Glavno merilo pri izbiri vrste predmeta po USN ( 6 oz 15% ) je, kako veliki so stroški glede na dohodek vašega podjetja. Če predstavljajo več kot 65 % celotnega dohodka, bi bil objekt »Prihodki minus stroški« najboljša možnost. Če je manj kot 65%, je bolje izbrati predmet - "Dohodek".
Na primer, če boste ustvarili podjetje na področju trgovine ali proizvodnje, kjer bo treba kupiti blago ali material, potem bo v večini primerov bolj donosno izbrati predmet obdavčitve »Dohodek minus stroški". V tem primeru je treba stroške dokumentirati. Če pa načrtujete posel, povezan z zagotavljanjem storitev (kjer so stroški lahko majhni), bo bolj koristno uporabiti USN "Dohodek".
Opomba da ni mogoče znižati davka na vse odhodke (na primer globe in kazni). Popoln seznam stroškov, za katere lahko podjetniki ali organizacije zmanjšajo dohodek, je naveden v členu 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poleg tega je treba upoštevati, da lahko subjekti Ruske federacije samostojno spreminjajo davčne stopnje. Za poenostavljen davčni sistem "Dohodek" imajo regije od leta 2016 pravico določiti stopnjo od 1 do 6%. Za poenostavljeni davčni sistem "Dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov" - od 5 do 15%.
Poleg višine stroškov vašega podjetja je pomembno merilo pri izbiri predmeta obdavčitve po poenostavljenem davčnem sistemu prisotnost ali odsotnost zaposlenih.
Upoštevati je treba, da v poenostavljenem davčnem sistemu "Dohodek":
Na poenostavljenem davčnem sistemu "Dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov" lahko samostojni podjetniki in LLC vse plačane zavarovalne premije vključijo v odhodke in s tem zmanjšajo davčno osnovo za njihov znesek.
Opomba da govorimo o znižanju davčne osnove (ki jo bo treba še pomnožiti s stopnjo), in ne o končnem davku, kot v poenostavljenem davčnem sistemu "Dohodek". Več o tem si preberite na strani o obračunu davka na poenostavljeni davčni sistem »Dohodek« in »Prihodki minus odhodki«.
Obstaja pravilo (formula) za določitev, kateri predmet obdavčitve poenostavljenega sistema obdavčitve je bolj donosno uporabiti. Torej, če poslovni stroški presegajo 65% od prihodkov je bolje uporabiti "Prihodki minus odhodki". Pomembno je tudi, da pri odhodkih ne pozabimo upoštevati višine vplačanih zavarovalnih premij.
Predmet obdavčitve lahko spremenite v "Dohodek" ali "Prihodki minus odhodki" samo enkrat letno - najprej prihodnje leto s predložitvijo obvestila davčnemu uradu do 31. decembra tekočega leta.
IN vrstica 010 "poenostavljalci", ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, navajajo enotno davčno stopnjo - od 5 do 15%, kar je odvisno od višine enotne davčne stopnje, določene z zakoni sestavnih subjektov. Ruske federacije, v kateri je registriran "poenostavljalec".
Seznam sestavnih subjektov Ruske federacije z znižano enotno davčno stopnjo je na voljo na spletni strani BUKH.1C (http://www.buh.ru/document-1403). Tam lahko izveste tudi stopnjo v določenih sestavnih subjektih Ruske federacije, regulativni dokument, na podlagi katerega je bila uvedena ta enotna davčna stopnja, ter pogoje za uporabo znižane enotne davčne stopnje.
IN vrstica 210 »poenostavljalci«, ki kot predmet obdavčitve uporabljajo dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, navedejo znesek vseh dohodkov, prejetih v davčnem obdobju, in v vrstica 220 - znesek nastalih stroškov.
Postopek obračunavanja dohodkov za zavezance, ki plačajo enotni davek od razlike med dohodki in odhodki, je enak kot za zavezance, ki ta davek obračunavajo od višine dohodka.
Seznam stroškov, ki jih lahko organizacija (podjetnik) upošteva pri izračunu enotnega davka, je določen s prvim odstavkom čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Te stroške je treba plačati in dokumentirati.
Poleg tega odhodki vključujejo razliko med zneskom minimalnega plačanega davka in zneskom enotnega davka za preteklo obdobje.
Zato morate pri izpolnjevanju vrstice 220 oddelka 2 novega obrazca deklaracije uporabiti potrdilo v razdelku I knjige računovodstva prihodkov in odhodkov, katerega obrazec je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. december 2008 št.154n. V vrstici 220 navedite vsoto kazalnikov vrstic 020 »Znesek nastalih stroškov v davčnem obdobju« in 030 »Znesek razlike med zneskom najnižje plačanega davka in zneskom davka, izračunanim v sploš. način za preteklo davčno obdobje« sklicevanja na I. razdelek knjige prihodkov in odhodkov.
Primer
Snezhinka LLC uporablja poenostavljen sistem obdavčitve od leta 2006. Organizacija je za predmet obdavčitve izbrala dohodek, zmanjšan za odhodke.
Glede na rezultate dela za leto 2009 je znesek dohodka znašal 5.897.452 rubljev, znesek odhodkov pa 5.833.671 rubljev.
Leta 2008 je organizacija prejela izgube. Zato je bil v proračun plačan minimalni davek v višini 43.781 rubljev. Vrednost enotnega davka, izračunana za leto 2008 po splošnem postopku, je bila enaka nič. Posledično je razlika med minimalnim davkom in enotnim davkom 43.781 rubljev.
Vrednost davčne osnove za leto 2009 je 20.000 rubljev. (5.897.452 rubljev - 5.833.671 rubljev - 43.781 rubljev).
Računovodja organizacije bo potrdilo v razdelek I knjige računovodstva prihodkov in odhodkov izpolnil na naslednji način:
Pomoč za oddelek I:
010 Znesek prejetih prihodkov za davčno obdobje 5 897 452
020 Znesek nastalih stroškov v davčnem obdobju 5 833 671
030 Znesek razlike med plačanim zneskom.
minimalni davek in izračunani znesek.
v splošnem davčnem redu za prejšnji.
davčno obdobje 43 781
Skupaj prejeto:
040 - dohodek (kodna stran 010 - kodna stran 020 - kodna stran 030) 20 OOO
041 – izguba (kodna stran 020 + kodna stran 030) – kodna stran 010)_—_
V 2. oddelku davčnega obračuna za enotni davek so bili navedeni naslednji podatki:
- v vrstici 010 - enotna davčna stopnja v Moskvi.
- v vrstici 210 - znesek dohodka za leto 2009.
- v vrstici 220 - znesek stroškov (5.833.671 rubljev + 43.781 rubljev).
"Poenostavljalci", ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšan za znesek stroškov, lahko davčno osnovo zmanjšajo za znesek izgub, prejetih v prejšnjih davčnih obdobjih (7. člen 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izguba, ki ni prenesena v naslednje leto, se lahko v celoti ali delno prenese v katero koli leto v naslednjih devetih letih. Če so davkoplačevalci prejeli izgube v več kot enem davčnem obdobju, se te izgube prenesejo v prihodnja davčna obdobja po vrstnem redu, v katerem so bile prejete (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. marca 2009 št. 03-11- 06/2/49).
V primeru, da zavezanci prenehajo opravljati dejavnost zaradi reorganizacije, imajo zavezanci nasledniki pravico zmanjšati davčno osnovo na način in pod pogoji iz 5. 346.6 Davčnega zakonika Ruske federacije za znesek izgub, ki so jih reorganizirane organizacije prejele pred trenutkom reorganizacije.
Znesek prejetih izgub v preteklih davčnih obdobjih se odraža v vrstica 230. Kazalnik v tej vrstici mora biti enak kazalcu v vrstici 130 stolpca 3 tabele oddelka III knjige prihodkov in odhodkov.
Davčna osnova za izračun enotnega davka za davčno obdobje se odraža v vrstica 240. Izračuna se po formuli:
!!! OPOMBA!
Vrstica 240 se izpolni le, če je vrednost davčne osnove večja od nič. V drugih primerih je na tej vrstici postavljen pomišljaj.
Primer
Glede na rezultate dela za leto 2006 je Snezhinka LLC prejela izgubo v višini 19.000 rubljev, v letu 2007 pa del izgube v višini 2.000 rubljev. je bila upoštevana pri izračunu davčne osnove za enotni davek. Znesek izgube za leto 2008 je znašal 16.000 rubljev.
Davčna osnova za enotni davek za leto 2009 je znašala 20.000 rubljev. (vrstica 040 sklicevanja na I. oddelek knjige obračunov prihodkov in odhodkov).
Računovodja organizacije je izpolnil razdelek III knjige prihodkov in odhodkov, kot sledi:
Izračun zneska izgube, ki zmanjša davčno osnovo za plačani davek v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema za 2009 leto
Pri izpolnjevanju razdelka 2 enotne davčne napovedi: - v vrstici 230 navedite znesek izgube, za katero je organizacija zmanjšala davčno osnovo za leto 2009:
- v vrstici 240 - postavite pomišljaj.
Kadar znesek nastalih stroškov, prikazan v vrstici 220 2. oddelka nove enotne davčne napovedi, presega znesek prejetih dohodkov iz vrstice 210, je treba izpolniti "poenostavitve" vrstica 250 "Znesek prejete izgube za davčno obdobje." Kazalnik, naveden v tej vrstici, se izračuna kot razlika med kazalniki vrstic 220 in 210. Njegova vrednost mora ustrezati vrednosti kazalnika iz vrstice 041 potrdila k oddelku I knjige prihodkov in odhodkov.
IN vrstica 260 odraža znesek enotnega davka za davčno obdobje. Izračuna se po formuli:
Vrstica 260 = vrstica 240 × vrstica 201.
!!! OPOMBA!
Če je v vrstici 240 "Davčna osnova za obračun davka za davčno obdobje" pomišljaj, se vrstica 260 "Znesek obračunanega davka za davčno obdobje" ne izpolni.
Vrstica 270 je zasnovan tako, da prikazuje višino minimalnega davka za davčno obdobje. Izračuna se kot zmnožek zneska dohodka, navedenega v vrstici 210 2. razdelka novega obrazca izjave, pomnoženega z minimalno davčno stopnjo 1%.
Spomnimo, da bo obveznost plačila minimalnega davka za "poenostavljalca" nastala le, če se izkaže, da je znesek enotnega davka, izračunanega za davčno obdobje, manjši od zneska minimalnega davka.
Prihodnje leto lahko »poenostavljalci« pri izračunu davčne osnove za enotni davek upoštevajo razliko med zneskom enotnega davka, obračunanega po splošnih pravilih, in zneskom najnižje plačanega davka (6. člen 346.18. Davčni zakonik Ruske federacije).
Primer
Uporabimo pogoje primera iz str. 344.
Recimo, da so bile dejavnosti Snezhinka LLC v obdobju od 2006 do 2008 donosne in je organizacija tri leta plačala enotni davek v proračun.
V tem primeru je treba v vrstico 230 »Znesek izgube, prejete v preteklem davčnem obdobju, zmanjšati davčno osnovo za davčno obdobje«, postaviti pomišljaj.
- v vrstici 240 - znesek davčne osnove za enkratni davek (5.897.452 rubljev - 5.877.452 rubljev)
- v vrstici 260 - znesek enotnega davka za leto 2009 (20.000 rubljev × 15%)
- v vrstici 270 - znesek minimalnega davka (5.897.452 rubljev × 1%)
Ker se je izkazalo, da je znesek minimalnega davka večji od enotnega davka, izračunanega po stopnji 15%, mora Snezhinka LLC plačati minimalni davek v proračun.
Pri izpolnjevanju razdelka 1 izjave "poenostavljalci", ki izračunajo enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, se kazalnik, ki se odraža v vrstici 060, izračuna po formuli:
Razdelek 1 vrstica 060 = Razdelek 2 vrstica 260 - Razdelek 1 vrstica 050.
Če se je kazalnik, naveden v vrstici 270 "Znesek najnižjega davka za davčno obdobje" oddelka 2 izjave, izkazal za večjo od vrednosti kazalnika, ki se odraža v vrstici 260 "Znesek enotnega davka za davek obdobje« v razdelku 2, nato v razdelku 1 namesto vrstice 060, vrstica 090. Kazalnik se v to vrstico prenese iz vrstice 270 oddelka 2 deklaracije.
Primer
Uporabimo pogoje prejšnjega primera.
STS - prihodki minus odhodki
V skladu z določbami člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, del II, imajo davčni zavezanci, ki kot predmet obdavčitve uporabljajo dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, pravico zmanjšati davčno osnovo za znesek izgube, prejete iz rezultatov. prejšnjih davčnih obdobij, v katerih je zavezanec uporabljal poenostavljen sistem obdavčitve in ga uporabljal kot predmet obdavčitve, je dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. V tem primeru se izguba razume kot presežek stroškov, ugotovljen v skladu s čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, del II, nad dohodkom, določenim v skladu s čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije, del II.
Upoštevati je treba, da taka izguba ne more znižati davčne osnove za več kot 30 odstotkov. Preostanek izgube se lahko prenese v naslednja davčna obdobja, vendar ne več kot 10 davčnih obdobij.
Zavezanec je dolžan hraniti dokumente, ki potrjujejo višino nastale izgube in znesek, za katerega je bila znižana davčna osnova za vsako davčno obdobje, ves čas uveljavljanja pravice do zmanjšanja davčne osnove za znesek izgube.
Izguba, ki jo zavezanec prejme ob uporabi splošnega davčnega režima, se ob prehodu na poenostavljeni davčni sistem ne sprejme.
Izguba, ki jo zavezanec prejme ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema, se ob prehodu na splošni davčni režim ne sprejme.
Zavezanci, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšan za višino odhodkov, imajo še eno davčno osnovo - to je dohodek. Zavezanec to davčno osnovo uporablja pri izračunu minimalni davek. Minimalni davek se izračuna na podlagi rezultatov dela za davčno obdobje (na leto).
Davčna osnova za enotni davek za leto 2007 je 0 (11.000.000-12.000.000= - 1.000.000). Tako je bila izguba podjetnika v letu 2007 izguba v višini 1.000.000 rubljev. Znesek minimalnega davka, ki ga plača podjetnik za leto 2007, je 110.000 rubljev (11.000.000x1%). Glede na rezultate podjetnikovega dela v letu 2007 je bila izguba v višini 1.110.000 rubljev (1.000.000 + 110.000).
Davčna osnova za enotni davek za leto 2008 je 2.000.000 rubljev (10.000.000-8.000.000). Znesek enotnega davka je 300.000 rubljev. Znesek minimalnega davka za leto 2008 je 100.000 rubljev (10.000.000 x 1%). Ker je 300.000 več kot 100.000, bo podjetnik plačal enotni davek. Podjetnik ima pravico do pobota izgube preteklega leta, ki jo je prejel v času uporabe poenostavljenega sistema obdavčitve, v višini 30 % davčne osnove. Ta znesek je enak 600.000 rubljev (2.000.000 x 30%).
Tako bo davčna osnova za enotni davek za leto 2008 1.400.000 rubljev (2.000.000-600.000), znesek enotnega davka, ki ga je treba plačati do 30. aprila 2005, pa 210.000 rubljev. Saldo izgube v višini 510.000 rubljev je mogoče pobotati v obdobju od 2009 do 2017.
Kako izpolniti davčno napoved
o davku, plačanem v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema
od 01.01.2010
Prijave za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve, je treba predložiti v obliki, odobreni z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22.6.2009 št. 58n. Pri izpolnjevanju te izjave je treba vzeti upoštevati dodatke, ki jih je sprejel Zvezni zakon št. nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije in razveljavitev nekaterih zakonodajnih aktov (določb zakonodajnih aktov) Ruske federacije v zvezi s sprejetjem zveznega zakona "O prispevkih za zavarovanje za pokojnino Sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja in teritorialni skladi za obvezno zdravstveno zavarovanje« in je začel veljati 01.01.2010, v skladu s katerim razširjen je seznam zavarovalnih premij, od katerih imajo zavezanci pravico do znižanja davka plačano v zvezi z uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve. Ti vključujejo naslednja plačila:
Poglejmo zdaj možnost, ko je predmet obdavčitve z enotnim davkom vrednost, enaka dohodku, zmanjšani za odhodke. Vse, kar je bilo povedano zgoraj o dohodkih v razdelku »Opredmet obdavčitve je dohodek"velja za to davčno osnovo. Toda kaj je v tem davčnem režimu sprejeto kot odhodki, bomo zdaj podrobneje razmislili.
V skladu s členom 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije,Odhodki zavezancev se pripoznajo kot odhodki po dejanskem plačilu.
Stroški za pridobitev osnovnih sredstev se odražajo na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Glede na članek346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije Davčnega zakonika Ruske federacije "Postopek za ugotavljanje stroškov" davčni zavezanec pri določanju predmeta obdavčitve zmanjša prejeti dohodek za odhodke, navedene spodaj.
1. Stroški za pridobitev, gradnjo in izdelavo osnovnih sredstev ter za dokončanje, dodatno opremo, rekonstrukcijo, posodobitev in tehnično preopremanje osnovnih sredstev.
2. Stroški za pridobitev neopredmetenih sredstev in ustvarjanje neopredmetenih sredstev s strani davčnega zavezanca:
2.1) stroški za pridobitev izključnih pravic do izumov, uporabnih modelov, industrijskih modelov, programov za elektronske računalnike, podatkovnih baz, topologij integriranih vezij, proizvodnih skrivnosti (know-how), pa tudi pravic do uporabe teh rezultatov intelektualne dejavnosti na podlagi licenčne pogodbe ;
2.2) stroški patentiranja in (ali) plačila pravnih storitev za pridobitev pravnega varstva rezultatov intelektualne dejavnosti, vključno s sredstvi individualizacije;
2.3) stroški za znanstvene raziskave in (ali) eksperimentalno načrtovanje, priznani kot takšni v skladu s prvim odstavkom člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije.
3. Stroški za popravila osnovnih sredstev (vključno z najetimi).
4. Najemnine (vključno z lizingom) za zakupljene (vključno zakupljene) nepremičnine.
5. Materialni stroški.
6. Stroški dela, plačilo nadomestil za začasno invalidnost v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
7. Stroški obveznega zavarovanja zaposlenih in premoženja, vključno z zavarovalnimi premijami za obvezno pokojninsko zavarovanje, prispevki za obvezno socialno zavarovanje za primer nezgode pri delu in poklicnih bolezni, opravljenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije (menimo, da je potrebno opozoriti, da ti stroški vključujejo zavarovalne prispevke v pokojninski sklad Ruske federacije, ki jih samostojni podjetnik plača sam).
8. Zneski davka na dodano vrednost od plačanega blaga (dela in storitev), ki ga je kupil zavezanec.
9. Plačane obresti za dajanje sredstev (kreditov, posojil) v uporabo ter stroški, povezani s plačilom storitev kreditnih institucij.
10. Stroški za zagotavljanje požarne varnosti davkoplačevalca v skladu z zakonodajo Ruske federacije, izdatki za storitve varovanja premoženja, vzdrževanje požarnih in varnostnih alarmov, stroški za nakup storitev požarne zaščite in druge varnostne storitve.
11. Zneski carinskih plačil, ki se plačajo ob uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije in niso vračljivi davčnemu zavezancu v skladu s carinsko zakonodajo Ruske federacije.
12. Stroški vzdrževanja službenih vozil ter stroški za nadomestilo za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles na službenih potovanjih v mejah, ki jih določi Vlada Ruske federacije.
13. Potni stroški, zlasti za:
- potovanje delavca do službenega potovanja in nazaj na kraj stalnega dela;
- najem stanovanja. Pri tej postavki odhodkov se povrnejo tudi stroški delavca za plačilo dodatnih storitev, opravljenih v hotelih (razen stroškov za storitve v barih in restavracijah, stroškov sobne postrežbe, stroškov za uporabo rekreacijskih in zdravstvenih objektov). ;
- dnevnica ali terenski dodatek v mejah, ki jih odobri vlada Ruske federacije;
- registracija in izdaja vizumov, potnih listov, bonov, vabil in drugih podobnih dokumentov;
- konzularne, letališke pristojbine, pristojbine za pravico vstopa, prehoda, tranzita avtomobilskega in drugega prometa, za uporabo morskih kanalov, drugih podobnih objektov in druga podobna plačila in pristojbine.
14. Plačilo javnemu in (ali) zasebnemu notarju za notarsko overitev dokumentov. Hkrati se takšni stroški sprejemajo v okviru tarif, odobrenih na predpisan način.
15. Stroški računovodskih, revizijskih in pravnih storitev.
16. Stroški za objavo računovodskih izkazov ter za objavo in drugo razkritje drugih informacij, če zakonodaja Ruske federacije davčnemu zavezancu nalaga obveznost njihove objave (razkrivanja).
17. Stroški za pisarniški material.
18. Stroški poštnih, telefonskih, telegrafskih in drugih podobnih storitev, stroški plačila komunikacijskih storitev.
19. Stroški v zvezi s pridobitvijo pravice do uporabe računalniških programov in baz podatkov po pogodbah z imetnikom pravice (po licenčnih pogodbah). Ti stroški vključujejo tudi stroške posodabljanja računalniških programov in baz podatkov.
21. Stroški za pripravo in razvoj novih industrij, delavnic in enot.
22. Zneski davkov in pristojbin, plačanih v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah, razen zneska davka, plačanega v skladu s poglavjem 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
23. Stroški za plačilo stroškov blaga, kupljenega za nadaljnjo prodajo (zmanjšani za znesek davka na dodano vrednost), ter stroški v zvezi z nabavo in prodajo tega blaga, vključno s stroški skladiščenja, vzdrževanja in prevoza blaga.
24. Stroški plačila provizij, agencijskih provizij, prejemkov po pogodbah o proviziji.
25. Stroški opravljanja storitev garancijskih popravil in vzdrževanja.
26. Stroški za potrjevanje skladnosti proizvodov ali drugih predmetov, procesov proizvodnje, delovanja, skladiščenja, prevoza, prodaje in odlaganja, opravljanja del ali opravljanja storitev z zahtevami tehničnih predpisov, določili standardov ali pogodbenih pogojev.
27. Stroški za izvedbo (v primerih, določenih z zakonodajo Ruske federacije) obvezne ocene za nadzor pravilnosti plačila davkov v primeru spora o izračunu davčne osnove.
28. Pristojbina za posredovanje podatkov o registriranih pravicah.
29. Stroški za plačilo storitev specializiranih organizacij za pripravo dokumentov za katastrsko in tehnično knjigovodstvo (popis) nepremičnin (vključno z lastninskimi listinami za zemljiške parcele in dokumenti za geodetsko geodezo).
30. Stroški za plačilo storitev specializiranih organizacij za opravljanje pregledov, anket, izdajanje mnenj in zagotavljanje drugih dokumentov, katerih prisotnost je obvezna za pridobitev licence (dovoljenja) za opravljanje določene vrste dejavnosti.
31. Sodni stroški in arbitražne takse.
32. Periodična (tekoča) plačila za uporabo pravic do rezultatov intelektualne dejavnosti in sredstev za individualizacijo (zlasti pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine.
33. Stroški za usposabljanje in preusposabljanje osebja, zaposlenega pri davčnem zavezancu na pogodbeni podlagi, na način, predpisan v tretjem odstavku 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
34. Odhodki v obliki negativne tečajne razlike, ki izhajajo iz prevrednotenja premoženja v obliki valutnih vrednosti in terjatev (obveznosti), katerih vrednost je izražena v tuji valuti, vključno na deviznih bančnih računih, se vodijo v zvezi s spremembo uradnega tečaja tuje valute za rubelj Ruske federacije, ki ga je določila Centralna banka Ruske federacije.
35. Stroški vzdrževanja blagajn.
36. Stroški za odvoz trdnih gospodinjskih odpadkov.
Pri ugotavljanju davčne osnove se prihodki in odhodki ugotavljajo po obračunskem načelu od začetka davčnega obdobja.
Stopnja za ta predmet obdavčitve je 15 %. Zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije lahko določijo diferencirane davčne stopnje v razponu od 5 do 15 odstotkov, odvisno od kategorij davkoplačevalcev.
Določitev davčnih plačil
Torej zavezanec, ki je za davčno osnovo izbral dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, izračuna znesek enkratnega davka (akontacije), ki ga mora plačati v proračun na naslednji način:
¨ določi višino dohodka
¨ določi stroške
¨ ugotovite vrednost davčne osnove (razlika med zneskom prihodkov in odhodkov),
¨ izračunamo znesek enotnega davka (akontacije).
Primer
Glede na rezultate dela je Kolos LLC prejel dohodek za prvo četrtletje 2009 v višini 200.000 rubljev, za prvo polovico leta 2009 v višini 500.000 rubljev, medtem ko je organizacija imela stroške v prvem četrtletju 2009 v znesek 180.000 rubljev, za prvo polovico leta 2009 - 470.000 rubljev. Izračunajmo znesek akontacije Kolos LLC za prvo četrtletje in za prvo polovico leta.
Davčna osnova za prvo četrtletje 2009 je 20.000 rubljev (200.000-180.000).
Znesek akontacije enotnega davka, ki ga mora Kolos LLC plačati do 25. aprila 2009, je 3.000 rubljev (20.000 x 15%).
Davčna osnova za prvo polovico leta 2009 je 30.000 rubljev (500.000-470.000).
Znesek akontacije enotnega davka, ki ga mora Kolos LLC plačati do 25. julija 2009, je 1.500 rubljev (30.000x15% - 3.000).
V tem davčnem režimu (poenostavljeni davčni sistem) je koncept: "minimalni davek".
Minimalni davek - to je vsotni prag, pod katerim je znesek enotnega davka, ki ga je treba plačati v proračun za poteklo davčno obdobje, ne more dol.
Znesek minimalnega davka se izračuna kot 1 odstotek davčne osnove, ki je dohodek, ugotovljen v skladu s členom 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije.
To pomeni, če znesek odhodkov za davčno obdobje presega znesek dohodka (prejeta izguba) ali če je obračunani znesek enotnega davka za davčno obdobje manjši od najnižjega davka, izračunanega za isto davčno obdobje, davčni zavezanec vplača znesek minimalnega davka v proračun.
Hkrati ima zavezanec pravico v naslednjih davčnih obdobjih znesek razlike med zneskom plačanega minimalnega davka in zneskom davka, izračunanim na splošno, vključiti kot odhodke pri izračunu davčne osnove, vključno s povečanjem znesek izgube, ki se lahko prenese v prihodnost.
Tako je treba pri izračunu enotnega davka za davčno obdobje določiti višino minimalnega davka (takšen izračun je naveden v enotni davčni napovedi).
Po rezultatih leta bo moral zavezanec plačati davek, vsaj minimalno.
Primer
Dopolnimo naš primer z naslednjimi podatki. Glede na rezultate dela za devet mesecev leta 2009 je Kolos LLC prejel dohodek v višini 900.000 rubljev in imel stroške v višini 850.000 rubljev. Leta 2009 je LLC "Kolos" prejel dohodek v višini 1.200.000 rubljev in imel stroške v višini 1.130.000 rubljev. Izračunajmo akontacijo za devet mesecev leta 2009 in znesek davka, ki ga mora naš zavezanec plačati na podlagi rezultatov leta 2009.
Davčna osnova za devet mesecev leta 2009 je 50.000 rubljev (900.000 - 850.000).
Znesek akontacije enotnega davka, ki ga mora Kolos LLC plačati do 25. oktobra 2009, je 3.000 rubljev (50.000 x 15% - (3.000 + 1.500)).
Davčna osnova za leto 2009 je 70.000 rubljev (1.200.000-1.130.000).
Znesek enotnega davka na podlagi rezultatov dela Kolos LLC v letu 2009 je 10.500 rubljev (70.000 x 15%).
Znesek minimalnega davka na podlagi rezultatov dela Kolos LLC v letu 2009 je 12.000 rubljev (1.200.000 x 1%).
Ker je dejansko izračunani znesek enotnega davka manjši od minimalnega zneska (1% zneska prejetega dohodka za leto), mora Kolos LLC plačati 4.500 rubljev v proračun najpozneje do 31. marca 2010. Ta znesek ni nič drugega kot razlika med minimalnim davkom in zneskom akontacije za jazčetrtletje, pol leta in 9 mesecev 2009 (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) rub.
Razlika med zneskom minimalnega davka in zneskom dejansko izračunanega enotnega davka v višini 1.500 (12.000 - 10.500) rubljev. bodo upoštevani kot odhodki pri izračunu davčne osnove v letu 2010.
V skladu z določbami člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci, ki kot predmet obdavčitve uporabljajo dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, pravico zmanjšati davčno osnovo za znesek izgube, prejete pri predhodnem davku. obdobja, v katerih je zavezanec uporabljal poenostavljen sistem obdavčitve in kot predmet obdavčitve uporabljal dohodek, zmanjšan za nabavno vrednost. V tem primeru se izguba razume kot presežek odhodkov nad prihodki.
Davčni zavezanec ima pravico prenesti izgubo v prihodnja davčna obdobja v 10 letih po davčnem obdobju, v katerem je ta izguba nastala.
Zavezanec ima pravico prenesti znesek izgube, ki jo je prejel v preteklem davčnem obdobju, v tekoče davčno obdobje.
Izguba, ki ni prenesena v naslednje leto, se lahko v celoti ali delno prenese v katero koli leto v naslednjih devetih letih.
Če je zavezanec utrpel izgubo v več kot enem davčnem obdobju, se te izgube prenesejo v prihodnja davčna obdobja po vrstnem redu, v katerem so bile prejete.
V primeru, da davčni zavezanec zaradi reorganizacije preneha poslovati, ima davčni zavezanec naslednik pravico zmanjšati davčno osnovo na način in pod pogoji, določenimi s to klavzulo, za znesek izgub, ki so jih reorganizirane organizacije utrpele pred reorganizacijo.
Zavezanec je dolžan hraniti dokumente, ki potrjujejo višino nastale izgube in znesek, za katerega je bila znižana davčna osnova za vsako davčno obdobje, ves čas uveljavljanja pravice do zmanjšanja davčne osnove za znesek izgube.
Sprejemajo se izdatki za pridobitev (gradnjo, izdelavo) osnovnih sredstev, za dokončanje, dodatno opremo, rekonstrukcijo, posodobitev in tehnično preopremljanje osnovnih sredstev ter izdatki za pridobitev (izdelava s strani davčnega zavezanca) neopredmetenih sredstev. v naslednjem vrstnem redu:
1) v zvezi z odhodki za pridobitev (gradnjo, izdelavo) osnovnih sredstev v obdobju uporabe poenostavljenega sistema obdavčitve ter izdatki za dokončanje, dodatno opremo, rekonstrukcijo, posodobitev in tehnično prenovo proizvedenih osnovnih sredstev v določenem obdobju - od trenutka, ko so ta osnovna sredstva dana v obratovanje;
2) v zvezi s pridobljenimi (ki jih je ustvaril davčni zavezanec) neopredmetenimi sredstvi v obdobju uporabe poenostavljenega davčnega sistema - od trenutka, ko so ta neopredmetena sredstva sprejeta v računovodstvo;
3) v zvezi s pridobljenimi (zgrajenimi, izdelanimi) osnovnimi sredstvi ter pridobljenimi (ki jih je zavezanec sam ustvaril) neopredmetenimi sredstvi pred prehodom na poenostavljeni sistem obdavčitve se nabavna vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev všteva med odhodke v naslednji vrstni red:
V zvezi z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi z dobo koristnosti do vključno treh let - v prvem koledarskem letu uporabe poenostavljenega davčnega sistema;
V zvezi z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi z dobo koristnosti od treh do vključno 15 let je v prvem koledarskem letu uporabe poenostavljenega davčnega sistema 50 odstotkov nabavne vrednosti, v drugem koledarskem letu 30 odstotkov nabavne vrednosti in tretjem koledarsko leto - 20 odstotkov stroškov;
Za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva z dobo koristnosti nad 15 let - v prvih 10 letih uporabe poenostavljenega davčnega sistema v enakih deležih nabavne vrednosti osnovnih sredstev.
Hkrati se v davčnem obdobju odhodki za poročevalska obdobja sprejemajo v enakih deležih.
Če davčni zavezanec uporablja poenostavljen sistem obdavčitve od trenutka registracije pri davčnem organu, se nabavna vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev upošteva po začetni nabavni vrednosti te nepremičnine, določeni na način, ki ga določa zakonodaja o računovodstvu.
V primeru, da je davčni zavezanec prešel na poenostavljen sistem obdavčitve iz drugih davčnih režimov, se stroški osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev upoštevajo na poseben način (člen 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Doba koristnosti osnovnih sredstev se določi na podlagi klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, ki jo je odobrila Vlada Ruske federacije v skladu s členom 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Dobe koristnosti osnovnih sredstev, ki niso opredeljena v tej klasifikaciji, določi zavezanec v skladu s tehničnimi pogoji oziroma priporočili proizvodnih organizacij.
Osnovna sredstva, katerih pravice so predmet državne registracije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, se obračunavajo v odhodkih v skladu s tem členom od trenutka dokumentiranega dejstva o predložitvi dokumentov za registracijo teh pravic. Ta določba o obvezni izpolnjevanju pogoja dokumentarne potrditve dejstva vložitve dokumentov v registracijo ne velja za osnovna sredstva, ki so bila dana v obratovanje pred 31. januarjem 1998.
Doba koristnosti neopredmetenih sredstev je določena v skladu z odstavkom 2 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V primeru prodaje (prenosa) pridobljenih (zgrajenih, izdelanih, ustvarjenih s strani davčnega zavezanca) osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev pred potekom treh let od dneva obračunavanja stroškov njihove pridobitve (gradnja, izdelava, dokončanje, dodatna oprema) , rekonstrukcije, posodobitve in tehnične prenove ter izdelave s strani zavezanca sam) kot del odhodkov v skladu s tem poglavjem (v zvezi z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi z dobo koristnosti več kot 15 let - pred iztekom 10 let od dneva njihove pridobitve (gradnja, izdelava, izdelava s strani zavezanca sam), je zavezanec dolžan preračunati davčno osnovo za celotno obdobje uporabe takih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev od trenutka, ko so vključena v stroški pridobitve (gradnja, izdelava, dokončanje, dodatna oprema, rekonstrukcija, posodobitev in tehnična preoprema ter izdelava s strani davčnega zavezanca) do dneva prodaje ( prenos) v skladu z določbami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije in plačati dodaten znesek davka in kazni.
Za uporabo poenostavljenega davčnega sistema osnovna sredstva in neopredmetena sredstva vključujejo osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, ki so v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije pripoznana kot amortizirana nepremičnina, in stroški dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcija, posodobitev in tehnična prenova osnovnih sredstev se določi ob upoštevanju določb 2. odstavka 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kot smo že omenili, je lahko predmet enotnega davka po poenostavljenem davčnem sistemu ne le dohodek, temveč tudi dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. Stopnja enotnega davka pri izbiri zadnjega predmeta je 15 %. V tem primeru podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, izračunajo enotni davek po naslednji formuli:
Skupni znesek dohodka podjetnika - stroški (v skladu s členom 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije) x 15% = enotni davek
Če je znesek davka v tem primeru manjši od 1% celotnega dohodka, je treba v proračun plačati minimalni znesek davka:
dohodek x 1 % = minimalni enotni davek
Pri izbiri dohodka, zmanjšanega za odhodke kot predmet obdavčitve, je pomembno, da "poenostavljalec" pravilno izračuna dva kazalnika, torej ne le svoje prihodke, ampak tudi odhodke. Znesek dohodka, ki se upošteva pri obdavčitvi, se izračuna na enak način kot v primeru, ko je dohodek izbran za predmet obdavčitve. Seznam stroškov, ki se lahko upoštevajo pri izračunu enotnega davka, je zaprt. Vsi so navedeni v prvem odstavku čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če se zavezanec odloči za plačilo enotnega davka od razlike med dohodki in odhodki, potem plačani pokojninski prispevki in nadomestila za začasno invalidnost, izplačana zaposlenim na lastne stroške, ne znižujejo več samega zneska enotnega davka, kot je določeno v primer, ko je predmet obdavčitve dohodek podjetnika. V tem primeru se ta plačila preprosto vključijo v znesek odhodkov, ki zmanjšujejo davčno osnovo za enotni davek. Upoštevajte, da se lahko pri izbiri tega predmeta obdavčitve odločite za prostovoljno plačilo prispevkov v Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije. Potem se lahko tudi bolniška v celoti plača na stroške Sklada.
Pri izbiri za predmet obdavčitve dohodka, zmanjšanega za znesek odhodkov, obstaja ena značilnost - tako imenovana obveznost plačila minimalnega enotnega davka. Obveznost plačila minimalnega davka nastane, ko je znesek davka, izračunan od razlike med prihodki in odhodki po 15-odstotni stopnji, nižji od 1 % dohodka podjetnika ali kadar davčne osnove za izračun enotnega davka sploh ni. (davkoplačevalec je prejel izgubo). Ta postopek je predviden v odstavku 6 čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ugotovil je tudi, da se znesek minimalnega davka obračunava po stopnji 1 % zneska dohodka, ki ga prejme zavezanec. Minimalni davek zavezanci plačajo šele ob koncu davčnega obdobja, torej ob koncu leta.
Da bi tako ugotovil, ali mora zavezanec plačati minimalni davek ali davek, izračunan po običajnem postopku, mora ob koncu davčnega obdobja ukrepati po naslednjem algoritmu.
1 korak. Določite znesek davka, izračunan na običajen način (to je na podlagi davčne osnove in 15-odstotne stopnje).
2 korak. Znesek minimalnega davka določite tako, da znesek dohodka, ki ga je prejel, pomnožite z 1%.
3 korak. Primerjajte znesek minimalnega davka in znesek davka, izračunan na podlagi davčne osnove. Če je znesek minimalnega davka večji od zneska davka, izračunanega na podlagi davčne osnove, se davek v višini minimalne nakaže v proračun. Če je znesek davka, izračunan na podlagi davčne osnove, večji od zneska minimalnega davka, se znesek davka, izračunan na običajen način, prenese v proračun.
Primer 4. Po rezultatih leta 2006 je IP prejel dohodek v višini 900.000 rubljev. in nastalih stroškov v zvezi s to dejavnostjo v višini 850.000 rubljev. Recimo, da vsi stroški, ki jih je imel, spadajo na seznam iz prvega odstavka čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Znesek enotnega davka, izračunan na običajen način, bo:
(900.000 rubljev - 850.000 rubljev) x 15%: 100% = 7500 rubljev.
Znesek minimalnega davka bo:
Glede na to, da se je znesek enotnega davka, izračunanega na splošen način, izkazal za manjši od zneska izračunanega minimalnega davka, podjetnik plača minimalni davek v višini 9.000 rubljev.
V skladu z istim odstavkom 6 čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zavezanci, ki so plačali minimalni davek za davčno obdobje, upravičeni, da v naslednjih davčnih obdobjih vključijo znesek razlike med zneskom najnižjega plačanega davka in zneskom enotnega davka obračunane na splošno kot odhodki pri izračunu davčne osnove za naslednja davčna obdobja, ali povečati znesek nastalih izgub, ki se prenesejo v prihodnja davčna obdobja, v skladu s 7. odstavkom čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 5. Na podlagi rezultatov leta 2006 je podjetnik prejel dohodek v višini 450.000 rubljev, stroški za določeno davčno obdobje so znašali 430.000 rubljev.
Znesek enotnega davka za leto 2006 je bil:
(450.000 rubljev - 430.000 rubljev) x 15%: 100% = 3.000 rubljev.
Znesek minimalnega davka za leto 2006 je bil:
450 000 rubljev. x 1% : 100% = 4500 rub.
Glede na to, da znesek izračunanega minimalnega davka presega znesek enotnega davka, izračunanega na splošen način, je podjetnik plačal minimalni davek v višini 4.500 rubljev.
Razlika med zneskom minimalnega plačanega davka in zneskom enotnega davka, izračunanega po splošnem postopku, je znašala 1.500 rubljev. (4500 - 3000). Vključuje se v odhodke, ki se upoštevajo pri izračunu davčne osnove za enotni davek za leto 2007.
Hkrati pa se takšne razlike po navedbah ministrstva za finance vštevajo v odhodke zavezanca le, če davčno osnovo izračuna na podlagi rezultatov naslednjih davčnih obdobij (torej letnih obračunov) in nima pravice vključiti takšne odhodke za katero koli obdobje poročanja v teh naslednjih davčnih obdobjih (to je odhodke za 1. četrtletje, pol leta ali 9 mesecev) (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 5. avgusta 2004 N 03-03- 02-04 / 1/2). Vendar imajo davkoplačevalci vse razloge, da nasprotujejo tej razlagi kodeksa. Navsezadnje v tem primeru ne piše »na podlagi rezultatov naslednjih davčnih obdobij«, kot poskušajo to določbo razlagati na ministrstvu za finance.
Postopek za prenos zneska izgub, ki jih je prejel "poenostavljalec", v prihodnost je določen v odstavku 7 čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti določa, da so zavezanci, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, upravičen do znižanja obračunane davčne osnove za davčno obdobje za znesek izgube ali dela izgube, ki so jo prejeli po rezultatih. prejšnjih davčnih obdobij uporabe poenostavljenega davčnega sistema, vendar ne več kot 30 %. Hkrati lahko preostali del izgube zavezanci prenesejo v naslednja davčna obdobja, vendar ne več kot 10 davčnih obdobij. Tako kot v primeru preseganja zneska minimalnega davka nad višino enotnega davka, Ministrstvo za finance meni, da se davčna osnova, izračunana le na podlagi rezultatov davčnega obdobja (leta), zmanjša. glede na višino izgube. S tem se strinjajo tudi posamezna sodišča (glej Resolucijo Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 13. aprila 2006 N A48-6391 / 05-8).
Primer 6. Na podlagi rezultatov leta 2006 je podjetnik prejel dohodek v višini 900.000 rubljev, stroški za določeno davčno obdobje so znašali I 100.000 rubljev.
Tako je po rezultatih leta 2006 podjetnik prejel izgube v višini 200.000 rubljev.
Znesek najnižjega davka, ki ga je treba plačati, je:
900.000 rubljev x 1% : 100% = 9000 rub.
Skupaj za leto 2006 je znesek izgube, ki ga je prejel podjetnik, znašal 209.000 rubljev. (200.000 + 9000).
1.300.000 rubljev - 800.000 rubljev. = 500.000 rubljev.
500.000 rubljev x 15 % : 100 % = 75.000 RUB
Znesek izgube, sprejet za zmanjšanje davčne osnove za leto 2007, je 150.000 rubljev. (500.000 RUB x 30% : 100%)< 209 000.
(500.000 RUB - 150.000 RUB) x 15 % : 100 % = 52.500 RUB
Preostanek neevidentirane izgube v višini 59.000 rubljev. (209.000 - 150.000) podjetnik upošteva pri izračunu davčne osnove za leto 2008.
Upoštevajte, da je situacija, obravnavana v primeru 6, podana na podlagi stališča davčnih organov o tem vprašanju, določenega v odstavku 22 Metodoloških priporočil za uporabo poglavja 26.2 "Poenostavljeni davčni sistem" davčnega zakonika Ruska federacija, odobrena z odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 10. decembra 2002 N BG-3-22/706. Trenutno ne delujejo, vendar to ne pomeni, da se je stališče davčnih organov spremenilo. Avtor ne pozna nobenih drugih pojasnil o tem vprašanju. Hkrati pa kot dobesedno branje 6. odstavka čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi obrazec in postopek za izpolnjevanje davčne napovedi za enotni davek nakazujeta možnost drugačnega pristopa.
Gre za to, da kljub izgubi v poročevalskem davčnem obdobju znesek minimalnega davka, izračunanega za to obdobje, te izgube ne poveča, ampak je praviloma vključen kot sestavni del odhodkov naslednjega leta, vključno z lahko povečati izgubo tega naslednjega leta, če ga prejmejo. Izjava predvideva posebno vrstico, v kateri je naveden znesek razlike med zneskom minimalnega davka, plačanega za preteklo davčno obdobje, in zneskom davka, obračunanega za isto obdobje na splošen način, plačanega v zvezi z uporabo poenostavljen sistem obdavčitve. Posebnosti izpolnjevanja v primeru izgube v preteklem davčnem obdobju ni navedba. Referenčni odsek je izpolnjen tudi v Knjigi obračuna prihodkov in odhodkov, ki jo vodijo »poenostavljalci«.
Primer 6.1. Vzemimo podatke primera 6. Izguba podjetnika za leto 2006 je znašala 200.000 rubljev. Najnižji znesek davka je 9.000 rubljev.
Zaradi pomanjkanja davčne osnove za izračun enotnega davka je znesek razlike med izračunanim zneskom minimalnega davka in zneskom enotnega davka, izračunanim na splošen način, 9.000 rubljev. (9000 - 0).
Po rezultatih leta 2007 je podjetnik prejel dohodek v višini 1.300.000 rubljev, stroški pa so znašali 800.000 rubljev.
Davčna osnova za enotni davek za leto 2007 je:
1.300.000 rubljev - 800.000 rubljev. - 9000 rubljev. = 491.000 rubljev.
Znesek minimalnega davka je:
1.300.000 rubljev x 1 % : 100 % = 13.000 RUB
Znesek enotnega davka od obračunane davčne osnove je:
491.000 rubljev x 15 % : 100 % = 73.650 RUB
Glede na to, da na splošno obračunani znesek enotnega davka presega znesek obračunane minimalne davka, zavezanec plača enotni davek. V skladu s tem ima pravico uporabiti odbitek od davčne osnove za predhodno prejeti znesek izgube.
Znesek izgube, sprejet za zmanjšanje davčne osnove za leto 2007, je 147.300 rubljev. (491.000 RUB x 30% : 100%)< 200 000.
Znesek enotnega davka, ki ga je treba plačati za leto 2007, je:
(491.000 rubljev - 147.300 rubljev) x 15%: 100% = 51.555 rubljev.
Preostanek neevidentirane izgube v višini 52.700 rubljev. (200.000 - 147.300) podjetnik upošteva pri izračunu davčne osnove za leto 2008.
Če primerjamo podatke obeh primerov, je razvidno, da je druga možnost izračuna bolj ugodna za davkoplačevalce. Katerega izbrati, se morate odločiti sami. V takšni situaciji je mogoče zavezancu svetovati, da napiše zasebno zahtevo o tej zadevi na davčne organe in ministrstvo za finance.
Zavezanec je dolžan hraniti dokumente, ki potrjujejo višino nastale izgube in znesek, za katerega je bila znižana davčna osnova za vsako davčno obdobje, ves čas uveljavljanja pravice do zmanjšanja davčne osnove za znesek izgube. Izguba, ki jo davčni zavezanec prejme ob uporabi drugih davčnih režimov, se ob prehodu na »poenostavljeno« ne sprejme. Podobno se izguba, ki jo davčni zavezanec prejme ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema, ne sprejme pri prehodu na druge davčne režime.
Kot smo že omenili, je pri izbiri dohodka, zmanjšanega za odhodke kot predmet obdavčitve, pomembno, da »poenostavljalec« pravilno izračuna tako višino prihodkov kot odhodkov. Postopek za izračun obdavčljivega dohodka smo že podrobno obravnavali v razdelku. 8.3 tega poglavja. V nadaljevanju se bomo osredotočili na pravila za obračunavanje odhodkov, ki jih je določil Ch. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če so stroški podjetnika, ki uporablja "poenostavitev", izraženi v tuji valuti, se upoštevajo v povezavi s stroški, izraženimi v rubljih. Hkrati je treba te stroške pretvoriti v rublje po uradnem menjalnem tečaju Banke Rusije na dan njihove izvedbe (člen 3, člen 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri ugotavljanju davčne osnove se odhodki ne obračunavajo za vsako posamezno transakcijo, temveč skupaj ob koncu vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja. V skladu s pravili 5. odstavka čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije se določajo po obračunskem načelu od začetka leta do konca ustreznega obdobja - I četrtletje, pol leta, 9 mesecev, leto.
Odhodki, ki jih lahko zavezanec upošteva pri obračunu enotnega davka, ko za predmet obdavčitve izbere dohodek, zmanjšan za odhodke, so navedeni v 1. odstavku 20. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Seznam teh stroškov je zaprt. To pomeni, da se ne glede na stroške, ki jih imajo ti zavezanci, za davčne namene priznavajo le tisti stroški, ki so izrecno določeni v tem členu.
Glede na možnost, da se bralci s tem seznamom seznanijo neposredno v davčnem zakoniku Ruske federacije in omejen obseg knjige, teh stroškov ne bomo navajali. Upoštevajte le osnovna pravila za priznavanje različnih vrst stroškov.
Prvič, izdatki davčnega zavezanca se priznajo kot odhodki šele po njihovem dejanskem plačilu (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se plačilo za blago (dela, storitve) in (ali) lastninske pravice prizna kot prenehanje obveznosti davčnega zavezanca - kupca blaga (gradenj, storitev) in (ali) lastninskih pravic do prodajalca, ki je neposredno povezana z dobavo tega blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) in (ali) prenosom lastninskih pravic.
Drugič, čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije nalaga eno splošno zahtevo za vse v njem navedene stroške. Izpolnjevati morajo merila iz prvega odstavka čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega zahteva, da stroški ustrezajo določenim merilom za namen obdavčitve z enotnim davkom, velja tako za organizacije kot za samostojne podjetnike, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve.
Tako je za zmanjšanje dohodka, prejetega pri uporabi poenostavljenega sistema za znesek nastalih stroškov, potrebno, da odhodki hkrati izpolnjujejo naslednja merila:
- veljavnost (ekonomsko izvedljivost) odhodka;
- potrditev izdatkov z dokumenti, sestavljenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
- izvajanje odhodkov v okviru dejavnosti za ustvarjanje prihodkov.
Ta merila za izdatke morajo izpolnjevati tudi samostojni podjetniki, ko uporabljajo običajni sistem obdavčitve, ki pomeni plačilo dohodnine. V zvezi s tem so bistvo teh meril in pravila za njihovo uporabo podrobno obravnavana v poglavju. 3 te knjige.
Če torej nastali odhodek ne izpolnjuje vsaj enega od zgornjih kriterijev, se tak odhodek davčno ne pripozna. To v celoti velja za stroške, ki so vključeni v seznam stroškov iz prvega odstavka čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega ne smemo pozabiti, da je treba stroške po poenostavljenem davčnem sistemu upoštevati šele potem, ko so dejansko plačani.
Tretjič, stroški iz odstavkov. 5 - 7, 9 - 21, 34 str. 1 art. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije se sprejmejo v zvezi s postopkom, predvidenim za izračun davka od dohodka pravnih oseb. Umetnost. 254, 255, 263, 264, 265 in 269 davčnega zakonika.
Četrtič, materialni stroški in stroški dela se upoštevajo kot odhodki ob odplačilu dolga z bremenitvijo sredstev na TRR zavezanca, plačilom iz blagajne, v primeru drugega načina odplačila dolga pa na čas takega odplačila. Podoben postopek velja za plačilo obresti za uporabo izposojenih sredstev (vključno z bančnimi posojili) in pri plačilu storitev tretjih oseb. Hkrati se stroški nabave surovin in materiala upoštevajo kot odhodki, saj se dane surovine in material odpišejo v proizvodnjo.
Petič, pri prodaji tega blaga se upoštevajo stroški plačila nabavne vrednosti blaga, kupljenega za nadaljnjo prodajo. Poleg tega po navedbah ministrstva za finance za USN izraz "realizacija" ne pomeni le prenosa lastništva prodanega blaga na kupca, temveč tudi njegovo obvezno plačilo. Davčni zavezanec ima pravico uporabiti enega od naslednjih načinov za davčno vrednotenje kupljenega blaga:
- po ceni prvega glede na čas pridobivanja (FIFO);
- po ceni zadnjih pridobitev (LIFO);
- po povprečni ceni;
- po ceni enote blaga.
Stroški, ki so neposredno povezani s prodajo tega blaga, vključno s stroški skladiščenja, vzdrževanja in prevoza, se upoštevajo kot odhodki, potem ko so dejansko plačani.
Šestič, stroški plačila davkov in taks se upoštevajo v znesku, ki ga je davčni zavezanec dejansko plačal. Če obstaja dolg za plačilo davkov in taks, se stroški za njegovo poplačilo upoštevajo kot odhodki v mejah dejansko odplačanega dolga v tistih poročevalskih (davčnih) obdobjih, ko zavezanec odplača navedeni dolg.
Sedmi, stroški pridobitve (gradnje, izdelave) osnovnih sredstev ter stroški pridobitve (s strani davčnega zavezanca samega ustvarjanja) neopredmetenih sredstev, obračunani na način, predpisan v 3. odstavku čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije (o tem postopku bomo razpravljali kasneje), se odražajo na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. Hkrati se ti odhodki upoštevajo le za plačana osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, ki se uporabljajo pri izvajanju podjetniške dejavnosti.
Osmič, ko davčni zavezanec prodajalcu izda menico kot plačilo za kupljeno blago (dela, storitve) in (ali) lastninske pravice, so stroški pridobitve omenjenega blaga (gradenj, storitev) in (ali) lastninske pravice upoštevana po plačilu omenjenega računa. Ko davčni zavezanec na prodajalca nakaže za plačilo kupljenega blaga (gradenj, storitev) in (ali) lastninskih pravic zadolžnico, ki jo je izdala tretja oseba, stroške pridobitve omenjenega blaga (gradenj, storitev) in (ali) premoženja pravice se upoštevajo z dnem prenosa navedene zadolžnice za pridobljeno blago (dela, storitve) in (ali) lastninske pravice. Stroški, navedeni v tem pododstavku, se upoštevajo glede na ceno pogodbe, vendar ne več kot znesek menice, ki je naveden v menici.
Zdaj pa podrobneje razmislimo o postopku obračunavanja odhodkov za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva (v nadaljnjem besedilu OS in NA). Kot je razvidno iz zgornjega zaprtega seznama odhodkov, se jim po poenostavljenem davčnem sistemu ne obračunava amortizacija, temveč se neposredno upoštevajo stroški njihovega pridobivanja oziroma nastanka. Vendar pa 3. odstavek čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije določa poseben postopek za obračunavanje takšnih stroškov, ki se bistveno razlikuje od postopka, ki se uporablja za vse druge stroške. Hkrati je sestava OS in NA za namene pogl. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, ki so pripoznana kot amortizirana nepremičnina v skladu s poglavjem 2. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek priznavanja odhodkov za pridobitev osnovnih sredstev in NA za namen obračuna enotnega davka je odvisen od tega, kdaj so bili pridobljeni (ustvarjeni) – pred ali po prehodu na »poenostavitev«.
Če je zavezanec pridobil (ustvaril, izdelal) osnovna sredstva in EA že v obdobju uporabe poenostavljenega sistema, se lahko njihov celoten strošek vključi v stroške osnovnih sredstev ob dajanju v obratovanje, za IA pa - od trenutka, ko so registrirani (člen 1 in 2, 3. člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za OS, katerih pravice so predmet državne registracije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, obstaja še en dodaten pogoj. Njihovi stroški se upoštevajo v odhodkih od trenutka dokumentiranega dejstva vložitve dokumentov za registracijo teh pravic, torej samo dejstvo njihovega plačila in zagona ni več dovolj.
Hkrati se v davčnem obdobju takšni odhodki za poročevalska obdobja sprejemajo v enakih deležih. To pomeni, da če je na primer oprema kupljena, plačana in dana v obratovanje maja 2007, se njen strošek lahko upošteva v odhodkih za leto 2007 v enakih deležih v drugem, tretjem in četrtem četrtletju 2007.
Upoštevajte, da zgornji posebni postopek za obračunavanje osnovnih sredstev in HA ne postavlja vprašanj o njegovi uporabi v primeru, ko se osnovno sredstvo plača kot enkratno plačilo. In kaj storiti, če se OS ali HA plačata na obroke? Uslužbenci ministrstva za finance so sprva menili, da delnega plačila ni mogoče pripisati stroškom. Takšni stroški se lahko odpišejo četrtletno v enakih obrokih v davčnem obdobju, ki se začne od četrtletja, v katerem je plačilo zaključeno (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2006 N 03-11-04 / 2/108).
Vendar so samo mesec dni pozneje financerji spremenili svoje stališče (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. junija 2006 N 03-11-04 / 2/129). Navedeno je, da se lahko pri ugotavljanju davčne osnove v poročevalskih (davčnih) obdobjih v enakih deležih, kot so plačana, upoštevajo stroški nabavljenih in danih v obratovanje osnovnih sredstev, katerih plačilo se izvaja obročno. S tem pristopom bo postopek odpisa osnovnih sredstev naslednji.
Primer 7. Samostojni podjetnik, ki je uporabljal poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodki minus odhodki" avgusta 2006 kupil strojno orodje v vrednosti 236.000 rubljev. Plačilo je bilo po delih: 100.000 rubljev. - septembra 2006 80.000 rubljev. - oktobra 2006 56.000 rubljev. - januarja 2007
Skupno bo v letu 2006 IP lahko kot del stroškov upošteval 180.000 rubljev. vključno z:
- v III četrtletju 50.000 rubljev. (100.000 rubljev, plačanih septembra, je vključenih v odhodke za dve četrtini - 50.000 rubljev na četrtletje);
- v IV četrtletju 130.000 rubljev. (50.000 rubljev - preostalih 100.000 rubljev, plačanih septembra, plus 80.000 rubljev, plačanih oktobra).
S 1. januarjem 2007 se začne novo davčno obdobje, v katerem so štiri poročevalska obdobja. Zato se bo preostali del stroškov stroja, plačan v januarju 2007, upošteval v odhodkih v letu 2007 enakomerno (1/4 na četrtletje).
Tako bo lahko podjetnik v vsakem četrtletju leta 2007 upošteval 16.000 rubljev stroškov. (56.000 rubljev: 4). Posledično bodo celotni stroški stroja obračunani šele do konca leta 2007.
Stroški osnovnih sredstev in znanstvene opreme, pridobljene (zgrajene, izdelane) pred prehodom na poenostavljeni sistem, se odpišejo glede na njihovo življenjsko dobo:
- do vključno 3 let - enakomerno skozi vse leto;
- od 3 do vključno 15 let - 50 % stroškov se enakomerno odpiše v prvem letu, preostalih 30 % in 20 % - enakomerno v drugem oziroma tretjem letu;
- več kot 15 let - enakomerno več kot 10 let uporabe poenostavljenega sistema.
Hkrati se v davčnem obdobju odhodki za poročevalska obdobja sprejemajo v enakih deležih.
Določanje dobe koristnosti osnovnih sredstev se izvaja na podlagi odobritve vlade Ruske federacije v skladu s čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije za razvrstitev osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (Odlok Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1). Dobe koristnosti osnovnih sredstev, ki niso opredeljena v tej klasifikaciji, ugotavlja zavezanec v skladu s tehničnimi pogoji oziroma priporočili proizvodnih organizacij.
Določanje dobe koristnosti neopredmetenih sredstev se izvaja v skladu z 2. odstavkom čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški takih osnovnih sredstev in NA so enaki njihovi preostali vrednosti ob prehodu na poenostavljen sistem obdavčitve (odstavek 2.1 člena 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Njihova preostala vrednost v primeru pridobitve (proizvodnje, gradnje) in plačila pred prehodom na poenostavljeni davčni sistem se določi kot razlika med njihovo začetno (nadomestno) nabavno vrednostjo in zneskom amortizacije, obračunanim v obdobju delovanja, v skladu z zahteve pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (ob prehodu iz običajnega davčnega sistema).
Če prehod na poenostavljeni davčni sistem opravi oseba, ki je predhodno plačala enotno kmetijsko dajatev, se preostala vrednost osnovnih sredstev in NA določi kot njihova preostala vrednost ob prehodu na plačilo enotnega kmetijskega davka. davek, zmanjšan za znesek odhodkov, ugotovljen na način iz odst. 2 str. 4 art. 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije za obdobje uporabe Ch. 26.1 kodeksa.
Pri prehodu na "poenostavitev" oseb, ki uporabljajo UTII, davčno računovodstvo na dan tega prehoda odraža preostalo vrednost osnovnih sredstev in na poenostavljeni davčni sistem, ki se plačajo pred prehodom na poenostavljeni davčni sistem, v obliki razlike v nabavni ceni (gradnja, izdelava, ustvarjanje) osnovnih sredstev in v znesku amortizacije, obračunane po postopku, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu, za obdobje uporabe davčnega sistema v obliki UTII za nekatere vrste dejavnosti.
Primer 8. Samostojni podjetnik je s 1. januarjem 2006 prešel na "poenostavljeno". Predmet obdavčitve je izbral kot dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov.
V času prehoda je imel naslednja plačana osnovna sredstva:
- mehanizirana orodja za gradnjo in montažo z življenjsko dobo od 2 do vključno 3 leta in preostalo vrednostjo 12.000 rubljev;
- oprema za obdelavo lesa z življenjsko dobo od 7 do vključno 10 let in preostalo vrednostjo 180.000 rubljev;
- kovinski sef z življenjsko dobo od 20 do vključno 25 let in preostalo vrednostjo 15.000 rubljev.
Izračunajmo, kolikšen znesek preostale vrednosti osnovnih sredstev se lahko prizna kot odhodek po letih.
Prvo leto poenostavljenega sistema (2006):
- orodje - 12.000 rubljev;
- oprema - 90.000 rubljev. (180.000 rubljev x 50% : 100%);
Hkrati se v davčnem obdobju odhodki sprejemajo v enakih deležih na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. To pomeni, da se lahko zgoraj izračunana preostala vrednost, na primer oprema za obdelavo lesa, upoštevana kot del odhodkov za leto 2006, upošteva v odhodkih letošnjega leta v enakih deležih v prvem, drugem, tretjem in četrtem četrtletju 22.500 rubljev. v vsakem (90.000 rubljev: 4).
Drugo leto poenostavljenega sistema (2007):
- oprema - 54.000 rubljev. (180.000 rubljev x 30% : 100%);
- sef - 1500 rubljev. (15.000 rubljev: 10 let).
Tretje leto poenostavljenega sistema (2008):
- oprema - 36.000 rubljev. (180.000 rubljev x 20% : 100%);
- sef - 1500 rubljev. (15.000 rubljev: 10 let).
V naslednjih sedmih letih bo podjetnik odpisal le stroške kovinskega sefa (1500 rubljev na leto).
Upoštevajte: če se davčni zavezanec odloči za prodajo OS in HA pred iztekom treh let od dneva obračunavanja stroškov njihove pridobitve (gradnja, izdelava, izdelava s strani zavezanca) kot del stroškov, v skladu s pogl. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, je treba davčno osnovo preračunati za celotno obdobje uporabe takih osnovnih sredstev in NA od trenutka, ko so prikazani kot odhodki do dneva prodaje (prenosa), ob upoštevanju upoštevajte določbe pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije in plačati dodaten znesek davka in kazni. To pravilo velja za osnovna sredstva in opremo z dobo koristnosti več kot 15 let, s posebnostjo, da je treba opraviti preračun, če so prodana pred potekom 10 let od dneva njihove pridobitve (gradnja, izdelava, izdelava). ).
Prej, pred 1. januarjem 2006, je obveznost preračuna nastala le pri prodaji osnovnih sredstev, pridobljenih v obdobju uporabe poenostavljenega davčnega sistema. Zdaj je treba tak preračun opraviti pri prodaji vseh osnovnih sredstev, vključno s tistimi, pridobljenimi pred prehodom na poenostavljen davčni sistem.
Zgoraj smo že opozorili na dejstvo, da se stroški pridobitve osnovnih sredstev in NA ne upoštevajo v odhodkih naenkrat, temveč v določenem časovnem obdobju: tisti, pridobljeni v obdobju uporabe poenostavljenega davčnega sistema - enakomerno v poročevalskih obdobjih v letu njihove pridobitve, pridobljene pred prehodom na poenostavljeni davčni sistem pa enakomerno v poročevalskih obdobjih, vendar že v več davčnih obdobjih. V skladu s tem se postavlja vprašanje: kaj se šteje za trenutek obračunavanja odhodkov - dan, ko se je začel odpis stroškov za zmanjšanje davčne osnove ali ko je bil končan?
Po besedah namestnika vodje oddelka za posebne davčne režime Ministrstva za finance Rusije Yu.V. Podporina, trenutek obračuna odhodkov je polni odpis stroškov nakupa osnovnega sredstva, če je njegova vrednost do trenutka prodaje v celoti obračunana med odhodki.
Torej, če v skladu s pravili Ch. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije je osnovno sredstvo predmet odpisa v prvih treh letih uporabe "poenostavljenega", nato pa bo trenutek obračunavanja odhodkov 31. decembra tretjega (zadnjega) leto. Od tega datuma je treba šteti tri leta, v katerih je treba pri prodaji osnovnega sredstva opraviti preračun. Vendar pa takšnega nedvoumnega zaključka ni mogoče izpeljati iz norm Davčnega zakonika Ruske federacije same. Glede na nejasnost besedila čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije je prav tako mogoče trditi, da je trenutek odpisa stroškov trenutek, ko se stroški začnejo odpisovati.
Opomba! Prav tako je treba preračunati stroške v primeru, da je nepremičnina prodana pred trenutkom, ko je njena vrednost v celoti upoštevana v stroških "poenostavljenih". Hkrati se povrne tisti del njegove vrednosti, ki je bil ob prodaji sredstva vključen v stroške.
Za zaključek ugotavljamo, da je večina vprašanj o uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve pri izbiri davčne osnove "prihodki minus odhodki" povezana prav s postopkom obračunavanja odhodkov. Običajno se zvodijo na to, ali so določeni specifični odhodki upoštevani pri obdavčitvi in na kateri točki. Zaradi omejenega obsega knjige se pri njihovem podrobnem obravnavanju ni mogoče ustaviti. Ugotavljamo le, da tudi iste določbe davčnega zakonika v svojih pojasnilih Ministrstvo za finance in davčni organi v različnih primerih razlagajo na različne načine in praviloma ne v korist davkoplačevalcev. Torej bi morali biti »poenostavljalci« ob izbiri tega predmeta obdavčitve pripravljeni na morebitna nesoglasja z inšpektorji prav glede stroškov, ki jih imajo.
