V letu 2011 je prišlo do izterjave računovodstva in prehod na novo različico programa, kot rezultat, PBU 18 ni bila uporabljena, od leta 2012 pa je začela uporabljati PBU 18 in izgube. Od 1. januarja 2011 sta bila stanja na računu 09 in račun 77 naveden v analitiku na račun 84. V letu 2013 je organizacija odšla v dobiček in preračunane odložene terjatve in obveznosti za davek. Mogoče se organizacija lahko spremeni v bilancah stanja 09 in 77, kot tudi 84 v treh letih 2011, 2012, 2013? In v katerem obdobju: v letu 2013 ali lahko že leta 2014?
Ne, ne more, ker jih je treba spremeniti šele v letu 2013.
Podroben vrstni red razmisleka o računovodskih dejavnostih za odložene terjatve in obveznosti je v materialih sistema Glavbukh.
Odložene terjatve za davek se upoštevajo na računu istega imena 9 in odražajo z ožičenjem: *
- odražajo odloženo sredstvo za davek.
Odložene obveznosti za davek se upoštevajo na račun istega imena 77 in se odražajo v ožičenju: *
- Odsevna odgovornost za odloženo davek.
V naslednjih obdobjih kot "približevanja" dohodka (odhodki) v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih mestih se vsota odloženih obveznosti za davek (sredstva) povrnejo *.
Tak naročilo je predvideno v odstavkih 8-12 in PBU 18/02 *.
Davek na izgubo
V računovodski vrednosti davka na dohodek je treba določiti tudi, če je organizacija prejela izgubo.
Davek na dobiček z izgubo se odraža v računovodstvu kot pogojni dohodek dohodnine. Ta kazalnik je proizvod tekoče stopnje davka na dohodek za znesek izgube, ki se odraža v računovodstvu. Takšno naročilo je predvideno v odstavku 20 PBU 18/02.
Če je organizacija prejela davčno izgubo (v davčnem računovodstvu stroškov več kot dohodek), je pri računovodstvu potrebno zabeležiti odloženo davek sredstvo (člen 14 PBU 18/02). Njegova vrednost je opredeljena kot delo trenutne davčne stopnje za izgubo davka od dohodka. V naslednjih obdobjih bo ta kazalnik zmanjšal davčni dobiček.
Potreba po odražanju pri računovodskih pogojih in odloženemu davka na davek je posledica norm davčne zakonodaje, v skladu s katerim: \\ t
Računovodska pravila Podobne norme niso na voljo. Zato, ko bo organizacija začela ustvarjati dobiček in računovodja, bo zmanjšala davčno osnovo zaradi izgube preteklih let, druge stvari pa so enake med kazalniki dobička pri računovodstvu in davčnemu računovodstvu, da bo vrzel. Obdavčljivi dobiček obdobja poročanja (davčno) bo manjša od bilanca stanja trajne izgube, realne davčne obveznosti pa bodo manj pogojene. Na stopnjo neskladja, v računovodstvu morate odpisati predhodno obračunane odložene dajatvene dajatve *.
V obdobju davčne izgube pri računovodstvu je treba zabeležiti: *
Debit 09 Credit 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka"
- odražajo odloženo sredstvo za davek z davčno izgubo, ki se bo odplačala v naslednjih obdobjih poročanja (davka).
Odsev tega zneska na posojilo računa 68, če ni realnih davčnih obveznosti izkrivlja stanje naselij s proračunom. Da bi se izognili izkrivljanju, hkrati z odloženo sredstvo za davek, pogojni dohodek v višini dohodnine z izgubo, ki se odraža v računovodstvu (z enakimi metodami obračunavanja prihodkov in odhodkov za računovodske in davčne računovodske namene bo enaka Odložene terjatve za davek z davčno izgubo) *.
- je nastal znesek pogojnega dohodka v obdobju poročanja.
Kot rezultat teh objav je finančni rezultat v računovodstvu precenjen (nepokrita izguba zmanjšanja). Obseg precenjenega (pogojni dohodek) je znesek davka na dohodek z izgubo, ki je nastala v davčnem računovodstvu. Ta vrednost je pričakovani prihranki, ki jih organizacija prejme v naslednjih obdobjih, ko se bodo njegovi sedanji davčni obveznosti zmanjšali zaradi izgube preteklih davčnih obdobij. Ker se izguba prenese, bo kazalnik odloženega davka, bo očiščen: *
- Odloženo sredstvo za davek je odpisano od unovčene izgube.
Tak odredba izhaja iz določb 14. člena PBU 18/02, 283. člena Davčnega zakonika o Ruski federaciji, Navodila za načrt računa in pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. julija 2003 št. 16- 00-14 / 219 *.
Glavbukh svetuje: V davčnem obdobju obnovijo zneske odloženih terjatev za davek, odkupljene v prejšnjih obdobjih poročanja. To se bo izognili težavam, ki se lahko pojavijo, če se v skladu z rezultati naslednjih obdobjih poročanja, dobiček, izračunan z rastočim rezultatom od začetka leta, zmanjšal.
V davčnem računovodstvu, glede na rezultate poročevalskih obdobij, se lahko znesek prenesene izgube razlikuje glede na vrednost prejetih obdavčljivih dobičkov. Na primer, če se bo obdavčljivi dobiček na polovico leta v primerjavi z obdavčenim dobičkom v prvem četrtletju zmanjšal, se bo zmanjšal tudi znesek prenosnega izgube. Glede na to, da je bila pri pripravi poročanja za prvo četrtletje odložena davka na davčno izgubo že odpisana v večjem znesku, po prvi polovici leta pa je priporočljivo obnoviti ta znesek. Za to je treba poplačati postopke iz rezultatov prejšnjega obdobja poročanja. Na datum poročanja odpišite odloženo sredstvo za davek v višino izgube, ki se lahko upošteva v tem obdobju.
Primer razmisleka v računovodskem davka na davek in odloženo davek*
Konec leta 2012 je Alpha CJSC prejela izgubo:
Ob koncu prvega četrtletja 2013 je dobiček "Alfa" znašal:
Po rezultatih II četrtletja 2013 je dobiček "alfa" znašal: \\ t
Računi vključujejo naslednje vnose.
Debit 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" kredit 99 Subaccount "pogojni dohodek na dohodnino" \\ t
20 000 rubljev. (100.000 rubljev. 20%) - je nastal znesek pogojnega dohodka za leto 2012;
Debit 09 Credit 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka"
20 000 rubljev. (100.000 rubljev. 20%) - odraža aktivist odloženega davka neobpravičnosti.
- 40 000 rubljev. (200.000 rubljev? 20%) - Okrajeni pogojni davek na dohodek za prvo četrtletje;
Debit 68 Subaccount "Izračuni na davek od dohodka" Kredit 09
- 20 000 rubljev. (100 000 rubljev. 20%) - odplača odloženo davek sredstvo z izgubo.
Debit 99 Subaccount "Pogojna poraba (dohodek) za davek od dohodka" "Credit 68 Subaccount" izračuni za davek od dohodka "\\ t
- 40 000 rubljev. - vračunani davek na dohodek (pogojna poraba) za prvo četrtletje se povrne;
Debit 68 Subaccount "Izračuni na davek od dohodka" Kredit 09
- 20 000 rubljev. - davčno sredstvo se ponovno vzpostavi z izgubo, ki se odraža v prvem četrtletju;
Debit 99 Subaccount "Pogojna poraba za davek od dohodka" Credit 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" \\ t
- 10 000 rubljev. (50.000 rubljev. 20%) - Okrajeni pogojni davek na dohodek na polovico;
Debit 68 Subaccount "Izračuni na davek od dohodka" Kredit 09
- 10 000 rubljev. (50 000 rubljev. 20%) - odplača odloženo sredstvo za davek s preneseno davčno izgubo, ki zmanjšuje obdavčljive dobičke na polovico.
Znesek davka na dohodek, ki se odraža v deklaraciji v prvi polovici leta 2013, je enak 0 rubljev. Stanje 68 subaccount "Izračuni na dohodnino" je enako: \\ t
10 000 RUB. - 10 000 rubljev. \u003d 0 RUB.
Trenutni davek na dohodek se pravilno odraža. Obdobje poročanja je pravilno zaprto.
Kontrolna kontrola.
V prisotnosti stalnih in začasnih razlik je znesek davka od dohodka, ki se plača proračunu, opredeljen kot znesek pogojnega davka, prilagojenega zneska stalnih (nerešenih) davčnih obveznosti in sredstev. Da bi zagotovili, da se izračuni davka na dohodek v računovodstvu pravilno odražajo, uporabite formulo: *
Če nastali rezultat sovpada z zneskom, ki se odraža v vrstici 180 listov 02 Izjava o davku od dobička, se izračuni davka od dobička odražajo v računovodstvu pravilno *.
Če organizacija nima stalnih in začasnih razlik, je znesek davka na dohodek, ki se plača proračunu, enak vrednosti pogojnega davka (odstavek 21 PBU 18/02) *.
Podrobnosti o razmerju računovodskih in davčnih računovodskih kazalnikov, ki vplivajo na oblikovanje ravnotežja in obdavčljivega dobička, so predstavljeni v tabeli *.
Finančne izjave
Znesek obračunanega obračunavanja davka na dohodek se mora odražati v računovodskem poročanju. Za več o tem, glejte, kako narediti poročilo o finančnih rezultatih in tabeli, da izpolnite poročilo o finančnih rezultatih *.
Primer razmišljanja pri računovodstvu pogojnega davka od dohodka od dohodka pri zaprtju obdobja poročanja*
CJSC ALFA Izračuna dohodnino mesečno o dejanskih dobičku. Prihodki in odhodki v davčnem računovodstvu določajo denarno metodo. Organizacija uporablja PBU 18/02. Alpha se ukvarja z zagotavljanjem informacijskih storitev in uživa osvoboditev plačevanja DDV.
V januarju "Alpha" izvedene storitve v višini 1.000.000 rubljev.
Osebje organizacije je bilo pripisano kot plačo v višini 600.000 rubljev. Znesek prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, medicinsko) zavarovanje in zavarovanje pred nesrečami in skrbi z obračunano plačo je znašala 157.200 rubljev.
Od 31. januarja, prihodki od izvajanja niso bili plačani, plač osebja ni bila izdana, obvezne zavarovalne premije v proračunu niso na seznamu.
15. januar, ALFA Manager A.S. KONDRATYEV je predstavila predplačilo potnih stroškov v višini 1200 rubljev. Istega dne so se ti stroški popolnoma povrnili. Zaradi preseganja regulativne velikosti dnevnega oddelka v davčnem računovodstvu se je potovalni odhodki odražali v višini 600 rubljev.
Januarja drugih operacij, Alpha ni bila. Računi vključujejo naslednje vnose:
Debit 62 Credit 90-1
- 1.000.000 rubljev. - odražajo prihodke od izvajanja informacijskih storitev;
Debit 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" Credit 77
- 200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev. 20%) - odraža odložene davčne kode iz razlike med prihodki, ki se odražajo v računovodskem preiskovalnem računovodstvu;
Debit 26 Credit 70
- 600.000 rubljev. - Plača je pripisana za januar;
Debit 09 Credit 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka"
- 120 000 rubljev. (600.000 rubljev. 20%) - odraža odloženo davek iz razlike med plačo, ki se odraža v računovodskih in davčnih računovodstvu;
Debit 26 Credit 69
- 157 200 rubljev. - obvezne zavarovalne premije s plačami januarja;
Debit 09 Credit 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka"
- 31 440 rubljev. (157 200 rubljev. 20%) - odraža odloženo sredstvo za davek iz razlike med zneskom davkov (prispevki), ki se odraža v računovodskem preiskovalnem računovodstvu;
Debit 26 Credit 71
- 1200 rubljev. - praznovali potne stroške;
Debit 99 Subaccount "Stalni davčni obveznosti" Credit 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" \\ t
- 120 RUB. ((1.200 rubljev. - 600 rubljev)? 20%) - odraža stalno davčno kodiranje od potnih stroškov, ki se odražajo v računovodskem preiskovalnem računovodstvu;
Debit 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubljev. (600 000 rubljev. + 157 200 rubljev. + 1200 rubljev.) - Vlečen strošek izvedenih storitev;
Debit 90-9 kredit 99 Subaccount "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo"
- 241 600 rubljev. (1.000.000 rubljev. - 758 400 rubljev) - dobiček se odraža v januarju;
Debit 99 Subaccount "Pogojna poraba za davek od dohodka" Credit 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" \\ t
- 48 320 rubljev. (241 600 rubljev. 20%) - je nastal znesek pogojnega davka od dohodka od dohodka.
V januarju je davčno računovodstvo "ALFA" odražalo izgubo v višini 600 rubljev. (Plačani potne stroške). Ker bo ta izguba vplivala na določitev davčne osnove v naslednjih obdobjih, zabeležila evidenco v računovodstvu: \\ t
Debit 09 Credit 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka"
- 120 RUB. (600 rubljev. 20%) - odraža odloženo sredstvo za davek z davčno izgubo.
Znesek davka na dohodek, ki se odraža v deklaraciji januarja, je nič. Stanje 68 subaccount "Izračuni na dohodnino" je enako: \\ t
200 000 rubljev. - 120 000 rubljev. - 31 440 rubljev. - 120 RUB. - 48 320 rubljev. - 120 RUB. \u003d 0.
Pogojna poraba davka na dobiček se pravilno odraža. Obdobje poročanja je pravilno zaprto.
Oleg Good.
državni svetovalec davčne službe Ruske federacije II
S spoštovanjem,
Gennady Vinnikov, Expert BSS "GLAVBUCH sistem".
Odgovor odobri Sergejski granatkin,
vodilni strokovnjak BSS "Glavbuch sistem".
(NPP) za namene BU in je drugačen. Za prikaz razlike se uporabljajo odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek. Več o tem, kako se izračunajo, preberejo.
Odložene davka (IT) je izražena v znesku NEK, ki vstopa v proračun v naslednjem obdobju. V času izračunov se število davkov poveča. To vpliva na raven čistega dobička. Odložene terjatve za davek v bilanci stanja je vsota, navedena na vrstici 145 kot del NMA.
V vsaki organizaciji je lahko situacija, ko dobiček v BU ne sovpada zaradi razlike v metodi izračuna. Znesek, ki ga je lahko začasna ali stalna, obdavčena ali odšteta. Sredstva se lahko prizna v organizaciji, ki je preložena, če stroški nabave OS v BU na določeno obdobje presegajo stroške, ki se odražajo v dobro. To je v bilanci stanja, se stroški v celoti odražajo in v davčnem poročanju - razdeljeni na dele. Razlika je mogoče oblikovati zaradi nezdružljivosti dohodka v vodnjaku in BU. Družba, izračunana v obdobju poročanja za izvajanje določenega števila sredstev (tudi), vendar dejanski načrt ni izpolnil. Ta razlika se nanaša na odložene terjatve za davek.
Predložena začasna razlika (VD) je osnova za zmanjšanje zneskov NEK v prihodnjih obdobjih. Znesek, ki ga izračunamo z množenjem BD. Ta številka je prikazana v skladu s členom "Odložene terjatve za davek" (ocena 09). Analitično računovodstvo poteka po vrstah sredstev ali obveznosti. Če zakonodaja predvideva različne stopnje NPP, potem pri izračunu, ki jo je treba uporabiti za tisto, ki predvideva davčni zakonik Ruske federacije za ustrezne operacije.
Obračunavanje odloženih terjatev za davek bo izvedeno s takšnim ožičenjem:
Če v določenem obdobju ni dobička, se prikaže na vrstici 145 bilance v strukturi nekratkoročnih sredstev. Se ne spreminjajo do prejema obdavčljivega dohodka. Pri oddajanju iz bilance stanja objekta OS, v skladu s katerimi je bila zaračunana, je bila bilanca zneska prevedena v račun 99.
Odložene terjatve za davek se odražajo v prisotnosti obdavčljivih razlik ali če obstaja velika verjetnost dobička v prihodnosti, ki se lahko prilagodi za VD. Priznava se v preteklih obdobjih poročanja, je predmet odpisa, če ni VVD, ali verjetnost dobička v prihodnosti je zelo nizka.
Organizacija ima pravico do samostojnega izbrati metodo, na katero se prikaže odložene terjatve za davek.
Stroški opreme - 800.000 rubljev. Rok za uporabo je 72 mesecev. Davčna ponudba - 20%. Amortizacija v okviru WW se izračuna z metodo zmanjšanega ostanka, in v dobro - linearno. V obdobju poročanja je bila nastala količina obrabe 39,9 tisoč rubljev. v BU in 38,4 tisoč rubljev. V redu. Razlika: 39,9 - 38,4 \u003d 1,5 tisoč rubljev.
Izračun odloženega davka je naslednja: \\ t
To \u003d odšteta razlika x davčna stopnja \u003d 1,5 x 0,2 \u003d 300 rubljev. 
Po rezultatih kredita je organizacija za leto prejela izgubo 50 milijonov rubljev. Odražamo odloženo sredstvo za davek. Ožičenje:
Obveznost odloženega davka prispeva k povečanju zneska NEK v naslednjem poročevalskem obdobju, vendar jih trenutno zmanjšuje. Zato ima organizacija priložnost, da dobi več čistega dobička. To pomeni, da prikaže nekatere dohodek, ki bo pripeljal do povečanja NEK v prihodnjih obdobjih. Ta vrednost se izračuna z množenjem obdavčljive začasne razlika (NWR) na ponudbi NEK, ki velja na datum poročanja. To se odraža v bilanci stanja 1420 in v izkazu poslovnega izida - ON LINE 2430.
Podjetje je pridobilo opremo za 150.000 tisoč rubljev. V lizingu, z mandatom uporabe 15 let. Nosite v BU je 100.000 rubljev. In v dobro - 300.000 rubljev. Po stopnji 20-odstotnega dobička pred obdavčitvijo, v skladu s WW, je znašala 800.000 rubljev, in v tudi 600.000 rubljev. Začasna razlika - 200.000 rubljev. Na koncu dobe koristnosti se lahko oprema popolnoma amortizira. Ta razlika pripelje do tega v višini 200.000 x 20% \u003d 40 tisoč rubljev. Preverili bomo pravilnost izračunov: Znesek davka, ki ga določajo pravila PBU, bi morala ustrezati velikosti, določeni v izjavi.
Trenutni NPP \u003d dobiček pred obdavčitvijo (po podatkih B) X stopnja - IT \u003d 800.000 x 20% - 40 000 \u003d 120 000 rubljev.
NEK v deklaraciji \u003d Davčna osnova X Stopnja \u003d 600 000 x 20% \u003d 120.000. 
Odložene terjatve za davek se lahko uporabijo za preučevanje dejavnosti podjetja. Štejejo se kot nekakšne terjatve, ki označujejo naložbeno politiko, povezano s spremembami naložb. Analizirana količina, dinamika, sestava je na začetku in koncu obdobja. Njihov videz priča za aktivne naložbene dejavnosti, sprejem in odstranjevanje nekratkoročnih sredstev. Gibanje je povezano s finančnimi dejavnostmi, to je s spremembo vrednosti kapitala.
Naslednja faza študije je priprava ravnotežja sredstev in obveznosti.
V idealnem primeru bi se morale odložene terjatve za davek neposredno spremeniti. Manj optimalno, vendar se sprejemljiva situacija pojavi, ko znesek, ki ga presega, to je pasivno ravnovesje. Potem se organizacija zdi dodaten vir financiranja, katerega kolist uporabe ustreza času odplačevanja. Overse situacija je presežek zneskov, ki jih je bil najslabši. Aktivno stanje velja za dodaten odziv sredstev od prometa.
|
CH \u003d Ostanek na začetku meseca neredonovne davka | |||
|
V korespondenci s SCH posojila. 68 odraža odloženo sredstvo za davek, ki prilagodi vrednost pogojene porabe (dohodek) za davek od dohodka v tem obdobju poročanja za povečanje |
V korespondenci z bremenitvijo SCH. 68 odraža odplačilo odloženega davka. Rogged. imenovan ta del Odloženo sredstvo za davek, ki se odraža v bremenitvi SCH. 09 V preteklih obdobjih to V tem obdobju poročanja se prilagodi vrednosti pogojne porabe (dohodek) o davka na dohodek proti zmanjšanju | ||
|
SC \u003d Ostanek ob koncu meseca neurejenih davka | |||
Primer 3. Organizacija je prodala glavno orodje, do konca dobe koristnosti, ki je ostala 20 mesecev. Glavni je bil prodan z izgubo 180.000 rubljev. V računovodstvu je znesek izgube v celoti vključen v finančni rezultat obdobja poročanja. V davčnem računovodstvu v skladu z odstavkom 3 čl. 268 Davčni kodeks Ruske federacije Znesek izgube je vključen v druge odhodke enakih delnic v preostali dobi koristnosti (20 mesecev). V času prodaje fiksne ocene je odšteta začasna razlika, ki nastane 180.000 rubljev. (V računovodstvu obstaja poraba obdobja poročanja 180.000 rubljev, in poraba davčnega računovodstva 180.000 rubljev. Obstaja, vendar se v tem obdobju ne prizna, ampak v naslednjih obdobjih). Odložene davka je 180.000 rubljev. '20% \u003d 36 000 rubljev. Pri računovodstvu bo priznanje odloženega davka na evidenco D 09 do 68 - 36.000 rubljev. Naslednji mesec bo davčno računovodstvo priznano 1/20 del izgube iz izvajanja fiksne ocene, to je 180.000 rubljev. : 20 \u003d 9 000 rubljev. - Ta vrednost je unovčena odšteti odšteti začasne razlike, zato je znesek 9.000 rubljev. '20% \u003d 1800 rubljev. Odloženo sredstvo za davek se bo odplačalo. Povračilo odloženega davka mora odražati z ožičenjem D 68 do 09 - 1800 rubljev. Po 20 mesecih bo znesek odloženih terjatev za davek v celoti ugasnjen (glej tabelo):
|
Mesec |
Pojav odšteje začasne razlike (to pomeni, da se poraba upošteva za cilje pijače. Računovodstvo v tem obdobju, vendar za davčne namene le v naslednjih obdobjih) |
Pojav odloženega davka (g. 2´ 20%) D 09 do 68 (Ta znesek, ki bi moral biti povečana pogojna poraba na davek na dohodek v tem obdobju poročanja) |
Odplačilo odšteje začasne razlike (to je priznanje v davčnem računovodstvu stroškov, določenih v GR.2) |
Povračilo odloženega davka (g. 4´ 20%) D 68 do 09 (To pomeni, da se zneski, na katerih je treba zmanjšati davek na dohodek v naslednjih obdobjih poročanja) |
Stroški ali prihodki pri računovodstvu in davčnem računovodstvu se lahko pripoznajo v različnih naročilih. V tem primeru je treba razmisliti o razlikah pri povezovanju računovodstva in davčnega dobička. Za to in potrebujete PBU 18/02. Samo nekomercialne organizacije in mala podjetja je upravičena, da se ne uporabljajo.
Ko je postopek za priznavanje prihodkov ali odhodkov v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih računovodskih izkazih drugačen, obstajajo razlike. Njihova PBU 18/02 deli na dve vrsti - začasna in konstantna. Da bi ugotovili, kakšno razliko je odkrita razlika, bo shema pomagala (glej spodaj. - Opomba. Ed.).
Če se prihodki ali poraba pripoznajo le v enem računu, se oblikuje stalna razlika. V tem primeru neskladja med računovodskim in davčnim računovodskim računovodskim računovodstvom ne bo odpravljena tudi sčasoma. Na primer, stalna razlika se bo pojavila, če se pripoznajo stroški računovodstva, vendar z vidika davčne zakonodaje niso odhodki. Takšno je mogoče pripisati reprezentativnim stroškom in stroškom oglaševanja nad mejo. V računovodstvu jih družba priznava v celotnem znesku, zaradi namena davka na dohodek, stroški odhodkov ne bodo delovali. Potem nastane stalna razlika, ki povečuje znesek davčnega dobička.
Včasih obstaja stalna razlika, ki nasprotno zmanjšuje računovodstvo davka na dohodek. Res je, da se to ne zgodi tako pogosto. Na primer, je mogoče, da se razmere prinese, ko ima podjetje dohodek od prenosa premoženja na delež deleža v pooblaščenem kapitalu druge organizacije. V davčnem računovodstvu ta dohodek ni potreben (sub. 2, odstavek 1 čl. 277 davčnega zakonika), vendar v računovodstvu - nasprotno.
Ko je zaradi trajne razlike, je dobiček v davčnem računovodstvu več kot v računovodstvu, se oblikuje stalna davčna obveznost (IFO). In če je na nasprotju, računovodski dobiček več davkov, se nenehno davčno sredstvo odraža - PNA. Za izračun točke ali PNA morate pomnožiti stalno razliko na stopnji davka na dohodek.
Vključitev PNO se odraža v računu na bremenitvi računa 99 podračuna "Stalne obveznosti za davek" in kreditnega računa 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka". Da bi popravil sredstvo, računovodja omogoča povratno napeljavo na bremenitvi računa 68 in kredit računa 99 Subaccount "stalne terjatve za davek".
Trajne razlike
Davek na dobiček za leto 2014, je računovodja ugotovil, da je bil za leto znesek reprezentativnih stroškov 30.000 rubljev. Ker pa je stroške stroškov dela za leto 700.000 rubljev, se lahko v davčnem računovodstvu pripozna le 28.000 rubljev. (700.000 rubljev. × 4%). V tem primeru se oblikuje stalna razlika v količini 2000 rubljev. (30 000 - 28 000) in ustreznih PNO-400 rubljev. (2000 rubljev. × 20%). Konec koncev, stroški, ki presegajo standard, nikoli ne bodo pripoznani v davčnem računovodstvu in povečajo znesek davka na dohodek. Računovodske računovodske stroške in obračunane PNO z ožičenjem:
Debit 26 Credit 60
- 30 000 rubljev. - sprejet za odhodke za zastopanje računov;
Debit 99 Subaccount "Stalni davčni obveznosti" \\ t
Kredit 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka" \\ t
- 400 rubljev. - obračunana stalna davčna obveznost.
Tudi v poročevalskem letu je družba pridobila delež v odobrenem kapitalu druge organizacije v višini 10.000 rubljev. Na odhodku prispevka k odobrenemu kapitalu je družba izročila blago, katere knjigovodska vrednost je bila 7.000 rubljev. Razlika med ocenjeno in knjigovodsko vrednostjo pologa v višini 3000 rubljev. (10 000 - 7000) Računovodje bo vključevalo druge prihodke. Za to bo zabeležil:
Debit 76 kredit 91 Subaccount "Drugi dohodek"
- 3000 rubljev. - Prihodki se odražajo od prenosa blaga v prispevek k odobrenemu kapitalu druge organizacije.
Vendar pa se davek od dohodka ne pojavi (sub. 2, odstavek 1 čl. 277 davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je konstantna davčna sredstva oblikovana v višini 600 rubljev. (3000 × 20%), ki ga računovodja odražajo na računu na naslednji način:
Debit 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" \\ t
KREDIT 99 SUBACCOUNT "STALNE TEČA ZA DAVEK"
- 600 rubljev. - nastala stalno davka.
Ko se pretok ali dohodek v davčnem računovodstvu pripozna v enem obdobju, in v računovodstvu v drugi, se začasne razlike pojavijo. V tem primeru se v nasprotju s stalnimi razlikami, je razlika med računovodskim in davčnim računovodjem odpravljena sčasoma. Na primer, lahko začasna razlika pojavi, če se v računovodstvu in davčnem računovodstvu družba pojavi amortizacijo na različne načine. Vizualni primer je amortizacijska premija. Takšna priložnost je le v davčnem računovodstvu, kjer lahko podjetje del vrednosti fiksne ocene takoj odpiše. In v računovodstvu takšnega mehanizma ni zagotovljeno. Tu bo vrednost nepremičnine odpisana kot ponavadi.
Začasne razlike so razdeljene na dve vrsti - odštevajo in obdavčljivi. Ko je zaradi razlike, davčni prihodki bolj računovodstvo, se pojavi začasna razlika. Nato bo računovodja oblikoval odloženo sredstvo za davek (IT), katerega velikost je enaka začasni razliki, pomnožene z davčno stopnjo.
In če razlika, ki izhaja, zmanjšuje računovodstvo davka na dohodek in povečanje računovodstva, je obdavčljiva in je odložena davčna obveznost (IT). Izračuna se po analogiji: pomnoževanje obdavčljive razlike po davčni stopnji.
Za računovodstvo uporablja računovodja za uporabo računa 09 "Odložene terjatve za davek", in obveznosti - Račun 77 "Odložene obveznosti za davek". Obračunavanje sredstva se odraža v ožičenju obremenitve računa 09 in kredit računa 68 Smarak "izračuni na dohodnino", in obveznosti - na bremenitvi računa 68 in kredit računa 77. V prihodnjih obdobjih poročanja se bodo prihodki in odhodki za obračunavanje in davčno računovodstvo začeli postopoma tesno, in do sredstev in obveznosti bodo obrnjeni.
Obdavčljive začasne razlike
Novembra 2014 je družba pridobila avto. Njegova začetna cena - 1.080.000 rubljev. (razen DDV). Računovodja je nosil vozilo drugi skupini amortizacije in določil življenjsko dobo 36 mesecev. V računovodskih usmeritvah družbe o davkih je mogoče uporabiti amortizacijsko nagrado in zaračunavanje 10 odstotkov od začetnih stroškov vozila. V računovodstvu bo znesek mesečne amortizacije 30.000 rubljev. (1.080.000 rubljev: 36 mesecev).
Toda davčni izračun bo drugačen. Sprva bo računovodja določil znesek amortizacijske premije. To bo 108.000 rubljev. (1.080.000 rubljev. × 10%). Ta znesek računovodje bo v celoti vključeval stroške v decembru - v obdobju, ko podjetje začne upravljati glavno orodje. Stroški avtomobila, s katerimi se bo amortizacija obračunala v davčnem računovodstvu, enaka 972.000 rubljev. (1.080.000 - 108.000) oziroma mesečni znesek odbitkov bo 27.000 rubljev. (972 000 rubljev: 36 mesecev). Tako je v decembru znesek amortizacijskih stroškov v davčnem računovodstvu enak 135.000 rubljev. (27.000 + 108.000). In v računovodstvu - 30 000 rubljev. Obstaja obdavčljiva začasna razlika v količini 105.000 rubljev. (135.000 do 30 000) in je 21.000 rubljev. (105.000 rubljev. × 20%). Decembra bo računovodja izdelal evidence:
Debit 26 Credit 02
- 30 000 rubljev. - obračunava amortizacija za december;
Debit 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" Credit 77
- 21 000 rubljev. - Odsevna odgovornost za odloženo davek.
In potem od januarja naslednje leto, bo poraba za amortizacijo v računovodstvu več kot davek, za 3000 rubljev. (30 000 - 27 000). Za ta znesek se bo časovna razlika zmanjšala mesečno. Vsak mesec bo računovodja odplačan za 600 rubljev. (3000 rubljev. × 20%) Ožičenje na bremenitvi računa 77 "Odložene obveznosti za davek" in posojilo za računovodstvo 68 Subaccount "Izračuni za davek od dohodka".
Začasne razlike
Bilanca podjetja navaja proizvodno opremo z začetno vrednostjo 120.000 rubljev. Za računovodske namene je življenjska doba opreme 24 mesecev. In v davčnem računovodstvu je računovodja določil daljše obdobje - 40 mesecev. Podjetje je naročilo opremo v novembru 2014, december pa je začel nadomestiti amortizacijo. Njena vrednost v računovodstvu bo 5.000 rubljev. (120.000 rubljev / 24 mesecev). In v davčnem računovodskem znesku mesečne amortizacije - 3000 rubljev. (120.000 rubljev: 40 mesecev).
Mesečni računovodja bo popravil odštete začasne razlike - 2000 rubljev. (5000 - 3000) in tvorijo zapis o odloženem davku:
Debit 09 Credit 68 SUBACCOUNT "Izračuni za davek od dohodka"
- 400 rubljev. (2000 rubljev. × 20%) - odraža odloženo davek.
Po 24 mesecih, ko bodo v računovodstvu stroške opreme v celoti odpisane na stroške, in da se bo davka, da bo še vedno amortizirana, se bo začasna razlika začela zmanjševati. In računovodja bo odplačal odloženo davčno sredstvo mesečno:
Debit 68 Subaccount "Izračuni na davek od dohodka" Kredit 09
- 600 rubljev. (3000 rubljev. × 20%) - odplača odloženo davek.
Davčne obveznosti in sredstva Družba kaže v poročanju (glej spodnjo tabelo. - Opomba. Ed.). Odložene terjatve in obveznosti za davek se odražajo v bilanci stanja (vrstice,), in njihova sprememba - v poročilu o finančnih rezultatih (proge,). Informacije o stalnih davčnih terjatvah in obveznostih so navedene v poročilu o finančnih rezultatih na spletu 2421.
| Tip sredstev ali obveznosti | Kot se odraža v poročanju |
|---|---|
| Odložene davka | Računovodska bilanca 1180 odraža ravnotežje računa 09. In v poročilu o finančnih rezultatih na liniji 2450, se evidentira razlika med trgovanjem z bremenitvijo in kreditom. Če je pozitivno - znesek je označen z znakom "+". In ko je negativna - z znakom "-" |
| Odložene davčne obveznosti | Standardna linija 1420 prikazuje stanje na računu 77. In na liniji 2430 Poročilo o finančnih rezultatih - razlika med prometom na posojilo in bremenitev računa 77. Pozitivni znesek, ki se odraža z znakom "-", negativno - z znakom "+" |
| Stalna davčna sredstva, Stalna davčna obveznost | Razlika med FNO in PNA je zabeležena na liniji 2421 poročila o finančnih rezultatih. Če se je razlika izkazala, da je negativna, jo je treba določiti z znakom "-" |
Potrebne so stalne in začasne razlike, da bi pridružili dobiček v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Za to PBU 18/02 uvaja dodatne koncepte - "pogojna poraba (dohodek) za davek od dohodka" in "tekočega davka na dohodek".
Če želite izračunati pogojno porabo, morate pomnožiti dobiček v skladu z računovodskimi podatki o davčni stopnji. In če je družba prejela izgubo v obdobju poročanja, je davek na dohodek je pogojen dohodek. Za upoštevanje pogojnega toka ali dohodka uporablja račun 99. Prvi odraža evidenco o bremenitvi računa 99 Subaccount "pogojna poraba za davek na dobiček" in kredit računa 68 SUBCCOUNT "izračuni za davek od dohodka". Pogojni dohodek se zaračuna z ožičenjem na bremenitvi računa 68 SUBACCOUNT "izračuni za davek od dohodka" in kredit računa 99 podračuna "pogojni dohodek na dohodnino".
Trenutni davek na dohodek je posledica množenja dobička v davčnem računovodstvu na davčni stopnji. Ta kazalnik se izračuna s formulo (str. 21 PBU 18/02): \\ t
TNP \u003d + (-) U - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
kjer je TNP trenutni davek na dohodek;
U je pogojna poraba ali dohodek od dohodnine.
Postopek za obračunavanje prihodkov in odhodkov za računovodstvo in za izračun dohodnine se razlikuje. To vodi do dejstva, da, ki se izračuna iz računovodskega dobička, ne sovpada z dohodnino, ki se odraža v davčni deklaraciji.
Razmisliti o razlikah v višini davka, PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka", ki:
Razdeli razliko v davčni osnovi za trajno (če se kakršen koli dohodek / poraba odraža v računovodstvu in se nikoli ne sprejme pri izračunu davčne osnove, ali obratno, se sprejme pri izračunu davčne osnove in se ne odraža v računovodstvu) in začasno (Ko se dohodek / potrošnja odraža v računovodstvu v enem obdobju poročanja, in za obdavčitev je sprejeta v drugem obdobju poročanja). Stalne razlike pripelje do nastanka stalnih davčnih obveznosti (sredstev), ki vodijo do odloženih terjatev za davek in odložene obveznosti za davek;
Zagotavlja odraz dohodnine v naslednjem vrstnem redu:
Pogojni dohodek / pristojbina za davek od dohodka (enaka delu računovodskega dobička na stopnji davka od dobička) se prilagodi znesek odloženih terjatev za davek, odložene obveznosti za davek, stalne obveznosti za davek (sredstva). Rezultat je znesek davka na dohodek, ki se odraža v davčni deklaraciji.
Opredelitev izraza "odložene davčne premoženja" \\ t
Spodaj odložene davka Razume se kot del odloženega davka na dohodek, ki bi moral privesti do zmanjšanja dohodnine v naslednjih obdobjih poročanja.
Z drugimi besedami, odloženo sredstvo za davek se pojavi, če je dobiček pred obdavčevanjem pri računovodstvu manjši od davkov, in ta razlika je začasna.
Odložene dajatvena sredstva \u003d začasna razlika * Stopnja davka na dohodek.
V računovodstvu se odložene terjatve za davek odražajo v računu istega imena. V računovodskih izkazih se odložene terjatve za davek odražajo v vrstici 1180 računovodske bilance, na podlagi 2450 poročila o dohodku in izgubi.
Primer
Družba B zaračuna amortizacijo v računovodstvu z metodo zmanjšanega ostanka in je znašala 150 tisoč rubljev, in izračunala dohodnino - linearno metodo, in je bilo 50 tisoč rubljev. Med računovodsko in davčno računovodstvom ni drugih razlik. Dobiček pred obdavčitvijo po računovodskih podatkih je 300 tisoč rubljev, davek na dohodek, 400 tisoč rubljev. Stopnja davka na dohodek \u003d 20%.
Razlika med amortizacijo računovodstva in davčnega računovodstva je bila 100 tisoč rubljev. (\u003d 150 tisoč rubljev. -50 tisoč rubljev).
Ta začasna razlika, od - z iztekom uporabne uporabe, bo oprema v celoti požgana in v računovodskih in davčnih računovodstvu;
Ta razlika vodi do nastanka odloženega terjatve za davek, saj je davčna osnova bolj donosna pred obdavčitvijo v računovodstvu.
Vrednost terjatev za odloženi davek \u003d 20 tisoč rubljev. (Začasna razlika 100 tisoč rubljev. * Stopnja davka od dohodka 20%).
Če je izračun pravilen, bo znesek davka na dohodek, izračunan v skladu s pravili PBU 18/02, enak vrednosti davka, ki se odraža v davčni deklaraciji.
Trenutni davek na dohodek (PBU18 / 02) \u003d
Pogojna poraba za davek od dohodka 60 tisoč rubljev. (Dobiček pred obdavčitvijo na računovodskih podatkih 300 tisoč brušenja. * Stopnja davka na dobiček 20%)
+
Odložene davka na davek 20 tisoč rubljev.
=
80 tisoč rubljev.
Tekoče davek na dohodek (izjava) \u003d
Davčna osnova 400 tisoč rubljev.
*
Stopnja davka na dobiček 20%
\u003d 80 tisoč rubljev.
Še vedno obstajajo vprašanja o računovodstvu in davkih? Vprašajte jih na računovodskem forumu.
Skupščina odloženega davka: Podrobnosti za računovodjo
...;. Priporočilo R-67/2016-CRC "Odloženi davčni sklop od izgube konsolidirane davčne zavezance ..., vključno z odgovornim udeležencem, davčna izguba Odloženo sredstvo za davek ni oblikovano, saj taka izguba ... razlika od Posamezni davčni zavezanec, tako odloženo sredstvo za davek, ne bo ekonomično povezan s finančnimi ... predviden s PBU 18/02) Odloženo davek na davek. Določeno konsolidirano odloženo sredstvo za odloženi davek (v nadaljnjem besedilu KONA) se upošteva z ...
Izguba, ki se prenese v prihodnje oblikuje odloženo sredstvo za davek. Iz odstavka 11 ... in kakšno ožičenje morate odražati odloženo sredstvo za davek za znesek davka z izgubo ...
V računovodstvu je treba oblikovati odloženo sredstvo za davek v višini 18.000 rubljev ... Računovodstvo mora plačati predhodno oblikovano odloženo sredstvo za davek v višini 6.000 rubljev ...
18/02 Odloženo sredstvo za davek je treba oblikovati (IT) v višini 8.000 ...: Debit 68 kredit 09 - Odloženo davek je odpisana. Na žalost nismo našli ...
Odražajo odloženo sredstvo za davek. 09 68-4 4 506.48 Povečalo je odloženo sredstvo za davek (18 ... predložene začasne razlike, se zdi odloženo davek sredstvo, ki je na predmet ... odšteti začasne razlike in odložene davka. Mesečno odšteje začasne razlike ... odštevanje začasne razlika In odloženo sredstvo za davek se bo zmanjšalo tudi: odštevanje ... začasne razlike in, v skladu s tem, odloženo sredstvo za davek. Korespondenca zneska računov, rubljev ...
Datum. V računovodstvu je odložene terjatve za davek, ki povečujejo vrednost pogojnega toka ... odložene terjatve za davek v primeru odtujitve sredstev sredstva, ki je bila obračunana do odloženega davka, ... računovodstvo, ki izhaja iz tega odloženega Davčno sredstvo. Primer 2. Recimo ... začasne razlike in, v skladu s tem, odloženo sredstvo za davek. Korespondenca zneska računov, rubljev ... odražajo odloženo terjatev za davek 09 68-1 4,506,48 Vračala odložene davčne premoženja 18 ...
Razlika je 3 000 rubljev. Odloženo sredstvo za davek bo 720 rubljev (3 ... o dobičku "720 odražajo odloženo davčno sredstvo, ki se obdavčljiva za davek, je znašala 6 ... 000 x 24%) - odloženo sredstvo za davek, ki je nastala z zneskom davčne izgube za davek na dobiček. Odloženo sredstvo za davek je bilo odpisano delno - postopka ... nenehno davčno obveznost, in odloženo davek sredstvo do konca leta dobiček ... 11 PBU 18/02). Odloženo sredstvo za davek se odraža v računovodskih evidencah ...
Računovodstvo je že naj bi nadomestilo odloženo sredstvo za davek na znesek, ki je bil obračunan v računovodstvu ... se izvede v obdobju napake. Odloženo sredstvo za davek, oblikovano za 9 mesecev 2005 ... in davčno računovodstvo ni bilo zaračunano odloženo davek sredstvo, nato pa v smislu zneska za ... Računovodstvo hkrati je lahko odloženo davka sredstvo in odloženi davek Obveznost ... Opredeljena napaka, morate prilagoditi odloženo davek na delo samo na delu, ki ...
Ruska federacija na določenem datumu. Odložene terjatve za davek (točka 17 PBU 18 / ... sredstva, ki je bila vpisana na odloženo davek, je znesek obračunanega sredstva odpisan ... Pogled odšteje začasne razlike se zdi, da je treba odloženo davek, ki je Odraža se v breme računa ... Račun 68 "Izračuni s proračunom". Odloženo sredstvo za davek je delo odštevalnih začasnih ... 09 68 136 800 odraža odloženo davek sredstvo mesečno v obdobju ...
V naslednjih obdobjih poročanja. Odloženo sredstvo za davek je treba priznati za vse odšteje ... začasne razlike, če je le ustrezna odložena sredstva za odloženi davek izhaja iz: - ... obdavčljivi dobiček (davčna izguba). Odloženo sredstvo za davek je treba priznati za preneseno na ... za davke in pristojbine. Odloženo sredstvo za davek ali obveznost, ki je na voljo ... Če ni take verjetnosti, je odloženo sredstvo za davek na bremenitev uravnoteženega zneska odloženih ...
Razlika (7.99 rubljev) in odloženo sredstvo za davek (1,92 ruble), oblikovana v ... 09 68 1.92 Odložene davčne premoženja Maj 2006, 26 97 ...) 68 09 1.92 Odloženo davek je odplačala 68 77 3.84 priznanih ... 09 68 0.27 Odloženi davčni ukrep Julij 2006 je priznan 26 97 ... 68 09 0.27 Odloženi davek Aktivna 68 77 5.48 Pripoznana ... 09 68 3.58 Priznan odloženi davek Sredstvo March 2007 26 97 ... 68 09 3.58 Odloženi davek Aktivna 68 77 2.17 priznan ...
Ruska federacija na določenem datumu. Odložene terjatve za davek (točka 17 PBU 18/02 ... davka na davek ". V računovodstvu se bo odložene davka, ki povečuje vrednost pogojene porabe (dohodek ... let izkoriščanja, bo v celoti povrnjena. Odložene davka se odraža V breme računa 09 ... Proizvodnja 09 68 650 odraža odloženo sredstvo za davek mesečno v drugem letu ... (aprila 2008 - odplačano) odloženo sredstvo za davek v tretjem letu delovanja ...
Davek. Nastali znesek se imenuje "odložene davka." To bo znesek ... drgnite. Iz njo je računovodja oblikoval odloženo sredstvo za davek: bremenitev 09 kredit ... 12 mesecev). Hkrati je treba zmanjšati odloženo sredstvo za davek: bremenitev 68 Subaccount "Izračuni ... x 24%) - Delno plačana davčna sredstva. Kreditni promet na račun 09 ... Razlika, v kateri je treba oblikovati odloženo davčno potrdilo, je treba ustvariti: Frect 09 Credit ... Odložene davka je bila ustanovljena, letos računovodja ...
