Obračunavanje materialnih koristi za posojilo brez obresti. Vse o materialnih koristih posojil za samostojne podjetnike

Dohodnino iz materialnih koristi je treba plačati, če ste zaposlenemu dali brez obresti ali posojilo po stopnji, nižji od 2/3 obrestne mere refinanciranja. Vzemite obrestno mero refinanciranja in od nje preštejte dohodnino in dohodnino zadnji dan vsakega meseca uporabe posojila. nn. 1 str. 1, str. 1 str. 2 čl. 212, str. 7 p. 1 čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Stopnja dohodnine ob zapadlosti znaša 35%in 30% 2, 3, čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Primer. Izračun dohodnine od premoženjskih koristi obrestnega posojila zaposlenemu

11. januarja 2019 je bilo zaposlenemu izdano posojilo brez obresti v višini 100.000 rubljev. za eno leto.

Prvič upoštevamo zapadlost posojila na dan 31.01.2019 - za 20 dni (od 12. do 31. januarja) po stopnji 5,17% (7,75% x 2/3). Matvygoda - 283,29 rubljev. (100.000 rubljev x 5,17% / 365 dni x 20 dni), dohodnina od tega - 99 rubljev. (4,29 USD x 35%).

Za posojilo z obrestno mero manj kot 2/3 obrestne mere refinanciranja upoštevajte ugodnost na naslednji način. Odštejte svojo stopnjo od 2/3 obrestne mere refinanciranja. Izračunajte obresti po dobljeni obrestni meri - to je materialna korist.

Primer. Izračun zapadlosti posojila z obrestno mero, manjšo od 2/3 obrestne mere refinanciranja

11. januarja 2019 je zaposleni prejel posojilo v višini 100.000 rubljev. za eno leto po stopnji 4% letno.

Prvič upoštevamo zapadlost posojila na dan 31.01.2019 - za 20 dni (od 12. do 31. januarja). Razlika med 2/3 obrestne mere refinanciranja in obrestno mero posojila je 1,17% (7,75% x 2/3 - 4%). Matvygoda - 64,11 rubljev. (100.000 rubljev x 1,17% / 365 dni x 20 dni), dohodnina od tega - 22 rubljev. (0,95 USD x 35%).

Rok za plačilo dohodnine od zapadlosti je naslednji delovni dan po odbitku. Davčni odtegljaj je potreben pri naslednjem plačilu denarja posojilojemalcu. Če mu do konca leta ne plačate ničesar, predložite IFTS potrdilo 2-NDFL z znakom 4, 6, čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Vsak dan izbiramo novice, ki so pomembne za delo računovodje, kar vam prihrani čas.

CENIMO MNENJE STROKOVNIKOV

Prosimo, pustite svoje povratne informacije
O TIPIČNIH SITUACIJAH ™

Dragi bralci! Članek govori o značilnih načinih reševanja pravnih vprašanj, vendar je vsak primer individualen. Če želite vedeti, kako rešiti vaš problem- obrnite se na svetovalca:

VLOGE IN KLICI SE SPREJEMAJO 24/7 in BREZ DNI.

Hitro je in JE BREZPLAČEN!

Izdaja posojilnega denarja z obrestmi prinaša dodatno bogatenje posojilodajalca.

Ali moram za tak dohodek plačati davek? In če je bilo posojilo izdano brez obresti, ali obstaja kakšna materialna korist.

Kaj je

Brez obresti je posojilo, ki se izda brez kakršne koli provizije za uporabo sredstev. Upnik, ki posoja določeno količino denarja, ima pravico obračunati subjektu uporabo teh sredstev.

V obliki takse delujejo obresti, katerih znesek je vnaprej dogovorjen in je predpisan v pogodbi. Če sta se stranki dogovorili, da posojilojemalec stranki ne bo zaračunal teh obresti, bo takšno posojilo brezobrestno ali brezplačno.

Dogovor strank pa ni dovolj! V sporazumu mora biti jasno navedeno, da je to posojilo izdano brez obresti.

Materialna korist - dodatni dohodek posojilodajalca po zaključku katere koli transakcije izposojanja. Zlasti obresti za posojilo so materialna korist transakcije za izdajo dolžniških sredstev. Nastane le, če je upnik podjetnik ali pravna oseba.

Ko nastane

Pogodbenici ne moreta predpisati višine obresti v sporazumu o izplačilu sredstev. Vendar to ne pomeni, da je sporazum popolnoma brez obresti.

V tem primeru ima upnik pravico izterjati obresti od subjekta, enake obrestni meri refinanciranja Centralne banke Ruske federacije. Toda posojilo je lahko popolnoma brez obresti, to pomeni, da bo sporazum pokazal, da je obrestna mera za uporabo sredstev 0.

Če je upnik pravna oseba ali samostojni podjetnik, se pojavi pojem "materialna korist". To je za posojilodajalca davčna posledica.

Če pa je posojilo izdal podjetnik, vendar ne v komercialne namene, potem tudi ugodnost ni predmet računovodstva. Za zvezno davčno službo pa ni pomembno le dejstvo, da je treba dobiti brezobrestno posojilo ali kredit, ampak tudi namen njegovega pridobivanja.

Če je bila izdana za nakup nepremičnine, se lahko uporabijo predvidene davčne olajšave.

Materialna korist je nekakšen davek za uporabo koncesijskega posojila. Plačujejo ga le davčni rezidenti Ruske federacije. To so tisti, ki so ruski davkoplačevalci, in tisti, ki v Ruski federaciji zapored preživijo več kot 183 dni na leto.

Materialna korist nastane šele, ko je predmet pogodbe denar, ne pa premoženje ali stvari.

Video: koncept materialnih koristi in postopek njegovega izračuna

Odsev v zakonodajnih aktih

Materialna korist se izračuna v skladu z normami Davčnega zakonika Ruske federacije. V čl. 220 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da če je bilo posojilo vzeto za nakup stanovanja, ga je mogoče izdati.

Materialna korist za posameznika se pojavi v naslednjih primerih:

Materialna korist je dodaten dohodek državljana. Razen nekaterih primerov, ki so navedeni v odstavkih. 1 in str. 2 str. 1 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije, je obdavčen z dohodnino.

Obstoječa formula

Posojilo ali posojilo se imenuje koncesijsko posojilo, če je obrestna mera zanj nižja od stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.

Na dan 28.04.2019 je njegova velikost 9,25% letno. Od 01.01.2016 je enaka ključni obrestni meri Centralne banke Ruske federacije.

Kako ugotoviti materialno korist obrestnega posojila? Če želite razumeti, ali je nastala materialna korist ali ne, morate uporabiti formulo - ključna obrestna mera * 2/3, to je 9,25% * 2,3 = 6,16% letno. Če je v pogodbi navedeno manj, je to materialna korist.

Na primer, sporazum med strankama določa, da je obrestna mera posojila 5% letno. Zato je 1, 16% (6,16% - 5%) korist posojilojemalca. Tega zneska ne plača.

Izračun morate opraviti na dan vračila. Zato je vredno spremljati ustrezne informacije za ta dan.

Če želite vedeti, kakšen dohodek prejema posojilojemalec, morate uporabiti naslednjo formulo - ključna obrestna mera * 2,3 * znesek posojila * rok uporabe denarja.

Kako izračunati materialno korist pri posojilu brez obresti

Materialna korist se izračuna na koncu obdobja izposojanja. Za posojila v rubljih morajo biti obresti manjše ali enake 6,16% letno, za posojila v tuji valuti - pod ali enake 9% letno.

Upoštevati je treba postopek za izračun materialnih koristi za:

Izračunajte, koliko obresti mora stranka plačati ob koncu posojila

pomembno je, da to storite, če je obdobje zadolževanja krajše od enega leta ali več. Če je enako letu in je stopnja določena v "odstotkih na leto", potem ni potrebe po izračunu.

Obresti se izračunajo po naslednji formuli:

znesek% = znesek posojila * določen v pogodbi% / 365 * dejansko število dni uporabe.

Na primer, posojilo v višini 100.000 rubljev se izda za obdobje 9 mesecev s 5% letno.

Dejansko plačane obresti so naslednje:

% = 100.000 * 5% / 365 * 270 = 3698 rubljev - to je znesek plačanih obresti

Izračunajte obresti, pod katerimi bodo že nastale materialne koristi

morate uporabiti zgornjo formulo in trenutno vrednost ključne obrestne mere. Danes je to 6,16% letno.
Znesek% * 2/3 = znesek posojila * 6,16 / 365 * 270 = 4 556 rubljev

Izračunajte znesek nastalih materialnih koristi

naredi se tako:

4 556 - 3 698 = 858 rubljev znesek materialnih koristi pod pogoji posojanja, kot v zgornjem primeru. Od tega zneska boste morali plačati davek

S preferencialnimi obrestmi

Preferencialne obresti za posojilo so odstotek bistveno nižji od 2/3 ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije na dan odplačila dolga. Brezplačno posojilo se obravnava tudi s preferencialnimi obrestmi.

Zaradi jasnosti je treba navesti primer. Podjetje N. izda svojemu zaposlenemu, državljanu F, brez obresti posojilo v višini 200.000 rubljev s skupno ročnostjo 1 leto. Toda ob sklenitvi pogodbe sta se stranki dogovorili, da bo J. dolg plačal v obrokih - 50.000 rubljev na koncu vsakega četrtletja.

Urnik odplačevanja je naslednji:

Tako se mu materialna korist pojavi 4 -krat - ob koncu vsakega četrtletja.
Višina dajatve je naslednja - 50.000 * 6,16% * 90/366 = 757 rubljev. Od te številke bo treba plačati davek.

Ker je znesek, ki ga je treba vrniti ob koncu vsakega četrtletja, enak, se znesek nastale materialne koristi ne bo veliko razlikoval. Vendar vam ob koncu vsakega četrtletja ni treba plačati davka. To bo treba storiti pred 15.07 prihodnje leto.

Med fizičnimi osebami

Državljani si pogosto posojajo nekaj dolgov. Toda le redko kdo pomisli, da je materialno korist dejstvo, da je izdano pri prijatelju in ne v banki.

Ne pozabite na več pomembnih stvari. To:

Ugodnost ne nastane na dan odplačila dolga	če sta se stranki dogovorili, da bo dolg delno poplačan, se bo ugodnost pojavila tudi po delih. Izračun morate narediti natanko na dan odplačila celotnega ali dela dolga.
Za pravilen izračun višine dajatev je treba spremljati podatke o višini ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije	višina dajatev je odvisna od tega. In tudi o obdobju uporabe denarja in o znesku samega posojila
Če je bila stanovanjska nepremičnina ali zemljišče za individualno stanovanjsko gradnjo kupljeno s posojenimi sredstvi	potem država zagotovi davčno olajšavo. Dajatev in dajatev ni treba izračunati

Pravne osebe

Zakon ne določa nastanka materialnih koristi za pravne osebe, če sklenejo med seboj. Zato je podjetjem donosno prejeti takšno posojilo.

Nimajo materialnih, ampak ekonomskih koristi. Vendar ni vključen v seznam dohodkov, ki jih je treba upoštevati pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb. Poleg tega nastala gospodarska korist prav tako ne sodi v davčno osnovo za obračun DDV.

Dohodnina

Obveznost plačila dohodnine izvira samo od državljanov. Materialna korist nastane, če posojilojemalec prihrani od obresti najetih sredstev od pravne osebe. S to ugodnostjo morate plačati davek na dohodek.

V skladu z davčnim zakonikom RF je "standardna" obrestna mera za dohodnino 13% zneska prejetega dohodka. Toda glede materialnih koristi je situacija nekoliko drugačna.

V čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je stopnja davka na dohodek pri izračunu iz prejetih materialnih koristi naslednja:

Davčni odtegljaj se pojavi takoj po prejemu ugodnosti. To pomeni, da če se pogodbenici dogovorita, da bo posojilojemalec na koncu obdobja izposojanja odplačal celoten znesek dolga v enkratnem znesku, se ta datum šteje za datum prejema ugodnosti.

Če sta se stranki med seboj dogovorili, da bo stranka dolg odplačala po delih, se bo za datum plačila vsakega dela upošteval datum prejema ugodnosti in torej datum odtegljaja davka.

Če je določena organizacija svojemu zaposlenemu izdala koncesijsko posojilo, bo posojilodajalec, to je organizacija, davčni zastopnik prosilca, zanj pa bo moral izpolniti obveznost, da zadrži, obračuna in plača dohodnino .

V vseh drugih primerih posojilojemalec sam izpolnjuje to obveznost. Zvezni davčni službi mora predložiti izjavo, v kateri bo naveden znesek prejetih ugodnosti.

To je treba storiti pred 30.04 naslednjega leta po prejemu. Davek morate tudi sami plačati do 15.07 naslednjega leta po prejemu dajatve.

Kaj pa, če je obdobje izposojanja več let in stranka odplačuje dolg v obrokih? V tem primeru bo ugodnost nastala vsako leto in do 30.04 vsakega leta morate predložiti deklaracijo, pred 15.07 pa plačati davek.

Zaradi jasnosti je treba navesti primere:

Organizacija "Romashka" izda svojemu zaposlenemu brez obresti posojilo v višini 500.000 rubljev za 3 leta brez obročnega plačila

ugodnost bo nastala na dan zapadlosti tega posojila.

Njegova vsota bo enaka:

500.000 * 6,16% * 3 leta = 92.400 rubljev - to je korist posojilojemalca

Na ta znesek mora plačati davek do 15. julija naslednjega leta po nastanku te ugodnosti.

Plačljivi znesek davka:

92.400 * 35% = 32.340 rubljev

Organizacija "Topolyok" je svojemu zaposlenemu izdala brez obresti posojilo za obdobje 1,5 let v višini 180.000 rubljev

vsak mesec se 10.000 plač tega zaposlenega odpiše v korist odplačila dolga. Ker je delodajalec izdal posojilo, bo davčni zastopnik in bo od svoje stranke samostojno obračunal, zadržal in plačal znesek dohodnine. To bo počel vsak mesec.

V zadnjem času je prodaja blaga prebivalstvu na kredit postala zelo razširjena. Le redki kupci sumijo, da ima v takšnih razmerah dohodek, imenovan materialni dobiček. Poleg tega se lahko taka ugodnost pojavi, na primer, če zaposleni v organizaciji prejme posojilo, pa tudi v drugih situacijah. V tem članku bomo pogledali primere, kaj je materialna korist, kdaj se lahko pojavi in kaj je treba storiti v tem primeru.

Kaj je materialna korist?

Člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije ugotovljene so posebnosti izračunavanja prejemkov v obliki materialnih koristi. V odstavek 1 imenovani članek navaja primere, ko se to lahko zgodi:

1) prihranki pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, prejetih od organizacij ali samostojnih podjetnikov (razen za operacije s kreditnimi karticami v obdobju brez obresti, določenem v pogodbi o kreditni kartici);

2) nakup blaga (del, storitev) v okviru civilne pogodbe od posameznikov, organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so medsebojno odvisni od kupca;

3) nakup vrednostnih papirjev po ceni, nižji od tržne cene.

Tako materialna korist nastane v situacijah, ko posameznik pridobi pravico, da ima nekaj v lasti ali z nečim razpolaga pod ugodnejšimi pogoji, kot so določeni za vse ostale kupce ali potrošnike.

Pomembno je, da materialnih koristi ne zamenjujete s prejetimi dohodki. Obdavčeni so po različnih stopnjah dohodnine, o tem pa bomo podrobneje govorili v nadaljevanju. Primeri dohodka v naravi so lahko delno ali v celoti plačilo organizacij ali samostojnih podjetnikov za posameznika za blago (delo, storitve) ali lastninske pravice (na primer komunalne storitve, hrano, rekreacijo, usposabljanje), prejem blaga ali uspešnost posameznika kakršnih koli del ali del, brezplačno opravljanje storitev.

Zdaj pa si podrobneje oglejmo vsako od vrst materialnih koristi.

Prihranimo pri obrestih

To je ena najpogostejših vrst materialnih koristi. Po navedbah nn. 1 str. 2 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije Prihranki pri obrestih nastanejo v primerih, ko je posojilo ali kredit dano posamezniku, obresti od katerega so manjše od minimalnega z zakonom. Za sredstva v rubljih je minimalna obrestna mera 3/4 obrestne mere refinanciranja, ki jo je določila Centralna banka Rusije. Od 26. decembra 2005 je bila določena na 12%, kar pomeni, da je najmanjša velikost 9% (12% x 3/4). Za tujo valuto je minimalni znesek nespremenjen in je vedno 9%.

Tako je danes za vsa sredstva, ki jih posamezniki prejmejo po posojilu ali kreditni pogodbi, najmanj 9%. Če je obrestna mera po pogodbi nižja, posojilojemalec prejme dohodek v obliki materialnih koristi.

Primer 1.

Organizacija je zaposlenemu zagotovila posojilo v višini 100.000 rubljev. za obdobje enega leta s plačilom 4% letno. V tem primeru je prihranek 5% (9 - 4). Dohodek v obliki materialnih koristi znaša 5000 rubljev. (100.000 rubljev x 5%). Stopnja dohodnine za take materialne koristi je 35% ( 2. čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek davka bo enak 1.750 rubljev. (5000 rubljev x 35%).

Recimo, da je navedeno posojilo za 3 mesece (od januarja do marca), kar je 90 koledarskih dni. Potem bo znesek davka enak 432 rubljev. (1 750 rubljev / 365 dni x 90 dni).

Predpostavimo, da pogodba predvideva mesečno odplačilo posojila: 30.000 rubljev vsak. v prvih dveh mesecih in 40.000 rubljev. nazadnje. Obresti po posojilni pogodbi se plačujejo zadnji dan vsakega meseca. Po navedbah nn. 3 p. 1 čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije datum dejanskega prejema dohodka v obliki materialnih koristi po posojilnih (kreditnih) pogodbah je dan plačila obresti nanje.

Tako 100.000 rubljev. bo posamezniku na voljo 31 dni (70.000 rubljev - 28 dni in 40.000 rubljev - 31 dni). Na podlagi tega bo materialna korist za januar znašala 424,66 rubljev. (100.000 rubljev x 5% / 365 dni x 31 dni), za februar - 268,49 rubljev. (70.000 rubljev x 5% / 365 dni x 28 dni), za marec - 169,86 rubljev. (40.000 rubljev x 5% / 365 dni x 31 dni). Skupni dohodek v obliki materialnih koristi bo znašal 863,01 rubljev. Davek je treba plačati v višini 302 rubljev. (12,61 USD x 35%).

Če se posojilo ali posojilo vzame za pridobitev stanovanjske stavbe, stanovanja ali deleža (deležev) v njih na ozemlju Ruske federacije, se v tem primeru dohodnina iz materialnih koristi izračuna po stopnji 13% ( 2. čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer 2.

Organizacija je svojemu zaposlenemu za obdobje 2 let zagotovila brez obresti posojilo v višini 1.500.000 rubljev. za nakup stanovanja. Posojilo je bilo vrnjeno po določenem roku. Pri tem je treba upoštevati, da se določitev davčne osnove za materialne koristi, ki izhajajo iz posojilnih (kreditnih) pogodb, izvede vsaj enkrat letno ( nn. 2 str. 2 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Tako bo materialna korist znašala 135.000 rubljev. na leto (1.500.000 rubljev x 9%), dohodnina znaša 17.550 rubljev. za vsako leto (135.000 rubljev x 13%). Ne smemo pozabiti, da lahko posameznik, ki je davčni rezident Ruske federacije, pri nakupu stanovanja od dohodnine, obdavčene po stopnji 13%, uporabi odbitek davka od premoženja. Zato vam v takšnih razmerah morda ne bo treba plačati davka.

Če pa znesek ciljnega posojila (posojila) presega znesek, ki je bil dejansko porabljen za nakup stanovanja, se preveč plačana sredstva štejejo za neuporabljena za predvideni namen. Materialna korist od prihrankov pri obrestih za zneske ciljnega posojila (kredita), uporabljenega za druge namene, se izračuna po stopnji 35% ( str. 1 dopisa Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.31.05 št. 03-05-01-04 / 78).

V računovodstvu se posojila, ki jih organizacija izda svojim zaposlenim, odražajo v breme računa 73-1 "Poravnave z osebjem za druge operacije", podračun "Poravnave za odobrena posojila". Če je posojilojemalec tretja oseba, se uporabi račun 58-3 "Finančne naložbe", podračun "Predvidena posojila". Zadrževanje obresti od zaposlenega se izvede po obremenitvi računa 70 "Plačila z osebjem za delo" in dobropisu računa 73-1. Odtegljaj dohodnine na zahtevo zaposlenega - Breme 70 Kredit 68... Dohodek iz poslovanja organizacije v obliki obresti, natečenih za posojilo - Breme 73-1 ali 58-3 Kredit 91-1.

Kot smo že povedali, so programi za nakup blaga na kredit v zadnjem času pridobili posebno popularnost. Običajno je znesek obresti najmanj 9%. Hkrati obstajajo tudi kreditni programi brez obresti. Praviloma so na voljo v primeru nakupa dragega izdelka, ob začetnem plačilu 30% in odplačilu posojila v šestih mesecih ali letu dni.

Primer 3.

Posameznik je januarja kupil avto v vrednosti 500.000 rubljev. Na dan nakupa so plačali 200.000 rubljev, preostalih 300.000 rubljev. plačal 30.000 rubljev. mesečno 10 mesecev. Tako bo prvi mesec materialna korist 2.293,15 rubljev. (300.000 rubljev x 9% / 365 dni x 31 dni). Za drugo - 1.864,11 rubljev. (270.000 rubljev x 9% / 365 dni x 28 dni) itd. Posledično bo skupni znesek dohodka v obliki materialnih koristi enak 12.309,04 rubljev, davek nanj pa 4.308,16 rubljev. (12 309,04 x 35%).

Upoštevati pa je treba, da vključitev obresti v ceno izdelka ne bo vplivala na višino dohodka ali davka. To je posledica dejstva, da se takšna dejanja ne odražajo v kupoprodajni pogodbi in posojilni pogodbi. Obstajajo tudi primeri, ko posojilo, ki ga je dala banka, ni brez obresti, ampak prodajalec plača obresti za kupca. V tem primeru nastanejo dohodki v naravi.

Izjeme od pravila

Materialna korist se ne pojavi v primerih pridobivanja posojil od virov, ki niso pravne osebe ali samostojni podjetniki, na primer od državnih organov ali lokalne samouprave. Ministrstvo za finance Ruske federacije je še posebej pojasnilo, da se v primeru, da notranje razseljene osebe dobijo vračljivo posojilo brez obresti za nakup stanovanj, financiranje izvede na račun zveznega proračuna. V zvezi s tem se dohodek v obliki materialnih koristi in zato predmet dohodnine ne pojavljata ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16.09.05 št. 03-05-01-03 / 90).

Poleg tega materialna korist ne nastane v primerih, ko posameznik razpolaga s kreditnimi sredstvi, zagotovljenimi po kreditni liniji, brez obresti v obdobju brez obresti, določenem s pogodbo o kreditni kartici ( nn. 1 str. 1 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je pomemben pogoj odplačilo celotnega zneska dolga po kreditni liniji pred zadnjim dnem obdobja brez obresti ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05.10.05 št. 03-05-01-04 / 286). To pravilo velja tudi za dajanje posojila imetniku plačilne kartice v primeru pomanjkanja ali pomanjkanja sredstev na njegovem bančnem računu - prekoračitev ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10.11.05 št. 03-00-10 / 40).

Odgovorna sredstva kot skrita oblika posojila

Zdaj pa si predstavljajmo drugačno situacijo. Zaposleni v organizaciji prejme 10.000 rubljev 1. poročila. mesec dni za nakup blaga in materiala. Tu so možne tri situacije: zaposleni po enem mesecu ni porabil poročevalskega zneska, porabil ga je delno ali v celoti.

Dejstvo je, da lahko inšpektorji med davčnimi pregledi kvalificirajo zagotavljanje podračuna kot poskus prikrivanja posojilne pogodbe ( Sklep DVO FAS z dne 24.12.03 št. F03-A51 / 03-2 / 2720). V primeru popolne porabe obračunskih zneskov predstavniki davčne službe verjetno ne bodo imeli takšnih vprašanj. Če denar ni porabljen v celoti, bo vse odvisno od tega, kako veliko je stanje vračanih zneskov in kako pogosto se to zgodi. Najbolj sporni so primeri, ko se zneski vrnejo popolnoma nepotrošeni, odločitev inšpektorja pa je lahko odvisna tudi od tega, kako pogosto nastanejo, pa tudi od namenov, za katere je bil denar izdan na račun. Na primer, če zaposleni ne more kupiti redkega predmeta, za katerim je veliko povpraševanja, je to dober razlog, vračilo računovodskih zneskov, izdanih za nakup pisarniškega materiala, pa je videti popolnoma drugače.

Podobna situacija se lahko pojavi tudi pri izdaji sredstev za službeno pot zaposlenega. Po navedbah člen 11 postopka za izvajanje gotovinskih transakcij v Ruski federaciji odobren Pismo Centralne banke Rusije z dne 04.10.93 št. 18, se izdaja gotovine na podlagi poročila o stroških, povezanih s poslovnimi potovanji, izvede v mejah zneskov, ki jih dolgujejo poslovnim potnikom. Na primer, če glede na rezultate službenega potovanja od izdanih 50.000 rubljev. porabljenih je bilo le 10.000 rubljev, potem je treba, če je mogoče, podrobno utemeljiti znesek, izdan zaposlenemu na službenem potovanju, z računovodskim izkazom-izračunom.

In zadnji primer, ko je mogoče podporočilo opredeliti kot posojilo: izdajanje zneskov za poročilo, da bi se izognili preseganju omejitve gotovine v blagajni organizacije. Denar se praviloma izda za en dan in se vrne v celoti.

V vseh obravnavanih okoliščinah se lahko organizacija zaščiti na naslednji način. Prvič, prijavljeni zneski niso posojilo, saj po Umetnost. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije po posojilni pogodbi se sredstva prenesejo v last posojilojemalca. Pri izdaji obračunskih zneskov ima delavec dolg do delodajalca, ki ga ta lahko izterja iz zaslužka. Drugič, sama posojilna pogodba ne obstaja, medtem ko po Umetnost. 808 Civilnega zakonika Ruske federacije skleniti ga je treba pisno. Tretjič, posojilojemalec lahko sredstva, prejeta na podlagi posojilne pogodbe, porabi po lastni presoji in obračunske zneske - izključno za namene, določene v naročilu.

Kdo plačuje dohodnino?

Kaj naj stori oseba, ki ima prihodek v obliki materialnih dobičkov iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev? Kot je že pojasnila davčna služba, davčni zavezanec višino takšnega dohodka določi samostojno. V tem primeru je posameznik dolžan predložiti davčno napoved.

Če izposojena sredstva posameznik prejme v skladu s posojilno pogodbo, sklenjeno z rusko organizacijo - vir njegovega dohodka, po katerem je priznan kot davčni zastopnik, ima posojilojemalec v soglasju s to organizacijo pravico do nanj prenese svoja pooblastila za izračun davčne osnove in zneska plačljive dohodnine. To je mogoče storiti na podlagi notarsko overjenega pooblastila ali pooblastila, izenačenega z notarsko overjenim v skladu s civilno zakonodajo Ruske federacije. V tem primeru je organizacija - davčni agent priznana kot pooblaščeni zastopnik zavezanca v odnosih z davčnimi organi ( Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 24.12.04 št. 04-3-01 / 928).

Po podatkih Ministrstva za finance Ruske federacije, ko davčni zavezanec prejme določen dohodek, organizacija (samostojni podjetnik posameznik) na podlagi Umetnost. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije priznan kot davčni zastopnik, ne glede na pritožbe posojilojemalca do posojilojemalca ali prisotnost notarsko overjenih pooblastil ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-05-01-04 / 78). To pomeni, da je oseba dolžna izračunati, zadržati od davčnega zavezanca in v proračun plačati ustrezen znesek davka ( dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. novembra 2005 št. 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).

Po navedbah odstavek 4 čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zastopnik davčnemu zavezancu zadrži natečeni znesek davka na račun vseh sredstev, ki jih davčni agent plača davčnemu zavezancu ali v njegovem imenu tretjim osebam. V tem primeru znesek zadržanega davka ne sme presegati 50% zneska plačila.

Če bi torej posojilo posamezniku zagotovil na primer njegov delodajalec, bi bilo treba pri izplačilu plače zadržati dohodnino od dohodka v obliki materialnih koristi. Ta vrsta dohodka mora biti prikazana v davčni kartici 1-NDFL in v potrdilu 2-NDFL pod oznako 2610.

Če posojilodajalec ni vir plačila katerega koli drugega dohodka posamezniku, potem ne more zadržati in nakazati dohodnine. Po navedbah 5. člen, čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federaciječe davčnega zavezanca ni mogoče zadržati izračunanega zneska davka, je davčni zastopnik dolžan o tem obvestiti davčni organ na kraju njegove registracije v enem mesecu od trenutka, ko nastane taka okoliščina.

V tem primeru mora davčni zavezanec samostojno izračunati in plačati dohodnino na podlagi nn. 4 str. 1 čl. 228 Davčni zakonik na način, določen v tem členu ( Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije št. 04-3-01 / 928, str.2 dopisa Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12.07.05 št. 03-05-01-04 / 232).

Prodaja blaga zaposlenemu

Naslednja vrsta materialne koristi je prodaja blaga (del, storitev) posameznikom s strani organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so medsebojno odvisni od kupca ( nn. 2 str. 1 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšen dohodek se pojavi pod pogojem prodaje blaga (dela, storitev) po nižji ceni od običajne ( klavzula 3 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ne smemo pozabiti, da lahko v našem primeru soodvisnost nastane le v naslednjih situacijah ( Umetnost. 20 Davčnega zakonika Ruske federacije): ena fizična oseba je po uradnem položaju podrejena drugi, osebe so v zakonski zvezi, sorodstvenem ali premoženjskem razmerju, posvojitelju in posvojencu, pa tudi skrbniku in štičeniku, s sodno odločbo.

Izkazalo se je, da lahko podjetje s cenejšo prodajo izdelka zaposlenemu sodišče prizna, da je medsebojno odvisno. Na primer, podjetje prodaja elektroniko. Prodano je bilo zaposlenemu za 9.000 rubljev. video kamero, katere cena po ceniku je 15.000 rubljev. Znesek materialne koristi je 6.000 rubljev, dohodnina - 780 rubljev. (6.000 rubljev x 13%).

Če se prodaja izdelek (delo, storitev), ki ga organizacija ne prodaja, mora primerjava temeljiti na ceni enakega in podobnega blaga ( nn. 6,7 žlic. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije). V vsakem primeru, če se inšpektorat odloči zaračunati dodatno dohodnino iz takšnih materialnih ugodnosti, bo morala ona na sodišču dokazati soodvisnost.

Če je delodajalec samostojni podjetnik, obstaja neposredna podrejenost ene fizične osebe drugi v smislu uradnega položaja. Delavec mora samostojno izračunati materialno korist in plačati dohodnino ali pooblastiti podjetnika za to s pisno izjavo.

Nakup vrednostnih papirjev

Če se izkaže, da so dejanski stroški posameznika za nakup vrednostnih papirjev nižji od njihove tržne cene, bo takšna razlika tudi materialna korist ( nn. 3 str.1, odstavek 4 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se tržna vrednost vrednostnih papirjev določi po določenem postopku Z odlokom Centralne banke FC št. 03-52 / ps, ob upoštevanju mejne meje njihovih nihanj cen - 20% navzgor ali navzdol. Opozoriti je treba, da ta dokument obravnava le lastniške vrednostne papirje, to je s katerimi se trguje na organiziranem trgu. Zakonodaja ne določa posebnega postopka za določanje tržne cene vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje (na primer menice). Tako za to kategorijo vrednostnih papirjev ni materialne koristi.

Datum prejema davčnega zavezanca dohodka v obliki materialne koristi je dan nakupa vrednostnih papirjev ( nn. 3 p. 1 čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri izračunu davčne osnove za določeni dohodek je treba tržno vrednost vrednostnih papirjev po mnenju Ministrstva za finance Ruske federacije določiti na dan transakcije, saj je bil na ta dan kupec odločitev za dokončanje ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. januarja 2005 št. 03-05-01-04 / 11). Davek na takšne materialne koristi lahko plačata tako kupec vrednostnih papirjev kot njegov pooblaščeni zastopnik - organizacija, ki je te vrednostne papirje prodala.

Vsi vemo, da je dohodek davkoplačevalcev obdavčen z osebnim dohodkom po stopnji 13% (delodajalec na primer zadrži 13% dohodnine od plač). Vendar mnogi niti ne sumijo, da se včasih davki ne plačujejo le na prejeta sredstva, ampak tudi na prihranke. Na primer, če ste najeli posojilo brez obresti ali posojilo z nizkimi obrestmi (pod mejno obrestno mero, o kateri bomo razpravljali kasneje), potem ste v skladu z davčnim zakonikom prejemali implicitni dohodek (z varčevanjem pri kreditnih obrestih) in morate od tega dohodka plačati davek.

Ta implicitni dohodek se imenuje materialni dobiček.

Primer: Lugovoi S.V. je pri svojem delodajalcu vzel brez obresti posojilo. Od trenutka pridobitve posojila od S.V. Lugovoya. dohodek nastane v obliki materialnih koristi, iz katerih bo odtegnjen davek.

Materialna korist nastane pri pridobivanju posojil (kreditov) po nizki obrestni meri, pri nakupu blaga (del, storitev) od oseb in organizacij, ki so v razmerju do vas, pa tudi pri nakupu vrednostnih papirjev po cenah pod tržnimi cenami. V okviru tega članka bomo upoštevali le materialne koristi, pridobljene s prihranki pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev, saj ta primer je najpogostejši.

Velikost materialne koristi

Razmislimo, v katerih primerih in v kakšnem znesku (ob prejemu posojila ali posojila) lahko prejemate dohodek v obliki materialnih koristi.

Materialna korist nastane, če je obrestna mera posojila nižja od mejne obrestne mere, ki je 2/3 obrestne mere refinanciranja. Trenutno je stopnja refinanciranja enaka ključni obrestni meri banke - 9% (od sredine junija 2017). V skladu s tem bo mejna obrestna mera za posojila, izdana od maja 2017, 6% (2/3 * 9%). Če torej zdaj najamete posojilo pod manj kot 6% letno, boste imeli materialno korist, s katero se bo odtegnil davek.

Opombe: 2012 do 2015 stopnja refinanciranja je bila 8,25%. Od 1. januarja 2016 stopnja refinanciranja ustreza ključni obrestni meri Banke Rusije. Njegova vrednost se je spremenila z 11 na 9,25%.
Mejna obrestna mera za posojila v tuji valuti se v letu 2017 ni spremenila in ostaja pri 9% (pododstavek 2 odstavka 2 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Velikost materialne koristi je enaka razliki med mejno obrestno mero in obrestno mero po posojilni pogodbi, pomnoženi z zneskom posojila in rokom posojila.

Materialna korist = (mejna obrestna mera - obrestna mera po pogodbi) x znesek posojila x (rok posojila v dneh / 365 dneh)

Hkrati se materialna korist izračunava mesečno v celotnem obdobju posojanja, pri njenem izračunu pa morate upoštevati obrestno mero refinanciranja, ki je veljala zadnji dan v mesecu (pododstavek 1 drugega odstavka člena 212, pododstavek 7 odstavka 1 člena 223 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer: 1. junija 2017 je organizacija svojemu zaposlenemu izdala A.E. Sidorenka. brez obresti posojilo v višini 500.000 rubljev. Mejna stopnja za junij 2017 je 6% (2/3 * 9%).
V skladu s tem bo junija višina materialnih koristi: 6% * 500.000 rubljev. * 30/365 (število dni v juniju)= 2 466 rubljev.

Primer: Bukina D.G. 1. junija 2017 najel posojilo pri delu v višini 5% letno v višini 1.000.000 rubljev. Mejna stopnja za junij 2017 je bila 6% (2/3 * 9%).
Materialna korist za julij se izračuna na naslednji način: (6% - 5%) * 1.000.000 * 30/365 (število dni v juniju)= 822 rubljev.

Primer: Drozdov V.B. junija 2017 je delodajalec izdal posojilo po stopnji 8% letno v višini 350.000 rubljev. Mejna stopnja za junij 2017 je bila 6% (2/3 * 9%). Ker je obrestna mera posojilne pogodbe več kot 2/3 obrestne mere refinanciranja, je Drozdova V.B. materialna korist ne bo zadržana.

Obdavčitev materialnih koristi

V skladu z odstavkom 2 čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije, materialne koristi so obdavčene z dohodnino po stopnji 35%... Na splošno mora delodajalec odtegniti davek, od katerega je bilo posojilo ali posojilo vzeto (klavzula 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer: LLC "Raduga" je zagotovil A.S. brez obresti in zadrževal materialne koristi od plače po stopnji 35%. Kosolapy A.S. do davčnega urada ni obveznosti.

Če dohodek v obliki premoženjske koristi ni bil prejet od delodajalca ali delodajalec ni odtegnil davka, morate davčnemu organu samostojno predložiti prijavo 3-NDFL in poročati o davku (klavzula 4, klavzula 1, klavzula 6 člena 228).

Vendar je bil leta 2016 spremenjen Davčni zakonik, da bi poenostavil postopek poročanja za zavezance v primerih, ko morajo sami plačati davek na materialne koristi (če davčni zastopnik davka ni zadrževal). Od leta 2016 ni več treba vložiti deklaracije 3-NDFL, le počakati morate na obvestilo davčnega organa in plačati davek na to obvestilo (člen 6 člena 228 Davčnega zakonika Ruske federacije, del 8 člena 4 zakona z dne 29. decembra 2015 N 396-FZ). Poleg tega so te spremembe podaljšale rok za plačilo davka do 1. decembra (za 3-NDFL je bil to do 15. julija).

Primer: Januarja 2017 je Baskakova O.P. vzela posojilo pri svojem delodajalcu po stopnji 5% letno. Mesec dni kasneje je odšla na porodniški dopust, delodajalec pa ni imel možnosti zadržati materialnih koristi od njene plače. Leta 2018 mora Baskakova počakati na obvestilo davčnega urada in plačati davek do 1. decembra 2018. Za samostojno izpolnjevanje izjave 3-NDFL za leto 2017 za prijavo prejemkov v obliki materialnih koristi, O.P. Baskakova. ni zahtevano.
Davčnemu uradu morate od januarja do 30. aprila 2016 predložiti deklaracijo 3-NDFL, davek plačati pred 15. julijem 2016.

Ko mora podjetnik, ki je posameznikom dajal posojila, odtegniti dohodnino

Kdaj posojilojemalec prejme materialne koristi?

V primerih, ko je samostojni podjetnik izdal brez obresti posojilo ali obrestno mero pod 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.

Kdo mora prenašati dohodnino iz materialnih koristi v proračun - podjetnik ali posojilojemalec?

Podjetnik, ki je posamezniku izdal denar. Podjetnik postane davčni zastopnik za dohodnino. Zato mora posojilojemalcu odtegniti davek in ga nakazati v proračun. Stopnja dohodnine za dajatev je 35%.

Kako lahko samostojni podjetnik določi korist prihranka pri obrestih?

Za izračun materialne koristi uporabite formulo:

Letošnja obrestna mera refinanciranja je enaka ključni obrestni meri. Zato morate za izračun ugodnosti uporabiti ključno obrestno mero - 11%.

Ali je ta formula primerna tako za obrestovalna kot za brezobrestna posojila?

Da, samo če je posojilo brez obresti, mora podjetnik namesto obrestne mere dati 0.

Na kateri točki samostojni podjetnik določi materialno korist in višino dohodnine?

V letu 2016 izračunajte materialno korist za posojila na zadnji dan vsakega meseca.

Od leta 2016 je treba materialno korist od prihrankov obresti izračunati zadnji dan vsakega meseca, medtem ko posojilojemalec denar uporablja. Do leta 2016 je bila materialna korist izračunana na dan plačila obresti oziroma ob vračilu brezobrestnega posojila.

Primer

Recimo, če je podjetnik 26. maja 2016 zaposlenemu posodil 100.000 rubljev brez obresti.

V tem primeru dajatev prvič določite 31. maja. V formuli morate nadomestiti znesek posojila - 100.000 rubljev in rok posojila - 5 dni (od 27. maja do 31. maja).

Dohodnina od tega - 35,06 ₽:

Dokler se posojilo ne izteče in posameznik denarja ne vrne, je treba ročnost določiti vsak mesec.

Ali bi morali pri brezobrestnih posojilih, izdanih leta 2015, upoštevati materialne koristi in plačati dohodnino?

Da, materialno korist za uporabo posojila pred letom 2016 je bilo treba izračunati na dan 31. januarja 2016. To je mnenje strokovnjakov Ministrstva za finance Rusije.

Če samostojni podjetnik ni pravočasno določil ugodnosti za leto 2015, kaj storiti zdaj, maja?

Hitro je treba izračunati davek na materialne koristi, ki jih je prejel posojilojemalec. Izračunajte pa za vsak mesec posebej, ker je višina dajatve odvisna od števila dni v vsakem mesecu porabe denarja. Navedite tudi kazni za zamudo pri plačilu dohodnine1.

Kdaj morate zadržati in nakazati davek na materialne dajatve v proračun?

Dohodnina, izračunana iz premoženjske koristi, zadrži naslednje plačilo denarja posamezniku.

Prenesite davek v proračun najpozneje naslednji dan.

Kaj pa, če ni mogoče odtegniti dohodnine?

Na primer, kadar posojilojemalec ni zaposlen pri podjetniku. Če podjetnik ni mogel zadržati dohodnine od zapadlosti, to prijavite Zvezni davčni službi. Če želite to narediti, najpozneje do 1. marca naslednjega leta davčnemu uradu za posojilojemalca predložite potrdilo 2-NDFL z znakom 2.

Hkrati je treba posojilojemalcu poslati sporočilo o nemožnosti zadrževanja davka v kakršni koli obliki.

Ko mora podjetnik, ki je prejel posojilo, plačati dohodnino

Zdaj pa razmislimo o obratni situaciji. Podjetnik je dobil posojilo z nizkimi obrestmi ali brez obresti. Ali ima materialno korist? Vse je odvisno od tega, od koga je trgovec vzel denar. Če za drugega podjetnika ali organizacijo, potem nastane. Če gre za navadnega posameznika, potem sodniki menijo, da v tem primeru ni koristi.

Zakaj? Če je podjetnik prejel posojilo od posameznika, ni finančne koristi in ni treba plačati dohodnine. Člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno določa, kdaj nastanejo prihranki od obresti. To se zgodi, ko je posojilodajalec podjetje ali samostojni podjetnik posameznik. Če torej od državljana prejmete posojilo, ugodnost ne nastane. In vam ni treba plačati dohodnine.

Ali lahko pride do ugodnosti, če je podjetnik prešel na poseben davčni režim in ne plača dohodnine?

Če samostojni podjetnik posameznik uporabi imputacijo ali patent, potem ugodnost, obdavčena z dohodnino, ne nastane. Pod pogojem, da je samostojni podjetnik sredstva uporabil v poslu, prenesenem na UTII ali PSN. Da inšpektorji ne bodo imeli vprašanj, vam svetujemo, da v posojilno pogodbo predpisujete namen sredstev.

Samostojni podjetnik posameznik na poenostavljenem davčnem sistemu lahko prejema materialno korist, obdavčeno z dohodnino?

Da, trgovci na poenostavljenem davčnem sistemu so oproščeni dohodnine samo za poslovni dohodek. Matvygoda zanje ne velja.

In če ima podjetnik ugodnost, kdo naj potem nakaže dohodnino: samostojni podjetnik posameznik ali stranka, ki je izdala posojilo?

Posojilodajalec je on davčni zastopnik za dohodnino. Zato tisti, ki je izdal denar, zadrži in prenese davek v proračun.

Če posojilodajalec podjetniku ni mogel zadržati dohodnine, je treba davek plačati neodvisno?

Da. V tem primeru bodo davčni organi poslali obvestilo o plačilu dohodnine. Davek, ki ga posojilodajalec ni mogel zadržati leta 2016, bo treba plačati leta 2017. Rok je 1. december 2017.

Nazaj na Benefit 2018

S spremembami pp. 3 p. 1 čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je veljal prej, je bilo rečeno, da je datum dejanskega prejema dohodka ob prejemu dohodka v obliki materialne koristi določen kot dan, ko davčni zavezanec plača obresti za izposojeno (kredit) ) prejeta sredstva. Če je organizacija izdala brezobrestna posojila (ali po nizki obrestni meri), je treba za dejanski datum prejema dohodka v obliki materialnih koristi šteti ustrezen datum vračila izposojenih sredstev.

V komentiranem pismu so financerji ugotovili: če dolg posojila brez obresti ni bil predhodno odplačan, dohodek v obliki materialnih koristi, obdavčenih z dohodnino, v teh davčnih obdobjih ne nastane.

Podobna razlaga je predstavljena v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-04-05 / 10113: če do leta 2018 dolg posojila brez obresti ni bil poplačan, je dohodek v obliki materialnih koristi predmet do dohodnine v davčnih obdobjih pred davčnim obdobjem 2018 leto ne nastane.

V skladu z odstavkom 4 čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni odtegljaj materialnih koristi izvira iz vseh dohodkov davčnega zavezanca, ki mu jih je davčni zastopnik izplačal v gotovini.

Če davčnega zavezanca v davčnem obdobju ni mogoče zadržati izračunanega zneska davka, je davčni zastopnik dolžan najpozneje do 1. marca leta po pretečenem davčnem obdobju, v katerem so nastale ustrezne okoliščine, o tem obvestiti zavezanca in davčni organ na kraju registracije, da pisno ni mogoče zadržati davka po odbitku, znesek dohodka, iz katerega ni bil odtegnjen davek, in znesek brez zadržkov (davek 5 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije) .

V skladu z odstavki. 1 str. 1 čl. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije je organizacija dolžna izračunati dohodnino iz materialnih koristi, prejetih iz prihrankov pri obrestih, ko posamezniku da posojilo (vključno z brez obresti):

Če je obrestna mera za posojilo, katerega znesek je določen v rubljih, manjši od 2/3 obrestne mere refinanciranja (ključne obrestne mere) Centralne banke Ruske federacije (pododstavek 1 odstavka 2 člena 212 davka Zakonik Ruske federacije);

Če je obrestna mera za posojilo, katerega znesek je določen v tuji valuti, manjše od 9% (pododstavek 2 odstavka 2 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije določa stopnje dohodnine. Ta članek pravi:

Če je posojilojemalec davčni rezident Ruske federacije - po stopnji 35% (klavzula 2 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije);

Če posojilojemalec ni davčni rezident Ruske federacije - po stopnji 30% (klavzula 3 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Znesek materialnih koristi za posojilo, izdano v rubljih, se izračuna po formuli:

MV = SZ x (2/3 x% Centralne banke Ruske federacije -%) / 365 (366) x dni, kjer:

MV - materialna korist, pridobljena s prihranki pri obrestih;

СЗ - znesek posojila;

% Centralna banka Ruske federacije - stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljala zadnji dan v mesecu;

Višina materialnih koristi za posojilo, izdano v tuji valuti, se izračuna po formuli:

MV = СЗ х (9% -%) / 365 (366) х dni, kjer:

MV - materialna korist od prihrankov pri obrestih;

СЗ - znesek posojila;

% - obrestna mera za posojilo;

365 (366) - število dni v letu;

dnevi - število dni uporabe posojila na mesec.

Zaradi jasnosti bomo podali primer izračuna materialne koristi posameznika, prejetega od prihrankov pri obrestih, dohodnine od tega z navedbo posebnih datumov prejema dohodka.

Primer:

18.12.2017 je organizacija svojemu zaposlenemu zagotovila posojilo v višini 60.000 rubljev. za obdobje 3 mesecev po stopnji 3% letno. Delavec je davčni rezident.

Ob odplačilu posojila se obresti plačujejo v enkratnem znesku. 18. marca je zaposleni vrnil posojilo in plačal obresti v višini 447,54 rubljev. (60.000 rubljev x 3% / 366 dni x 91 dni). Dohodnino izračunamo iz materialnih koristi, ki smo jih prejeli od prihrankov pri obrestih pri izdanem posojilu.

Torej, datum prejema dohodka iz obresti je zadnji dan vsakega meseca v obdobju, za katerega so bila v letu 2018 zagotovljena izposojena (kreditna) sredstva, v letu 2017 pa je to datum vračila posojila s strani davčnega zastopnika. Obrestna mera refinanciranja (ključna obrestna mera) na dan plačila obresti je 11%.

V letu 2018 bodo materialne koristi od prihrankov pri posojilih obresti:

31.01 - 223,6 rubljev. (60.000 rubljev x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dni x 31 dni). Dohodnina od zneska materialnih koristi - 78,26 rubljev. (223,6 rubljev x 35%);

29.02 - 209,18 rubljev. (60.000 rubljev x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dni x 29 dni). Dohodnina od zneska materialnih koristi - 73,21 rubljev. (209,18 rubljev x 35%);

Ob 31.03 - 122,62 rubljev. (60.000 rubljev x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dni x 17 dni). Dohodnina od zneska materialnih koristi - 42,92 rubljev. (1,82 USD x 35%).

Materialna korist, prihranjena od obresti pri posojilu za leto 2015, bo:

Ob 18.03 - 100,98 rubljev. (60.000 rubljev x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dni x 14 dni). Dohodnina od zneska materialnih koristi - 35,34 rubljev. (1,98 USD x 35%).

V skladu z odstavkoma 4 in 6 čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije mora organizacija pri naslednjem plačilu denarja posojilojemalcu odtegniti dohodnino iz materialnih koristi. Kar zadeva davek, ga je treba nakazati v proračun najpozneje dan po dnevu izplačila denarja.

V skladu s 3. delom čl. 7 zveznega zakona št. 212-FZ se ne nanašajo na predmet obdavčitve s plačilom zavarovalnih premij in drugimi prejemki, zlasti v okviru civilnih pogodb, katerih predmet je prenos lastništva ali drugih lastninskih pravic do lastnine (lastninske pravice).

Tako materialna korist zaposlenega za uporabo brez obresti posojila, prejetega od delodajalca, ni priznana kot zavarovalna premija.

Ta pojasnila so predstavljena v pismu Ministrstva za delo Ruske federacije št. 17-4 / B-54.

Izterjava dolgov 2018
Dovoljenje za prebivanje 2018
Izvenproračunska sredstva 2018
Notranja kontrola 2018
Začasna registracija 2018

Nazaj | | Gor

© 2009-2018 Center za finančno upravljanje. Vse pravice pridržane. Objava materialov
dovoljeno z obvezno navedbo povezave do spletnega mesta.

Izračun dohodnine od materialnih koristi

V členu 212 Davčnega zakonika Ruske federacije so navedene vrste materialnih koristi, od katerih je treba plačati dohodnino. Od 1. januarja 2005 se je ta seznam nekoliko zmanjšal. Zdaj se dohodnina ne obdavči za ugodnosti, prejete pri transakcijah s kreditno kartico v tako imenovanem obdobju brez obresti, določenem v pogodbi. Ta sprememba davčnega zakonika Ruske federacije je bila sprejeta z zveznim zakonom z dne 30. decembra 2004 N 212-FZ.

Davek pa je še vedno treba plačati, če zaposleni:

Od svoje organizacije je prejel posojilo in hkrati prihranil obresti;
kupil blago (dela, storitve) od podjetja, v zvezi s katerim je soodvisna oseba;
pridobljene vrednostne papirje.

V tem članku vam bomo povedali, v katerih primerih bi morali računovodje izračunati dohodnino iz materialnih koristi zaposlenih in kako to narediti optimalno.

Kdo in kdaj plačuje davek

Splošno pravilo je, da davek na materialne koristi izračuna in plača posameznik, ki ga je prejel. Dejstvo je, da mora podjetje izpolnjevati dolžnosti davčnega zastopnika, če posamezniku izplačuje dohodek (1. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

V primeru materialnih koristi zaposleni od podjetja ne prejme ničesar. Izkazalo se je, da davka ni treba zadržati.

Zaposleni pa lahko za svojega pooblaščenega zastopnika imenuje subjekt, ki je izdal posojilo ali prodal vrednostne papirje. Če želite to narediti, morate pri notarju izdati in overiti ustrezno pooblastilo (klavzula 3 člena 29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Seveda lahko organizacija zaposlenega zavrne in ne prevzame dodatnih težav.

Podjetje, ki je postalo pooblaščeni zastopnik zaposlenega, bo samostojno izračunalo davek na materialne koristi in ga nakazalo v proračun. Seveda se v tem primeru dohodnina lahko zadrži le iz sredstev, ki jih bo organizacija na primer plačala zaposlenemu, iz plače.

Splošno pravilo je, da morajo zavezanci, ki samostojno obračunavajo in plačujejo dohodnino, najpozneje do 15. julija leta, ki sledi obdobju, v katerem je prejel dohodek, nakazati v proračun (člen 4 člena 228 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija). Res je, v Metodoloških priporočilih za plačilo dohodnine (Odredba Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 14. aprila 2004 N SAE-3-04 / [zaščiteno po e -pošti]) so davčni organi zahtevali, da pooblaščeni zastopniki naslednji dan po tem, ko je bil davčni zavezanec odtegnjen, prenesejo davek, izračunan na materialno korist. Dejansko so s tem uradniki na pooblaščene zastopnike razširili naloge davčnih zastopnikov, določene v členu 226 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Imenovana metodološka priporočila so bila lani razveljavljena. Če želimo izvedeti trenutni položaj davčnih organov, smo se obrnili na Zvezno davčno službo Rusije. Žal še vedno verjamejo, da podjetje s pooblaščenim zastopnikom posojilojemalca samodejno postane davčni zastopnik.

Pravzaprav temu ni tako. Pooblaščeni zastopnik nima nobene zveze z davčnimi zastopniki in mora ravnati po istih pravilih kot davčni zavezanec sam, ki ga je pooblastil za plačilo davka. To pomeni, da ima dohodnina iz premoženjskih koristi, zadržana, recimo januarja 2004, pooblaščeni zastopnik pravico do nakazila v proračun najpozneje do 15. julija 2005.

Če se davčni organi s tem pristopom ne strinjajo, bo treba na sodišču dokazati, da pooblaščeni zastopnik ni davčni zastopnik. Če to uspe, se vam ni treba bati odgovornosti za zamudo pri plačilu davka organizaciji. Navsezadnje takšno odgovornost nosi zaposleni. To je zlasti navedeno v členu 7 Sklepa predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. februarja 2001 N 5. Davčni organi zaposlenemu ne bodo mogli izreči globe, ker je bil davek v proračun prenesli šele prihodnje leto (vendar najkasneje do 15. julija) ...

Navsezadnje zaposleni ni davčni zastopnik v zvezi s seboj, zato zanj ne veljajo zahteve člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Materialna korist od posojil

V skladu s pododstavkom 1 odstavka 2 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije je materialna korist izposojenih sredstev enaka razliki med zneskom obresti, natečenih po pogodbi, in zneskom, izračunanim na podlagi:

3/4 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, določene na dan prejema posojila, - za rublja posojila;
9 odstotkov letno - za devizna posojila.

Kako izračunati materialne koristi

Znesek materialnih koristi za posojila se izračuna na dan, ko delavec plača obresti (pododstavek 3 prvega odstavka 223. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če pa je bilo posojilo izdano recimo leta 2005, obresti pa je treba plačati v naslednjem letu - 2006, potem je treba davek na materialne koristi izračunati ne le na dan plačila obresti, ampak tudi 31. decembra 2005 .Zadnji dan v letu izračunajte tudi dohodnino iz materialnih ugodnosti za posojila brez obresti.

Primer 1... LLC "Vympel" je 20. januarja 2004 svojemu zaposlenemu izdal Mihalkova V.M. posojilo za nakup avtomobila - 500.000 rubljev. 7 odstotkov letno. V skladu s pogoji pogodbe mora Mihalkov 20. januarja 2005. dolg odplačati. Istega dne je dolžan plačati obresti, zaračunane za celotno obdobje uporabe posojila.

Znesek obresti, obračunanih od 21. januarja do vključno 31. decembra 2004 (346 dni), je bil:

500.000 rubljev x 7% x 346 dni : 366 dni. = 33.087,43 rubljev.

Obresti, izračunane za to obdobje na podlagi 3/4 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, so enake (na dan prejema posojila je bila stopnja refinanciranja, ki jo je določila Banka Rusije, 14%):

500.000 rubljev x 3/4 x 14% x 346 dni : 366 dni. = 49 631,15 rubljev.

To pomeni, da je materialna korist posojila konec leta 2004 16.543,72 rubljev. (49 631,15 - 33 087,43).

20. januarja 2005, torej na dan, ko je Mihalkov odplačal posojilo in zanj plačal obresti, morate januarja 20 dni izračunati materialno korist. Bo pa takole:

500.000 rubljev x (3/4 x 14% - 7%) x 20 dni. : 365 dni = 958,90 rubljev

Ker si Mihalkov ni izposodil denarja za nakup stanovanja, so njegove materialne koristi obdavčene z dohodnino po stopnji 35 odstotkov. Davek na dobiček, prejet v letu 2004, bo naslednji:

16.543,72 RUB x 35% = 5790 rubljev.

958,90 rubljev x 35% = 336 rubljev.

Kako prihraniti pri materialnih koristih

V zadnjih letih je Centralna banka Ruske federacije občasno zniževala obrestno mero refinanciranja. Kot smo že povedali, morate pri izračunu materialne koristi uporabiti obrestno mero, ki je veljala na dan prejema posojila. Poleg tega lahko Banka Rusije še enkrat zniža stopnjo refinanciranja, še preden zapadne posojilo. V tem primeru je koristno prekiniti staro posojilno pogodbo in za isti znesek takoj skleniti novo. Materialne koristi po novem sporazumu bodo izračunane po novi znižani stopnji refinanciranja. Ta operacija bo prinesla največjo korist, če se izvede na dan, ko je Centralna banka Ruske federacije znižala obrestno mero. In da delavcu ni treba vrniti izposojenega denarja blagajni, mora biti dan odpovedi stare pogodbe in sklenitev nove datiran. Potem boste vrnili in izdali posojila le na papirju.

Primer 2... Uporabimo pogoje iz primera 1. Predpostavimo pa, da mora Mihalkov posojilo odplačati 20. junija 2005, od 1. marca pa se je obrestna mera refinanciranja Centralne banke znižala na 11 odstotkov.

Če se Vympel LLC in Mikhalkov ne pogajata o posojilni pogodbi, bo materialna korist zaposlenega za obdobje od 1. januarja do vključno 20. junija 2005 (171 dni) naslednja:

500.000 rubljev x (3/4 x 14% - 7%) x 171 dni. : 365 dni = 8198,63 rubljev.

Predpostavimo, da je bilo posojilo vrnjeno 1. marca 2005. V skladu z dopolnilnim sporazumom k sporazumu. Istega dne si je Mihalkov spet sposodil 500.000 rubljev pri podjetju Vympel LLC. 7 odstotkov letno do 20. junija 2005. Potem bo materialna korist za obdobje od 1. januarja do vključno 1. marca 2005 (60 dni):

500.000 rubljev x (3/4 x 14% - 7%) x 60 dni. : 365 dni = 2876,71 rubljev.

500.000 rubljev x (3/4 x 11% - 7%) x 111 dni. : 365 dni = 1.900,68 rubljev.

Skupni znesek materialnih koristi po obeh pogodbah bo v letu 2005 znašal 4.777,39 rubljev. (2876,71 + 1900,68). Tako bo Mihalkov s podaljšanjem posojilne pogodbe na dan, ko se bo obrestna mera refinanciranja znižala, svojo materialno korist zmanjšal za 3421,24 rubljev. (8198,63 - 4777,39). Znesek dohodnine bo manjši za 1197 rubljev. (34,21 USD x 35%).

Če je podjetje prodalo blago zaposlenemu

Podjetja svojim zaposlenim pogosto prodajajo blago po znižanih cenah. In kot smo že povedali, je treba davek na materialne koristi plačati, če sta prodaja in nakup blaga potekala med tako imenovanimi soodvisnimi osebami. Kljub temu pa v tem primeru niti računovodji niti zaposlenemu ni treba skrbeti za izračun materialne koristi. Podrobno razložimo.

Dejstvo je, da so tisti primeri, ko se posameznik šteje za soodvisnega v odnosu do nekoga, navedeni v členu 20 Davčnega zakonika Ruske federacije. Taka primera sta le dva. Prvič, kot taka se štejeta dva zaposlena, od katerih je eden podrejen drugemu po uradnem položaju. In drugič, zakonca, sorodniki, posvojitelji in posvojenci ter skrbniki in štipendisti so medsebojno odvisni.

Tako iz Davčnega zakonika Ruske federacije ne izhaja, da sta zaposleni in organizacija samodejno soodvisni.

Vendar jih lahko kot take prizna sodišče. To je navedeno v odstavku 2 člena 20 Davčnega zakonika Ruske federacije. In v praksi se to včasih zgodi (glej na primer Resolucijo Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 17. julija 2003 N A19-19140 / 02-24-F02-2097 / 03-C1). Predsedstvo vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v informacijskem pismu št. 71 z dne 17. marca 2003 navaja, da sta podjetje in njegov direktor medsebojno odvisna.

A pogosto se zgodi, da sodišča pridejo do povsem nasprotnega sklepa. Zvezna protimonopolna služba okrožja Urals je v svoji Resoluciji z dne 27. novembra 2003 N F09-4033 / 03-AK zavrnila trditev davčnih organov, da so zaposleni in podjetje medsebojno odvisni.

Ker se je praksa razvila kontradiktorno, se izkaže, da obstaja tveganje, da bo sodišče priznalo soodvisnost delavcev in organizacije. Posledice bodo naslednje. Davčni organi bodo imeli pravico primerjati cene, po katerih je vaše podjetje prodalo blago zaposlenim, s cenami enakega (podobnega) blaga, po katerem se običajno prodaja neodvisnim osebam. In če je drugi kazalnik višji od prvega, se bo razlika štela za materialno korist. Davek od njega se plača po stopnji 13 odstotkov (ali 30, če je kupec nerezident).

Pri primerjanju cen bodo davčni organi izhajali iz opredelitev enakega in podobnega blaga, ki so podane v 6. in 7. členu 40. davčnega zakonika Ruske federacije. Druga stvar je, da so te opredelitve precej nejasne, kar davkoplačevalcem na sodiščih pogosto omogoča, da izpodbijajo izračune inšpektorjev in sodnikom dokazujejo, da so primerjali cene za neidentično ali heterogeno blago. Primer Poleg tega Resolucija Zvezne antimonopolske službe severozahodnega okrožja z dne 22. novembra 2004 N A56-5353 / 04.

Kakor koli že, in materialne koristi za blago, ki ga je podjetje prodalo svojim zaposlenim, bodo morali uradniki računati. Kupcu ali računovodji prodajnega podjetja tega ni treba storiti, saj bodo, kot smo že povedali, sprva domnevali, da zaposleni v odnosu do podjetja ni soodvisna oseba. Če ima davčni inšpektorat o tem drugačno mnenje, bo to moral dokazati na sodišču.

Druga stvar je, če samostojni podjetnik prodaja blago svojemu zaposlenemu. Potem bo zaposleni dolžan sam izračunati materialno korist (ali jo zaupati podjetniku kot njegovemu pooblaščenemu zastopniku). Dejansko je v tem primeru zaposleni podrejen podjetniku, zato se v skladu s členom 20 Davčnega zakonika Ruske federacije štejejo za soodvisne osebe.

Primer 3... Samostojni podjetnik je prodal svojega zaposlenega A.B. Makarova. hladilnik za 10.000 rubljev. Istega meseca je podjetnik kupcem izven enakih hladilnikov prodal za 12.000 rubljev. košček. Tako je bila materialna korist Makarova:

12.000 rubljev - 10.000 rubljev. = 2000 rubljev.

In dohodnina iz te ugodnosti je enaka:

2000 rubljev x 13% = 260 rubljev.

Nakup vrednostnih papirjev

Materialna korist vrednostnih papirjev je razlika med zneskom, ki ga je kupec - posameznik zanj plačal, in tržno ceno vrednostnih papirjev ob upoštevanju največje meje nihanja te cene. To je zapisano v klavzuli 4 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davek na takšne materialne koristi lahko plačata tako kupec vrednostnih papirjev kot njegov pooblaščeni zastopnik - organizacija, ki je te vrednostne papirje prodala.

Postopek določanja tržne cene in najvišje meje njenih nihanj je bil odobren z odlokom Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Rusije z dne 24. decembra 2003 N 03-52 / ps. Poleg tega se ukvarja le z lastniškimi vrednostnimi papirji, ki krožijo na organiziranem trgu. To pomeni, da če je zaposleni kupil papir od podjetja, ki ne kroži na takem trgu (na primer menice), potem ni treba govoriti o materialnih koristih.

Kar zadeva vrednostne papirje, s katerimi se trguje na organiziranem trgu, lahko njihove tržne cene dobite pri organizatorjih trgovanj ali na njihovih spletnih straneh na internetu. Najvišja meja nihanj tržne cene Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Rusije je bila določena na 20 odstotkov. Zato se materialna korist izračuna po naslednji formuli:

MV = (RC - RC x 20% - CPE) x KB,

kjer je MV materialna korist; РЦ - tržna vrednost vrednostnega papirja; CP - cena, po kateri je bil vrednostni papir kupljen; KB - število kupljenih vrednostnih papirjev.

Upoštevajte: tržno ceno vrednostnega papirja je treba upoštevati na dan transakcije. Materialni dobiček od nakupa vrednostnih papirjev je obdavčen z dohodnino po stopnji 13 odstotkov. In če je vrednostne papirje kupil nerezident - po stopnji 30 odstotkov.

Primer 4... OJSC "Crocus" je prodalo svojemu zaposlenemu Nikonorovu V.L. 1000 lastnih obveznic po ceni 500 rubljev. košček. Po navedbah organizatorja dražbe je tržna cena ene takšne delnice na dan sklenitve posla med Crocusom in Nikonorovom znašala 700 rubljev.

Tako je bila materialna korist od nakupa obveznic:

(700 rubljev / kos - 700 rubljev / kos x 20% - 500 rubljev / kos) x 1000 kosov. = 60.000 rubljev.

Davek na materialne koristi Nikonorova je enak:

60.000 rubljev x 13% = 7800 rubljev.

L. D. Vorontsov

Strokovnjak revije "Glavbukh"