V ekonomski literaturi različno načela gradnje davčnega sistema.
Načela obdavčitve je prvi oblikoval Adam Smith. V svojem klasičnem eseju je poimenoval štiri osnovna načela, ki so bila podrobno in različno razložena v kasnejših spisih številnih ekonomistov (slika 3.3):
Naslednja osnovna načela izgradnje učinkovitega davčnega sistema bodo konceptualno ustrezala nadaljnjemu razvoju idej A. Smitha, njihovi prilagoditvi sodobnim družbeno-ekonomskim razmeram v Rusiji in nalogam državne finančne politike.
riž. 3.3. Načela obdavčitve po Adamu Smithu
Načelo obveznosti. To načelo pomeni obveznost, prisilnost in neizogibnost plačila davkov (težave davčne utaje, zmanjševanje sive ekonomije). Formula »Davki se ne pogajajo« mora veljati.
Načelo enakosti, po katerem bi morala biti porazdelitev davčnega bremena enaka.
Obstajata dva pristopa k praktičnemu izvajanju tega načela. Prvi temelji pod pogoji davkoplačevalskih ugodnosti, tiste. plačani davki morajo biti skladni z ugodnostmi, ki jih davkoplačevalci prejemajo od državnih služb. Posledično je davčna pravičnost povezana s strukturo proračunskih odhodkov.
Drugi pristop temelji na glede plačilne sposobnosti. Hkrati davčni sistem ni vezan na ciljno porabo proračunskih sredstev, vsak zavezanec pa mora plačati delež glede na svojo plačilno sposobnost.
V praksi so napredna gospodarstva zgrajena na različnih kombinacijah obeh obravnavanih pristopov. Kombinacija teh pristopov, ki temelji na pogojih koristi in plačilne sposobnosti posameznikov, bi po našem mnenju morala postati norma za izgradnjo učinkovitega davčnega sistema v Rusiji. Ob tem je treba najprej upoštevati problem plačilne sposobnosti, ki je značilen za večino prebivalstva naše države.
Načelo gotovosti. Pomeni, da je treba pravila za izpolnjevanje obveznosti zavezancev za plačilo davkov in taks določiti s podzakonskim aktom pred začetkom davčnega obdobja.
Načelo gospodarnosti. Davčni sistem mora biti gospodaren ali produktiven. Nekatere študije so pokazale, da bo sistem kontraproduktiven, če bodo stroški pobiranja davkov presegli 7 % davčnih prihodkov.
Načelo sorazmernosti. Vzpostavil naj bi mejo davčne obremenitve glede na BDP.
Načelo mobilnosti (elastičnosti). To pomeni zmožnost davčnega sistema, da se v primeru izredne dodatne porabe države hitro razširi ali, nasprotno, zmanjša, glede na zmožnosti države in cilje njene socialno-ekonomske (fiskalne) politike.
Načelo stabilnosti. To se nanaša na stabilnost sedanjega davčnega sistema skozi čas, v kombinaciji s periodično nestanovitnostjo, reformo (v gospodarsko razvitih državah se šteje, da je običajni interval tri do pet let).
Načelo optimalnosti. To načelo pomeni optimalno (z vidika izvajanja fiskalne funkcije davkov, ustvarjanja predpogojev za gospodarsko rast, doseganja socialne pravičnosti, ukrepov varstva okolja itd.) izbiro vira in predmeta. obdavčitve.
Načelo enotnosti. Enotnost predpostavlja delovanje davčnega sistema po vsej državi in za vse pravne in fizične osebe. Hkrati je izvajanje tega načela odvisno od organizacijskih in pravnih oblik podjetij, vrste dejavnosti, razpoloženja za prejemanje pravnih ugodnosti, prisotnosti dispozicije nižjih organov za določitev, znižanje, povečanje ali odpravo davkov.
Načelo pravičnosti. Trenutno ruska davčna zakonodaja resno krši to načelo. Davčni zavezanec na primer nosi upravno in kazensko odgovornost za neizpolnitev davčnih obveznosti in plača velike denarne kazni. In za prekomerno pobiranje davkov in neupravičeno nalaganje glob davčni organi praktično ne nosijo nobene odgovornosti. Posledično so številne pritožbe na sodišča, pritožbe na nezakonita dejanja davčnih organov.
Ena glavnih težav ruske davčne zakonodaje je, da se davčna zakonodaja ne uporablja neposredno. Poleg zakonov obstajajo številni podzakonski akti, navodila, dopolnitve in spremembe le-teh, regulativni dopisi in pojasnila davčnih organov.
Pomanjkanje jasnosti in jasnosti regulativnih dokumentov ter prepogoste spremembe davčne zakonodaje ovirajo delo samih davčnih služb, davkoplačevalca odvzemajo. Potrebujemo jasne, zakonsko določene predpise za uvajanje sprememb in dopolnitev davčne zakonodaje, uvedbo ali odpravo davkov. Hkrati naj bi zakonodajni sklep o uvedbi novih davkov začel veljati najpozneje v naslednjem koledarskem letu, spremembe, ki poslabšajo položaj zavezanca, pa ne bi smele imeti retroaktivnega učinka.
Načelo udobja pobiranja davkov. Po tem načelu pobiranje davkov ne bi smelo povzročati nevšečnosti državljanom v smislu kraja in časa. Ne gre samo za udobje posameznikov, ki plačujejo davke. Sodobna razlaga tega načela, ki jo je v ekonomsko znanost uvedel A. Smith, pomeni iskanje rešitve problemov racionalne porazdelitve davkov med kategorijami plačnikov, teritorialne zagotavljanja proračunov zaradi pravočasnega prejema davkov, reševanja socialnih problemov. , itd
Formulirana načela v določenem smislu označujejo idealen davčni sistem, določen model, standard, h kateremu je treba stremeti. Realnost, stanje v gospodarstvu in finančni položaj, interesi obstoječih političnih sil, nastajajoče tržne razmere vnašajo določene prilagoditve temu modelu. Poleg tega zgornja sistematizacija načel seveda ni edina možna. V izobraževalni in metodični literaturi so podane tudi njihove podrobnejše klasifikacije.
Slavni ekonomist Adam Smith je v svojem klasičnem eseju »Študija o naravi in vzrokih bogastva narodov« menil osnovna načela obdavčitve univerzalnost, pravičnost, gotovost in udobje. Predložene države morajo zagotoviti "sredstva za doseganje ciljev družbe ali države", vsaka, kolikor je to mogoče in sorazmerno s svojimi dohodki, po vnaprej določenih pravilih (plačilni pogoji, način izterjave), primernih za plačnika. Sčasoma so ta seznam dopolnila načela zagotavljanja zadostnosti in fleksibilnosti davkov (davek se lahko poveča ali zniža v skladu z objektivnimi potrebami in zmožnostmi države), izbira ustreznega vira in predmeta obdavčitve, in enkratna obdavčitev.
Davčna funkcija Je manifestacija njegovega bistva v akciji, način izražanja njegovih lastnosti. Funkcija prikazuje, kako se uresničuje družbeni namen te ekonomske kategorije kot instrumenta razdelitve vrednosti in prerazporeditve državnih prihodkov. Zato glavna upravna funkcija davkov, kar odraža njihovo bistvo kot posebnega centraliziranega člena v distribucijskih odnosih.
Prva in najbolj dosledno izvajana funkcija davkov je fiskalna (proračunska) funkcija. Oblikovanje prihodkovne strani državnega proračuna na podlagi stabilnega in centraliziranega pobiranja davkov spremeni državo samo v največji gospodarski subjekt. Skozi fiskalno funkcijo se uresničuje glavni javni namen davkov - oblikovanje finančnih sredstev države, akumuliranih v proračunskem sistemu in zunajproračunskih skladih in potrebnih za izvajanje lastnih funkcij.
Od takrat, ko je država menila, da je treba aktivno sodelovati pri organizaciji gospodarskega življenja v državi, je pridobila regulativne funkcije, ki so se izvajale prek davčnega mehanizma. V davčni ureditvi pojavil stimulativno in omejevalne (destimulativne) podfunkcije, in reproduktivna podfunkcija.
torej stimulativna podfunkcija je v tem, da tista podjetja, ki imajo davčne spodbude, rastejo in se razvijajo hitreje kot druga. Z zagotavljanjem ugodnosti država rešuje resne, včasih strateške naloge. Na primer, z neobdavčitvijo dela dobička, ki gre za uvajanje nove tehnologije, spodbuja tehnološki napredek. In brez obdavčitve dela dobička, ki gre v dobrodelne namene, država angažira podjetje v reševanju socialnih problemov.
Podfunkcija zadrževanja se kaže v dejstvu, da lahko znatno povečanje davkov ne le omeji, temveč tudi oslabi poslovanje. Z uvedbo višjih davkov na presežne dobičke država nadzoruje gibanje cen blaga in storitev.
Podfunkcija reproduktivne funkcije nosijo plačila za vodo, ki jo porabijo industrijska podjetja, plačila za uporabo naravnih virov, odbitke v cestne sklade, za reprodukcijo baze mineralnih surovin in dohodek od gozdov. Ti davki so očitno specifični za industrijo.
Pomembno je omeniti, da so funkcije davkov medsebojno povezane. Rast davčnih prihodkov v proračun, t.j. izvajanje fiskalne funkcije, ustvarja materialno priložnost za izvajanje ekonomske vloge države, t.j. upravna funkcija davkov. Hkrati pospeševanje razvoja in rast dobičkonosnosti, ki je dosežena zaradi administrativne ureditve, omogoča državi, da prejme več sredstev. To pomeni, da upravna funkcija davkov prispeva k izvajanju fiskalne, jo krepi.
Davčne funkcije so način izražanja njihovih različnih lastnosti. Funkcije prikazujejo, kako se uresničuje javni namen davkov kot instrumenta distribucije in prerazporeditve.
Davke uporabljajo vse države s tržnim gospodarstvom kot način neposrednega vpliva na proračunska razmerja in posrednega (prek sistema spodbud in sankcij) vpliva na proizvajalce blaga, gradenj in storitev. Z davki se dosega relativno ravnovesje družbenih potreb in sredstev, potrebnih za njihovo zadovoljevanje, z davki pa se zagotavlja racionalna raba naravnih virov, zlasti z uvedbo glob in drugih omejitev širjenja škodljivih dejavnosti. Z davki država rešuje ekonomske, socialne in številne druge družbene probleme.
Z istega vidika opravlja obdavčitev štiri pomembne funkcije, od katerih vsaka uresničuje enega ali drugačen praktični namen davkov.
Fiskalna funkcija zagotavlja prerazporeditev dela finančnih sredstev družbe v korist države. Ta funkcija se kaže v oblikovanju dohodka z akumulacijo sredstev v proračunu in zunajproračunskih skladih. Proračunska sredstva se porabljajo za socialne storitve in gospodarske potrebe, podporo zunanji politiki in varnosti, za administrativne in upravljavske stroške ter plačila državnega doma.
Prerazporeditev sredstev z uporabo fiskalne funkcije naj bi po eni strani zagotovila izvajanje državnih programov, po drugi pa ne bi motila normalnega poteka reprodukcije.
Družbena funkcija se uresničuje z neenakomerno obdavčitvijo različnih višin dohodka. S pomočjo te funkcije se dohodki prerazporedijo med različne kategorije prebivalstva. Primeri izvajanja distribucijske (družbene) funkcije so: progresivna lestvica obdavčitve dobička in dohodka, davčne olajšave, trošarine na luksuzno blago.
Distribucijska funkcija je namenjena reševanju določenih problemov državne davčne politike z uporabo davčnih mehanizmov. Ta funkcija prevzame vpliv davkov na investicijski proces, upad ali rast proizvodnje ter njeno strukturo.
Bistvo regulativne funkcije je, da se davki zaračunavajo na sredstva, namenjena porabi, sredstva, namenjena za kopičenje proizvodnih sredstev, pa so oproščena obdavčitve. Zato obstajajo tri komponente za to funkcijo:
· Spodbujevalna podfunkcija se kaže v sistemu ugodnosti in izjem, na primer za kmetijske proizvajalce;
· Odvračilna podfunkcija ima za cilj omejevanje razvoja iger na srečo, zvišanje carin, prekinitev izvoza kapitala iz države, z zvišanjem davčnih stopenj;
· Podfunkcija reprodukcije je zasnovana za zbiranje sredstev za obnovo porabljenih virov.
Davčna ureditev nosi lastnosti obremenitve in nadzora. Regulativna davčna funkcija se v praksi ne kaže le v obliki ugodnosti, ampak tudi v obliki sankcij. Davčne sankcije so izraz kontrolne funkcije davkov, saj je prerazporeditev finančnih sredstev neločljiva od nadzora nad kvalitativnimi in kvantitativnimi parametri obdavčitve.
Nadzorna funkcija omogoča državi, da spremlja pravočasnost in popolnost plačil davkov v proračun, da primerja njihovo vrednost s potrebami po finančnih sredstvih. S to funkcijo se ugotavlja potreba po reformi davčnega sistema in proračunske politike.
Funkcije davka so med seboj tesno povezane. Racionalnost veljavne zakonodaje je odvisna tudi od stopnje relativne uravnoteženosti davčnih funkcij. Vendar je v praksi fiskalna funkcija davka vedno realna, regulativna funkcija pa lahko obstaja nominalno ali pa je deformirana.
Tako relativno ravnovesje funkcij omogoča oblikovanje proračuna brez poseganja v ekonomske interese davkoplačevalcev. Zato je iskanje optimalnega razmerja davčnih funkcij v teku.
V sedanji fazi so načela obdavčitve pravzaprav temeljne in vodilne ideje, vodilne določbe, ki določajo začetek izvajanja davčnih razmerij, ki so po eni strani koordinatni sistem, znotraj katerega ruski davčni sistem razvija, na drugi strani pa vektor, ki določa smer razvoja obdavčitve.
V davčno-ekonomski in davčno-pravni literaturi obstajata dve ravni (vrsti) načel obdavčitve:
· Ekonomska načela obdavčitve (formulirajo se v procesu razvoja finančne znanosti in državnih študij ter se izvajajo (preizkušajo) pri gradnji specifičnih davčnih sistemov različnih držav, saj se njihova geneza odraža v številnih načelih davčna zakonodaja). Ekonomisti praviloma označujejo ekonomska načela obdavčitve kot naslednja načela: pravičnost, sorazmernost obdavčitve, maksimalno upoštevanje interesov in možnosti davkoplačevalcev, gospodarnost, učinkovitost obdavčitve, donosnost davčnih ukrepov;
· Pravna načela obdavčitve (formulirana v razvoju pravne znanosti, predvsem pa davčnega prava, se nato na določeni stopnji razvoja družbe uveljavijo v zakonodaji v obliki temeljnih načel davčne zakonodaje in postanejo načela davčnega prava) .
Vendar ta pristop ne upošteva naslednjih okoliščin. Obdavčitev, tako kot vsako procesno razmerje, ne more obstajati izven pravnega okvira, ki ga ureja. Načela obdavčitve se izražajo neposredno v normah davčnega prava, ki so ekonomske hipoteze, zapisane v zakonodaji kot pravna načela obdavčitve. Upoštevajte, da zakonodaja različnih držav zaznava različne ekonomske ideje, ki so priznane kot potrebne za davčni sistem določene države. Univerzalnih načel za obdavčitev ni. Vsaka država izbere in v zakonodajo zapiše tista načela, katerih potreba po uporabi je posledica njenih zgodovinskih, družbeno-ekonomskih, političnih značilnosti, v nekaterih primerih pa tudi določenih nalog, s katerimi se sooča davčna politika v določenem zgodovinskem obdobju. Na primer načelo ekonomske učinkovitosti obdavčitve in s tem povezano načelo donosnosti davčnih ukrepov (njihovo vsebino je mogoče poenostaviti na naslednji način: proračunski prejemki od določene vrste davkov ne smejo presegati stroškov njene uvedbe in pobiranja) njihovo potrditev v davčnem zakoniku Ruske federacije. Kot je navedeno, danes to merilo ne izpolnjuje davka na premoženje posameznikov in davka na premoženje, preneseno z dedovanjem ali darovanjem.
Spomnimo, ekonomske hipoteze o pravilnem postopku izvajanja obdavčitve (na primer tako imenovano načelo ekonomske osnove obdavčitve) in organizacijska načela davčnega sistema (na primer načelo njegove enotnosti), ki so pomembna za finančno znanost, postanejo načela obdavčitve le, če jih zaznava zakon.
Posledično se bodo v določenem davčnem sistemu izvajala (ali, po Karlu Marxu, "bodo") le ekonomska načela obdavčitve, zapisana v pravnih normah, ki urejajo ta davčni sistem. Potem bodo ta ekonomska načela obdavčitve postala pravna načela obdavčitve (in hkrati načela davčnega prava). V skladu s tem se ekonomska načela obdavčitve, ki niso zapisana v davčnih in pravnih normah, ne uporabljajo v določenem davčnem sistemu (in zato odsotna). Iz navedenega lahko sklepamo: ekonomske hipoteze, ki jih davčna zakonodaja ne sprejema, izginjajo.
Tako so za obdavčitev inherentna le pravna načela (ekonomske hipoteze, ki jih sprejema davčno pravo), saj le ti dejansko določajo postopek obdavčitve in vsebino davčnih pravnih razmerij.
Zgornja in druga načela, ki so določena v normah davčne zakonodaje, postanejo zakonita iz povsem ekonomskih. To je razloženo z dejstvom, da je obdavčitev procesni pojav ekonomske narave, ki ne obstaja zunaj meja, ki jih določa zakon.
Načela obdavčitve so bila prvič oblikovana v 18. stoletju. Škotski raziskovalec ekonomije in naravnega prava Adam Smith (1723-1790) v svojem delu "Študija narave in vzrokov bogastva narodov" (1776). Danes se ti postulati imenujejo klasična načela obdavčitve. Najpomembnejši med njimi so:
1. Načelo pravičnosti. Davki so pravna oblika odvzema dela davkoplačevalčevega premoženja za uporabo v splošnem interesu (interesi družbe, države). Vsak odvzem premoženja je bil vedno pravičen do tistega, ki ga vzame, in nepravičen do tistega, ki mu ga vzamejo.
Znano je, da je pravičnost izjemno subtilna in težko definirana kategorija. Ni čudno, da ta razširjen koncept ni pravno opredeljen. Z vidika prava je »pravičnost« čista abstrakcija, nima merila, definicije ali standarda. Kar je res v vsakem primeru, je res.
Zato je vrsta razumevanja pravičnosti odvisna od zgodovinskega obdobja, gospodarske strukture družbe, družbenega in pravnega statusa osebe, njegovih političnih pogledov in preferenc. A. Smith se je zavzemal za univerzalnost obdavčitve in enakomerno razporeditev davkov med državljane »glede na njihove dohodke, ki jih uživajo pod okriljem in zaščito države«. Tako je po Smithu pravičnost obdavčitve enaka obveznost vseh, da plačajo davke, vendar temelji na dejanski plačilni sposobnosti davkoplačevalcev.
Seveda je pravičnost obdavčitve neposredno povezana z enakostjo davčnega bremena (enakost pri odvzemu dela dohodka) in prenosom davčnih bremen. V praksi je absolutna enakost davčne obremenitve nemogoča predvsem zaradi razlik v dohodkih in premoženjskem stanju zavezancev.
V praksi pravičnost obdavčitve zavzame eno od dveh skrajnosti. V državah s slabo razvitimi mehanizmi davčne uprave (na primer v Rusiji) davke plačujejo predvsem ekonomsko šibki gospodarski subjekti. V državah z močno davčno upravo obdavčitev "kaznova" stroškovno učinkovita podjetja. Potem, kot ironično pripomni M. Alla, Nobelova nagrajenka za ekonomijo, »postaja bolj donosno propadati kot uspevati ... Konec koncev, hvala bogu, še nismo dolžni plačevati davkov na svoje dolgove. "
Načelo gotovosti obdavčitve. Smith je orisal vsebino tega načela: "Davek, ki ga je dolžan plačati vsak posameznik, mora biti natančno opredeljen, ne pa arbitraren. Rok zapadlosti, način plačila, višina plačila - vse to mora biti za plačnika jasno in določno. in za vsako drugo osebo.»saj je negotovost obdavčitve večje zlo kot neenakomernost obdavčitve.
Načelo davčne ugodnosti. Pomen tega načela je, da je treba obdavčitev opraviti takrat in tako (na način), ko in kako je za zavezanca najprimernejše za plačilo davka.
Načelo gospodarnosti. Danes se to načelo obravnava kot čisto tehnično, povezano s konstrukcijo davka. Običajno se razlaga takole: stroški odmere davka morajo biti minimalni v primerjavi z dohodkom, ki ga prinaša. Po Smithu se vsebina tega načela združuje v dejstvo, da "mora biti vsak davek zasnovan in razviti tako, da jemlje in zadrži iz žepov ljudi čim manj poleg tega, kar prinese v državno blagajno". ."
Osnovna načela obdavčitve vključujejo:
1) načelo zakonitosti obdavčitve;
2) načelo univerzalnosti in enakosti obdavčitve;
3) načelo pravičnosti obdavčitve;
4) načelo pobiranja davkov za javne namene;
5) načelo pravočasnega ugotavljanja davkov in taks;
6) načelo ekonomske osnove davkov (taks);
7) načelo domneve razlage v korist davčnega zavezanca (plačnika taks) vseh nepopravljivih dvomov, protislovij in nejasnosti zakonskih aktov o davkih in pristojbinah;
8) načelo gotovosti davčne obveznosti;
9) načelo enotnosti gospodarskega prostora Ruske federacije in enotnosti davčne politike;
10) načelo enotnosti sistema davkov in pristojbin.
Spodaj so glavna merila za prepoznavanje in vključitev načel obdavčitve v zgornji sistem:
· Prvič, načela davčnih pravnih razmerij morajo imeti družbeno-ekonomsko podlago (biti ekonomsko utemeljena za razvoj davčnega sistema države);
· Drugič, to načelo je treba izvajati v procesu delovanja in razvoja davčnega sistema Ruske federacije (mora biti zapisano v ruski davčni zakonodaji);
Tretjič, zaradi čezmejne narave davčne znanosti je lahko dodatna potrditev veljavnosti vključitve katerega koli načela v zgornji sistem dejstvo, da le-temu (temu načelu) ni tuja davčna pravna razmerja v državah, ki tako kot Ruska federacija, si prizadevajo za demokratičen politični režim in izgradnjo pravne države.
Oglejmo si sedanja načela obdavčitve podrobneje.
1. Načelo zakonitosti obdavčitve. To načelo je splošno pravno načelo, ki temelji na ustavni prepovedi omejevanja pravic in svoboščin človeka in državljana drugače od zveznega zakona (3. del 55. člena Ustave Ruske federacije). Obdavčitev je omejitev lastninske pravice, zapisana v čl. 35 Ustave Ruske federacije, vendar pravna omejitev, ki temelji na zakonu in je v širšem smislu namenjena uresničevanju pravne države (s financiranjem državnih potreb). Upoštevajte, da davčni zakonik Ruske federacije prav tako določa, da mora vsaka oseba plačati samo zakonsko določene davke in pristojbine (člen 1 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Načelo univerzalnosti in enakosti obdavčitve. To načelo je ustavno, zapisano je v čl. 57 Ustave Ruske federacije, v skladu s katero je "vsakdo dolžan plačati zakonsko določene davke in pristojbine". Poleg tega je del 2 čl. 6
Ustava Ruske federacije določa, da ima vsak državljan enake obveznosti, ki jih določa ustava Ruske federacije.
V skladu s tem načelom je vsak član družbe dolžan enakopravno z drugimi sodelovati pri financiranju javnih izdatkov države in družbe. Univerzalnost obdavčitve je v tem, da so določene davčne obveznosti določene po splošnem pravilu za celoten krog oseb, ki ustrezajo posebnim splošnim zahtevam (na primer zemljiški davek po splošnem pravilu plačujejo vsi lastniki zemljišča), čeprav obdavčitev temelji na enotnih načelih.
Enakost obdavčitve izhaja iz ustavnega načela enakosti vseh državljanov pred zakonom (1. del 19. člena Ustave Ruske federacije). Ustavne določbe obravnavanega načela so razvite v prvem delu drugega odstavka čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije: davkov ali pristojbin ni mogoče ne samo določiti, ampak jih dejansko obračunati drugače, glede na socialno (pripadnost ali nepripadnost določenemu razredu, družbeni skupini), rasno ali nacionalno (pripadnost ali nepripadnost). na določeno raso, narod, narodnost, etnično skupino), verske in druge razlike med davkoplačevalci.
Pri razvoju teh določb v 2. delu 2. odstavka čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije je prepovedano določati diferencirane stopnje davkov in pristojbin, pa tudi davčne ugodnosti glede na obliko lastništva (državno - zvezno in subjekti federacije, občinsko, zasebno), državljanstvo posamezniki (državljani Ruske federacije, državljani tujih držav, osebe brez državljanstva, osebe z dvojnim državljanstvom) ali kraj izvora kapitala.
3. Načelo pravičnosti obdavčitve. V Ruski federaciji je bilo to načelo pred sprejetjem dela prvega davčnega zakonika Ruske federacije prvotno oblikovano v členu 5 Resolucije KSRF z dne 4. aprila 1996 št. 9-P: "Da bi zagotovili ureditev obdavčitve v skladu z Ustavo Ruske federacije, načelo enakosti zahteva dejanski davek na podlagi pravnih načel pravičnosti in sorazmernosti. Načelo enakosti v socialni državi v zvezi z obveznostjo plačevanja zakonsko določenih davkov in pristojbine (člen 6 (2. del) in 57. Ustave Ruske federacije) predlaga, da je treba enakost doseči s pravično prerazporeditvijo dohodka ter davčno diferenciacijo in pristojbinami.
Kasneje je bilo to načelo zapisano v 1. odstavku čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar v nekoliko drugačni obliki (brez omembe pravične razdelitve pobranih davkov): "Pri ugotavljanju davkov se dejansko upošteva zmožnost davčnega zavezanca za plačilo davka." Se pravi, davki morajo biti pravični. Poleg tega se pravičnost davkov in obdavčitve gleda skozi prizmo dogme »od vsakega davkoplačevalca glede na njegove zmožnosti«.
4. Načelo pobiranja davkov za javne namene. Javnost namena pobiranja davkov je utemeljena z doktrino finančnega (Japonska, Koreja, Burma), davčnega (ZDA) in (ali) gospodarskega (Francija) prava številnih tujih držav. Neposredno ali posredno je to načelo zapisano v ustavah številnih držav sveta (v ZDA - v ustavah večine držav).
Načelo javnega namena vključuje iskanje ravnotežja med interesi posameznih davkoplačevalcev in družbe kot celote. »Zato ima država pravico in je dolžna sprejeti ukrepe za ureditev davčnih pravnih razmerij z namenom zaščite pravic in zakonitih interesov ne le davkoplačevalcev, temveč tudi drugih članov družbe.«
5. Načelo določanja davkov in taks po pravilnem postopku. To načelo je zapisano in uresničeno zlasti z ustavno prepovedjo določanja davkov drugače kot z zakonom (druga določitev davkov na drugačen način je v nasprotju s 57. in 3. delom 75. člena Ustave Ruske federacije), in v številnih državah - z uvedbo posebnih (strožjih) postopkov za vložitev zakonov o davkih v parlament. V Rusiji je takšno pravilo vsebovano v 3. delu čl. 104 Ustave Ruske federacije.
6. Načelo ekonomske osnove davkov (taks). Davki „pristojbine ne bi smele biti pretirano obremenjujoče za davkoplačevalce, poleg tega morajo imeti nujno ekonomsko podlago, z drugimi besedami, ne smejo biti samovoljne (člen 3 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
7. Načelo domneve razlage v korist zavezanca (zavezanca) vseh nepreklicnih dvomov, protislovij in nejasnosti aktov zakonodaje o davkih in taksah.
To načelo je zapisano v členu 7 čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki pravi, da je treba vse nepopravljive dvome, protislovja in nejasnosti v zakonih o davkih in pristojbinah razlagati v korist davkoplačevalca.
8. Načelo gotovosti davčne obveznosti. To načelo je določeno v 6. členu čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se glasi: "Zakoni zakonodaje o davkih in pristojbinah morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati."
9. Načelo enotnosti gospodarskega prostora Ruske federacije in enotnosti davčne politike. V skladu s 1. delom čl. 8 Ustave Ruske federacije, člen 3 čl. 1 Civilnega zakonika Ruske federacije in člen 4 čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije ni dovoljeno določati davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev) ali sredstev. na ozemlju Ruske federacije.
10. Načelo enotnosti sistema davkov in pristojbin. Pravni pomen nujnosti obstoja obravnavanega načela davčnega prava je povezan s poenotenjem davčnih oprostitev premoženja. Kot je navedeno v odst. 4 odstavka 4 Resolucije Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 21. marca 1997 št. 5-P je taka združitev potrebna za doseganje ravnovesja med pravico subjektov federacije do določanja davkov na eni strani. , ter spoštovanje temeljnih človekovih in državljanskih pravic, zapisanih v čl. 34 in 35 Ustave Ruske federacije, ki zagotavljata načelo enotnosti gospodarskega prostora, na drugi strani. Zato je seznam regionalnih in lokalnih davkov, določenih v davčni zakonodaji Ruske federacije, zaprt in zato izčrpen.
plačilo davka na finančni proračun
Umik določenega dela bruto domačega proizvoda s strani države v svojo korist v obliki obveznega prispevka je bistvo davka.
Davki so obvezna individualno brezplačna denarna plačila, ki jih država odtegne pravnim in fizičnim osebam na podlagi posebne davčne zakonodaje.
Ustava Ruske federacije in zakon "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" določata in zatrjujeta osnovna načela davkov:
moč ima moč nalagati davke
univerzalnost (vsak je dolžan plačevati zakonsko določene davke in pristojbine)
enkratna obdavčitev (en in isti predmet ni mogoče obdavčiti iste vrste dvakrat v enem davčnem obdobju)
prednost pobiranja davka iz enega vira (za zmanjšanje davčne obremenitve)
gotovost obdavčitve (kaj je obdavčeno in po kakšni stopnji).
Obdavčitev temelji na številnih načelih. Glavno načelo: ne glede na to, kako velike so potrebe države po finančnih sredstvih, davki ne smejo spodkopati interesa davkoplačevalcev za gospodarsko dejavnost. Naslednje pomembno načelo je gotovost: postopek obdavčitve je določen vnaprej, znesek davka in čas njegovega plačila sta vnaprej znana. Splošno sprejeta načela: enkratnost, obvezna narava plačila davka, preprostost in prilagodljivost.
Prvo načelo je, da morajo fizične in pravne osebe plačevati davke sorazmerno s prejemki, ki so jih prejeli od države. Logično je, da morajo tisti, ki so imeli največ koristi od blaga in storitev, ki jih ponuja vlada, plačati davke, potrebne za financiranje proizvodnje tega blaga in storitev. Nekatere javne dobrine se financirajo predvsem na podlagi tega načela. Na primer, davki na bencin so običajno namenjeni financiranju ter gradnji in popravilu avtocest. Tako tisti, ki uporabljajo dobre ceste, plačajo stroške vzdrževanja in popravil teh cest.
Toda splošna uporaba tega načela je povezana z nekaterimi težavami. Na primer, v tem primeru je nemogoče ugotoviti, kakšna osebna korist, v kakšnem znesku itd. vsak davkoplačevalec prejme od državnih izdatkov za obrambo države, zdravstvo, izobraževanje. Tudi v navidez merljivem primeru cestnega financiranja te koristi zelo težko ocenimo. Posamezni lastniki avtomobilov nimajo enakih koristi od kakovostnih cest. In koristijo tudi tisti, ki nimajo avta. Podjetja bodo zagotovo imela velike koristi od širitve trga zaradi razpoložljivosti dobrih cest. Poleg tega bi bilo po tem načelu treba obdavčiti na primer le revne, brezposelne, da bi financirali prejemke, ki jih prejemajo.
Drugo načelo predpostavlja odvisnost davka od višine prejetega dohodka, t.j. fizične in pravne osebe z višjimi dohodki plačujejo višje davke in obratno.
Utemeljitev tega načela je, da seveda obstaja razlika med davkom, ki se obračunava na porabo luksuznih dobrin, in davkom, ki se celo v majhni meri odšteje od porabe za osnovne potrebe. Vzemite mesečno 50.000 rubljev. od osebe, ki prejme 500 tisoč rubljev. dohodek ne pomeni, da ga prikrajšamo za vir preživetja in določeno udobje življenja. In ali je mogoče ta učinek primerjati s tistim, ko vzamejo 500 rubljev. od osebe z dohodkom 5000 rubljev. Žrtev slednjega ni le večja, ampak je na splošno nesorazmerna z žrtev prvega. Dejstvo je, da potrošniki vedno ravnamo racionalno, t.j. najprej svoj dohodek porabimo za osnovne dobrine in storitve, nato za manj nujne dobrine itd.
To načelo se zdi pošteno in racionalno, vendar je težava v tem, da še vedno ni strogega znanstvenega pristopa pri merjenju nečije sposobnosti plačevanja davkov. Davčna politika vlade se gradi v skladu s socialno-ekonomskim bistvom države, odvisno od stališč vladajoče politične stranke, zahtev trenutka in potreb vlade po prihodkih.
Sodobni davčni sistemi uporabljajo oba načela obdavčitve, odvisno od ekonomske in družbene izvedljivosti.
Davčni sistem temelji na ustrezni zakonodaji, ki določa posebne metode za oblikovanje in pobiranje davkov, tj. opredeliti posebne elemente davkov. Elementi davkov vključujejo:
davčni subjekti - oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek;
davčni nosilec - oseba, ki dejansko plača davek;
predmet davka - dohodek ali premoženje, od katerega se obračunava davek (plača, nepremičnine ipd.)
davčna stopnja - znesek davka, ugotovljen na enoto obdavčitve. Določeno kot pavšalni znesek ali kot odstotek.
Obstajajo fiksne, sorazmerne, progresivne in regresivne davčne stopnje.
Na splošno je razvidno, da so progresivni davki tisti davki, katerih breme najbolj pritiska na osebe z visokimi dohodki, regresivni davki najbolj prizadenejo fizične in pravne osebe z nizkimi dohodki. Davki so po vrstah in oblikah zelo raznoliki. precej razvejan sklop. Poskusi poenotenja davkov in zmanjšanja števila njihovih vrst še niso bili uspešni. Morda je to zato, ker je za vlade bolj priročno, da namesto enega velikega davka odmerijo več manjših; v tem primeru bodo davčne dajatve postale manj opazne in občutljive za prebivalstvo.
Davki opravljajo naslednje funkcije:
1. Fiskalna funkcija je financiranje državne porabe. Skozi fiskalno funkcijo se uresničuje glavni javni namen davkov - izsiljevanje finančnih sredstev države, nakopičenih v proračunskem sistemu, in zunajproračunskih sredstev, potrebnih za izvajanje lastnih funkcij (obrambnih, socialnih, okoljskih in drugih). Oblikovanje prihodkov državnega proračuna na podlagi stabilnega in centralnega pobiranja davkov spremeni državo samo v velik gospodarski subjekt.
Regulativna funkcija - državna ureditev gospodarstva. Regulativno vlogo ima sam davčni sistem, ki ga izbere vlada. Z davki oblasti vplivajo na družbeno reprodukcijo, t.j. kakršne koli procese v gospodarstvu države, pa tudi družbeno-ekonomske procese v družbi.
Spodbujevalna funkcija davkov se v sodobni ruski praksi slabo izvaja in neučinkovito uporablja.
5. Nadzorna funkcija davkov deluje kot nekakšna zaščitna funkcija: zagotavlja reprodukcijo davčnih razmerij med državo in podjetji, izvajanje in učinkovitost moči državne oblasti. Brez kontrolne funkcije so druge davčne funkcije neizvedljive ali bistveno oslabljene.
Nadzorna funkcija, ki temelji na zakonu, zakonu, se lahko učinkovito izvaja le na podlagi prisile, podrejenosti oblasti državne oblasti in zakona. Oslabitev državne moči vodi v oslabitev nadzorne funkcije davčnega sistema. Nasprotno pa oslabitev nadzorne funkcije davkov pomeni oslabitev državne moči oziroma vodi v takšno oslabitev. Kontrolna funkcija davčnega sistema vnaprej določa in določa učinkovitost drugih funkcij. Posledično, če je nadzorna funkcija davkov oslabljena, potem to ustrezno zmanjšuje učinkovitost davčnega sistema kot celote.
6. Socialna funkcija – ohranjanje socialnega ravnovesja s spreminjanjem razmerja med dohodki posameznih družbenih skupin, da se zgladi neenakost med njimi.
Sama materialna vsebina davkov kot denarnih sredstev, centraliziranih s strani države in umaknjenih iz reprodukcijskega procesa, nosi s seboj možnost umika iz obtoka v neproizvodne namene. V razmerah Ruske federacije je socialna funkcija proračunskega davčnega sistema zelo pomembna zaradi obveznosti, ki jih je sovjetska država nosila do prebivalstva in ki jih je "podedovala" prešla na Rusko federacijo. Veliko socialnih stroškov financira država z davki (brezplačno izobraževanje, zdravstvo).
Družbena funkcija davkov se kaže tudi neposredno skozi mehanizme davčnih spodbud in davčnih stopenj, kar je vključeno v notranji mehanizem davkov (DDV, dohodnina ipd.).
Družbena funkcija davčnega sistema zahteva podrobno preučitev, tako z vidika njegove krepitve kot z vidika odprave neupravičenih ugodnosti in ugodnosti, ki ne ustrezajo naravi tržnih transformacij, družbenim kriterijem ali znotrajzvezni odnosov.
Funkcije davkov so med seboj povezane. Rast davčnih prihodkov v proračun, t.j. izvajanje fiskalne funkcije, ustvarja materialno priložnost za izvajanje regulativne funkcije davkov. Hkrati pospeševanje razvoja in rast dobičkonosnosti, ki je dosežena kot posledica gospodarske regulacije, omogoča državi, da prejme več sredstev.
S pomočjo davkov je mogoče spodbujati ali omejevati določene vrste dejavnosti (z dvigom ali zniževanjem davkov), usmerjati razvoj določenih panog, vplivati na gospodarsko aktivnost podjetnikov, uravnovešati dejansko ponudbo in povpraševanje ter regulirati višino denar v obtoku. Tako zagotavljanje davčnih spodbud panogam ali posameznim podjetjem spodbuja njihovo rast in razvoj. Z uvedbo višjih davkov na presežne dobičke država nadzoruje gibanje cen blaga in storitev. Z zagotavljanjem ugodnosti država rešuje resne, včasih strateške naloge. Na primer, če ne obdavči dela dobička, ki gre za uvajanje nove tehnologije, spodbuja tehnološki napredek. In brez obdavčitve dela dobička, ki gre v dobrodelne namene, država vključuje podjetja v reševanje socialnih problemov.
V praksi obdavčitve se uporabljajo različne vrste davkov.
1. Način plačila razlikuje med neposrednimi in posrednimi davki.
Neposredne davke plačujejo davčni subjekti neposredno in sorazmerno s svojo plačilno sposobnostjo. To so dohodnina pravnih in fizičnih oseb, davek na transakcije z vrednostnimi papirji, zemljiški davek ipd.
Pri posrednem obdavčenju se predmet davka in njegov nosilec običajno ne ujemata. Posredni davki se zaračunavajo prek premije na cene in so davki na potrošnike. Trošarine na tobačne in alkoholne izdelke na primer plača proizvajalec, ki jih vključi v prodajno ceno. V skladu s tem postane kupec tega blaga dejanski davčni zavezanec. Med posredne davke sodijo: davek na dodano vrednost, trošarine, carine, monopolni davek.
Tako se zdi, da so posredni davki nepravični davki. Čim revnejši je človek, tem večji delež svojega dohodka daje državi v obliki teh davkov.
V zahodnih državah so posredni davki bolj razširjeni. Omogočajo vam hitro in redno prejemanje velikih zneskov, kar vam omogoča spodbujanje ali omejevanje proizvodnje v eno ali drugo smer ter uravnavanje porabe. V razvitih kapitalističnih državah ob vseh negativnih vidikih posredne obdavčitve ne nasprotuje razvoju gospodarstva.
Zvezni davki so določeni s statuti, ki jih sprejme zvezna skupščina. Sem spadajo dohodnina, davek na dodano vrednost, dohodnina, carina itd.
Republiški davki vključujejo davek na premoženje podjetij, davek na pridobivanje naravnih virov.
Med krajevne davke sodijo davek na nepremičnine državljanov, davek na vozila, registracijska taksa posameznikov, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo, in druge dajatve.
Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
USTANOVITEV IZOBRAŽEVANJA ZAVEZE SINDIKATOV BELORUSIJE
"MEDNARODNA UNIVERZA" MITSO "
Oddelek za svetovno gospodarstvo in finance
TEČAJDELO
Študent V.V. Lazovskaya
Vodja Kand. ekonomičnost. znanosti, izredni profesor
V.M. Marochkin
Vsebina
V sodobnem svetu besede, kot sta "davki" in "obdavčitev", ne povzročajo več strahu in negotovosti, kot prej, temveč zanimanje in razpravo. Konec koncev se sistem tega pojava hitro razvija, spreminja, izboljšuje. Skoraj vsak človek se v svojem življenju sooča s takšnim mehanizmom gospodarske dejavnosti, kot je obdavčitev, zato je težko pretiravati njegov pomen. Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako pravilno je zgrajen davčni sistem. Tako so davki sestavni del tržnega gospodarstva.
Davki so pomemben gospodarski vzvod, s katerim država vpliva na tržno gospodarstvo. Na Zahodu so davčna vprašanja že dolgo zasedala častno mesto pri finančnem načrtovanju podjetij. V razmerah visokih davčnih stopenj lahko napačno ali nezadostno obračunavanje davčnega faktorja povzroči zelo neugodne posledice ali celo povzroči stečaj podjetja. Po drugi strani pa lahko pravilna uporaba spodbud in popustov, ki jih predvideva davčna zakonodaja, zagotavlja ne le varnost prejetih finančnih prihrankov, temveč tudi možnost financiranja širitve dejavnosti, novih investicij zaradi prihrankov pri davkih ali celo zaradi za vračilo plačil davkov iz blagajne. Z davki se financirajo tudi izdatki za socialno varnost, ki spreminjajo razporeditev dohodka. Sistem obdavčitve določa končno razdelitev dohodka med udeležence v proizvodnem procesu.
Cilj dela je predvsem oblikovanje splošnega razumevanja davčnega sistema, upoštevanje glavnih elementov davčnega sistema in mehanizma njegovega delovanja. Za razkritje cilja med pisanjem tega dela so bile rešene naloge za karakterizacijo njegovih glavnih elementov in opravljena analiza davčnega stanja v Belorusiji v zadnjih letih. Glede na cilje je mogoče opredeliti naslednje naloge:
Metodološka osnova za pisanje dela so bila dela domačih ekonomistov, kot so N.E. Zayats ("Davki in obdavčitev"), V.N. Shimov ("Narodno gospodarstvo Belorusije"), dela ekonomistov Ruske federacije - N.V. Milyakova in N.G. Ivanova. Članki v periodičnih publikacijah so dali najbolj popolno sliko trenutnega stanja obdavčitve in davčne ureditve v Republiki Belorusiji, omogočili sklepanje o posebnostih sedanjega davčnega sistema in izpostavili glavne načine za njegovo izboljšanje v naši državi.
davčna obdavčitev belorusija plačilo
Navedeni elementi obdavčitve nimajo učinka, če ni subjekta obdavčitve (plačnika) - pravne ali fizične osebe, ki je po zakonu države dolžan plačati davek. Subjekt je lahko formalen, če davek prenese na drugo osebo, ki postane davek ali dejanski (končni) plačnik.
Nosilec davka je dejanski (končni) plačnik, ki ga plačuje iz svojih dohodkov. Na primer, z davkom na zemljišče je lastnik zemljišča obdavčen.
Opredelitev elementov obdavčitve z zakonom je namenjena ustvarjanju dodatnih jamstev pred nenadnimi spremembami zaradi takih lastnosti, ki jih ima v zakonu, kot so gotovost, stabilnost in poseben postopek posvojitve. Hkrati je proces sprejemanja davkov sestavljen iz več stopenj, na vsaki od katerih se postavljajo in rešujejo posebne naloge.
Študija obdavčitve ne zahteva dodatnih informacij za razumevanje ekonomske narave davčnih razmerij. Potreba po davkih izhaja iz klasičnih funkcij države, ki opravlja različne dejavnosti (politične, gospodarske, zunanjegospodarske, obrambne itd.), ki zahtevajo sredstva. Poleg davkov država v bistvu nima drugih virov sredstev za financiranje svojih potreb. Za kritje stroškov lahko seveda uporabi finančna posojila, ki pa jih je treba tudi odplačati in plačati obresti.
Ekonomsko bistvo davkov izhaja iz bistva financ. Začetek nastanka finančnih odnosov je presežni proizvod. En del je usmerjen v razširjeno reprodukcijo dela porabljenih sredstev in delovne sile, drugi del pa v državne prihodke. Davki kot redistributivna kategorija so sredstvo in vir oblikovanja centraliziranega sklada finančnih sredstev države.
Pri načrtovanju davčnega mehanizma je treba upoštevati naslednje osnovne zahteve:
obdavčitev izraža spremembo oblik lastništva (oblika obveznega dviga sredstev v državno blagajno je obdavčitev, ko se vrednost v denarju prenese iz individualnega ali korporativnega premoženja v državno uporabo);
po svoji ekonomski naravi optimalna obdavčitev temelji na komponenti rente, t.j. ne glede na izvor dodatnega dohodka - iz rabe zemlje, mineralnih surovin, dela ali kapitala;
celoten davčni sistem mora biti zgrajen v mejah na novo ustvarjene vrednosti; davčna razmerja ne bi smela veljati za predujmljen ali vložen kapital za razširitev proizvodnje blaga, gradenj, storitev.
Obdavčitev v kateri koli civilizirani državi bi morala temeljiti na določenih načelih – temeljnih idejah in določbah, ki obstajajo na davčnem področju. Ta načela so bila ves čas predmet posebne pozornosti družbe, saj je bila od njih v veliki meri odvisna socialno-ekonomska blaginja prebivalstva.
Načela, ki jih je oblikoval ustanovitelj klasične politične ekonomije, škotski filozof in ekonomist Adam Smith (1723-1790) v svojem delu "Študija o naravi in vzrokih bogastva narodov":
1. Načelo pravičnosti, ki potrjuje univerzalnost obdavčitve in enakomerno porazdelitev davkov med državljane (enaka obveznost državljanov, da plačujejo davke) v sorazmerju z njihovimi dohodki (»glede na njihove dohodke, ki jih uporabljajo pod okriljem države«). "). To načelo pomeni, da je treba davke odmerjati ob upoštevanju zmožnosti zavezanca, ki je dolžan sodelovati pri financiranju ustreznega dela izdatkov države.
2. Načelo gotovosti, po katerem morajo biti znesek, način in čas plačila zavezancu natančno in vnaprej znani. To je vzdržnost glavnih vrst davkov in davčnih stopenj v več letih.
3. Načelo ugodnosti predpostavlja, da je treba davek pobrati ob takem času in na način, ki je za plačnika najbolj primeren. Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti razumljiva in priročna za davkoplačevalce.
4. Načelo gospodarnosti, t.j. zmanjšanje stroškov pobiranja davkov, racionalizacija davčnega sistema. Znesek pristojbin za posamezen davek bi moral v skladu z obravnavanim načelom bistveno presegati stroške njegovega pobiranja in vzdrževanja.
Poleg teh klasičnih načel se je sčasoma razvil sklop načel, ki sta jih opredelila tako država kot plačniki:
načelo univerzalnosti, ki izraža enoten pristop do davkoplačevalcev ne glede na vir dohodka;
načelo enkratne obdavčitve istega predmeta za določeno obdobje;
načelo stabilnosti davčnega sistema;
načelo optimalnosti davčnih oprostitev, t.j. zagotavljanje davčnih prihodkov državi z razmeroma majhnim številom davkov in pravično strogostjo obdavčitve pravnih in fizičnih oseb.
Trenutno lahko načela obdavčitve razdelimo v dve skupini. Prva skupina vključuje splošna oziroma funkcionalna načela, ki se tako ali drugače uporabljajo v davčnih sistemih sveta.
Druga skupina načel obdavčitve vključuje ekonomska, organizacijska in pravna načela gradnje davčnega sistema v specifičnih razmerah družbenopolitičnega in družbeno-gospodarskog razvoja države. Ta sistem dokazuje, katera temeljna načela obdavčitve so v tej državi v celoti uporabna, katera pa le delno in ki sploh ne sodijo v sistem davčnih razmerij med davkoplačevalci in državo.
Zgornja skupina načel je prikazana na naslednji sliki:
Opomba – vir.
Slika 1.1 - Skupine načel obdavčitve
Pomembno je upoštevati tudi funkcije davkov.
Funkcije davkov so manifestacija bistva davkov, način izražanja njihovih lastnosti. Funkcije davkov kažejo, kako se uresničuje njihov javni namen kot orodje za razdelitev in prerazporeditev državnih prihodkov.
N. Zayats in A. Sidorova razlikujeta več funkcij davka. Na prvo mesto postavljajo funkcijo, brez katere v gospodarstvu, ki temelji na blagovno-denarnih razmerjih, ni mogoče. Ta davčna funkcija - uravnavanje. Tržno gospodarstvo v razvitih državah je regulirano gospodarstvo. Nemogoče si je predstavljati učinkovito delujoče tržno gospodarstvo v sodobnem svetu, ki ga ne ureja država. Druga stvar je, kako je to urejeno, na kakšne načine, v kakšnih oblikah itd. Tukaj so, kot pravijo, možne možnosti. A ne glede na te oblike in metode, osrednje mesto v samem sistemu regulacije pripada davkom.
Druga značilnost, ki jo poudarjajo, je - stimulativno. Država s pomočjo davkov, ugodnosti in sankcij spodbuja tehnični napredek, povečanje števila delovnih mest, kapitalske naložbe v širitev proizvodnje itd. drugih so oproščeni davka.
V mnogih razvitih državah so stroški raziskav in razvoja oproščeni obdavčitve.
Država s pomočjo davkov prerazporedi del dobička podjetij in podjetnikov, dohodka državljanov, ki ga usmerja v razvoj industrijske in socialne infrastrukture, v naložbe ter kapitalsko intenzivne in kapitalsko intenzivne panoge z dolgimi dobo vračila: železnice in avtoceste, rudarska industrija, elektrarne itd. Pod pogoji je treba znatna proračunska sredstva usmeriti v razvoj kmetijske proizvodnje, zaostajanje v kateri najbolj boleče vpliva na celotno stanje gospodarstva in življenje prebivalstva.
Redistributivna funkcija davčnega sistema ima izrazit socialni značaj. To dosežemo z vzpostavitvijo progresivnih davčnih stopenj, usmerjanjem znatnega dela proračuna za socialne potrebe prebivalstva, popolno ali delno oprostitvijo davkov za državljane, ki potrebujejo socialno zaščito.
Zadnja funkcija, ki jo poudarjajo, je fiskalni, tiste. odvzem dela dohodkov podjetij in državljanov za vzdrževanje državnega aparata, obrambo države in tistega dela neproizvodne sfere, ki nima lastnih virov dohodka (številne kulturne ustanove), ali pa so nezadostni zagotoviti ustrezno raven razvoja – temeljna znanost, gledališča, muzeji in številne izobraževalne ustanove itd. ...
Navedena razmejitev funkcij davčnega sistema je pogojna, saj se vse prepletajo in izvajajo hkrati. Davki so stabilni in prilagodljivi. Stabilnost davčnega sistema ne pomeni, da je sestavo davkov, stopenj, ugodnosti, sankcij mogoče določiti enkrat za vselej. "Zamrznjenih" sistemov obdavčitve ni in ne more biti. Vsak davčni sistem odraža naravo družbenega sistema, stanje gospodarstva v državi, stabilnost družbenopolitičnih razmer, stopnjo zaupanja javnosti v vlado in vse to v času njegove uvedbe. S spreminjanjem teh in drugih pogojev davčni sistem preneha izpolnjevati zahteve, ki so mu naložene, in pride v nasprotje z objektivnimi pogoji za razvoj nacionalnega gospodarstva. V zvezi s tem se izvedejo potrebne spremembe davčnega sistema kot celote ali njegovih posameznih elementov (stopnje, ugodnosti itd.). Kombinacija stabilnosti in dinamike, mobilnosti davčnega sistema je dosežena s tem, da se med letom ne uvaja nobenih sprememb (razen odprave očitnih napak); sestava davčnega sistema (seznam davkov in plačil) mora biti več let stabilna. Stabilnost davkov pomeni relativno večletno nespremenljivost osnovnih načel davčnega sistema ter najpomembnejših davkov in stopenj, ki določajo razmerje med podjetniki in podjetji z državnim proračunom.
Po razumnih stopnjah so davki sredstvo za združevanje interesov podjetnikov, državljanov in države ter družbe kot celote.
Iz navedenega izhaja, da imajo davki tako pomembno vlogo v gospodarstvu, da je varno reči: brez uveljavljenega, dobro delujočega davčnega sistema, ki izpolnjuje pogoje za razvoj družbene proizvodnje, je učinkovito tržno gospodarstvo nemogoče. . Davki imajo odločilno vlogo pri oblikovanju prihodkovne strani državnega proračuna.
Ugotovljeno je bilo, da so načela obdavčitve sestavni temelj pri oblikovanju davčnega sistema. Od načel je odvisna socialno-ekonomska blaginja prebivalstva. Teoretična načela obdavčitve se v takšni ali drugačni meri uporabljajo v davčnem sistemu katere koli države, vendar se na podlagi posebne gospodarske situacije lahko oblikujejo različna ekonomska in organizacijsko-pravna načela, ki se odražajo v praksi.
Izpostavljene so bile tudi naslednje funkcije davkov: davčna, redistributivna in regulativna. Funkcije davkov so manifestacija bistva davkov, način izražanja njihovih lastnosti. Funkcije davkov kažejo, kako se uresničuje njihov javni namen kot orodje za razdelitev in prerazporeditev državnih prihodkov.
Koncept "davka" sega stoletja v preteklost. Vsebuje ne le ekonomski, ampak tudi filozofski pomen. Pri preučevanju vsebine in narave tega koncepta se je treba držati logike doslednega prodiranja v bistvo procesov, ki so v sodobni zavesti povezani z odtujitvijo dohodka posameznika v korist državnega proračuna.
Prva omemba davkov je našla svoje mesto v filozofskih razpravah starodavnih mislecev. Filozofi so davek razlagali kot družbeno nujen in močan pojav, in to kljub temu, da so bile oblike davkov, ki so jih takrat poznali, barbarske: vojne trofeje, uporaba suženjskega dela, žrtvovanja ipd. zakup javnih zemljišč. Precej bogata je tudi zgodovina trošarin. V Angliji je bilo v 20-letnem obdobju obstoja republike pod Cromwellom uvedenih do 200 vrst trošarin in zaračunane so bile vse vrste predmetov, na primer škatle za maslo ali slamnati prah. Na Nizozemskem v 17. stoletju. posrednih davkov kot glavnih fiskalnih instrumentov za polnjenje zakladnice je bilo toliko, da je po besedah državnika de Witta na del rib, streženih v hotelu, padlo 34 različnih trošarin.
Temeljna načela obdavčitve so oblikovali klasiki pred več kot 300 leti. Posledično se je razvilo posebno področje ekonomske teorije - znanost o obdavčitvi. Krepitev znanosti je potekala v obdobju obsežnega razvoja blagovno-denarnih razmerij. Od takrat ekonomisti obravnavajo davek kot sestavni element razširjene reprodukcije in dejavnik rasti gospodarskega potenciala. Vendar je teorija obdavčitve najmanj raziskano področje davčnih razmerij in brez preučevanja teorije je uspeh davčnih reform nemogoč.
Obstajajo različni davčni koncepti. Med njimi so koncepti obdavčitve virov in nepremičnin; obdavčitev končnih stroškovnih rezultatov dohodka ipd. Družba, odvisno od stopnje svojega gospodarskega razvoja, z zakonom sprejme tak ali drugačen koncept. Teorija in metodologija obdavčitve sta temelj davčnega mehanizma.
Na obdavčitev v ZSSR je do določene mere vplivala davčna struktura predrevolucionarne Rusije. Med neposrednimi davki so bili trgovski davek, ki je bil naložen trgovskim in industrijskim podjetjem, pa tudi davek od dohodka in premoženja. Obdavčitev ni opravljala toliko fiskalne kot politične funkcije. Z njegovo pomočjo je sovjetska vlada poskušala uničiti svoje potencialne in resnične sovražnike. Po oktobrski revoluciji je bila uvedena enkratna dajatev za družine Rdeče armade, ki je bila obračunana lastnikom zasebnih trgovskih podjetij z najetimi delavci, izredni desetmilijardni revolucionarni davek, ki je bil naložen mestni buržoaziji. in kulaki. Teoretična utemeljitev temeljev davčnega sistema sovjetske države je bila predstavljena v delu V.I. Lenin "O zamenjavi davka na hrano". Obdavčitev je v sovjetski pravni doktrini veljala predvsem kot izraz enostranske volje države. Doktrina davkov, čeprav ni imela dovolj globoke teoretične podlage, pa je imela za marksistično ideologijo značilen etatistični (etatistični) pomen. Temeljna izhodišča tega učenja je bila ideja o prednosti državnih interesov pred interesi posameznika in kolektiva. Po tej zamisli je država, ki je utrjevalno načelo politične in ekonomske enotnosti, neizogibno prisiljena v konflikt s pojavi nižjega reda, ki to enotnost spodkopavajo. Od tridesetih let prejšnjega stoletja se pomen davkov močno zmanjšuje. Obdavčitev so nadomestile administrativne metode odvzema dobička podjetij, kljub temu pa je bila v začetku 30. let izvedena davčna reforma, zaradi katere so bila vsa davčna plačila podjetij zmanjšana na dve glavni plačili - prometni davek in odbitki od dobička. Nekateri davki prebivalstva so bili združeni, veliko število pa jih je bilo ukinjeno. Z izbruhom druge svetovne vojne so bili uvedeni vojaški davek in davek na samce, samske in malodružinske državljane. Glavno davčno plačilo tega obdobja je bil prometni davek, ki je predstavljal več kot 40 % proračunskih prihodkov. NS. Hruščov je maja 1960 sprožil ukinitev davka na plače delavcev in zaposlenih. Tretji program CPSU je predvideval popolno odpravo davkov od prebivalstva. Od sredine osemdesetih let prejšnjega stoletja je bilo v ZSSR oživljeno civilizirano obdavčitev. Leta 1990 je ZSSR sprejela zakon "O davkih od podjetij, združenj in organizacij" - prvi enoten normativni akt, ki ureja številna davčna pravna razmerja v državi. Razpad ZSSR je pomenil popolno avtonomijo finančnih sistemov nekdanjih sovjetskih republik, ki so lahko v najkrajšem možnem času ustvarile nacionalne davčne sisteme in ustrezno zakonodajo.
Glede na zgoraj navedeno je mogoče opozoriti na trajanje obstoja takega gospodarskega pojava, kot je obdavčitev, in tudi določiti glavno bistvo davčnega sistema na naslednji način: davek je sestavni element razširjene reprodukcije in dejavnik pri rast gospodarskega potenciala. Izbrani koncept obdavčitve je odvisen predvsem od stopnje gospodarskega razvoja države.
Kot je navedeno v prejšnjih poglavjih, se vsaka država pri gradnji davčnega sistema opira na splošna oziroma funkcionalna načela, hkrati pa ima vsak sistem svoje značilnosti. Kar zadeva Republiko Belorusijo, so se obstoječe značilnosti davčnega sistema, značilne za republiško gospodarstvo, razvile v luči obstoječih družbeno-ekonomskih odnosov v državi. Zlasti ni dovoljeno določati davkov, ki kršijo enotni gospodarski prostor in enotni davčni sistem države; določitev davkov, ki neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok kapitala, blaga, sredstev znotraj republike ali omejujejo zakonite dejavnosti plačnikov; določitev dodatnih davkov ali uporaba zvišanih ali diferenciranih davčnih stopenj glede na obliko lastništva, organizacijsko-pravno obliko gospodarskih subjektov, državljanstvo posameznika. ...
Analiza razvoja davčne politike v republiki od 1992 do 2012 kaže, da je ta praktično usmerjena v reševanje problema financiranja javnih izdatkov. Taktika davčnega urejanja bi morala temeljiti na splošno sprejetih načelih obdavčitve in enakosti davčnih oprostitev. V ta namen je treba plačilno listo oprostiti večkratne obdavčitve, iz stroškov proizvodnje izločiti vse davčne elemente, povezane s proizvodnjo, znižati stopnje DDV v panogah z nizkim deležem materialnih stroškov v prihodkih od prodaje in posledično znižati cene beloruskega blaga in storitev. Zagotoviti jim konkurenčnost na svetovnem trgu, ustvariti pogoje za usmeritve kapitalskih naložb v delovno intenzivne in z znanjem intenzivne panoge.
Ena od glavnih nalog davčne politike je ustvarjanje pogojev za znanstveni in tehnološki napredek (nekoč se je poskušalo spodbuditi s pospešeno amortizacijo, kar je enakovredno prejemanju davčnih ugodnosti od države in je spodbuda za povečanje kapitalskih naložb). To še posebej velja za Belorusijo. Davčni sistem republike vključuje določene spodbude za investicije v obliki davčnih spodbud za razvoj proizvodnje in uvajanje novih tehnologij. To ustvarja klimo za vlagatelje.
Davčna politika bi morala biti usmerjena v najbolj popolno reševanje socialnih problemov. Država bi morala poskrbeti za izravnavo davčne obremenitve, ki leži na različnih slojih družbe, saj bo odprava socialnih napetosti nujen pogoj za zagotavljanje dolgoročne gospodarske rasti. Treba je opozoriti, da je davčna politika pridobila značilnosti popolnosti in namenske.
Davčna politika Belorusije na žalost še vedno ni zelo privlačna za tuje vlagatelje, tudi zaradi nestabilnosti davčne zakonodaje. Hkrati pa ni mogoče zanikati prisotnosti dinamičnega procesa oblikovanja prostih ekonomskih con v zadnjih letih na ozemlju republike, kar je ena od smeri davčne politike za privabljanje naložb. Prav tu se skozi sistem zagotovljenih ugodnosti kaže stimulativna funkcija politike v odnosu do fiskalne stimulativne funkcije.
Upajmo, da bo izboljšanje davčne zakonodaje ob upoštevanju sodobnih znanstvenih teorij obdavčitve v gospodarsko razvitih državah Belorusiji omogočilo, da v celoti izkoristi vse davčne vzvode državne politike in ustvari predpogoje za gospodarsko rast - zanesljivo podlago za stabilne proračunske prihodke.
Davčni organi Belorusije so že vrsto let prešli iz strukturne enote v okviru Ministrstva za finance republike v neodvisen organ državne oblasti - Državni davčni odbor (STC RB), ki se je septembra 2001 preoblikoval v Ministrstvo za davke in davke. Dolžnosti (MNS). Glavne naloge Ministrstva za davke in davke Republike Belorusije so: izvajanje državne politike, ureditev in nadzor na področju obdavčitve.
V Belorusiji je bil tržno usmerjen davčni sistem uveden leta 1992. Ta sistem je vključeval 15 osnovnih davkov in pristojbin, razporejenih med republiški in lokalni proračun, ter 8 vrst prispevkov v različne zunajproračunske sklade. Poleg splošno sprejetih v svetovni praksi davkov na dohodek in dobiček (davki na dohodek fizičnih in pravnih oseb), prispevkov za socialno zavarovanje (prispevki v sklade socialne varnosti), davkov na potrošnjo (DDV, trošarine, davek na gorivo), davkov na nepremičnine premoženja in kapitala (davek na nepremičnine, plačila zemljišč, plačila najemnine) ter davki na področju tujegospodarske dejavnosti (carine, izvozne in uvozne dajatve), je vključevala tudi ciljna plačila kot so nujna dajatev, državne dajatve in takse, tranzitni davek , tri vrste prispevkov v cestne sklade, odbitke v sektorske sklade za podporo raziskav in razvoja, v lokalne izvenproračunske sklade za vzdrževanje vrtcev in nekatere druge vrste lokalnih pristojbin in plačil.
Koncept davčnega sistema je nadaljnji razvoj in konkretizacija pojma »davki«. Če slednje obravnavamo kot finančna razmerja zavezancev s proračunom pri oblikovanju centraliziranih skladov finančnih sredstev in njihove koncentracije v državnem proračunu in zunajproračunskih skladih, potem davčni sistem razvija in konkretizira ta proces, določa naloge, oblike. , metode in načela.
Republika Belorusija je postavljena pred nalogo razvoja učinkovite davčne politike in izgradnje davčnega sistema, ki zagotavlja gospodarski napredek. Svetovne izkušnje kažejo, da ta naloga spada v kategorijo najtežjih, saj zahteva upoštevanje in optimalno kombinacijo dveh nasprotujočih si tendenc; prvič, iskanje načinov za povečanje prihodkov v državni proračun in, drugič, zmanjšanje davčnega pritiska na proizvajalca blaga, da bi povečali naložbene možnosti. Pri njeni rešitvi bi morala imeti pomembno vlogo ocena učinkovitosti domačih davkov in njihove skladnosti z mednarodnimi standardi.
Sprva je bil davčni sistem Belorusije osredotočen na opravljanje pretežno davčne funkcije, na podlagi napačnega mnenja, da višja kot je stopnja in več davkov bodo plačala podjetja, več davčnih plačil bo šlo v proračun. Vendar mednarodne izkušnje kažejo, da je nepogrešljiv pogoj za uspešno oblikovanje proračuna visoka podjetniška aktivnost, ki jo je mogoče zagotoviti le, če bodo davki, ki jih plačujejo, v njihovi moči, omogočili normalno delovanje na podlagi samostojnega -financiranje in tehnično izboljšanje proizvodnje.
Sestava, struktura in stopnje prispevkov v zunajproračunske sklade se lahko bistveno spremenijo. Do njihovega zmanjšanja z 12 v letu 1992 na 3 leta 1998 pa je prišlo zaradi združitve oddelčnih centraliziranih skladov v en sam inovacijski sklad, pa tudi zaradi spremembe v sestavi plačil. Hkrati so bile uvedene nove oblike ciljnih republiških dajatev: za vzdrževanje oddelčnega stanovanjskega sklada, za vzdrževanje vrtcev, za podporo kmetijskim pridelovalcem, za vzdrževanje gasilstva. Sklad socialnega zavarovanja in pokojninski sklad sta se združili v Sklad socialne varnosti. Ukinjena sta bila sklad za regulacijo maloprodajnih cen in sklad za razvoj zdravstva.
Množičnost sredstev je zmanjšala fleksibilnost pri uporabi državnih finančnih sredstev, povečala administrativne stroške in oslabila državni finančni nadzor nad porabo centraliziranih finančnih sredstev. V zvezi s tem je potekala stalna reforma sistema zunajproračunskih in proračunskih skladov ter s tem tudi sistema ciljnih davkov. ...
V davčnem sistemu Republike Belorusije od trenutka njegovega nastanka do danes imajo posredni davki pomembno vlogo. Posredni davek je davek na blago in storitve, ki se določi kot pribitek k ceni oziroma tarifi, v nasprotju z neposrednimi davki, ki se določijo z dohodkom zavezanca. Aktivna uporaba teh davkov v domači praksi obdavčevanja je povezana s potrebo po objektivnem reševanju nastajajočih problemov državne podpore posameznim panogam in financiranja infrastrukture, ki jih v prehodnem obdobju ni mogoče rešiti drugače, razen s centraliziranimi finančnimi viri. znotraj proračuna.
Hkrati je ocena mesta in vloge DDV v beloruskem gospodarstvu dvoumna. Strokovnjaki menijo, da je ta davek najboljši način za zadovoljevanje proračunskih potreb, analitiki pa mu očitajo, da je pretirano fiskalna, davčna osnova ni obdelana in previsoke stopnje. Slednji menijo, da ta davek ni prilagojen beloruskemu gospodarstvu v fazi njegovega prehoda na trg, kar pojasnjuje pomanjkljivosti pri oblikovanju davčne osnove, tehniki izračuna DDV in posledično povzroča nezadovoljstvo. med davkoplačevalci.
Davčni sistem republike močno obremenjujejo različne vrste ciljnih pobiranja prihodkov. Težava pa je najti učinkovito zamenjavo za te prihodke proračuna, tako z vidika izpolnjevanja fiskalne naloge kot z vidika zagotavljanja finančne stabilnosti podjetij. Vendar je danes prezgodaj govoriti o popolni odpravi teh davkov, saj lahko brez sprejetja ustreznih izravnalnih ukrepov to povzroči znatne proračunske izgube in izgubo stabilnosti njegovega oblikovanja.
V davčnem sistemu Belorusije prevladujejo davki na dohodek, zaradi katerih se oblikuje približno 1/4 proračunskih prihodkov. Davki na nepremičnine, ki jih predstavlja davek na nepremičnine, predstavljajo približno 2,3-3,4 % proračunskih prihodkov. Hkrati je delež tega davka podvržen precejšnjim nihanjem, kar je posledica spremembe vrednosti predmeta obdavčitve – vrednosti osnovnih sredstev, ki se iz leta v leto spreminja glede na rezultate njihovega prevrednotenja.
Oblikovanje prihodkovne strani proračuna je odvisno predvsem od obsega obveznih, nezasedenih mandatov države. Glavna so izplačila pokojnin, socialnih pomoči, plač zaposlenim v javnem sektorju, vzdrževanje vitalnih vladnih struktur, stroški zdravstvenega varstva, znanost in programi za boj proti brezposelnosti. Velikost davčne obremenitve, arhitektura sistema pobiranja davkov so določeni prav z obsegom splošnih izdatkov države. Rast realnih dohodkov upokojencev, zdravnikov, učiteljev, delavcev v javnem sektorju je vnaprej določena s splošno liberalizacijo cen in potrebo po nakupu blaga in storitev po tržnih cenah. Vsa obstoječa sredstva, vključno s skladom za socialno varstvo prebivalstva, bodo vključena v republiški proračun.
Državne in občinske oblasti dajejo pomemben del kapitalskih naložb v gospodarsko infrastrukturo. Lokalne oblasti so v mnogih državah aktivno vključene v regulacijo gospodarstva. V 80. letih. izvedena je bila raziskava županov 326 največjih mest v ZDA. Med najpomembnejšimi problemi je okoli 90 odstotkov županov navedlo gospodarski razvoj in zagotavljanje varnosti občanov. Ob tem je vsak četrti župan na prvo mesto po pomembnosti in pomembnosti postavil problem povečanja zaposlenosti, 70 odstotkov pa ga je označilo za eno izmed treh prednostnih nalog.
Lokalne oblasti so zainteresirane za privabljanje zasebnega kapitala na svoje ozemlje in so pripravljene vlagateljem zagotoviti posredno pomoč. Vključuje lahko popuste na prodajno ceno ali najemnino pri nakupu ali najemu zemljišč in zgradb, zavarovanju posojil, sodelovanju v jamstvenih skladih in oblikovanju industrijskih con. In, seveda, spodbude vključujejo trajne ali začasne oprostitve plačila lokalnih davkov.
V številnih državah se izvaja spodbujanje naložb v določenih regijah, na primer naložbe na ozemljih, ki se nahajajo na obrobju mest. V gospodarsko zaostalih regijah se spodbujajo kapitalske naložbe za obnovo in posodobitev proizvodnje. V nekaterih primerih se plača neobdavčljiva naložbena premija. Ta premija je lahko do 10 odstotkov celotne naložbe. Obdavčljiva subvencija za neposredne kapitalske naložbe se lahko izplača iz proračuna, ne glede na doplačilo ali poleg njega. To se na primer pogosto uporablja v Nemčiji.
Tako se v Združenem kraljestvu, Franciji, Italiji, na Nizozemskem, Norveškem na območjih, ki so predmet razvoja, uporabljajo državne naložbe, subvencije in ciljna posojila, umestitev podjetij nacionalizirane industrije tja, gradnja splošnih industrijskih zgradb, ki so dal v najem ali prodal podjetnikom pod ugodnimi finančnimi pogoji z začasno oprostitvijo davka na nepremičnine.
V Nemčiji so podjetja, ki vlagajo v vzhodne dežele, deležna velikih davčnih olajšav. Podprto z davčnimi olajšavami za regijo Ruhr, kjer se nahaja jeklarska industrija. Spodbuja se razvoj sodobnih industrij na podeželju. Stare četrti Lübecka so na primer ohranjene zaradi velikih davčnih olajšav za restavratorska podjetja. V Grčiji davčne olajšave spodbujajo naložbe v regiji Trakija, na obmejnih območjih in na otokih.
Finančni vpliv na razvoj gospodarstva je lahko ne le spodbuden, ampak tudi omejujoč. To je potrebno predvsem za ureditev razvoja območij z visoko koncentracijo proizvodnje in prebivalstva. Prekomerna koncentracija prebivalstva in gospodarske dejavnosti vodi v zaostrovanje problemov varovanja okolja, prebivalstva, zagotavljanja virov itd. V središču omejevalnih ukrepov s strani državnih in lokalnih oblasti je dodatno obdavčitev oziroma licenciranje podjetniške dejavnosti. . Dodatna obdavčitev v takih primerih se izvaja na Nizozemskem in Japonskem. V Nemčiji se uporablja uvedba stabilizacijskih davkov. Poudarek na licenciranju je v Veliki Britaniji, Franciji, Italiji. Hkrati je treba licenciranje upoštevati tudi v obliki dodatnega lokalnega davka – licenčnine. Na Japonskem se omejevalni učinek na gospodarski razvoj izvaja predvsem z manipulacijo stopenj zemljiškega davka.
Zvišanje davkov v takšni ali drugačni obliki se izkaže za najučinkovitejše in najzanesljivejše sredstvo, ko je treba zadrževati preveč "vroče" konjunkture. Regulativnim ciljem je mogoče slediti tako z odpravo davčnih spodbud kot z uvedbo novih davkov. Klasičen primer je davek na ocetno kislino, uveden v začetku stoletja v Nemčiji in tam še ohranjen. Nastal je iz potrebe po ustvarjanju umetne ocetne kisline in prenehanju porabe vina v ta namen. Denarni prejemki tega davka so komaj pokrili stroške njegovega pobiranja. Toda tehnični problem je bil rešen in regulacijski gospodarski cilj je bil dosežen. Davek je ohranjen kot zgodovinski relikt, ki danes v nemški proračun prinaša le nekaj milijonov mark. In tukaj je sodobnejši primer rešitve s pomočjo povišanja davka ni več gospodarski, temveč družbeni problem. Po močnem zvišanju trošarine na tobak v Nemčiji je nekadilcev bistveno več kot zaradi dolgotrajne propagandne kampanje o nevarnosti kajenja.
S pomočjo davkov v zahodnih državah se rešujejo tudi okoljski problemi. Nemška industrija se je nekoč uprla odločitvi, da bi avtomobile opremili s katalizatorji. Nato se je davek na avtomobile, opremljene z njimi, močno znižal. Znižana je trošarina za tiste vrste bencina, ki jih uporabljajo vozila s katalizatorji. Hkrati se je povečala trošarina na bencine, ki vsebujejo svinec in druge dodatke, ki se uporabljajo v starih motorjih. Tako so bili "kompenzirani" dodatni stroški za katalizatorje. In danes je v Nemčiji davek na avtomobile odvisen od dveh dejavnikov: prostornine cilindra, t.j. moč motorja in prisotnost (ali odsotnost) katalizatorja. Od 70. let prejšnjega stoletja se uporabljajo diferencirani davki na vozila, ki upoštevajo okoljsko čistočo motorja. v ZDA, zdaj pa skoraj povsod.
Pri iskanju načinov za izboljšanje davčnega sistema se zdi pomembno, da se obrnemo tudi na izkušnje z reformo obdavčitve v Rusiji. Rusija, ki je šla po poti reform na davčnem področju v letih 1999-2011. je dosegla dobre rezultate. Danes so ruski davčni prihodki, izraženi kot odstotek bruto domačega proizvoda, primerljivi s tistimi v državah G8, pobiranje davkov se izboljšuje, odgovornost davkoplačevalcev narašča, davčni dolgovi se prestrukturirajo.
Zgodovina razvoja obdavčitve. Bistvo in načela obdavčitve. Elementi davka. Načini pobiranja davkov. Vrste davčnega sistema. Funkcije davkov. Vrste davkov. Stabilnost in fleksibilnost davkov. Obdavčitev v Ruski federaciji.
seminarska naloga, dodana 30.01.2003
Zgodovina razvoja obdavčitve. Davčni koncepti. Bistvo in načela. Elementi davka. Načini pobiranja davkov. Vrste davčnega sistema. Funkcije davkov. Vrste davkov. Stabilnost in fleksibilnost davkov. Obdavčitev v Ruski federaciji.
seminarska naloga, dodana 30.01.2003
Pojem davkov in njihove funkcije. Klasifikacija davčnih plačil. Vloga davkov pri urejanju gospodarstva. Oblikovanje in razvoj davčnega sistema Republike Belorusije. Analiza davčne obremenitve. Težave z obdavčitvijo in načini za njihovo premagovanje.
seminarska naloga, dodana 18. 10. 2011
Bistvo obdavčitve. Bistvo davkov. Funkcije davkov. Načela izgradnje ruskega davčnega sistema. Elementi davka. Predmet obdavčitve (davčni zavezanec). Nosilec davka. Predmet obdavčitve.
seminarska naloga, dodana 13.10.2008
Zgodovina davkov, obravnava davčnega sistema v kontekstu njegovega razvoja. Bistvo obdavčitve, njena osnovna načela in metode. Analiza davčne ureditve v Republiki Belorusiji, njeno bistvo in možni načini izboljšanja.
seminarska naloga dodana 11.2.2010
Davki kot instrument državne ureditve, njihova razvrstitev, funkcije. Načela obdavčitve, vloga davkov pri oblikovanju finančnega stanja. Rezultati in glavne usmeritve davčne politike Ruske federacije od 2007 do 2011.
seminarska naloga dodana 8. 8. 2009
Davki v gospodarskem sistemu in njihove funkcije, nastanek in razvoj obdavčitve. Vloga davkov pri oblikovanju državnih financ, davek na dobiček podjetij, združenj in organizacij. Glavne smeri izboljšanja davčnega sistema.
seminarska naloga, dodana 19.06.2010
Bistvo in funkcije davkov. Davčna načela. Davčna klasifikacija. Opis glavnih vrst davkov: posredni, neposredni davki. Davčne spodbude. Načini za izboljšanje davčnega sistema v Ukrajini.
seminarska naloga, dodana 14.02.2004
Bistvo davčnega sistema, načela in funkcije davkov, njihova razvrstitev in sorte. Postopek obdavčitve podjetij. Obdavčitveni sistemi: tradicionalni, pripisani in poenostavljeni, njihove razlike in uporaba. Značilnosti dohodnine.
seminarska naloga, dodana 25.03.2011
Funkcije in načela obdavčitve. Razvrstitev davkov po različnih osnovah. Orodja za davčno regulacijo socialne sfere. Posebnosti oblikovanja in razvoja davčnega sistema v Belorusiji na različnih stopnjah oblikovanja nacionalnega gospodarstva.
