Za razumevanje bistva obdavčitve in narave davčnih dejavnosti države je vprašanje načel obdavčitve določeno zanimivo.
Načela obdavčitve, ki jih je predlagal Adam Smith, so pridobila zgodovinsko slavo. Ta načela, kasneje imenovana "Deklaracija o pravicah davkoplačevalcev", so dobila epitet "klasična" in so zdaj povzeta v vseh učbenikih o obdavčevanju.
A. Smith je imenoval štiri osnovna načela, in sicer:
1) vsak naj sodeluje v državni podpori sorazmerno s svojimi dohodki, ki jih prejema pod zaščito države.
Trenutno se ta določba razlaga kot načelo pravičnosti (univerzalnosti in enotnosti) obdavčitve;
2) davek mora biti natančno opredeljen in ne poljuben. Čas njegovega plačila, način in višina plačanega davka morajo biti jasni in znani tako plačniku samemu kot vsem ostalim.
To tvori načelo gotovosti obdavčitve;
3) davek je treba pobrati ob času in na način, ki je za plačnike najbolj primeren. To izraža načelo davčne ugodnosti;
4) državna blagajna bi morala iz plačnikovega žepa prejeti znesek, sorazmeren znesku, ki se zmanjša, torej davke je treba pobirati z minimalnimi stroški 1.
Najbolj očitna splošna pravila obdavčitve kot njena načela so se začela vključevati v zakonodajo in celo v ustave. Ruska federacija ni bila izjema, kjer sta ustava in davčni zakonik temu vprašanju namenila nekaj pozornosti.
T.F. Yutkina načela deli na klasična (imenuje jih tudi nacionalna, univerzalna, temeljna), ki »opredeljujejo temelje davčnih razmerij ne glede na prostor in čas«, in na intranacionalna, ki jih deli na ekonomsko-funkcionalna in organizacijsko-pravna. Na podlagi slednjega se oblikujejo davčni koncepti in postavljajo pogoji za delovanje davčnega mehanizma glede na vrsto države, politični režim in možnosti ekonomske podlage, prevladujoče družbene pogoje za razvoj države. določena država 1.
Ko že govorimo o ekonomskih načelih obdavčitve, je treba najprej opozoriti, da ta načela niso, kot menijo nekateri ekonomisti, nekaj objektivnega, kar samo po sebi obstaja v globinah gospodarskih odnosov in deluje izven volje in zavesti ljudi in državljanov. država.
Davek je državna institucija, zato vedno nosi določeno subjektivno načelo. Pri vzpostavljanju določenega davka in oblikovanju davčnega sistema kot celote se država vodi z določenimi predstavami o tem, kakšen naj bi bil posamezen davek in njegov agregat, ki tvori davčni sistem. Navsezadnje se te ideje oblikujejo kot načela, ki jih država postavi pri oblikovanju davčnega sistema.
Razmislimo o osnovnih načelih obdavčitve v Rusiji.
Ekonomska načela vključujejo naslednja načela obdavčitve.
1. Načelo ekonomske upravičenosti davka. Običajno je to načelo povezano s 3. odstavkom 3. člena Davčnega zakonika, po katerem "morajo imeti davki in pristojbine ekonomsko podlago in ne morejo biti samovoljni."
V najsplošnejši obliki to načelo pomeni nedopustnost obdavčitve stavb, ki negativno vpliva na stanje gospodarstva ali zavira njegov razvoj.
2. Načelo skladnosti davčnih pogojev z zahtevami tržnega gospodarstva. Ustava določa, da so v Ruski federaciji zagotovljeni enotnost gospodarskega prostora, prost pretok blaga, storitev in finančnih sredstev 1. 74. člen Ustave tudi določa, da "na ozemlju Ruske federacije ni dovoljena vzpostavitev carinskih meja, dajatev, taks in kakršnih koli drugih ovir za prosti pretok blaga, storitev in finančnih sredstev". Mimogrede, pravila, ki določajo nedopustnost določanja davkov, ki ovirajo prosti pretok blaga, se nahajajo v ustavah nekaterih tujih držav.
V skladu z odstavkom 4 člena 3 Davčnega zakonika "ni dovoljeno določati davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosto gibanje na ozemlju Ruske federacije." Združevanje blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev ali kako drugače omejuje ali ustvarja ovire za gospodarske dejavnosti posameznikov in organizacij, ki niso prepovedane z zakonom.
Vendar prvi odstavek 8. člena Ustave Ruske federacije, iz katerega izhaja obravnavano načelo obdavčitve, ne govori le o enotnem gospodarskem prostoru in prostem pretoku blaga, storitev in finančnih virov, temveč tudi o podpiranju konkurence. , pa tudi, kar je pomembno poudariti, svoboda gospodarskih dejavnosti. Davčni zakonik torej govori tudi o nedopustnosti ugotavljanja davkov, ki omejujejo ali ustvarjajo ovire za gospodarsko dejavnost zavezancev. Seveda govorimo predvsem o tistih, ki so subjekti podjetniške dejavnosti.
3. Načelo upoštevanja možnosti davkoplačevalcev. To načelo je v Davčnem zakoniku oblikovano takole: »Pri ugotavljanju davka se upošteva dejanska sposobnost davčnega zavezanca za plačilo davka« (1. odstavek 3. člena).
Nekateri avtorji menijo, da je načelo pravičnosti, ki ga je začrtal Adam Smith, neodvisno in poleg tega eno najpomembnejših načel obdavčitve. Po njihovem mnenju je "v skladu z načelom pravičnosti vsak državljan države dolžan sorazmerno s svojimi prihodki in možnostmi sodelovati pri financiranju izdatkov države" 1.
Drugi avtorji so bili glede tega načela precej skeptični. Tako A. M. Erdelevsky meni, da je zahteva za ugotavljanje zmožnosti zavezanca za plačilo davka na podlagi načela pravičnosti preveč nejasna in komaj primerna za praktično uporabo.
Kar zadeva načelo upoštevanja možnosti davčnega zavezanca v obliki, v kateri je trenutno oblikovano v davčnem zakoniku, je treba sam njegov obstoj priznati kot nedvomno napreden in pravočasen pojav naše zakonodaje.
Načelo upoštevanja možnosti davkoplačevalcev temelji na določbah drugega odstavka 8. člena Ustave Ruske federacije, ki zagotavlja varstvo zasebne lastnine (in plačilo davka vedno pomeni odvzem človekove pravice). lastnine), 1. odstavek 34. člena Ustave, ki zagotavlja svobodo podjetniške dejavnosti, in 35. člen Ustave, ki je namenjen varovanju zasebne lastnine. Ti členi bi morali skupaj zaščititi zavezanca pred nerazumnim obdavčitvijo in preveliko davčno obremenitvijo.
4. Načelo univerzalnosti obdavčitve. To načelo se izraža v dejstvu, da so vsi posamezniki in organizacije, ki pridobijo status davčnega zavezanca, dolžni financirati dejavnosti države tako, da ji nakažejo sredstva v obliki davka. Načelo univerzalnosti obdavčitve temelji na 57. členu Ustave Ruske federacije, ki določa obveznost vsakogar, da plača zakonsko določene davke. Davčni zakonik določa takšno obveznost že v zvezi z "vsako osebo", kamor sodijo tudi pravne osebe.
5. Načelo enakosti obdavčitve. Načelo enakosti obdavčitve je predvideno v 1. odstavku 3. člena Davčnega zakonika, ki pravi, da zakonodaja o davkih in taksah temelji na enakosti obdavčitve. Poleg tega drugi odstavek istega člena določa, da davki ne morejo biti diskriminatorne narave in se lahko različno uporabljajo na podlagi socialnih, rasnih, narodnih, verskih in drugih podobnih meril.
Enakost vseh pred davčnim zakonom je poseben izraz splošnega ustavnega načela iz 19. člena Ustave Ruske federacije.
Načelo enakosti obdavčitve ni identično načelu pravičnosti obdavčitve, saj vsak od njih izhaja iz svojih predpostavk.
6. Načelo največje obdavčitve. Načelo maksimalnosti obdavčitve ni omenjeno niti v zakonodaji niti v literaturi. Toda v resnici se uporablja ves čas obstoja države in obdavčitve. Njegovo bistvo je preprosto: država si z davki prizadeva pridobiti čim več denarja, pri čemer izhaja iz predpostavke, da je bogatejša, bolje je zase in za družbo, saj bogata država svoje funkcije opravlja bolj učinkovito in lahko dajo več družbi (več vlagati v razvoj gospodarstva, vse vrste državnih pokojnin in prejemkov bodo pomembnejše, javna varnost bo bolje zagotovljena, pravosodje se bo bolje izvajalo itd.). Omejevalni dejavnik tega načela je načelo davčne solventnosti (načelo upoštevanja možnosti zavezanca) in načelo ekonomske upravičenosti davka.
Pravna načela obdavčitve je bil v zakonodaji jasneje opredeljen. Ti vključujejo naslednja načela.
1. Načelo prevlade predstavniških organov pri vzpostavitvi in odpravi davkov. To načelo izhaja iz določb Ustave Ruske federacije, pa tudi iz norm Davčnega zakonika, ki določajo, da ima pravico do uvedbe, uvedbe, spremembe in odprave davkov zastopnik (v ustreznih primerih zakonodajni) vladnih organov. Tako davčno zakonodajo predstavljajo predvsem akti predstavniških organov državne oblasti. S temi akti se ugotavljajo glavni elementi obdavčitve.
2. Načelo skladnosti zakonskih aktov o davkih z Ustavo Ruske federacije. To načelo določa 2. odstavek 4. člena Ustave, po katerem ima Ustava Ruske federacije prevlado na celotnem ozemlju Ruske federacije, in prvi odstavek 15. člena, ki pravi, da "Ustava Ruske federacije Federacija ima najvišjo pravno moč, neposredni učinek in se uporablja na celotnem ozemlju Ruske federacije. Zakoni in drugi pravni akti, sprejeti v Ruski federaciji, ne smejo biti v nasprotju z Ustavo Ruske federacije." Posledično se akti davčne zakonodaje, ki so v nasprotju z Ustavo Ruske federacije ali kako drugače niso v skladu z njo, ne morejo šteti za zakonite.
Poleg tega člen 125 Ustave Ruske federacije določa, da akti (seveda, vključno z davčnimi in pravnimi) ali njihove posamezne določbe, priznane kot neustavne, postanejo neveljavne.
Načelo ustavne zakonitosti se pogosto nadomesti z načelom smotrnosti, ko so finančni interesi države postavljeni nad ustavne zahteve. To se dogaja ne le v praksi davčnih dejavnosti države, temveč tudi pri sprejemanju aktov davčne zakonodaje, vključno z davčnim zakonikom.
3. Načelo nastanka davčne obveznosti le na podlagi zakonsko določenega davka. 57. člen Ustave Ruske federacije določa, da je obveznost plačila le zakonsko določenih davkov. Podobno pravilo z razširitvijo na vse osebe (tj. posameznike in organizacije) vsebuje davčni zakonik.
Delni izraz tega načela je načelo prevlade davčnega zakonika v sistemu davčne zakonodaje. To se izraža v dejstvu, da se, prvič, zvezni davki in pristojbine določajo, uvajajo, spreminjajo in razveljavijo izključno z davčnim zakonikom Ruske federacije. Drugič, celoten seznam davkov in pristojbin, ki se obračunajo na ozemlju Ruske federacije (tj. zvezni, regionalni in lokalni), določa davčni zakonik. Tretjič, številni davčni pogoji (ali elementi davkov) so določeni samo v davčnem zakoniku. Četrtič, normativni pravni akti o davkih in pristojbinah, ki niso v skladu z davčnim zakonikom, so priznani kot neveljavni na način, ki ga določa zakon.
Temu sodi tudi načelo prednosti davčne zakonodaje pred nedavčno zakonodajo, ki pa se nanaša predvsem na zvezne davke - ti davki so določeni izključno z davčnim zakonikom Ruske federacije.
4. Načelo ugotavljanja vseh elementov davka neposredno v aktih davčne zakonodaje. Odstavek 6 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednje: "Pri določanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve."
To načelo temelji na določbah 57. člena Ustave Ruske federacije, ki določa, da je obveznost plačila le zakonsko določen davek. Za nedoločen se šteje davek, za katerega niso ugotovljeni vsi elementi obdavčitve.
Vzpostavitev postopka, po katerem sam obstoj davka (zveznega, regionalnega ali lokalnega), ki lahko obstaja na ozemlju Ruske federacije, določi Državna duma z odobritvijo Sveta federacije in se zabeleži neposredno v Davčni zakonik Ruske federacije izhaja iz načela nastanka davčne obveznosti le na podlagi zakonito uvedenega davka, ki je bil obravnavan zgoraj. V obravnavanem načelu gre za vprašanje, kdo in s katerim pravnim aktom vzpostavlja elemente davka. V zvezi s tem se postavlja tudi vprašanje: ali je dopustna razdelitev (postopno) ugotavljanje davka, ko nekatere elemente davka ugotavljajo recimo predstavniška telesa, druge pa izvršilna.
Navsezadnje so vsi elementi vseh vrst davkov (zveznih, regionalnih in lokalnih) določeni le s tistimi pravnimi akti, ki so del posebne vrste zakonodaje – zakonodaje o davkih in pristojbinah.
V zaključku tega načela ugotavljamo, da, kot je navedeno v literaturi, »odsotnost vsaj enega elementa pomeni, da obveznosti zavezanca za plačilo davka niso ugotovljene. Posledično ima davčni zavezanec pravico, da tega davka ne plača ”1.
5. Načelo zanikanja retroaktivnega učinka davčnih zakonov, ki poslabšajo položaj državljanov. 57. člen Ustave Ruske federacije določa, da "zakoni, ki uvajajo nove davke ali poslabšajo položaj davkoplačevalcev, nimajo retroaktivnega učinka."
V skladu s tem Davčni zakonik določa, da zakonodajni akti, ki določajo nove davke, zvišujejo davčne stopnje, vzpostavljajo ali otežujejo odgovornost za kršitev davčne zakonodaje, vzpostavljajo nove obveznosti ali kako drugače poslabšajo položaj davčnih zavezancev, niso za nazaj.
6. Načelo spoštovanja ustavnih pravic državljanov pri ugotavljanju davkov. 2. člen Ustave Ruske federacije slovesno razglaša: »Človek, njegove pravice in svoboščine so najvišja vrednota. Priznavanje, spoštovanje in varstvo človekovih in državljanskih pravic in svoboščin je dolžnost države."
V skladu s tem davčni zakonik določa: "Davki in takse, ki državljanom preprečujejo uveljavljanje njihovih ustavnih pravic, so nesprejemljivi" 2. To spremlja zahteva Davčnega zakonika, ki prepoveduje ugotavljanje davka, omejevanje ali ustvarjanje ovir posameznikom in organizacijam pri opravljanju gospodarskih dejavnosti, ki jih zakon ne prepoveduje 3.
7. Načelo pravne varnosti davčne obveznosti.
To načelo se uresničuje v več točkah.
Prvič, pri zagotavljanju obveščenosti zavezancev o stanju davčne zakonodaje, kar se izraža predvsem v vzpostavitvi postopka obvezne objave davčnih zakonov. Ustava Ruske federacije določa: »Zakoni so predmet uradne objave. Neobjavljeni zakoni ne veljajo. Nobenih normativnih pravnih aktov, ki vplivajo na pravice, svoboščine in dolžnosti osebe in državljana, ni mogoče uporabiti, če niso uradno objavljeni za splošno obveščanje« (3. odstavek 15. člena Ustave). Poleg tega 29. člen Ustave Ruske federacije zagotavlja državljanom pravico do prejemanja informacij (vključno s tistimi, ki so povezane z obdavčitvijo) na kakršen koli zakonit način, razen informacij, ki predstavljajo državno skrivnost.
Ta določba se v literaturi včasih imenuje "načelo javnosti in preglednosti davčnih razmerij".
Drugič, davčni zakonik določa, da je treba "zakonske akte o davkih in taksah oblikovati tako, da vsak natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati" 1.
Organizacijska načela obdavčitev določa oblikovanje državnega davčnega sistema in njegovo strukturo. Organizacijska načela praviloma niso neposredno navedena v zakonodaji in jih je mogoče izpeljati le na podlagi njene analize.
Organizacijska načela obdavčitve, ki se dejansko uporabljajo v Ruski federaciji, vključujejo naslednje.
1. Načelo davčnega federalizma. Ker je Rusija zvezna država, je načelo davčnega federalizma objektivno inherentno njenemu davčnemu sistemu.
To načelo se kaže v naslednjih točkah.
Prvič, davčni sistem Ruske federacije, skupaj z zveznimi davki, pozna davke sestavnih subjektov federacije, ki jih davčni zakonik imenuje "regionalni davki". Poleg tega so v skladu s 71. členom ustave zvezni davki v pristojnosti Ruske federacije.
Drugič, v skladu s členom 72 Ustave Ruske federacije je vzpostavitev splošnih načel obdavčitve v Ruski federaciji pripisana skupni pristojnosti Ruske federacije in subjektov Ruske federacije.
Tretjič, subjekti federacije imajo določene pravice na področju obdavčitve. To se izraža zlasti v tem, da se regionalni davki na ozemlju sestavnega subjekta federacije uvajajo z odločitvijo te sestavne enote same. Ugotavlja tudi številne elemente tega davka. Hkrati subjekti federacije ravnajo na podlagi načela enakosti pravic pri sprejemanju lastne davčne zakonodaje, kar izhaja iz 5. člena Ustave Ruske federacije.
Četrtič, v zvezi s proračunskim sistemom so zvezni davki vir prihodkov zveznega proračuna, regionalni davki pa so proračuni sestavnih subjektov Ruske federacije (člena 50 in 55 Proračunskega zakonika Ruske federacije).
Davčni zakonik je ta načela opredelil, pri čemer je najprej upošteval, da bo sam zakonik, torej zvezni center, urejal pojave, ki jih je označil za "temeljna načela obdavčitve". Poleg tega je seznam teh načel odprt, saj je določen z besedami "vključno".
Ta načela vključujejo naslednje:
1) vrste davkov in taks, ki se pobirajo v Ruski federaciji;
2) razloge za nastanek (sprememba, prenehanje) in postopek izpolnjevanja obveznosti plačila davkov in taks;
3) načela uvedbe, uveljavitve in prenehanja predhodno uvedenih davkov in pristojbin sestavnih subjektov Ruske federacije ter lokalnih davkov in pristojbin;
4) pravice in obveznosti davčnih zavezancev, davčnih organov in drugih udeležencev v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in taksah;
5) oblike in metode davčnega nadzora;
6) odgovornost za storitve davčnih prekrškov;
7) postopek pritožbe zoper dejanja davčnih organov in dejanja (nedelovanja) njihovih uradnikov.
2. Načelo enotnosti davčnega sistema.
Kljub dejstvu, da je davčni sistem Ruske federacije sestavljen iz treh vrst davkov: zveznih, regionalnih in lokalnih, je za ta sistem značilna enotnost, saj je določen celoten seznam davkov, ki je izčrpen in ni predmet široke razlage. z enim pravnim aktom - davčnim zakonikom. Na ozemlju Ruske federacije ne more biti drugih vrst davkov, ki jih davčni zakonik ne predvideva. V skladu s tem sestavni subjekti Ruske federacije in predstavniški organi lokalne samouprave niso pooblaščeni za določanje in uvedbo davkov na svojem ozemlju, ki niso predvideni v davčnem zakoniku. To zagotavlja poenotenje vrst davkov in pristojbin, ki se uporabljajo in veljajo na ozemlju Ruske federacije.
Enotnost davčnega sistema v organizacijskem smislu podpira enoten sistem davčnih organov države: Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije in njegovi organi v sestavnih subjektih federacije so enoten sistem, pristojnosti davčne organe določa zvezna zakonodaja.
S teoretičnega stališča je načelo enotnosti davčnega sistema običajno utemeljeno s potrebo po zagotavljanju enotnosti gospodarskega prostora Ruske federacije, ki jo predvideva 8. člen Ustave, kot tudi s prizadevanjem za enotna finančna politika, ki je v skladu s pododstavkom "b" 114. člena Ustave zaupana Vladi Ruske federacije. Sklicevanje na ta pododstavek kot ustavno utemeljitev enotnosti davčnega sistema Ruske federacije je sporno, saj je vzpostavitev davčnega sistema predmet izključne pristojnosti zakonodajnega organa, ki ga zastopa Zvezna skupščina, in ne Vlada, kar je bistvo načela parlamentarizma na področju obdavčitve.
3. Načelo davčne centralizacije.
Načelo davčne centralizacije je izraženo v naslednjem:
1) v skladu s tretjim odstavkom 75. člena Ustave Ruske federacije splošna načela obdavčitve določa zvezni zakon, to je zvezni center;
2) davčni sistem Ruske federacije določi zvezni center v davčnem zakoniku, ki ga odobri zvezni zakon;
3) vse elemente zveznih davkov in večino elementov regionalnih in lokalnih davkov določi zvezni center v zveznih zakonih;
4) razdelitev davkov kot virov dohodka med različnimi deli proračunskega sistema Ruske federacije se izvaja s proračunskim zakonikom Ruske federacije, to je s pravnim aktom zveznega centra. Poleg tega davki, ki so v davčnem zakoniku opredeljeni kot regionalni in lokalni davki, očitno ne zadoščajo za pokritje stroškov proračunov subjektov federacije oziroma lokalne samouprave. Zato so za uravnoteženje teh proračunov potrebne vse vrste subvencij, subvencij in subvencij iz zveznega proračuna. Z drugimi besedami, davčni in proračunski sistem zvezni center oblikuje s sprejetjem svojih zakonov na način, da so regije nenehno finančno odvisne od tega centra;
5) glavni regulativni pravni akt, ki ureja (poleg tega zelo natančno in podrobno) davčna razmerja, je zvezni akt v obliki davčnega zakonika Ruske federacije;
6) sistem davčnih organov Ruske federacije je enoten centraliziran sistem zvezne podrejenosti. Davčni organi v sestavnih enotah federacije so teritorialni organi zveznih izvršilnih organov in ne organi teh sestavnih subjektov, tj. subjekti federacije v bistvu nimajo svojih davčnih organov.
4. Načelo več davkov. Lahko bi rekli, da so "zlate sanje" človeštva uporaba enega samega davka: jasnega - v razumevanju, preprostega - v smislu izračuna, donosnega - v velikosti. Pluralnost davkov je koristna za državo, saj zagotavlja, prvič, širši krog davkoplačevalcev, drugič, pokriva širši spekter davkoplačevalskih denarnih virov, tretjič, daje državi večja sredstva, in četrti, zagotavlja koledarska enotnost prejema sredstev v državni prihodek. Od tod tudi želja države, da bi »dosegla« vsakega potencialnega davkoplačevalca, pokrila čim več predmetov obdavčitve z davki.
Davčni zakonik je bistveno zmanjšal število davkov v primerjavi s prejšnjo zakonodajo. Vendar je njihovo število še vedno zelo veliko in vsaj o enotnem (enotnem) davku ni treba govoriti.
5. Načelo davčne elastičnosti. Njegov pomen je, da lahko država zviša ali zniža davčne stopnje glede na svoje trenutne potrebe. Načelo davčne elastičnosti ni določeno v davčni zakonodaji. Ugotavljamo tudi, da je v nasprotju z drugim načelom obdavčitve, ki ga javnost nenehno zahteva – načelom davčne stabilnosti.
V skladu s členom 379 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčno obdobje koledarsko leto. ... Obdobja poročanja so prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta. Pri določanju davka ima zakonodajni (predstavniški) organ sestavnega subjekta Ruske federacije pravico, da ne določi obdobij poročanja.
V skladu s členom 380 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčne stopnje določene z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije in ne smejo presegati 2,2 odstotka. Hkrati je dovoljeno določiti diferencirane davčne stopnje glede na kategorije davčnih zavezancev in (ali) premoženja, ki je priznano kot predmet obdavčitve.
Postopek za izračun zneska davka in zneska akontacije je določen s členom 382 Davčnega zakonika Ruske federacije. Znesek davka se izračuna na podlagi rezultatov davčnega obdobja kot zmnožek ustrezne davčne stopnje in davčne osnove, ugotovljene za davčno obdobje. Po drugi strani se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun na podlagi rezultatov davčnega obdobja, določi kot razlika med zneskom davka, izračunanim v skladu z odstavkom 1 člena 382 Davčnega zakonika Ruske federacije, in zneski davčnega zakonika Ruske federacije. akontacije davka, izračunane v davčnem obdobju.
Znesek davka, ki se plača v proračun, se izračuna ločeno glede na premoženje, ki je predmet obdavčitve na lokaciji organizacije (kraj registracije pri davčnih organih stalne poslovne enote tuje organizacije), glede na premoženje vsakega posameznega oddelek organizacije, ki ima ločeno bilanco, v zvezi z vsako nepremičnino, ki se nahaja zunaj lokacije organizacije, ločen oddelek organizacije, ki ima ločeno bilanco, ali stalno poslovno enoto tuje organizacije, kot tudi kot v zvezi z nepremičninami, obdavčenimi po različnih davčnih stopnjah.
Pri tem je treba opozoriti, da se znesek akontacije davka izračuna ob koncu vsakega poročevalskega obdobja v višini ene četrtine zmnožka ustrezne davčne stopnje in povprečne vrednosti nepremičnine, ugotovljene za poročevalsko obdobje v skladu s z odstavkom 4 člena 376 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Znesek akontacije davka za nepremičnine tujih organizacij iz odstavka 2 člena 375 Davčnega zakonika Ruske federacije se izračuna po poročevalnem obdobju kot ena četrtina inventarne vrednosti nepremičnin na dan 1. januarja. leta, ki je davčno obdobje, pomnoženo z ustrezno davčno stopnjo. V primeru nastanka (prenehanja) davčnega zavezanca v davčnem (poročevalnem) obdobju lastništva nepremičnin tujih organizacij iz odstavka 2 člena 375 Davčnega zakonika Ruske federacije se izračun zneska davka (višina akontacije davka) v zvezi s tem predmetom nepremičnine se izračuna ob upoštevanju koeficienta, opredeljenega kot razmerje med številom polnih mesecev, v katerih je bila ta nepremičnina v lasti davčnega zavezanca, in številom mesecev v davčno (poročevalsko) obdobje, razen če člen 382 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa drugače.
Pri določanju davka ima zakonodajni (predstavniški) organ sestavnega subjekta Ruske federacije pravico, da določenim kategorijam davkoplačevalcev zagotovi pravico, da v davčnem obdobju ne obračunajo in ne plačajo akontacije davka.
Postopek in pogoji plačila davka in akontacije so določeni s členom 383 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako davčni zavezanci plačajo davek in akontacijo davka na način in v rokih, določenih z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije. V davčnem obdobju davčni zavezanci plačajo akontacijo davka, razen če zakonodaja subjekta Ruske federacije določa drugače. Ob koncu davčnega obdobja davčni zavezanci plačajo znesek davka, izračunan na način, določen z odstavkom 2 člena 382 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kar zadeva premoženje v bilanci stanja ruske organizacije, se davek in akontacija davka plačajo v proračun na lokaciji omenjene organizacije, ob upoštevanju posebnosti, predvidenih v členih 384 in 385 davčnega zakonika Ruske federacije. zveze. Hkrati se v zvezi z nepremičninami, ki so del enotnega sistema oskrbe s plinom v skladu z zveznim zakonom št. 69-FZ z dne 31. marca 1999 "O oskrbi s plinom v Ruski federaciji", davek prenese na proračune sestavnih subjektov Ruske federacije v sorazmerju z vrednostjo tega premoženja, ki se dejansko nahaja na ozemlju ustreznega sestavnega subjekta Ruske federacije. Tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, v zvezi s premoženjem stalnih predstavništev plačujejo davek in akontacijo davka v proračun na kraju, kjer so ta stalna predstavništva registrirana pri davčnih organih. V zvezi z nepremičninami tuje organizacije iz odstavka 2 člena 375 Davčnega zakonika Ruske federacije se davek in akontacija davka plačajo v proračun na lokaciji nepremičnine.
Posebnosti izračuna in plačila davka na lokaciji ločenih oddelkov organizacije so označene s členom 384 Davčnega zakonika Ruske federacije. Organizacija, ki vključuje ločene pododdelke, ki imajo ločeno bilanco stanja, plača davek (akontacije) v proračun na lokaciji vsakega od ločenih pododdelkov v zvezi s premoženjem, ki je priznano kot predmet obdavčitve v skladu s členom 374 davčnega zakonika. Ruske federacije, ki je v ločeni bilanci stanja vsakega od njih, v znesku, določenem kot zmnožek davčne stopnje, ki velja na ozemlju ustrezne sestavne enote Ruske federacije, na kateri so ti ločeni oddelki. locirana in davčna osnova (ena četrtina povprečne vrednosti nepremičnine), določena za davčno (poročevalsko) obdobje v skladu s členom 376 Davčnega zakonika Ruske federacije, v zvezi z vsakim ločenim pododdelkom.
Posebnosti obračunavanja in plačila davka v zvezi z nepremičninami, ki se nahajajo zunaj lokacije organizacije ali njenega ločenega pododdelka, določa člen 385 Davčnega zakonika Ruske federacije. Organizacija, ki v bilanci stanja upošteva nepremičninske objekte, ki so zunaj lokacije organizacije ali njenega ločenega odseka, ki ima ločeno bilanco stanja, plača davek (akontacije) v proračun na lokaciji vsakega od teh nepremičnine v višini, ki je določena kot zmnožek davčne stopnje, ki velja na ozemlju ustreznega sestavnega subjekta Ruske federacije, kjer se ti nepremičninski objekti nahajajo, in davčne osnove (ena četrtina povprečne vrednosti nepremičnine), določeno za davčno (poročevalsko) obdobje v skladu s členom 376 Davčnega zakonika Ruske federacije za vsak nepremičninski predmet.
Posebnosti obračunavanja in plačila davka na premoženje organizacij s strani rezidentov Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji določa člen 385.1. Rezidenti navedene ekonomske cone plačajo davek na premoženje organizacij v skladu s tem poglavjem za vso premoženje, ki je predmet obdavčitve po navedenem davku, razen premoženja, ustvarjenega ali pridobljenega med izvajanjem investicijskega projekta v v skladu z zveznim zakonom o posebni ekonomski coni v regiji Kaliningrad. V tem primeru rezidenti ločeno izračunajo znesek davka na premoženje organizacij v zvezi z lastnino, ustvarjeno ali pridobljeno med izvajanjem investicijskega projekta v skladu z zveznim zakonom o posebni ekonomski coni v regiji Kaliningrad.
Za rezidente v prvih šestih koledarskih letih od dneva, ko je pravna oseba vključena v enotni register rezidentov Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, se davčna stopnja davka na premoženje pravnih oseb v zvezi z nepremičnino, ustvarjenim ali pridobljenim v času Izvedba investicijskega projekta v skladu z zveznim zakonom o ekonomski coni posebne ekonomske cone v regiji Kaliningrad je določena na 0 odstotkov.
V obdobju od sedmega do dvanajstega koledarskega leta, vključno z dnevom vključitve pravne osebe v enotni register rezidentov Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, se davčna stopnja davka na premoženje pravnih oseb v zvezi z ustvarjenim premoženjem ali pridobljen med izvajanjem investicijskega projekta v skladu z zveznim zakonom o posebni ekonomski coni v regiji Kaliningrad, je znesek, določen z zakonom Kaliningradske regije in zmanjšan za petdeset odstotkov.
Poseben postopek za plačilo davka na premoženje organizacij ne velja za tisti del vrednosti premoženja (ustvarjenega ali pridobljenega med izvajanjem investicijskega projekta v skladu z zveznim zakonom o posebni ekonomski coni v Kaliningradski regiji). ), ki se uporablja za proizvodnjo blaga (del, storitev), za katerega je mogoče usmeriti investicijski projekt. V tem primeru se šteje, da je delež vrednosti nepremičnine, ki se uporablja za proizvodnjo blaga (gradenj, storitev), kamor investicijski projekt ni mogoče usmeriti, enak deležu dohodka od prodaje takega blaga (gradenj, gradenj, storitev). storitve) v skupnem obsegu vseh dohodkov rezidenta.
Razlika med zneskom davka na premoženje organizacij glede na davčno osnovo za davek na premoženje organizacij (ustvarjeno ali pridobljeno med izvajanjem investicijskega projekta v skladu z zveznim zakonom o posebni ekonomski coni v Kaliningradu) Regija), ki bi jo rezident izračunal, če bi se uporabljal poseben postopek za plačilo davka na premoženje organizacij, določen s tem členom, in znesek davka na premoženje organizacij, ki ga izračuna rezident v skladu s tem členom v zvezi z davkom na premoženje. organizacij, ustvarjenih ali pridobljenih med izvajanjem investicijskega projekta v skladu z zveznim zakonom o posebni ekonomski coni v regiji Kaliningrad, ni vključen v davčno osnovo za davek od dohodka pravnih oseb za rezidente.
Če je rezident izključen iz enotnega registra prebivalcev Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, preden prejme potrdilo o izpolnjevanju pogojev naložbene izjave, se šteje, da je rezident izgubil pravico do uporabe posebne postopek plačila davka od premoženja pravnih oseb, določen s tem členom, od začetka četrtletja, v katerem je bil izločen iz navedenega registra. V tem primeru je rezident dolžan izračunati znesek davka za premoženje, ki ga je ustvaril ali pridobil med izvajanjem investicijskega projekta v skladu z zveznim zakonom o posebni ekonomski coni v Kaliningradski regiji po davčni stopnji. ustanovljen v skladu s členom 380 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Znesek davka se izračuna za obdobje, ko se uporablja posebni davčni postopek. Izračunani znesek davka mora rezident plačati po poročevalskem ali davčnem obdobju, v katerem je bil izključen iz enotnega registra rezidentov Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, najkasneje do rokov, določenih za plačilo akontacije. za obdobje poročanja ali davek za davčno obdobje v skladu s 1. odstavkom 383. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri izvajanju davčne revizije na kraju samem rezidenta, izključenega iz enotnega registra rezidentov Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, glede pravilnega izračuna in popolnosti plačila zneska davka za premoženje, ki ga je ustvaril ali pridobil med za izvedbo naložbenega projekta omejitve, določene z drugim odstavkom 4. člena in 5. členom 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, niso veljavne, če je odločitev o imenovanju takšne revizije sprejeta najpozneje več kot tri mesece od dneva, ko rezident plača določen znesek davka.
Ustava Ruske federacije, sprejeta z ljudskim glasovanjem 12. decembra 1993 // Rossiyskaya Gazeta. 25. decembra 1993.
Davčni sistem Ruske federacije temelji na ključnih načelih, v skladu s katerimi se razvijajo vsi predpisi na tem področju. Načela davčnega sistema vključujejo (po vrstnem redu ustreznih določb davčnega zakonika):
Načelo zakonitosti obdavčitve... Vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine. To določa odstavek 1 člena 3 Davčnega zakonika.
Načelo pravičnosti obdavčitve. Davke je treba določiti ob upoštevanju dejanske sposobnosti davkoplačevalca, da jih plača (člen 1 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Načelo univerzalnosti in enakosti obdavčitve(Člen 1, člen 3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Leži v tem, da ima vsak človek enake odgovornosti do družbe. To izhaja iz 8. člena Ustave Ruske federacije. 2. člen 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je tudi določal, da davki in pristojbine ne morejo biti diskriminatorni in se ne morejo uporabljati drugače na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril. Ni dovoljeno določati diferenciranih stopenj davkov in taks, davčnih olajšav glede na obliko lastništva, državljanstvo posameznika ali kraj izvora kapitala.
Načelo ekonomske upravičenosti obdavčitve... 3. člen 3. člena davčnega zakonika določa, da morajo imeti davki in takse ekonomsko podlago in ne morejo biti samovoljni. Nesprejemljivi so davki in takse, ki državljanom preprečujejo uveljavljanje njihovih ustavnih pravic.
Načelo enotnosti gospodarskega prostora Ruske federacije... V skladu s četrtim odstavkom 3. člena Davčnega zakonika ni dovoljeno določati davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev). ) ali finančna sredstva na ozemlju Rusije ali kako drugače omejujejo ali ustvarjajo ovire za gospodarske dejavnosti posameznikov in organizacij, ki niso prepovedane z zakonom.
Načelo pravilnega določanja davkov in taks... Nihče ne more biti obremenjen z obveznostjo plačila davkov in taks ter drugih prispevkov in plačil, ki imajo znake davkov in taks, hkrati pa niso predvideni z davčnim zakonikom ali določeni na drugačen način kot določa davčni zakonik Ruske federacije. To je navedeno v 5. odstavku 3. člena davčnega zakonika. Prepoved določanja davkov drugače kot po zveznem zakonu je neposredno zapisana v ustavi Ruske federacije.
Načelo gotovosti davčne obveznosti. Ustanovljen je s 6. odstavkom 3. člena Davčnega zakonika. V skladu s tem pravilom je treba pri ugotavljanju davkov določiti vse elemente obdavčitve. Zakone o davkih in taksah je treba oblikovati tako, da vsak natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati.
Načelo domneve razlage vseh usodnih dvomov, protislovja in nejasnosti v davčni zakonodaji v korist zavezanca (zavezanca). V skladu s 7. odstavkom 3. člena Davčnega zakonika se vsi nepopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti v zakonih o davkih in taksah razlagajo v korist davčnega zavezanca (plačnika pristojbin).
Obveznost. To načelo pomeni, da so vsi davkoplačevalci dolžni plačati davke pravočasno in v celoti.
Pravičnost. Načelo pravičnosti pomeni, da po eni strani vsi zavezanci, ki so v enakih pogojih za predmete obdavčitve, plačujejo enake davke, po drugi strani pa morajo biti davki, ki jih plačujejo zavezanci različnih dohodkov, pravični. Bogati plačujejo več kot revni.
Udobje (privilegij) za davkoplačevalca. Postopek plačila davkov bi moral biti ugoden predvsem za davkoplačevalce in ne za davčne organe.
Dobičkonosnost. Stroški pobiranja davkov ne smejo presegati zneska pobranih davkov, vendar morajo biti minimalni.
Sorazmernost. Gre za vzpostavitev omejitve (limit) davčne obremenitve glede na bruto domači proizvod.
Elastičnost. Pomeni hitro prilagajanje na spreminjajoče se razmere
Enkratna obdavčitev... En in isti predmet obdavčitve je treba obdavčiti enkrat za določeno obdobje.
Stabilnost. Spremembe davčnega sistema se ne smejo izvajati zelo pogosto in zelo nenadno.
Optimalnost. Namen pobiranja davkov, na primer davčnega, okoljskega ipd., je treba doseči na najboljši možni način z vidika izbire vira in predmeta obdavčitve.
Izraz vrednosti. Davke je treba plačati v gotovini.
Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Davčni sistem je skupek davkov in taks, ki se odmerijo plačnikom na način in pod pogoji, ki jih določa davčni zakonik.
Potreba po davčnem sistemu izhaja iz funkcionalnih nalog države. Zgodovinske značilnosti razvoja državnosti vnaprej določajo vsako novo stopnjo v razvoju davčnega sistema. Tako struktura in organizacija davčnega sistema države označujeta raven njenega stanja in gospodarskega razvoja.
Načela gradnje davčnega sistema
Načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji določata ustava in davčni zakonik. Rusija ima tristopenjski davčni sistem, sestavljen iz zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, kar ustreza svetovnim izkušnjam zveznih držav.
Davčni zakonik Ruske federacije
Danes je glavni zakonodajni akt o davkih Davčni zakonik Ruske federacije, ki je sestavljen iz dveh delov (splošnega in posebnega), ki urejata tako splošna načela gradnje davčnega sistema kot razmerja med državo in davkoplačevalci za posamezne vrste. davkov. Prvi del davčnega zakonika je začel veljati 1. januarja 1999, drugi dve leti pozneje.
Davčna načela
Učinkovitost davčnega sistema je zagotovljena z upoštevanjem določenih meril, zahtev in načel obdavčitve. Večina obstoječih davčnih sistemov temelji na idejah A. Smitha, ki jih je oblikoval v njegovem delu "Študija o naravi in vzrokih bogastva narodov" (1776) v obliki štirih osnovnih načel obdavčitve:
načelo pravičnosti, ki predpostavlja univerzalnost obdavčitve in enakomerno razporeditev davkov med državljane sorazmerno z njihovimi dohodki;
načelo gotovosti, ki pomeni, da morajo biti znesek, način in čas plačila zavezancu natančno in vnaprej znani;
načelo udobja - davek je treba pobrati ob takem času in na način, ki je za plačnika najbolj primeren;
načelo gospodarnosti, ki pomeni znižanje stroškov pobiranja davkov.
Načela oblikovanja davčnega sistema v Ruski federaciji so oblikovana v delu I davčnega zakonika, katerega tretji člen določa temeljna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah:
Vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in taksah temelji na priznanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska sposobnost zavezanca za plačilo davka.
Davki in pristojbine ne morejo biti diskriminatorni in se ne morejo uporabljati drugače na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril.
Ni dovoljeno določati diferenciranih stopenj davkov in taks, davčnih olajšav glede na obliko lastništva, državljanstvo posameznika ali kraj izvora kapitala.
Davki in pristojbine morajo biti ekonomsko utemeljeni in ne smejo biti samovoljni.
Ni dovoljeno določati davkov in taks, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije, oz. drugače omejujejo ali ustvarjajo ovire za gospodarske dejavnosti, ki niso prepovedane z zakonom.posamezniki in organizacije.
Nihče ne more biti obremenjen z obveznostjo plačila davkov in taks ter drugih taks in plačil, ki imajo znake davkov in taks, ki jih določa zakonik, ki niso predvideni z njim ali določeni na drugačen način, kot je določen. po kodeksu.
Pri ugotavljanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve. Zakone o davkih in taksah 14 je treba oblikovati tako, da vsak natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati.
Vsi nepopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti zakonodajnih aktov o davkih in taksah se razlagajo v korist davčnega zavezanca (zavezanca).
Merila za kakovost davčnega sistema
bilanca državnega proračuna. To merilo kakovosti davčnega sistema pomeni, da mora davčna politika, ki jo izvaja država, zagotoviti oblikovanje prihodkov proračunskega sistema Ruske federacije, ki so potrebni za financiranje izdatkov države za izvajanje njenih funkcij;
učinkovitost in rast proizvodnje. Vodena davčna politika naj prispeva k trajnostnemu razvoju gospodarstva, prednostnih panog in vrst dejavnosti, posameznih območij;
stabilnost cene. Davčna politika naj bi zagotavljala optimalno razmerje med neposrednimi in posrednimi davki, da bi dosegli stabilnost cen in preprečili učinek inflacijskih pričakovanj;
učinkovitost socialne politike, zagotovljena ob upoštevanju načela univerzalnosti in enotnosti obdavčitve državljanov;
popolnost in pravočasnost plačila davka je mogoče zagotoviti z izboljšanjem ozaveščenosti zavezancev o davkih, ki jih je treba plačati, pravilih za njihov obračun in času njihovega plačila.
Glavni trendi v razvoju davčnega sistema
splošno zmanjšanje davčne obremenitve za proizvajalce, vključno z znižanjem stopenj za nekatere vrste davkov, povečanjem vloge ciljno usmerjenih davčnih spodbud;
odprava protislovij v veljavni zakonodaji, ki ureja davčna razmerja, njena poenostavitev;
postopen prenos davčne obremenitve s podjetij na najemnino iz rabe naravnih virov;
povečanje deleža neposrednih davkov in zmanjšanje deleža posrednih davkov v skupnih prihodkih v proračunski sistem Ruske federacije;
razvoj davčnega federalizma ob upoštevanju fiskalnih interesov regij in občin, povečanje deleža lastnih prihodkov v prihodkovni strani njihovih proračunov;
izboljšanje in dosledno upoštevanje organizacijskih načel izgradnje davčnega sistema ter načel obdavčitve;
povečevanje politične odgovornosti, ki naj bi bila v vodenju davčne politike, ki bi bila odvisna od objektivnih gospodarskih razmer;
prilagodljiv odziv davčnega sistema na spremembe v gospodarskem okolju;
krepitev davčne discipline in davčne kulture davkoplačevalcev;
izenačitev davčnih pogojev z zmanjšanjem in racionalizacijo davčnih spodbud;
izboljšanje sistema davčnega nadzora in odgovornosti za davčne prekrške.
Davčni sistem države je zapleten mehanizem, sestavljen iz velikega števila različnih davkov. Kot smo že omenili, so ti davki namenjeni polnjenju državnega proračuna ali vplivanju na obnašanje gospodarskih subjektov. Pogosto si ti cilji nasprotujejo.
Na primer, da bi izplačala dajatve najrevnejšim slojem prebivalstva, bi država lahko bila zainteresirana za povečanje davčnih prihodkov, če pa bo uveden davek, ki ima regresivno naravo, bo breme tega davka padlo na isto ubogi.
Kompleksnost davčnega sistema nastane prav zaradi želje po porazdelitvi davčnega bremena med različnimi skupinami zavezancev po načelih pravičnosti in učinkovitosti. Ta načela je nemogoče v celoti združiti - vedno morate delno žrtvovati učinkovitost v korist pravičnosti ali obratno.
Ker so nekatere nepopolnosti v davčnem sistemu načeloma neizogibne, je treba določiti kriterije, na podlagi katerih bo davčni sistem ocenjevan.
Merila za ocenjevanje davčnih sistemov
1. Enakost obveznosti. To merilo temelji na razumevanju pravičnosti, sprejetem v družbi. Pravica države do prisile (obveznega pobiranja davkov) bi morala enako veljati za vse državljane. Ker so ljudje v različnih gospodarskih situacijah, jih je treba združiti v bolj homogene skupine. Razlikovanje je treba izvajati v skladu z jasnimi merili, povezanimi z rezultati dejanj posameznikov, in ne z njihovimi prirojenimi lastnostmi. Enakost obveznosti se obravnava vertikalno in horizontalno.
Vertikalna enakost pomeni, da se posameznikom iz različnih skupin postavljajo različne zahteve. Na primer, ljudje z nižjimi dohodki plačujejo manj davka.
Horizontalna enakost predpostavlja, da ljudje v enakem položaju izpolnjujejo enake obveznosti (tj. ni diskriminacije glede na raso, spol, vero; z enakim dohodkom se plača enak davek).
2. Ekonomska nevtralnost odraža učinkovitost davčnega sistema. To merilo ocenjuje vpliv davkov na tržno obnašanje potrošnikov in proizvajalcev ter na učinkovitost dodeljevanja omejenih sredstev.
Kot je prikazano zgoraj, večina davkov vpliva na motivacijo gospodarskih subjektov in jih spodbuja k sprejemanju odločitev, ki se razlikujejo od tistih, ki so bile sprejete brez tega davka. Takšni davki se imenujejo izkrivljajoči davki. Davek, ki nima tega učinka, ni izkrivljajoč (na primer enkratna anketna taksa). V idealnem primeru bi moral biti davčni sistem sestavljen iz davkov, ki ne izkrivljajo, vendar tak sistem ne izpolnjuje drugih meril.
3. Organizacijska (ali administrativna) preprostost je povezana s stroški pobiranja davkov. Stroški pobiranja davkov vključujejo stroške vzdrževanja davčnega sistema, čas in denar, ki ga plačniki porabijo za ugotavljanje zapadlih zneskov davkov, njihovo nakazovanje v proračun in dokumentiranje pravilnosti plačil davkov, stroške svetovanja ipd.
Čim enostavnejši je zgrajen sistem, tem nižji so stroški njegovega delovanja.
4. Davčna fleksibilnost predpostavlja sposobnost sistema, da se ustrezno odzove na spremembe makroekonomskih razmer, predvsem na spremembo faz poslovnega cikla.
Primer fleksibilnega davka je dohodnina, ki izravnava poslovni cikel in deluje kot vgrajen stabilizator. V fazi naraščanja ta davek omejuje podjetniško dejavnost, saj prihaja do povečanja davčne obremenitve in ne do povečanja dobička. Nasprotno pa se v fazi recesije davčna obremenitev zmanjšuje hitreje kot dobički, kar podjetnike spodbuja k povečanju dejavnosti.
5. Transparentnost - predpostavlja možnost nadzora davčnega sistema s strani večine davkoplačevalcev. Ljudem bi moralo biti jasno, katere davke plačujejo, po kakšni stopnji, kako se plačujejo itd. S tega vidika so posredni (kupec v trgovini ne more oceniti DDV, carine ipd., vključenih v ceno blaga), neoznačeni (ker ni znano, za kakšne namene bodo uporabljeni), organizacijski in kompleksni. davki ...
Načela obdavčitve v Ruski federaciji
Zaradi obstoječe raznolikosti davkov v Ruski federaciji jih je bilo potrebno razvrstiti. Dodelitev določenega davka na določeno vrsto vam omogoča, da jasneje razumete njegovo bistvo in vsebino. V teoriji obdavčitve se za razvrščanje davkov uporabljajo različni kriteriji.
Davki so razdeljeni na naslednje vrste:
zvezni davki in pristojbine;
regionalni davki;
lokalni davki;
Zaprt seznam regionalnih in lokalnih davkov služi kot jamstvo za davkoplačevalce pred poskusi lokalnih oblasti, da z uvedbo dodatnih prispevkov napolnijo prihodke ustreznih proračunov.
Davčni zakonik določa tudi posebne davčne režime, določa postopek za ugotavljanje teh davkov ter postopek za uvedbo in uporabo teh posebnih davčnih režimov. Posebni davčni režimi lahko predvidevajo oprostitev obveznosti plačila nekaterih zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, določenih v členih 13–15 Davčnega zakonika.
V skladu z 18. členom Davčnega zakonika posebni davčni režimi vključujejo:
sistem obdavčitve kmetijskih pridelovalcev (enotni kmetijski davek);
poenostavljen sistem obdavčitve;
sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti;
sistem obdavčitve pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje.
Davčni federalizem
Razvrstitev davkov glede na pripadnost ravnem oblasti in oblasti v povezavi s federalno strukturo Ruske federacije pomeni uvedbo koncepta davčnega federalizma - zakonodajne vzpostavitve enakopravnih odnosov med zveznim središčem in sestavnimi subjekti federacije. pri oblikovanju proračunskih prihodkov na vseh ravneh, doseženih z optimalno kombinacijo njihovega davčnega potenciala, opravljenih finančnih in gospodarskih, socialnih funkcij in obstoječih družbeno nujnih potreb.
Davčni federalizem je razmejitev in porazdelitev davkov med ravnmi proračunskega sistema države, to je niz odnosov na davčnem področju med Rusko federacijo in njenimi sestavnimi subjekti, lokalnimi oblastmi, ki so pogojeni s potrebo po izvajati pooblastila, zapisana v ustavi.
Glavni cilj davčnega federalizma je zagotoviti enotnost države in stabilnost njenega družbeno-ekonomskega razvoja na podlagi zadovoljevanja potreb po sredstvih vseh ravni oblasti s prerazporeditvijo dela BDP med povezavami države. proračunski sistem.
Davčni federalizem temelji na naslednjih načelih:
Odvisnost davčnih prihodkov od rezultatov delovanja oblasti in poslovodstva. Pomeni, da so regionalne in lokalne oblasti zaupane funkciji izvajanja nadzora nad prejemom davkov.
Stopnja mobilnosti davčne osnove. Delo in kapital v denarni obliki imata visoko stopnjo mobilnosti, premoženje in naravni viri pa nižjo, zato se davki na delo in kapital večinoma pripisujejo zveznemu proračunu, davki na premoženje in naravne vire pa pri regionalni in lokalni ravni.
Ekonomska učinkovitost nekaterih vrst obdavčljivih predmetov. Stroški pobiranja davkov ne smejo presegati zneska pobranih davkov.
Regulacija procesov na makroekonomski ravni. To pomeni, da so glavni davki dodeljeni zveznemu proračunu, prek katerega se ureja reprodukcijski proces na ravni celotne države. davčni federalizem davčni režim
Obstaja več pristopov k reševanju problema davčnega federalizma:
Kumulativna - kombinacija stopenj vsake ravni vlade v eni davčni stopnji. Regionalne in lokalne oblasti imajo pravico, da poleg splošnih zveznih davkov zaračunavajo tudi davke z istim imenom, katerih zneski so določeni z zgornjo mejo. Hkrati je zvezna stopnja enaka po vsej državi, regionalne in lokalne stopnje pa so določene v mejah (na primer dohodnina: na zvezni ravni - 2%, na regionalni ravni - do 18% , vendar ne manj kot 13,5 % ).
Regulativni - določeni so standardi, to je odstotki, znotraj katerih se davčni dohodek porazdeli med nivoje proračunskega sistema (ne nižje od določenega odstotka).
Distributivna - koncentracija davčnih prihodkov sprva na enem računu, nato pa njihova prerazporeditev med vezmi proračunskega sistema.
Fiksno - razmejitev in konsolidacija ustreznih davkov med različnimi ravnmi oblasti v skladu z načeli davčnega federalizma. Metode za diferenciacijo in razdelitev davkov so različne.
Davčna meja je mejna stopnja obdavčitve, katere presežek vodi v zmanjšanje davčnih prihodkov in pri kateri se doseže optimalen delež bruto domačega proizvoda, ki se prerazporeja skozi proračunski sistem za plačnike in državno blagajno. Davčna meja je izražena v načelu sorazmernosti. Načelo sorazmernosti nazorno ponazarja Lafferjeva krivulja. Krivulja kaže, da ko se davčna stopnja dvigne na davčno mejo, se davčni prihodki proračuna povečajo.
Ko pa je davčna meja presežena, plačilo davka vodi v dejstvo, da zavezancu tako rekoč ne ostane čistega dohodka. Začne se upadanje gospodarske aktivnosti in davčne utaje postajajo vse bolj razširjene. Gre za umetno podcenjevanje davčne osnove, premik bruto domačega proizvoda v sivo gospodarstvo in posledično zmanjšanje davčnih prihodkov proračuna.
Davčni zavezanci so organizacije in posamezniki, ki so v skladu z davčnim zakonikom dolžni plačevati davke.
Pravice davkoplačevalcev (člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni zavezanci imajo pravico:
uživa davčne ugodnosti na podlagi in na način, ki ga določa zakonodaja o davkih in taksah;
davčnim organom zagotoviti dokumente, ki potrjujejo pravico do davčnih ugodnosti;
seznaniti se z akti revizij, ki jih izvajajo davčni organi;
daje davčnim organom pojasnila o obračunu in plačilu davkov na revizijska poročila;
po ustaljenem postopku se pritožiti zoper odločitev davčnih organov in dejanja njihovih uradnikov;
druge pravice.
Obveznosti davkoplačevalcev (člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obveznosti zavezanca nastanejo, če obstaja predmet (predmet) obdavčitve in na podlagi zakonskih aktov. Davčni zavezanci morajo v skladu z davčno zakonodajo:
plačati zakonsko določene davke;
voditi računovodske evidence;
pripravlja poročila o finančnih in gospodarskih dejavnostih, ki zagotavljajo njihovo varnost za tri leta;
davčnim organom zagotoviti dokumente in informacije, potrebne za obračun in plačilo davkov;
opravi popravke računovodskih izkazov v višini prikritih ali podcenjenih prihodkov (dobička), ki jih odkrijejo inšpekcijski nadzori davčnih organov;
izpolnjevati zahteve davčnega organa za odpravo ugotovljenih kršitev davčne zakonodaje;
obvestiti o prenehanju svojih dejavnosti, insolventnosti (stečaju), likvidaciji ali reorganizaciji - najkasneje v treh dneh od dneva take odločitve;
obvestiti o spremembi vaše lokacije najkasneje v 10 dneh od dneva take odločitve;
opravljati druge naloge.
Davčni zastopnik je oseba, ki je v skladu s kodeksom zadolžena za obračunavanje, odtegovanje davkov pri davčnem zavezancu in nakazovanje davkov v ustrezni proračun (na primer davčni zastopnik za dohodnino je delodajalska organizacija).
Predmet obdavčitve je prodaja blaga (del, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druga okoliščina, ki ima vrednostno, količinsko ali fizično značilnost, s katero zakonodaja o davkih in pristojbinah povezuje nastanek obveznost davčnega zavezanca za plačilo davka (člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčna osnova - stroški, fizične ali druge lastnosti obdavčljivega predmeta.
Davčno obdobje - koledarsko leto ali drugo časovno obdobje (mesec, četrtletje) v zvezi s posameznimi davki, ob koncu katerega se ugotovi davčna osnova in izračuna znesek plačljivega davka.
Davčna stopnja - znesek davčnih dajatev na mersko enoto davčne osnove. Davčne stopnje se lahko določijo v absolutnih zneskih (fiksne stopnje) ali v deležih glede na predmet obdavčitve (obrestne mere). Obrestne mere so po drugi strani razdeljene na proporcionalne, regresivne in progresivne (progresija je lahko enostavna - za celoten predmet ali kompleksna - zvišana stopnja se uporablja za del obdavčljivega predmeta).
Postopek za obračun davka - v skladu s čl. 52 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanec samostojno izračuna znesek davka, ki ga je treba plačati za davčno obdobje, na podlagi davčne osnove, davčne stopnje in davčnih ugodnosti.
V primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, se lahko obveznost izračuna zneska davka naloži davčnemu organu ali davčnemu zastopniku. Če je za izračun zneska davka pristojen davčni organ, davčni organ pošlje davčno obvestilo zavezancu najkasneje 30 dni pred dnevom zapadlosti. V davčnem obvestilu mora biti naveden znesek plačanega davka, izračun davčne osnove in rok za plačilo davka. Davčno obvestilo se lahko izroči vodji organizacije (njenemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) ali posamezniku (njegovemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) osebno proti potrdilu ali na drug način, ki potrjuje dejstvo in datum njegovega prejema. Če davčnega obvestila ni mogoče dostaviti na navedene načine, se to obvestilo pošlje priporočeno po pošti. Šteje se, da je davčno obvestilo prejeto šest dni po dnevu, ko je bilo priporočeno pismo poslano.
Postopek in pogoji plačila davkov - plačilo davka se izvede z enkratnim plačilom celotnega zneska davka ali na drug zakonsko predpisan način, v gotovini ali negotovinski obliki. Poseben postopek in roki za plačilo davka so določeni v skladu z davčnim zakonikom za vsak davek. V primeru kršitve roka za plačilo davka zavezanec plača kazenske obresti na način in pod pogoji, določenimi z zakonom. Roki za plačilo davkov in taks so določeni s koledarskim datumom ali potekom časovnega obdobja, izračunanega v letih, četrtletjih, mesecih in dnevih, ter navedbo dogodka, ki se mora zgoditi ali nastopiti, ali dejanje, ki ga je treba izvesti. V primerih, ko davčno osnovo obračunava davčni organ, obveznost plačila davka nastane najpozneje z dnem prejema davčnega obvestila.
Davčne ugodnosti v skladu z Davčnim zakonikom se štejejo za ugodnosti, ki jih zagotavlja določenim kategorijam zavezancev in zavezancev, ki jih določa zakonodaja o davkih in dajatvah, ugodnosti pred drugimi zavezanci oziroma plačniki dajatev, vključno z možnostjo neplačila davka ali dajatve. ali pa jih plačate v manjšem znesku. Norme zakonodaje o davkih in taksah, ki določajo razloge, postopek in pogoje za uporabo privilegijev pri davkih in taksah, ne morejo biti individualne narave.
Objavljeno na Allbest.ru
Koncept davčnega sistema. Načela gradnje davčnega sistema in njegovi elementi. Vloga davčnega sistema v gospodarstvu Ruske federacije. Zmanjšanje resnosti davčnega pritiska. Težave davčnega sistema Ruske federacije. Trendi razvoja normativov o davčnem sistemu.
seminarska naloga dodana 02.07.2007
Bistvo davčnega sistema, temelji njegove konstrukcije. Splošna vprašanja uvedbe in uporabe posebnih davčnih režimov, njihovo mesto v davčnem sistemu Ruske federacije. Analiza vloge posebnih davčnih režimov pri oblikovanju proračunskih prihodkov regije Irkutsk in mesta Bratsk.
seminarska naloga dodana 27. 11. 2013
Funkcije in klasifikacija davčnega sistema, načela njegove konstrukcije. Bistvo in značilnosti davčne politike. Vpliv davkov na gospodarstvo. Vrste davkov, glavni instrumenti davčnega urejanja. Oblikovanje davčnega sistema Republike Belorusije.
seminarska naloga, dodana 12.5.2011
Teoretične osnove delovanja davčnega sistema. Bistvo in funkcije davkov. Pojem in vrste davčnih sistemov. Težave in možnosti za razvoj davčnega sistema v Rusiji, njegova struktura in načela gradnje. Glavne smeri izboljšanja.
seminarska naloga, dodana 10.4.2014
Funkcije davčnega sistema Ruske federacije. Uporaba davkov kot ekonomske metode upravljanja. Načela izgradnje davčnega sistema, projekt za njegovo izboljšanje. Težave ruskega davčnega sistema. Napoved trošarinskih stopenj za obdobje 2013-2015
seminarska naloga, dodana 2. 11. 2014
Bistvo pojma in vrste davkov, mehanizem njihovega izračuna. Načela gradnje in funkcije davčnega sistema, faze njegovega nastanka v sodobni Rusiji, težave in trendi njegovega nadaljnjega razvoja. Analiza prejemkov osnovnih davkov v proračunski sistem Ruske federacije.
seminarska naloga, dodana 11.12.2010
Mesto sodobnih posebnih davčnih režimov, ki se uporabljajo v davčnem sistemu Ruske federacije. Glavne vrste posebnih davčnih sistemov in njihove značilnosti. Primeri obračunavanja davkov pri uporabi posebnih davčnih režimov.
seminarska naloga, dodana 12.3.2011
Razvoj davčnih institucij v Rusiji, vloga davčnega sistema v gospodarstvu države. Ključna načela konstrukcije in strukture sedanjega davčnega sistema Ruske federacije. Sodobni problemi in glavne usmeritve državne davčne politike.
seminarska naloga, dodana 27.09.2014
Sodobni sistem davkov in pristojbin v Ruski federaciji, njegova struktura in elementi. Klasifikacija in vrste davkov, zgodovina njihovega razvoja. Študija ameriških izkušenj gradnje davčnega sistema, problemov in smeri njegovega izboljšanja v Rusiji.
diplomsko delo, dodano 02.10.2012
Delovanje davčnega sistema in možnosti za razvoj davčne politike v Rusiji na sedanji stopnji. Klasifikacija in funkcije davkov. Davčna kultura kot element izboljšanja davčnega sistema v Rusiji. Rezultati davčne reforme v Rusiji.
V ločenih posvetovanjih smo se pogovarjali o davčnem sistemu, njegovem in davčnem sistemu. Kakšna so načela gradnje davčnega sistema Ruske federacije?
Načela davčnega sistema Ruske federacije lahko predstavimo v obliki naslednjih osnovnih pravil, značilnih za gradnjo katerega koli davčnega sistema. Ti vključujejo zlasti naslednje:
Obveznost pomeni obveznost plačila davkov za vse davkoplačevalce. Gotovost je značilna za vzpostavitev določenih in jasnih pravil za obračunavanje in plačevanje davkov. Poštenost pomeni nediskriminiranje posameznih davkoplačevalcev v podobnih gospodarskih razmerah in vzpostavitev skupnega pristopa do njih glede davčnih vprašanj. Racionalnost bi morala zagotoviti, da se stroški pobiranja davkov zmanjšajo na minimum, tako da stroški fiskalne funkcije obdavčitve ne presegajo obsega davčnih prihodkov. Denarna vrednost predvideva izračun in plačilo davkov v nacionalni valuti države. Fleksibilnost bi morala zagotoviti, da se vlada odziva na učinke obdavčitve in mora zagotoviti sposobnost prilagajanja davčnega sistema spreminjajočim se razmeram. Hkrati se sprememba davčnega sistema ne sme pojavljati pogosto ali dopuščati nenadnih sprememb, torej ohraniti stabilnost davčnega sistema. Enkratna obdavčitev pomeni nedopustnost ponovnega pobiranja davka od istega predmeta za določeno obdobje.
Metode davčnega sistema pomenijo vzpostavitev posebnih mehanizmov, ki bi zagotovili spoštovanje postavljenih načel davčnega sistema in izpolnjevanje dodeljenih funkcij. Davčni nadzor torej lahko pripišemo metodi davčnega sistema, ki prispeva ne le k izvajanju fiskalne funkcije davčnega sistema, temveč tudi k doseganju načela obvezne obdavčitve.
Načela gradnje davčnega sistema določajo odnos med davkoplačevalci in državo. Kateri sistem deluje na ozemlju Rusije? Kakšna so načela gradnje davčnega sistema v Ruski federaciji? O tem bomo govorili v tem članku.
Da bi razumeli načela gradnje davčnega sistema v Rusiji, bomo razmislili o več zgodovinskih trenutkih, povezanih z njegovim oblikovanjem. Zgodovina izgradnje davčnega sistema pri nas je precej dolga.
Prva omemba davkov prebivalstva je poklon. Bil je neposredni davek in je služil kot glavni dohodek zakladnice starodavne ruske države ob koncu 9. stoletja. Z nastankom kijevske države je poklon prešel v naslednjo obliko - dati. Zaračunal se je "podymno", torej iz peči in cevi gospodinjstev. Sprejeta je bila tudi prijava Streltsy.
V obdobju Zlate horde je bilo od navadnega prebivalstva uvedeno veliko davkov, saj je ruska država, ki je bila uničena zaradi neprekinjene vojne, potrebovala prejemke v zakladnico in plačilo davka mongolskim kanovim.
V XIV stoletju se je v moskovski državi oblikoval sistem prehranjevanja - pristojbine za upravljanje določenega ozemlja v korist velikega vojvode.
S svetovnimi davčnimi reformami se je odlikoval cesar Peter I. Uvedel je izredne davke: naborniške, dragunske, ladijske dajatve. Poznani so tudi volilni davki, kolkovine, znameniti davek na brado, davek na orehe, prodajo hrane in drugi. Omeniti velja, da je bil Peter I tisti, ki je v državno službo sprejel profitne delavce, ki je spremljal plačevanje davkov in pristojbin ter pripravil tudi nove davke. To je postal nekakšen prototip za sodobno davčno službo.
Pod Aleksandrom II se je davčni sistem spremenil zaradi odprave kmetstva leta 1861. Uvedena je bila obdavčitev zemljišč in dohodkov od nepremičnin, trošarine za vino in tobak (za prodajo alkoholnih izdelkov – zakaj ne bi prototip sodobnih trošarin?), davek na sol, carine. Ostala je tudi volilna taksa.
O tem, kdo naj bi danes plačeval trošarine, si oglejte v gradivu "Kdo so trošarinski plačniki (nianse)?" .
Glavni dogodek v gospodarskem življenju Sovjetske Rusije je bil NEP (nova gospodarska politika), uveden leta 1921. Pravzaprav je vrnil davčni sistem, ki je obstajal pred revolucijo. Uvedeni so bili tako imenovani razredni davki – posamezna uvedba kmetijskega davka na kulaške kmetije.
Obdobje od 1930 do 1932 so zaznamovale korenite spremembe v davčnem življenju države. Sistem obdavčitve trošarin je bil popolnoma odpravljen, podjetjem so zaračunali promet in davek na dobiček.
V vojaški in povojni Rusiji so bili uvedeni zelo zanimivi davki, na primer davek na samce (veljal do leta 1990). Zaradi gospodarskih razmer v državi so državljani ZSSR dodatno plačali vojaški davek, dajatev od lastnikov živine. Od leta 1986 do 1991 je veljal prometni davek ter državne pristojbine za registracijo in izdajo nekaterih dokumentov. Leta 1990 je bil ustanovljen Državni davčni inšpektorat, ki se je kasneje preimenoval v Državno davčno službo.
Oblikovanje sodobnega davčnega sistema v Rusiji se je začelo z razpadom ZSSR konec leta 1991 in sprejetjem zakona "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji". Novi zakon iz januarja 1992 je uvedel davke kot so DDV, dohodnina, trošarine in druge. Leta 1998 je bil sprejet 1. del davčnega zakonika Ruske federacije, leta 2000 pa 2. del. Združili so vse davke in dajatve, ki so veljali na ozemlju naše države. Davčni zakonik Ruske federacije je postal glavni zakonodajni akt na področju obdavčitve in je določil razmerje med državo in davkoplačevalci.
Leta 1998 se je pojavilo Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije, ki je bilo nato likvidirano, njegove funkcije pa so bile prenesene na Ministrstvo za finance Ruske federacije. Od leta 2004 nam že poznana Zvezna davčna služba izvaja nadzorne dejavnosti na področju obdavčitve.
Davčni sistem Ruske federacije je niz davkov in pristojbin, ki se pobirajo v korist države od fizičnih in pravnih oseb.
Preberite o značilnostih glavnih elementov davka
Ruska federacija ima tristopenjski davčni sistem, ki ga sestavljajo zvezni, regionalni in lokalni davki.
Temelji na določenih načelih in ureja davčno razmerje med državo in plačniki davkov in pristojbin.
Načela davčnega sistema Ruske federacije so navedena v davčnem zakoniku, zlasti v čl. 3 so razložili osnovne pojme. Če jih posplošimo, lahko ločimo več načel gradnje davčnega sistema Ruske federacije:
Vsak davek mora biti določen z davčnim zakonikom Ruske federacije in imeti vse potrebne elemente: predmet obdavčitve, davčno osnovo, obdobje in stopnjo, postopek za izračun davka in čas njegovega plačila. Vse negotovosti v davčni zakonodaji se razlagajo v smeri plačnika.
Predpostavlja univerzalnost obdavčitve. Vsaka pravna ali fizična oseba mora plačati davek, če je zanj priznana kot plačnik. Davčni zavezanec mora sodelovati pri polnjenju proračuna Ruske federacije in financiranju njegovih stroškov.
Vsak davčni zavezanec se mora zavedati davkov in taks, ki jih je dolžan plačati v roku in po postopku, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije. Prvič, to načelo je namenjeno izpolnjevanju davčnih obveznosti s strani plačnika, pa tudi preprečevanju zlorabe pooblastil s strani davčnih organov.
Država bi si morala prizadevati za znižanje stroškov pri pobiranju davkov in taks od plačnikov. Tukaj velja dobro znana fraza: "Gospodarstvo mora biti gospodarno!".
Vsi davčni zavezanci nosijo enako davčno breme v skladu z davčno zakonodajo Ruske federacije, ne glede na njihov položaj in socialni status. Vsak udeleženec v davčnih razmerjih (plačniki in država) ima pravico braniti svoje interese na sodišču.
