Računovodstvo v naslednjih dveh letih je eno izmed najbolj temeljnih reformiranih območij. Torej, od 1. januarja 2013, je začel veljati nov računovodski zakon. Poleg tega, od tega leta, znatne transformacije čakajo na PBU, in do leta 2016 je načrtovana končni prehod na MSRP.
V letu 2013, prvič v sistemu organizacije računovodstva podjetja, se je pojavil koncept notranji nadzor. Ta vrsta dejavnosti je namenjena ločeni umetnosti. 19 novega zveznega zakona iz decembra 2011 št. 402-FZ (v nadaljnjem besedilu: št. 402-FZ).
Vsak gospodarski subjekt bi moral izvesti notranjo kontrolo dejstev o gospodarskem življenju, in če je računovodska (finančna) poročanje družbe obvezna revizija, je družba dolžna izvajati notranji nadzor računovodstva in računovodske (finančne) poročanja, razen v primerih, ko je njegov vodja sprejel obveznost opravljanja računovodstva na sebi.
Nov zakon št. 402-FZ prinaša to vprašanje iz kategorije priporočeno raven obvezno.
Nekatere organizacije so morale organizirati službo notranje kontrole v okviru drugih zakonodajnih aktov. Na primer, podjetja, ki opravljajo transakcije z gotovino ali drugo lastnino, in sicer: kreditne organizacije, zavarovalniške in lizinške družbe, organizacije zveznih poštnih storitev, zastavljalnice itd. (Člen 7 zveznega zakona 7. avgusta 2001 št. 115-FZ s spremembo). Od leta 2003 so morale te organizacije razviti pravila notranje kontrole pri izvajanju poslovanja z gotovino ali drugo lastnino. In na podlagi odloka vlade Ruske federacije 30. junija 2012 št. 667, bi bilo treba ta pravila dana v skladu z novimi zahtevami v enem mesecu.
Dolgo časa obstajajo drugi regulativni dokumenti, ki jih morajo družbe upoštevati v postopku organizacije dela službe notranje kontrole. Ena od teh je vlada vlade Ruske federacije 23. septembra 2002 št. 696 "o odobritvi zveznih predpisov (standardov) revizijske dejavnosti" s spremembami. V standardu št. 8 je navedeno, da je sistem notranje kontrole proces, ki ga organizirajo in izvajajo predstavniki lastnika, vodenja, kot tudi drugi zaposleni v revidiranem subjektu, da bi zagotovili zadostno zaupanje v doseganje ciljev v smislu Zanesljivost finančnih (računovodskih) poročanja, učinkovitosti in učinkovitosti gospodarskih dejavnosti ter skladnost dejavnosti revidirane osebe do regulativnih pravnih aktov. To pomeni, da je organizacija sistema notranje kontrole in njeno delovanje namenjena odpravljanju kakršnih koli tveganj gospodarske dejavnosti, ki grozi, da bo dosegla kateri koli od zastavljenih ciljev.
Organizacija službe notranje kontrole v podjetju
V praksi lahko obstaja več možnosti za strukturo same službe notranje kontrole. Organizira se lahko ločena strukturna enota, uradnik pa se dodeli za izvajanje postopkov notranje kontrole. Seznam funkcij in nalog, dodeljenih storitve, se določi na lokalni regulativni dokument - na primer, na položaju ali notranji postopek. Prav tako bi bilo treba odgovornosti za izvajanje funkcij notranjega upravljavca navesti v pogodbah o zaposlitvi in \u200b\u200bopisih delovnih mest zaposlenih oddelka.
Vendar pa obstaja še ena priložnost za sklenitev ustrezne pogodbe z nasprotno stranko, ki je specializirana za zagotavljanje storitev notranje kontrole. Verjetno je, da ob upoštevanju novih zahtev, bo zunanjim izvajalcem predlagal notranji nadzor. Katere funkcije bo in v kakšnem obsegu se lahko izvaja, določa pogodbo za opravljanje storitev med nasprotnimi strankami.
Glavne funkcije storitve notranje kontrole
Funkcije službe notranje kontrole:
1. Spremljanje učinkovitosti postopkov notranje kontrole. Oblikovanje potrebnih računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov je odgovorno za upravljanje, kar bi nenehno namenjalo ustrezno pozornost, dolžnosti notranjega nadzora pa se običajno uvedejo za inšpekcijski pregled teh sistemov, spremljanje učinkovitosti njihovega delovanja, kot tudi predložitev priporočil za njihovo izboljšanje.
2. Študija finančnih in upravljavskih informacij. Ta funkcija vključuje pregled sredstev in metod, ki se uporabljajo za zbiranje, merjenje, razvrstitev teh informacij in poročanje na podlagi nje, pa tudi posebnih zahtev za posamezne komponente, vključno s podrobnimi preskušanjem poslovanja, stanja na računovodske izkaze in druge postopke .
3. Nadzor gospodarstva, učinkovitosti in uspešnosti, vključno z nefinančnimi sredstvi nadzorovane osebe.
4. Nadzor nad skladnostjo z zakonodajo Ruske federacije, regulativnih aktov in drugih zunanjih zahtev, kot tudi notranje zahteve priročnika.
Cilji storitev notranje kontrole
Glavni cilj Storitve notranje kontrole v zvezi z delom računovodske enote je usklajevanje računovodskih vprašanj, davčno računovodstvo in v nekaterih primerih, upravljanje upravljanja, ki zagotavlja en sam pristop, kadar se odražajo v računovodskih izkazih, v registrih davčnega obračunavanja gospodarskih dejavnosti. Izvajanje revizije znotraj sistema o skladnosti z računovodskimi usmeritvami za namene računovodstva in davčne računovodstva, izvajanje zakonodaje Ruske federacije in notranjih lokalno regulativnih aktov. Izvajanje popolnega nadzora nad končnimi rezultati dejavnosti v skladu z uveljavljeno metodologijo računovodskega in davčnega računovodstva. To je notranje kontrole, ki bi morale prispevati k združevanju celotne kombinacije finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije v en sam sistem in zagotoviti njeno neprekinjeno delovanje.
Obseg in cilji notranjega nadzora se lahko razlikujejo glede na strukturo poškodovane osebe in zahteve njegovega vodstva, pa tudi značilnosti dejavnosti organizacije.
Temelj notranjega nadzora je notranja revizija. Regulativni dokumenti v zvezi z zunanjo obvezno revizijo, lahko zaprosimo za organizacijo ukrepov notranje kontrole. Poleg tega v standardu št. 29 "Obravnava notranje revizije", odobrena od 23. septembra 2002 št. 696 opisuje osnove notranje revizije. V skladu s tem se razume kot kontrolna dejavnost, ki jo je izvedena v revidirani osebi s svojo enoto - služba za notranjo revizijo. Funkcije službe notranje revizije vključujejo spremljanje ustreznosti in učinkovitosti sistema notranje kontrole.
Notranji nadzor je treba obravnavati ne kot enkratni ali periodični ukrepi, ampak imeti idejo o stanju na vsakem delu dela, kot stalne postopke. Pogostost ponavljajočih se revizij je odvisna od obsega organizacije in števila zaposlenih v storitvi notranje kontrole. Lahko poudarite predhodna, aktualna in naslednja Vrste nadzora, kar pomeni skladnost s kontinuiteto revizijskega postopka.
Pre-nadzor Izvaja se pred komisijo gospodarske operacije. Ponuja pregled prihodnjih rezultatov, ki se pričakujejo od uresničevanja takšnih operacij, preprečevanje motenj.
Za trenutni nadzor Sledenje opravljenim poslovanjem. Izvaja se na vseh stopnjah denarnega toka podjetja.
Poznejši nadzor Izvaja se v skladu z rezultati Komisije o gospodarskih dejavnostih. Izvaja se s preverjanjem računovodskih dokumentov, registrov in poročanja. S sedanjim in naknadnim nadzorom se odkrijejo motnje in jih je treba sprejeti ukrepi za odpravo.
Med notranjim nadzorom morajo preveritelja pozorni na naslednje točke: \\ t
Po rezultatih notranjega nadzora je poročilo izdano. Zagotavlja vsak cilj preverjanja opis ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev v računovodskem in davčnem računovodskem procesu, so podana priporočila, da se odpravijo napake in odpravijo pomanjkljivosti, navedite čas, v katerem je treba te napake popraviti. Poročilo, sestavljeno iz rezultatov notranje revizije, se lahko uporabi pri izvajanju obvezne revizije računovodskega (finančnega) poročanja, če je zunanji revizor prepričan v učinkovito organizacijo sistema notranje kontrole.
Razlikujte načrtovano in nenaseljeno Nadzor. Ko načrtovani pregledi sestavijo urnik za njihovo ravnanje. Vključuje deleže računovodstva, ki jih je treba pregledati, začetni in končni datum svojega gospodarstva, obdobje za pisanje poročila o preverjanju, odgovornih osebah za njegovo ravnanje, preskusne metode. Urnik se sporoči vsem zainteresiranim stranem. Z nenačrtovanimi inšpekcijskimi pregledi se regije računovodstva nadzorujejo, za katere obstajajo informacije o možnih motnjah in zlorabah. Ta test se praviloma sproži po naročilu vodje Organizacije, ki navaja predpogoje za držanje nenačrtovanega preverjanja.
In že na podlagi poročila, se razvija urnik ukrepov za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev, datumi in odgovorne osebe so imenovani. Poleg tega je preverjanje skladnosti s tem razporedom zaupano tudi službi notranje kontrole.
Za organizacijo učinkovite notranje kontrole je zelo pomembno zagotoviti metodoOloško ravnanje. Vsa orodja, roki, dokumentacija, vzorčne značilnosti je treba odražati v notranjem regulativnem dokumentu - revizijski standard.
Rezultati nadzora služijo kot predpogoj za druge dogodke notranje kontrole: usposabljanje osebja, svetovalna podpora itd.
Posvetovanje in usposabljanje - Orodja za notranjo kontrolo
Zagotavljanje metodološke in svetovalne pomoči zaposlenim v računovodski službi v različnih smereh računovodstva, o vprašanjih računovodskega in davčnega obračunavanja, ki zagotavlja en sam pristop k odraz gospodarskih dejavnosti na računovodskih računovodskih izkazih, je eno od kontrolnih orodij, ker notranji Uradnik nadzornega službe analizira situacijo in zagotavlja pripravljeno odločitev o spornem vprašanju. Svetovalna podpora zaposlenim zahteva določeno uredbo. Zahteve, ki prihajajo iz računovodij, je treba zabeležiti in analizirati za nadaljnje odločitve. Pri izvajanju revizijskih ukrepov, prvič, je vredno posvetiti pozornost na zahteve iz razrešnice tveganega in kompleksa, bodo služili tudi kot material za usposabljanje dogodkov.
Tako je drugo orodje za notranji nadzor izobraževanje računovodskega osebja. Namen dejavnosti usposabljanja je pravočasno seznanjanje zaposlenih s spremembami zakonodaje, z novimi delovnimi postopki, razpravlja o sistematičnih napakah ali težavah, s katerimi se srečujejo v procesu računovodskega in davčnega računovodstva, reševanje spornih vprašanj.
Drugo orodje za nadzor lahko vključuje udeležbo zaposlenih v službi za notranje kontrole pri izvajanju inventarja nepremičnin in drugih sredstev Organizacije, kot člani Komisije za inventar. Namen takega dogodka je spremljati racionalno rabo in ohranjanje premoženja Organizacije, ki opredeljuje dejansko razpoložljivost premoženja, ki primerja dejanske podatke z računovodskimi podatki, ki določajo postopek za odraz rezultatov inventarja v računovodskih in davčnih računovodskih računovodskih računovodskih mestih.
Storitev notranje kontrole se lahko vključi v davčne revizije, da med inšpekcijskim pregledom zagotovi ustna in pisna pojasnila, na koncu pa je neposredno vključena v pripravo ugovorov na Zakon o reviziji.
Od zgoraj navedenega postane jasno, da morajo imeti zaposleni v službi notranje kontrole obsežno znanje in dobro navigacijo v računovodstvu, davčni, civilni in delovni zakonodaji. Nenehno morajo vzdrževati visoko raven svojega strokovnega znanja in spretnosti. Prav tako bi morala upoštevati podjetje pri organizaciji dela zaposlenih v službi notranje kontrole.
V skladu s čl. 19 zveznega prava z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu: Zvezni zakon N 402-FZ) je gospodarski subjekt dolžan organizirati in izvajati. Gospodarski subjekt, računovodski (finančni) poročanje, ki je predmet obvezne revizije, mora organizirati in izvajati notranjo kontrolo računovodstva in računovodskega (finančnega) poročanja (razen za primere, ko je njegov vodja prevzel obveznost izvajanja računovodstva).
Tako se od 1. januarja 2013 izvaja notranji nadzor izvedenih dejstev gospodarskega življenja.
O tem, kako se lahko organizira na podlagi priporočil Ministrstva za finance, preberite v predlaganem gradivu.
Preden želite kaj organizirati, se morate odločiti o konceptih in s tem, kar želimo na koncu. V tem primeru je koncept "notranjega nadzora" za zakon o računovodstvu nov, ni bil v prejšnjem zveznem zakonu z dne 21.11.1996 N 129-FZ "na računovodstvu". Toda to ne pomeni, da je ta koncept popolnoma nov za poslovne subjekte. Norme obstoječe zakonodaje, v katerih so prisotni podobni koncepti:
Tako bi morale biti LLC in AO Komisija za revizijo (revizorji) za spremljanje finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij. Vendar ta zahteva ni vedno izvedena v praksi.
Končno, v umetnosti. 3 zveznega prava z dne 07.08.2001 N 115-FZ "o preprečevanju legalizacije (pranja) prihodkov, ki jih je prejemal kazenski, in financiranje terorizma" Pojem notranje kontrole je dejavnosti organizacij, ki opravljajo transakcije z gotovino ali drugo lastnino Opredeliti postopke, ob upoštevanju obveznega spremljanja in drugih transakcij z gotovino ali drugim premoženjem, ki se nanašajo na legalizacijo (pranje) dohodka, pridobljenega s kaznivimi sredstvi in \u200b\u200bfinanciranjem terorizma. V tem primeru opredelitev pojma notranje kontrole ob upoštevanju zelo specifičnih ciljev in ciljev.
Kaj razumejo z notranjim nadzorom z namenom uporabe zveznega zakona N 402-FZ? Ta zakon ne daje opredelitve koncepta "notranjega nadzora" in ne določa nobenih zahtev ali pogojev za svojo organizacijo.
Pri podatkih Ministrstva za finance Rusije RUSIJA N PZ-10/2012 "O začetku veljavnosti 1. januarja 2013 Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ" o računovodstvu "je dejal, da je zakonodaja \\ t Ruska federacija ni bila dokazana o računovodskih omejitvah od naročila, metod, postopkov za izvajanje določene notranje kontrole.
Hkrati, v skladu z načrtom Ministrstva za finance Rusije za obdobje 2012-2015, o razvoju računovodstva in poročanja v Ruski federaciji na podlagi mednarodnih standardov računovodskih izkazov, ki jih je Odredba Ministrstva Financiranje Rusije 30.11.2011 N 440, ustrezna priporočila za organizacijo in izvajanje bi morale biti pripravljene za poslovne subjekte po notranji nadzor računovodstva in. \\ T Razvoj teh priporočil bi se moral zgoditi pri sodelovanju zainteresiranih zveznih izvršnih organov, Banke Rusije, Strokovne skupnosti. Izvedba - 2014
Tako po eni strani zakonodajalec ne določa nobenih omejitev organizacije notranjega nadzora, na drugi strani - na drugih - ekonomskih subjektih bi želela videti določena merila za organizacijo tega dela. Jasno je, da so velika podjetja v njihovi sestavi ustreznih storitev in enot, ki delujejo na podlagi posebnih poslovnih pogojev. Toda mala in srednje velika podjetja je lažje organizirati notranji nadzor na podlagi standardnih priporočil, ob upoštevanju značilnosti določenega poslovnega subjekta.
Septembra 2013 se je projekt "Priporočila na področju računovodstva pojavila na spletni strani Ministrstva za finance, organizacijo in izvajanje gospodarskega subjekta notranjega nadzora dejstev gospodarskega življenja, računovodstva in računovodstva (finančne) poročanje "(v nadaljnjem besedilu" priporočeno "). V času priprave tega materiala ta dokument ni spremenil svojega statusa.
Takoj bomo rezervirali, da imenovani dokument vsebuje priporočila o organizaciji in izvajanju gospodarskega subjekta notranjega nadzora, ki ga določa čl. 19 zveznega zakona N 402-Fz. Notranji nadzor, ki ga določajo drugi zvezni zakoni, organizira in izvaja gospodarski subjekt v skladu s takimi zveznimi zakoni (primeri zakonov, glej zgoraj).
Prva stvar, ki jo Ministrstvo za finance določi pojem "notranjega nadzora". V skladu s tem se razume kot proces, katerega cilj je pridobitev zadostnega zaupanja, da gospodarski subjekt določa:
Notranji nadzor prispeva k doseganju gospodarskega subjekta ciljev njenih dejavnosti. Zanimivo je, da finančniki govorijo o omejitvah učinkovitosti notranjega nadzora, notranji nadzor pa ne zagotavlja doseganja ciljev. Učinkovitost notranjega nadzora je lahko omejena:
S temi omejitvami se lahko dogovorimo: naša zakonodaja se nenehno spreminja, tržne razmere se prav tako spreminjajo (in ne vedno za boljše), nihče pa ni zavarovan pred napakami, kazenski sestavni del pa ni mogoče izključiti.
Kontrolno okolje Gre za kombinacijo načel in standardov dejavnosti gospodarskega subjekta, ki določa splošno razumevanje notranjega nadzora in zahtevo po njej na ravni gospodarskega subjekta kot celote.
Ocena tveganja - postopek prepoznavanja in analize tveganj, to je kombinacije verjetnosti in posledic gospodarskega subjekta ciljev dejavnosti.
Spodaj postopki notranje kontrole Ukrepi se razumejo, da bi zmanjšali tveganja, ki vplivajo na doseganje ciljev gospodarskega subjekta.
Osnovno vir informacij Za odločanje so informacijski sistemi gospodarskega subjekta. Komunikacija To je razširjanje informacij, potrebnih za sprejemanje odločitev o upravljanju in izvajanju notranjega nadzora.
Ocena notranjega Nadzor se izvaja v zvezi z vsemi drugimi drugimi drugimi elementi notranjega nadzora, da se določi njihova učinkovitost in uspešnost, pa tudi potreba po spremembi.
Te postavke preučite podrobneje.
Kontrolno okolje. Kontrolno okolje je dokumenta, na podlagi katerih se med drugim izvaja notranji nadzor. To je lahko določba o strategiji, ciljih in vrednotah gospodarskega subjekta, organizacijska struktura gospodarskega subjekta, ravni odločanja, osebje, notranje upravne dokumente itd.
Zaradi računovodstva so glavni dokumenti uredba o računovodski službi, računovodski usmeritvi gospodarskega subjekta, zahteve za kvalifikacije računovodskega osebja. Obstajajo lahko drugi dokumenti, ki določajo splošna računovodska pravila: postopek za interakcijo oddelkov, postopek za sprejemanje odločitev o računovodskih vprašanjih itd.
Ocena tveganja. Vse dejavnosti gospodarskega subjekta so povezane s tveganji. Delo s tveganji je zapleteno in zamudno. Lahko se razdeli na dve fazi: identifikacija tveganj in upravljanja njih. Hkrati se ocenjujejo tveganja in glede na rezultate take ocene gospodarski subjekt določa najpomembnejša tveganja in sprejema odločitve, da se zmanjša njihove posledice z organizacijo in izvajanjem notranjega nadzora.
Delo s tveganji je neposredno odvisno od poslovnih procesov in postopkov za delo gospodarskega subjekta. Polna je takega dela pod močjo, da naredijo le dovolj velikih struktur. Priporočila glede na glavne usmeritve za delo s tveganji.
Kar zadeva tveganja v zvezi z računovodstvom, vključno z zbiranje računovodskih (finančnih) poročanja, nato v tem primeru ocena tveganja je namenjena opredelitvi tveganj, ki lahko vplivajo na točnost računovodskega (finančnega) poročanja. Hkrati pa je priporočljivo nadaljevati z dejstvom, da je polnopravna in ne formalno računovodstvo in na njem temelji na pravilnih računovodskih poročilih.
Priporočila opozarjajo na drugega dejavnika tveganja - zlorabe in goljufije vodenja in osebja. Ocena tega tveganja vključuje prepoznavanje področij (regije, postopke), ki lahko nastanejo zlorabe in goljufije, pa tudi priložnosti za njihovo Komisijo, vključno s pomanjkanjami kontrolnega okolja in postopkov notranje kontrole gospodarskega subjekta.
Postopki notranje kontrole. Takšni postopki so potrebni za zmanjšanje tveganj. Na podlagi tega priporočila zagotavljajo naslednje postopke notranje kontrole (s primeri):
Postopki notranje kontrole so razdeljeni:
Informacije in komunikacija. Kvalitativne in pravočasne informacije zagotavljajo delovanje notranje kontrole in zmožnosti doseganja ciljev. Kakovost shranjenih in predelanih informacij lahko znatno vpliva na odločitve o upravljanju gospodarskega subjekta, učinkovitost notranjega nadzora. Ne glede na to, ali je računovodsko (finančno) poročanje gospodarskega subjekta predmet revizije, bi moral informacijski sistem gospodarskega subjekta zagotoviti računovodstvo, vključno s pripravo računovodskih (finančnih) poročanja.
Kar zadeva komunikacijo, je nemogoče doseči ciljev brez interakcije enot subjekta. Na primer, osebje gospodarskega subjekta se mora zavedati tveganja, ki se nanašajo na obseg svoje odgovornosti, vloge in nalog za izvajanje notranjega nadzora in obveščanje vodstva različnih dejstev.
Dokumenti, ki vzpostavljajo poslovna pravila, so lahko politika na zunanjih in notranjih komunikacijah, predstavitev podatkov in redu poročanja, opisi delovnih mest.
Ocena notranje kontrole. Ministrstvo za finance priporoča, da notranji nadzor ocenjuje vsaj enkrat na leto. Priporočila so podana ločena nasvet o taki oceni (v Prilogi). Njegov namen je določiti učinkovitost notranjega nadzora.
Obseg in naravo metod in metod za ocenjevanje notranjega nadzora določa vodja zadevne enote ali vodja gospodarskega subjekta. Obstajal bo nenehno spremljanje notranje kontrole ali njegovo periodično oceno ali kombinacijo teh variant, je odvisno od različnih dejavnikov.
Rezultate ocene notranje kontrole je treba dokumentirati, dogovorjeni z izvajalci postopkov notranje kontrole in jih zastopa upravljanje gospodarskega subjekta. Obseg, sestava in oblika dokumentacije se določijo s potrebami gospodarskega subjekta.
V primeru odkrivanja pomanjkljivosti pri učinkovitosti notranjega nadzora se njihovi vzroki analizirajo. Pripravljen je načrt za odpravo pomanjkljivosti, ki označujejo roke.
Posledično smo se obrnili na vprašanje, kako organizirati zahtevani notranji nadzor v praksi.
Postopek za organizacijo notranjega nadzora, vključno z obveznostmi in pooblastili oddelkov in osebja gospodarskega subjekta, določi vodja gospodarskega subjekta, odvisno od narave, obseg dejavnosti gospodarskega subjekta in značilnosti njenega \\ t upravljalni sistem.
Zadnje načelo je še posebej pomembno za podjetja za mala podjetja. Ugotavlja, da so finančniki v tem primeru zapomnili zahtevo racionalnosti. V celoti se uporabljajo vsi elementi malih in srednje velikih podjetij, navedenih v priporočilih, preprosto ne morejo, stroški organizacije takšne notranje kontrole bodo presegli učinkovitost njegovega izvajanja. Toda popolnoma opuščanje notranjega nadzora je tudi nemogoče. Prvič, to je odgovornost gospodarskega subjekta. Drugič, zloraba zlorabe in malomarnosti, ki neizogibno vodi do gospodarskih izgub.
Če nobenih notranjih kontrolnih elementov ni mogoče uporabiti za mala gospodarska subjekt, lahko njen vodja organizira notranji nadzor na kakršen koli drug način, kar zagotavlja doseganje ciljev dejavnosti tega gospodarskega subjekta. Na primer, vodja malega gospodarskega subjekta lahko prevzame vse funkcije o organizaciji in izvajanju notranje kontrole. Če število osebja gospodarskega subjekta ne dovoljuje razmerja pooblastil in za vrtenje dajatev, lahko mali poslovni subjekt uporablja druge postopke notranje kontrole, ki vam omogočajo, da pokrijejo razpoložljiva tveganja (spravo, nadzor).
Na splošno lahko organizacija in ocena notranjega nadzora izvaja gospodarski subjekt neodvisno in (ali) neodvisni svetovalec (revizor).
Organizirati in izvajati notranji nadzor, lahko gospodarski subjekt ustvari posebno enoto za notranjo kontrolo (služba za notranjo revizijo, storitev notranje kontrole). To je priporočljivo v dveh primerih: kadar je to potreba po tem gospodarskem subjektu ali obstajajo zahteve zakonodaje ali regulatorja finančnega trga za njegovo ustvarjanje.
Postopek za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora je predmet dokumentarja. Gospodarski subjekt mora vsaj enkrat na leto oceniti potrebo po posodobitvi dokumentacije. Osnova za to je lahko, na primer, rezultati periodične ocene in stalno spremljanje notranjega nadzora, organizacijskih sprememb, sprememb v procesih in postopkih gospodarskega subjekta. Posodobitev dokumentacije je treba izvesti v razumnem roku po odkritju njenih pomanjkljivosti ali sprememb v dejavnostih gospodarskega subjekta.
V priporočilih, primer razdelitve pristojnosti in funkcij za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora gospodarskega subjekta, katerih vrednostni papirji je dovoljeno organizirati trgovanje, ki se lahko sprejme kot osnova in mala podjetja subjektov.
December 2013.
Burtsev V.V.
Uvod
Nadzor - objektivno potrebna sestavni del gospodarskega mehanizma pri kakršnem koli metodi proizvodnje. Na mikroekonomski ravni, tj. na ravni office.ekonomičen združeni, razlikujejo zunanji nadzorZunanji v zvezi z organizacije Predmet office. (Državni organi, nasprotne stranke finančnogospodarske pogodbe, potrošniki, javnost, in. \\ t notranjostnadzorizvajajo subjekti organizacije (Lastniki, uprava, osebje). Iz učinkovitosti notranjenadzor Učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov (gospodarske enote) in učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov je eden od pogojev za učinkovitost celotne družbene proizvodnje. V sodobnih pogojih notranjostnadzor Kot upravljavska funkcija je treba izvesti na vseh ravneh. office.. Sistem notranje Nadzor mora krmariti:
1) trajnostni položaj organizacije na trgih;2) priznanje organizacije v tržnih subjektih in javnosti;
3) pravočasno prilagajanje proizvodnje in upravljanja organizacije dinamičnemu zunanjemu.
Kraj in nadzor vlog v sistemu upravljanja organizacije
V kateri koli fazi kontrolnega postopka so odstopanja dejanskega stanja kontrolnega objekta iz načrtovanega neizogibnega. Za pravočasne informacije o kakovosti in vsebini takih odstopanj je potrebno notranjostnadzor.
Notranjostnadzor Organizacije so izvajanje predmetov organizacije takih ukrepov, kot so:
a) Določitev dejanskega stanja organizacije (predmet nadzor);Namen notranjenadzor - Informacijska podpora sistema office. Pridobiti možnost učinkovite rešitve.b) primerjava dejanskih podatkov z načrtovanimi;
c) oceno zaznanih odstopanj in obseg njihovega vpliva na vidike delovanja organizacije;
d) opredelitev vzrokov fiksnih odstopanj.
Funkcijo notranjenadzor - v svoji dvojni vlogi v procesu upravljanja organizacije. Kot posledica globoke integracije nadzor in drugi elementi procesa office. V praksi je nemogoče določiti kroga dejavnosti za zaposlenega na tak način, da pripada samo vsakemu elementu office. brez njenega odnosa in interakcije nadzor. Vsaka skrbniška funkcija je nujno integrirana nadzor. Zato teoretično upoštevamo vsako stopnjo kot ločen element procesa. office.Lahko se domneva, da element nadzor Na vsaki stopnji. Za optimalne poteze katerega koli od faz procesa office. Vsak od njih potrebuje nadzor.
V fazi načrtovanja se izvajajo naslednje nadzorne funkcije:
Na fazah organizacije in ureditve izvajanja odločitev o upravljanju je treba obvladovati pravilnost izvajanja sprejetih načrtovanih rešitev za doseganje potrebnih rezultatov. Treba je spremljati racionalnost organizacije in ureditve sprejetih odločb.
Na fazi računovodstva je treba predvideti nadzor:
1) prisotnost in gibanje premoženja;Računovodski podatki služijo kot informacijska baza za nadzor. Po drugi strani pa je potrebna kontrola kakovosti.2) racionalna raba proizvodnih virov v skladu z odobrenimi standardi, predpisi in ocenami;
3) stanje izdanih in pridobljenih obveznosti;
4) izvedljivost in zakonitost gospodarskih dejavnosti organizacije itd.
V fazi analize, informacije o rezultatih izvrševanja odločitev o upravljanju, ki temeljijo na njeni razgradnji na različnih komponentah in njihovo korelacijo med seboj, se izvajajo. Nadzor in analiza sta globoko integrirana. Podatki o nadzoru so pogosto osnova za analizo. Na fazi analize se izvajajo tudi nadzorne funkcije, na primer nadzor nad ravni zalog in stroški oblikovanja virov. Metode analize, ki se uporabljajo na fazah izvajanja kontrolne dejavnosti, ocenjujejo stopnjo približevanja dejanskih rezultatov na končni element vsakega vodstvenega programa, ne glede na to, ali je predstavljen na splošno ali posebnih izrazov. Nadzor kakovosti analize je potrebna faza pri ocenjevanju informacij o rezultatih odločb o upravljanju.
Tako je notranja kontrola organizacije:
1) Element EOPMER za vsako stopnjo postopka nadzora;Krmilna funkcija je globoko integrirana z drugimi kontrolnimi funkcijami. Hkrati pa je integracija informacij znotraj nadzorne funkcije. Vključevanje nadzornih in drugih funkcij na eni ravni nadzor je horizontalna integracija, in informacijska integracija nadzornih funkcij na različnih ravneh upravljanja (nadzor na delovnem mestu, brigada, parcela, delavnica, organizacija) je vertikalna integracija.2) "ločena" faza, ki zagotavlja preglednost informacij za kakovost postopka upravljanja na vseh drugih fazah.
Zaradi horizontalne integracije se doseže usklajevanje posameznih elementov upravljanja, da bi rešili kateri koli menedžerni problem ali dosegel kateri koli cilj upravljanja. Z navpično integracijo se nadzorna funkcija izvaja na različnih ravneh upravljanja, vendar na podlagi enakih informacij, ki se nanašajo na agregacijo (konsolidacija). Vertikalna integracija je potrebna za nadzor nad nadvišanjem vrhunske povezave (sistem).
Da bi razumeli bistvo nadzora kot pomembno kategorijo upravljanja, razkriti mehanizem delovanja odnosa, ki ga je izrazil, opredeli posebne značilnosti različnih komponent, je treba razvrstiti.
Najpomembnejši vidik klasifikacije notranjega nadzora je formalen. V ekonomski literaturi trenutno ni splošno sprejeta opredelitev pojma notranje kontrole in splošno sprejetih izpustov svojih obrazcev, na primer, z računovodskimi oblikami - spomin rational, dnevnik, avtomatizirano, poenostavljeno.
Kot oblike notranjega nadzora organizacije, po našem mnenju, je treba dodeliti:
Institucije za notranjo revizijo vključujejo revizijske provizije (revizorji), katerih dejavnosti ureja veljavna zakonodaja. Ta institucija je v glavnem razdeljena na delniške družbe, družbe z omejeno odgovornostjo in proizvodnimi zadrugami.
V mnogih organizacijah ni oddelka (sektor, uradi, skupine itd.) Notranje revizije in revizijske komisije (revizor). V tem primeru je za izvedbo notranjega nadzora priporočljivo uporabiti strukturno in funkcionalno obliko notranjega nadzora organizacije. Koncept "strukturne in funkcionalne oblike notranje kontrole odraža potrebne interakcije enot organizacije (linearno-funkcionalna, divizijska, matrika), ki ustreza njihovim krmilnim funkcijam. Na primer, nadzor nad nadzorom, uradne odgovornosti vsakega voditelja, je treba vključiti v funkcije katere koli odgovorne osebe. Ta oblika, ki ustreza vsebini primarne ravni razvoja notranjega nadzora, uporabljajo vse organizacije skupaj z bolj razvitimi oblikami in ne glede na njih.
Koncept nadzora je nekoliko blizu oblike notranje kontrole. Vendar pa je približno približen, ker neposredno v obliko nadzora notranje kontrole, po našem mnenju, ni mogoče pripisati.
Nadzor v sodobni ekonomski teoriji in praksi je kompleksen sintetiziran koncept, ki ima veliko različnih definicij. Na primer, Albrecht Dale in Beat Shtaigmeyer razmisli o nadzoru kot predmet dejavnosti katerega koli upravitelja, ne glede na stopnice, ki se hranijo v hierarhičnem stopnišču organizacije. V Nemčiji, ki je pod nadzorom, se sistem računovodstva in analize stroškov in rezultatov finančne in gospodarske dejavnosti podjetja pogosto razume. Eden od največjih strokovnjakov na področju nadzora D. Khan v svojem konceptu nadzora prvega kraja bo dodelil cilje socialno-menjalnega načrtovanja in nadzora rezultatov na podlagi informacij notranje proizvodnje računovodstva. Po mnenju ameriškega koncepta (fincialni vodstvene delavce - FEI), naloge upravljavca vključujejo načrtovanje znotraj dobička, poročila o izvrševanju načrtov, svetovanje, razvoj davčnih politik, poročanje za javne storitve, revizijo, nacionalne ekonomske raziskave . Tako krmiljenje generalizira koncepte široke palete kontrol; To je veliko širše od koncepta notranje kontrolne oblike. Zato je neposredno na obliko notranjega nadzora nemogoče pripisati.
Posebno mesto je razvrščeno po vrstah notranjih kontrol. Osnova tipologije, kot veste, je treba položiti pomembno funkcijo. Po našem mnenju bi morala biti osnova za tipologijo notranje kontrole pomembna značilnost - raven nadzora nad nadzorom, ki določa stopnjo produktivnosti (izraženo v zvezi z zneskom dela za nadzor časovne kontrole). Ali lahko raven avtomatizacije določi obliko notranje kontrole organizacije (znana je, na primer, da je ena od oblik računovodstva avtomatizirana)? Obrazec za nadzor organizacije je način za izražanje postopkov za nadzor vseh objektov (vključno z njihovimi sistemi) komercialne organizacije, medtem ko je avtomatizacija kontrolnih postopkov možna le na ravni posameznih predmetov ali njihovih sistemov. Nemogoče je, da na primer popolnoma avtomatizirajo vse strani, da nadzorujejo kvalitativno in kvantitativno varnost materialnih vrednosti podjetja; Avtomatizacija kontrolnih odnosov v delovnih skupinah trenutno ni mogoča. Na podlagi tega je treba stopnjo avtomatizacije obravnavati z odločbo, ki niso obrazci, vendar vrste notranjega nadzora.
Znane so naslednje vrste notranje kontrole:
Nepopolna avtomatizirana notranja kontrola izvajajo subjekti z avtomatskim sredstvom za registracijo, obdelavo, merjenje itd. (Na primer, nadzor kakovosti proizvodne opreme, ki uporablja tehnologijo Car kodiranje predelanih vozlišč in delov).
Popolnoma avtomatizirana notranja kontrola se izvede v celoti samodejno pod nadzorom subjektov notranje kontrole. Primeri te vrste notranje kontrole: samodejno zaznavanje in popravljanje napak na aplikacijski računalniški program; Delo programov, ki zagotavljajo dodelitev ali prenos teh točk, ki ne izpolnjujejo uveljavljenih meril (na primer, če je znesek na računih nabave zunaj uveljavljenih omejitev); delo protivirusnih programov; Preglede programske opreme vrste izračuna skupnih zneskov za nadzor pravilnosti izračunov (na primer usklajevanje računov za nabavo s skupnim zneskom računov, izračunanih kot posledica druge operacije); Preverjanje programske opreme za skladnost in izdajo informacij o odsotnosti skladnosti (na primer primerjava neplačanega računa za nakup z datotekami evidenc za prejeto blago, ki jo program, ki ga program pred plačilom prodajalca); delovanje kontrolnih modulov korporativnih sistemov; Samo-diagnostika programske opreme.
Pred razvrščanjem notranjega nadzora na vidik hierarhije objekta je treba določiti predmet notranje kontrole in njegove teme.
Organizacija notranjega nadzora organizacije je upravljana povezava sistema upravljanja organizacije, ki zaznamuje nadzorni učinek. Namestitve notranjega nadzora organizacije:
Treba je razlikovati predmet notranje kontrole in predmeta notranje kontrole. V filozofski razlagi je predmet znanja določena stran, lastnina in odnos predmeta, ki je predmet študije pod določenim namenom pod temi pogoji in okoliščinami. Predmet določa meje, v katerih se preučuje predmet študije.
Predmet notranjega nadzora je prisotnost, stanje in (ali) delovanje nadzorovane ravni sistema upravljanja organizacije. Vsi materialne vire organizacije so objekti notranje kontrole; Dejanska prisotnost teh sredstev, njihovo stanje, vidiki njihovega delovanja so objekti notranje kontrole.
Priporočljivo je razlikovati med nadzornim sistemom objektov na splošno (to je celotna organizacija), ki nadzoruje podsisteme in nadzor elementov (posamezne predmete). Ta pristop nam omogoča, da preučimo nadzorno funkcijo v zvezi s predmeti kakršne koli kompleksnosti in ciljne usmerjenosti.
Notranji nadzor je priporočljivo, da se razvrstijo v pomenu subjektov notranje kontrole z vidika njihovega sodelovanja na splošno, t.j. Kumulativne, notranje kontrolne dejavnosti v podjetju.
Predmet notranjega nadzora organizacije je zaposleni ali udeleženec (lastnik) organizacije, ki opravljajo testne ukrepe pri opravljanju odgovornosti, ki so mu dodeljeni ali le na podlagi ustreznih pravic.
Če član revizijske komisije ni udeleženec ali zaposleni v tej organizaciji, se šteje za predmet notranjega nadzora med izvajanjem ustreznih dajatev.
Vsi subjekti notranjega nadzora so priporočljivi, da se razdelijo na naslednjih ravneh z vidika pomembnosti v akcijskem ukrepanju skupnega nadzora: \\ t
1) Predmeti notranje kontrole prve stopnje so udeleženci (lastniki) organizacije, ki se neposredno ali posredno nadzorujejo (s pomočjo neodvisnih strokovnjakov, vključno z zunanjimi revizorji);Osnova zgoraj navedene klasifikacijske značilnosti pomembnosti subjektov notranje kontrole. V teoretičnem vidiku (v pogojih idealnega sistema notranjega nadzora) in v resničnem življenju se lahko pomen določenega subjekta poveča (zmanjša), odvisno od njegovega osebnega prispevka k kumulativni učinek nadzora.2) Predmeti notranjega nadzora druge ravni. Njihove odgovornosti niso neposredno vključene, vendar zaradi nujnosti proizvodnje opravljajo nadzorne funkcije (delo, ki nadzorujejo kakovost opreme);
3) Predmeti notranjega nadzora tretje stopnje - opravljajo nadzorne funkcije za izvajanje uradnih dolžnosti (funkcij), ki so neposredno zapisani (zaposleni v odpremi, načrtovalnih in gospodarskih oddelkih, kadrovski oddelek);
4) Osebe notranjega nadzora četrte ravni. Njihove odgovornosti vključujejo nadzorne in druge funkcije (upravno in poslovodno osebje; storitve za servisiranje osebja; računovodsko osebje, komercialne in fizične varnostne službe);
5) Predmeti notranjega nadzora pete ravni. Njihove funkcionalne dajatve vključujejo le izvajanje nadzora (zaposleni v službi za notranjo revizijo in člane revizijske komisije, zaposleni v oddelkih vhodnega in tehničnega nadzora itd.).
Celotna klasifikacija notranjega nadzora organizacije je predstavljena v tabeli.
Načela učinkovitosti in osnovnih zahtev za organizacijo notranje kontrole
Ključni pogoj za uspešno delovanje sistema notranje kontrole organizacije je skladen z načeli učinkovitosti - osnovna pravila, ki zajemajo nadzorne dejavnosti na splošno.
Tabela
Klasifikacija notranje kontrole
Znak razvrstitve | Elementi razreda notranje kontrole |
| Oblika nadzora |
|
| Stopnja avtomatizacije nadzora (znak tipologije notranje kontrole) |
|
| Metodični nadzor |
|
| Pomen subjektov notranje kontrole (z vidika kontrolnih dejavnosti) |
|
| Hierarhija kontrolnih objektov |
|
| Stopnje spremljanja |
|
| Funkcionalna smer nadzora |
|
| Naravo odnosa obvladovanja nadzorovanih delavcev |
|
| Začasna smer nadzora |
|
| Prostorski vidik |
|
| Vrednost (kompleksnost) kontrolnega objekta |
|
| Viri nadzora podatkov |
|
| Metoda odnosov delavcev |
|
| Stopnje pridobivanja informacij |
|
| Narava odnosa do predmeta |
|
| Narava kontrolnih dogodkov |
|
| Pogostost preskusnih dogodkov |
|
| Popolnost pokritosti kontrolnega objekta |
|
| Čas izpita |
|
| Intenzivnost spremljanja |
|
| Faze cikla razmnoževanja |
|
Glavne zahteve za organizacijo sistema notranje kontrole, čeprav niso načela, ampak tudi določajo učinkovito delovanje sistema notranje kontrole.
Glavne faze organizacije sistema notranje kontrole
Organizacija sistema notranje kontrole v splošnem primeru je pod vplivom naslednjih dejavnikov: \\ t
Treba je povedati, da bo organizacija učinkovitega sistema notranje kontrole omogočila: \\ t
Poraba električne energije brez pogodbe: kako se izogniti negativnim pravnim posledicam. Organizator: Visoka šola državne revizije MSU
Vendar pa je zvezni zakon o računovodstvu šele od 1. januarja 2013 uradno določil obveznost organizacij, da izvedejo notranjo kontrolo dejstev gospodarskega življenja. V zadnjem času je Ministrstvo za finance Rusije pripravilo priporočila o tem vprašanju. Kako organizirati in dokumentirati notranji nadzor, ki temelji na teh priporočilih, upoštevajte v tem členu.
Po zakonu 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu št. 402-FZ) je organizacija dolžna organizirati in izvajati notranjo kontrolo dejstev iz storjenega gospodarskega življenja, in Če je predmet, je dolžan organizirati in izvajati notranjo kontrolo računovodstva in pripravo računovodskih (finančnih) poročanja (razen v primerih, ko je njegov vodja sprejel obveznost opravljanja računovodstva samega sebe).
Ne opisuje, kako je treba notranjo kontrolo izvesti v kakšnem obsegu. Vendar pa je jasno, da bi morala biti zadostna za zagotovitev točnosti dejstev gospodarskega življenja in računovodskega (finančnega) poročanja Organizacije.
Zakon št. 402-FZ ne opisuje, kako je treba opraviti notranji nadzor v kakšnem obsegu. Vendar pa je jasno, da bi morala zadostovati za zagotovitev zanesljivosti dejstev gospodarskega življenja ...
Na primer, vprašanja notranjega nadzora v gospodarskih subjektih urejajo standardi, ki določajo oblikovanje revizijskih komisij za finančne in gospodarske dejavnosti družbe:
Upoštevati je treba zahteve, predvidene s temi zveznimi zakoni.
V tem dokumentu je koncept notranje kontrole kot procesa, namenjen pridobivanju zadostnega zaupanja, da organizacija določa:
Glavni elementi notranjega nadzora gospodarskega subjekta so:
Kontrolno okolje Gre za kombinacijo načel in standardov dejavnosti organizacije, ki določajo splošno razumevanje notranjega nadzora in zahtev za notranjo kontrolo v organizaciji kot celoti. Odraža kulturo upravljanja organizacije in ustvarja ustrezen odnos osebja organizacije za izvajanje tega nadzora.
Komunikacija Ker je element notranje kontrole način za razširjanje informacij, potrebnih za sprejemanje odločitev o upravljanju in izvajanju notranjega nadzora. Na primer, vsak uslužbenec Organizacije se mora zavedati tveganj, ki se nanašajo na obseg svoje odgovornosti, vloge, ki so mu dodeljene za njegovo in naloge, da izvajajo notranji nadzor in obveščajo vodstvo.
Kontrola uprizoritve Dejstva o gospodarskem življenju so zelo pomembna za organizacijo. Nadzor je tradicionalno razdeljen na predhodne, točne in poznejše. Optimalno, ko se te faze ločijo med različnimi zaposlenimi v organizaciji. Če se dovoljenje in nadzor nad izvajanjem gospodarskih dejavnosti zaračuna eni uradni osebi, to lahko privede do napak in morebitnih zlorab na njenem delu - navsezadnje, v celoti nadzoruje gospodarsko življenje, od "A" do "I". Če različni zaposleni sodelujejo na različnih stopnjah nadzora, izboljšuje neodvisnost in učinkovitost nadzornih ukrepov. Za njih je priporočljivo (ne nujno, vendar zaželeno), da bi ustvarili provizijo o notranjem nadzoru. To so njegovi člani, ki bodo neodvisni revizorji.
Ocena in upravljanje tveganja Prav tako so pomembna sestavina sistema notranje kontrole. V nevarnosti pomeni kombinacijo verjetnosti in posledic pomanjkljivosti gospodarskega subjekta ciljev dejavnosti. Tveganja je mogoče združiti v naslednje vrste: finančne, pravne, državne in regionalne, ugledne itd. Informacije o tveganjih gospodarske dejavnosti zahtevajo organizacijo za popolno razumevanje svojega finančnega položaja, finančne uspešnosti in sprememb v svojem finančnem položaju.
Za tvoje informacije!
Organizacije, ki objavljajo letno poročanje za vsako vrsto tveganj v letnih računovodskih izkazih, so dolžne razkriti informacije o takšnih kvalitativnih značilnostih njihove gospodarske dejavnosti kot tveganja, in vzroki njihovega nastanka; Koncentracije tveganja (opis določene skupne značilnosti, ki razlikujejo vsako koncentracijo (nasprotne stranke, regije, izračun valute in plačila itd.); Mehanizem za obvladovanje tveganja (cilji, politike, postopki, ki se uporabljajo pri obvladovanju tveganj, in metode, ki se uporabljajo za ocenjevanje tveganja, itd .); spremembe v primerjavi s prejšnjim letom poročanja (informacije Ministrstva za finance Rusije št. PZ-9/2012).
Da bi dosegli svojo finančno stabilnost, lahko organizacija uporabi naslednji postopki notranjega nadzora: \\ t
V vsakem primeru, če osnovni postopki za spremljanje dejstev gospodarskega življenja niso formalno zapleteni, in dobro razviti, bodo zagotovili visoko učinkovitost domačega finančnega nadzora organizacije kot celote.
Postopek organizacije in izvajanja notranjega nadzora je treba izdati dokumentirano na papirju in (ali) v elektronski obliki. Določbe, povezane z organizacijo notranjega nadzora, so del sestavnih in notranjih organizacijskih in upravnih dokumentov Organizacije (naročila, naročila, rezervacij, uradnih in drugih navodil, predpisov, metodologij, računovodskih standardov).
V zvezi z računovodstvom, vključno z zbiranje računovodskih (finančnih) poročanja, lahko kontrolno okolje opiše zagotavljanje računovodske službe, računovodsko usmeritev organizacije, kvalifikacije računovodskega osebja in druge dokumente, ki določajo splošne zahteve za okolje, v katerem \\ t Računovodstvo je organizirano in vzdrževano računovodstvo, postopek za interakcijo oddelkov in osebja Organizacije in odločanja o računovodskih vprašanjih.
Na opombi
Dokumenti, ki vzpostavljajo predpise o komunikacijah, so lahko: Rezervacije, zagotavljanje podatkov in načrti poročanja, opisi delovnih mest.
Dokumentacijo o organizaciji notranjega nadzora je treba redno posodabljati. Potrebno je oceniti potrebo po posodobitvi vsaj enkrat na leto. Osnova za posodobitev dokumentacije je lahko na primer rezultate stalnega spremljanja notranjega nadzora, organizacijskih sprememb, sprememb v procesih in postopkih organizacije.
Postopek za organizacijo notranjega nadzora, vključno z obveznostmi in pooblastili organizacij in osebja Organizacije, se določi glede na naravo in obseg njegovih dejavnosti, značilnosti njegovega sistema upravljanja.
Pri organizaciji notranjega nadzora je treba nadaljevati z dejstvom, da: \\ t
Notranji nadzor, praviloma se izvede: \\ t
Pri organizaciji in izvajanju notranjega nadzora nad dejstvi gospodarskega življenja je treba organizacijo ravnati z zahtevo racionalnosti.
Elena Antenko., Vodja strokovnega svetovanja oddelka za prvo hišo posvetovanja "Kaj storiti posvetovati", za revije "Predpisi za računovodjo"
Iščete rešitev za vašo situacijo?
"Praktično računovodstvo" - računovodska revija, ki bo poenostavila vaše delo in bo pomagala ohraniti računovodstvo brez napak. Edition je na voljo tudi v elektronski obliki.
Študenti, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja v svojem študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Uvod
1.Toretične temelje za ocenjevanje sistema notranje kontrole
1.1 Nadzor njegovega koncepta, strukture in imenovanja
1.2 Nadzor sistemov notranjih kontrolnih sistemov z računovodskimi in upravljalnimi sistemi
1.3 Ocena sistema notranje kontrole v ruski praksi
1.4 Sequin sistem notranje kontrole v čezmorski praksi
2.Thechniko-ekonomske značilnosti in elementi sistema notranje kontrole OJSC "Električni aparati" \\ t
2.1 kratke tehnične in ekonomske značilnosti OJSC Electric Apparat
2.2Tenny Control, njegovi elementi v OJSC Electropararat
2.3Incommunication elementov sistema notranje kontrole z računovodskim in procesom upravljanja
3. Ocena sistema notranje kontrole in glavne smeri izboljšanja v OJSC "Električni aparati"
3.1 Prevajanje sistema notranje kontrole za ruski standard
3.2 Ukrep Sistem notranje kontrole za mednarodne revizijske standarde
3.3Vtation ocene sistema notranje kontrole za postopek načrtovanja revizij
Zaključek
Uvod
Načrtovanje revizije je ena najpomembnejših faz revizije, ki proizvaja optimalno strategijo in taktiko revizije, ob upoštevanju posameznih značilnosti vsake revidirane osebe. Iz tega, kako je revizor načrtoval inšpekcijski pregled, racionalnost uporabe delovnih sil revizijske organizacije, ki zmanjšuje stroške, revizijski čas in tveganje zavajanja pomembnih napak v finančnem (računovodskih) poročanju stranke.
Učinkovitost odločitev o upravljanju in zato je razumno vzdrževanje in doseganje visokih rezultatov finančne in gospodarske aktivnosti odvisna od natančnosti računovodskega poročanja. Izkrivljanje podatkov pri poročanju je lahko povezano z različnimi dejavniki, na primer, kot posledica napake pri obdelavi primarne računovodske dokumentacije. Da bi zmanjšali verjetnost takih napak v različnih podjetjih, se izvajajo revizije.
Postopek načrtovanja prispeva k dodeljevanju pomembnih področij revizije, ki zahteva posebno podroben pristop; ugotavljanje morebitnih težav in ozkih grl "v delu; Optimalno in operativno sodelovanje med strokovnjaki različnih področij, ki so vključeni v preverjanje.
Za revizorja v fazi načrtovanja je pomemben vidik, da se doseže potrebne informacije o dejavnosti revidirane osebe, saj lahko vsi podatki pomagajo pri ugotavljanju dogodkov, operacij in drugih značilnosti, ki vplivajo na računovodsko (finančno) poročanje. Študija, analiza in vrednotenje sistema notranje kontrole so potrebni in obvezni pri izvajanju revizije, vključno pri razvoju revizijskega načrta, pa tudi za določitev vrste, časa in obsega revizijskih postopkov, ki se odražajo v revizijskem programu. Organizirana notranja kontrola ne omogoča le pravočasno, da se odkrijejo pomanjkljivosti v dejavnostih podjetja, temveč tudi ukrepe za njihovo odpravo.
Pomembno je omeniti, da namen katere koli organizacije ne bi smela biti oblikovanje sistema notranje kontrole, ki bi v celoti zagotovilo pomanjkanje odstopanj, napak in neučinkovitosti dela, in sistema, ki jim je pomagal identificirati in odpraviti, kar prispeva k izboljšanje učinkovitosti dela.
Tako je vprašanje načrtovanja revizije, vključno z ocenjevanjem učinkovitosti sistema notranje kontrole, je v tem trenutku precej pomembno, saj lahko s pomočjo določenih metod tega procesa najdete izkrivljanja v računovodskih izkazih v zgodnjih fazah, ki jih bo še naprej pravočasno odpravila. Ustrezna odločitev za uporabnike, ki jih zanimajo poročanja.
Namen izvajanja diplomske naloge je razkritje teoretičnih in praktičnih vidikov ocene sistema notranje kontrole med načrtovanjem revizije OJSC "Electric Apparat" in uvedbe predloga za njegovo izboljšanje.
Da bi dosegli cilj, je treba rešiti naslednje naloge:
a) Spoznajte teoretične temelje za ocenjevanje sistema notranje kontrole;
b) spoznajo koncept notranje kontrole njegove strukture, imenovanja in odnosov z računovodskimi in upravljalnimi sistemi;
c) razmislite o metodah za ocenjevanje sistema notranje kontrole v skladu z rusko in tujo prakso;
d) se seznanite s tehničnimi in gospodarskimi značilnostmi ter upoštevajte odnos elementov sistema notranje kontrole s procesom računovodstva in upravljanja na OJSC "ElektrikaParat";
e) ocenjuje sistem notranje kontrole OJSC "Electric Apparat" o ruskih standardih in mednarodnih revizijskih standardih;
e) pripravi predlog za izboljšanje ocene sistema notranje kontrole za postopek načrtovanja revizij.
Predmet študije je razviti metodologijo za ocenjevanje sistema notranje kontrole pri načrtovanju revizije v skladu z rusko in mednarodno prakso.
Predmet študije - OJSC "Electric Apparat", ki se nahaja na naslovu: Rusija, Kursk, Kursk, Ul. Ul. Lunacharsky, 8.
Za izpolnitev diplomskega dela, učbenikov, izobraževalnih koristi znanih avtorjev na področju revidiranja, kot je L.V. Sotnikova, V.I. Podolsky, O.A. Mironova, O.V. Koaleva, in tudi periodično strokovno tiskanje revij revizijskih izkazov, revizije, ekonomske analize: teorija in praksa itd.
Da bi pridobili praktične vidike ocene sistema notranje kontrole, organizacijske in upravne dokumente, primarnih dokumentov, računovodskih registrov in računovodskih (finančnih) poročanja OJSC Electropararat za 2005-2007.
1. Teoretične temelje za ocenjevanje sistema notranje kontrole
1.1 Notranji nadzor njegovega koncepta, strukture in namena
Za uspešno dejavnost podjetja, povečanje stopnje donosnosti, ohranjanje in povečanje njenih sredstev, je potreben uveljavljen mehanizem upravljanja, katerega najpomembnejši element je dnevni intravenski nadzor. V tržnih razmerah deluje kot pomembno sredstvo za organiziranje in urejanje vseh vrst izdelkov za proizvodnjo izdelkov in storitev. Penetracija na vsa področja pravnih razmerij, nadzor vpliva na interese milijonov ljudi, na tisoče organizacij. V zvezi s tem organizacija postaja vse potrebna, kar bi zagotovilo sprejetje operativnih odločitev o upravljanju. Odgovornost za razvoj in dejansko izvedbo sistema notranje kontrole prevzame upravljanje podjetja. Težje organizacijsko strukturo podjetja, bolj popolna in prilagodljiva mora biti sistem notranje kontrole.
Sistem notranje kontrole bi moral biti ekonomsko utemeljen, to pomeni, da morajo biti stroški njegovega delovanja manjši od izgube podjetja zaradi njegove odsotnosti. Nadzor, zaznavanje slabosti, vam omogoča optimalno uporabo virov, danih v akcijske rezerve, izogibanje krizom in bo zmanjšalo stroške zunanje revizije.
V ozki razlagi se lahko izraz "notranji nadzor" opredeli kot zbirka informacij o kontrolnem objektu. Ta vrsta nadzora izvajajo vsi upravljavci podjetja v okviru opravljenih funkcij. Direktor prodaje za namen upravljanja prodajnega procesa redno preverja poročila o prodaji, informacije o trditvah za kakovost prodanih proizvodov itd. V širšem smislu je notranji nadzor stalen proces, ki vključuje zbiranje in analizo informacij za sprejemanje odločitev o upravljanju, ki se osredotočajo na učinkovitost družbe.
Obstaja posebno zvezno pravilo (standard) revizijske dejavnosti št. 8 "Ocena revizijskih tveganj in notranjih kontrol, ki jih izvaja revidirana oseba", ki je namenjena izpolnjevanju mednarodnih revizijskih standardov, vzpostavlja enotne zahteve za razumevanje računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov, kot kot tudi revizijsko tveganje in njegovi sestavljeni deli. V skladu z njo je sistem notranje kontrole niz organizacijskih ukrepov, tehnik in postopkov, ki jih upravlja vodstvo revidirane osebe kot sredstva za urejene in učinkovite finančne in gospodarske dejavnosti, ki zagotavljajo varnost sredstev, prepoznavanje, določanje, določanje in preprečevanje napak in izkrivljajo informacije in pravočasno pripravo zanesljivega finančnega (računovodskega) poročanja.
Po SOTNIKOVA L.V., notranji nadzor je sistem ukrepov, ki jih organizira upravljanje podjetja in se izvajajo v podjetju z namenom najučinkovitejšega izpolnjevanja vseh zaposlenih njihovih nalog v Komisiji gospodarskih dejavnosti. Notranja kontrola določa zakonitost teh dejavnosti in njihova ekonomska izvedljivost za podjetje.
Domači raziskovalec v tej regiji Burtsev V.V. Naslednja splošna opredelitev pojma je podana: "Notranji nadzor organizacije, obdarjen z ustreznim organom (teme notranje kontrole), ali v samodejnem načinu, ki ga določajo ti subjekti, in pod njihovim nadzorom, naslednji ukrepi:
a) določitev dejanskega stanja ali dejanj nadzorovane ravni sistema upravljanja organizacije (nadzor objektov);
b) Primerjava dejanskih podatkov z zahtevano, to je z bazo
za primerjavo, sprejeto v organizaciji, določenem od zunaj ali na podlagi racionalnosti;
c) Ocena odstopanj, ki presegajo največjo dovoljeno
in stopnja njihovega vpliva na vidike delovanja
organizacije;
d) ugotavljanje vzrokov podatkov o odstopanju.
Koncept "sistema notranje kontrole" je tudi eden najpomembnejših konceptov v sodobni mednarodni reviziji.
Sistem notranje kontrole (Sistem notranje kontrole) - Politike in postopki (Sredstva za notranje kontrole), ki jih je sprejelo vodstvo stranke, da bi olajšali izvajanje ciljev upravljanja, ki predvidevajo, kako praktično izvedljivo, odrešeno in učinkovito upravljanje podjetij (finančne in gospodarske dejavnosti), vključno s strogim spoštovanjem upravljanja Politika, ki zagotavlja varnost sredstev, preprečevanje in odkrivanje dejstev zlorab in napak, natančnosti in popolnosti računovodskih evidenc, pa tudi pravočasno pripravo zanesljivih finančnih informacij.
Kot vsak sistem, notranji nadzor je sestavljen iz posameznih elementov. Lahko so zastopani kot shema spodaj.
Pod nadzorom okolja, ozaveščenosti in delovanja vodenja revidirane osebe, namenjene vzpostavitvi in \u200b\u200bvzdrževanju sistema notranje kontrole, kot tudi razumevanje pomembnosti takega sistema. Kontrolno okolje vpliva na učinkovitost specifičnih sredstev za nadzor in vključuje naslednje komponente:
Slog in osnovna načela vodenja te revidirane osebe;
Organizacijska struktura revidirane osebe;
Porazdelitev odgovornosti in pooblastil;
Izvedena kadrovska politika;
Postopek za pripravo finančnih (računovodskih) poročanja za zunanje uporabnike;
Postopek za izvajanje notranjega upravljanja računovodstva in pripravo poročanja za notranje namene;
Zagotavljanje skladnosti gospodarske aktivnosti revidirane osebe z zahtevami zakonodaje;
Prisotnost in značilnosti organizacije dela revizijske komisije, službe za notranjo revizijo kot del vodstvenega organa revidirane osebe.
Integralni element sistema notranje kontrole je sredstvo za nadzor, to je elemente predstavitve in kopičenja kontrolnih informacij, ki omogočajo nedvoumno razlago dejstev gospodarskega življenja gospodarskega subjekta. Glede na sredstva intravenskega nadzora, saj je na prvi pogled na prvi pogled, "senzorji", ki sodelujejo v vseh gospodarskih dejavnostih in tehnoloških procesih in anketiranci napak (nedoslednosti), lahko rečemo, da so elementi notranjega nadzornega sredstva prisotni pri delu vseh storitev in oddelkov gospodarskega subjekta. Ti vključujejo dokumentirano in dokumentiranje, racioniranje, intrafigream pravno ureditev, sistem delovnih opisov itd.
Revizor potrebuje razumevanje računovodskega sistema, ki zadostuje:
Glavne skupine in vrste operacij, ki jih izvaja revidirana oseba;
Načine za začetek takšnih operacij;
Osnovni računovodski registri, metode sistematizacije in shranjevanja primarnih dokumentov in računovodskih računov, ki se uporabljajo pri pripravi finančnih (računovodskih) poročanja ali drugega poročanja;
Postopek izvajanja računovodstva in pripravo računovodskih izkazov iz trenutka sprožitve pomembnih dejavnosti in drugih dogodkov do njihove vključitve v finančne (računovodske) poročanja.
Revizor mora pridobiti razumevanje kontrolnega okolja, ki zadostuje za oceno odnosa do sredstev notranjega nadzora nad upravljanjem revidirane osebe, njegove zavesti in se izvaja glede na ta sredstva ukrepanja, pa tudi njihovega pomena za revidirano osebo .
Za razvoj revizijskega načrta mora revizor pridobiti dovolj razumevanja postopkov (sredstev) nadzora. Hkrati bi moral revizor upoštevati informacije o razpoložljivosti ali odsotnosti kontrolnih postopkov, pridobljenih med študijo nadzora okolja in računovodskega sistema, da se določi potreba po nadaljnjem raziskovanju teh postopkov. Ker so postopki nadzora v tesnem odnosu s kontrolnim okoljem in računovodskim sistemom, je mogoče nekaj znanja o teh postopkih kupiti v procesu preučevanja revizorja nadzornega okolja in računovodskega sistema.
Burtsev V.V. Podani so tudi drugi primeri sestavljenih elementov okolja notranje kontrole., Ki se odražajo tudi v shemi:
Različne organizacijske oblike notranje kontrole je posledica:
Z rešitvijo različnih nalog, določenih pred njimi (zato je glavna naloga revizijske komisije spremlja razpoložljivost in varnost sredstev, ter nalog notranje revizije - zagotavljanje upravljanja organizacije zanesljivega in popolnega poslovanja informacije, njena analiza, v nekaterih primerih - utemeljitev za odločitve o upravljanju);
Različni značaj odvisnosti (tako, revizijska komisija, najprej, interese lastnikov in službe notranje revizije - interese najvišje povezave upravljanja);
Razlike v organizaciji dela (tako, notranje revizije - neodvisne dejavnosti in preostale oblike znotraj gospodarskega nadzora - dejavnosti, ki se izvajajo skupaj z izpolnjevanjem glavnih odgovornosti).
S funkcionalno smerjo glede na namene in cilje organizacije, je mogoče najti široko paleto notranjih kontrol, na primer, finančne in gospodarske, računovodske, pravne, tehnološke, osebje itd.
Cilji organizacije sistema notranje kontrole v podjetju so: \\ t
1) izvajanje urejenega in učinkovite dejavnosti podjetja;
2) zagotavljanje skladnosti s politiko vodenja vsakega uslužbe podjetja;
3) zagotavljanje varnosti premoženja podjetja.
Opozoriti je treba, da je potreba po uvedbi notranje kontrole nastala po rasti organizacije: dejavnosti voditeljev so bolj zapletene, in so samo prisiljeni iti na prenos pooblastil. Utemeljitev za potrebo po uvedbi notranje kontrole v podjetju je predstavljena v tabeli.
Tabela 1 - Utemeljitev potrebe po uvedbi notranjega nadzora v podjetju.
|
1. Sistemska kriza domače mikroekonomije |
Sprejet s strani podjetja, ki se je sprejel (njeni znamenitosti), cilji, strategije |
Doseganje naročila in učinkovite dejavnosti podjetja |
|
|
2. Krepitev konkurence na trgu |
Pogled in obseg podjetniških dejavnosti |
Zagotavljanje skladnosti z vodstveno politiko vsakega zaposlenega podjetja |
|
|
3. Potreba po "neto" informacijah za potrebe notranjih in zunanjih uporabnikov |
Negotovost in tveganje dejavnosti |
Pravočasno odkrivanje pomanjkljivosti v dejavnostih podjetja in ukrepanje na njihovo odpravo |
|
|
4. Medsebojno odvisnost in interaktivnost zunanjega in notranjega nadzora |
Pogajana disciplina |
Odkrivanje in mobilizacija razpoložljivih proizvodnih rezerv, presežnih rezerv |
|
|
5. Uredba z državo glavnih usmeritev notranjega nadzora |
Osebje politika glede materialnih in odgovornih delovnih mest |
Zagotavljanje ohranjanja premoženja, ki opredeljuje vzroke in pogoje, ki prispevajo k izobraževanju izgub, pomanjkanja in poneverjenja |
|
|
6. Reorganizacija podjetja, da bi "vdelajo" na trg |
Konflikt v kolektivih |
Izboljšanje učinkovitosti in kakovosti dela, krepitev režima gospodarstva |
|
|
7. Pomanjkanje ali nezadostno sistematično gospodarsko delo v podjetjih |
Delovanje komunikacijskega sistema in sistema informacijske podpore |
Pridobitev upravljanja podjetja "čisto" |
|
|
8. Obveznost notranjega nadzora za vsako podjetje v skladu z zakonodajo |
Motivacija zaposlitve |
Zagotavljanje finančne blaginje in naložbene privlačnosti podjetja |
|
|
Ozadje notranje kontrole Ozadje |
Osredotočenost notranje kontrole |
Prednosti izvajanja notranje kontrole |
|
|
9. Trendi v razvoju podjetja in kapitalskega trga |
Strokovno usposabljanje |
Stalno izboljšanje gospodarskih procesov |
|
|
10. Konflikt interesa |
Dokumentarna konsolidacija pooblastil in odgovornosti zaposlenih |
Objektivna ocena dela ekonomskih in drugih podjetniških storitev |
|
|
Regulacija odnosov med povezavami podjetja |
Centri za notranje kontrole - Centri za odgovornost |
||
|
12. Finančna neodvisnost. podjetja |
Postopek zalog |
Kontinuiteta notranje kontrole |
|
|
13. neučinkovita uporaba računalniške opreme |
Pravila za organizacijo upravljanja dokumentov |
Svetovanje zaposlenim na vprašanjih, vključenih v pristojnost upravljavcev |
|
|
14. Stečajno tveganje |
Zunanji vplivi |
Skladnost s strategijo podjetja |
|
|
15. Kršitev gospodarskega režima v podjetju |
Računovodski sistem, zaščita informacij, SVK |
Preiskave storitev na PE v podjetju |
|
|
16. Nerazumna odpis |
Dolg na pomanjkanje |
Ohranjanje sredstev |
Organizirana notranja kontrola ne omogoča le pravočasno, da bi odkrila pomanjkljivosti v dejavnostih podjetja, temveč tudi ukrepe za njihovo odpravo. Sistem notranje kontrole je lahko učinkovit (ali neučinkovit), odvisno od njene sposobnosti za reševanje nalog in zagotovitev zaščite organizacije iz tveganj, ki jih je sprejel.
1.2 Odnos sistema notranje kontrole z računovodskimi in sistemi upravljanja
Da bi dosegli cilje sistema notranje kontrole, je treba rešiti posamezne naloge. Upravljanje podjetja je dolžan zagotoviti organizacijo in vzdrževanje na ustrezni ravni takšnega sistema notranjega nadzora, ki bi zadostoval za:
V računovodskih izkazih je bilo vključeno vse, kar je treba vključiti, medtem ko je vse pravilno določena, razvrščena, je ocenjena in registrirana;
Računovodska (finančna) poročanje bi dala zvesto in objektivno idejo podjetja kot celote;
Računalniški programi, ki nadzorujejo delovanje računovodskega sistema, vključno z oblikovanjem primarnih dokumentov, njihove analize in sklopke na računih, ni bilo mogoče ponarejati;
Sredstva podjetja ni mogla biti nezakonito dodeljena ali neučinkovito uporabljena;
Vsa odstopanja od načrtov so bile odkrite pravočasno, analizirane, in kriv za krivo;
Notranje poročanje je bilo takoj preneseno na osebe, pooblaščene za sprejemanje odločitev o upravljanju za optimalno uporabo.
Od zgoraj navedenih nalog upravljanja podjetja o organizaciji notranjega nadzora je notranja povezava sistema notranje kontrole z dvema vrstama računovodstva vidna: računovodska računovodska računovodstvo in računovodstvo Računovodstvo.
Prve tri naloge zagotavlja povezava sistema notranje kontrole z računovodskim sistemom, in trije zadnji - z računovodskimi računovodskimi sistemi.
Dogovoriti je treba o računovodskih in notranjih kontrolnih sistemih. Sistem dvojnega zapisa, ki je podlaga za komercialni računovodski sistem, določa postopek registracije in zagotavlja nadzor, katerega namen je preprečiti napake, zlorabe ali naključne odškodnine, računovodski sistem se lahko šteje za zanesljivo in učinkovito, če vse faze obdelave informacij izvedejo so zanesljive, ona:
Nadzor pravilnosti oblikovanja in popolnosti primarnih računovodskih dokumentov, njihove sistematizacije in skladiščenja;
Odsev vsebine primarnih računovodskih dokumentov v obliki računovodskih evidenc in določitev dejstev gospodarske dejavnosti v skladu z regulativnimi pogoji in računovodskimi usmeritvami;
Izračun ocenjenih kazalnikov in njihovega razmišljanja v obliki računovodskih evidenc;
Vzdrževanje registriranih registrov;
Poročanje
Zagotavljanje varnosti informacij, oblikovanje arhivov računovodske dokumentacije itd.
Upravljanje podjetja bi moralo zagotoviti obstoj zanesljivega sistema notranje kontrole. Sistem notranje kontrole bi moral zagotoviti zanesljivost vseh faz računovodstva.
Tabela 2 - Cilji in sredstva notranjega nadzora in računovodskega sistema
|
1. Računovodski sistem mora odražati vse odobrene in le pooblaščene operacije |
Nadzor dostopa priključkov, s katerimi se izvedejo neposredno vnos informacij (gesla in drugi identifikacijski postopki): \\ t Izjemen dostop za omejen krog uporabnikov; Nadzor nad medsebojno povezanimi operacijami; Dokumentarna potrditev in odobritev vseh računovodskih evidenc; Preverjanje popolnosti računovodskih evidenc, ko se obravnava računovodske račune in pri vnosu računalnika; Ločevanje odgovornosti med pripravo primarnih dokumentov, ki izdajajo gospodarske dejavnosti in razkritje računovodskih izkazov |
|
|
2. Natančne dohodne informacije |
Notranje preverjanje začetne faze: Selektivni pregledi povzema in izračuna; Uporaba opisov delovnih mest znotraj dobička, usposabljanje in učinkovit nadzor; Redni preskusi kakovosti izvedene analize; Analiza revizije napak notranjega kodiranja |
|
|
Cilji notranjega nadzora v računovodskem sistemu |
Primeri notranjih kontrol, ki služijo za doseganje ciljev |
|
|
3. Natančno računovodstvo na računovodskih registrih |
Redno preverjanje računov: Redna priprava preskusnega ravnovesja; Uporabo dokumentov dolžnikov in upnikov, da preverijo točnost ostankov v računovodskih revijah z dolžniki in upniki; Zapis bančnih izkazov in denarnih knjig Spremljanje skladnosti z ocenami in drugimi vrstami nadzora nad pomembnimi zneski |
|
|
4. Varnost dokumentov o računu |
Ustvarjanje zanesljivih kopij podatkovne banke in podatkovnih datotek, ki se spreminjajo z vsakim novim informacijam: Omejen dostop do vrste informacij ali preverjanja osebja; Zagotavljanje zaupnosti in varnosti vseh podkazanih podatkov; Podvojitev napajanja v primeru okvar omrežja |
|
|
5. Preprečevanje zlorabe zaradi tajnega dogovarjanja zaposlenih podjetij |
Segregacija nalog: Vrtenje odgovornosti; Obvezen redni letni dopust za vse zaposlene; Pravočasna registracija dokumentov, sredstev; Redni računovodski računi za usklajevanje; Zadostnih delovnih virov in konicah |
|
|
6. Nudenje informacij o operativnem upravljanju |
Uporaba mejnega trajanja predstavitve notranjega poročanja: Redna posvetovanja o vrednosti in ustreznosti predloženih informacij o upravljanju |
|
|
7. Odkrivanje nenavadnih ali nenormalnih dejstev |
Obvezna predložitev dokumentov, če operacija presega uveljavljene roke: Redna analiza bistvenih odstopanj |
Povezava nadzora nad računovodstvom upravljanja je značilna dejstvo, da se po eni strani, s pomočjo teh računovodstva, rezultati proizvodne in gospodarske dejavnosti podjetja in njegove strukturne enote spremljajo, za skladnost s pravili, pravili , Rezervacije. Po drugi strani pa nadzor zagotavlja več možnosti za uporabo računovodskih informacij za utemeljitev odločitev o upravljanju.
Glavna naloga upravljanja organizacije je zagotoviti naslednje zahteve:
1) pravočasno odkrivanje pomanjkljivosti pri dejavnostih podjetja;
2) Pravočasno sprejetje ukrepov za odpravo pomanjkljivosti.
Postopek upravljanja vključuje naslednje glavne faze:
1. načrtovanje - zbiranje in obdelava informacij, generacija odločbe o upravljanju;
2. organizacija in ureditev izvajanja odločbe o upravljanju;
3. Računovodstvo - zbiranje, merjenje, registracija in obdelava informacij v zvezi z izvajanjem rešitve za upravljanje;
4. Analiza - razgradnja informacij, pridobljenih na računovodski fazi v ločene sestavne dele; Njihova študija in vrednotenje za sprejetje optimalnih odločitev o upravljanju.
Vsaka od navedenih faz se izmenjuje z stopnjami nadzora. Nato sledi nov cikel neprekinjenega kontrolnega procesa organizacije. Posledično ima nadzorna faza v procesu upravljanja dvojno vlogo. Po eni strani je kontrolna faza vedno drugačna z drugimi stopnjami postopka upravljanja, kot da prodira v vsako stopnjo. Po drugi strani pa nadzor zagotavlja optimalni postopek nadzora na vsaki stopnji. Zato je treba stopnjo nadzora do preostalega pretočne povezave procesa upravljanja.
Zaradi dejstva, da so v kateri koli fazi kontrolnega postopka različna odstopanja dejanskega stanja zahtevanega stanja neizogibna, da bi hkrati postavljali informacije o odstopanju, ki presegajo dovoljene vrednosti, je potreben notranji nadzor.
Slika 4 prikazuje odnos, soodvisnost in prepletenost vsakega elementa upravljanja organizacij. Tako je IntraFyrm Control: 1) sestavni element vsake faze kontrolnega postopka; 2) ločen korak procesa upravljanja; 3) ločeno fazo procesa upravljanja na vseh drugih fazah.
1. 3 Ocena sistema notranje kontrole v ruski praksi
Postopek za preučevanje in ocenjevanje sistema notranje kontrole med revizijo je opredeljen v ruskem pravilu (standard) revizijske dejavnosti "Študija in vrednotenje računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov med revizijo".
Pri razvoju revizijskega pristopa revizor prevzame predhodno oceno tveganja nadzora nad kontrolami, pa tudi oceno neodtujljivega tveganja, da se določi ustrezno tveganje nevtralizacije, ki se lahko upoštevajo v zvezi s predpogoji za pripravo V bistvu so v bistvu poročanja (računovodskih) poročanja, kot tudi za določitev značaja, začasnega okvira in obsega revizijskih postopkov.
Med revizijo mora revizor analizirati računovodski sistem, ki se uporablja v revidirani osebi, hkrati pa raziskati in oceniti te kontrole, na podlagi katerih bi morala določiti bistvo, obseg in časovne stroške Domnevni revizijski postopki.
Revizor mora pridobiti zadostno prepričanje, da računovodski sistem zanesljivo odraža gospodarsko dejavnost revidirane osebe. Če je revizor prepričan, da se lahko zanese na ustrezna sredstva za nadzor, dobi priložnost:
Zmanjšanje obsega revizijskih postopkov;
Izvajati revizijske postopke selektivno, kot bi sicer storil;
Spremeniti bistvo uporabljenih revizijskih postopkov;
Spremembe ocenjenega časa, porabljenega za izvajanje revizijskih postopkov.
Naslednji korak v študiji in vrednotenju SVC je ocena kontrolnega tveganja, preskušanja sredstev za nadzor. Ocena tveganja za nadzor je ugotoviti, kako učinkovita notranja kontrola pomeni preprečevanje ali prepoznavanje bistvenih izkrivljanj računovodskih izkazov.
Revizijsko tveganje pomeni tveganje, da izrazi neustrezno mnenje v primeru, ko so pomembna izkrivljanja v računovodskih izkazih.
Obstajata 2 glavna metoda za ocenjevanje revizijskega tveganja:
1) ocenjeno (intuitivno);
2) Kvantitativna.
Shematsko revizijsko tveganje in njegovi sestavni elementi lahko zastopajo na naslednji način:
Metoda ocenjevanja najpomembneje uporabljajo ruska revizijska podjetja, to je, da revizorji, ki temeljijo na lastnih izkušnjah in znanju strank, določajo revizijsko tveganje na podlagi poročanja na splošno ali posameznih skupinah poslovanja in uporabijo to oceno v reviziji Načrtovanje. V praksi revizorji dajejo revizijska tveganja in njegova konstitutivna kvalitativna ocena "najvišja", "visoka", "povprečna", "nižja", "višja", "nizka", "nižja", itd
V zveznem pravilu (Standard) št. 8, "ocenjevanje revizijskih tveganj in notranji nadzor, ki ga izvaja revidirana oseba", vsebuje tabelo odnosov med kvalitativnimi ocenami sestavnih delov revizijskih tveganj.
Spodnja tabela kaže, da je najbolj neugoden za revizorja, je levi zgornji kot - najnižja ocena dovoljenega tveganja ne-posebnega, ki zahteva visoko stopnjo zanesljivosti načrtovanih revizijskih postopkov. Največje tveganje revizorja ne-donosnosti si lahko privošči, če so podani nizko neodtujljivo tveganje in tveganje nadzora.
Tabela 3 - odvisnost od sestavnih delov revizijskega tveganja
Kvantitativna metoda vključuje kvantitativni izračun številnih modelov revizijskega tveganja.
V skoraj vseh publikacijah je priložena formula, ki povezuje verjetnost rezultatov dela treh medsebojno povezanih sistemov: računovodski sistemi (SBU), sistemi notranjih kontrol (SVK) in revizijo pri prepoznavanju izkrivljanja v prostorih oblikovanja in v finančnem izjave.
AR \u003d HP * RSK * PH, (1)
kjer je AR revizicijsko tveganje kot verjetnost ne-identifikacije izkrivljanja po reviziji;
HP je celovito tveganje kot verjetnost neskladnega izkrivljanja, ki je dovoljena v SBU brez intervencije SVC;
RSK - tveganje nadzora kot verjetnost necroznosti izkrivljanja med delovanjem SVK;
PH je tveganje ne-prisotnosti kot verjetnost revizorja izkrivljanja v zastopanem računovodskem poročanju.
Vrednost (ocena) pH označuje pogoje, v katerih je treba izvesti revizijo, kakšno tveganje necrosments je dopustno:
PH \u003d AR / (HP * RSK), (2)
kjer je AP sprejemljivo revizijsko tveganje;
HP je celovito tveganje, saj je verjetnost neenakomernega izkrivljanja dovoljeno v SBU brez posredovanja SVC;
RSK - Tveganje nadzora kot verjetnost necroznosti izkrivljanja med delovanjem SVK.
Formula (2) se lahko uporabi le, če bodo vse njegove komponente določene v enem konceptualnem področju, in sicer izpolnjevanje določb teorije verjetnosti. Na primer, HP \u003d 0,8 (80% hroščev računovodstva ne popravlja), RSK \u003d 0,5 (50% napak, ki jih računovodstvo, ne popravi SVK), AR \u003d 0,05 (5% napak se ne sme odkriti Po potrditvi računovodske odgovornosti). Pod takimi pogoji pH \u003d 0,05 / (0,8 * 0,5) \u003d 0.125. V tem primeru lahko revizijska organizacija lahko privošči tveganje prisotnosti 12,5%.
Splošne določbe o presoji teh kazalnikov na kvalitativni ravni - visoki, srednje, nizko, nad nizko, pod povprečjem - popolnoma izključujejo objektivnost, saj se pogoji izraza vsak revizor in uporabnik razume na svoj način.
V literaturi lahko najdete različne pristope k opredelitvi neodtujljivega tveganja. Skoraj vsi se zmanjšajo na testiranje organizacije računovodskega sistema. Vsak avtor Preskus je sestavljen iz različnih vprašanj, katerih seznam, ki praviloma ni upravičen, ampak z vidika zdrave pameti, ima vsak od predlaganih seznamov pravico do obstoja.
En avtorji imajo odgovore na vprašanja, kot je "da" (1) in "ne" (0), drugi imajo možnosti za odgovore. Nato je vsaka možnost dodeljena, ne da bi upravičila rezultat. Sistem vrednotenja odziva od 2 do 10 točk. Vsak od predlaganih preskusov ima dve oceni - največjo možno količino točk (-ov) in dejansko pridobljenih po polnjenju preskusa (-ov). Nato razmerje S / S, ki omogoča vrednosti od 0 do 1, do neke mere označuje kakovost sistema anketiranega sistema. V tem primeru lahko revizorji uporabijo svojo strokovno presojo o tem, kako, verjetnost nevtralnosti HP-jeva računovodstva s kazalnikom, pridobljenim kot posledica preskušanja preskusa S / S. Osnova ocenjevalca revidiranega subjekta temelji na obliki delovnega dokumenta, predlaganega v metodoloških priporočilih za preverjanje davka na dohodek in obveznosti proračuna med revizijo in zagotavljanje povezanih storitev, ki jih je odobril Svet za revizijski revizijski zastopnik Ministrstvo za finance Rusije (minut št. 25. aprila 2004.) Vsota vseh točk za vse odgovore je sprejeta za 100%. Spodaj je lestvica za ocenjevanje revizijskega tveganja.
Tabela 4 - Lestvica za ocenjevanje revizijskega tveganja
Na splošno je za takšno analizo vzpostavitev strokovnih ocen in ne subjektivna ocena, ki temelji na strokovni presoji enega revizorja. Zato bi morala biti ena od področij raziskav znanstvena utemeljitev metod za ocenjevanje zanesljivosti računovodskega sistema s preskušanjem.
Z trenutno obstoječimi metodami ocenjevanja neodtujljivega tveganja se lahko dogovori, ker je to predhodna ocena, ki jo je mogoče pojasniti med samim preverjanjem.
Da bi ocenili tveganje sistema notranje kontrole v literaturi, so opisani podobni pristopi (običajno problemi ocenjevanja zanesljivosti SBU in avtorji SVK se obravnavajo skupaj). Za oceno SVC se uporabljajo isti sistemi vprašanj, ki nastanejo preskus, rezultat odgovorov na vprašanja in rezultat polnjenja preskusa - razmerje dejanskega zneska točk, dobljenih do največjega možnega.
Analogija v pristopih k HP ocenam in RKK je predvsem posledica dejstva, da se analiza zanesljivosti izvaja na podlagi testiranja dela SBU in SVK z ocenjevanjem delovnih pogojev teh sistemov. V mnogih primerih je SVC organizacijsko ne dodeljen ali rezultati dejavnosti SBU in SVK je težko razlikovati ločeno. V zveznem standardu št. 8, je bilo še posebej poudarjeno, da "... v večini primerov, je integralno tveganje in tveganje nadzora tesno povezane. Če revizor poskuša oceniti neodtujljivo tveganje in tveganje nadzora posebej, potem se pojavi verjetnost nepravilne ocene tveganja. V tem primeru se lahko revizijsko tveganje bolj zanesljivo določi s kombinirano oceno. " Očitno je treba v okviru "kombinirane ocene" razumeti kot oceno verjetnosti izstrelitve bistvenih izkrivljanj v računovodskih izkazih, ki se revizorjem potrdijo njegovo verodostojnost. Zato je mogoče sestavo preskusov takoj usmeriti, da bi dosegli takšno kombinirano oceno verjetnosti neizkrivljanja in napak v poročanju, predvidenem za preverjanje - HP * RSK.
Z vsemi sporih predlaganih metod ocenjevanja HP \u200b\u200bin RKK ali njihovega kombiniranega HP-jevega ocenjevanja * RSK se lahko sprejmejo in uporabljajo za predhodno opredelitev, ki je pomembna pri načrtovanju pregleda pH vrednosti. Mironova O.A. Ponuja drug model revizijskega tveganja.
Na podlagi tega modela, ki zagotavlja naslednjo formulo za izračun tveganja revizorja.
DAR \u003d IR * CR * DR (3)
Kjer je DAR tveganje revizorja;
IR je integralno tveganje;
CR - Tveganje neučinkovitega nadzora
DR - Tveganje ne-udeležbe.
Predlagana je tudi še ena približna kvantitativna ocena zanesljivosti SC: \\ t
Tabela 5 - Ocena zanesljivosti sistema notranje kontrole
Zanesljivost SVK priča:
Oštevilčenje dokumentov, ki vam omogočajo, da se prepričate, da se vse operacije odražajo v računovodstvu (polnost); Vse operacije se zabeležijo samo enkrat (obstoj);
Dovoljenje za izvajanje operacije, ki jo je treba izvesti pred prenosom sredstev (obstoj);
Neodvisni pregledi, ki vključujejo preverjanje dela, ki jih opravljajo druge osebe (vrednotenje), usklajevanje bančnih izkazov, primerjava podračunov s sintetičnimi računi glavne knjige, primerjava z računovodskimi podatki;
Dokumentacijo, ki dokazuje popolne operacije in je tudi osnova za določitev odgovornosti za izvajanje in odraz poslovanja (obstoj in vrednotenje);
Porazdelitev odgovornosti, ki daje zaupanje, da posamezniki ne izpolnjujejo uradnih dolžnosti, ki niso združljive z njihovim delom. Na primer, ko ima zaposleni zmožnost ukradenja sredstva in hkrati skriti to krajo (obstoj in nadzor);
Fizični nadzor nad nadzorom, ki kaže na uporabo varnostnih naprav in sredstev, kot tudi omejevanje dostopa do prepovedanih območij z uporabo določenih sredstev in računalniških programov.
Ocena tveganja revizijske kakovosti temelji na povratnem razmerju tveganja nephera in kombinacije celostnih in kontrolnih tveganj. Visoka raven neodtujljivega tveganja in tveganja nadzornih orodij zavezuje, da organizirajo pregled na tak način, da se zmanjša tveganje za nepher in s tem prinese revizijsko tveganje na sprejemljivo vrednost. Nizka raven neodtujnega in kontrolnega tveganja vam omogoča, da omogočite večje tveganje ne-udeležbe med revizijo in doseže sprejemljivo vrednost revizijskega tveganja.
1.4 Ocena sistema notranje kontrole v čezmorski praksi
Povečanje zahtev za računovodske izkaze, ki so bile oblikovane v začetku leta 2000, so spremenile pristope k analizi sistema notranje kontrole.
V svetovni praksi je bila potreba po uvedbi sistemov notranje kontrole narekovala glasne škandale, povezane z izkrivljanjem računovodskih izkazov v podjetjih, kot sta Enron in Parmalat.
V ZDA je od leta 2004 veljavna Sarbanes-Oxley (Sarbanes-Oxley), ki ureja zahteve za sistem notranje kontrole. 404. člen Pravo Sarbins-Oxley "Upravljanje in vrednotenje finančnega nadzora" vsebuje zahtevo po izvedbi revizijskega poročila o poročilu o upravljanju na ravni SVK.
V skladu s temi razmerami so vodstvo družb dolžni dokumentirati sistem notranje kontrole, ki je razkrit v prošnjah za računovodske izkaze vse svoje pomembne pomanjkljivosti in ponujajo ukrepe za njihovo odpravo. Ocena SVK, ki jih je odobrila Splošni in finančni direktorji, je treba pregledati z zunanjimi revizorji, ki tvorijo ločen zaključek, objavljen skupaj z letnimi računovodskimi izkazi družbe. Hkrati upravljavci družbe opravljajo osebno odgovornost, do kazenskega, za učinkovitost sistema notranje kontrole in točnost računovodskih izkazov.
Po mnenju Nikolaja Remizov, direktor posebnih projektov FBK, poleg prava Sarbanese-Oxley, Mednarodni standard revizije (Mednarodni standard za revizijo - ISA) 1 št. 315 "Razumevanje podjetja, njegovo zunanje okolje in ocena tveganja Upoštevati je treba tudi znatno izkrivljanje poročanja "(razumevanje subjekta in njenega okolja ter ocenjevanje tveganja materialne napačne navedbe). Ta standard navaja elemente notranje kontrole, njene osnovne lastnosti, funkcije in več so opisane. Povezana je z ocenjevanjem revizijskih tveganj in revizijskih postopkov za ocenjena tveganja z analizo zanesljivosti SVK revidiranih strank z vidika morebitnega izkrivljanja računovodskih izkazov, kar je privedlo do spremembe skoraj vseh MES.
V prejšnjih standardih SCC je bil določen niz dogodkov, v katerem so bili zainteresirani revidirani subjekti. Nova revizija se je osredotočila na zanesljivost računovodskih izkazov, pa tudi možnost upravljavcev podjetij, da zmanjšajo tveganje z uporabo sistema notranje kontrole.
MSA zahteva stalno analizo sistema notranje kontrole, ki se začne od leta 2006. Sprememba uvedbe vodstva revidiranega subjekta za razvoj, izvajanje in vzdrževanje SVK bo opravljena, kar bi zagotovilo resnično idejo o računovodskih izkazih.
V zadnjih letih se sistemi notranjega nadzora in revizij uspešno pojavljajo v poslovnih subjektih, rezultatih katerih dejavnosti se upoštevajo pri izvajanju revizijskih pregledov. Vprašanje organizacije SVK je ekološko povezano z upravljavsko strukturo poslovnega subjekta, njeno strategijo in izjavo o upravljanju in finančnem računovodstvu, postopku zapuščanja vodstvenega poročanja.
Ob izgradnji sistema notranjega nadzora je na splošno sprejeta načela. Največja slava ima model COSO, ki ga je razvil Odbor sponzorskih organizacij. Po podatkih COSO notranje kontrole - integriran okvir, sistem notranje kontrole je sestavljen iz petih medsebojno povezanih sestavnih delov, od katerih je vsaka povezana z vsemi kategorijami poslovnih ciljev (strateški, poslovanje, namene poročanja in skladnost z zahtevami zakona).
Nadzorno okolje vključuje položaj položaja, ozaveščanja in upravljanja. Nadzorno okolje kaže na določbe, ki jih voditelji podjetij izrecno poročali o svojih podrejenih zahtevah za poštenost in spoštovanje etičnih standardov. Pomembno je tudi, da se posvetite pristojnosti. Upravljanje je potrebno analizirati, katere lastnosti morajo opravljati določena dela. Preostali dejavniki kontrolnega okolja so takšni kot vodstvena filozofija, organizacijska struktura, pooblastila in odgovornost, praksa in politike za človeške vire so ostale enake.
Druga komponenta je ocena poslovnega tveganja za revidirano osebo kot proces prepoznavanja tveganj, možnih posledic in odzivanja nanje. V novi MSA je zahteva za upravljanje revidiranega okvira za samostojno ocenjevanje tveganj, povezanih z delom njihove organizacije. Revizor mora razumeti, kako organizacija razkriva in odpravlja poslovna tveganja, povezana s cilji računovodskih izkazov, in kakšne rezultate vodi.
Tretja komponenta SCC je informacijski sistem, povezan s cilji računovodskih izkazov in sestavljajo postopki in evidence. Revizor bi moral razumeti, kako organizacija obvešča informacije o vlogah in odgovornostih določenih zaposlenih, pa tudi bistvenih vprašanj, povezanih s računovodskimi izkazi. V računovodstvu je treba jasno pobarvati, kdo dela in kdo je odgovoren za kaj. Revizor je treba preveriti, kako dobro so servisna navodila pripravljena in kako se poslovati.
Četrta komponenta SCC je nadzorna dejanja. V okviru njih so politike in postopki, ki pomagajo zagotoviti, da se ročni nalogi izvajajo. Ti vključujejo postopke in dogodke, ki jih izvaja revidirana oseba, in presegajo neposredno računovodstvo in pripravo poročanja. Primeri kontrolnih postopkov so:
1) aritmetični nadzor pravil izdelanega evidenc;
2) spremljanje uporabe okolja računalniških informacijskih sistemov, zlasti z določitvijo omejevanja kroga oseb, da se spremenijo informacijski viri računalniških programov, ali priznati baze podatkov;
3) nadzor priprave primarnih dokumentov, ki odražajo gospodarske dejavnosti, vključno s postopki za odobritev (usklajevanje in dovoljenje);
4) primerjava notranjih podatkov z zunanjimi viri informacij;
5) Primerjava dejanske razpoložljivosti nepremičnin (gotovina, vrednostni papirji itd.) Z računovodskimi podatki z zalogami;
6) vzpostavitev omejitev neposrednega fizičnega dostopa do nepremičnin in informacij;
7) Izvajati redno primerjalno analizo dejanskih in načrtovanih rezultatov finančnih in gospodarskih dejavnosti.
Peta komponenta SVK - nadzorna sredstva za nadzor. V skladu s tem se razume kot proces ocenjevanja kakovosti delovanja SVK. Izvaja se z uporabo stalnega spremljanja, individualnih ocen zanesljivosti sredstev in vam omogoča, da se prepričate, da kontrole delujejo učinkovito. Revizor mora razumeti glavne vrste dogodkov, ki jih ima organizacija za spremljanje notranjega nadzora finančnih dejavnosti.
Revizor mora oceniti sistem notranjega nadzora gospodarskega subjekta vsaj v treh fazah:
1) splošno poznavanje sistema notranje kontrole;
2) primarna ocena zanesljivosti sistema notranje kontrole;
3) Potrditev natančnosti ocene sistema notranje kontrole.
Če menite, da je proces študija in ocenjevanja SVK podrobneje, lahko rečemo, da je sestavljen iz razumevanja in dokumentiranja tega sistema, ocenjevanje tveganja za nadzor, preskušanje sredstev za nadzor, oceniti rezultate preskusov in njihovo dokumentacijo, ki je v bistvu. Revizor izvaja teste notranjega nadzora revidirane osebe:
Kadar, na podlagi ocene tveganja, je predpostavka o učinkovitosti nadzora nad kontrolami (na ta način, izvaja te postopke za pridobitev revizijskih dokazov za potrditev njegove predpostavke, da v poročevalnem obdobju poročanja krmilno sredstvo deluje precej delovno učinkovito);
Pri izvajanju izključno postopkov bo v bistvu omogočil pridobitev zadostnih ustreznih revizijskih dokazov, ki bi lahko zmanjšali revizijsko tveganje na sprejemljivo raven (v tem primeru, je treba revizor preskusiti, da preskusi kontrole za pridobitev dokazov o njihovi učinkovitosti).
Vizualni primer drugega primera je položaj, v katerem je revidirani vnos v celoti avtomatiziran, revizor pa ne more pridobiti zadostnih ustreznih revizijskih dokazov na ravni predpogojev, ki uporabljajo revizijske postopke v bistvu, saj najprej potrebuje dokaze, da je posebna programska oprema uporabljena zadostna.
V MSA 330, je poudarjeno, da je opredelitev prisotnosti kontrol (ki se dogaja v fazi ocenjevanja tveganja znatnega izkrivljanja poročanja) razlikuje od testiranje njihove učinkovitosti , ker mora revizor v drugem primeru pridobiti dokaze, da je sistem notranje kontrole učinkovito deloval v obdobju poročanja. Hkrati je preskušanje učinkovitosti nadzornih orodij smiselno le, če se organizirajo obstoječe kontrole, tako da lahko preprečijo, odkrijejo in odpravijo nastanek znatnih izkrivljanj na ravni predpogojev za pripravo računovodskih izkazov.
Preizkusiti učinkovitost nadzornih orodij, revizor ne izvaja nujno posebnih preskusov. Postopki revidiranja se lahko načrtujejo tako, da bodo dokazi o učinkovitosti učinkovitosti nadzora hkrati dobili istočasno z opredelitvijo sredstev za nadzor in značilnosti njihove organizacije.
Če revizor pri izvajanju revizijskih postopkov revizor ne razkriva znatnega izkrivljanja računovodskih izkazov, to dejstvo ni mogoče obravnavati kot revizijsko dokazilo, da je nadzor delovanja učinkovito. In nasprotno, če revizor razkriva znatno izkrivljanje z uporabo postopkov v bistvu, nato pa pri ocenjevanju učinkovitosti nadzornih orodij, bo to dejstvo, in sicer, da ti nadzor ni razkril znatnega izkrivljanja in ne odpravil.
Naslednji dejavniki vplivajo na določitev potrebnega zneska postopkov za preskušanje kontrol kontrol: \\ t
Kako pogosto nadzoruje podjetje v obdobju poročanja (na primer, kako pogosto se izvede popis vseh sredstev);
Trajanje obdobja, v katerem revizor prevzema, da se sredstvo za nadzor ravna učinkovito;
Stopnja zaupanja sistema notranjega nadzora revizorja (SVK) stranke in v skladu s tem načrtovani znesek postopkov v bistvu, kar je manj, več zaupanja, ima revizor notranji nadzorni sistem (in hkrati , bolj zaupanje SVK, večji je potreben preskus preskusnih testov);
Kakšne revizijske dokaze bodo pridobljeni v zvezi z določenim predpogojem za pripravo računovodskih izkazov pri preskušanju drugih sredstev nadzora;
Drugi dejavniki.
Za analizo SVK mora revizor:
Zanašajte se na lastne izkušnje s predmetom;
Zahtevajte potrebne informacije od vodstva, krmilnikov in osebja;
Raziščite dokumente in evidence;
Preučiti naravo in dejavnosti dejavnosti;
Dokumentirajte nastalo razumevanje.
Sedanje notranje kontrolne orodja raziskuje revizor na podlagi podatkov iz več virov preteklosti in resničnih. Revizor mora analizirati delovne dokumente o prejšnji reviziji, zahtevati dodatne informacije osebja strank in notranjih revizorjev, naučiti se postopkov in upravljati delo podjetja. Vendar pa je treba upoštevati, da struktura notranjega nadzora nad preteklimi obdobji ne sme biti v skladu s tekočim obdobjem.
Dokumentacija UMS razumevanja se lahko izvede s pripravo diagramov, izpolnite vprašalnik, opise in pripravo rešitev in tabel. Takšne dokumentacijske oblike dokazujejo, da sta bila dejansko izvedena zadostna razumevanje in ocena SVC.
Farmacevtski diagrami so simbolni diagrami, ki odražajo serijski proces kontrolnega sistema, obdelave in dokumentiranja. Blok diagram, ki se uporablja za ocenjevanje sistema, kaže poreklo vsakega dokumenta v sistemu, njegovo naknadno obdelavo in končno lokacijo.
Bistvo, naloge, struktura in imenovanje notranjega nadzora. Kraj in vloga notranjega nadzora v sistemu računovodstva in upravljanja v podjetju. Značilnosti računovodskega sistema kot sestavni del sistema notranje kontrole v podjetju.
teza, dodana dne 02/15/2016
Notranji nadzor kot sistem ukrepov, ki jih organizira priročnik, metode, ki se uporabljajo pri njenem izvajanju. Cilji Organizacije sistema notranje kontrole. Objektov notranjega nadzora. Vsebina uvodnega dela akta, osnove za njegovo pripravo.
povzetek, dodan 02/16/2011
Glavni koncepti teorije tveganja in notranjega nadzora. Razvrščanje in sorte tveganj, merila za njihovo merjenje. Študija in ocena sistema računovodstva in notranjega nadzora. Zanesljivost kontrolnega okolja in orodij za nadzor strank.
povzetek, dodan 12/22/2012
Osnovni koncepti na področju nadzora. Vrednost nadzora kakovosti, njeno mesto v ugotavljanju skladnosti. Preskusi, njihovo imenovanje in klasifikacijo. Značilnosti držav, oddelka in notranjega nadzora kakovosti izdelkov in storitev, njihovih stopenj.
povzetek, dodan 02.12.2013
Notranji nadzor sistemov upravljanja organizacij. Nadzorni postopki. Okolje upravljanja. Organizacijski računovodski sistem. Struktura nadzora osebja. Uporabljene oblike nadzora. Naročite v najbolj zapletenih poslovnih sistemih.
povzetek, dodan 12.02.2003
Koncept, cilji in funkcije notranjega nadzora v procesu upravljanja komercialne organizacije. Stopnje izvajanja: razvoj standardov in delovnih meril, primerjava rezultatov, prilagoditev. Značilnosti revizije in kontrolinga poročila znotraj poročanja.
delo tečaja, dodano 12/21/2010
Splošne značilnosti dela PROFLIDER LLC. Sistem upravljanja trgovanja s trgovanjem. Organizacijska struktura. Vrednostne usmeritve in motivi zaposlenih v podjetju. Organizacija notranjega nadzora pri upravljanju, postopku vodenja revizije.
poročilo o praksi, dodano 04/20/2015
Organizacija nadzora nad dejavnostmi podrejenih. Znamke za upravljanje osebja. Nadzor kot vrsta dejavnosti upravljanja, njene vrste in metode. Sistem notranje kontrole za izvajanje splošnega izobraževalnega programa za predšolsko izobraževanje.
delo tečaja, dodano 10/21/2014
Nadzor kot eno od nadzornih funkcij in proces zagotavljanja organizacije njenih ciljev. Glavne funkcije in klasifikacija notranjih in zunanjih kontrol. Celotna shema kontrolnega procesa pri upravljanju in načelih doseganja njegove učinkovitosti.
izpit, dodan 06/15/2010
Namen in smer nadzorne funkcije. Proces in načela nadzora. Kroževalne naloge v regulatornem modulu. Model nadzora stroškov dobička. Organizacija in izvajanje procesa nadzora v organizaciji. Vrste tehnologij in kontrolnih metod.
