Organizacija je ustanovitelj dveh podjetij v Rusiji. Dovoljeni kapital v enem LLC je 100% in v primerjavi z 70%. Značilnosti zakonodaje za konsolidirano poročanje in obvezno revizijo.
Vprašanje:Organizacija OOO (OST) je ustanovljena dve družbi v Rusiji. Prispevki k odobrenemu kapitalu teh družb so znašali: LLC №1 - 100%, LLC №2 - 70%. Če naša družba "Home" daje konsolidirano / konsolidirano poročanje? Ali nekaj dodatnega poročanja poročanju pri uporabi temelji na, za izvajanje obvezne revizije?
Odgovor:Kdo bi moral pripraviti konsolidirane izjave, registrirane v zveznem zakonu z dne 27. julija 2010 št. 208-FZ. Obveznost predložitve konsolidiranega poročanja se lahko določi le z zakonom ali sestavnimi dokumenti družbe. Zlasti konsolidirani izkazi v skladu z MSRP so obvezni za kreditne in zavarovalniške organizacije, Rosatom State Corporation, in tako naprej.
Pri prijavi, ki temelji na vaši organizaciji, ni dodatnega poročanja.
Zlasti je obvezna revizija izvedena, če je organizacija: strokovni udeleženec na trgu vrednostnih papirjev ali varnost organizacije je dovoljeno organizirati trgovanje; Zavarovalnica; nedržavni pokojninski sklad (ali njegova družba za upravljanje); Kreditna institucija; javno pravno podjetje. Revizija je obvezna, če: obseg prihodkov od prodaje proizvodov (blago, dela, storitve) za prejšnje leto poročanja presega 400.000.000 rubljev; Znesek bilance sredstev ob koncu prejšnjega leta poročanja presega 60.000.000 rubljev.
Popoln seznam primerov, ko je treba obvezno revizijo izvesti v delu 1 5. člena zakona 30. decembra 2008 št. 307-FZ.
Utemeljitev
Kdo bi moral sestaviti konsolidirane izjave v skladu z MSRP
Nekatere organizacije morajo predložiti in objaviti konsolidirane računovodske izkaze v skladu z MSRP. To so izjave o finančnem položaju in rezultatih skupine medsebojno povezanih podjetij (odstavek 2 čl. 1 zakon 27. julija 2010 št. 208-FZ). V tem priporočilu se boste naučili, katero organizacijo in pod kakšnimi pogoji so konsolidirano poročanje.
Pomembno: Konsolidirani poročanje MSRP ne nadomešča običajnih računovodskih poročil. Organizacija, ki oblikuje konsolidirano poročanje, je še vedno dolžan pripraviti in predložiti računovodske izkaze z zakonom 6. decembra 2011 št. 402-FZ (2. del 3. člena zakona 27. julija 2010 št. 208-FZ).
Kdo je dolžan poročati o MSRP
Oblikovati konsolidirane računovodske izkaze v skladu s pravili MSRP, je dolžna organizaciji, če je hkrati:
nadzoruje eno ali več podjetij. Takšna organizacija se imenuje mater, hčerinska družba pa jih nadzoruje. Hkrati obstajajo izjeme, ko matična družba ni dolžna sestaviti konsolidirano poročanje o skupini;
sestavine;
lastna pobuda.
Kreditne organizacije
vodja kreditne organizacije bančne skupine;
sedež bančnega gospodarstva;
Zavarovalniške organizacije
Konsolidirani računovodski izkazi v skladu s pravili MSRP so zavarovalnice, ki tvorijo skupino. To so matične družbe.
Izjema - zavarovalne zdravstvene organizacije, ki opravljajo dejavnosti izključno na področju obveznega zdravstvenega zavarovanja. Ni potreben za zbiranje poročanja o MSRP.
Konsolidirani računovodski izkazi v skladu s pravili MSRP so NPF, ki tvorijo skupino. To so matične družbe.
Združeno kraljestvo, če, PIF, NPF
Konsolidirani računovodski izkazi v skladu s pravili MSRP so družbe za upravljanje:
investicijski skladi;
vzajemni investicijski skladi;
nedržavne pokojninske sklade.
Pomembno: Podjetja za upravljanje, če, FIJ in NPF niso dolžna pripraviti konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP sredstev samih (Informacije Ministrstva za finance Rusije št. OP 6-2015, Banka Informacijska sporočila Rusije iz oktobra 30, 2014).
Klirinške organizacije
Konsolidirani računovodski izkazi v skladu s pravili MSRP so:
centralni kolega;
klirinška organizacija, ki oblikuje skupino. To so matične družbe.
FSUE na seznamu vlade Ruske federacije
Delniške družbe na seznamu Vlade Ruske federacije
Emirates.
Konsolidirani računovodski izkazi v skladu s pravili MSRP so izdajatelji, ki tvorijo skupino. To so matične družbe. Vendar pa se lahko pod določenimi pogoji takšna materna podjetja izvzamejo iz obveznosti sestavljanja konsolidiranih izjav v skladu z MSRP.
Glavni pogoj je njihov vrednostni papir, ki je dovoljeno organizirati trgovanje z vključitvijo v kotacijski seznam. To izhaja iz odstavka 8 dela 1 člena 2 zakona 27. julija 2010 št. 208-FZ, navodila Rusije z dne 1. septembra 2014 št. 3374-y, informacije Ministrstva za finance Rusije 17. aprila 2015 št. OP 6-2015.
Druge organizacije
Konsolidirani računovodski izkazi v skladu s pravili MSRP so:
izdajatelji, ki tvorijo skupino v primeru registracije avenije, strpnosti izmenjalnih obveznic ali ruskih prejemkov depozitarja, da bi organizirali trgovanje s predstavitvijo avenije izmenjave teh vrednostnih papirjev. To so matične družbe. Če izdajatelj nima organizacij, ki jih nadzoruje, poročanje v skladu s pravili MSRP ne more biti (odstavek 4 30. člena zakona z dne 22. aprila 1996 št. 39-FZ, odstavek 2.1, čl. 5 zakona novembra 21, 2011 št. 325-FZ, odstavek 3 Priloge 4 k stališču Banke Rusije 17. oktober 2014 št. 437-P);
državna družba "Ruske avtoceste" (del 6 čl. 17 zakona 17. julija 2009 št. 145-FZ);
državna korporacija Rosatom (odstavek 3 dela 4 čl. 34 zakona 1. decembra 2007 št. 317-FZ);
državna korporacija "ROSTECH" (5. del čl. 8 zakona 23. novembra 2007 št. 270-фз);
rOSCOSMOS State Corporation (del 1 čl. 35 zakona 13. julija 2015 št. 215-FZ);
unified razvojni inštitut v stanovanjih (2. del 2. člena zakona 27. julija 2010 št. 208-FZ.
Ki je izpuščen iz KFO
Za nekatere organizacije je zakon izjemal izjemo, ki izhaja iz obveznosti sestavljanja konsolidiranega poročanja. Vendar pa takoj ugotavljamo, da to ne velja za kreditne in zavarovalniške organizacije, nedržavne pokojninske sklade, družbe za upravljanje investicijskih skladov, vzajemne investicijske sklade in nedržavne pokojninske sklade, pa tudi klirinške organizacije (klavzula 3 odredbe Ministrstvo za finance Rusije z dne 28. decembra 2015 št. 217N). Pravica do izvzetja iz konsolidiranega poročanja ni mogoče uporabiti.
Torej, kdo je upravičen, da ne pripravi KFI zaradi zakona 27. julija 2010 št. 208-фз?
1. Organizacije javnega sektorja.
2. matična družba, ki izpolnjuje vse naslednje pogoje: \\ t
sama je hčerinska družba. V celoti ali delno lastništvo druge organizacije. Vsi drugi lastniki, vključno s tistimi, ki v drugih primerih nimajo glasovalnih pravic, so bili obveščeni, da maternalna organizacija ne bo predložila konsolidiranih računovodskih izkazov in ne moti to;
instrumenti dolžniških in lastniških vrednostnih papirjev maternalne organizacije se ne obravnavajo na odprtem trgu (na notranji ali tuji borzi ali na trgu na trgu, vključno z lokalnimi in regionalnimi trgi);
organizacija mater ni bila in ni v postopku predložitve računovodskih izkazov komisije za vrednostne papirje ali drugega regulativnega organa, da bi izdal kakršna koli razredna orodja na odprtem trgu;
končna ali katera koli vmesna materna organizacija te materinske organizacije pripravlja računovodske izkaze v skladu z MSRP. Poročanje je na voljo za javno uporabo. V tej izjavi so odvisne družbe konsolidirane ali ovrednotene po pošteni vrednosti skozi poslovni izid v skladu z MSRP 10.
Da bi ugotovili, da hčerinska družba ni pomembna, glej v kakšnih primerih se lahko Organizacija otrok šteje za nepomembno in ne upošteva pri utrjevanju poročanja v skladu s pravili MSRP.
Ko je treba izvesti revizijo
Zlasti obvezna revizija se izvede, če je organizacija: \\ t
delniška družba;
strokovni udeleženec na trgu vrednostnih papirjev ali vrednostnih papirjev organizacije je sprejet v organizirano trgovanje;
zavarovalnica;
nedržavni pokojninski sklad (ali njegova družba za upravljanje);
kreditna institucija;
javno pravno podjetje.
Za vse druge organizacije (z izjemo organov, kot tudi državne (občinske) institucije), je revizija obvezna, če na primer:
organizacija določa (razkriva) konsolidirano računovodsko (finančno) poročanje (razen za državni ekstrabudski sklad);
organizacija določa (razkriva) vmesne konsolidirane računovodske izkaze;
obseg prihodkov od prodaje proizvodov (blaga, dela, storitev) za prejšnje leto poročanja presega 400.000.000 rubljev. (razen kmetijskih zadrug in njihovih sindikatov ter državnih (občinskih) enotnih podjetij);
znesek bilance sredstev ob koncu prejšnjega leta poročanja presega 60.000.000 rubljev. (razen kmetijskih zadrug in njihovih sindikatov ter državnih (občinskih) enotnih podjetij);
takšna odgovornost je zapisana z drugimi zveznimi zakoni (na primer, za izdajatelje vrednostnih papirjev, obveznost izvedbe revizije je določena v členu 2 22. člena zakona 22. aprila 1996 št. 39-FZ, in za organizatorje iger na srečo
"CCP je treba uporabiti samo v primerih, ko prodajalec kupcu, vključno z zaposlenimi, odložitvijo ali obrokov o plačilu njihovega blaga, dela, storitev. Te primere je, da po mnenju FTS, pripadajo določbi in vračilo posojila za plačilo blaga, dela, storitev. Če organizacija izda denarno posojilo, prejme vrnitev takega posojila ali prejme in vrne posojilo, blagajna se ne uporablja. Ko je treba preveriti, glejte
Konsolidirano poročanje je kombinacija vseh poročil podjetij, ki so vključene v enotno skupino podjetij. Ta dokumentacija vključuje informacije o dobičku, izgubah, sredstvih, obveznostih. Hkrati pa se dolg ene družbe ne upošteva pred drugimi, prevodi in dobički. To je splošne informacije. Konsolidirano poročanje vključuje veliko dokumentov. Zato je revizija v tem primeru zelo zapletena.
V predpisih ni določb o preverjanju konsolidiranega poročanja. Iz tega razloga je postopek za postopek oblikovan praktično. Prvi korak v okviru inšpekcijskega pregleda načrtuje dogodek. Načrt je odvisen od posebnosti preverjenih sistemov tveganj družbe. Načrtovanje se izvaja na teh področjih:
Značilnosti revizije se določijo s specifičnostjo predmeta. Če se preverjanje ne razlikuje pri posameznem značaju, ne bo učinkovit. Več informacij dobi revizor o organizaciji, bolje. Razmislite o vidikih, ki jih je treba preveriti v času predhodne študije:
ZA TVOJE INFORMACIJE! Kot del predhodne analize se takšno orodje uporablja kot vprašalnik za zaposlene.
Specialist je treba oceniti elemente sočasnega tveganja. Ta postopek pomeni oceno naslednjih smeri:
Stopnjo tveganj je mogoče oceniti tako za eno ali dve družbi kot za celotno skupino.
Revizija poročanja vključuje naslednje korake:
Preverjanje konsolidiranega poročanja vključuje vse oblike revizijskih ukrepov: preskušanje orodij za notranje kontrole, analitične ukrepe, ravnotežje raziskav in revolucij računov.
Ob preverjanju dokumentov so uporabljena naslednja merila verodostojnosti:
Pomembnost teh meril je povezana z dejstvom, da je glavni namen inšpekcijskega pregleda, da nadzoruje pravilnost konsolidacije poročanja, ki jo izvaja matična družba.
V okviru revizije veljajo ti viri informacij:
Specialist ne preverja le glavne, ampak tudi dodatno dokumentacijo. Slednji je potreben za oblikovanje celotne slike.
Razmislite o skupnih napakah, ki se odkrite med revizijo:
Poznavanje tipičnih napak je treba pospešiti. Revizija najbolj problematičnih smeri bo pomagala zlahka odkrivati \u200b\u200bpomanjkljivosti.
Po koncu preverjanja se oblikuje splošno mnenje o stanju skupine podjetij. Potem se zbira revizijski zaključek. Vsebuje naslednje informacije:
Na koncu je treba določiti vse dokaze, zbrane med preverjanjem. Na njihovo osnovo je oblikovano splošno mnenje.
Revizijo se odredi priročnik, da se pravočasno razkrije pomanjkljivosti in jih popravi. Odprava napak bo omogočila preprečevanje glob nadzornih organov, odpravlja nadaljnjo zmedo. Če želite popraviti napake v konsolidiranem poročanju, je priporočljivo najeti strokovnjaka.
Revizija v MSRP v letu 2019
Uporaba MSRP v povpraševanju tujih lastnikov, da bi razumela svoje poslovanje v Rusiji, banke za odločitev o izdaji financiranja, tudi s strani države v skladu z zakonom št. 208 zveznega zakona "o konsolidiranem računovodskem poročanju" z dne 27.07.10
Zahteve MSRP kažejo, da poročanje preoblikovanje in nadaljnje priprave obrazcev v okviru MSRP izvaja strokovno osebje. Za pripravo poročanja, standardi IMFR imajo malo, je potrebno, da jih kompetentirati in jih uporabiti. Zato bo velika pomoč revizija računovodskih izkazov v okviru MSRP.
Revizijski MSRP je neodvisno preverjanje računovodskih izkazov, pripravljenih po standardih MSRP revidiranih, da bi izrazili mnenje o zanesljivosti takega poročanja.
Pomembna točka je, da po zakonu št. 208 zveznega zakona, poročanje takšnih družb kot kreditne organizacije, zavarovalniške organizacije, nedržavne pokojninske sklade, družbe za upravljanje investicijskih skladov, vzajemne investicijske sklade in nedržavne pokojninske sklade, kliring Organizacije, številne državne družbe, druge organizacije, vrednostne papirje, ki jim je dovoljeno organizirati trgovanje z vključitvijo na kotacijo, so predmet obvezne revizije.
Banke in lastniki podjetij želijo pridobiti revizor o poročanju MSRP, zato revizija MSRP postaja vse bolj priljubljena.
In seveda, zaradi dejstva, da poročanje v skladu z MSRP omogoča, da pritegnejo vlagatelje, veliko podjetij pripravljajo izjave v skladu z MSRP in potrjujejo svojo revizijsko sklep po MSRP.
Poleg tega, poleg zakona št. 208 zveznega zakona, številna podjetja pripravljajo poročila prostovoljno.
Revizijo se izvaja v skladu z MSA (mednarodnimi revizijskimi standardi) v skladu z Zakonom o reviziji št. 307 zveznega prava št. 30.12.2008.
Mnogi so zmedeni z MSA in MSRP, je treba opozoriti, da MSA zadeva samo revizorje. To so standardi, ki urejajo delo revizorjev, to je, kako bo revizor preveril organizacijo. Poročanje, da bo revizor preverjen, se lahko pripravi v skladu z MSRP (ali ruskimi računovodskimi standardi RAS ali kateri koli druge).
Ljubezen reznikov
Vodja MSRP in računovodstva upravljanja
Standardi, ki se uporabljajo pri pripravi poročanja v okviru MSRP, so univerzalni. Vendar pa obstajajo industrije, na primer zavarovanje, ki kaže na uporabo posebnih standardov, zlasti MSRP 17 "zavarovalnih pogodb". Zato je v začetni fazi načrtovanja revidiranja izjemno pomembna za pridobitev razumevanja:
Vsi zgoraj navedeni dejavniki so odvisni od trajanja revizije in njene cene. Praviloma je predhodno srečanje potekalo z voditeljem prakse, kjer se razpravljajo o vseh ciljih in željah stranke. Poleg tega se izračuna intenzivnost delovne sile, pogoji in stroški revizije pa so skladni.
Revizijo lahko izvedemo tako v eni stopnji in v več. Izvajanje revizije v več korakov omogoča stranki, da popravi napake, ki so na voljo pravočasno, to je, dokler čas letne revizije preide.
Nato se oblikuje skupina revizorjev in pomočnikov, vodja preverjanja pa je imenovan. Posebnost in prednost organizacije LLC "dokazana revizija" je, da imajo pomočniki spretnosti in znanje v svojih kompetencah, imajo izkušnje in stranka jih ni treba naučiti in porabiti časa. Revizorji ekipa - strokovni zaposleni, ki imajo bogate izkušnje in edinstveno znanje, zato je proces prenosa revizije usklajeno delo ekipe, kjer vsi jasno razumejo svojo nalogo.
Naslednji korak je začnite. Lahko je skladen tako v pisarni stranke kot na daljavo.
Na tej stopnji revizor:
Če govorimo o preverjanju preoblikovanja poročanja, se preverijo dohodni podatki o RAS. To ni revizija poročanja RAS in služi kot potreba po potrditvi številk MSRP, ki se pridobijo s prilagajanjem poročanja RAS. Kot ste delali, revizor napolni delovne dokumente. To so last revizijske družbe in nato, s poročilom, nadzor kakovosti je na voljo.
Kvalijski krmilnik je visoko strokovni uslužbenec za revizijsko organizacijo, ki ima kompleksen od znanja, ki pokonča delo revizorja. Je neodvisna od skupine revizorjev, ki so vključeni v preverjanje. Tako se izvede dvojna kontrola.
Pri pripravi poročanja v okviru MSRP se uporabljajo ocene in presoje strokovnjakov. V tem primeru bo revizor preučil vse predpostavke in metodologije. Strokovno mnenje igra pomembno vlogo pri oblikovanju MSRP poročanja, vendar mora biti upravičeno.
Svetlejši primer, nerazumne presoje se lahko prinesejo z javnim podjetjem. V letu 2014 je prišlo do razumnega primera z OJSC letalsko družbo Transaero, ko revizorji niso prejeli zadostnih revizijskih dokazov, da bi povečali stroške blagovne znamke iz 2.136.000 tisoč rubljev. na 61,204,982 tisoč rubljev. in izdal revizijski sklep z rezervacijo. V letu 2015 je bil Transaero priznan kot stečaj.
Na podlagi sodb se oblikujejo prilagoditve po MSRP. Preverjanje prilagajanja bo naslednji korak revizije poročanja MSRP. Prilagoditve je treba izvesti ob upoštevanju vseh standardov MSRP, to je, da družba ne more prezreti nekaterih standardov. Popravki bodo vključevali tudi odraz poslovanja v tekočem obdobju, če se operacije nanašajo na to obdobje, tudi če se odražajo v ruskem računovodstvu naslednje leto.
Če revizorji preverijo skupino podjetij, nato po analizi vsake posamezne izjave, se konsolidacija skrbno analizira za pravilen odraz operacij intragroupcij in kapitalskih operacij.
Poročanje v skladu z MSRP vključuje nekatera razkritja in pojasnila. Revizor preveri besedilne razlage na:
Razkritja morajo odražati pravilne zneske in ne nasprotujejo drug drugemu.
Na zadnji dan preverjanja, poročevalsko srečanje vodje preverjanja s stranko, kjer se razpravlja o opredeljenih pripombah in možnostih za izboljšanje razmer. Končna faza je pridobiti revizijski sklep, ki se prenaša končnim uporabnikom.
V zvezi z nestabilnimi gospodarskimi razmerami je podjetje prisiljeno rešiti in zmanjšati stroške osebja, zato poročanje MSRP pogosto oblikuje zaposlene, ki nimajo potrebnih kompetenc. V skladu s tem so napake v predstavitvi, v razkritju, v razkritju.
Prva stvar, ki jo je treba posvetiti pozornosti rafiniranje zadržanih dobičkov in dohodne ostanke iz prejšnjega obdobja. Zadržani dobiček se lahko spremeni v primeru spremembe računovodske usmeritve v smislu uporabe novih standardov (na primer, v letu 2018 je lahko pri uporabi MSRP 15 "prihodki iz pogodb s kupci"), in v primeru odkrivanja pomembnega Napake. V drugih primerih spremembe ne bi smele biti.
Prav tako morate paziti na poročanje o popolnosti.
Letno poročanje MFR bi bilo treba predstaviti v skladu z MRS 1 "Zastopanje finančnega poročanja" in ohraniti potreben komplet:
V obliki poročanja, bodite pozorni na razvrstitev In predstavitev, ki je, da izključi kredit sredstev pred obveznostmi, da kompetentno določi revolucije in nekratkoročna sredstva in obveznosti.
Razkritja Pogosto niso popolne, zlasti ni razkritij o povezanih strankah v skladu z MRS 24 "Razkritje povezanih oseb" ali razkritja v zvezi s finančnimi instrumenti v skladu z MSRP 9 "Finančni instrumenti".
Glavne pripombe, kot pravilo, skrb popravi (izraze pojem ali pomanjkanje potrebnih prilagoditev).
Torej, MSRP ima veliko nianse in nikakor ni preprosto območje. Da bi se prepričali, da bi bilo pravilno pripravljeno takšno poročanje, je treba zaupati strokovnjakom. Revizijo računovodskih izkazov v skladu z MSRP potrebujejo podjetja, ki oblikujejo taka poročila, ker Omogoča, da se prepričate o njegovi pristnosti.
Pojdi
posvetovanje
strokovnjak
Postavite vprašanje o vaši situaciji in prejemanje strokovnih nasvetov.
Ena od dolgotrajnih in tekočih revizijskih nalog ob upoštevanju najnovejših sprememb v zakonodaji in gospodarskih razmerah v Ruski federaciji je revizija konsolidiranih računovodskih izkazov, sestavljenih v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP). Upoštevajte imenovanje, sestavo in kompleks vprašanj, ki izhajajo iz revizije takega poročanja.
Konsolidirani računovodski izkazi združuje skupina podjetij, da bi izpolnila informativne potrebe različnih zainteresiranih strani in služi kot osnova za sprejetje gospodarskih odločitev. Zato bi moralo takšno poročanje vsebovati zanesljive informacije o rezultatih finančnih in gospodarskih dejavnosti skupine podjetij, in zanesljivost takih informacij je treba potrditi z neodvisnim revizijskim preskusom.
Trenutno so velike ruske skupine podjetij predstavljajo takšne izjave na zahtevo različnih struktur - banke, borze, delničarji. V bližnji prihodnosti, s sprejetjem zakona "o konsolidiranem računovodskem poročanju", bo takšno poročanje obvezno za skupine družb, katerih delnice so navedene na borzi. Prav tako bi bilo treba po predlogu zakona takšno poročanje zahtevati revizijo.
V mednarodnih revizijskih standardih (MSA) je namen revizije izražen na naslednji način: "Namen revizije računovodskih izkazov je revizorju z možnostjo izražanja mnenja o tem, ali so računovodski izkazi sestavljeni v vseh pomembnih razmerjih in v skladu z uveljavljenimi osnovnimi načeli za pripravo računovodskih izkazov. " V skladu z določbami MSRP so konsolidirani računovodski izkazi v skladu z opredelitvijo računovodskih izkazov. Zato je cilj revizije konsolidiranih računovodskih izkazov, sestavljenih v skladu z MSRP, je izraz revizorjevega mnenja o tem, ali so konsolidirani računovodski izkazi sestavljeni v vseh pomembnih vidikih v skladu z MSRP.
Predmet izraza je konsolidirani računovodski izkazi na splošno, tj. Celota vseh njegovih elementov. Posledično konsolidirani računovodski izkazi v skladu z MSRP ne vsebujejo izkrivljanja pod naslednjimi pogoji: \\ t
Sestava skupine podjetij je določena na podlagi zahtev MSRP;
Unificirana računovodska politika skupine podjetij za konsolidacijske cilje je sestavljena z vsemi zahtevami in spremembami MSRP;
Poročanje pod odvisnimi družbami odvisnih družb je bilo zgrajeno na podlagi poročil o RAS, ki ne vsebujejo izkrivljanja, ob upoštevanju zahtev enotne računovodske usmeritve;
Postopek konsolidacije je bil opravljen brez napak, ob upoštevanju vseh zahtev MSRP;
V konsolidiranih računovodskih izkazih se dodatne informacije izkazujejo v skladu z zahtevami MSRP.
Med pregledom konsolidiranih računovodskih izkazov, zbranih v skladu z MSRP, je treba rešiti naslednje glavne naloge.
1. Preverjanje utemeljitve za vključitev odvisnih družb k skupini družb za konsolidacijske cilje.
2. odraža načela MSRP v enotni računovodski politiki skupine podjetij za cilje konsolidacije.
3. Oglejte si pravilnost finančnega poročanja odvisnih družb skupine: \\ t
Računovodski izkazi o ruskih računovodskih standardih (RAS);
Računovodski izkazi v okviru MSRP.
4. Preberite pravilnost procesa konsolidacije in pridobivanje konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP.
5. Preberite popolnost razkritja informacij v pojasnilih k konsolidiranim računovodskim izkazom v skladu z MSRP.
Revizija konsolidiranih računovodskih izkazov, sestavljenih v okviru MSRP, se izvaja na podlagi naslednjih zakonodajnih in regulativnih dokumentov, ki tvorijo informacijsko zbirko podatkov o verifikaciji.
1. Mednarodni revizijski standardi.
2. Mednarodni standardi računovodskega poročanja.
3. Kodeks Ruske federacije Ruske federacije 4
4. Nacionalni kodeks Ruske federacije 1. in 2. \\ T
5. Defektralni zakon "O revizijski reviziji" št. 307-FZ z dne 30. decembra 2008 (kakor je bila spremenjena s spremembo 28.12.2010.)
6.Fedralno pravo "O računovodstvu" št. 129-FZ z dne 21. novembra 1996 (kakor je bila spremenjena s spremembo 09/28/10.)
7. dajanje računovodstva in računovodskega poročanja v Ruski federaciji (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 34n od 29. julija 1998) (kakor je bila spremenjena s spremembo 10/25/10.)
8. Baby 1/08 "Računovodska politika Organizacije", ki jo je odredba Ministrstva za finance Rusije odobrila od 06.10.2008 št. 106N (kakor je bila spremenjena s spremembo 08.11.10.)
9.Planski računi Računovodski računi finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 94N z dne 31. oktobra 2000) (kakor je bila spremenjena s spremembo 08.11.10.)
10. Projekti Ministrstva za finance Ruske federacije "o oblikah računovodskih poročevalskih organizacij" št. 67N z dne 22. julija 2003 (kakor je bila spremenjena s spremembami od 08.11.10.) (Za poročanje za leto 2010 in prejšnjih let) .
11. Porazdelitev Ministrstva za finance Ruske federacije "O oblikah računovodskih poročevalskih organizacij" št. 66N z dne 7. julija 2010
Viri informacij, ki se uporabljajo pri preverjanju konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP: \\ t
JAZ. Organizacijski in upravni dokumenti:
Listina matere družbe, listine odvisnih družb;
Računovodske usmeritve odvisnih družb in matičnih družb, računovodske usmeritve za konsolidacijo računovodskih izkazov skupine MSRP v družbi;
Načrt računov za hčerinske družbe in materna podjetja;
Postopki skupine INTRA za dokumentiranje, obdelavo informacij o popustih, računovodskih izkazov, konsolidacije računovodskih izkazov.
II. Podjetja Skupina podjetij:
Računovodsko poročanje o družbah RAS, vključenih v skupino podjetij za poročanje in predhodna obdobja;
Računovodski izkazi v okviru MSRP družbe, ki pripadajo skupini podjetij za poročanje in predhodna obdobja;
Konsolidirani računovodski izkazi, zbrani v okviru MSRP za poročanje in prejšnja obdobja.
III. Potrditev informacij:
Ustne in pisne izjave upravljanja skupine podjetij, vodilno upravljanje mater in (ali) odvisnih družb;
Delovni dokumenti revizorja in korespondence s stranko v zadnjih letih, če je stranka stalna;
Korespondenca kupcev z davčnimi organi, dejanja davčnih revizij;
Računovodske podatke in potrditev informacij, vključno s pogodbami, primarnimi dokumenti in potrditvijo iz tretjega LIPA;
Revizijski zaključki preteklih let.
Pri sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP so možne različne opustitve, napake, netočnosti.
Glavne tipične napake pri določanju strukture skupine podjetijspodaj.
1. Vključuje v skupini družb samo nacionalnih odvisnih družb.
2. Eksualnost iz skupine družb podružnic, v katerih materna družba nima več kot 50% delnic, vendar obstaja jasen nadzor nad hčerinsko družbo.
3. Vključno v skupini družb hčerinskih družb, v katerih ima matična družba več kot 50% delnic, vendar ni nadzora nad hčerinsko družbo.
4. Varnost v skupino odvisnih družb, nadzor, ki je začasna.
5. Vključitev v skupino odvisnih družb, ki delujejo v pogojih strogih dolgoročnih omejitev, ki bistveno zmanjšajo nadzor.
Izjema od skupine odvisnih družb zaradi razlik med njihovimi dejavnostmi iz dejavnosti drugih družb skupine.
Za poročanje o MSRP s podjetji, ki pripadajo skupini podjetij,možne so naslednje napake.
1. vključujejo osnovna sredstva, ki niso upoštevana zahtevam računovodskih usmeritev za cilje konsolidacije na področju minimalne vrednosti osnovnih sredstev, ki se razlikujejo od zahtev RAS.
2. Pri obračunani amortizaciji se ista metoda uporablja kot v RAS. Obračunana amortizacija na glavnem pomeni, da MSRP niso temeljna sredstva.
3. Računovodstvo zalog ni preračunalo prilagoditev v skladu z računovodskimi usmeritvami za konsolidacijske cilje.
4. Pri prenosu gospodarskih dejavnosti na načrt za račun MSRP, se napačen prenos pojavi, če en račun v RAS ustreza več računov MSRP.
5. Pri preračunu poslovanja v tuji valuti, zahteva po MSRP in računovodskih usmeritev ni izpolnjena s cilji konsolidacije.
6. Pri izračunu rezerv (v okviru brezvestnih dolžnikov, v okviru amortizacije vrednostnih papirjev, v skladu z vračilom garancije) ni v skladu z zahtevo po MSRP in računovodskih usmeritvah za namene konsolidacije.
7. Pri izračunu odloženega davka se pojavijo napake zaradi nepravilne opredelitve sestavnih delov odloženega davka.
8. V smislu gospodarskih dejavnosti načelo njihovega razmisleka ni vedno opaziti v obdobju poročanja, v katerem se dejansko izvajajo. Zlasti za gospodarske dejavnosti, za katere so zaključeni računi.
9. Povečanje zakupljenih osnovnih sredstev, ki se v RAS-u upoštevajo na dolgoročnih računih najemnika, se zahteve MSRP ne upoštevajo.
10. Pri razlagi sredstev, na katere se uvedejo omejitve, neizpolnitev zahtev MSRP za obračunavanje takih sredstev v ločenem računu dolgoročnih sredstev.
11. Pri izvajanju transakcij vrednostnih papirjev s pogoji njihovega povratnega odkupa - neizpolnjevanje zahtev MSRP za obračunavanje takšnih transakcij kot posojilne transakcije.
Pri uporabi načel MSRP v procesu konsolidacije napake so takšne.
1. Podjetja, vključena v skupino podjetij, ne izvajajo seštevanja odprave stanja v računovodskih izkazih intragroupskih izračunov.
2. Aritmetične napake v članku s ponovnim seštevanjem hčerinskih družb poročanja.
3. Inhibitorji v postopku izračunanja deleža manjšine zaradi sprememb v kapitalu hčerinske družbe.
4. Napaka pri zmanjševanju knjigovodske vrednosti naložbe matične družbe v odvisne družbe in ga nadomesti s stroški dela odvisne družbe.
5. Nepopolnost v KFO zaradi napak v sistemu avtomatiziranega poročanja.
6. V pojasnilih k CFO se dogodki po datumu poročanja ne razkrijejo.
7. V pojasnilih k CFO se narava razmerja med pridruženimi strankami ne razkrije.
8. V pojasnilih k CFO se razkrije nobena popolna informacija o skupini podjetij.
Pojasnila k CFO niso v celoti razkrita informacije o funkcionalni valuti in razlogih zastopanja poročanja v valuti, ki ni funkcionalna.
Osnovni zakonodajni in regulativni dokumenti, ki urejajo predmet preverjanja. Revizija konsolidiranih računovodskih izkazov, sestavljenih v okviru MSRP, se izvaja na podlagi naslednjih zakonodajnih in regulativnih dokumentov, ki tvorijo informacijsko zbirko podatkov o verifikaciji.
1. Mednarodni revizijski standardi.
2. Mednarodni standardi računovodskega poročanja.
3. Civilni zakonik Ruske federacije.
4. Davčni kodeks Ruske federacije.
7. Odred Ministrstva za finance Ruske federacije "O odobritvi uredbe o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji" št. 34N z dne 29. julija 1998
8. Sklep Ministrstva za finance Ruske federacije "o odobritvi računovodskega načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njeno uporabo" št. 94n od 31. oktobra 2000
9. Odred Ministrstva za finance Ruske federacije "O odobritvi Uredbe o računovodstvu" Računovodska politika Organizacije "PBU 1/98" št 60N z dne 9. decembra 1998 \\ t
10. Sklep Ministrstva za finance Ruske federacije "o oblikah računovodskih poročevalskih organizacij" št. 67n od 22. julija 2003
Ena od dolgotrajnih in tekočih revizijskih nalog ob upoštevanju najnovejših sprememb v zakonodaji in gospodarskih razmerah v Ruski federaciji je revizija konsolidiranih računovodskih izkazov, sestavljenih v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP). Upoštevajte imenovanje, sestavo in kompleks vprašanj, ki izhajajo iz revizije takega poročanja.
Konsolidirane računovodske izkaze, ki jih pripravi skupina podjetij, da izpolnjujejo informacije o različnih zainteresiranih strani in služi kot podlaga za sprejetje s strani tistih gospodarskih odločitev. Zato bi moralo takšno poročanje vsebovati zanesljive informacije o rezultatih finančnih in gospodarskih dejavnosti skupine podjetij, in zanesljivost takih informacij je treba potrditi z neodvisnim revizijskim preskusom.
Trenutno so velike ruske skupine podjetij predstavljajo takšne izjave na zahtevo različnih struktur - banke, borze, delničarji. V bližnji prihodnosti, s sprejetjem zakona "o konsolidiranem računovodskem poročanju", bo takšno poročanje obvezno za skupine družb, katerih delnice so navedene na borzi. Prav tako bi bilo treba po predlogu zakona takšno poročanje zahtevati revizijo.
Namen preverjanja in virov informacij. V mednarodnih revizijskih standardih (MSA) je namen revizije izražen na naslednji način: "Namen revizije računovodskih izkazov je, da revizorju zagotovi možnost, da izrazi pogled, ali so računovodski izkazi pripravljeni v vseh pomembnih odnosih , v skladu z osnovnimi načeli priprave računovodskih izkazov. " V skladu z določbami MSRP so konsolidirani računovodski izkazi v skladu z opredelitvijo računovodskih izkazov. Zato je cilj revizije konsolidiranih računovodskih izkazov, sestavljenih v skladu z MSRP, je izraz revizorjevega mnenja o tem, ali so konsolidirani računovodski izkazi sestavljeni v vseh pomembnih vidikih v skladu z MSRP.
Predmet izraza je konsolidirani računovodski izkazi na splošno, tj.
Celota vseh njegovih elementov. Posledično konsolidirani računovodski izkazi v skladu z MSRP ne vsebujejo izkrivljanja pod naslednjimi pogoji: \\ t
Sestava skupine podjetij je določena na podlagi zahtev MSRP;
Unificirana računovodska politika skupine podjetij za konsolidacijske cilje je sestavljena z vsemi zahtevami in spremembami MSRP;
Poročanje pod odvisnimi družbami odvisnih družb je bilo zgrajeno na podlagi poročil o RAS, ki ne vsebujejo izkrivljanja, ob upoštevanju zahtev enotne računovodske usmeritve;
Postopek konsolidacije je bil opravljen brez napak, ob upoštevanju vseh zahtev MSRP;
V konsolidiranih računovodskih izkazih se dodatne informacije izkazujejo v skladu z zahtevami MSRP.
Med pregledom konsolidiranih računovodskih izkazov, zbranih v skladu z MSRP, je treba rešiti naslednje glavne naloge.
1. Preverite utemeljitev za vključitev odvisnih družb v skupino podjetij za namene konsolidacije.
2. Preverite odsev načel MSRP v enotni računovodski politiki skupine podjetij za cilje konsolidacije.
3. Preverite pravilnost finančnega poročanja odvisnih družb skupine: \\ t
Računovodski izkazi o ruskih računovodskih standardih (RAS);
Računovodski izkazi v okviru MSRP.
4. Preverjanje pravilnosti procesa konsolidacije in pridobivanje konsolidiranih računovodskih izkazov v okviru MSRP.
5. Preverite popolnost razkritja informacij v pojasnilih k konsolidiranim računovodskim izkazom v skladu z MSRP.
Viri informacij, ki se uporabljajo pri preverjanju konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP: \\ t
I. Organizacijski in upravni dokumenti:
Listina matere družbe, listine odvisnih družb;
Računovodske usmeritve odvisnih družb in matičnih družb, računovodske usmeritve za konsolidacijo računovodskih izkazov skupine MSRP v družbi;
Načrt računov za hčerinske družbe in materna podjetja;
Postopki skupine INTRA za dokumentiranje, obdelavo informacij o popustih, računovodskih izkazov, konsolidacije računovodskih izkazov.
II. Podjetja Skupina podjetij:
Računovodsko poročanje o družbah RAS, vključenih v skupino podjetij za poročanje in predhodna obdobja;
Računovodski izkazi v okviru MSRP družbe, ki pripadajo skupini podjetij za poročanje in predhodna obdobja;
Konsolidirani računovodski izkazi, zbrani v okviru MSRP za poročanje in prejšnja obdobja.
III. Potrditev informacij:
Ustne in pisne izjave upravljanja skupine podjetij, vodilno upravljanje mater in (ali) odvisnih družb;
Delovni dokumenti revizorja in korespondence s stranko v zadnjih letih, če je stranka stalna;
Korespondenca kupcev z davčnimi organi, dejanja davčnih revizij;
Računovodske podatke in potrditev informacij, vključno s pogodbami, primarnimi dokumenti in potrditvijo tretjih oseb;
Revizijski zaključki preteklih let.
Načrt in revizijski revizijski konsolidirani računovodski izkazi v okviru MSRP. Vsebina načrta in revizijskega programa konsolidiranih računovodskih izkazov v okviru MSRP je navedena v tabeli. 18.10 in 18.11.
Tabela 18.10. Splošni načrt za revizijo konsolidiranih računovodskih izkazov v okviru MSRP
Revidirana organizacija Skupine JSC 4
Število delovnih ur 720
Vodja revizijske skupine Peskov M.V.
Sestava revizijske skupine Peskov M.V., Zolotarev i.a.,
KARPOV R.V.
Načrtovano revizijsko tveganje 4%
Načrtovani pomen 1) Kvalitativna - skladnost
regulativni akti 2) Kvantitativna - 2%
| № | Načrtovane vrste dela (kompleksi opravil) | Obdobje hOLD. | Izvajalci |
| 1 | Preverjanje strukture skupine podjetij | Januar 2007. | Peskov M.V. |
| 2 | Preverjanje računovodske politike skupine podjetij za konsolidacijske cilje | Februar 2007. | Peskov M.V. Zolotarev i.a. |
| 3 | Preverite hčerinske družbe poročanja | April 2007. | Peskov M.V. Zolotarev i.a. |
| 4 | Preverjanje procesa konsolidacije finančnega poročanja | April 2007. | KARPOV R.V. |
| 5 | Preverjanje popolnosti razkritja informacij v konsolidiranih računovodskih izkazih | Maj 2007. | KARPOV R.V. |
Tabela 18.11. Program revidiranja konsolidiranih računovodskih izkazov v okviru MSRP
Preverjeno obdobje preverjanja organizacije
Število vodje uradne skupine sestave revizijske skupine revizijske skupine
Načrtovana revizijska tveganja Načrtovana raven pomembnosti
Peskov M.V.
Peskov mag., Zolotarev i.a., Karpov R.v.
1) Kvalitativno - skladnost z regulativnimi akti
2) Kvantitativna - 2%
| № | BGCOLOR \u003d bela\u003e | Izvajalci | Delavci dokumentacijo revizor. |
|
| 1. Preverjanje strukture skupine podjetij | ||||
| 1.1 | Študija odvisnih družb | Januar 2007. | Peskov M.V. | Listine, sestavni dokumenti, pogodbe za pridobitev družb. Računovodska poročila odvisnih družb |
| 1.2 | Analiza skladnosti s pogoji vključitve odvisnih družb v procesu konsolidacije | Januar 2007. | Peskov M.V. | Listine, sestavni dokumenti, smernice |
| 1.3 | Analiza kakovosti računovodstva zaradi odvisnih družb | Januar 2007. | Peskov M.V. | Revizijski zaključki preteklih obdobij |
| 2. Preverjanje računovodske usmeritve skupine podjetij za cilje konsolidacije | ||||
| 2.1 | Analiza skladnosti načel, razkritih v računovodskih usmeritvah za cilje konsolidacije, načela MSRP | Februarjem | Peskov M.V. ZOLOTAREV IA. | Računovodska politika za konsolidacijske cilje |
| 2.2 | Analiza notranjih postopkov za pripravo konsolidiranega poročanja | Februarjem | Peskov M.V. ZOLOTAREV IA. | Računovodska politika za konsolidacijske cilje, domače predpise |
Nadaljevanje tabele. 18.11.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Metode za preverjanje konsolidiranih računovodskih izkazov v okviru MSRP. Preglejte več podrobnosti postopkov na vsaki od faz.
1. Preverite strukturo skupine podjetij. Na tej stopnji je naloga revizorja zgraditi "shemo" skupine podjetij. Tudi v tej shemi je potrebno vnesti pridružene družbe. Delovni dokument mora izbrati naslednje podatke o vsaki odvisnih družbah:
Imena hčerinske družbe;
Država lokacije;
Delež nadzora nad matično družbo nad hčerinsko družbo;
Vrste in podrobnosti dokumentov, ki potrjujejo nadzor maternega podjetja nad hčerinsko družbo. S kompleksno shemo nadzora - opis in dokumentarna potrditev prisotnosti nadzora. V primeru nadzora brez dokumentov, potrditev kontrolnih dejstev. V primeru pomanjkanja nadzora v skladu z vsemi formalnimi znaki nadzora - izjava o upravljanju s podrobno razlago stanja;
Datum prevzema;
Datum načrtovane prodaje;
Datum načrtovanega prenehanja dejavnosti;
Zadnje obdobje uradnega računovodskega poročanja, ki je bil izpostavljen reviziji;
Posebna teža v dohodku skupine;
Posebna teža v sredstvih skupine;
Posebna teža v obveznostih skupine;
Revizorjevo mnenje o zakonitosti vključitve hčerinske družbe skupini podjetij.
Po izgradnji sheme skupine podjetij mora revizor prejeti odgovore na naslednja ključna vprašanja, ko revidirajo konsolidirane računovodske izkaze:
Ali so se vse odvisne družbe sodelovale v procesu konsolidacije;
Kakšen je natančen geografski razpršitev skupine, tj. V katerih državah so podjetja, vključena v skupino podjetij;
Kakšno je stanje uradnega računovodskega poročanja - na podlagi poročil revizorjev odvisnih družb;
Kakšen je delež odvisnih družb v glavnih izdelkih računovodskih izkazov.
Na podlagi teh podatkov lahko revizor vključuje ali odpravi hčerinske družbe iz konsolidiranega programa revizije računovodskega poročanja.
Skupne rezultate tega postopka izda delovni dokument revizorja, ki vključuje informacije o vseh odvisnih družbah.
2. Preverite računovodsko usmeritev skupine podjetij za cilje konsolidacije. Oceniti načela, na podlagi katerih je KFO oblikovan, in ocena skladnosti načel računovodske usmeritve skupine sestavnih delov MSRP načel bi morala dobiti idejo o računovodski politiki skupine Audio družb.
Analiza računovodskih usmeritev se izvaja, da bi:
O določitvi neskladnosti pri določanju računovodskih izkazov o računovodskih usmeritvah skupine podjetij in MSRP;
Opredelite elemente ključnih tveganj;
Izrazi mnenj o uporabljeni računovodski usmeritvi revidirane skupine podjetij.
Pri ugotavljanju neskladnosti načel, določenih v računovodski usmeritvi skupine, za namene konsolidacije načel MSRP, bi moral revizor navesti v svojih delovnih dokumentacijskih neskladnosti in vpliv takih neskladij na CFO.
3. Preverite hčerinske družbe poročanja. Na tej stopnji mora revizor pridobiti dokaze, da je bila priprava posameznih računovodskih izkazov odvisnih družb v skladu z MSRP na ustrezni ravni, poročanje ne vsebuje pomembnih izkrivljanj, zgrajenih na podlagi računovodskih usmeritev za konsolidacijo skupine družb. Za odvisne družbe, ki jih je revizor odločil, da preveri, je treba pridobiti zaupanje, da:
Hčerinsko podjetje poroča v skladu z MSRP, ob upoštevanju vseh zahtev MSRP in računovodskih usmeritev skupine podjetij za cilje konsolidacije;
Računovodski podatki o poročanju hčerinske družbe ne vsebujejo izkrivljanja. Če je takšno poročanje opravilo revizijo, je ponovno preskušanje neprimerno;
Za odpravo neskladnosti med računovodskimi usmeritvami hčerinskih in računovodskih usmeritev, se sklop korektivnih objav, ki odpravlja določene neskladja, se uporablja za utrditev skupine MSRP.
Računalniški informacijski sistemi, ki se uporabljajo v odvisni družbi, izpolnjuje standarde notranje institucije, ki so sestavljeni z zahtevami MSRP;
Upravljanje osebja ni skriti na namernem izkrivljanju rezultatov računovodskih izkazov v skladu z MSRP, da bi pridobili plačilo. Na primer, letna vodstvena premija se izračuna po poročanju MSRP;
Osebje poročanja MSRP ima dovolj kvalifikacij in znanja na tem področju.
Na podlagi svojega strokovnega mnenja in ob upoštevanju posebnosti odvisne družbe, revizor izbere revizijske postopke, ki jih je treba izvesti, da se preveri pravilnost poročanja pod odvisnimi družbami.
Po zaključku te faze se bo revizor oblikoval, da bo skupina podjetij oblikovana na podlagi zahtev MSRP in poročanja odvisnih družb v skladu z MSRP, ki temeljijo na podlagi računovodskega poročanja, katerega zanesljivost potrjuje Neodvisni revizor, ob upoštevanju zahtev računovodske politike za cilje konsolidacije v skladu z zahtevami MSRP.
4. Preverjanje postopka konsolidacije računovodskih izkazov. Prvič, potrebno je preskusiti skladnost odpravljenih kazalnikov in uporabo enotne obrestne mere. V praksi je pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov, ena od najpogostejših napak, neskladnost stanja v računovodskih izkazih intragroupskih poslovanja odvisnih družb. Še posebej pogosto se to napaka pojavi v primerih, ko so podjetja prisotna v različnih valutah v skupini. V procesu konsolidacije taka neskladnost vodi do nepopolnega zmanjšanja rezultatov znotraj skupine in pojavu izkrivljanja v konsolidiranih računovodskih izkazih.
Po tem preverite pravilnost postopka konsolidacije v skladu z MSRP. Na tej stopnji mora revizor pridobiti zaupanje, da je bil postopek konsolidacije izveden v skladu z zahtevami MSRP. Glavna vprašanja na tej stopnji revizorja bodo:
Uporaba vseh odvisnih družb enotnih valut;
Poročanje o gradnji v okviru podružnic MSRP za en sam datum s konsolidiranimi računovodskimi izkazi;
Izračun deleža manjšin v skladu z zahtevami MSRP;
Odpravo ostankov operacij znotraj skupine;
Pomanjkanje aritmetičnih napak na povzetkih članka Poročanje kazalnikov odvisnih družb;
Zamenjava vrednosti naložbe matične družbe v odvisne družbe lastnega kapitala družbe odvisne družbe.
Praksa podjetij, ki sestavljajo konsolidirane računovodske izkaze, vključujejo uporabo različnih informacijskih sistemov za pripravo konsolidiranega poročanja. Naloge takih sistemov so konsolidacija, ki temelji na poročanju odvisnih družb. V takih sistemih na vhodu v sistem se poroča o odvisnih družbah v obliki posebej ustvarjenih datotek, proizvodnja je konsolidirano poročanje. Primer takega sistema lahko služi kot hipersioning finančno upravljanje, Hyperion Enterprise iz Hyperion Solutions. V primeru uporabe sistemov, ustvarjenih po vrstnem redu skupine individualno, mora revizor pridobiti dokaze, da sistem izvaja proces konsolidacije v skladu z zahtevami MSRP. V tem primeru je treba uporabiti delo IT strokovnjaka.
5. Preverite popolnost razkritja informacij v pojasnilih CFO. Na tej stopnji se izvede popolnost razkritja informacij v pojasnilih konsolidiranih računovodskih izkazov.
MSRP 1 opredeljuje informacije, ki jih vsebuje pojasnila računovodskih izkazov kot "informacije, določene poleg bilance stanja, poročilo o dohodku, poročilo o spremembah lastnega kapitala in poročilo o denarnem toku. Opombe so podane pripovedne opise ali podrobnejše analize izdelkov, razkrite v računovodskih izkazih, pa tudi informacije o tistih členih, ki ne izpolnjujejo meril za priznanje v računovodskih izkazih. "
Številne skupine družb predložijo poleg finančnega poročanja o finančnem pregledu za upravljanje organizacije, ki opisuje in pojasnjuje glavne značilnosti rezultatov organizacije, njenega finančnega položaja in glavnih negotovosti, s katerimi se sooča. Takšno poročilo lahko vsebuje pregled:
Glavni dejavniki in vplivi, ki določajo finančne rezultate, vključno s spremembami v konjunktu, v katerem organizacija deluje, odziv organizacije na te spremembe in njihov vpliv, pa tudi naložbeno politiko organizacije, namenjene ohranjanju in izboljšanju finančnih rezultatov, vključno z dividendnimi politikami;
Viri financiranja organizacije in načrtovani kazalniki obveznosti in kapitala;
Teme organizacij, ki se ne pripoznajo v skladu z MSRP.
V postopku revizijskih konsolidiranih računovodskih izkazov je razkritje popolnosti informacij v pojasnilih k računovodskim izkazom pomembno vlogo, saj oblike konsolidiranega poročanja vsaka skupina podjetij razvija zase in posamično, odvisno od vrste poslovanja, Struktura skupine, cilji zbiranja konsolidiranega poročanja v okviru MSRP.
Pogosto so v pojasnilih k konsolidiranim računovodskim izkazom predstavljene informacije nefinančnega značaja. Revizor mora biti prepričan, da je vse dodatne informacije, ki jih je predložila revidirana oseba, ki ni zajeta v revizorjevem mnenju, jasno in jasno ločeno od računovodskih izkazov, preverjenih med revizijo. Če revizor ugotavlja, da vse informacije, ki niso predmet revizije, ne razlikujejo jasno s računovodskimi izkazi, bi morala vključevati pojasnilo v revizijski zaključek, da te informacije niso bile predmet preverjanja.
Dejstvo, da dodatne informacije niso predmet preverjanja, ne izvzame revizorja iz potrebe po tem, da bi te informacije opredelili, da bi opredelili znatne nedoslednosti s računovodskimi izkazi. Dolžnosti revizorja v zvezi z dodatnimi informacijami določijo MSA 720 "Druge informacije v dokumentih, ki vsebujejo nasprotne računovodske izkaze."
Tipične napake. Pri sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP so možne različne opustitve, napake, netočnosti.
Glavne tipične napake pri določanju strukture skupine podjetij so prikazane spodaj.
1. Vključitev v skupino podjetij samo nacionalnih odvisnih družb.
2. Izjema od skupine družb odvisnih družb, v katerih matična družba nima več kot 50% delnic, vendar obstaja jasen nadzor nad hčerinsko družbo.
3. Vključitev v skupino podjetij odvisnih družb, v katerih matična družba ima več kot 50% delnic, vendar ni nadzora nad hčerinsko družbo.
4. Vključitev v skupino odvisnih družb, nadzor, ki je začasna.
5. Vključitev v skupino odvisnih družb, ki delujejo v pogojih strogih dolgoročnih omejitev, ki bistveno zmanjšajo nadzor.
6. Izjema skupina odvisnih družb zaradi razlik med njihovimi dejavnostmi drugih družb skupine.
Pri poročanju o družbah MSRP, vključenih v skupino podjetij, so možne naslednje napake.
1. Ko se zabeležene osnovna sredstva, računovodske usmeritve ne upoštevajo za konsolidacijske cilje na področju minimalne vrednosti osnovnih sredstev, ki se razlikujejo od zahtev RAS.
2. Pri obračunani amortizaciji se ista metoda uporablja kot v RAS. Obračunana amortizacija na glavnem pomeni, da MSRP niso temeljna sredstva.
3. Pri registraciji rezerv se popravek popravkov ne izvajajo v skladu z računovodskimi usmeritvami za namene konsolidacije.
4. Pri prenosu gospodarskih dejavnosti na načrt MSRP, se napačen prenos pojavi v primeru, ko en račun v RAS ustreza več računov MSRP.
5. Pri preračunu poslovanja v tuji valuti se ne upoštevajo zahteve MSRP in računovodskih usmeritev za konsolidacijske cilje.
6. Pri izračunu rezerv (v okviru brezvestnih dolžnikov, v okviru amortizacije vrednostnih papirjev, v skladu z vračilom garancije blaga), se zahteva po MSRP in računovodskih usmeritvah ne upošteva za namene konsolidacije.
7. Pri izračunu odloženega davka na dohodek nastanejo napake zaradi nepravilne določitve sestavnih delov odloženega davka.
8. V zvezi z gospodarskimi poslovanjem se načelo njihovega razmisleka v poročevalskem obdobju ne upošteva vedno, v katerem se dejansko izvajajo. Zlasti za gospodarske dejavnosti, za katere so zaključeni računi.
9. Vključno z zakupnimi osnovnimi sredstvi, ki se v RAS-u upoštevajo na dolgoročnih računih najemnika, se zahteve MSRP ne upoštevajo.
10. Pri razlagi sredstev, na katere se uvedejo omejitve, neizpolnitev zahtev MSRP za obračunavanje takih sredstev v ločenem računu dolgoročnih sredstev.
11. Pri izvajanju transakcij vrednostnih papirjev s pogoji njihovega povratnega odkupa - neizpolnjevanje zahtev MSRP za obračunavanje takšnih transakcij kot posojilne transakcije.
Pri uporabi načel MSRP v procesu konsolidacije je napaka naslednja.
1. Podjetja, vključena v skupino podjetij, ne izvajajo seštevanja odprave stanja v računovodskih izkazih intragroupskih izračunov.
2. Aritmetične napake v članku s ponovnim seštevanjem hčerinskih družb poročanja.
3. Napake v procesu izračunanja deleža manjšine zaradi sprememb v lastnem kapitalu odvisne družbe.
4. Napake pri zmanjševanju knjigovodske vrednosti naložb matične družbe v odvisne družbe in jo nadomeščajo s stroški dela odvisne družbe.
5. Netočnosti v CFO zaradi napak v sistemu avtomatiziranega poročanja.
6. V pojasnilih k CFO se dogodki po datumu poročanja ne razkrijejo.
7. V pojasnilih k CFO se narava razmerja med pridruženimi strankami ne razkrije.
8. V pojasnilih k CFO se razkrije nobena popolna informacija o skupini podjetij.
9. Pojasnila k CFO niso v celoti razkrita informacije o funkcionalni valuti in razlogih za poročanje v valuti, ki ni funkcionalna.
Vprašanja za samopreizkus
1. Kateri osnovni regulativni dokumenti bi morali revizor voden pri izvajanju revizije letnega poročanja?
2. Kdo bi moral pripraviti in izdajati poročanje?
3. Kdo je v skladu z zakonodajo odgovorno za pravilnost računovodskega poročanja?
4. Kakšna je sestava letnega računovodskega poročanja?
5. Katere podrobnosti morajo izpolniti del obrazcev?
6. V kateri oceni bi bilo treba predstaviti številske kazalnike bilanc stanja?
7. Pri opravljanju obveznih pogojev se lahko poročanje o delniških družbah prenese na davčne organe?
8. Na podlagi katerih dokumentov je poročanje pri uporabi obrazec ROKET-naročila?
9. Kateri dokumenti poročajo pri uporabi Memorial-racionalne oblike?
10. Za katere vrste dejavnosti je konsolidirano računovodsko poročanje?
11. Poimenujte specifikacije revizije poročanja v likvidaciji in reorganizaciji gospodarskih subjektov.
12. Kakšne so značilnosti poročanja malih podjetij?
13. Kdo pokriva delovanje poenostavljenega davčnega sistema, računovodstva in poročanja?
14. Kakšna so dejanja revizorja, če ni našla kršitev pri poročanju revizijo?
15. Navedite ukrepe revizorja, če je odkrila kršitve v sestavljenih obrazcih poročanja.
16. Namen revizije po MES.
17. Ime tri skupine informacijskih virov pri preverjanju konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP.
18. Kaj je glavna naloga revidiranja strukture skupine podjetij?
19. Kako shema prejemkov vpliva na kakovost računovodskih izkazov?
20. Razširite imenovanje opombe k konsolidiranim računovodskim izkazom.
