"Finančno in računovodsko svetovanje", 2006, št. 9
Od 31. decembra 2006 je bila izdana nova različica Mednarodnega revizijskega standarda 700 (ISA 700) - ISA 700R "Poročilo neodvisnega revizorja o pregledu celotnega sklopa računovodskih izkazov za splošne namene"<1>... Ta standard vsebuje številne temeljne razlike od sedanjega standarda ISA 700<2>in ustrezni PSAD N 6<3>... Razlike povzročajo številne uvedene določbe, ki odražajo spremembe MSR zaradi uvedbe novih in revizije obstoječih standardov v obdobju 2004-2006.
<1>ISA 700R. Poročilo neodvisnega revizorja o celotnem nizu splošnih računovodskih izkazov, Priročnik za mednarodne revizije, zagotovila in etične napovedi - izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 677 - 694.
<2>MSR 700 "Revizorjevo poročilo (mnenje) o računovodskih izkazih" v knjigi. Etični kodeks za računovodske strokovnjake in mednarodni revizijski standardi, 2001 - Moskva, MCRSBU, 2002. - str. 420 - 448.
<3>Pravilo (standard) revizijske dejavnosti št. 6 "Revizorjevo poročilo o računovodskih (računovodskih) izkazih" je bilo odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 št. 696.
Standard ISA 700R je v nasprotju z ISA 700 in PSAD št. 6 namenjen izključno oblikovanju brezpogojno pozitivnega revizorjevega poročila. Vsa vprašanja, povezana s spremembo revizorjevega poročila, so vključena v novi standard MSR 701 "Spremembe poročila neodvisnega revizorja" (datum začetka veljavnosti tega dokumenta še ni dokončno določen), ki vsebuje določbe za spremembo poroča v skladu z rezultati revizije, in sicer za revizorja, da izrazi mnenje s pridržkom ali negativno mnenje in zavrne izražanje mnenja.
Ker so bile zahteve PSAD št. 6 v zvezi s pravili za oblikovanje in obliko revizijskega poročila skoraj v celoti skladne z zahtevami MSR 700, bomo nadalje upoštevali razlike med zahtevami ISA 700R in PSAD št. 6 Analizirajmo, kako se revizorjevo poročilo, ki bi moralo biti izdano po reviziji v skladu z zakonodajo Ruske federacije, razlikuje od mnenja, ki bo izdano na podlagi revizije v skladu z MSR za računovodske izkaze za leto 2006.
Najpomembnejše zahteve iz MSR 700R se nanašajo na naslednje elemente revizorjevega poročila:
V skladu s 17. odstavkom MSR 700R elementi revizorjevega poročila vključujejo: ime; destinacija; uvodni odstavek; odgovornost poslovodstva za predstavljene računovodske izkaze; odgovornost revizorja; revizorjevo mnenje; druga odgovornost za pripravo poročil; podpis revizorja; datum revizorjevega poročila (poročila); naslov revizorja.
Ta seznam se dejansko razlikuje od zahtev iz 4. točke PSAD št. 6 do sestave revizorjevega poročila le po tem, da mora vključevati (če je primerno) navedbo druge odgovornosti revizorja za pripravo sklepov. . Druga odgovornost v skladu s 46. - 48. členom MSR 700R pomeni naslednje: revizorju se lahko poleg izražanja mnenja o računovodskih izkazih dodeli dodatna odgovornost. Tako se lahko zahteva mnenje o nekaterih vprašanjih, ki so bila med revizijo v središču revizorjeve pozornosti, zlasti izražanje mnenja o ustreznosti računovodskih evidenc ali učinkovitosti sistema notranje kontrole revidirane osebe.
Standard torej zahteva, da če revizor kot del revizorjevega poročila o računovodskih izkazih izrazi mnenje o zadevah, ki spadajo v področje drugih odgovornosti poročanja, mora razkriti te odgovornosti v ločenem delu poročila. po odstavku, v katerem je izraženo mnenje.
Zahteve za naslov revizijskega poročila v standardu ISA 700R so bile spremenjene, da jasno navaja, da je poročilo pripravil neodvisni revizor, na primer "Poročilo (poročilo) neodvisnega revizorja".
Takšna navedba v skladu z 19. odstavkom MSR 700R potrjuje, da je revizor spoštoval vse ustrezne zahteve poklicne etike glede neodvisnosti. To pa ločuje poročilo neodvisnega revizorja od poročil drugih.
Za neodvisnost od revidiranega subjekta je odgovoren revizor kot zastopnik javno pomembnega poklica (glej odstavek 290.1 Etičnega kodeksa za poklicne računovodje Mednarodne zveze računovodskih strokovnjakov<1>). Določbe MSR 220 "Nadzor kakovosti za revizije zgodovinskih finančnih informacij" so namenjene tudi izpolnjevanju zahtev za zagotavljanje neodvisnosti.<2>in ISQC 1, Nadzor kakovosti za podjetja, ki izvajajo revizije in preglede zgodovinskih finančnih informacij in drugih poslov zagotavljanja, povezanih s pomožnimi storitvami.<3>.
<1>Etični kodeks za računovodske strokovnjake (velja od 30. junija 2006), Priročnik za mednarodne revizije, zagotovila in etične napovedi. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 109-218.
<2>ISA 220R. Nadzor kakovosti za revizije zgodovinskih finančnih informacij, Priročnik za mednarodne revizije, zagotovila in etične izjave. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 256 - 268.
<3>ISQC 1. Nadzor kakovosti za podjetja, ki izvajajo revizije in preglede zgodovinskih finančnih informacij in drugih poslov z zagotovili in sorodnimi storitvami, Priročnik za mednarodne izjave o reviziji, dajanju zagotovil in etiki. - Izdaja 2005, New York: IFAC, 2005. - str. 148 - 174.
V primerjavi s PSAD št. 6 je tu novost vključitev računovodskih usmeritev v računovodske izkaze, ki jih revizor obravnava. Ta določba je v skladu z zahtevami glede sestave računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z zahtevami mednarodnih standardov računovodskega poročanja (glej MSRP 1 "Predstavljanje računovodskih izkazov").
| ISA 700R (22. člen) | PSAD N 6 (str. 7) |
| V uvodnem odstavku revizijsko poročilo vsebujejo ime predmet, računovodski izkazi ki je bil revidiran in navedba revidiranega finančno poročanje. IN tudi uvodni odstavek udeležiti se: - ime vsakega finančnega urada poročilo vključeno v celoto sklop računovodskih izkazov; - povezava do pregleda računa politike in druga pojasnila opombe; in - navedba datuma in poročanje obdobje, za katero finančni poročanje | vsebujejo seznam preverjenih finančno računovodstvo) poročanje revidirane osebe z navedba obdobja poročanja in njegovo sestavo |
Kot je navedeno v MSR 700R, se skladnost z zahtevo iz 22. člena standarda doseže z uvedbo stavka v zaključku, da je revizor revidiral celoten sklop računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z zahtevami veljavnih načel računovodskega poročanja, ki vključuje tudi pregled računovodskih usmeritev in druga pojasnila.
Če revizor ve, da bodo računovodski izkazi vključeni v dokument, ki vsebuje nekatere druge informacije (na primer v letnem poročilu delniške družbe skupščini delničarjev), potem ima revizor pravico do povezave do ustrezne strani tega dokumenta, ki bo uporabnikom omogočil lažje iskanje računovodskih izkazov, na katerih je bilo poročilo izdano (23. člen ISA 700R).
Če so zahteve MSR 700R glede oblikovanja revizorjeve odgovornosti skladne z določbami PSAD št. 6 (revizorjeva odgovornost je njegovo izražanje mnenja o računovodskih izkazih revidiranega subjekta), potem zahteve za formulacijo odgovornosti uprave revidirane družbe za računovodske izkaze močno razširjene. Zlasti navaja, da je vodstvo odgovorno za vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranjega nadzora, ki izpolnjuje zahteve za pripravo zanesljivih računovodskih izkazov brez bistvenih napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
| ISA 700R (klavzuli 28, 32) | PSAD N 6 (str. 8) |
| Revizijsko poročilo mora vsebujejo navedbo, da to odgovornost za priprava in sejem predstavitev finančnega poročanje v skladu z glavni načela oblikovanja računovodsko poročanje leži na vodstvo subjekta in da to odgovornost pomeni: - razvoj, izvajanje in izvajanje notranjega sistema nadzor se odziva potrebe po usposabljanju in poštena predstavitev računovodski izkazi, ne ki vsebuje št pomembne napačne navedbe zunaj odvisno od možnega razlogi za njihov videz - prevara ali napaka; - izbira in prijava ustrezne računovodske usmeritve; in - razvoj ocenjevanja vrednosti, ki ustrezajo posebne pogoje | Revizorjevo poročilo mora vključuje izjavo, da odgovornost za vzdrževanje računovodstvo, priprava in predstavitev finančno računovodstvo) poročanje je zaupano revidirani subjekt in izjavo to odgovornost revizor je samo izraz na osnovi revidirano mnenje o verodostojnost tega finančnega (računovodski) izkazi v vsi bistveni odnosi in skladnost s postopkom računovodstvo rusko zakonodajo Zveza |
| Revizijsko poročilo mora vsebujejo navedbo, da odgovornost revizorja je izraziti mnenje o računovodskih izkazih, na podlagi rezultatov revizija čeki |
Te spremembe upoštevajo zahteve glede odgovornosti poslovodstva, ki jih vsebujejo MSR 240 "Odgovornost revizorja za upoštevanje goljufij pri reviziji računovodskih izkazov" (13. do 16. člen) in MSR 580 "Izjave poslovodstva" (3., 5.a odstavek)<1>.
<1>ISA 240. Revizorjeva odgovornost, da pri reviziji računovodskih izkazov upošteva goljufije; ISA 580. Vodstvene predstavitve, Priročnik za mednarodne izjave o reviziji, zagotovilih in etiki. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 363 - 409, 642 - 648.
Izraz "poslovodstvo" se v MSR 700R uporablja za odgovorne za pripravo in pošteno predstavitev računovodskih izkazov.
Tu so glavne spremembe povezane z vnosom v besedilo sklepa navedbe revizorjeve skladnosti z etičnimi standardi, določenimi v Etičnem kodeksu poklicnih računovodij. To zahtevo je treba upoštevati v okviru obveznosti revizorjev, da pri izvajanju revizije v skladu z MSR upoštevajo določbe tega kodeksa (glej odstavke 4, 5 MSR 200 "Namen in splošna načela, ki urejajo revizijo računovodskih izkazov"<2>in določbe 8, 9 MSR 220 "Nadzor kakovosti za revidiranje zgodovinskih finančnih informacij").
<2>MSR 200. Ciljna in splošna načela revizije računovodskih izkazov, Priročnik za mednarodne revizije, zagotovila in etične napovedi. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 304 - 320.
MSR 700R podrobno določa tudi, kako revizor določa standarde, po katerih se je vodil med revizijo. Najprej so to sami mednarodni revizijski standardi. Podrobneje razmislimo, kdaj lahko revizor trdi, da je opravil revizijo v skladu z MSR.
| ISA 700R (34. člen) | PSAD N 6 (str. 10.11) |
| Revizijsko poročilo mora vsebujejo navedbo, da revizija je bila izvede v skladu z Mednarodni standardi revizija. Vsebovati mora tudi pojasnilo, da po teh standardov je revizor dolžan izpolnjujejo etične zahteve in da je namen načrtovanja in revizija je dobiti dovolj zaupanja glede razpoložljivosti enega ali drugega pomanjkanje pomembnega izkrivljanje financ poročanje | Revizorjevo poročilo mora opišite obseg revizije z kar kaže, da je bila revizija izvede v skladu z zvezni zakoni, zvezni predpisi (standardi) revidiranja dejavnosti, notranje pravila (standardi) revizijska dejavnost, aktiven v poklicu revizijska združenja, od tega je revizorja ali v skladu z drugih dokumentov |
| Revizorjevo poročilo mora vsebujejo izjavo, da revizija je bila načrtovana in izvedeno za zagotovitev razumno zagotovilo, da finančno računovodstvo) poročanje ne vsebuje bistvene napačne navedbe |
V skladu s 14. odstavkom MSR 200, ki velja od 15. decembra 2005, lahko revizor revizijo opiše, kot da je bila izvedena v skladu z MSR, le če je v celoti izpolnil zahteve vseh standardov, ki veljajo za to revizijo.
V primeru, ko revizor uporablja tudi nacionalne revizijske standarde, odstavki 61 - 65 MSR 700R oblikujejo pravila za opis revizorjeve uporabe takšnih standardov skupaj z MSR. Revizorjevo poročilo mora navajati ime jurisdikcije ali državo izvora teh nacionalnih revizijskih standardov.
Odstavek 65 MSR 700R oblikuje pravila za opis revizorjeve uporabe strukture in terminologije, določene v zakonih ali drugih predpisih ali v nacionalnih revizijskih standardih določene jurisdikcije. V tem primeru poročilo vsebuje navedbo, da je bila revizija izvedena v skladu z MSR in nacionalnimi revizijskimi standardi določene jurisdikcije ali države, le če poročilo samo vsebuje vsaj minimalno količino vseh naslednjih elementov:
opisi dela, ki ga je revizor opravil med revizijo;
Zahteve MSR 700R za opis obsega revizije temeljijo na uporabi konceptov in zahtev iz MSR 315 "Razumevanje poslovnega subjekta in njegovega okolja ter ocenjevanje tveganj pomembnih napačnih navedb" in MSR 330 "Revizijski postopki za ocenjevanje Tveganja "<1>... Revizor pri načrtovanju revizije oceni tveganje za pomembne napačne navedbe, bodisi zaradi prevare ali napake. Ta ocena pa temelji na študiji sistema notranjega nadzora revidirane osebe in je osnova za razvoj nadaljnjih revizijskih postopkov v zvezi z ugotovljenimi tveganji.
<1>ISA 315. Razumevanje entitete in njenega okolja ter ocenjevanje tveganj materialno pomembnih napačnih navedb, ISA 330. Revizorjevi postopki kot odgovor na ocenjena tveganja, Priročnik za mednarodne izjave o reviziji, zagotovilih in etiki - izdaja 2005, New York: IFAC , 2005. - str. 349 - 397, 403 - 424.
| ISA 700R (odstavek 37) | PSAD N 6 (str. 12) |
| Revizijsko poročilo mora opisati revizijo na naslednji način: - med preverjanjem so bili postopki zbiranja revizijski dokazi o zneski in razkritja v finančno poročanje; - izbrani postopki za na podlagi revizije sodba, ki vključuje vrednotenje nevarnost pomembnih napačnih navedb finančne izjave, ki izhajajo iz prevara ali napaka. Kdaj oceno tveganja s strani revizorja ukrepanje sistemi notranjega nadzora v pripravi in cilju predstavitev finančnega poročanje razvijati revizijski postopki, pomembne za določene preskusni pogoji, vendar ne z namen izražanja mnenja glede učinkovitosti delo samega sistema notranji nadzor subjekta. Če mora revizor izraziti mnenje in učinkovitost sistemi notranjega nadzora v Ljubljani povezava z revizijo finančnih poročanje, potem izpusti del besedne zveze, ki preučevanje sistema notranjega subjekt je bil nadzorovan ne z namenom izražanja mnenja o učinkovitost samega dela sistemi notranjega nadzora; in - tudi med revizijo je bilo ocenil upravičenost uporabljene računovodske usmeritve, veljavnost ocenjevalnega vrednosti vodstvo in splošno predstavitev finančnega poročanje | V revizorjevem poročilu je treba navesti, da revizija je bila izvedena selektivno in vključeni: - na podlagi učenja testiranje dokazov, potrjuje številčno kazalniki in razkritje v finančno računovodstvo) poročanje informacij o finančnem in ekonomskem dejavnosti revidiranega subjekta; - ocena oblike skladnosti načel in pravil računovodstvo, uporablja pri pripravi finančno računovodstvo) poročanje; - upoštevanje glavnega ocenjeni kazalniki, prejela uprava revidirane osebe priprava finančnega (računovodski) izkazi; - ocena uspešnosti finančno računovodstvo) poročanje |
Zahteve za zmenke v MSR 700R opredeljujejo zadostne in ustrezne revizijske dokaze za izražanje mnenja o računovodskih izkazih. To je povezano s postopkom za določitev datuma odobritve izjav in datuma revizorjevega poročila na podlagi določb MSR 560 "Nadaljnji dogodki"<1>.
<1>Prilagajanje sprememb MSR 560 kot rezultat MSR 700 (revidirano) - velja za revizorjeva poročila z dne 31. decembra 2006 ali pozneje, Priročnik za mednarodne revizije, zagotovila in etične napovedi. - Izdaja 2006, New York: IFAC, 2006. - str. 624 - 629.
| ISA 700R (52. člen) | PSAD N 6 (str. 20.21) |
| Revizor mora datirati poročilo na računovodskih izkazih ne pred datumom, ko revizor pravilno revizijski dokazi, dovolj, da se mnenja o finančnih poročanje. Revizija dokazi so zadostna in ustrezna, če vsebujejo dokazi, da obstajajo komplet pripravljen računovodski izkazi podjetja, odgovornost za katere določba je bila ki jih opravi ustrezna pooblaščene osebe | Revizor mora datirati datum številka revizorjevega poročila, ko je bila revizija končana tako kot dano okoliščino zagotavlja uporabniku razlog za domnevo, da revizor upošteval vpliv, ki ga za finančno (računovodstvo) poročanje in revizija zaključek dogodka in operacije, revizorju in izhajajo iz njega pred tem datumom |
| Ker mora revizor pripravi revizijo finančno poročilo (računovodski) izkazi, pripravljen in predložen upravljanje revidirane osebe, revizor ne bi smel navesti v zaključka datuma pred datum podpisa ali odobritve finančno računovodstvo) poročanje s strani vodstva revidirani subjekt |
V skladu s četrtim odstavkom MSR 560 se za računovodske izkaze revidirane osebe določi:
V skladu z MSR 560 je datum odobritve računovodskih izkazov najzgodnejši datum, ko so ustrezne pooblaščene osebe izjavile, da je bil pripravljen celoten sklop izkazov.
Kot je določeno v 53. do 56. členu MSR 700R, uporabnik na podlagi datuma revizorjevega poročila ugotovi, da je revizor upošteval vpliv, ki so ga imeli na računovodske izkaze dogodki in transakcije, ki so mu bili znani in so se zgodili pred tem datumom. . Odgovornost revizorja za dogodke in transakcije po datumu revizorjevega poročila je v MSR 560 obravnavana ločeno.
Določitev razlogov za revizorjevo brezpogojno pozitivno mnenje v standardu ISA 700R je skoraj enaka zahtevam iz PSAD št. 6.
| ISA 700R (določbe 39, 40) | PSAD N 6 (str. 24.25) |
| Brezpogojno pozitiven izda se mnenje, če revizor ugotovi, da računovodski izkazi dajejo zanesljiv in pošten videz ali pošteno zastopanost v vseh vsebinski odnosi v osnovna načela oblikovanje finančnih poročanje | Brezpogojno pozitiven mora biti izraženo mnenje potem ko pride revizor sklep, da finančno računovodstvo) poročanje zagotavlja zanesljivo razumevanje finančnega stanje in rezultati finančni in ekonomski dejavnosti revidiranega podjetja v skladnost z uveljavljenimi načela in metode računovodstvo in priprava finančnega (računovodski) izkazi v Ruska federacija |
| Kadar je izraženo brezpogojno odstavek pozitivnega mnenja, vsebuje revizorjevo mnenje, mora navesti, da do revizorjevo mnenje, finančno poročanje daje zanesljivo in pošten pogled upravičeno zastopa v v vseh bistvenih pogledih stanje glede na ki jo je določil glavni načela oblikovanja računovodski izkazi (če samo v zakonodaji oz ni predpisan z normativnim aktom različno besedilo izraza revizorjevo mnenje, ki in za uporabo v podoben primer) | Primer zaključki: "Po našem mnenje finančno (finančne izjave organizacija "LLL" odraža zanesljivo pri vseh pomembnih odnosi finančno stanje z dne 31. decembra 20 (XX) in rezultate svojih finančnih gospodarska dejavnost za obdobje od 1. januarja do 31. decembra 20 (XX), vključno skladnost z zahtevami rusko zakonodajo Zveze v smislu priprave finančno računovodstvo) poročanje (in / ali) navedite dokumenti, ki opredeljujejo zahteve za priprava finančnega (računovodski) izkazi) " |
Standard ločeno obravnava vprašanja v zvezi z dodatnimi informacijami, predstavljenimi poleg revidirane, skupaj z računovodskimi izkazi revidirane osebe.
Če revizor izve, da bo dokument, ki vsebuje druge informacije, vključen v računovodske izkaze, lahko revizor (če predstavitev to dovoljuje) razmisli o navedbi številk strani, na katerih so revidirani računovodski izkazi (23. odstavek MSR 700R ). To bo uporabniku omogočilo razlikovanje med računovodskimi izkazi in drugimi informacijami, ki jih revizorjevo mnenje ne zajema.
Dodatne informacije se štejejo za revizorjevo mnenje, če jih po naravi in predstavitvi ni mogoče jasno ločiti od računovodskih izkazov. Če zakonodajni ali podzakonski akti ne vsebujejo zahteve po reviziji dodatnih informacij, ima uprava revidiranega podjetja pravico, da od revizorja ne zahteva, da take informacije vključi v obseg revizije računovodskih izkazov.
Kadar se dodatne informacije ne revidirajo, revizor upošteva obliko predstavitve teh informacij: če postopek dovoljuje njihovo razlago kot informacije, ki jih zajema tudi revizorjevo mnenje, mora revizor prositi poslovodstvo podjetja, da spremeni obliko predložitve Dodatne informacije. na primer, so lahko jasne oznake "nerevidirane informacije".
V skladu z oddelki 67 - 71 ISA 700R morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Upoštevati je treba, da samo dejstvo, da dodatne informacije niso predmet revizije, ne odvezuje revizorja obveznosti prebiranja teh informacij, da bi ugotovil, ali vsebujejo bistvena neskladja z revidiranimi računovodskimi izkazi. Revizorjeva odgovornost za nerevidirane informacije je enaka tisti, ki je določena v 6. do 6. odstavku MSR 720 "Druge informacije v dokumentih, ki vsebujejo revidirane računovodske izkaze"<1>, in sicer:
Odstavek 60 MSR 700R predlaga uporabo naslednjih predlog za izjave vodstva in odgovornosti revizorja, opis obsega revizije in revizorjevo mnenje.
Odgovornost poslovodstva za predstavljene računovodske izkaze: "Poslovodstvo je odgovorno za pripravo in pošteno predstavitev teh računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. Ta odgovornost poslovodstva je razviti, uvesti in vzdrževati sistem notranje kontrole, ki ustrezno zagotavlja pripravo in poštena predstavitev. računovodski izkazi, ki ne vsebujejo bistveno napačnih navedb, ne glede na to, ali gre za goljufije ali napake, ter pri izbiri in uporabi ustreznih računovodskih usmeritev ter pri določanju računovodskih ocen, ki ustrezajo trenutnim okoliščinam. "
Odgovornost revizorja in opis obsega revizije: "Naša odgovornost je, da na podlagi revizije izrazimo mnenje o teh računovodskih izkazih. Revizijo smo izvedli v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi. Ti standardi nas zavezujejo, da revizijo načrtujemo in izvajamo v skladu z v skladu s poklicnimi etičnimi zahtevami in takšni, ki zagotavljajo razumno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo bistveno napačnih navedb. Revizija vključuje izvajanje postopkov za pridobitev revizijskih dokazov o zneskih in razkritjih v računovodskih izkazih. Izbira postopkov je temeljila na revizorjevih presojah, vključno z oceno tveganja pomembnih napačnih navedb.v računovodskih izkazih, ne glede na razloge za njihovo oblikovanje, kot so: goljufija ali napaka.Pri oceni tega tveganja je revizor upošteval delo sistema notranje kontrole, ki je odgovoren za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov družbe z namenom Razvoj ustreznih revizijskih postopkov, vendar ne za izražanje mnenja o učinkovitosti samega sistema notranje kontrole podjetja. Revizija je vključevala tudi oceno ustreznosti uporabljenih računovodskih usmeritev, smiselnosti (poštenosti) računovodskih ocen, ki jih je določilo vodstvo družbe, in splošno predstavitev računovodskih izkazov.
Menimo, da naša revizija daje razumno podlago za naše mnenje. "
Mnenje: »Po našem mnenju računovodski izkazi zagotavljajo zanesljiv in pošten prikaz (ali:» pravično predstavljajo v vseh pomembnih pogledih «) finančni položaj ABC na dan 20. decembra ..., njegove rezultate poslovanja in denarne tokove za leto, ki se je končalo na ta datum v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja ".
E. L. Skvirskaya
Direktor
Oddelek za revizijsko metodologijo
Revizorjevo poročilo se predloži na podlagi rezultatov revizije.
Podlaga za mnenje o računovodskem poročilu je pregled in ocena zaključki iz revizijskih dokazov.
V tem primeru mora revizor ugotoviti skladnost FI:
Zakonodajne zahteve.
AZ vključuje:
Ime;
Uvod;
Opis revidiranih računovodskih izkazov;
Sklep o odgovornosti poslovodstva podjetja in odgovornosti revizorja;
Izražanje mnenja o računovodskih izkazih;
Datum poročila, naslov in podpis revizorja.
Revizorjevo mnenje o poročanju je lahko:
Popolnoma pozitivno:
Revizor izrazi mnenje o zanesljivosti in objektivnosti FI v vseh pogledih in potrdi oblikovanje FI v skladu z uveljavljenimi načeli FI.
Posredno kaže na dejstvo, da je podjetje v celoti upoštevalo tehnike in metode BU.
Spremenjeno.
Če obstajajo dejavniki, ki ne vplivajo na revizorjevo mnenje, se pripravi odstavek z obrazložitvenim odstavkom.
Če obstajajo dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, revizor izrazi:
Mnenje s pridržkom
Zavrnitev izražanja mnenja,
Negativno mnenje.
Dejavniki, ki ne vplivajo na revizorjevo mnenje, vključujejo:
Dejavniki, pomembni za predpostavko o delujočem podjetju;
Dejavniki, ki kažejo na znatno negotovost, katere odprava je odvisna od prihodnjih ukrepov in dogodkov.
Dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, vključujejo:
omejevanje obsega dela;
nesoglasja z vodstvom glede sprejemljivosti izbrane računovodske usmeritve, načinov njene uporabe ali ustreznosti razkritja informacij v FI.
V primeru a) se lahko izrazi mnenje s pridržkom ali zavrnitev izražanja mnenja.
Uterance mnenja s pridržkom pomeni, da obstajajo nesoglasja, ki pa niso tako resna, da bi izražala negativno mnenje.
Zavrnitev mnenja se zgodi, ko se zaradi nesoglasja obseg revizije znatno zmanjša, kar lahko vpliva na rezultate revizije.
Negativno mnenje - kadar pride do tako globokega nesoglasja, da mnenje s pridržkom ne bo ustrezno odražalo situacije.
Revizor mora zbrati zadostne in ustrezne revizijske dokaze, da so revidirani računovodski izkazi primerljivi.
V ta namen mora določiti:
Ali je računovodska usmeritev prejšnjega obdobja skladna s politiko tekočega obdobja;
Ali so bile izvedene ustrezne prilagoditve in razkrite zainteresiranim uporabnikom;
Ali so številke za prejšnje obdobje skladne z zneski in razkritji, predstavljenimi v prejšnjem obdobju, ali so bile ustrezne prilagoditve razkrite zainteresiranim uporabnikom.
Primerljivost je kakovost, ki pomeni prisotnost skupnih, določenih značilnosti.
Primerjava se nanaša na kvantitativno oceno značilnosti.
Doslednost je kakovost razmerja med dvema kazalcema BU.
Ustrezni kazalniki se uporabljajo, kadar so znesek in druge informacije za prejšnja obdobja vključeni kot sestavni del v FI za tekoče obdobje.
Primerljiv FI se upošteva, ko se zneski in druga razkritja za preteklo obdobje vzamejo za primerjavo s FI za tekoče obdobje, vendar niso del tega.
Če revizor v revidiranem (tekočem) obdobju ugotovi, da so možne bistveno napačne navedbe kazalnikov uspešnosti prejšnjega obdobja, mora izvesti dodatne revizijske postopke, ki so potrebni v danih okoliščinah.
Pri pripravi revizorjevega poročila o primerljivih računovodskih (računovodskih) izkazih lahko revizor izrazi svoje mnenje v obliki pogojno pozitivnega ali negativnega mnenja ali zavrne svoje mnenje. Sklep lahko spremeni tudi z vključitvijo pojasnjevalne klavzule za eno in za več revidiranih obdobij. Hkrati je dovoljeno izdati ločeno revizorjevo poročilo o preostalih računovodskih (računovodskih) izkazih.
V skladu z MSR 700, "Revizorjevo poročilo", se razlikujejo naslednje možnosti za revizorjeva poročila:
- vsekakor pozitivno,
- spremenjen,
- pogojno pozitivno,
- negativno,
- zavrnitev izražanja mnenja.
Brezpogojno pozitivno mnenje ima stranka, kadar so po mnenju revizorja izpolnjeni naslednji pogoji:
- je revizor prejel vse informacije in vsa potrebna pojasnila za namene revizije;
- prejeti podatki odražajo dejansko stanje v podjetju;
- finančna dokumentacija ustreza zahtevam računovodske usmeritve;
- računovodski izkazi so pripravljeni na podlagi zanesljivih računovodskih izkazov.
Tako revizor ni ugotovil kršitev, ki vplivajo na zakonitost delovanja, povzročajo izgubo državi, ustanoviteljem ali delničarjem, in to zabeleži v analitičnem delu poročila.
Sklep se šteje za spremenjenega, če vsebuje odstavek ali mnenje, ki ni brezpogojno pozitiven. Revizor poročilo spremeni tako, da vključi dodaten odstavek, ki navaja, da obstajajo dejavniki, ki lahko vplivajo na računovodske izkaze v prihodnosti, vendar ne vplivajo na revizorjevo mnenje.
Vsako resnično nesoglasje ali negotovost je razlog za zavrnitev brezpogojno pozitivnega mnenja.
V tem primeru revizor poda pogojno pozitivno mnenje, v katerem navede razloge za svoje nestrinjanje ali negotovost.
Če je revizor ugotovil kršitve, ki vplivajo na zakonitost delovanja in škodijo državi, delničarjem ali lastnikom, potem to zabeleži v analitičnem delu sklepa.
V tem primeru revizor zagotovi čas, da odpravi kršitve.
Če kršitve ne bodo odpravljene, potem ni upravičen do pozitivnega mnenja.
Negativno mnenje se izda v primerih, ko je revizorjeva negotovost glede zanesljivosti računovodskih izkazov tako velika, da lahko po njegovem mnenju zavede uporabnike in ne omogoča sklepa o pravilnosti in objektivnosti finančnega stanja.
Revizorjevo poročilo mora jasno navajati razloge, zakaj revizor meni, da so računovodski izkazi v neskladju z veljavno zakonodajo in računovodskimi predpisi.
Zavrnitev mnenja je mogoča v primerih, ko so revizijske omejitve tako pomembne, da revizorju ne dajejo podlage za sklepanje o stanju računovodskih izkazov.
V zaključku je treba jasno in dokončno navesti, zakaj je zaključek nemogoč.
Če obstajajo resni dvomi, da bo gospodarski subjekt sposoben nadaljevati svoje dejavnosti in izpolnjevati obveznosti vsaj 12 mesecev, je treba ta dvom izraziti v revizorjevem poročilu.
Če družba med revizijo ali po njej odpravi pomembne pomanjkljivosti in kršitve računovodstva v skladu z zakonodajo in drugimi predpisi, spremeni računovodske izkaze, potem lahko revizor negativni oziroma pogojno pozitiven zaključek nadomesti s pogojno pozitivnim oz. pozitiven.
Pred zamenjavo revizorjevega poročila mora biti preverjanje popravkov, pojasnil in dopolnitev računovodskih izkazov, notranje kontrole in računovodskih izkazov podjetja. O tej reviziji se pripravi ločeno revizorjevo poročilo.
Revizijska organizacija je v celoti odgovorna za izdajo revizijskega mnenja, pisnih revizorjevih informacij vodstvu gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije, prav tako pa je odgovorna za določitev vsebine, časa in obsega revizijskih postopkov.
Ta odgovornost se ne zmanjša, če se uporabi kateri koli rezultat dela notranje revizije.
Če se ugotovijo pomembne napačne navedbe, revizor to odraža v delovnih dokumentih, upošteva vpliv kršitev na zanesljivost dokazov in jih razjasni s prilagoditvijo revizijskega načrta, odraža kršitve v pisnih informacijah, obvesti uporabnike izjav in predloži pogojno pozitivno ali negativno revizorjevo poročilo.
Če vodstvo revidirane organizacije ali njenega osebja revizorju prepreči, da bi pridobil zadostne informacije, da je neupoštevanje predpisov bistveno izkrivilo računovodske izkaze, potem revizor pripravi negativno revizorjevo poročilo ali noče izraziti svojega mnenja v revizorjevem poročilu.
1. Ta mednarodni revizijski standard (MSR) obravnava revizorjevo odgovornost za oblikovanje mnenja o računovodskih izkazih. Poleg tega opisuje obliko in vsebino revizorjevega poročila, izdanega kot rezultat revizije računovodskih izkazov.
8. Izraz "računovodski izkazi" v tem standardu pomeni "celoten sklop splošnih računovodskih izkazov s priloženimi pojasnili." Oblika in vsebina računovodskih izkazov ter sestava celotnega sklopa računovodskih izkazov so določene z zahtevami veljavnega okvira računovodskega poročanja.
Povezana pojasnila običajno vsebujejo povzetek pomembnih računovodskih usmeritev in druge pojasnjevalne informacije.
9. Sklicevanje na mednarodne standarde računovodskega poročanja (MSRP) v tem standardu pomeni mednarodne standarde računovodskega poročanja, ki jih je izdal Odbor za mednarodne računovodske standarde, sklicevanje na mednarodne standarde računovodskega poročanja za organizacije javnega sektorja pa pomeni Mednarodne standarde računovodskega poročanja za organizacije javnega sektorja (IPSAS ), ki ga je izdal Odbor za mednarodne računovodske standarde za organizacije javnega sektorja.
10. Revizor si pripravi mnenje, ali so računovodski izkazi v vseh pomembnih pogledih pripravljeni v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja,
11. Za oblikovanje tega mnenja mora revizor ugotoviti, ali je revizija pridobila razumno zagotovilo, da v računovodskih izkazih ni nobenih pomembnih napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake. V tem primeru je treba upoštevati:
(a) sklepi revizorja o tem, ali so bili v skladu s HKSA 330 pridobljeni zadostni ustrezni revizijski dokazi;
(b) revizorjevi sklepi o tem, ali so nepopravljene napačne navedbe, posamično ali v celoti, bistvene v skladu s HKSA 450.
(c) rezultate ocene, ki jo zahteva.
12. Revizor oceni, ali so računovodski izkazi v vseh pomembnih pogledih pripravljeni v skladu z zahtevami veljavnega okvira računovodskega poročanja. Pri ocenjevanju bi moral revizor upoštevati kvalitativne vidike računovodskih praks podjetja, vključno z navedbami morebitnih pristranskosti pri presoji poslovodstva (glej).
13. Revizor bi moral zlasti ob upoštevanju zahtev veljavnega okvira računovodskega poročanja oceniti naslednje:
(a) ali so izbrane in uporabljene pomembne računovodske usmeritve ustrezno razkrite v računovodskih izkazih. Pri tej oceni mora revizor upoštevati ustreznost računovodskih usmeritev glede narave podjetja in ali so jasno pripravljene (glej):
(b) ali so izbrane in uporabljene računovodske usmeritve skladne z veljavnim okvirom računovodskega poročanja in ali so ustrezne;
(c) ali so računovodske ocene poslovodstva razumne;
(d) ali so informacije, predstavljene v računovodskih izkazih, ustrezne, zanesljive, primerljive in razumljive. Pri takšni oceni mora revizor upoštevati:
Ali so vključeni podatki, ki jih je treba vključiti, in ali so bili ti podatki ustrezno razvrščeni, razvrščeni v skupine ali razvrščeni v skupine in označeni;
Ali je splošna predstavitev računovodskih izkazov oslabljena z vključitvijo informacij, ki so neprimerne, ali nejasno pravilno razumevanje razkritih zadev (glej);
(e) ali računovodski izkazi vsebujejo ustrezna razkritja, da bodo predvideni uporabniki lahko razumeli učinek pomembnih transakcij in dogodkov na informacije, predstavljene v računovodskih izkazih (glej);
(f) ali se v računovodskih izkazih uporablja ustrezna terminologija, vključno z naslovom vsake izjave v računovodskih izkazih.
14. Če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve, mora ocena, ki jo zahteva ta zahteva, vključevati tudi oceno, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno predstavitev. Revizorjeva ocena, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno predstavitev, mora vključevati premislek (glej):
(a) splošna predstavitev računovodskih izkazov, njihova struktura in vsebina;
(b) ali računovodski izkazi skupaj s priloženimi pojasnili prikazujejo osnovne transakcije in dogodke na način, ki zagotavlja njihovo pošteno predstavitev.
15. Revizor oceni, ali računovodski izkazi vsebujejo ustrezen sklic ali opis veljavnega okvira računovodskega poročanja (glej).
16. Revizor izrazi nespremenjeno mnenje, če ugotovi, da so računovodski izkazi v vseh pomembnih vidikih pripravljeni v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja.
17. Če revizor:
(a) na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov ugotovi, da so računovodski izkazi, kot celota, bistveno napačni ali;
(b) ne more pridobiti zadostnih ustreznih revizijskih dokazov, da bi ugotovil, da računovodski izkazi kot celota ne vsebujejo bistveno napačnih navedb,
spremeni mnenje v revizorjevem poročilu v skladu z MSR 705 (revidiran).
18. Če računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z zahtevami okvira poštene predstavitve, ne zagotavljajo poštene predstavitve, bi moral revizor o tej okoliščini razpravljati z vodstvom in glede na zahteve veljavnega okvira računovodskega poročanja in kako bo zadeva obravnavana. rešiti, ugotoviti, ali je treba mnenje v revizorjevem poročilu spremeniti v skladu z MSR 705 (revidirano) (glej).
19. Če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z okvirom za skladnost, revizor ni dolžan oceniti, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno predstavitev. Če pa revizor ugotovi, da so takšni računovodski izkazi zavajajoči, bi moral v izjemno redkih primerih o tej okoliščini razpravljati z vodstvom in glede na to, kako je zadeva rešena, določiti, ali je treba te informacije sporočiti revizorju. potrebno, kako (glej).
20. Revizorjevo poročilo mora biti pisno (glej).
21. Revizorjevo poročilo mora imeti naslov, ki jasno kaže, da je ta dokument mnenje neodvisnega revizorja (glej).
22. Naslovnika revizorjevega poročila je treba določiti kot primernega v skladu s pogoji revizijskega posla (glej).
23. Prvi del revizorjevega poročila vključuje revizorjevo mnenje in nosi naslov „Mnenje“.
24. V oddelku "Mnenje" revizorjevega poročila je potrebno tudi:
(a) identificirati subjekt, katerega računovodski izkazi so bili revidirani;
(b) navesti, da so bili računovodski izkazi revidirani;
(c) navedite naslov vsakega poročila, ki je del računovodskih izkazov;
(e) navedite datum ali obdobje, ki ga zajema vsako računovodsko poročilo, ki je del računovodskih izkazov (glej).
25. Pri izražanju nespremenjenega mnenja o računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z okvirom poštene predstavitve, mora revizorjevo mnenje vsebovati eno od naslednjih izjav, ki se štejejo za enakovredne:
(a) po našem mnenju so priloženi računovodski izkazi pošteno, v vseh pomembnih vidikih predstavljeni [...] v skladu z [veljavnim okvirom računovodskega poročanja] ali;
(b) po našem mnenju priloženi računovodski izkazi predstavljajo resnično in pošteno predstavitev [...] v skladu z [veljavnim okvirom računovodskega poročanja] (glej).
26. Pri izražanju nespremenjenega mnenja o računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z okvirom za skladnost, revizor v svojem mnenju navede, da so bili priloženi računovodski izkazi v vseh pomembnih vidikih pripravljeni v skladu z [veljavnim okvirom računovodskega poročanja] (glej) .
27. Če veljavni okviri računovodskega poročanja niso MSRP, ki jih je izdal odbor za mednarodne računovodske standarde, ali mednarodni standardi računovodskega poročanja za organizacije javnega sektorja, ki jih je izdal odbor za mednarodne računovodske standarde za organizacije javnega sektorja, mora revizorjevo mnenje navesti pristojnost, v kateri sprejet okvir finančnega poročanja.
28. Revizorjevo poročilo mora vključevati odsek z naslovom "Podlaga za izražanje", ki neposredno sledi oddelku "Mnenje" (glej), in tudi:
(c) vključiti izjavo, da je revizor neodvisen od organizacije v skladu z ustreznimi etičnimi zahtevami, ki veljajo za revizijo, in da je izpolnil druge revizorjeve etične odgovornosti v skladu s temi zahtevami. Ta izjava mora navajati pristojnost, v kateri veljajo ustrezne etične zahteve, ali vsebovati sklicevanje na Etični kodeks za poklicne računovodje Odbora za računovodje za mednarodne etične standarde (Kodeks IASB) (glej);
29. V vseh veljavnih primerih revizor poda mnenje v skladu z MSR 570 (revidiran).
30. V primeru revizije celotnega sklopa splošnih računovodskih izkazov organizacij, katerih vrednostni papirji so sprejeti v organizirano trgovanje, bi moral revizor v revizorjevem poročilu poročati informacije o ključnih revizijskih zadevah v skladu z MSR 701.
31. Če se od revizorja zahteva drugače, na primer z zakonom ali drugim predpisom, ali če se odloči, da bo ključne revizijske zadeve sporočil v revizorjevem poročilu, to stori v skladu z MSR 701 (glej).
32. V vseh veljavnih primerih revizor poda mnenje v skladu z MSR 720 (revidiran).
33. Revizorjevo poročilo mora vsebovati poglavje z naslovom Odgovornost poslovodstva za računovodske izkaze. Revizorjevo poročilo mora uporabljati izraz, ki je primeren v okviru pravnega okvira določene jurisdikcije, uporaba izraza „smernice“ pa ni obvezna. V nekaterih jurisdikcijah se lahko določijo osebe, zadolžene za upravljanje (glej).
34. Ta odsek revizorjevega poročila opisuje odgovornosti poslovodstva za naslednje (glej):
(a) za pripravo teh računovodskih izkazov v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja in za sistem notranjega nadzora, za katerega vodstvo meni, da je potreben za pripravo računovodskih izkazov, ki ne vsebujejo bistvenih napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake;
(b) ocenjevanje sposobnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje, in ustreznost predpostavke o delujočem podjetju, ki se uporablja v računovodstvu, in ustreznost razkritja delujočega podjetja, če je to primerno. Pojasnitev odgovornosti poslovodstva za izvedbo te ocene mora vključevati opis, kdaj je uporaba predpostavke o delujočem podjetju, uporabljena v računovodstvu (glej).
35. V tem oddelku revizorjevega poročila bi moralo biti tudi določeno, kdo je odgovoren za nadzor nad postopkom računovodskega poročanja, če se tisti, ki so odgovorni za tak nadzor, razlikujejo od tistih z zgoraj opisanimi odgovornostmi. Če je odgovor pritrdilen, se mora naslov tega oddelka nanašati tudi na "tiste, ki so zadolženi za upravljanje", ali uporabiti izraz, ki se uporablja v okviru pravnega okvira določene jurisdikcije (glej).
36. Če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve, mora opis odgovornosti poslovodstva za pripravo računovodskih izkazov v revizorjevem poročilu navesti „priprava in poštena predstavitev teh računovodskih izkazov“ ali „priprava računovodskih izkazov, ki dajejo pošteno in natančno predstavitev “, odvisno od okoliščin.
37. Revizorjevo poročilo mora vsebovati odsek z naslovom „Revizorjeva odgovornost za revizijo računovodskih izkazov“.
(a) Cilj revizorja je:
(i) pridobiti razumno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo bistveno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake;
(ii) izda revizorjevo poročilo, vključno z revizorjevim mnenjem (glej);
(b) razumno zagotovilo je visoka stopnja zagotovila, vendar ni zagotovilo, da bo revizija, izvedena v skladu z MSR, vedno razkrila pomembne napačne navedbe;
(c) Napačne navedbe lahko nastanejo zaradi prevare ali napake, zato revizor:
(i) pojasnijo, da so pomembni, če se upravičeno lahko pričakuje, da bodo posamezno ali v celoti vplivali na ekonomske odločitve, ki jih sprejmejo uporabniki na podlagi teh računovodskih izkazov;
(ii) bodisi navedite opredelitev ali opis pomembnosti v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja (glej).
39. Oddelek revizorjevega poročila o revizorjevi odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov mora tudi (glej):
(b) vključuje opis revizije, v katerem je navedeno, da je revizor odgovoren za naslednje:
(i) prepoznavanje in ocenjevanje tveganj pomembnih napačnih navedb v računovodskih izkazih, bodisi zaradi prevare ali napake; razvoj in izvajanje revizijskih postopkov kot odziv na ta tveganja; Pridobivanje revizijskih dokazov, ki so zadostni in primerni za osnovo za izražanje revizijskega mnenja. Tveganje, da zaradi goljufije ne bodo razkrite pomembne napačne navedbe, je večje kot tveganje, da se napake ne odkrijejo pomembne napačne navedbe, saj lahko goljufija vključuje tajno dogovarjanje, ponarejanje, namerno nerazmislek ali napačno predstavljanje podatkov ali dejanja, ki se izogibajo notranji nadzor;
(ii) Pridobivanje razumevanja notranjega nadzora, pomembnega za revizijo, da bi oblikovali revizijske postopke, ki ustrezajo okoliščinam, ne pa tudi z namenom izražanja mnenja o učinkovitosti notranje kontrole podjetja. V primerih, ko je revizor odgovoren tudi za izražanje mnenja o učinkovitosti sistema notranje kontrole, mora poleg revizije računovodskih izkazov črtati stavek, da revizor sistema notranje kontrole ni namen izražanja mnenja o učinkovitosti sistema notranjega nadzora organizacije;
(iii) ocenjevanje ustreznosti uporabljenih računovodskih usmeritev in smiselnosti računovodskih ocen, ki jih poda poslovodstvo in s tem povezana razkritja vodstva;
(iv) sklene, da je poslovodstvo uporabljalo računovodsko načelo delujočega podjetja primerno, in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov ugotovi, ali obstaja pomembna negotovost zaradi dogodkov ali pogojev, ki bi lahko dvomili v sposobnost podjetja. nadaljevati svoje dejavnosti neprekinjeno . Če revizor ugotovi, da obstaja pomembna negotovost, mora v revizorjevem poročilu opozoriti na ustrezna razkritja v računovodskih izkazih ali, če so taka razkritja nezadostna, spremeniti mnenje. Revizorjevi sklepi temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih pred datumom revizorjevega poročila. Vendar lahko prihodnji dogodki ali razmere povzročijo, da organizacija izgubi sposobnost nadaljevanja kot delujoče podjetje;
(v) če so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve, oceno celotne predstavitve računovodskih izkazov, njihove strukture in vsebine, vključno z razkritji, in ali računovodski izkazi temeljne transakcije in dogodke predstavljajo na način, ki ki zagotavlja pošteno predstavitev.
(a) navesti, da revizor komunicira s pristojnimi za upravljanje, med drugim sporoča informacije o načrtovanem obsegu in času revizije ter o pomembnih zadevah, ugotovljenih med revizijo, vključno z velikimi pomanjkljivostmi v sistemu notranje kontrole, ki jih revizor identificira med revizijskim postopkom;
(b) pri revidiranju računovodskih izkazov subjektov, ki kotirajo na borzi, navedite, da revizor tistim, ki so odgovorni za upravljanje, da izjavo, da je izpolnil in sporočil vse ustrezne etične zahteve glede neodvisnosti, informacije o vseh odnosih in drugih zadevah, ki jih lahko razumno šteje, da vpliva na neodvisnost revizorja in po potrebi na ustrezne zaščitne ukrepe;
(c) pri reviziji računovodskih izkazov subjektov, ki kotirajo na borzi, in drugih subjektov, za katere se ključne revizijske zadeve sporočajo v skladu z MSR 701, navedite, da revizor med zadevami, na katere je opozorjen posameznik, odgovoren za upravljanje, izbere zadeve, ki so najpomembnejše za revizijo računovodskih izkazov tekočega obdobja in so zato ključne revizijske zadeve. Revizor te zadeve razkrije v revizorjevem poročilu, razen če javno razkrivanje teh zadev ni prepovedano z zakonom ali drugimi predpisi ali kadar v izjemno redkih primerih revizor ugotovi, da se informacije o zadevi ne smejo sporočiti revizorjevemu poročilu, saj lahko utemeljeno domnevamo, da bodo negativne posledice sporočanja takšnih informacij večje od družbeno pomembnih koristi njihovega sporočanja (glej).
41. Vključen je opis revizorjeve odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov, ki se zahteva v izjavi (glej):
(a) v besedilu revizorjevega poročila;
(b) dodatek k revizorjevemu poročilu, v tem primeru mora revizorjevo poročilo vsebovati sklic na lokacijo tega dodatka ali (glej);
(c) tako, da v revizorjevem poročilu navede sklic na lokacijo takega opisa na spletnem mestu ustreznega priglašenega organa, kjer zakon, predpisi ali nacionalni revizijski standardi izrecno pooblaščajo revizorja za to (glej,).
43. Če so revizorju v revizorjevem poročilu o računovodskih izkazih dodeljene še druge obveznosti poročanja, revizor poleg revizorjevih odgovornosti v skladu z MSR določi še druge odgovornosti poročanja, te druge obveznosti poročanja pa je treba obravnavati v ločenem poglavju. revizijskega poročila z naslovom "" ali z drugim naslovom, ki je skladen z vsebino oddelka, razen če te obveznosti poročanja odražajo iste teme kot tiste, predstavljene v obveznostih poročanja v skladu z MSR, v tem primeru pa obveznosti poročanja o drugih poročila so lahko predstavljena v istem oddelku kot ustrezni elementi poročila, ki jih zahtevajo MSR (glej).
44. Če so druge odgovornosti poročanja predstavljene v istem oddelku kot ustrezni elementi poročila, ki jih zahtevajo MSR, mora revizorjevo poročilo jasno razlikovati med temi drugimi obveznostmi poročanja in obveznostmi poročanja v skladu z revizijskimi standardi MSR (glej).
45. Če revizorjevo poročilo vsebuje ločen odsek, ki obravnava odgovornosti za pripravo drugih poročil, je treba zahteve tega MSR vključiti v oddelek z naslovom „Mnenje iz revizije računovodskih izkazov“. Oddelek "Poročanje v skladu z drugimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami" naj sledi oddelku "Sklepi iz revizije računovodskih izkazov" (glej).
46. Ime revizorja bi moralo biti vključeno v revizorjevo poročilo pri reviziji celotnega sklopa računovodskih izkazov za splošne namene subjektov, ki kotirajo na borzi, razen v redkih primerih, ko bi lahko takšna razkritja upravičeno pričakovala, da ogrožajo osebno varnost. V redkih primerih, ko se revizor odloči, da v revizorjevo poročilo ne bo vključil imena vodje revizije, bi se moral o tej nameri pogovoriti s pristojnimi za upravljanje, da bi lahko sporočil oceno verjetnosti pomembne nevarnosti za osebno varnost in resnost grožnje (glej) ...
47. Revizorjevo poročilo mora biti podpisano (glej).
48. Revizorjevo poročilo mora navajati lokacijo revizorja v jurisdikciji, kjer deluje.
49. Revizorjevo poročilo ne sme datirati pred datumom, ko revizor pridobi zadostne ustrezne revizijske dokaze, na katerih temelji revizorjevo mnenje o računovodskih izkazih, vključno z dokazi, da (glej):
(a) so pripravljeni vsi izkazi, ki vsebujejo računovodske izkaze, s priloženimi opombami;
(b) odgovorni so dokazali, da so odgovorni za računovodske izkaze.
50. Če mora revizorjevo poročilo po zakonu ali predpisih določene jurisdikcije uporabljati določen vrstni red ali besedilo revizorjevega poročila, se to poročilo sklicuje na avstralske revizijske standarde le, če vključuje vsaj vsakega od naslednjih elementov (glej :.):
(a) naslov;
(b) naslovnik, kot to zahtevajo pogoji posla;
(c) Oddelek z mnenjem, ki izraža mnenje o računovodskih izkazih in vsebuje navedbo veljavnega okvira računovodskega poročanja, uporabljenega za pripravo računovodskih izkazov, vključno z navedbo jurisdikcije, v kateri je ustrezen okvir računovodskega poročanja sprejet, razen MSRP - poročanje ali mednarodni standardi računovodskega poročanja za subjekte javnega sektorja (glej);
(d) sklic na računovodske izkaze revidirane osebe;
(e) izjavo o neodvisnosti revizorja do organizacije v skladu z ustreznimi etičnimi zahtevami, ki veljajo za revizijo, in pri izpolnjevanju drugih etičnih odgovornosti v skladu s temi zahtevami. Ta izjava mora navajati pristojnost, v kateri so sprejete ustrezne etične zahteve, ali vsebovati sklicevanje na Kodeks IESES;
(f) odsek zahtev revizorjevega poročila v odstavku 22 SSA 570 (revidiran), ki ni v nasprotju s temi zahtevami, če je primerno;
(g) odsek za podlago za mnenje s pridržkom (ali negativno mnenje) v revizorjevem poročilu v odstavku 23 MSR 570 (revidiran), ki je skladen s temi zahtevami, če je primerno;
(h) oddelek, ki vsebuje informacije v skladu z zahtevami MSR 701 ali dodatne informacije o reviziji, predpisani z zakonom ali drugim predpisom, in ki odraža zahteve glede poročanja tega standarda in ni v nasprotju s temi zahtevami, če je primerno (glej) :
(i) odsek, ki odraža zahteve glede poročanja iz 24. odstavka ISA 720 (revidiran) in ki ni v nasprotju s temi zahtevami, če je to primerno;
(j) opis odgovornosti poslovodstva za pripravo računovodskih izkazov in določitev odgovornih za nadzor procesa računovodskega poročanja, ki odraža in ni v nasprotju z zahtevami iz 33. do 36. člena;
(l) ime glavnega revizorja v primeru revizije celotnega sklopa računovodskih izkazov za splošne namene subjektov, ki kotirajo na borzi, razen v redkih primerih, ko je mogoče utemeljeno pričakovati, da bodo taka razkritja ogrožala osebno varnost;
(m) podpis revizorja;
(n) naslov revizorja;
(o) datum revizorjevega poročila.
51. Od revizorja se lahko zahteva, da opravi revizijo v skladu z revizijskimi standardi določene jurisdikcije („nacionalni revizijski standardi“), poleg tega pa lahko revizor pri izvajanju revizije upošteva tudi mednarodne revizijske standarde. V tem primeru lahko revizorjevo poročilo poleg nacionalnih revizijskih standardov vsebuje tudi sklicevanje na MSR, vendar je revizor do tega upravičen le v naslednjih primerih (glej):
(a) v odsotnosti navzkrižja med zahtevami nacionalnih revizijskih standardov in zahtevami avstralskih revizijskih standardov, zaradi katerih bi revizor (i) oblikoval drugačno mnenje ali (ii) ne bi vključeval odstavek s poudarkom na zadevi ali odstavek o drugih zadevah ", ki jih HKSA zahtevajo v določenih okoliščinah;
(b) če revizorjevo poročilo vključuje vsaj vsakega od elementov, kadar revizor uporablja pisanje ali besedilo, predpisano v nacionalnih revizijskih standardih. Vendar bi bilo treba sklicevanje na zakon ali predpis v državi šteti za sklicevanje na nacionalne revizijske standarde. Zato mora revizorjevo poročilo navesti te nacionalne revizijske standarde.
52. Če se revizorjevo poročilo nanaša na nacionalne revizijske standarde in avstralske revizijske standarde, mora revizorjevo poročilo navesti pristojnost izvora nacionalnih revizijskih standardov.
53. Če so z revidiranimi računovodskimi izkazi zagotovljene dodatne informacije, ki jih ne zahteva veljavni okvir računovodskega poročanja, bi moral revizor presoditi, ali so dodatne informacije po revizorjevi strokovni presoji ključni sestavni del računovodskih izkazov zaradi vrsta in oblika predstavitve, te dodatne informacije. Če je sestavni del računovodskih izkazov, bi moralo revizorjevo mnenje veljati za te dodatne informacije.
54. Če dodatne informacije, ki jih ne zahteva veljavni okvir računovodskega poročanja, niso sestavni del računovodskih izkazov, revizor presodi, ali so dodatne informacije predstavljene na način, ki je dovolj jasno ločljiv od revidiranih računovodskih izkazov. Če takšna predstavitev ni na voljo, mora revizor prositi upravo, naj spremeni način predstavitve nerevidiranih dodatnih informacij. Če poslovodstvo tega noče, mora revizor navesti nerevidirane dodatne informacije in v revizorjevem poročilu pojasniti, da dodatne informacije niso bile revidirane.
A1. Poslovodstvo uporablja presojo glede zneskov v računovodskih izkazih in v njih razkritih informacij.
A2. MSR 260 (revidiran) obravnava kvalitativne vidike računovodskih praks podjetja. Pri pregledu kvalitativnih vidikov računovodskih praks podjetja lahko revizor pridobi informacije o morebitnih pristranskostih pri presoji poslovodstva. Revizor lahko ugotovi, da ima kumulativni učinek neobjektivnosti skupaj z učinkom nepopravljenih napačnih navedb bistvene napačne navedbe v računovodskih izkazih kot celoti. Kazalniki neobjektivnosti, ki bi lahko vplivali na revizorjevo oceno, ali obstajajo bistveno napačne navedbe računovodskih izkazov kot celote, vključujejo naslednje:
Selektivne prilagoditve napačnih navedb, sporočenih vodstvu med revizijo (na primer prilagajanje napačnih navedb, ki povečujejo prijavljeni dobiček, ne pa tudi napačnih navedb, ki vodijo do zmanjšanja);
Potencialna upravljavska pristranskost pri izračunu računovodskih ocen.
A8. Revizorjeva ocena, ali računovodski izkazi zagotavljajo pošteno predstavitev tako pri predstavitvi kot pri razkritju, je stvar strokovne presoje. Ta ocena upošteva zadeve, kot so dejstva in okoliščine dejavnosti podjetja, vključno z njihovimi spremembami, ki temeljijo na revizorjevem razumevanju subjekta in revizijskih dokazih, pridobljenih med revizijo. Vrednotenje vključuje tudi razmislek, na primer o tem, kako naj bi razkritja zagotovila pošteno predstavitev v zvezi z zadevami, ki so lahko pomembne (na primer napačne navedbe se na splošno štejejo za pomembne, če lahko upravičeno pričakujemo, da bodo vplivale na ekonomske odločitve uporabnikov na podlagi finančnih kot so vpliv spreminjanja zahtev glede računovodskega poročanja ali sprememb v gospodarskem okolju.
A9. Ocenjevanje, ali je v računovodskih izkazih dosežena poštena predstavitev, lahko vključuje na primer razpravo z vodstvom in pristojnimi za upravljanje o njihovih stališčih glede tega, zakaj je bil določen položaj izbran in kakšne alternative bi lahko bile. Razprave lahko vključujejo na primer:
Obseg, v katerem so zneski v računovodskih izkazih razvrščeni ali razčlenjeni in ali predstavitev ali razkritja zakrivajo koristne informacije ali povzročajo napačne predstavitve.
Doslednost uporabe industrijske prakse ali kako je mogoče kakršna koli odstopanja od nje oceniti kot primerna okoliščinam organizacije in s tem upravičena.
A10. Kot je razloženo v MSR 200, priprava računovodskih izkazov s strani poslovodstva in, kjer je primerno, odgovornih za upravljanje, zahteva, da računovodski izkazi vsebujejo ustrezen opis veljavnega okvira računovodskega poročanja. Ta opis uporabnike obvešča o računovodskih izkazih osnovnega koncepta.
A11. Navedba, da so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z določenim veljavnim okvirom računovodskega poročanja, je ustrezna le, če so računovodski izkazi v skladu z vsemi zahtevami tega okvira računovodskega poročanja, veljavnimi v obdobju, ki ga zajemajo računovodski izkazi.
A12. Opis veljavnega okvira računovodskega poročanja, ki vsebuje nenatančen pogojni ali restriktivni jezik (na primer »računovodski izkazi so v bistvu v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja«), ni ustrezen opis okvira, ker bi lahko zmedel uporabnike finančnega izjave.
A13. V nekaterih primerih lahko računovodski izkazi kažejo, da so bili izkazi pripravljeni v skladu z dvema okviroma računovodskega poročanja (na primer nacionalni okvir in MSRP). To je mogoče, če mora poslovodstvo računovodske izkaze pripraviti ali se je odločilo v skladu z dvema okviroma računovodskega poročanja; v tem primeru sta oba okvira veljavna okvira računovodskega poročanja. Tak opis je primeren, kadar so računovodski izkazi v skladu z vsakim od obeh okvirov računovodskega poročanja. Da se računovodski izkazi štejejo za pripravljene v skladu z obema okvirjema, morajo biti hkrati v skladu z obema okvirjema, ne da bi bilo treba uskladiti izkaze. V praksi sočasna skladnost ni verjetna, če je bil le drugi koncept (na primer MSRP) odobren kot nacionalni koncept v ustrezni jurisdikciji ali če so bile odstranjene vse ovire, ki preprečujejo skladnost s tem konceptom.
A14. Računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z enim okvirom računovodskega poročanja in vsebujejo opombo ali dodatno poročilo, ki odraža uskladitev teh izkazov z rezultati, ki so bili predstavljeni v izkazih, pripravljenih v skladu z drugim okvirom računovodskega poročanja, niso izkazi, pripravljeni v skladu s tem računovodskim izkazom drugačen okvir računovodskega poročanja. To pa zato, ker taki računovodski izkazi ne vsebujejo vseh informacij v obliki, ki jo zahteva ta drugi okvir.
A15. Vendar se lahko računovodski izkazi pripravijo v skladu z enim veljavnim okvirom računovodskega poročanja, poleg tega pa lahko pojasnila k računovodskim izkazom opisujejo, v kolikšni meri so ti računovodski izkazi v skladu z drugim okvirom (na primer računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z nacionalni okvir, ki opisuje tudi, v kolikšni meri je skladen z MSRP). Tak opis predstavlja dodatne finančne informacije, kot so določene v, in je predmet revizorjevega mnenja, če ni mogoče jasno ugotoviti, da se razlikuje od revidiranih računovodskih izkazov.
A16. V nekaterih primerih računovodski izkazi, tudi če so pripravljeni v skladu z zahtevami okvira poštene predstavitve, ne zagotavljajo poštene predstavitve. V tem primeru lahko poslovodstvo v računovodske izkaze vključi dodatna razkritja poleg tistih, ki jih zahteva ta okvir, ali v izjemno redkih primerih odstopa od katere koli zahteve okvira, da bi zagotovil zanesljivost računovodskih izkazov (glej). ...
A17. Če je revizor ugotovil, da je okvir sprejemljiv v skladu z MSR 210, bo le v izjemno redkih primerih računovodski izkazi, pripravljeni v skladu z okvirom skladnosti, obravnavani kot zavajajoči (glej).
A18. Pisno mnenje je mnenje na papirju in v elektronskih medijih.
A39. Ta mednarodni standard ne določa posebne neodvisnosti ali etičnih zahtev za revizorje, vključno z revizorji komponent, in zato ne razširja ali drugače nadomešča zahtev Kodeksa IMSA ali drugih etičnih zahtev, ki veljajo za skupinsko angažirano skupino. Ta MSR tudi ne zahteva, da za revizorja sestavnega dela v vseh primerih veljajo enake posebne zahteve glede neodvisnosti, ki veljajo za skupinsko angažirano skupino. Posledično so lahko ustrezne etične zahteve, vključno s tistimi, povezanimi z neodvisnostjo, v zvezi z revizijami skupine zapletene. ISA 600 ponuja smernice za revizorje, ki se ukvarjajo s finančnimi informacijami sestavnega dela v primeru revizije skupine, vključno s situacijami, ko revizor sestavnega dela ne izpolnjuje zahtev glede neodvisnosti, ki veljajo za revizijo skupine.
A40. Zakon ali uredba lahko zahteva razkritje ključnih revizijskih zadev v primeru revizijskih subjektov, ki niso subjekti, katerih vrednostni papirji so sprejeti v organizirano trgovanje, na primer subjekti, ki so v tem zakonu ali predpisu opredeljeni kot družbeno pomembni subjekti.
A41. Revizor se lahko odloči tudi, da bo ključne revizijske zadeve sporočal drugim organizacijam, vključno z organizacijami, ki so lahko v javnem interesu, na primer zaradi števila ali raznolikosti deležnikov ali narave in velikosti posla. Primeri takih organizacij so finančne institucije (kot so banke, zavarovalnice in pokojninski skladi) ter druge organizacije, kot so dobrodelne organizacije.
A42. MSR 210 zahteva, da se revizor dogovori o pogojih revizijskega posla z vodstvom podjetja in osebami, zadolženimi za upravljanje, kot je primerno, in pojasnjuje, da so vloge poslovodstva in odgovorne osebe pri pogajanju o pogojih revizijskega posla odvisne od struktura upravljanja podjetja in veljavna zakonodaja ali drugi predpisi. MSR 210 zahteva tudi pismo o zaposlitvi ali pisni dogovor v drugi ustrezni obliki, ki vključuje sklic na pričakovano obliko ali vsebino vseh poročil in mnenj, ki jih mora izdati revizor. Kadar revizor ni dolžan sporočiti ključnih revizijskih zadev, MSR 210 pojasnjuje, da je morda primerno, če v okviru revizijskega posla revizor navede zmožnost sporočanja ključnih revizijskih zadev v revizorjevem poročilu in v nekaterih jurisdikcijah revizor morda potrebuje takšno usmeritev v smislu revizijskega posla, da se ohrani sposobnost tega.
A43. Subjekti, ki so navedeni na seznamu, so redko subjekti javnega sektorja. Vendar pa so organizacije javnega sektorja lahko pomembne zaradi svoje velikosti, zapletenosti ali družbene pomembnosti. V takih primerih lahko od revizorja subjekta javnega sektorja zakon ali predpisi zahtevajo, da v revizorjevem poročilu sporoči ključne revizijske zadeve, ali pa se za to odloči iz drugih razlogov.
A44. MSR 200 pojasnjuje osnovno predpostavko o odgovornosti poslovodstva in, kjer je to primerno, odgovornih za upravljanje, pri katerih se revizija izvaja v skladu z MSR. Vodstvo in, kjer je to primerno, odgovorni za upravljanje prevzamejo odgovornost za pripravo računovodskih izkazov v skladu z veljavnim okvirom računovodskega poročanja, vključno s pošteno predstavitvijo, kot je primerno. Poslovodstvo prevzema tudi odgovornost za notranji nadzor, za katerega meni, da je potreben za pripravo računovodskih izkazov, ki ne vsebujejo bistveno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake. Opis odgovornosti poslovodstva v revizorjevem poročilu vključuje sklicevanje na obe odgovornosti, saj uporabnikom pomaga razložiti osnovne predpostavke, na podlagi katerih je treba opraviti revizijo. ISA 260 (revidiran) uporablja izraz "Tisti, ki so obtoženi upravljanja", da bi opisal (-e) osebo (-e) ali subjekt (-e), odgovorne (-e) za nadzor nad subjektom, in vsebuje informacije o različnih možnostih za strukturo upravljanja v različnih jurisdikcijah in entitetah. ...
A45. Lahko pride do okoliščin, v katerih mora revizor opisu odgovornosti poslovodstva in odgovornih za upravljanje, kot je opisano v nadaljevanju, dodati informacije, ki odražajo dodatne odgovornosti, pomembne za pripravo računovodskih izkazov v okviru določene jurisdikcije. ali entiteta.
A46. MSR 210 zahteva, da se revizor dogovori o odgovornosti poslovodstva s pismom o zaposlitvi ali drugim ustreznim pisnim dogovorom. MSR 210 zagotavlja nekaj prilagodljivosti pri teh zadevah in pojasnjuje, da lahko revizor, če zakon ali predpisi določajo odgovornost poslovodstva in, če je to primerno, odgovornih za pripravo računovodskih izkazov, odloči, da zakon ali predpis vključuje odgovornosti, ki po revizorjevi presoji po svoji naravi enakovredne odgovornosti, določenim v MSR 210. Za take enakovredne odgovornosti lahko revizor z jezikom tega zakona ali predpisa opiše v pismu o zaposlitvi ali drugem ustreznem pisnem sporazumu. V takih primerih se ta jezik lahko uporablja tudi v revizorjevem poročilu za opis odgovornosti poslovodstva, kot zahteva ta MSR. V drugih okoliščinah, vključno s tistimi, v katerih se revizor odloči, da ne bo uporabljal jezika zakona ali predpisa, vključenega v pismo o zaposlitvi, se uporablja jezik iz odstavka 34 (a) tega SSA. Poleg vključitve opisa odgovornosti poslovodstva v revizorjevo poročilo, kot zahteva 34. člen, se lahko revizor sklicuje tudi na podrobnejši opis te odgovornosti z vključitvijo sklica na vir, iz katerega je mogoče pridobiti take informacije (na primer , letno poročilo organizacije ali spletno mesto ustreznega pooblaščenca. organ).
A47. V nekaterih jurisdikcijah se zakon ali predpis, ki ureja odgovornosti poslovodstva, lahko posebej nanaša na odgovornost za kakovost knjig in računov ali računovodski sistem kot celoto. Ker so računovodski registri, računi in sistemi sestavni del sistema notranjega nadzora (kot je opredeljeno v MSR 315 (revidirano)), se opisi v MSR 210 in v njih ne nanašajo posebej nanje.
A67. Ker je revizorjevo mnenje izraženo o računovodskih izkazih in je vodstvo odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, revizor ne more sklepati, da so bili pridobljeni zadostni ustrezni revizijski dokazi, dokler niso pridobljeni dokazi, da so bili vsi izkazi vključen v računovodske izkaze, vključno s povezanimi pojasnili, in poslovodstvo je prepoznalo svojo odgovornost zanje.
A68. V nekaterih jurisdikcijah zakon ali predpisi določajo osebo ali organ (na primer direktorje), ki je odgovoren za odločitev, da so bili pripravljeni vsi izkazi, ki vključujejo računovodske izkaze, vključno s povezanimi pojasnili, in vzpostavljen zahtevan postopek odobritve. V takih primerih je treba dokaze o takšni izjavi pridobiti pred datumom poročila o računovodskih izkazih. Vendar v drugih jurisdikcijah postopek odobritve ni urejen z zakonom ali drugim predpisom. V takih primerih se pregledajo postopki, ki jih podjetje upošteva pri pripravi in odobritvi svojih računovodskih izkazov v okviru svoje strukture upravljanja, da se identificirajo osebe ali organi, pristojni za določitev, da so vsi izkazi, ki vsebujejo računovodske izkaze, vključno s povezanimi pojasnili, in korporativno upravljanje. V nekaterih primerih zakon ali uredba v postopku računovodskega poročanja določa, kdaj naj bi bila revizija končana.
A69. V nekaterih jurisdikcijah morajo delničarji dokončno odobriti računovodske izkaze pred objavo računovodskih izkazov. V takih jurisdikcijah dokončna odobritev delničarjev ni potrebna, da bi revizor ugotovil, da so bili pridobljeni zadostni ustrezni revizijski dokazi. Za namene MSR je datum odobritve računovodskih izkazov zgodnejši od naslednjih datumov: datum, ko so tisti, ki so prejeli potrebna pooblastila, ugotovili, da so bili vsi izkazi, ki sestavljajo računovodske izkaze, vključno s povezanimi pojasnili ali datum, ko pridobljeni interesi dobijo potrebna pooblastila, potrjujejo, da so prevzeli odgovornost za te računovodske izkaze.
A70. MSR 200 pojasnjuje, da se lahko od revizorja zahteva, da poleg avstralskih revizijskih standardov upošteva zakonske ali regulativne zahteve. Če se razlike med zakonskimi ali zakonskimi zahtevami in zahtevami avstralskih revizijskih standardov nanašajo samo na način, kako je revizijsko poročilo napisano in ubesedeno, in je vsaj vsak element, naveden v, vključen v revizorjevo poročilo, to revizorjevo poročilo lahko vsebuje sklicevanje na avstralske revizijske standarde. V takih okoliščinah se zahteve v postavkah, ki niso vključene v odstavke 50 (a) - (o), štejejo za neobvezne, kot je razvrščanje oddelkov z mnenjem in podlaga za mnenje.
A71. Če posebne zahteve določene jurisdikcije niso v nasprotju z MSR, sprejemanje besednih zvez in besedil v skladu z MSR pomaga uporabnikom revizorjevega poročila, da lažje prepoznajo, da je revizorjevo poročilo sklep revizije, opravljene v skladu z MSR.
A72. Zakon ali predpisi lahko od revizorja zahtevajo dodatne informacije o opravljeni reviziji, ki lahko vključujejo informacije, ki so v skladu s cilji MSR 701, ali lahko narekujejo naravo in obseg takih zadev.
A73. Avstralski revizijski standardi ne prevladajo nad zakoni in predpisi, ki urejajo revizijo računovodskih izkazov. Kadar se uporablja HKSA 701, se v revizorjevem poročilu lahko sklicuje na HKSA 701 le, če klavzula, ki jo zahteva ta HKSA, pri uporabi zakona ali drugih predpisov ni v nasprotju z zahtevami HKSA 701. glede poročanja in poročanja. od revizorja se lahko zahteva, da spremeni nekatere vidike sporočanja ključnih revizijskih zadev v revizorjevem poročilu, na primer v MSR 701, na primer na naslednji način:
S spremembo naslova Ključne revizije so pomembne, če zakon ali predpisi predpisujejo uporabo določenega naslova;
Z razlago, zakaj so informacije, ki jih zahteva zakon ali predpisi, predstavljene v revizorjevem poročilu, na primer s sklicevanjem na ustrezen zakon ali predpis in z opisom, kako se te informacije nanašajo na ključne revizijske zadeve;
Če zakon ali predpisi predpisujejo naravo in obseg opisa, potem z vključitvijo dodatnih predpisanih informacij dobite splošen opis vsake ključne revizijske zadeve, ki je v skladu z odstavkom 13 MSR 701.
A74. MSR 210 obravnava okoliščine, v katerih zakon ali predpisi ustrezne jurisdikcije predpisujejo, kako je revizorjevo poročilo izraženo ali oblikovano tako, da se bistveno razlikuje od zahtev, ki jih zahtevajo MSR, zlasti glede revizorjevega mnenja. V takih primerih MSR 210 zahteva, da revizor oceni naslednje:
(a) ali bi lahko uporabniki napačno razlagali zagotovilo, pridobljeno z revizijo računovodskih izkazov, in če je tako,
(b) ali lahko dodatna pojasnila v revizorjevem poročilu zmanjšajo verjetnost nesporazuma.
Če revizor ugotovi, da dodatna pojasnila v revizorjevem poročilu ne morejo zmanjšati verjetnosti napačne razlage, potem v skladu z MSR 210 revizor ne bi smel sprejeti posla, razen če to zahteva zakon ali uredba. HKSA 210 zahteva, da revizija, izvedena v skladu s takim zakonom ali drugim predpisom, ni v skladu z MSR. Zato revizor v svoje poročilo ne vključi sklicevanja na revizijo, ki se izvaja v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi.
A75. Revizorji v javnem sektorju lahko z zakonom ali drugim predpisom lahko predložijo javno dostopna poročila in mnenja o nekaterih zadevah v revizorjevem poročilu ali v dodatnem poročilu ali mnenju, ki lahko vključujejo informacije, ki so skladne s cilji MSR 701. V takih okoliščinah , bi revizor morda moral nekatere vidike sporočanja ključnih revizijskih zadev v revizorjevem poročilu spremeniti v skladu z MSR 701 ali pa bi moral biti v zadevo revizorja vključen opis zadeve, ki je predmet dodatnega poročila ali poročila poročilo.
A76. V revizorjevem poročilu lahko revizor navede, da je bila revizija opravljena v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi in nacionalnimi revizijskimi standardi, če revizor poleg skladnosti z ustreznimi nacionalnimi revizijskimi standardi upošteva tudi vse mednarodne revizijske standarde, ki veljajo za revizija.
A77. Neustrezno je sklicevanje na avstralske revizijske standarde in državne revizijske standarde, če so zahteve Mednarodnih revizijskih standardov in Državnih revizijskih standardov v nasprotju, kar lahko privede do tega, da revizor oblikuje drugačno mnenje ali pa ne vključuje Poudarkov. zadeve ali druge zadeve. "v revizorjevem poročilu, kot to v nekaterih okoliščinah zahtevajo avstralski revizijski standardi. V tem primeru se revizorjevo poročilo nanaša le na tiste revizijske standarde (Mednarodni revizijski standardi ali Državni revizijski standardi), v skladu s katerimi je bilo pripravljeno.
A78. V nekaterih okoliščinah mora podjetje po zakonu ali drugih predpisih z računovodskimi izkazi zagotoviti ali prostovoljno predložiti dodatne informacije, ki jih ne zahteva veljavni okvir računovodskega poročanja. Na primer, na voljo so lahko dodatne informacije, ki uporabniku pomagajo bolje razumeti veljavni okvir računovodskega poročanja ali pojasniti posebne postavke v računovodskih izkazih. Takšne informacije so običajno predstavljene v obliki prilog ali dodatnih opomb.
Sklepamo, da je uporaba predpostavke o delujočem podjetju primerna, in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov sklepamo, ali obstaja pomembna negotovost v zvezi z dogodki ali razmerami, ki bi lahko povzročili znatne dvome o zmožnosti organizacije, da nadaljuje svoje delovanje. skrb. Če ugotovimo, da obstaja pomembna negotovost, moramo v revizorjevem poročilu opozoriti na s tem povezana razkritja v računovodskih izkazih ali, če so taka razkritja neustrezna, spremeniti naše mnenje. Naši sklepi temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih pred datumom našega revizijskega poročila. Vendar bodo lahko prihodnji dogodki ali razmere izgubili sposobnost nadaljevanja kot delujoče podjetje;
Ocenjujemo predstavitev računovodskih izkazov kot celote, njihovo strukturo in vsebino, vključno z razkritji, in ali računovodski izkazi predstavljajo z njimi povezane transakcije in dogodke na način, ki zagotavlja njihovo pošteno predstavitev.
Med zadevami, na katere smo opozorili pristojne za upravljanje, prepoznamo tiste, ki so bile najpomembnejše pri reviziji računovodskih izkazov tekočega obdobja in so zato ključne revizijske zadeve. Te zadeve opisujemo v revizorjevem poročilu, razen če javno razkritje teh zadev ni prepovedano z zakonom ali drugimi predpisi ali kadar v izjemno redkih primerih sklepamo, da o zadevi ne bi smeli poročati v našem sklepu, saj je mogoče utemeljeno domnevati, da negativne posledice sporočanja takšnih informacij bodo presegle družbeno pomembne koristi njihovega sporočanja.
Glavni revizor, ki je izdal darilo, je [ime].
[Naslov revizorja]
| Primer 2. Revizorjevo poročilo o konsolidiranih računovodskih izkazih organizacije, katere vrednostni papirji so sprejeti v organizirano trgovanje. Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve. Za namene tega ilustrativnega revizorjevega poročila se domnevajo naslednje okoliščine: - Revidiran je bil celoten sklop konsolidiranih računovodskih izkazov navedene družbe. Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve. Ta revizija je revizija skupine, ki vključuje entiteto in njene odvisne družbe (torej velja MSR 600). - Konsolidirane računovodske izkaze je pripravilo poslovodstvo podjetja v skladu z MSRP (okvir splošnega namena). - Pogoji revizijskega posla odražajo odgovornost poslovodstva za konsolidirane računovodske izkaze v MSR 210. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da je nespremenjeno ("pozitivno") mnenje smiselno. - Etični kodeks za poklicne računovodje Odbora za računovodje za mednarodne etične standarde vključuje vse ustrezne etične zahteve, ki veljajo za to revizijo. Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov revizor ugotovi, da ni nobene pomembne negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki bi lahko dvomili v sposobnost podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje v skladu z MSR 570 (revidirano). - Ključne revizijske zadeve so bile sporočene v skladu z MSR 701. - Revizor je vse druge informacije pridobil pred datumom revizorjevega poročila in v njem ni ugotovil nobenih pomembnih napačnih navedb. - Odgovorni za nadzor priprave konsolidiranih računovodskih izkazov niso odgovorni za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov. - Poleg revizije računovodskih izkazov ima revizor še druge obveznosti poročanja, kot to zahteva lokalna zakonodaja. |
|---|
Revidirali smo konsolidirane računovodske izkaze ABC in njenih odvisnih družb ("Skupina"), ki so sestavljeni iz konsolidiranega izkaza finančnega stanja na dan 31. decembra 20X1, konsolidiranega izkaza vseobsegajočega donosa, konsolidiranega izkaza sprememb lastniškega kapitala in konsolidiranega stanja izkaz denarnih tokov za leto, ki se je končalo, in pojasnila k konsolidiranim računovodskim izkazom, vključno s povzetkom pomembnih računovodskih usmeritev.
Po našem mnenju priloženi konsolidirani računovodski izkazi v vseh pomembnih pogledih pravično predstavljajo konsolidirano finančno stanje (ali konsolidirano finančno stanje) Skupine na dan 31. decembra 20X1 in njeno resnično stanje. konsolidirani računovodski rezultati (ali konsolidirani računovodski izkazi). finančni rezultati) in konsolidirani denarni tokovi (ali konsolidirani tokovi) za leto, ki se je končalo na ta datum, v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP).
Revizijo smo opravili v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi (ISA). Naše odgovornosti v skladu s temi standardi so podrobneje opisane v revizorjevem odgovoru za revizijo konsolidiranih računovodskih izkazov našega poročila. Glede skupine smo neodvisni v skladu z Etičnim kodeksom poklicnih računovodij Sveta za mednarodne etične standarde računovodje (Kodeks IESEC), druge etične odgovornosti pa smo izpolnili v skladu s Kodeksom IESE. Menimo, da so revizijski dokazi, ki smo jih pridobili, zadostni in primerni za osnovo za naše mnenje.
Ključne revizijske zadeve so tiste, ki so bile po naši strokovni presoji najpomembnejše pri reviziji konsolidiranih računovodskih izkazov tekočega obdobja. Te zadeve so bile obravnavane v okviru naše revizije konsolidiranih računovodskih izkazov kot celote in oblikovanja našega mnenja o njih, zato o teh zadevah ne izražamo ločeno.
[Opis vsake ključne revizijske zadeve v skladu z MSR 701.]
Poslovodstvo je odgovorno za pripravo in pošteno predstavitev teh konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP in za notranji nadzor, za katerega poslovodstvo meni, da je potreben za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov, ki ne vsebujejo pomembnih napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov je poslovodstvo odgovorno za oceno sposobnosti skupine, da deluje kot delujoče podjetje, za razkritje informacij, ki se nanašajo na delujoče podjetje, in za poročanje na osnovi delujočega podjetja, razen če poslovodstvo namerava likvidirati skupino. prenehati s svojo dejavnostjo ali kadar nima druge prave alternative, razen likvidacije ali prenehanja dejavnosti.
Odgovorni za upravljanje so odgovorni za nadzor nad pripravo računovodskih izkazov skupine.
Oceniti ustreznost uporabljenih računovodskih usmeritev in smiselnost računovodskih ocen in z njimi povezanih razkritij, ki jih je pripravilo poslovodstvo;
Sklepamo o ustreznosti uporabe predpostavke o delujočem vodstvu s strani poslovodstva in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov sklepamo, ali obstaja pomembna negotovost v zvezi z dogodki ali razmerami, ki lahko povzročijo znatne dvome o zmožnosti skupine nadaljevati kot delujoče podjetje. Če ugotovimo, da obstaja pomembna negotovost, moramo v revizorjevem poročilu opozoriti na s tem povezana razkritja v računovodskih izkazih ali, če so taka razkritja neustrezna, spremeniti naše mnenje. Naši sklepi temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih pred datumom našega revizijskega poročila. Vendar lahko prihodnji dogodki ali razmere izgubijo sposobnost nadaljevanja kot delujoče podjetje;
Ocenjujemo predstavitev računovodskih izkazov kot celote, njihovo strukturo in vsebino, vključno z razkritji, in ali računovodski izkazi predstavljajo z njimi povezane transakcije in dogodke na način, ki zagotavlja njihovo pošteno predstavitev;
Za izražanje mnenja o konsolidiranih računovodskih izkazih pridobimo zadostne ustrezne revizijske dokaze v zvezi s finančnimi informacijami subjektov ali dejavnosti v skupini. Odgovorni smo za usmerjanje, nadzor in revizijo skupine. Še naprej smo v celoti odgovorni za svoje revizijsko mnenje.
Z osebami, zadolženimi za upravljanje, komuniciramo, med drugim jih opozarjamo na informacije o načrtovanem obsegu in času revizije ter pomembne pripombe na rezultate revizije, vključno z velikimi pomanjkljivostmi v sistemu notranjega nadzora, ki jih med revizijo.
Tistim, ki so odgovorni za upravljanje, prav tako zagotavljamo izjavo, da smo izpolnili vse ustrezne etične zahteve glede neodvisnosti in da smo tem posameznikom sporočili vse odnose in druge zadeve, za katere bi se lahko upravičeno štelo, da vplivajo na neodvisnost države. revizorja in po potrebi - o ustreznih previdnostnih ukrepih.
Med zadevami, na katere smo opozorili pristojne za upravljanje, prepoznamo tiste, ki so bile najpomembnejše pri reviziji računovodskih izkazov tekočega obdobja in so zato ključne revizijske zadeve. Te zadeve opisujemo v revizorjevem poročilu, razen če javno razkritje teh zadev ni prepovedano z zakonom ali predpisi ali v izjemno redkih primerih sklepamo, da informacij o zadevi ne bi smeli posredovati našemu zaključku, saj lahko utemeljeno domnevamo, da negativne posledice sporočanja takšnih informacij bodo odtehtale družbeno pomembne koristi njihovega sporočanja.
[Oblika in vsebina tega oddelka revizorjevega poročila bosta odvisni od narave drugih revizorjevih obveznosti poročanja in poročanja, kot to predpisujejo zakon, predpisi ali nacionalni revizijski standardi. V tem oddelku bi bilo treba obravnavati zadeve, ki jih urejajo drugi zakoni in drugi predpisi ali nacionalni revizijski standardi (v nadaljnjem besedilu "druge obveznosti poročanja"), razen če se druge obveznosti poročanja nanašajo na iste teme, kot so opisane v okviru obveznost predložitve mnenj in poročil, ki jih zahtevajo zahteve Mednarodnih revizijskih standardov kot del poglavja "Sklepi o rezultatih revizije računovodskih izkazov." Mnenja in poročila, predložena v skladu z drugimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami, ki odražajo iste teme kot tiste MSR, se lahko konsolidirajo (tj. Vključijo pod ustrezne naslove v revizijsko poročilo računovodskih izkazov), pod pogojem, da je besedilo revizorjevega poročila jasno razlikuje med drugimi obveznostmi poročanja in besedilom, ki izhaja iz zahtev MSR, če take zahteve obstajajo.
[Podpis v imenu revizijskega podjetja, v imenu revizorja ali v imenu revizijskega podjetja in v imenu revizorja, odvisno od zahtev določene jurisdikcije]
[Naslov revizorja]
| Primer 3. Revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih podjetja, ki ni uvrščeno na seznam. Računovodski izkazi so pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve. Za namene tega ponazoritvenega revizorjevega poročila se domnevajo naslednje okoliščine: - Revidiran je bil celoten sklop računovodskih izkazov podjetja, ki ni subjekt, ki kotira na borzi. Računovodski izkazi so pripravljeni v skladu z okvirom poštene predstavitve. Ta revizija ni revizija skupine (tj. ISA 600 ne velja). - Računovodske izkaze je pripravilo poslovodstvo podjetja v skladu z MSRP (okvir splošnega namena). - Pogoji revizijskega posla odražajo odgovornost poslovodstva za računovodske izkaze v MSR 210. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da je nespremenjeno („pozitivno“) mnenje smiselno. - Za revizijo veljajo ustrezne etične zahteve sodne pristojnosti. Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov revizor ugotovi, da ni nobene pomembne negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki bi lahko dvomili v sposobnost podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje v skladu z MSR 570 (revidirano). Revizorju ni treba sporočiti ključnih revizijskih zadev v skladu z MSR 701 in se tega ni odločil iz kakršnega koli drugega razloga. Vse druge informacije je revizor pridobil pred datumom revizorjevega poročila in v njem ni ugotovil nobenih pomembnih napačnih navedb. - Osebe, odgovorne za nadzor priprave računovodskih izkazov, niso osebe, odgovorne za pripravo računovodskih izkazov. - Revizor ni odgovoren za druga poročila, ki jih zahteva lokalna zakonodaja. - Revizor se je odločil, da bo na spletnem mestu ustreznega pooblaščenega organa zagotovil povezavo do opisa revizorjeve odgovornosti. |
|---|
Delničarji organizacije ABC [ali drug ustrezen naslovnik]
Revidirali smo računovodske izkaze Organizacije ABC ("Organizacija"), ki jih sestavljajo izkaz finančnega stanja na dan 31. decembra 20X1, izkaz vseobsegajočega donosa, izkaz gibanja kapitala in izkaz denarnih tokov za leto nato zaključen datum, pa tudi pojasnila k računovodskim izkazom, vključno s povzetkom pomembnih računovodskih usmeritev.
Po našem mnenju priloženi računovodski izkazi v vseh pomembnih pogledih (ali dajejo resnično in pošteno predstavitev) pošteno predstavljajo finančni položaj (ali finančni položaj) organizacije na dan 31. decembra 20X1, pa tudi njene finančne rezultate (ali finančni rezultati) in gibanja (ali denarni tokovi) za leto, ki se je končalo v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP).
[Poročanje v skladu z zahtevami glede poročanja ISA 720 (revidirano) - glej sliko 1 v Dodatku 2 k ISA 720 (revidirano).]
Poslovodstvo je odgovorno za pripravo in pošteno predstavitev teh računovodskih izkazov v skladu z MSRP ter za notranji nadzor, za katerega poslovodstvo meni, da je potreben za pripravo računovodskih izkazov brez bistvenih napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
Naš cilj je pridobiti razumno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo bistveno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake, in izdati revizorjevo poročilo, ki vsebuje naše mnenje. Razumno zagotovilo je visoka stopnja zagotovila, vendar ni zagotovilo, da bo revizija, izvedena v skladu z MSR, vedno odkrila morebitne pomembne napačne navedbe. Napačne navedbe lahko nastanejo zaradi goljufije ali napak in se štejejo za pomembne, če bi bilo mogoče upravičeno pričakovati, da bodo posamično ali v celoti vplivale na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi teh računovodskih izkazov.
Nadaljnji opis revizorjeve odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov je na voljo na spletnem mestu [ime organizacije] na [povezava do spletnega mesta]. [Ta opis je del revizorjevega poročila.
[Podpis v imenu revizijskega podjetja, v imenu revizorja ali v imenu revizijskega podjetja in v imenu revizorja, odvisno od zahtev določene jurisdikcije]
[Naslov revizorja]
| Primer 4. Revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih podjetja, ki ni uvrščeno na seznam. Računovodski izkazi so pripravljeni v skladu s splošnim okvirom za skladnost. Za namene tega ponazoritvenega revizorjevega poročila se upoštevajo naslednje okoliščine: - Revidiran je bil celoten sklop računovodskih izkazov podjetja, ki ni subjekt, ki kotira na seznamu. Računovodsko poročanje zahteva zakon ali predpisi. Ta revizija ni revizija skupine (tj. ISA 600 ne velja). - Računovodske izkaze je pripravilo poslovodstvo v skladu z okvirom računovodskega poročanja (zakon XYZ) s področja pristojnosti X (to je okvir računovodskega poročanja, ki vključuje zahteve zakona ali predpisov za izpolnjevanje splošnih informacijskih potreb širokega spektra uporabnikov, vendar ni pravičen okvir za predstavitev). - Pogoji revizijskega posla odražajo odgovornost poslovodstva za računovodske izkaze v MSR 210. - Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov je revizor ugotovil, da je nespremenjeno („pozitivno“) mnenje smiselno. - Za revizijo veljajo ustrezne etične zahteve sodne pristojnosti. Na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov revizor ugotovi, da ni nobene pomembne negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki bi lahko dvomili v sposobnost podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje v skladu z MSR 570 (revidirano). Revizorju ni treba sporočiti ključnih revizijskih zadev v skladu z MSR 701 in se tega ni odločil iz kakršnega koli drugega razloga. Vse druge informacije je revizor pridobil pred datumom revizorjevega poročila in v njem ni ugotovil nobenih pomembnih napačnih navedb. - Osebe, odgovorne za nadzor priprave računovodskih izkazov, niso osebe, odgovorne za pripravo računovodskih izkazov. - Revizor ni odgovoren za druga poročila, ki jih zahteva lokalna zakonodaja. |
|---|
[Pravilni cilj]
Revidirali smo računovodske izkaze Organizacije ABC ("Organizacija"), ki jih sestavljajo izkaz finančnega stanja na dan 31. decembra 20X1, izkaz poslovnega izida, izkaz gibanja kapitala in izkaz denarnih tokov za leto, ki se je končalo datum, kot tudi pojasnila k računovodskim izkazom, vključno s povzetkom pomembnih računovodskih usmeritev.
Po našem mnenju so priloženi računovodski izkazi organizacije pripravljeni v vseh pomembnih pogledih v skladu z zakonom XYZ o pristojnosti X.
Revizijo smo opravili v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi (ISA). Naše odgovornosti v skladu s temi standardi so podrobneje opisane v poglavju Revizorjeve odgovornosti za revizijo računovodskih izkazov našega poročila. Od organizacije smo neodvisni v skladu z etičnimi zahtevami, ki veljajo za revizijo računovodskih izkazov v [ime jurisdikcije], in smo izpolnili druge etične odgovornosti v skladu s temi zahtevami. Menimo, da so revizijski dokazi, ki smo jih pridobili, zadostni in primerni za osnovo za naše mnenje.
[Poročanje v skladu z zahtevami glede poročanja ISA 720 (revidirano) - glej sliko 1 v Dodatku 2 k ISA 720 (revidirano).]
Poslovodstvo je odgovorno za pripravo teh računovodskih izkazov v skladu z zakonom o pristojnosti XYZ X in za sistem notranjih kontrol, za katere poslovodstvo meni, da so potrebni za pripravo računovodskih izkazov brez bistvenih napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake.
Pri pripravi računovodskih izkazov je poslovodstvo odgovorno za oceno zmožnosti organizacije, da deluje kot delujoče podjetje, za razkritje informacij o delujočem podjetju, kot je primerno, in za poročanje o delujočem podjetju, razen če poslovodstvo namerava likvidirati organizacijo in preneha s svojo dejavnostjo. ali kadar nima druge prave alternative, razen likvidacije ali prenehanja dejavnosti.
Odgovorni za upravljanje so odgovorni za nadzor priprave računovodskih izkazov Organizacije.
Naš cilj je pridobiti razumno zagotovilo, da računovodski izkazi ne vsebujejo bistveno napačnih navedb, bodisi zaradi prevare ali napake, in izdati revizorjevo poročilo, ki vsebuje naše mnenje. Razumno zagotovilo je visoka stopnja zagotovila, vendar ni zagotovilo, da bo revizija, izvedena v skladu z MSR, vedno odkrila morebitne pomembne napačne navedbe. Napačne navedbe lahko nastanejo zaradi goljufije ali napak in se štejejo za pomembne, če bi bilo mogoče upravičeno pričakovati, da bodo posamično ali v celoti vplivale na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi teh računovodskih izkazov.
Oceniti ustreznost uporabljenih računovodskih usmeritev in smiselnost računovodskih ocen in z njimi povezanih razkritij, ki jih je pripravilo poslovodstvo;
Sklepamo, da je uporaba predpostavke o delujočem podjetju primerna, in na podlagi pridobljenih revizijskih dokazov sklepamo, ali obstaja pomembna negotovost v zvezi z dogodki ali razmerami, ki bi lahko povzročili znatne dvome o zmožnosti organizacije, da nadaljuje svoje delovanje. skrb. Če ugotovimo, da obstaja pomembna negotovost, moramo v revizorjevem poročilu opozoriti na s tem povezana razkritja v računovodskih izkazih ali, če so taka razkritja neustrezna, spremeniti naše mnenje. Naši sklepi temeljijo na revizijskih dokazih, pridobljenih pred datumom našega revizijskega poročila. Vendar bodo lahko prihodnji dogodki ali razmere izgubili sposobnost nadaljevanja poslovanja.
Z osebami, zadolženimi za upravljanje, komuniciramo, med drugim jih opozarjamo na informacije o načrtovanem obsegu in času revizije ter pomembne pripombe na rezultate revizije, vključno z velikimi pomanjkljivostmi v sistemu notranjega nadzora, ki jih med revizijo.
[Podpis v imenu revizijskega podjetja, v imenu revizorja ali v imenu revizijskega podjetja in v imenu revizorja, odvisno od zahtev določene jurisdikcije]
[Naslov revizorja]
______________________________
* (1) ISA 701, Sporočanje ključnih revizijskih zadev v revizorjevem poročilu.
* (2) ISA 705 (revidirano) spremenjeno mnenje v revizorjevem poročilu.
* (3) ISA 706 (revidiran), Poudarek na zadevah in drugih zadevah v revizorjevem poročilu.
* (4) MSR 800 "Premisleki o reviziji računovodskih izkazov, pripravljeni v skladu s posebnim namenom."
* (5) MSR 805 "Značilnosti revizije posameznih računovodskih izkazov in posameznih elementov, skupin postavk ali postavk v računovodskih izkazih."
* (6) MSR 200, Splošni cilji neodvisnega revizorja in izvajanje revizije v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi, odstavek 13 (a).
* (7) Upoštevano je besedilo, uporabljeno za izražanje mnenja v primerih uporabe koncepta poštene zastopanosti in koncepta korespondence.
* (8) Odstavek 13 (f) MSR 200, „Glavni cilji neodvisnega revizorja in izvajanje revizije v skladu z mednarodnimi revizijskimi standardi“, določa vsebino računovodskih izkazov.
* (9) MCA 200, odstavek 11.
* (10) Upoštevano je besedilo, uporabljeno za izražanje mnenja v primerih uporabe koncepta poštene zastopanosti in koncepta korespondence.
* (11) MSR 330, Revizijski postopki, ki se odzivajo na ocenjena tveganja, 26. odstavek.
* (12) MSR 450, Ocena napačnih navedb, ugotovljenih med revizijo, 11. odstavek.
* (13) ISA 570 (revidirano) tekoče vprašanje, odstavki 21-23.
* (14) ISA 570 (revidirano), odstavek 2.
* (15) MSR 320, Pomembnost pri načrtovanju in izvajanju revizije, odstavek 2.
* (16) MSR 600 "Premisleki o reviziji računovodskih izkazov skupine (vključno z delom revizorjev sestavnih delov)".
* (17) ISA 701, odstavki 11-16.
* (18) ISA 260 (revidirano) Komunikacija s tistimi, ki so odgovorni za upravljanje, Dodatek 2.
* (19) MSR 540, Revizijske računovodske ocene, vključno z merjenjem poštene vrednosti in z njimi povezanimi razkritji, 21. odstavek.
* (20) Mednarodni standardi računovodskega poročanja (MSRP) na primer navajajo, da poštena predstavitev zahteva pošteno predstavitev vpliva transakcij, drugih dogodkov in pogojev v skladu z opredelitvami in merili za pripoznavanje sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov.
* (21) Glej ISA 200, odstavek 13 (a).
* (22) MSRP lahko na primer od podjetja zahtevajo, da poleg zahtev posameznih standardov zagotovi tudi dodatna razkritja, ki jih morajo uporabniki razumeti, kako posamezni posli, drugi dogodki in pogoji vplivajo na finančni položaj in rezultate poslovanja podjetja (MRS). 1 Predstavitev računovodskih izkazov, odstavek 17 (c)).
* (23) ISA 200, odstavki A2 - A3.
* (24) Glej ASA 210, Dogovor o pogojih revizijskih nalog, odstavek 6 (a).
* (25) ISA 210, odstavek 18.
* (26) ISA 200, odstavek A14.
* (27) ISA 600, odstavek A37.
* (28) ISA 600, odstavki 19–20.
* (29) ISA 210, odstavka 9 in A21.
* (30) ISA 210, odstavek 10.
* (31) ISA 210, odstavek A23a.
* (32) ISA 200, odstavek 13 (j).
* (33) ISA 210, odstavek 6 (b) (i) - (ii)
* (34) ISA 315 (revidiran), "Ugotavljanje in ocenjevanje tveganj pomembnih napačnih navedb s preučevanjem entitete in njenega okolja", odstavek 4 (c).
* (35) ISQC 1 Nadzor kakovosti za podjetja, ki izvajajo revizije in preglede računovodskih izkazov ter drugih poslov zagotavljanja zagotovil in pomožnih storitev, odstavek 32.
* (36) ISA 560 "Dogodki po datumu poročanja", odstavki 10-17.
* (37) ISA 200, odstavek 55.
* (38) ISA 210, odstavek 21.
* (39) ISA 200, 56. odstavek.
* (40) ISA 720 (revidiran), Revizorjeve odgovornosti v zvezi z drugimi informacijami.
* (41) Podnaslov „Sklep iz revizije računovodskih izkazov“ ni potreben, razen če je uporabljen drugi podnaslov „Poročilo v skladu z drugimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami“.
* (42) V besedilu teh ponazoritvenih revizijskih poročil bo morda treba pojma "vodstvo" in "odgovorni za upravljanje" nadomestiti z drugimi izrazi, ki so primerni v pristojnosti določene jurisdikcije.
* (43) Če je poslovodstvo odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno predstavitev, se to lahko navede takole: Standardi in za ... ".
* (44) Ta predlog bo ustrezno spremenjen, če bo moral revizor skupaj z revizijo računovodskih izkazov izraziti tudi mnenje o učinkovitosti sistema notranje kontrole.
* (45) Podnaslov "Sklepne ugotovitve revizije konsolidiranih računovodskih izkazov" ni potreben, razen če je uporabljen drugi podnaslov "Poročilo v skladu z drugimi zakonskimi in regulativnimi zahtevami".
* (46) Ali drugi izrazi, ki ustrezajo pravni ureditvi določene jurisdikcije.
* (47) Če je poslovodstvo odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno predstavitev, se to lahko navede tako: "Uprava je odgovorna za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno predstavitev v skladu z mednarodnimi Standardi računovodskega poročanja in za ... ".
* (48) Ta predlog bo ustrezno spremenjen, če bo moral revizor skupaj z revizijo računovodskih izkazov izraziti tudi mnenje o učinkovitosti sistema notranje kontrole.
* (49) Ali drugi izrazi, ki ustrezajo pravni ureditvi določene jurisdikcije.
* (50) Če je poslovodstvo odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno predstavitev, se to lahko navede tako: "Uprava je odgovorna za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno predstavitev v skladu z Mednarodnim računovodskim poročanjem Standardi in za ... ".
* (51) Ali drugi izrazi, ki ustrezajo pravni ureditvi določene jurisdikcije.
* (52) Če je poslovodstvo odgovorno za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno predstavitev, se to lahko navede tako: "Uprava je odgovorna za pripravo računovodskih izkazov, ki dajejo resnično in pošteno predstavitev v skladu z Mednarodnim računovodskim poročanjem Standardi in za ... ".
* (53) Ta predlog bo ustrezno spremenjen, če bo moral revizor skupaj z revizijo računovodskih izkazov izraziti tudi mnenje o učinkovitosti sistema notranje kontrole.
Predstavljen je bil mednarodni revizijski standard (ISA) 700 "Oblikovanje mnenj in poročanje o računovodskih izkazih". Začela je veljati z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. novembra 2016 N 207n.
Standard določa revizorjeve odgovornosti za oblikovanje mnenja o računovodskih izkazih. Poleg tega opisuje obliko in vsebino revizorjevega poročila, izdanega kot rezultat revizije računovodskih izkazov.
Uporablja se za revizijo celotnega sklopa računovodskih izkazov za splošne namene in je predstavljena v tem okviru.
Zahteve standarda so namenjene doseganju ustreznega ravnovesja med potrebo po zagotovitvi doslednosti in primerljivosti revizijskih poročil po vsem svetu in potrebo po dodajanju vrednosti revizijskim poročilom s predstavitvijo informacij, ki so v revizorjevem poročilu pomembnejše za uporabnike. Skladnost z načelom doslednosti v revizorjevem poročilu pri izvajanju revizije v skladu z MSR povečuje verodostojnost revizije na svetovnem trgu. Poleg tega to načelo prispeva k boljšemu razumevanju revizijskih poročil s strani uporabnikov in prepoznavanju nenavadnih okoliščin, če se pojavijo.
Standard naj bi veljal za revizije računovodskih izkazov za obdobja, ki se končajo 15. decembra 2016 ali pozneje.
