izvajanje ustrezne raziskave in razvoj, vendar ne sme presegati dveh let.
Je pomembno
Prispevkov v znanstvene sklade ni mogoče odpisati iz ustvarjene rezerve.
Velikost ustvarjene rezerve ne sme presegati stroškov (ocene), ki so načrtovani za izvajanje programa R&R.
Najvišji znesek odbitkov v rezerve ne sme presegati 3 odstotkov zneska prihodkov od prodaje minus odbitkov za oblikovanje skladov. Znesek rezerve se izračuna po naslednji formuli:
N = I x 0,03 - B, kje
N- najvišji znesek odbitkov v rezerve;
jaz- prihodki od prodaje;
B- odbitki za oblikovanje sredstev za znanstvene dejavnosti.
Če se izkaže, da rezerva ni zadostna, je treba znesek presežka upoštevati v splošnem postopku za raziskave in razvoj. Če "denarnica" ni v celoti porabljena, se preostanek vključi v poslovni izid obdobja, v katerem so bili izvedeni ustrezni odbitki.
Tako odločitev o oblikovanju rezerve kot obdobje, za katero se ta oblikuje, mora biti organizacija konsolidirana v računovodski politiki.
Če je rezultat znanstvenega razvoja ustvarjanje kakršnih koli neopredmetenih sredstev, potem lahko podjetje do njih izda izključne pravice. V tem primeru je mogoče izdatke za raziskave in razvoj pripoznati na enega od dveh načinov:
1) v dveh letih odpisati stroške raziskav in razvoja kot različne stroške;
2) odpisati začetne stroške neopredmetenih sredstev prek amortizacijskega mehanizma. V tem primeru se lahko življenjska doba nastavi neodvisno, vendar ne manj kot dve leti.
Izbrani način odpisa bi se moral odražati tudi v računovodski politiki organizacije.
Poleg tega ima novo naročilo še dve funkciji. Podjetjem bo eno od njih všeč, drugo pa pušča veliko želenega.
Zato stroškov raziskav in razvoja, ki so bili prej vključeni v stroške ob koncu dela na določenih stopnjah raziskav in razvoja, ni treba obnoviti in vključiti v začetne stroške.
Če se je izkazal, da je prihodek od prodaje neopredmetenih sredstev, ki je bil posledica stroškov R&R, nižji od njegove preostale vrednosti, potem organizacija pri izračunu davka na dobiček ne bo mogla upoštevati nastale izgube.
Novi postopek obračunavanja izdatkov za raziskave in razvoj vključuje uporabo posebnih davčnih registrov za to. Glavne zahteve zanje so določene v členu 332.1 Davčnega zakonika.
V analitičnem računovodstvu bi morala organizacija izdatke za raziskave in razvoj razvrstiti po vrsti dela ali pogodbe in po postavki izdatkov:
Ločeno se upoštevajo izdatki za raziskave in razvoj, ki:
Med drugim je zakon št. 132-FZ spremenil obdavčitev davka na premoženje organizacij. Zdaj bo za ta davek mogoče uporabiti ničelno stopnjo za inovativno nepremičnino.
"Inovativna" lastnina vključuje:
Upoštevajte, da izjema velja samo za novo uvedeno nepremičnino. Trajanje privilegija je omejeno - tri leta od datuma registracije predmetov.
D. Nacharkin, strokovni urednik
Od 01.01.2012 se bodo določbe Davčnega zakonika Ruske federacije glede stroškov raziskav in razvoja bistveno spremenile. Ustrezne spremembe zakonika so bile uvedene z zveznim zakonom št. 132-FZ z dne 07.06.2011. Poglejmo podrobneje bistvo prihajajočih sprememb.
Odhodki za raziskave in razvoj se pripoznajo kot stroški ne le za ustvarjanje novih ali izboljšanje proizvedenih izdelkov, temveč tudi za nove ali izboljšane tehnologije, načine organizacije proizvodnje in upravljanja.
Poleg tega je sestavljen seznam takšnih stroškov. Vključuje zlasti naslednje stroške, ki so neposredno povezani z izvajanjem raziskav in razvoja:
Poleg tega izdatki za raziskave in razvoj tako kot doslej vključujejo stroške dela, ki ga plača davčni zavezanec-stranka v skladu z ustreznimi pogodbami, ter odbitke za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih, tehničnih in inovativnih dejavnosti, ustvarjenih v skladu z zvezno zakonodajo. Zakon "O znanosti in državni znanstveno -tehnični politiki".
Vsi ti stroški so hkrati obračunani v drugih stroških: prispevki v sklade se odpišejo v času njihovega prenosa, preostali stroški pa med zaključkom ustrezne raziskave (njihove ločene stopnje). Hkrati pripoznavanje stroškov ni odvisno od rezultatov raziskav in razvoja. Tudi po novi izdaji čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, trenutek, ko so stroški raziskav in razvoja vključeni v davčno osnovo, ni povezan z uporabo raziskav in razvoja v proizvodnji in (ali) pri prodaji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev ).
Kot doslej se izdatki za raziskave in (ali) eksperimentalno zasnovo, katerih seznam je bil potrjen z Uredbo Vlade Ruske federacije št. 988 z dne 24.12.2008, obračunavajo s koeficientom 1,5. Vendar se od leta 2012 šteje, da je obdobje njihovega priznanja trenutek zaključka ustreznih raziskav in razvoja, in ne obdobje, ko takšni izdatki nastanejo.
V tem primeru mora davčni zavezanec, ki uporablja koeficient 1,5, poročilo o opravljenih raziskavah in razvoju predložiti davčnemu organu na kraju svoje lokacije. Organizacija je dolžna to storiti hkrati z vložitvijo deklaracije na podlagi rezultatov davčnega obdobja, v katerem so bile zaključene ustrezne raziskave in razvoj.
Pomembno je omeniti, da mora takšno poročilo ustrezati GOST 7.32-2001 in ga predložiti za vsako raziskavo ali razvoj.
Inšpektorat ima pravico imenovati pregled tega poročila, ki ga lahko opravijo državne akademije znanosti, zvezne in nacionalne raziskovalne univerze, državni znanstveni centri, nacionalni raziskovalni centri ali zvezni znanstveni in visokotehnološki centri.
Če poročilo ni predloženo, se stroški raziskav in razvoja pripoznajo le v višini dejanskih stroškov.
Upoštevajte, da če so se raziskave in razvoj v skladu s seznamom, ki ga je določila vlada Ruske federacije, začele pred 01.01.2012, se njihovi stroški obračunajo na način, ki je veljal leta 2011. Vendar pa o takšnih raziskavah in razvoju ni treba predložiti poročila.
Med drugim so od novega leta določene omejitve odpisa nekaterih izdatkov za raziskave in razvoj. Tako so odbitki sredstev vključeni v odhodke le v višini največ 1,5 odstotka prihodkov od prodaje. in stroški, poleg tistih, ki so neposredno navedeni na seznamu drugega odstavka 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, obstaja tudi omejitev - največ 75 odstotkov zneska stroškov dela za raziskave in razvoj. Toda ta omejitev velja le za uporabo koeficienta 1,5 za take stroške. To pomeni, da se presežni stroški, povezani z izvajanjem raziskav in razvoja, ne obračunavajo v povečanem znesku.
9. člen nove izdaje čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije davčnemu zavezancu daje pravico, da izbere postopek za pripoznavanje stroškov raziskav in razvoja, zaradi česar organizacija pridobi izključne pravice do rezultata intelektualne dejavnosti (neopredmeteno sredstvo). Takšni stroški se pripoznajo bodisi prek amortizacijskega mehanizma bodisi kot drugi odhodki v dveh letih. Postopek, ki ga izbere davčni zavezanec, mora biti odražen v računovodski politiki.
Hkrati izguba pri prodaji neopredmetenega sredstva, pridobljenega na podlagi raziskav in razvoja po seznamu, določenem z Resolucijo št. 988, ne zmanjšuje obdavčljivega dobička.
Ne pozabite, da tako kot prej določbe nove izdaje čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije veljajo le za stroške, povezane z izvajanjem (pridobivanjem) raziskav in razvoja za lastne potrebe.
Zvezni zakon z dne 07.06.2011 št. 132-FZ je Davčni zakonik Ruske federacije dopolnil s členom 267.2, ki ureja postopek oblikovanja rezerve za prihodnje stroške raziskav in razvoja. Prej te rezerve ni bilo mogoče ustvariti, od leta 2012 pa bo imel davčni zavezanec takšno priložnost, vendar je to treba določiti v računovodski politiki.
Rezerva sama nastane na podlagi programa raziskav in razvoja. Hkrati se za vsak odobreni program oblikuje ločena rezerva za obdobje, za katero se načrtuje izvajanje ustreznih raziskav in razvoja, vendar največ za dve leti. Izbrano obdobje se odraža tudi v računovodski politiki.
Kar zadeva velikost rezerve, ne sme presegati načrtovanih stroškov (predračuna) za izvajanje odobrenega programa.
V čl. 267.2 vsebuje tudi formulo za izračun najvišjih odbitkov v rezervo, ki se pripoznajo kot drugi odhodki davčnega zavezanca za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Organizacija, ki je ustvarila rezervo za prihodnje stroške raziskav in razvoja, na račun te rezerve odpiše stroške izvajanja odobrenih programov. Če se izkaže, da so dejanski stroški raziskav in razvoja večji od zneska, za katerega je bila oblikovana rezerva, se razlika med navedenimi zneski upošteva pri odhodkih v skladu s čl. 262 in 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če se rezerva v navedenem obdobju ne porabi v celoti, se lahko preostali znesek izterja kot del prihodkov iz poslovanja v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so bili izvedeni ustrezni odbitki.
Od leta 2012 čl. 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa posebnosti davčnega obračunavanja izdatkov za raziskave in razvoj. Zlasti preučuje postopek oblikovanja teh stroškov v analitičnem računovodstvu in podaja tudi podatke, ki bi jih morali vsebovati v davčnih registrih.
Med drugim se spremembe v zvezi z izdatki za raziskave in razvoj nanašajo na čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Od leta 2012 so amortizirane nepremičnine, ki se uporabljajo za raziskave in razvoj, oblikovale ločeno podskupino znotraj amortizacijske skupine za davčnega zavezanca, ki uporablja nelinearno metodo.
To so spremembe davčnega zakonika Ruske federacije, povezane s stroški raziskav in razvoja. Še enkrat vas opozarjamo, da zgornje določbe veljajo šele od 01.01.2012.
Material, ki so ga pripravili strokovnjaki
V členu 262 Davčnega zakonika "Odhodki za raziskave in (ali) poskusno načrtovanje" je zakon z dne 07.06.2011. 132-FZ "O spremembah člena 95 prvega dela, drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije v smislu ustvarjanja ugodnih davčnih pogojev za inovativne dejavnosti in 5. člena Zveznega zakona" O spremembi drugega dela davka Kodeks Ruske federacije "in nekateri zakonodajni akti Ruske federacije" so bili spremenjeni in so uvedli nova pravila za davčno obračunavanje stroškov za raziskave in razvoj (v nadaljevanju - raziskave in razvoj).
Del teh sprememb se nanaša na raziskave in razvoj v skladu s seznamom, ki ga je določila vlada Ruske federacije (Seznam je odobren z odlokom Vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 št. 988), je začel veljati na dan uradne objave zakona 132-FZ (06.06.2011).
Od leta 2012 so začele veljati preostale spremembe v zvezi z odhodki za raziskave in razvoj za davčne namene.
V našem članku bomo obravnavali spremembe in pojasnila sedanjih določb Davčnega zakonika, in sicer:
Poglejmo, kateri stroški so povezani s stroški raziskav in razvoja.
Za namene davčnega računovodstva se stroški raziskav in razvoja pripoznajo kot odhodki, povezani z:
Nova različica člena 262 Davčnega zakonika določa seznam stroškov, ki sestavljajo stroške raziskav in razvoja. Stroški raziskav in / ali razvoja vključujejo:
1. Zneski amortizacije za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva (razen stavb in objektov), ki se uporabljajo za izvajanje raziskav in razvoja, obračunana v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije za obdobje, opredeljeno kot število polnih koledarskih mesecev, v katerih so določena osnovna sredstva in neopredmetena sredstva so bila uporabljena izključno za raziskave in razvoj.
Opomba:Če je organizacija, ki izvaja izdatke za raziskave in razvoj, v svoji računovodski politiki določila uporabo nelinearne amortizacijske metode, potem so predmeti amortizirane nepremičnine, uporabljeni v raziskavah in razvoju, tvorijo podskupino kot del amortizacijske skupine in računovodstvo take amortizacijske skupine in podskupine so ločeno(Člen 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Zneski izdatkov za plače zaposlenih sodelujejo pri izvajanju raziskav in razvoja, predvidenih v odstavkih 1, 3, 16 in 21 drugega dela 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v obdobju znanstvenega raziskovanja in (ali) eksperimentalnega oblikovanja teh delavcev . Znesek stroškov dela vključuje:
2.1. Zneski, obračunani po tarifnih stopnjah, uradnih plačah, kosnih odstotkih ali kot odstotek prihodka v skladu z obrazci in sistemi plačila davkoplačevalca (klavzula 1 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2.2. Spodbudne in (ali) kompenzacijske časovne razmejitve, povezane z načinom dela in delovnimi pogoji, vključno s premijami na tarifne stopnje in plače:
2.3. Prispevki delodajalcev:
Pri izračunu najvišjega zneska plačil (prispevkov), izračunanega v skladu s tem pododstavkom, stroški plač dela ne vključujejo zneskov prispevkov iz tega pododstavka.
2.4. Odhodki za plače zaposlenih, ki niso zaposleni v organizaciji davkoplačevalcev, za opravljanje dela po sklenjenih pogodbah o GPC (vključno s pogodbami o delu), z izjemo plačila za delo po pogodbah GPC, sklenjenih s samostojnim podjetnikom (21. člen, člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba:Seznam stroškov dela, povezanih z raziskavami in razvojem, je zaprt. V skladu s tem vse druge vrste stroškov dela ni vključen v sestavi odhodkov, povezanih z raziskavami in razvojem, in so obračunani v strukturi neposrednih ali posrednih odhodkov organizacije.
Poleg tega, če so zaposleni, vključeni v izvajanje R&R v tem obdobju, sodelovali tudi pri dejavnostih, ki niso povezane z R&R, potem sestava R&R stroškov vključuje znesek stroškov za prejemke teh delavcev sorazmerno s časom, v katerem so sodeloval pri izvajanju raziskav in razvoja (klavzula 3 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
3. Stroški materiala iz pododstavkov 1 - 3 in 5 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki so neposredno povezani z izvajanjem raziskav in razvoja, in sicer:
3.1. Za nakup surovin, materialov, ki se uporabljajo za raziskave in razvoj ter so njihova osnova ali so nujna sestavina pri izvajanju raziskav in razvoja (1. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
3.2. Za nakup uporabljenega materiala:
3.4. Nakup:
Opomba:Višina drugih stroškov, presega 75%, vključenih v sestavo drugi stroški v poročevalnem / davčnem obdobju, v katerem so bile raziskave in razvoj ali posamezne faze dela na področju raziskav in razvoja zaključene (klavzula 5 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na tej točki se ustavimo podrobneje. Kaj pomeni izraz „drugi stroški“ za davčno računovodstvo za raziskave in razvoj?
Davčni zakonik ne vsebuje odgovora na to vprašanje. Tako je seznam stroškov, povezanih z raziskavami in razvojem, odprt kljub pojasnitvi nekaterih vrst stroškov.
To pomeni, da lahko davčni zavezanec za namene davčnega računovodstva organizacije odobri seznam "drugih odhodkov" po računovodski politiki.
Hkrati pa ne gre pozabiti, da le "Neposredno povezano" z izvajanjem stroškov raziskav in razvoja.
Drugi stroški lahko vključujejo naslednje stroške:
6. Odbitki za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenih, znanstveno -tehničnih in inovativnih dejavnosti, ustvarjenih v skladu z zveznim zakonom "O znanosti in državni znanstveno -tehnični politiki", v višini največ 1,5% prihodka od prodaje, določenega v v skladu s členom 249 Davčnega zakonika Ruske federacije ...
Postopek pripoznavanja stroškov raziskav in razvoja za namene davčnega računovodstva
V skladu s klavzulo 4 člena 262 Davčnega zakonika so stroški raziskav in razvoja v obliki:
Dejanski stroški davkoplačevalca za raziskave in razvoj vključujejo stroške iz pododstavkov 1 - 5 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer:
Poročilo je predloženo inšpektoratu Zvezne davčne službe skupaj z davčnim obračunom za leto, v katerem so bile raziskave in razvoj zaključene.
Poročilo o raziskavah in razvoju je predstavljeno v zvezi z od vsakega raziskave in razvoj / posamezna stopnja dela. Izpolnjevati mora splošne zahteve, določene z nacionalnim standardom za strukturo znanstvenih in tehničnih poročil.
V skladu s členom 83 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki so razvrščene kot največje, predložijo poročilo IFTS na kraju registracije kot največji davčni zavezanec.
Inšpektorat Zvezne davčne službe ima pravico imenovati pregled navedenega poročila, da preveri skladnost raziskav in razvoja s seznamom, ki ga je določila vlada Ruske federacije, na način, določen v 95. členu davka. Kodeks Ruske federacije.
Določeni pregled se lahko izvede:
Opomba:Izdatki za raziskave in razvoj, vključno s tistimi, ki po seznamu niso dali pozitivnega rezultata, začelo pred 01.01.2012, so vključeni v druge odhodke v poročilu / davčnem obdobju, v katerem so nastali, v višini dejanskih odhodkov z uporabo koeficient 1,5 v skladu s postopkom, ki je veljal leta 2011. Poročilo o takih raziskavah in razvoju se ne pojavi(Člen 11, člen 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
4. V skladu z odstavkom 9 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, če organizacija zaradi stroškov, nastalih na področju raziskav in razvoja, pridobi izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti iz odstavka 3 člena 257 davčnega zakonika Ruske federacije *, te pravice se pripoznajo pri neopredmetenih sredstvih.
Odhodki za takšna neopredmetena sredstva:
Opomba:Zneski odhodkov za raziskave in razvoj, ki so bili prej vključeni v druge odhodke, obnovo in vključitev v začetno vrednost neopredmetenih sredstev niso predmet.
* Neopredmetena sredstva se pripoznajo kot pridobljena / ustvarjena s strani organizacije kot rezultat intelektualne dejavnosti in drugih predmetov intelektualne lastnine / izključne pravice do njih, ki se uporabljajo pri proizvodnji proizvodov (opravljanje del, opravljanje storitev) ali za potrebe upravljanja organizacije dolgo časa (traja več kot 12 mesecev).
Opomba:Kdaj izvajanje davčni zavezanec neopredmetenih sredstev, prejetih kot posledica stroškov za raziskave in razvoj po seznamu(Člen 7 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije), z izgubo tega izguba se ne upošteva za davčne namene.
Postopek oblikovanja rezerv za prihodnje stroške, povezane z raziskavami in razvojem, za namene davčnega računovodstva
V skladu z določbami člena 267.2 Davčnega zakonika Ruske federacije je organizacija ima pravico do ustvariti rezerve za prihodnje izdatke za raziskave in razvoj.
Opomba:Organizacija na podlagi razvitih in odobrenih programov raziskav in razvoja samostojno odloča o oblikovanju vsake rezerve in to odločitev odraža v računovodski politiki za davčne namene (klavzula 2 člena 267.2 Davčnega zakonika Ruske federacije) .
Višina ustvarjene rezerve ne sme presegati načrtovanih izdatkov (predračuna) za izvajanje programa raziskav in razvoja, ki ga odobri davčni zavezanec.
Ocena izvajanja programa raziskav in razvoja, ki jo je odobril davčni zavezanec, lahko vključuje le stroške, pripoznane kot stroške raziskav in razvoja v skladu z odstavki 1-5 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer:
N = I * 0,03 - S,
Organizacija, ki oblikuje rezervo za prihodnje stroške raziskav in razvoja, povzroči stroške, nastale pri izvajanju programov raziskav in razvoja, na račun določene rezerve.
Če se je znesek ustvarjene rezerve izkazal za manjšega od zneska dejanskih izdatkov za izvajanje navedenih programov, se razlika med določenimi zneski obračuna kot stroški R&R davčnega zavezanca v skladu s členoma 262 in 332.1 Davčni zakonik Ruske federacije.
Rezerva za izvajanje vsakega odobrenega programa se lahko ustvari za obdobje, za katero se načrtuje ustrezna raziskava in razvoj, vendar ne več kot dve leti.
Opomba:Izbrano obdobje za oblikovanje rezerve se odraža v računovodski politiki za davčne namene organizacije.
Znesek rezerve, ki v obdobju oblikovanja rezerve ni bil v celoti porabljen, se lahko izterja kot del prihodkov iz poslovanja v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so bili izvedeni ustrezni odbitki rezerve.
Značilnosti davčnega obračunavanja stroškov za raziskave in razvoj
V skladu z določbami člena 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se analitično obračunavanje stroškov za raziskave in razvoj oblikuje ob upoštevanju razvrščanja vseh nastalih stroškov po vrstah del (pogodb), vključno z:
3. O zneskih izdatkov za raziskave in razvoj, izvedenih v poročevalskem (davčnem) obdobju v obliki odbitkov za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenih, znanstveno -tehničnih in inovativnih dejavnosti, ustvarjenih v skladu z zveznim zakonom "o znanosti in državi" Znanstvena in tehnična politika ".
4. O zneskih izdatkov za raziskave in razvoj, izvedenih v poročevalskem (davčnem) obdobju na račun rezerve za prihodnje izdatke za raziskave in razvoj (za organizacije, ki tvorijo določeno rezervo).
5. O zneskih izdatkov za raziskave in razvoj, ki so dali pozitiven rezultat in niso dali pozitivnega rezultata, vključeni v druge stroške poročevalskega (davčnega) obdobja.
6. O zneskih izdatkov za raziskave in razvoj, ki so dali pozitiven rezultat in niso dali pozitivnega rezultata, vključeni v druge stroške poročevalskega (davčnega) obdobja z uporabo koeficienta 1,5.
Če je davčni zavezanec ustvaril rezervo za prihodnje stroške raziskav in razvoja, se stroški, nastali pri izvajanju programov raziskav in razvoja, ki zmanjšujejo znesek te rezerve, odražajo v evidencah davčnega računovodstva v zgornjem postopku.
Računovodska politika organizacije za namene davčnega obračunavanja izdatkov za raziskave in razvoj
Računovodska politika organizacije, ki izvaja izdatke za raziskave in razvoj za namene davčnega računovodstva, mora odražati naslednje pomembne točke:
