Ta dokument določa pravila za pripoznavanje in razkrivanje informacij v računovodskih izkazih o spremembah ocenjenih vrednosti organizacije - pravne osebe po ruski zakonodaji.

Zahteve PBU 21/2008 ne veljajo za kreditne institucije, pa tudi za državne (občinske) institucije.

Registrirano pri Ministrstvu za pravosodje Rusije 27. novembra 2008

Ministrstvo za finance Ruske federacije

O odobritvi računovodskih predpisov

S spremembami: 11.03.2009 N 22n; 25.10.2010 N 132n;
08.11.2010 N 144n; 27.04.2012 N 55n
18.12.2012 N 164n.

Za izboljšanje pravne ureditve na področju računovodstva in računovodskega poročanja ter v skladu s Pravilnikom o Ministrstvu za finance Ruske federacije, odobrenim z Resolucijo Vlade Ruske federacije z dne 30. junija 2004 N 329 (Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2004, N 31, člen 3258; N 49, člen 4908; 2005, N 23, člen 2270; N 52, člen 5755; 2006, N 32, člen 3569; N 47, člen 4900; 2007, N 23, člen 2801; N 45, člen 5491; 2008, N 5, člen 411), naročam:

1. Odobriti:

a) Uredba o računovodstvu "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008) v skladu z Dodatkom št. 1;

b) o računovodstvu "Spremembe ocenjenih vrednosti" (PBU 21/2008) v skladu z Dodatkom št.

2. Prepoznati odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. decembra 1998 N 60n "O odobritvi računovodskih predpisov" Računovodska politika organizacije PBU 1/98 (Ukaz je bil registriran pri Ministrstvu za Sodstvo Ruske federacije 31. decembra 1998, registracija 1673; Bilten normativnih aktov zveznih izvršnih organov, št. 2, 11. januar 1999; "Rosijska gazeta", št. 10, 20. januar 1999).

Namestnik
Predsednik vlade
Ruska federacija -
Finančni minister
Ruska federacija
A.L. Kudrin

Dodatek N 2
po odredbi Ministrstva za finance
Ruska federacija
z dne 06.10.2008 N 106n

Računovodski predpisi

"Spremembe računovodskih ocen"

Oglejte si besedilo dokumenta v .pdf obliki
(ustreza objavi na spletnem mestu
Ministrstvo za finance Rusije: http://www.minfin.ru)

1. Ta uredba določa pravila za priznavanje in razkrivanje v računovodskih izkazih organizacij, ki so pravne osebe v skladu z zakonodajo Ruske federacije (razen kreditnih institucij in državnih (občinskih) institucij) (v nadaljevanju organizacije), informacije o spremembah ocenjenih vrednosti.

(kakor je bilo spremenjeno z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 25. 10. 2010 N 132n)

2. Za namene teh uredb je sprememba ocenjene vrednosti popravek vrednosti sredstva (obveznosti) ali znesek, ki odraža odkup vrednosti sredstva zaradi pojava novih informacij, ki temelji o oceni trenutnega stanja v organizaciji, pričakovanih prihodnjih koristih in obveznostih v prihodnosti in ne popravlja napake v računovodskih izkazih.

3. Ocenjena vrednost je znesek rezerve za dvomljive dolgove, rezerve za zmanjšanje vrednosti zalog, drugih ocenjenih rezerv, dobe koristnosti osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in drugih amortiziranih sredstev, ocena pričakovanega prejema prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe amortiziranih sredstev itd.

Sprememba načina merjenja sredstev in obveznosti ne pomeni spremembe računovodske ocene.

Če kakršna koli sprememba računovodskih podatkov ni podvržena nedvoumni razvrstitvi kot sprememba računovodske politike ali sprememba ocenjene vrednosti, se za namene računovodskih izkazov pripozna kot sprememba ocenjene vrednosti.

4. Sprememba ocenjene vrednosti, razen spremembe, določene v tej uredbi, se lahko pripozna v računovodstvu z vključitvijo v prihodke ali odhodke organizacije (v prihodnosti):

obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, če takšna sprememba vpliva na računovodske izkaze samo tega obdobja poročanja;

obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, in prihodnja obdobja, če takšna sprememba vpliva na računovodske izkaze tega poročevalskega obdobja in računovodske izkaze prihodnjih obdobij.

5. Sprememba ocenjene vrednosti, ki neposredno vpliva na znesek kapitala organizacije, se pripozna s prilagoditvijo ustreznih postavk kapitala v računovodskih izkazih za obdobje, v katerem je prišlo do spremembe.

6. V obrazložitvi računovodskih izkazov mora organizacija razkriti naslednje podatke o spremembi ocenjene vrednosti.

Oblikovanje ekipe prodajnih strokovnjakov

Takšen pojem, kot je "ocenjena vrednost", določa PBU 21/2008 "Spremembe ocenjenih vrednosti". Ti vključujejo zlasti rezervacije za oslabitev (amortizacijo) zalog. V skladu z odstavkom 4 PBU 21/2008 je sprememba ocenjene vrednosti predmet pripoznanja v prihodkih ali odhodkih tekočega (poročevalskega) obdobja ali v prihodnjih obdobjih, odvisno od obdobja, za katerega so predvidene spremembe ocene.

Ocenjene vrednosti se praviloma oblikujejo na podlagi zunanjih informacij. Tako so podlaga za izračun rezerve za zmanjšanje vrednosti zalog trenutne tržne cene podobnih sredstev.

Tu imajo določen vpliv notranji dejavniki, na primer kakovost teh sredstev. V bilanci stanja so zaloge, katerih vrednost je bila zaradi takšnih ali drugačnih razlogov na datum poročanja nižja od njihove začetne ocene, prikazane brez rezervacij za izgube zaradi oslabitve. To pomeni, da je treba pokazati njihovo resnično vrednost.

Za kaj je rezerva?

V računovodstvu je oblikovanje rezerve razloženo s povsem racionalnim ciljem - preprečiti prekoračitev stroškov v prihodnosti. Konec koncev se lahko čisti bilančni dobiček ob koncu poročevalskega obdobja v skladu z listino razdeli za različne namene. Vendar je zelo težko spremeniti že porazdeljeno distribucijo glede na pričakovanja, ki so se izkazala za precenjena. Na splošno zahteva po ustvarjanju rezerv temelji na načelu preudarnosti. To pomeni, da se je treba izogniti precenjevanju sredstev in podcenjevanju obveznosti.

Rezervacije za oslabitve so oblikovane zaradi finančnih rezultatov podjetja. Njegova vsota je razlika med dejansko nabavno vrednostjo zalog in njihovo trenutno tržno vrednostjo, če je ta razlika pozitivna (klavzula 25 PBU 5/01 "Računovodstvo zalog").

Na splošno je oblikovanje in odpis rezervacije za zmanjšanje nabavne vrednosti zalog mogoče opisati na naslednji način. Če obstaja razlog za domnevo, da se bo tržna vrednost določene skupine materialov v skladišču do njihovega končnega odpisa v proizvodnjo zmanjšala, se ustvari rezerva za znesek možnih izgub zaradi zmanjšanja.

Nato se znesek rezervacij na vsak datum poročanja prilagodi glede na stanje zalog in tržno vrednost podobnih sredstev. Toda v tekočem mesecu (v katerem je bila ustvarjena rezerva) ni več prilagojen. Dejstvo je, da se rezerva praviloma oblikuje konec meseca, materiali pa se v tem mesecu odpišejo za proizvodnjo po odkupni ceni, ki je trenutna tržna cena v danem mesecu.

PRIMER 1
V skladišču podjetja je 1000 enot surovin. Dejanski stroški enote so 300 rubljev, skupni stroški pa 300.000 rubljev.

Družba ima razlog za domnevo, da bo do takrat, ko bodo končno odpisani za proizvodnjo (v treh mesecih), tržna cena podobnih sredstev znašala 270 rubljev. za enoto. Potem bodo njihovi stroški 270.000 rubljev.

Na podlagi tega podjetje v tekočem mesecu ustvari rezervo v višini 30.000 rubljev, to je za razliko med dejanskimi stroški in pričakovano tržno vrednostjo (300.000 - 270.000).

Oblikovanje rezerve se odraža v računovodskem vnosu:
DEBIT 91 podračun "Drugi prihodki in odhodki"
KREDIT 14 podračun "Rezervacije za amortizacijo materialnih sredstev"
- 30.000 rubljev. - oblikovana je rezerva za upad vrednosti zalog.

Predpostavimo, da je bilo z eno od metod za ocenjevanje materialov, predvidenih v PBU 5/01, v proizvodnjo odpisano naslednje:
- v tekočem (poročevalskem) mesecu 300 enot materialov te skupine po ceni 300 rubljev. na enoto v višini 90.000 rubljev;
- v prvem mesecu po nastanku rezerve je bilo odpisanih 250 enot po ceni 290 rubljev. v znesku 72.500 rubljev;
- v drugem mesecu po nastanku rezerve je bilo 300 enot odpisanih po ceni 280 rubljev. v višini 84.000 rubljev;
- v tretjem mesecu (končni odpis) - 150 enot po ceni 280 rubljev. za 42.000 rubljev.

Hkrati z odpisom materiala za proizvodnjo se znesek ustvarjene rezerve prilagodi z knjiženjem v breme računa 14 in dobroimetja računa 91.

Ker je skupni znesek rezerve 30.000 rubljev, znaša 1 enota surovin 30 rubljev. V našem primeru bodo zneski popravkov naslednji:
- do konca poročevalskega meseca se rezerva ne prilagodi, ampak se le oblikuje;
- do konca prvega meseca se rezerva prilagodi v višini 7.500 rubljev. (30 rubljev / enota x 250 enot);
- od konca drugega meseca - v višini 9000 rubljev. (30 rubljev / enota x 300 enot);
- od konca tretjega meseca - za znesek preostale rezerve 13.500 rubljev. (30.000 - 7.500 - 9.000).

Delničarji podjetja so lahko tudi tuje organizacije. V tem primeru so računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z nacionalnimi standardi, praviloma prilagojeni mednarodnim standardom. Poleg tega je program reforme domačega računovodstva zasnovan tako, da ga uskladi z zahtevami mednarodnih standardov računovodskega poročanja.

REZERVACIJA ALI VREDNOTENJE ZALOG

Pravilo ustvarjanja rezerv, tako kot v sodobnem računovodstvu, je izposojeno iz mednarodne prakse. Tako se po mednarodnih standardih rezerva v nobenem primeru ne ustvari, ampak le, če je verjetnost oslabitve rezerv. Ko pa se je to že zgodilo, se izvede znižanje in rezerva se ne ustvari.

Osnovno pravilo za obračunavanje zalog je, da mora njihova knjigovodska vrednost predstavljati manjšo od dveh ocen: nabavno ceno ali neto prodajno vrednost. To se doseže z znižanjem (z naknadnim prevrednotenjem, če je potrebno) ali z oblikovanjem popravka vrednosti zaradi oslabitve. Če so zaloge zaradi poslabšanja svojih fizičnih lastnosti izgubile del prvotnih stroškov, se amortizirajo na čisto prodajno vrednost.

Obveznost, da se knjigovodska vrednost zalog privede na raven čistih prodajnih cen, je posledica mnenja, da sredstev ne bi smeli obračunavati nad zneski, ki jih je mogoče pridobiti s prodajo tujcu.

Nabavna vrednost zalog, prenesenih v proizvodnjo, ne more pasti pod dejansko ceno njihovega nakupa, če se končni izdelek, pri sprostitvi katerega so bili uporabljeni, proda z dobičkom ali vsaj po ceni, ki ni nižja od cene nabave. V tem primeru ni potrebe po znižanju.

PRIMER 2
Stroški zalog preje v proizvodnji pletenin so na dan bilance stanja 320.000 rubljev.

Ugotovljeno je bilo, da je tržna vrednost preje na ta datum padla na 300.000 rubljev. Hkrati pa vsi končni izdelki, pri proizvodnji katerih se uporablja, ostajajo donosni.

Zato ni treba odražati znižanja stroškov preje v računovodstvu in poročanju.

Ocena čiste prodajne cene se revidira v vsakem naslednjem obdobju. Ko okoliščine, ki so prej zahtevale odpis vrednosti zalog, prenehajo obstajati, je treba zmanjšanje razveljaviti, vendar v mejah prejšnje znižanja.

Če je obseg zalog ali nakupov (po pogodbah, ki še niso bile sklenjene, vendar so bile že sklenjene po fiksnih cenah) presežen nad obsegom razpoložljivih rezerv, potem v takšnih primerih nastanejo rezervacije, ki jih je treba upoštevati v skladu s s standardom "Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva". To pomeni, da se v takih primerih oblikuje popravek vrednosti oslabljenih zalog. Nato se od vsakega datuma poročanja prilagodi glede na stanje ustreznih zalog.

Vsekakor pa se knjiži odbitek ali se oblikuje rezervacija. To pomeni, da se izguba pripozna prej, kot se dejansko zgodi. To zagotavlja skladnost z eno najpomembnejših računovodskih zahtev - načelom preudarnosti.

Nova uredba ne zagotavlja jasnega pojma "ocenjene vrednosti". Hkrati pa ga že dolgo uporabljajo računovodje in revizorji. Zlasti vprašanja revizije računovodskih ocen so podrobno obravnavana v pravilu (standard) št. 21 "Posebnosti revizije računovodskih ocen". V skladu s tretjim odstavkom tega standarda so ocenjene vrednosti približno vrednosti nekaterih kazalnikov, ki so jih določili ali izračunali zaposleni v revidiranem subjektu na podlagi strokovne presoje, če ni natančnih metod njihovega določanja. Seznam ocenjenih vrednosti je naveden v odstavku 3 PBU 21/2008. Tako se lahko v gradbenih organizacijah ocenjene rezerve pripišejo ocenjenim vrednostim: za dvomljive dolgove, za garancijska popravila, za zmanjšanje stroškov materialnih sredstev, prihodnje stroške itd.; dobe koristnosti amortiziranih sredstev itd.

Postopek pripoznanja v računovodstvu

Za ocene je določen drugačen vrstni red.

Marca 2009 je Stroyprom LLC kupil in naročil gradbeno opremo. Začetni stroški gradbene opreme za računovodske in davčne namene znašajo 590.000 rubljev. (vključno z DDV - 90.000 rubljev). Recimo, da je organizacija za računovodske namene določila dobo koristnosti - tri leta, v davčnem računovodstvu pa pet let. Metoda amortizacije je linearna.

Ob koncu poročevalskega leta se je organizacija odločila, da bo revidirala življenjsko dobo osnovnega sredstva v računovodstvu in ga povečala na štiri leta v povezavi s revizijo tehnologije gradbenega procesa. Kljub temu, da norme PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" ne predvidevajo spremembe v dobi koristnosti osnovnih sredstev, ta regulativni akt ne vsebuje neposredne prepovedi. Ker je PBU 21/2008 v veljavi od leta 2009, ima gradbena organizacija pravico do revizije dobe koristnosti. Računovodske evidence bodo videti tako.

Marca 2009:

Breme 08 Kredit 60
- 500.000 rubljev - odražajo se stroški kupljene gradbene opreme;

Debit 19 Kredit 60
- 90.000 rubljev. - znesek DDV, ki ga predstavi dobavitelj, se odraža;

Breme 01 Kredit 08
- 500.000 rubljev - predmet osnovnih sredstev je sprejet v računovodstvo;

Breme 68 Kredit 19
- 90.000 rubljev. - sprejel za odbitek znesek DDV, ki ga je predložil dobavitelj;

Debit 60 Kredit 51
- 590.000 rubljev. - stroški kupljene gradbene opreme so bili plačani dobavitelju.

Mesečno od aprila do decembra 2009:

Breme 25 Kredit 02
- 13 888,89 rubljev. (500.000 rubljev: 3 leta: 12 mesecev) - amortizacija se obračuna za osnovno sredstvo.

Doba koristnosti v računovodstvu in davčnem računovodstvu je drugačna, zato organizacija v skladu z normami PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dobička" upošteva začasne razlike in pripadajoča odložena terjatev za davek. Za davčne namene bo znesek obračunane amortizacije 8333,33 rubljev. (500.000 rubljev: 60 mesecev). Posledično se odložena terjatev za davek pripozna mesečno:

Debit 09 Kredit 68
- 1011,11 rubljev. ((13.388,89 RUB - 8333.33 RUB) x 20%) - odložena terjatev za davek je prikazana.

Skupni znesek akumuliranih odloženih sredstev konec leta 2009 bo znašal 9.099,99 rubljev. (1011,11 rubljev x 9 mesecev). Ob koncu poročevalskega leta je organizacija podaljšala življenjsko dobo gradbene opreme, kar pomeni, da se znesek amortizacije preračuna na podlagi nove dobe koristnosti.

Znesek amortizacije bo konec leta 2009 enak 125.000 rubljev. (500.000 rubljev: 3 leta: 12 mesecev x 9 mesecev). Znesek obračunane amortizacije na podlagi rezultatov leta 2009 bo ob upoštevanju nove dobe koristnosti znašal 93.750 rubljev. (500.000 rubljev: 4 leta: 12 mesecev x 9 mesecev).

Tako bo znesek 31.250 rubljev pripoznan kot sprememba računovodske ocene. (125.000 - 93.750). V tem primeru se je gradbeno podjetje na podlagi rezultatov leta 2009 odločilo spremeniti življenjsko dobo. Zaradi tega se nastale prilagoditve odražajo v računovodstvu in poročanju na začetku poročevalskega leta kot spremembe ocenjenih vrednosti.

Breme 02
- 31 250 rubljev. - stanje na računu 02 je bilo popravljeno zaradi spremembe dobe koristnosti osnovnega sredstva;

Zasluge 09
- 6250 rubljev. ((125.000 rubljev - 93.750 rubljev) x 20%) - stanje na računu 09 je bilo popravljeno zaradi spremembe zneska natečene amortizacije in zneska odloženih terjatev za davek;

Zasluge 84
- 25.000 rubljev (31 250 - 6250) - Prilagojeno stanje zadržanega dobička zaradi spremembe ocenjene vrednosti.

Odsev informacij v računovodskih izkazih

V skladu s 6. odstavkom PBU 21/2008 mora organizacija v obrazložitvi razkriti naslednje podatke:
- vsebino spremembe, ki je vplivala na računovodske izkaze za to poročevalsko obdobje;
- vsebino spremembe, ki bo vplivala na računovodske izkaze za prihodnja obdobja. Izjema so primeri, ko je nemogoče oceniti vpliv spremembe na računovodske izkaze za prihodnja obdobja.

Prevladovala sta dva stališča o računovodski reformi.

V skladu s prvim ni bilo treba razvijati izvirnih besedil ruskih standardov. Ker je glavna naloga reforme priznavanje izkazov ruskih organizacij s strani tujih vlagateljev, bi morala biti besedila računovodskih predpisov čim bolj enaka besedilom ustreznih MSRP. Zato bi morali evropski svetovalci prevesti besedila MSRP v ruski jezik dobiti status ruskih regulativnih dokumentov. Najbolj aktivni zagovornik te oblike reforme je bil Mednarodni center za spodbujanje računovodske reforme (ICAR).

Njihovi nasprotniki so trdili naslednje: besedila MSRP je bilo treba prilagoditi, da bi jih lahko razumeli ruski računovodje. Besedila MSRP sama po sebi ne bodo razumljiva ruskim računovodjam, saj je njihova vsebina, ki je za Rusko federacijo netradicionalna (pravila računovodske razlage, to je priznavanje, usposobljenost in ocenjevanje računovodskih predmetov), ​​predstavljena na nekonvencionalen način (kot zahteve za poročanje). Tega stališča se je držalo zlasti Ministrstvo za finance Rusije.

Izvajanje programa računovodske reforme je Ministrstvo za finance Rusije izvajalo samostojno in izključno v zakulisju: računovodska skupnost je po njihovi odobritvi spoznala nove regulativne dokumente. Novi računovodski predpisi so se od prototipov v MSRP razlikovali ne le po načinu predstavitve, ampak tudi po rezultatih njihove uporabe. Tako glavni cilj reforme ni bil dosežen - vsebinska ustreznost računovodskih predpisov v skladu z mednarodnimi standardi. Če bi bili računovodski predpisi smiselno ustrezni MSRP, bi bili računovodski izkazi, oblikovani z uporabo teh predpisov, neposredno primerljivi z izkazi, sestavljenimi v skladu s pravili MSRP.

In zdaj obstajata dva pristopa k reševanju tega, kot se je izkazalo, temeljnega vprašanja.

Eden od njih je predlagal odbor za standarde računovodskega poročanja Fundacije NSFO, ki si od junija 2006 prizadeva za oblikovanje nabora ruskih standardov računovodskega poročanja in zagotavlja maksimalno identiteto, saj po mnenju predstavnikov tega odbora Ruski standardi bi morali biti prevod angleškega besedila MSRP.

Drugi pristop se je odražal v projektu "Izvajanje reforme računovodstva in poročanja", ki je potekal od decembra 2005 do decembra 2007 in je bil nadaljevanje projekta TACIS "Reforma računovodstva in poročanja II".

Analiza možnosti za nove računovodske predpise, razvite v okviru tega projekta, kaže, da seveda ne pomenijo dobesednega prevoda besedil njihovih mednarodnih prototipov, ampak v teh možnostih najprej velika večina določb navaja vsebina tega prototipa in (ali), v -sekundi, struktura besedila je skoraj popolnoma skladna s strukturo tega prototipa.

V tujem računovodstvu obstajajo tri vrste sprememb v skladu z MSRP 8 "Računovodske politike, spremembe računovodskih ocen in napake":

- spremembe računovodskih usmeritev;

- spremembe ocen;

- odpravljanje napak.

Spremembe računovodskih usmeritev je mogoče izvesti tako z odločitvijo same organizacije kot zaradi uvedbe novih standardov. Če organizacija spremeni eno od svojih računovodskih metod, mora v skladu z ameriškimi standardi prilagoditi računovodstvo vseh prejšnjih obdobij, na katere je takšna sprememba vplivala. Celoten (akumuliran) rezultat (razlika med uporabo starih in novih metod) je treba prikazati brez davka v izkazu poslovnega izida leta, ko je prišlo do spremembe. Poleg zgoraj navedene metode lahko podjetja evidentirajo te razlike kot popravke začetnega stanja nabranega računa zadržanega čistega dobička. Primeri sprememb računovodskih načel vključujejo spremembe računovodske metode za zaloge in amortizacijo opredmetenih osnovnih sredstev.

Spremembe računovodskih ocen (računovodske metode ostajajo enake, spremenijo se le ocene, na primer družba uporablja metodo enakomernega odpisa za obračunavanje osnovnih sredstev, spreminjanje ocenjene življenjske dobe) se odražajo v prihodnosti, to je organizacija ne spremeni poročanja preteklih let in ne izračuna akumuliranega učinka, kot v prejšnjem primeru, ampak spremeni le poročanje tekočega leta. Očitno bo sprememba vrednotenja vplivala tudi na prihodnje poročanje. Običajno so rezultati sprememb razkriti v opombah k izjavam. Neposredno v izkazu poslovnega izida se rezultati sprememb odražajo v postavkah, na katere vpliva sprememba, in niso prikazane ločeno (brez davka).

Napake je treba popraviti v obdobju, na katerega se nanašajo. Če je bila v prejšnjih obdobjih napaka, ugotovljena pa v poročevalskem obdobju, se to razlaga kot prilagoditev prejšnjim obdobjem. V poročilu tekočega leta se odraža kot popravek začetnega stanja nabranega računa zadržanega čistega dobička.

Po vnosu podatkov o dobičku (izgubi) kot posledica splošnega učinka spremembe računovodske politike (brez davka) v izkazu poslovnega izida se določi znesek čistega dobička organizacije, nato pa podatki o neto nastane dobiček iz ene delnice.

Domače poročanje bi moralo odražati tudi informacije o prilagoditvi dobička v skladu s posebnostmi računovodske politike organizacije in te podatke podati v obliki sklicevanja na računovodske izkaze v smislu sprememb računovodskih usmeritev, sprememb računovodskih ocen in popravljanje napak.

V skladu z MSRP 8 spremembe računovodskih ocen predstavljajo prilagoditve knjigovodske vrednosti sredstev ali obveznosti zaradi popravkov njihovega trenutnega stanja in pričakovanih prihodnjih koristi (v zvezi s sredstvi) ali obveznosti (v zvezi z obveznostmi).

Na primer, sprememba dobe koristnosti (tak postopek) ali preostale vrednosti postavke predstavlja revizijo vzorca gospodarske koristi. V bistvu je to ocena. Sprememba računovodske politike bi pomenila prehod, na primer, iz amortizacije sredstev v amortizacijo v dobi koristnosti postavke.

Ocena je predmet revizije zaradi:

- spremembe okoliščin, na katerih temelji;

- pojav novih informacij, novih izkušenj ali kasnejših dogodkov.

Poleg dejstva, da ne gre za spremembe računovodskih usmeritev, se takšne spremembe tudi ne štejejo kot popravki napak.

Mnogi elementi, pripoznani v računovodskih izkazih, se merijo z določeno mero domneve. Ti elementi vključujejo zlasti:

- terjatve, ki se ocenijo ob upoštevanju popravka slabih in dvomljivih dolgov;

- zaloge, ki se merijo po vrednosti, ki je nižja- nabavna in čista iztržljiva vrednost, ter ob upoštevanju morebitne zastarelosti (to je ocena stopnje oslabitve sredstev);

- rezerve za prihodnje stroške, ki so dejansko ocena prihodnjega odliva gospodarskih koristi (na primer obveznosti garancijskega servisa);

- amortiziranje dolgoročnih sredstev, ki se izvede na podlagi predpostavk o njihovi dobi koristnosti in načinu porabe ekonomskih koristi, ki so v njih koncentrirane.

Posledice spremenjene računovodske ocene se prihodnje pripoznajo v računovodskih in računovodskih (računovodskih) izkazih. To pomeni, da so vključeni v poslovni izid za tekoče ali, kjer je primerno, za ustrezna prihodnja obdobja.

Revizija računovodske ocene ni sprememba računovodske politike. Prevrednotenje ni povezano s prejšnjimi obdobji, saj je imelo podjetje v teh obdobjih drugačno oceno dogodka in / ali vrednosti sredstev in obveznosti. Zato ne vpliva na poročanje za prejšnja obdobja.

Sprememba računovodske ocene, ki vpliva na merjenje sredstev ali obveznosti, se pripozna s prilagoditvijo knjigovodske vrednosti sredstva ali obveznosti.

Pobotanje se izvede prek celovitega izkaza poslovnega izida za obdobje (v skladu s spremenjenim standardom iz MRS 8 za leto 2007), v katerem je prišlo do spremembe računovodske ocene.

Nekatere nacionalne računovodske politike obravnavajo vračilo rezervacij za odhodke kot dobiček. MSRP zahteva, da se takšno vračilo vključi v povezane postavke stroškov.

V pojasnilih računovodskih (računovodskih) izkazov je treba razkriti naravo in znesek sprememb računovodske ocene v tekočem poročevalskem obdobju ali pričakovanih v prihodnjih obdobjih.

Če ni mogoče predvideti vpliva revizije računovodske ocene v prihodnjih obdobjih, je treba to dejstvo navesti.

Na primer, organizacija ima floto letalske opreme. Nova zakonodaja prepoveduje njegovo uporabo na mednarodnih linijah, kar skrajša življenjsko dobo. Zato je treba izvesti pospešeno amortizacijo in popraviti preostalo vrednost letal (v skladu s pravili MSRP).

To dejanje je revizija ocen, kar pomeni, da ne bo vplivalo na poročevalske podatke prejšnjih obdobij, ampak bo povečalo amortizacijo v naslednjih obdobjih.

Hkrati se za spremembo merilne osnove šteje sprememba računovodske politike in ne sprememba same ocene.

Na primer, podjetje je naložbene nepremičnine obračunalo po nabavni vrednosti. Organizacija se je odločila, da jo bo ponovno ovrednotila. To je sprememba merilne osnove, torej sprememba računovodske politike, ne pa sprememba ocene.

Če je težko razlikovati med spremembo računovodske politike in spremembo računovodske ocene, se sprejeta sprememba razlaga kot sprememba računovodske ocene.

Sprememba vrednotenja se upošteva od obdobja, ko je bila izvedena, in naprej. Ta dogovor se imenuje prihodnje priznanje.

Na primer, tik pred odobritvijo računovodskih izkazov organizacije za leto 2009 stranka s terjatvijo v višini 4 milijone dolarjev sproži likvidacijo. Poročevalsko podjetje mora svoje računovodske izkaze za leto 2009 prilagoditi [v skladu z MRS 10] s povečanjem zneska dvomljivih odhodkov dolga v izkazu poslovnega izida.

Na primer, organizacija prodaja televizorje in videorekorderje ter nudi dveletno poprodajno garancijsko storitev. Izkušnje kažejo, da je za 5% prodane opreme potreben garancijski servis.

Kar zadeva novo serijo video opreme, bo garancijski servis potreben le za 3% prodaje. Znesek garancijske rezerve bo prilagojen za to in prihodnja poročevalska obdobja.

Informacije o spremembah ocen se lahko razkrijejo, razen če je nemogoče določiti njihov učinek; hkrati je treba navesti razloge za nerazkritje informacij.

V domačem računovodstvu se je koncept "spremembe računovodske ocene" prvič pojavil v PBU 14/2007, ki je začel veljati 1. januarja 2008.

Ta publikacija ne obravnava vseh sprememb in novosti, ki so se zgodile v računovodstvu neopredmetenih sredstev od 1. januarja 2008, temveč le tiste, v zvezi s katerimi je natančno zagotovljena revizija računovodskih vrednosti, in sicer:

1) sprememba dobe koristnosti po letnem preverjanju obdobja porabe gospodarskih koristi zaradi uporabe neopredmetenega sredstva;

2) začetek obračunavanja amortizacije neopredmetenih sredstev od določenega trenutka, ki so bili do takrat priznani kot predmeti z nedoločeno dobo koristnosti;

3) sprememba načina izračuna amortizacije po letni reviziji vrstnega reda porabe gospodarskih koristi od uporabe neopredmetenega sredstva.

1. Inovacija v PBU 14/2007 je bila določba o potrebi po letnem pojasnjevanju dobe koristnosti sredstva (klavzula 27 PBU 14/2007). Če se bistveno spremeni dolžina obdobja, v katerem podjetje pričakuje uporabo sredstva, je treba prilagoditi njegovo dobo koristnosti.

Novi PBU 14/2007 opredeljuje življenjsko dobo.

Doba koristnosti je obdobje, izraženo v mesecih, v katerem organizacija pričakuje uporabo neopredmetenega sredstva za pridobitev gospodarskih koristi (ali za uporabo pri dejavnostih, namenjenih doseganju ciljev ustanovitve neprofitne organizacije).

Za nekatere vrste neopredmetenih sredstev se lahko doba koristnosti določi na podlagi količine proizvodov ali drugega naravnega kazalnika obsega dela, ki bo predviden zaradi uporabe sredstev te vrste.

Dobo koristnosti neopredmetenega sredstva določi organizacija (odstavek 26 PBU 14/2007):

- na podlagi obdobja veljavnosti pravic organizacije do rezultata intelektualne dejavnosti ali načinov individualizacije in obdobja nadzora nad sredstvom;

- pričakovana življenjska doba sredstva, v kateri organizacija pričakuje, da bo prejela gospodarske koristi (ali uporabo pri dejavnostih, namenjenih doseganju ciljev ustanovitve neprofitne organizacije).

Od 1. januarja 2008 je treba v računovodstvu letno preverjati dobo koristnosti neopredmetenih sredstev. In če se računovodja na podlagi svoje strokovne presoje odloči, da se je življenjska doba sredstva bistveno spremenila, jo lahko pojasni (klavzula 27 PBU 14/2007). Ocena sprememb predvidene dobe koristnosti je zelo subjektivna in je odvisna od same organizacije (ki jo zastopa njen vodja). Zato ima podjetje možnost - priznati spremembo dobe koristnosti ali ne.

Resnično spremembo dobe koristnosti neopredmetenih sredstev bodo morda potrebovale le organizacije, ki uporabljajo ruske računovodske standarde in hkrati vodijo evidenco v skladu s pravili MSRP.

Nastale prilagoditve se odražajo v računovodskih in računovodskih izkazih na začetku poročevalskega leta kot spremembe ocenjenih vrednosti (klavzula 27 PBU 14/2007) (to so vrednosti, ki jih organizacija določi neodvisno; tipičen primer od tega je življenjska doba sredstva) ...

PBU 14/2007 ne razkriva natančno, o katerih spremembah ocenjenih vrednosti gre, in kako jih pojasniti. Zato se obrnimo na MSRP.

Sprememba dobe koristnosti iz nedoločene v omejeno se obračuna kot sprememba računovodske ocene v skladu z MRS 8.

Z drugimi besedami, kadar je knjigovodska vrednost večja od nadomestljive vrednosti (to je dejanske vrednosti sredstva), je treba izgubo pripoznati tako, da se odpiše v čisti dobiček (izgubo), to je na račun 84.

Kot pravi L.A. Elina, prilagoditve zaradi sprememb v življenjski dobi je treba upoštevati v skladu s pravili MSRP. Nato podajamo primer, ki odraža spremembo računovodske ocene v računovodstvu, po L.A. Elina.

Avgusta 2007 je organizacija prejela izključno pravico do blagovne znamke. Potrdilo je bilo izdano za obdobje 10 let. Stroški blagovne znamke so 300.000 rubljev.

Sprva je organizacija določila dobo koristnosti, pri čemer se je osredotočila na obdobje veljavnosti izključne pravice (v skladu s certifikatom) - 120 mesecev (10 let). Amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja; od 1. januarja 2009 je skupni znesek obračunane amortizacije znašal 40.000 rubljev. (amortizacija je bila obračunana več kot 16 mesecev).

Januarja 2009 se je organizacija, vodena s politiko notranjega trženja, odločila spremeniti življenjsko dobo blagovne znamke. Predvideno je, da bo ta blagovna znamka v uporabi do oktobra 2011, torej še 34 mesecev (od 1. januarja 2009) in ne 104 mesece, kot je bilo prvotno načrtovano.

Tako se je skupna življenjska doba blagovne znamke skrajšala s 120 mesecev na 50 mesecev. Znesek mesečne amortizacije za novo dobo koristnosti je 6.000 rubljev. (300.000 rubljev: 50 mesecev).

V računovodskih evidencah te organizacije je bil 1. januarja 2009 (v tako imenovanem medračunskem ali medbilančnem obdobju) vnesen vnos, ki odraža prilagoditev zneska natečene amortizacije za blagovno znamko. Čisti dobiček se odpiše kot razlika med zneskom dejansko obračunane amortizacije na dan 1. januarja 2008 in zneskom amortizacije, ki bi bil odpisan z novo dobo koristnosti: 96.000 rubljev. - 40.000 rubljev. = 56.000 rubljev:

Bralce opozarjamo na dejstvo, da je takšen odraz spremembe ocenjene vrednosti preko računa 84 podoben odsevu v računovodstvu in računovodskih (računovodskih) izkazih proaktivnih sprememb računovodske politike.

Zakaj potem obstaja poseben standard, namenjen postopku poročanja o spremembah računovodskih usmeritev in spremembah računovodskih ocen v MSRP? Smiselno je domnevati, da se ravno zato, ker se te spremembe v računovodstvu in poročanju odražajo na različne načine.

Zato ne delimo stališča L.A. Elina pa jo predstavljamo v tej publikaciji, da bi prikazali, do česa vodi trenutni pristop k razvoju domačih računovodskih predpisov.

Za potrditev svojega mnenja bomo podali postopek za obračun podobnega primera s spremembo dobe koristnosti neopredmetenega sredstva, ki ga je predstavil drug avtor - E.V. Presnyakova.

Kaj pomeni bistvena sprememba trajanja uporabe sredstva, ni pojasnjeno v PBU 14/2007. Tako je treba ta kazalnik v računovodski politiki določiti na podlagi splošnega pravila, po katerem se odstopanje ene vrednosti od druge za 5% ali več prizna kot pomembno (klavzula 1 Navodil o postopku priprave in predložitve finančne izjave).

Če je organizacija ugotovila dobo koristnosti sredstva, ki se je prej štelo za nedoločeno, ali spremenila dobo koristnosti sredstva, ki se že amortizira, mora na začetku poročevalskega leta v računovodstvu in poročanju odražati popravke kot spremembe ocenjenih vrednosti (Odstavek 27 PBU 14/2007).

Namerno navajamo argumente E.V. Presnyakova, da bi bralec lahko videl, kako podobna je njena argumentacija z argumentacijo L.A. Elina, vendar navaja E.V. Presnyakova do popolnoma drugačnih zaključkov.

Kot je zapisal E.V. Presnyakov, kaj se skriva pod besedilom "spremembe ocenjenih vrednosti", ni povsem jasno. Poleg tega noben veljavni regulativni dokument ne vsebuje postopka za odraz tovrstnih prilagoditev.

Ker PBU 14/2007 v veliki meri temelji na določbah MSRP, se moramo za razjasnitev vprašanja očitno sklicevati na MSRP 8.

Ta standard pojasnjuje, da so spremembe računovodskih ocen posledica najnovejših razpoložljivih informacij ali sprememb okoliščin, na katerih temelji, in niso popravki prejšnjih napak. Rezultat spremembe, kot je določeno v MSRP 8, je treba vključiti v izračun čistega dobička ali izgube:

- v obdobju, ko je prišlo do spremembe, če vpliva le na to obdobje;

- v obdobju, ko je prišlo do spremembe, in v prihodnjih obdobjih, če vpliva na oboje.

Kar zadeva dobo koristnosti, naj bi njena sprememba vplivala na stroške amortizacije v tekočem obdobju in v vsakem naslednjem obdobju preostale dobe koristnosti sredstva. Sprememba v tekočem obdobju se pripozna kot prihodek ali odhodek v tekočem obdobju. Morebitni vpliv na prihodnja obdobja se v prihodnjih obdobjih ustrezno pripozna.

Na podlagi zgornjih določb MSRP in njegovega razumevanja, kot je zapisal E.V. Presnyakov, naveden je primer računovodske prilagoditve zaradi spremembe dobe koristnosti neopredmetenega sredstva.

S 1. januarjem poročevalskega leta se je vodstvo organizacije odločilo, da izum (tehnologijo) preneha uporabljati v industrijske namene, saj se je izkazalo, da je ekonomsko nerentabilno.

Doba koristnosti neopredmetenega sredstva je 10 let.

Začetni stroški predmeta neopredmetenih sredstev so bili 480.000 rubljev. Predmet se je amortiziral v 18 mesecih, znesek akumulirane amortizacije je znašal 72.000 rubljev. (480.000 rubljev: 120 mesecev x 18 mesecev).

Na podlagi določbe 27 PBU 14/2007 se je življenjska doba skrajšala na 21 mesecev.

Na podlagi novega roka je bila stopnja amortizacije premoženja 22.857 rubljev. (480.000 rubljev: 21 mesecev). Obračunana amortizacija mora računovodja popraviti za 339.426 rubljev. (22 857 rubljev x 18 mesecev - 72 000 rubljev).

Po našem mnenju bi bilo treba spremenjeno življenjsko dobo neopredmetenega sredstva razširiti na preostalo dobo koristnosti in s tem na njegovo preostalo vrednost.

Uporabimo podatke iz zadnjega primera in predstavimo svojo vizijo, ki odraža spremembo ocenjene vrednosti.

Začetni stroški predmeta neopredmetenih sredstev so bili 480.000 rubljev. Do 31. decembra 2008 je bila dejanska doba koristnosti 18 mesecev, znesek akumulirane amortizacije pa 72.000 rubljev. (480.000 rubljev: 120 mesecev x 18 mesecev).

Tako je preostala vrednost nepremičnine na dan 31. decembra 2008 408.000 rubljev. (480.000 rubljev - 72.000 rubljev). Bilanca stanja organizacije pod postavko "Neopredmetena sredstva" bo odražala 408.000 rubljev. (ob predpostavki, da poročevalec nima drugih neopredmetenih sredstev).

Konec leta 2008 se bo revidirala doba koristnosti in namesto 10 let, to je 120 mesecev, se bo doba koristnosti zmanjšala na 21 mesecev, to je, v letu 2009 se bo objekt amortiziral v treh mesecih (21 mesecev - 18 mesecih). Znesek mesečne amortizacije bo 136.000 rubljev. (408.000 rubljev: 3 mesece).

V računovodstvu bodo vpisane naslednje postavke:

Edina težava je, da se besedilo PBU 14/2007 nanaša na prilagoditev v začetku leta. Vendar pa je mogoče v začetku leta popraviti zlasti vnose v računovodsko kartico za neopredmetena sredstva (obrazec št. IA-1) glede na spremembe v dobi koristnosti neopredmetenega sredstva. Poleg tega bo prilagoditev sestavljena iz izdaje ukaza vodje organizacije za spremembo dobe koristnosti.

2. Doba koristnosti neopredmetenih sredstev je določena, ko so sprejeta v računovodstvo (klavzula 25 PBU 14/2007).

Vendar ob sprejetju neopredmetenega sredstva ni vedno mogoče z gotovostjo določiti njegovo dobo koristnosti, to je obdobje, v katerem bo organizacija prejela gospodarske koristi od njene uporabe.

Seveda lahko gospodarske koristi izhajajo iz prodaje predmeta (sredstev), vendar so neopredmetena sredstva posebna vrsta sredstev in njihova prodaja ni vedno mogoča. Na primer, vsaka skrivnost proizvodnje (znanja in izkušenj) lahko po kratkem času preneha biti skrivnost in verjetnost, da bo s prodajo takšne skrivnosti prejel gospodarske koristi ali, z drugimi besedami, preprosto prodajo, teži k ničli. .

Za razliko od PBU 14/2000, ki je, če ni mogoče določiti dobe koristnosti sredstva, predpisati obračunavanje njegove amortizacije za več kot 20 let (klavzula 17 PBU 14/2000), PBU 14/2007 navaja, da neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče zanesljivo določiti dobe koristnosti, upoštevajo se neopredmetena sredstva z nedoločeno dobo koristnosti (25. odstavek PBU 14/2007).

V tem primeru se amortizacija obračuna samo za neopredmetena sredstva poslovnih organizacij z določeno dobo koristnosti (23. odstavek PBU 14/2007).

Bralce opozarjamo na dejstvo, da bo od leta 2008 amortizacija neopredmetenih sredstev z nedoločeno dobo koristnosti prenehala.

Prehodnih določb ni, PBU 14/2000 je bil preklican, po PBU 14/2007 pa je življenjska doba daleč od stalne vrednosti.

Iz tega lahko sklepamo, da je bilo treba s 1. januarjem 2008 organizacija ne more določiti dobe koristnosti sredstva, ki je bilo prej navedeno kot "nedoločeno", potem je bilo treba ustaviti obračunavanje amortizacije.

Organizacija je decembra 2006 pridobila pravice do blagovne znamke za svoje izdelke, saj je za svoj razvoj in registracijo porabila 120.000 rubljev. Ker je organizacija nameravala redno obnavljati svoje pravice do te blagovne znamke zaradi dejstva, da so bili izdelki, za katere je bila blagovna znamka registrirana, edina vrsta izdelka, ki jo proizvaja ta organizacija, in je med prebivalstvom v stalnem povpraševanju, ter tržne raziskave potrjuje, da se bo stalno povpraševanje nadaljevalo tudi v prihodnje, pravice do blagovne znamke so bile priznane kot neopredmeteno sredstvo z dobo koristnosti, ki je ni mogoče določiti, zato je bilo amortizirano za 20 let ali 240 mesecev.

Znesek mesečne amortizacije je bil 500 rubljev. (120.000 rubljev: 240 mesecev).

Hkrati pa je v davčnem računovodstvu, v nasprotju z računovodskim, koristno dobo mogoče določiti le po enem merilu - obdobju veljavnosti pravic do predmeta neopredmetenih sredstev, določenem na podlagi pogojev njegove uporabe, pravnih zahteve ali pogoje pogodbe. Če dobe koristnosti neopredmetenih sredstev ni mogoče določiti, se za namene obdavčitve dobička amortizacijska stopnja določi na 10 let (2. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da morajo organizacije, ki plačujejo davek na dohodek, vključno z malimi podjetji, ki so se tako odločile, uporabljati PBU 18/02.

Amortizacija tega sredstva v davčnem računovodstvu bo 1000 rubljev na mesec. (120.000 rubljev: 10 let x 12 mesecev).

Kot izhaja iz zgornje tabele, je 31. decembra 2007 preostala vrednost neopredmetenega sredstva znašala 114.000 rubljev. (120.000 rubljev - 500 rubljev x 12 mesecev). Ker se od 1. januarja 2008 amortizacija ne obračunava za predmete z nedoločeno dobo koristnosti, se bo ista preostala vrednost tega sredstva odražala v letnih računovodskih izkazih za leto 2008 in tako naprej, dokler organizacija ne more natančneje določiti uporabnega obdobja uporabo te blagovne znamke.

Upoštevajte, da če je PBU 14/2000 predpogoj za izračun dobe koristnosti, bo obdobje veljavnosti naslova zaščite (ki je bilo enako obdobju veljavnosti pravic organizacije do rezultata intelektualne dejavnosti ali sredstev za individualizacijo) in Navedena je bila pričakovana življenjska doba sredstva, potem takega predpogoja, kot je obdobje nadzora nad objektom neopredmetenih sredstev, ni bilo.

Spomnimo bralce, da je nadzor nad objektom neopredmetenih sredstev eden od novih in osnovnih pogojev za pripoznanje neopredmetenih sredstev v skladu z RAS 14/2007. Ta kategorija si je PBU 14/2007 izposodila iz MRS 38 "Računovodstvo neopredmetenih sredstev".

Nadzor nad sredstvom je sposobnost podjetja, da pridobi gospodarske koristi z uporabo sredstva in omeji dostop tretjih oseb do teh koristi. To je običajno mogoče, če imate zakonske pravice do uporabe neopredmetenih sredstev.

Vendar pa lahko organizacija nadzoruje sredstvo na druge načine (na primer z varovanjem informacij v tajnosti, kot v primeru znanja in izkušenj).

Merilo nadzora vam omogoča razlikovanje med neopredmetenimi sredstvi in ​​neopredmetenimi viri. Slednje običajno odlikujejo usposobljenost osebja, tržni delež itd. Na primer, organizacija ne bo mogla neskončno prejemati ugodnosti, ki jih bo prejemala s stroški za izboljšanje kvalifikacij zaposlenih, ker lahko kadar koli z njo odpovejo delovno razmerje.

V skladu z odstavkom 27 PBU 14/2007 mora organizacija v zvezi z neopredmetenim sredstvom z nedoločeno dobo koristnosti letno upoštevati prisotnost dejavnikov, ki kažejo na nezmožnost zanesljive določitve dobe koristnosti tega sredstva.

Če zgornji dejavniki prenehajo obstajati, podjetje določi dobo koristnosti tega neopredmetenega sredstva in način njegove amortizacije.

Nastale prilagoditve se odražajo v računovodskih izkazih in računovodskih izkazih na začetku poročevalskega leta kot spremembe ocenjenih vrednosti.

Spomnimo bralce, da trenutno veljavni računovodski predpisi v Ruski federaciji ne določajo postopka za odraz sprememb ocenjenih vrednosti v računovodstvu, zato bomo predstavili svojo vizijo tega naročila.

Junija 2008 je organizacija pridobila izključne pravice do blagovne znamke za 360.000 rubljev. Organizacija ni našla nobenih dejavnikov, ki bi zanesljivo kazali na njeno dobo koristnosti, zato je bilo v letu 2008 to sredstvo pripoznano kot objekt z nedoločeno dobo koristnosti, kar je navedeno v pojasnilu k računovodskim izkazom za leto 2008.

Ko pa ob koncu leta 2008 obravnavamo ta cilj, lahko ugotovimo, da se bo v skladu z dolgoročnimi načrti za proizvodnjo izdelkov, izdelanih pod to blagovno znamko, njegova proizvodnja nadaljevala 6 let ali 72 mesecev. In od 1. januarja 2009 je treba to blagovno znamko amortizirati.

Hkrati organizacija ni skrajšala dobe koristnosti 72 mesecev za 6 mesecev, v katerih je bil objekt registriran leta 2008 in se mu amortizacija ni zaračunala.

V davčnem računovodstvu je ta doba koristna 10 let ali 120 mesecev. Poleg tega sprememba dobe koristnosti v davčnem računovodstvu ni predvidena (v nasprotju z novimi računovodskimi pravili). Mesečni znesek amortizacije bo 3.000 rubljev. (360.000 rubljev: 120 mesecev).

V skladu s PBU 18/02 bo med julijem in decembrom 2008 nastala obdavčljiva začasna razlika za ta predmet, ker je znesek amortizacije v davčnem računovodstvu 3.000 rubljev, v računovodstvu pa 0 rubljev, kar bo privedlo do oblikovanje obveznosti za odloženi davek v višini 720 rubljev [(3000 rubljev - 0 rubljev) x 24%].

Stanje na računu 77 v zvezi s to blagovno znamko bo 31. decembra 2008 znašalo 4.320 rubljev. (720 rubljev x 6 mesecev).

Po ugotovitvi dobe koristnosti leta 2009 se bo stanje spremenilo: znesek amortizacije bo ostal enak 3000 rubljev, v računovodskih evidencah pa bo znesek amortizacije 5000 rubljev. (360.000 rubljev: 72 mesecev).

V računovodstvu se vnesejo naslednji vnosi:

* 68 -TNP - račun 68, podračun "Tekoča dohodnina".

Tako bo v prvih devetih mesecih leta 2009 (4.320 rubljev: 480 rubljev) odložena davčna obveznost, ustvarjena s 1. januarjem 2009, v celoti odpisana, v oktobru, novembru in decembru 2009 pa odložena terjatev za davek v višini 1440 rubljev je že oblikovano. ... (480 rubljev x 3 mesece), kar se bo odrazilo v računovodskih izkazih za leto 2009.

3. V skladu s PBU 14/2007 se lahko amortizacija neopredmetenih sredstev obračuna na tri načine:

- linearno;

- zmanjševanje stanja;

- odpis stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del).

V skladu s PBU 14/2000 je organizacija izbrala metodo amortiziranja neodvisno, ne glede na kakršne koli pogoje, in to je bila praviloma linearna metoda, ker je omogočala obračunavanje amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu v enakih zneskih.

V skladu z določbo 28 PBU 14/2007 bi morala organizacija izbrati način amortiziranja neopredmetenih sredstev na podlagi izračuna pričakovanega prejema prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe neopredmetenega sredstva, vključno s finančnim izidom njegovega možnega prodaja. In če samo organizacija ne more natančno izračunati porabe koristi od uporabe neopredmetenega sredstva, ga mora amortizirati enakomerno.

Izbrano metodo amortiziranja neopredmetenih sredstev in dobo koristnosti je treba letno preverjati, ali jo je treba pojasniti (klavzula 30 PBU 14/2007).

Če se pri izračunu prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe neopredmetenih sredstev bistveno spremeni, je treba spremeniti način amortiziranja, posledične prilagoditve pa se morajo v računovodstvu in poročanju prikazati kot spremembe ocen.

Če se vrnemo k MSRP 8, ugotavljamo, da ta standard omenja tudi spremembo ne le v dobi koristnosti, ampak tudi v vzorcu pridobivanja gospodarskih koristi iz amortiziranega sredstva. Vendar se takšne spremembe obračunavajo na podoben način kot sprememba dobe koristnosti neopredmetenega sredstva, torej kot sprememba računovodskih ocen.

Organizacija je decembra 2007 upoštevala predmet neopredmetenih sredstev z začetno vrednostjo 100.000 rubljev. Življenjska doba tega objekta je 24 mesecev (dve leti). Sprva je bila za izračun amortizacije izbrana metoda padajočega stanja s faktorjem 2. Zneski amortizacije, natečeni v vsakem mesecu 2008, so predstavljeni v spodnji tabeli v stolpcu 3 (glej str. 249 - 250). Nabrana amortizacija je do 31. decembra 2008 znašala 76.087 rubljev.

Preostala vrednost predmeta ob koncu leta je bila 23.913 rubljev.

Konec leta 2008 je v skladu s klavzulo 30 PBU 14/2007 organizacija spremenila vzorec porabe gospodarskih koristi od tega neopredmetenega sredstva. Izkupiček od prodaje končnih izdelkov, pri proizvodnji katerih se uporablja izključna pravica organizacije do uporabnega modela, nima več tako izrazitega trenda kot pri metodi zmanjševanja salda. Zato je organizacija od 1. januarja 2009 sprejela odločitev o nadaljnjem obračunavanju amortizacije po linearni metodi.

V skladu z odstavkom 1 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanci obračunavajo amortizacijo na enega od naslednjih načinov:

1) po linearni metodi;

2) nelinearna metoda.

Davčni zavezanec uporablja linearno amortizacijsko metodo za stavbe, objekte, prenosne naprave, vključene v osmo do deseto amortizacijsko skupino, ne glede na čas začetka uporabe teh predmetov (klavzula 3 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Za preostala osnovna sredstva lahko davčni zavezanec uporabi eno od dveh metod - linearno ali nelinearno.

Metode amortizacije, ki jo je izbral davčni zavezanec, ni mogoče spreminjati v celotnem obdobju amortizacije nepremičnine, ki se amortizira.

Obračunavanje amortizacije v zvezi s predmetom amortizirane nepremičnine se izvede v skladu z amortizacijsko stopnjo, določeno za ta predmet na podlagi njegove dobe koristnosti.

V skladu z odstavkom 5 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri uporabi nelinearne metode znesek amortizacije, izračunan za en mesec v zvezi s predmetom amortizirane nepremičnine, določi kot produkt preostale vrednosti predmeta amortizirane nepremičnine in stopnja amortizacije, določena za ta objekt.

Pri uporabi nelinearne metode je stopnja amortizacije nepremičnine, ki se amortizira, določena s formulo (v skladu z besedilom poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je veljal leta 2008):

K = (2 / n) x 100%,

kjer je K stopnja amortizacije kot odstotek preostale vrednosti, uporabljene za to amortizirano nepremičnino;

n je življenjska doba te amortizirane nepremičnine, izražena v mesecih.

Hkrati se od meseca, ki sledi mesecu, v katerem preostala vrednost predmeta amortizirane nepremičnine doseže 20% prvotne (nadomestne) vrednosti tega predmeta, amortizacija obračuna po naslednjem vrstnem redu:

1) je preostala vrednost amortizirane nepremičnine za izračun amortizacije določena kot njena osnovna vrednost za nadaljnje izračune;

2) znesek amortizacije, zaračunan za en mesec v zvezi z določenim predmetom amortizirane nepremičnine, se določi tako, da se osnovni stroški tega predmeta delijo s številom mesecev, ki ostanejo do izteka uporabne dobe tega predmeta.

Višina davčne amortizacije tega neopredmetenega sredstva je prikazana v spodnji tabeli v stolpcu 6 (glej strani 249 - 250).

Od 1. januarja 2008 pa je mogoče pri uporabi tega postopka približati računovodsko in davčno obračunavanje neopredmetenih sredstev: do meseca, ko preostala vrednost neopredmetenega sredstva doseže 20% izvirnika, se amortizacija obračuna v računovodstvu z metodo zmanjševanja stanja s koeficientom 2 in nelinearno metodo v davčnem računovodstvu. Kot lahko vidite pri primerjavi podatkov v stolpcih 3 in 6 tabele na straneh 249 - 250, bo znesek mesečne amortizacije enak.

Ko preostala vrednost neopredmetenega sredstva doseže 20% prvotne nabavne vrednosti, bi moralo podjetje ponovno ovrednotiti vzorec gospodarskih koristi s spreminjanjem metode zmanjševanja stanja na linearno metodo, kar bo tudi omogočilo, da amortizacijski zneski ostanejo enako.

Omejitev tega pristopa je lahko v tem, da je 20 -odstotni mejnik mogoče doseči kadar koli in ne nujno ob koncu leta, ko lahko organizacija revidira shemo za pridobitev gospodarskih koristi, to je metodo amortizacije.

* Razen decembra 2009, ko bo znesek amortizacije 1990 RUR.

1. Ta uredba določa pravila za priznavanje in razkritje v računovodskih izkazih organizacij, ki so pravne osebe v skladu z zakonodajo Ruske federacije (z izjemo kreditnih in proračunskih institucij) (v nadaljevanju - organizacije), informacije o spremembah v ocenjene vrednosti.

2. Za namene teh uredb je sprememba ocenjene vrednosti popravek vrednosti sredstva (obveznosti) ali znesek, ki odraža odkup vrednosti sredstva zaradi pojava novih informacij, ki temelji o oceni trenutnega stanja v organizaciji, pričakovanih prihodnjih koristih in obveznostih v prihodnosti in ne popravlja napake v računovodskih izkazih.

3. Ocenjena vrednost je znesek rezerve za dvomljive dolgove, rezerve za zmanjšanje vrednosti zalog, drugih ocenjenih rezerv, dobe koristnosti osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in drugih amortiziranih sredstev, ocena pričakovanega prejema prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe amortiziranih sredstev itd.
Sprememba načina merjenja sredstev in obveznosti ne pomeni spremembe računovodske ocene.
Če kakršna koli sprememba računovodskih podatkov ni podvržena nedvoumni razvrstitvi kot sprememba računovodske politike ali sprememba ocenjene vrednosti, se za namene računovodskih izkazov pripozna kot sprememba ocenjene vrednosti.

4. Sprememba ocenjene vrednosti, razen spremembe iz odstavka 5 te uredbe, se lahko pripozna v računovodstvu z vključitvijo v prihodke ali odhodke organizacije (v prihodnosti):

• obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, če takšna sprememba vpliva na računovodske izkaze samo tega obdobja poročanja;
• obdobje, v katerem je prišlo do spremembe, in prihodnja obdobja, če takšna sprememba vpliva na računovodske izkaze tega poročevalskega obdobja in računovodske izkaze prihodnjih obdobij.