Datum objave članka: 04.07.2014
Zakonitost hkratnega terenskega in uradnega davčnega nadzora davčnega organa
Davčni zakonik Ruske federacije določa pravico davčnih organov v zvezi z davkoplačevalci in plačniki pristojbin, da izvajajo dve obliki davčnih inšpekcij - interno in na kraju samem. Vendar norme davčnega zakonika Ruske federacije ne urejajo neposredno vprašanja, ali je zakonito hkrati opraviti pisarniško in terensko davčno revizijo zoper davčnega zavezanca za isti davek in za isto davčno obdobje.
V okviru članka bomo analizirali ustrezne norme davčnega zakonika Ruske federacije, podali stališče uradnih organov o obravnavanem vprašanju in se sklicevali na primere iz sodne prakse.
V pp. 2 str. 1 art. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije je urejeno, da imajo davčni organi pravico izvajati davčne revizije na način, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Na podlagi 1. čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni organi izvajajo pisarniške in terenske davčne revizije davkoplačevalcev, plačnikov pristojbin in davčnih zastopnikov.
Torej, v odstavku 1 čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se davčna revizija na kraju samem izvaja na ozemlju (v prostorih) davčnega zavezanca na podlagi odločitve vodje (namestnika vodje) davčnega organa.
V skladu s 1. odstavkom čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije se na lokaciji davčnega organa opravi namizni davčni pregled na podlagi davčnih napovedi (izračunov) in dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec, ter drugih dokumentov o dejavnostih davčnega zavezanca. s strani davčnega organa.
Na podlagi 5. odstavka čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni organi niso upravičeni do dveh ali več terenskih davčnih revizij za iste davke za isto obdobje.
Po odst. 3 str. 5 art. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju števila terenskih davčnih pregledov davčnega zavezanca ne upošteva število neodvisnih terenskih davčnih pregledov njegovih podružnic in predstavništev.
Na podlagi 10. odstavka čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije je ponovljena terenska davčna revizija davčnega zavezanca davčna revizija na kraju samem, ki se izvede ne glede na čas prejšnje revizije za iste davke in za isto obdobje.
V odstavku 2 čl. V členu 87 Davčnega zakonika Ruske federacije je tudi določeno, da je namen kameralnih in terenskih davčnih inšpekcij spremljati, ali davčni zavezanec, plačnik pristojbin ali davčni zastopnik spoštuje zakonodajo o davkih in taksah.
Tako norme davčnega zakonika Ruske federacije, ki urejajo postopek izvajanja kameralnih in terenskih davčnih inšpekcij, ne dajejo neposrednega odgovora na vprašanje zakonitosti (nezakonitosti) istočasnega izvajanja istega davka proti davčnemu zavezancu, saj kot tudi za isto davčno obdobje obeh oblik davčnih inšpekcij.
Hkrati je treba opozoriti, da te norme ne določajo neposredne prepovedi njihovega hkratnega izvajanja.
Spomnimo se na pojasnila Zvezne davčne službe Rusije o obravnavanem problemu.
V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. marca 2014 N ED-4-2 / 4529 je bilo vprašanje postopka za izvajanje uradnih in terenskih davčnih revizij hkrati, enega davčnega in enega davčnega obdobja. upoštevati. Zvezna davčna služba Rusije je na podlagi analize ustreznih norm Davčnega zakonika Ruske federacije ugotovila, da je kameralna davčna revizija v smislu prvega odstavka čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije je oblika tekočega dokumentarnega nadzora nad skladnostjo z zakonodajo o davkih in pristojbinah, ki se izvaja na podlagi davčnih napovedi (izračunov) in dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec, ter drugih dokumente o dejavnostih davčnega zavezanca, ki jih ima davčni organ.
Za razliko od davčnega nadzora na kraju samem je namenjen pravočasnemu odkrivanju napak pri davčnem poročanju in hitremu odzivu davčnih organov na ugotovljene kršitve, kar omogoča ublažitev posledic za zavezance zaradi njihove nepravilne uporabe norm davčne zakonodaje. in pristojbine.
Tudi v tem pismu Zvezna davčna služba Rusije prihaja do naslednjega zaključka: zakonodaja o davkih in taksah ne vsebuje prepovedi izvajanja davčne revizije na kraju samem in kameralne davčne revizije za iste davke za isto obdobje. Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije omejuje le izvedbo dveh ali več terenskih davčnih revizij za iste davke za isto obdobje. Kamerni in terenski davčni nadzor sta neodvisni in ločeni obliki davčnega nadzora.
Poleg tega, ker so te revizije neodvisne in neodvisne oblike davčnega nadzora, to, da davčni organ v okviru davčnega nadzora na kraju samem ne ugotovi nezakonitih ravnanj zavezanca, ne izključuje možnosti ugotavljanja in dokazovanja teh dejstev v okviru davčnega nadzora. okvira kameralne davčne revizije, ki je še ena oblika davčnega nadzora.
V odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 30.5.2007 N MM-3-06 / [email protected], ki je potrdil Koncept sistema načrtovanja terenskih davčnih inšpekcij, kaže, da so glavna in najučinkovitejša oblika davčnega nadzora terenski davčni nadzori. Davčni organi morajo zaradi terenskih davčnih inšpekcij hkrati reševati več nalog, med katerimi so najpomembnejše ugotavljanje in zatiranje kršitev zakonodaje o davkih in taksah, preprečevanje davčnih prekrškov.
Tako je iz analize zgornjih norm davčnega zakonika Ruske federacije in pojasnil Zvezne davčne službe Rusije mogoče sklepati, da ker so uradne in terenske davčne revizije neodvisne vrste, njihovo izvajanje ni odvisno od drug drugega. Zato je zoper zavezanca za isti davek in za isto davčno obdobje zakonito opraviti pisarniško revizijo in davčno revizijo na kraju samem.
V preteklosti se je že razvila sodna praksa, ki priznava kameralni in terenski ogled kot samostojni, drug od drugega neodvisni obliki, kar vodi tudi do sklepa o zakonitosti njunega hkratnega izvajanja.
Tako je v sklepu drugega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 20.12.2012 N А29-5843 / 2012 navedeno, da sta kameralni in terenski davčni nadzor neodvisni in ločeni obliki davčnega nadzora, v skladu z določbami Davčnega zakonika Ruske federacije. ne izključujejo možnosti, da se v okviru davčnega nadzora na kraju samem odkrijejo okoliščine, ki kažejo, da je zavezanec kršil zakonodajo o davkih in taksah.
Tudi Resolucija FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 09. 6. 2011 N A33-13813 / 2010 pojasnjuje, da iz določb čl. Umetnost. 87 - 89 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da so terenske in pisarniške revizije neodvisne in neodvisne oblike davčnega nadzora. Hkrati je revizija na kraju samem v nasprotju s pisarniško revizijo, pri kateri se preverja ena izjava, kompleksne narave in omogoča sistematično analizo dejavnosti zavezanca kot celote.
Sklep Osmega pritožbenega arbitražnega sodišča z dne 25. 10. 2012 N A75-2141 / 2012 navaja, da je na podlagi odst. 2 str. 1 art. 82. odstavek 1. čl. 88. odstavek 1. čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije so kamere in terenske revizije neodvisne in ločene oblike davčnega nadzora. Podobni sklepi so navedeni v sklepih trinajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 06. 8. 2013 N A21-1862 / 2013, FAS Severnokavkaškega okrožja z dne 09. 9. 2013 N A63-12167 / 2012.
Aktualna vprašanja pritoževanja davkoplačevalca k odgovornosti
Tako ima davčni organ pravico, da zoper zavezanca za en davek in za isto davčno obdobje hkrati opravi dve obliki davčnega nadzora. V tem primeru lahko nastane situacija, ko se bo davčni organ na podlagi rezultatov uradnih in terenskih revizij odločil, da zavezanca privede pred sodišče. Katero od odločitev v takem položaju mora davčni zavezanec izpolniti – sprejeto kot rezultat pisarniške davčne revizije ali kot rezultat davčne revizije na kraju samem?
Torej, v skladu z odst. 1 str. 7 art. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi rezultatov obravnave gradiva davčne revizije vodja (namestnik vodje) davčnega organa sprejme odločitev o privedbi davčnega zavezanca k odgovornosti za storitve davčnega prekrška.
Na podlagi 8. člena čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije so v odločbi o privedbi k odgovornosti za davčni prekršek okoliščine davčnega prekrška, ki ga je storila oseba, ki je bila privedena pred sodišče, navedene tako, kot so bile ugotovljene z opravljeno revizijo, s sklicevanjem na na dokumente in druge podatke, ki potrjujejo te okoliščine, argumente, ki jih je navedla oseba v svoji obrambi, in rezultate preverjanja teh argumentov, odločbo o privedbi davčnega zavezanca k davčni odgovornosti za določene davčne prekrške, z navedbo členov davčnega zakonika Ruske federacije, ki predvidevajo ta kazniva dejanja, in veljavne ukrepe odgovornosti.
Tako norme davčnega zakonika Ruske federacije, ki urejajo vprašanja, kako davkoplačevalec odgovarja za kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah, ne odgovarjajo neposredno na obravnavano vprašanje.
Razmislite o pojasnilih Zvezne davčne službe Rusije o tem vprašanju.
Tako je v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. 3. 2014 N ED-4-2 / 4529 pojasnjeno, da je na podlagi norm davčnega zakonika Ruske federacije odločitev o sprejetju ( zavrniti) odgovarjati za davčni prekršek je končni dokument, ki temelji na rezultatih davčne revizije, ki jo sestavi davčni organ, ki ne zagotavlja potrditve pravilnosti obračuna davkov.
V tem dopisu je tudi pojasnjeno, da mora zavezanec v primeru, da se odločitve sprejemajo na podlagi rezultatov opravljenih hkrati, za eno davčno in za eno davčno obdobje pisarniške in terenske davčne revizije, izvršiti obe odločbi. ki so stopile v veljavo, v primeru nestrinjanja z odločbo davčnega organa pa ima zavezanec pravico, da se nanjo pritoži na višji davčni organ s pritožbo na način, določen v čl. 139.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s 1. odstavkom čl. 139.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se pritožba zoper odločbo o pregonu zaradi davčnega prekrška ali odločbo o zavrnitvi pregona zaradi davčnega prekrška vloži pri davčnem organu, ki je sprejel ustrezno odločitev. Davčni organ, katerega odločba je vložena, jo je dolžan v treh dneh od dneva prejema take pritožbe z vsemi gradivi poslati višjemu davčnemu organu.
Na podlagi 2. odstavka čl. 139.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko pritožba zoper odločbo o odgovarjanju za davčni prekršek ali odločbo o zavrnitvi odgovornosti za davčni prekršek pri višjem davčnem organu vloži pred datumom, ko je bila vložena pritožba. sklep začne veljati.
Na podlagi 4. odstavka čl. 139.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ni mogoče pritožiti zoper odločbo o odgovarjanju za davčni prekršek in odločbo o zavrnitvi odgovornosti za davčni prekršek, ki jo izda zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na tem področju. davkov in pristojbin.
Tudi na podlagi 6. odstavka čl. 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se obdobje, določeno v dnevih, izračuna v delovnih dneh, če ni določeno v koledarskih dneh.
Torej, če sta bili zoper zavezanca hkrati (za isti davek in za isto davčno obdobje) ter na podlagi rezultatov obeh revizij opravljeni kameralni in terenski davčni nadzor, je zavezanec odgovarjal za kršitev zakonodaje. o davkih in taksah z odločbo davčnega organa, potem je dolžan upoštevati obe odločbi.
Hkrati ima zavezanec pravico do pritožbe zoper obe odločbi v skladu s čl. 139.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Predmeti davčnih revizij- ministrstva, službe, vladne agencije in organizacije; komercialna podjetja in organizacije; skupna vlaganja; nevladne in neprofitne ustanove in organizacije; državljani Ruske federacije, tuji državljani in osebe brez državljanstva.
Predmeti davčnih inšpekcij- registri računovodskega in davčnega računovodstva, načrti, predračuni, pogodbe, nalogi, poslovna korespondenca in drugi dokumenti v zvezi z obračunavanjem in vplačilom davkov v proračun in zunajproračunske sklade.
V skladu z veljavno zakonodajo davčni nadzor izvajajo uradniki davčnih organov v obliki:
· Davčne revizije;
· Prejemanje pojasnil od zavezancev in drugih zavezancev;
· Preverjanje računovodskih in poročevalskih podatkov;
Pravila za pridobivanje dokumentov pri izvajanju davčne revizije (kakor je bil spremenjen z zakonom z dne 27.7.2006 N 137-FZ). Davčni organ lahko od pregledane osebe zahteva dokumente, potrebne za preverjanje, z vročitvijo ustreznega zahtevka. Ti dokumenti se prenašajo v obliki kopij, overjenih s podpisom vodje in pečatom organizacije. Dokumenti se predložijo v 10 dneh od dneva vročitve zahteve. Zavrnitev njihove predložitve se šteje za davčni prekršek.
Inšpektor davčnega organa, ki izvaja revizijo, ima pravico zahtevati od nasprotne stranke ali drugih oseb dokumente in podatke o dejavnosti revidiranega davčnega zavezanca, davčnega zavezanca, davčnega zastopnika. Zahteve za dokumente (informacije) se lahko izvedejo tudi pri obravnavi gradiv davčnega nadzora na podlagi sklepa vodje davčnega organa ob imenovanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora.
Vrste davčnih pregledov so predstavljeni na sliki 9.2. Najprej glede na obliko ravnanja ločimo kamere in terenske davčne revizije. Pregledi so lahko načrtovani ali nenačrtovani, predvidevajo nasprotne preglede ali se izvajajo brez njih.
Kamerna davčna revizija- oblika davčnega nadzora, ki ne predvideva izhoda davčnih inšpektorjev neposredno v objekte. Revizija se v davčnem organu opravi na podlagi davčnih obračunov in listin, ki jih predloži davčni zavezanec, ter drugih dokumentov, ki jih ima davčna služba. Izvajajo ga pooblaščene uradne osebe v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi brez posebne odločitve vodje davčnega organa.
Slika 9.2. Vrste davčnih pregledov
Rok za pisarniško davčno revizijo je omejen na tri mesece od dneva predložitve davčnega obračuna in dokumentov, ki so podlaga za obračun in plačilo davka. Pri izvajanju nadzora ima davčni organ pravico od zavezanca zahtevati dodatne informacije, prejeti dokumente, ki potrjujejo pravilnost izračuna in pravočasnost plačila davkov.
Od 1. januarja 2007 je obseg dokumentov, ki jih davčna služba lahko zahteva od organizacije v okviru revizije njenega poročanja, omejen. Dodatne informacije in dokumente je treba predložiti le v primerih, določenih s kodeksom. Zlasti gre za dokumente, ki potrjujejo pravico zavezanca do davčnih ugodnosti in dokazujejo zakonitost davčnih olajšav za DDV.
Med pisarniško revizijo se o davku poroča o vseh ugotovljenih napakah pri izpolnjevanju dokumentov ali nasprotujočih si informacijah, ki jih vsebujejo predloženi dokumenti.
plačniku z zahtevo, da v predpisanem roku zagotovi potrebna pojasnila ali opravi ustrezne popravke. Če je revizija odkrila znesek dodatnih plačil davka, potem davčni organ pošlje zahtevo za plačilo ustreznega zneska davka in kazni. Na podlagi rezultatov pisarniške revizije in analize računovodskih izkazov se v davčnem organu sestavi akt, po katerem se lahko ugotovi potreba po naknadni dokumentarni reviziji.
Davčni pregled na kraju samem- oblika davčne revizije, ki jo izvajajo pooblaščene uradne osebe davčnih organov neposredno v podjetjih in organizacijah. Osnova za njegovo izvajanje je odločitev vodje (namestnika) davčnega organa. Predmet revizije je pravilnost obračuna in pravočasnost plačila davkov.
S 1. januarjem 2007 se spremeni postopek izvajanja inšpekcijskega nadzora na območju zavezanca. Spodaj, v skladu s čl. 89 Kodeksa (kakor je bil spremenjen z zakonom z dne 27.7.2006 N 137-FZ) določa glavne zakonodajne določbe o inšpekcijskem pregledu na kraju samem.
Splošne določbe. Davčni nadzor na kraju samem za enega zavezanca se lahko opravi za enega ali več davkov. Ne morete opraviti dveh ali več inšpekcijskih pregledov za iste davke za isto obdobje. Praviloma je v koledarskem letu prepovedano opraviti več kot dva nadzora v zvezi z enim zavezancem.
Davčni pregled na kraju samem zajema obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi.
Datumi dogodka. Trajanje inšpekcijskega pregleda je določeno - ne več kot dva meseca. Iz določenih razlogov se lahko to obdobje podaljša za največ štiri mesece, v izjemnih primerih pa do šest mesecev.
Obdobje davčnega nadzora na kraju samem se računa od dneva izdaje odločbe o imenovanju revizije in do dneva sestave potrdila o opravljeni reviziji. Iz nekaterih razlogov (zahtevanje dokumentov, opravljanje izpitov, prevajanje dokumentov v ruščino) je mogoče inšpekcijski pregled prekiniti, vendar ne več kot šest mesecev.
Preverjanje strukturnih delitev... V okviru davčnega nadzora na kraju samem je dovoljen pregled dejavnosti podružnic in predstavništev zavezanca. Prav tako ima davčni organ pravico opraviti neodvisen pregled na kraju samem teh enot za pravilnost izračuna in pravočasnost plačila regionalnih in lokalnih davkov. V tem primeru obdobje preverjanja ni daljše od enega meseca.
Ponovno preveri... Zakonodaja dovoljuje ponovljeno davčno revizijo, ki se opravi ne glede na čas predhodne revizije za iste davke in za isto obdobje. Izvaja se lahko:
1) višji davčni organ - zaradi nadzora nad delovanjem prejšnjega inšpekcijskega organa;
2) s strani istega davčnega organa na podlagi odločbe predstojnika - v primeru, da zavezanec predloži popravljeno davčno napoved, v kateri je naveden znesek davka v znesku, ki je nižji od predhodno prijavljenega.
Potrdilo o opravljenem pregledu. Zadnji dan davčnega nadzora na kraju samem je inšpektor dolžan sestaviti potrdilo in ga izročiti zavezancu. V primeru utaje pridobitve potrdila se le-to zavezancu pošlje priporočeno po pošti.
Metodologija davčne revizije na kraju samem. Vnaprej, pred začetkom preverjanja, se razvije poseben koncept (cilj) prihajajočega preverjanja.
Ob upoštevanju številnih dejavnikov (vrsta podjetja, narava njegove dejavnosti, podatki iz gradiva prejšnje revizije, prisotnost znakov kršitve davčne zakonodaje itd.), kot tudi na podlagi izdelan koncept, se izdela in odobri program za izvedbo dokumentarne revizije.
Običajno med preverjanjem dokumentov potrdi:
a) odraz v računovodstvu različnih vrst prihodkov in odhodkov;
b) obračunavanje davčnih plačil (DDV, trošarine, davek od dohodkov pravnih oseb itd.);
c) uporabo ugodnosti za vse revidirane davke;
d) ugotavljanje obdavčljivega dobička in sestavljanje obračuna dohodnine. Poleg tega je razkrita točnost izračuna in popolnost prenosov v proračune različnih stopenj dohodka od privatizacije, dividend na delnice v državni lasti in najemnine od najema državnega premoženja.
Med revizijo lahko pooblaščene uradne osebe davčnih organov ne le opravijo popis premoženja, pregledajo (pregledajo) prostore in ozemlja, temveč tudi odvzamejo dokumente od davčnega zavezanca ter opravijo pregled. Za zaseg dokumentov je potrebno, da imajo inšpektorji zadostne razloge za to.
Izpit se opravi, če je za reševanje vprašanj potrebno posebno znanje iz znanosti, tehnike, umetnosti. Imenuje jo uradna oseba davčnega organa z odlokom. Izvedenec poda mnenje v svojem imenu pisno.
Možna je tudi vključitev prič, ki so morda seznanjene z določenimi okoliščinami, ki so pomembne za izvajanje davčnega nadzora. Poleg tega se lahko med pregledom uporabijo strokovnjaki, prevajalci, za katere se razume, da izvajajo procesna dejanja (pregled prostorov, zaseg dokumentov itd.).
Zanesljivost dejstev gospodarskega življenja podjetja se ugotavlja na dva načina:
1) s formalnim in aritmetičnim preverjanjem, ko inšpektorji ne samo preverjajo pravilnost izpolnjevanja vseh podrobnosti dokumentov, temveč tudi ugotavljajo pravilnost izračunov v njih;
2) z uskladitvijo poverilnic podjetja z ustreznimi poverilnicami nasprotne stranke.
Torej, glede druge od teh možnosti ugotavljanja zanesljivih informacij v čl. 93.1 zakonika pravi: "Uradna oseba davčnega organa, ki izvaja davčni nadzor, ima pravico zahtevati te dokumente (informacije) od nasprotne stranke ali od drugih oseb, ki imajo dokumente (podatke) v zvezi z dejavnostmi davčnega zavezanca, ki se preverja ( davčni zavezanec, davčni zastopnik).
Publikacije \ 30.10.2013
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: davčni zakonik Ruske federacije) obstajata dve vrsti davčnih inšpekcij:
Davčne revizije so ukrepi nadzora nad pravilnostjo obračunavanja in izpolnjevanja poročil s strani zavezanca. Glavna razlika med revizijo na kraju samem in kamero je osnova za njihovo izvajanje. V skladu z odstavkom 2 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije se kamera davčna revizija izvede brez posebne odločitve vodje davčnega organa v treh mesecih od dneva, ko davčni zavezanec predloži davčno napoved (izračun). Nasprotno, za izvedbo terenske davčne revizije je potrebno posebno dovoljenje vodje in ni treba predložiti izjav kot začetek takšne revizije. Davčni organi pogosteje uporabljajo uradne revizije za ugotavljanje kršitev davčne zakonodaje, saj število davčnih zavezancev narašča, s terenskimi kontrolami pa je težko zagotoviti popolno pokritost vseh zavezancev. Tako so davčni organi do 1. septembra 2014 opravili 1.361.117 pisarniških in le 712 terenskih.
Ukrepi davkoplačevalcev v fazi davčne revizije
Kamerna davčna revizija
V skladu s členom 1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije se na lokaciji inšpektorata Zvezne davčne službe opravi namizni pregled na podlagi:
Glavna pravila za izvajanje pisarniške revizije so:
Odstavek 7 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da davčni organ pri opravljanju pisarniške revizije ni upravičen zahtevati dodatnih informacij in dokumentov od davčnega zavezanca, razen če je v členu 88 drugače določeno ali če je predložitev teh dokumentov skupaj z davčnim obračunom (izračunom) davčni zakonik Ruske federacije ne določa. Vendar pa so v 6., 8., 9. odstavku tega člena določene izjeme, po katerih ima davčni organ pravico zahtevati od davčnega zavezanca druge dokumente, ki potrjujejo
- pravica do davčne ugodnosti (člen 6 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
- obračun in plačilo davkov v zvezi z uporabo naravnih virov;
- zakonitost uporabe odbitkov za DDV (člen 8, člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije).
- pri opravljanju pisarniških davčnih revizij o dohodnini, dohodnini udeleženca v pogodbi o investicijskem partnerstvu - se posredujejo podatki o obdobju sodelovanja v takšni pogodbi, o deležu dobička (odhodkov, izgub) investicijske družbe ( klavzula 8.1. člen 88 davčnega zakonika Ruske federacije) ...
- pri opravljanju pisarniške davčne revizije na podlagi popravljenega davčnega obračuna (obračuna), predloženega po dveh letih od dneva, določenega za vložitev davčnega obračuna za zadevni davek za ustrezno poročevalsko (davčno) obdobje. V skladu z odstavkom 1.2 93. člena ima davčni organ pravico od zavezanca zahtevati potrebne dokumente tako, da mu ali njegovemu zastopniku pošlje zahtevo za predložitev dokumentov. Rok za predložitev dokumentov davčnim organom je 10 dni (20 dni - za konsolidirano skupino zavezancev) od dneva prejema zahteve. Zavezanec ima možnost podaljšanja roka za oddajo dokumentov. Če želite to narediti, morate pisno obvestiti davčni organ. Odločitev o podaljšanju ali zavrnitvi podaljšanja sprejme davčni organ v 2 dneh po prejemu dopisa davčnega zavezanca.
Davčni pregled na kraju samem
Izstopna davčna revizija se v nasprotju s kamero izvaja v skladu s 1. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi odločitve vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki označuje njen začetek. Davčni pregled na kraju samem se lahko opravi za enega ali več davkov, vendar obdobje revizije ne sme biti daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije (3-4. člen 89. Kodeks Ruske federacije). Če pa davčni zavezanec predloži popravljen davčni obračun v okviru ustrezne davčne kontrole na kraju samem, se preveri obdobje, za katero je ta »revizija« predložena, tudi če je to obdobje izven treh koledarskih let (4. člen 89. člena). davčnega zakonika Ruske federacije). Postopek za izvedbo davčne revizije na kraju samem se nekoliko razlikuje od postopka za izvedbo pisarniške revizije. Splošna shema je prikazana na sliki 1.
Slika 1. Postopek za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem
Dodatni ukrepi davčnega nadzora
Med davčnim nadzorom na kraju samem se lahko izvajajo dodatni ukrepi davčnega nadzora:
Zahteve za dokumente se izvajajo za odkrivanje dejstev, ki kažejo na kršitev davčne zakonodaje s strani davčnega zavezanca (člen 93 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če zavezanec zahtevanih dokumentov ne predloži pravočasno, lahko davčni organ izvede postopek prisilnega odvzema.
Drugi ukrep davčnega nadzora je pregled prostorov in predmetov, ki se opravi z namenom odkrivanja dokazov o prekršku, ki ga je storil zavezanec. Med ogledom se lahko opravi popis premoženja, ki se opravi na podlagi odredbe predstojnika. Na podlagi rezultatov popisa premoženja se sestavi obračun, v katerem so navedene ugotovljene pomanjkljivosti in presežki premoženja.
Če se pri inšpekcijskem nadzoru ugotovijo kršitve, se davčni inšpektorji zatečejo k postopku zaslišanja prič, ki so lahko tako zaposleni v organizaciji kot druge osebe.
Vsa dejanja revizij davčnih inšpektorjev pri izvajanju ukrepov davčnega nadzora so omejena z zakonom, katerega kršitev lahko povzroči priznanje rezultatov revizije kot nezakonitih.
Pri izvajanju ukrepov, kot so zaseg dokumentov in predmetov, pregled prostorov in predmetov, zaslišanje prič, opravljanje zaslišanja, je treba sestaviti protokol, za katerega so izpolnjene zahteve iz čl. 99 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Registracija rezultatov testov
Za formalizacijo rezultatov tako kameralnih kot terenskih davčnih pregledov se sestavi akt o davčni reviziji (člen 5 člena 100 Davčnega zakonika Ruske federacije), v primeru davčne revizije na kraju samem pa se izda potrdilo. najprej sestavi, šele nato se sestavi terenski davčni revizijski akt. Načelo formalizacije rezultatov pisarniškega in terenskega pregleda lahko predstavimo na naslednji način (slika 2).
Slika 2. Registracija rezultatov davčnih pregledov
Poročilo o inšpekcijskem pregledu mora vsebovati obvezne podatke, določene v 3. točki čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, njegov zadnji del pa vsebuje:
1) podatke o skupnih zneskih, razkritih med revizijo neplačanih (nev celoti plačanih (neomejenih in ne prenesenih)) davkov (pristojnin);
2) podatke o previsokih davkih (pristojbinah) po davkih in davčnih obdobjih, podatke o drugih dejstvih kršitev, ugotovljenih z revizijo;
3) podatek o previsokih zneskih davka na dodano vrednost, predloženem za povračilo iz proračuna (če obstaja);
4) informacije o neobdavčevanju in nenakazovanju davkov itd .;
5) predloge za odpravo ugotovljenih kršitev, ki naj vsebujejo posebne ukrepe za zatiranje ugotovljenih kršitev;
6) ugotovitve inšpektorjev o prisotnosti znakov davčnih prekrškov v dejanjih zavezanca.
Postopek privedbe davčne obveznosti po rezultatih terenskih in kameralnih davčnih nadzorov.
Postopek obravnave primerov davčnih prekrškov ureja čl. 100.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu z njim se primeri davčnih kršitev, ugotovljenih pri kameralni davčni reviziji, obravnavajo na način, določen v čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Določbe čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporablja za terenske in uradne inšpekcije. Na podlagi rezultatov obravnave gradiva davčne revizije v skladu s 7. odstavkom čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije vodja davčnega organa sprejme odločitev o privedbi pregledane osebe k davčni obveznosti ali odločitvi o zavrnitvi privedbe. Ta raztopina mora vsebovati:
Navedba okoliščin storjenega davčnega prekrška s sklicevanjem na dokumente in druge podatke, ki potrjujejo navedene okoliščine;
Argumenti, ki jih je navedla oseba, v zvezi s katero je bilo preverjanje opravljeno v njegov zagovor, in rezultati preverjanja teh trditev;
Sama odločitev, da se davčni zavezanec privede do davčne odgovornosti za določene davčne prekrške z navedbo členov Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določajo te prekrške, in veljavnih ukrepov odgovornosti. Navaja tudi znesek ugotovljenih zamud in pripadajoče kazni ter kazen, ki jo je treba plačati. Odločba o odgovarjanju za davčni prekršek in odločba o zavrnitvi odgovornosti za davčni prekršek začneta veljati 10 dni od dneva vročitve osebi, za katero je bila izdana odločba. Zavezanec ima pravico vložiti pritožbo pri višjem davčnem organu in se s tem pritožiti zoper odločbo. Postopek pritožbe na odločbo je prikazan na sliki 3.
Slika 3. Postopek pritožbe na odločbe davčnih organov
Okoliščine, ki olajšujejo in otežujejo odgovornost zavezanca
Obstajajo okoliščine, ki tako omilijo kot otežujejo odgovornost zavezanca za kršitve, ugotovljene med revizijo. Torej okoliščine, ki olajšujejo odgovornost za davčni prekršek, po čl. 112 Davčnega zakonika Ruske federacije so priznani:
1) storjenje kaznivega dejanja zaradi steka težkih osebnih ali družinskih okoliščin;
2) storitve kaznivega dejanja pod vplivom grožnje ali prisile ali zaradi materialne, službene ali druge odvisnosti;
3) težkega premoženjskega položaja posameznika, ki je odgovoren za davčni prekršek;
4) druge okoliščine, da se sodišče ali davčni organ, ki obravnava zadevo, lahko prizna kot olajševalna odgovornost.
Okoliščine, ki nasprotno otežujejo odgovornost, se priznajo kot izvršitev davčnega prekrška s strani osebe, ki je bila predhodno odgovorna za podoben prekršek. Ne smemo pozabiti, da se oseba, od katere je bila davčna sankcija izterjana, šteje za predmet te sankcije v 12 mesecih od dneva začetka veljavnosti odločbe sodišča ali davčnega organa.
Postopek za izračun zastaralnega roka za privedbo do odgovornosti
Zastaranje pregona za kršitve, ugotovljene pri davčnem nadzoru, je tri leta od dneva prekrška oziroma od naslednjega dne po poteku davčnega obdobja, v katerem je bil prekršek storjen, in do odločitve o pregonu davčnega organa. . Če torej od dneva storitve kaznivega dejanja in do odločitve minila 3 leta, oseba ne more biti odgovorna.
Izračun zastaranja od dneva davčnega prekrška se uporablja za vse davčne prekrške, razen za hude kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter za neplačilo ali nepopolno plačilo davka (120. in 122. člen ZN). Davčni zakonik Ruske federacije).
Zastaralni rok za privedbo odgovornosti začasno ustavi, če je oseba, ki je bila preganjana zaradi davčnega prekrška, dejavno nasprotovala izvedbi davčnega nadzora na kraju samem, kar je postalo nepremostljiva ovira za njegovo izvedbo in davčni organ določitvi zneska. davkov, ki jih je treba plačati v proračunski sistem Ruske federacije.
Davčna revizija je oblika davčnega nadzora nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in dajatvah s strani zavezancev, zavezancev ali davčnih zastopnikov. Davčni zakonik imenuje dve obliki takšnih pregledov: kamera in obisk.
Davčni zavezanci poznajo še eno obliko davčnega nadzora - števec. V davčnem zakoniku Ruske federacije zdaj ni takega koncepta, vendar obstaja obveznost predložitve na zahtevo davčnega inšpektorata dokumentov, povezanih z dejavnostmi določene nasprotne stranke. Seveda bodo ti dokumenti dali predstavo o davčnem zavezancu, ki jih je predložil, kar pomeni, da nosijo tudi tveganje davčnih sankcij.
Da bi preprečili, da bi vam davčne revizije prinesle neprijetna presenečenja, priporočamo, da občasno organizirate popolne notranje revizije, ki so namenjene ugotavljanju morebitnih davčnih tveganj ter oceni popolnosti in pravočasnosti vseh poročil. Za naše uporabnike je ta storitev na voljo brezplačno.
Kamerno davčno revizijo večkrat opravijo vsi zavezanci - po predložitvi vsake izjave, obračuna ali drugih dokumentov o davčnih obveznostih. Davčni pregledi na kraju samem se ne izvajajo pri vseh davčnih zavezancih, temveč selektivno, za enega ali več davkov in lahko vplivajo na obdobje do treh let pred letom revizije. V tabeli smo povzeli glavne razlike med tema dvema vrstama davčnih inšpekcij.
Kamerna davčna revizija | Davčni pregled na kraju samem |
Izvaja se za vsako predloženo izjavo, izračun ali drug dokument, predložen davčnemu uradu | Izvaja se za davkoplačevalce selektivno, za različno obdobje in za različne davke |
Izvaja se na davčnem uradu na podlagi davčnih napovedi in drugih predloženih dokumentov | Izvaja se na ozemlju davčnega zavezanca, če ne more zagotoviti prostorov za izvedbo davčne revizije na kraju samem, potem na davčnem uradu |
Za začetek kameralne davčne revizije ni potrebna posebna odločba vodje davčnega inšpektorata, davčni zavezanec ni obveščen o začetku revizije. | Davčna revizija na kraju samem se izvede na podlagi odločbe vodje (ali njegovega namestnika) davčnega organa, z odločbo se seznani davčni zavezanec |
Izvede se v treh mesecih od dneva predložitve davčnega obračuna, obračuna ali dokumenta | Davčni nadzor na kraju samem ne sme trajati več kot dva meseca, s pravico do podaljšanja do štirih, v izjemnih primerih pa do šest mesecev. V zvezi z enim zavezancem v koledarskem letu ni dovoljeno opraviti več kot dveh davčnih nadzorov na kraju samem, razen v primerih, določenih z zakonom. |
Če se pri kameralni davčni reviziji ugotovijo napake, protislovja, neskladja ali neskladja v podatkih, davčni organ v petih dneh pošlje zavezancu zahtevo za pojasnila ali dopolnitev davčnega obračuna. | Zadnji dan davčnega nadzora na kraju samem morajo inšpektorji zavezancu izročiti potrdilo o opravljenem nadzoru z navedbo njegovega predmeta in časa. |
Če pojasnila davčnih zavezancev ne ustrezajo zahtevam davčnih organov, se lahko sestavi akt in sklep o rezultatih opravljene notranje revizije. | Dejanje izvajanja terenskega davčnega nadzora in odločitev o njem se sprejme brez izjeme, tudi če niso bile ugotovljene kršitve |
Vsak davčni nadzor je za davčnega zavezanca preizkus, ki se pogosto sprevrže v pobiranje znatnih zneskov davčnih zamud, kazni, v nekaterih primerih pa tudi glob. O teh zneskih lahko dobite predstavo iz uradnih podatkov Zvezne davčne službe.
Zvezna davčna služba vsako leto pripravi poročilo o rezultatih nadzora poslovanja. V letu 2016 se je učinkovitost ene davčne revizije na kraju samem povečala za 54 % v primerjavi z lanskim letom in je znašala 13,7 milijona rubljev. Za primerjavo, leta 2013 je bil znesek skoraj 2-krat manjši - 7,1 milijona rubljev. Davčni organi menijo, da ima pristop k inšpekcijskim nadzorom, ki temelji na tveganju, pozitiven učinek, saj se število pregledov na kraju samem zmanjšuje, njihova učinkovitost pa narašča.
Davčne revizije na kraju samem so postale bolj selektivne, a skoraj 100 % učinkovite. Z drugimi besedami, če se je davčni inšpektorat odločil za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem, potem ne morete brez dodatnih stroškov. Povprečni znesek dodatnih kazni v višini 13,7 milijona rubljev, pa tudi povprečna temperatura v bolnišnici seveda ne dajejo pojma o tem, kakšne finančne sankcije bo davčna revizija na kraju samem povzročila za določenega davkoplačevalca. Kljub temu je mogoče predvideti njegove posledice za vaše podjetje, ki so zelo resne.
Lažje je preprečiti davčno inšpekcijo na kraju samem kot pozneje obravnavati njene posledice. Hkrati pa tveganja njegovega izvajanja niso skrivnost, poleg tega davčni organi močno priporočajo, da davkoplačevalci opravijo takšno samodiagnozo. Nato bomo podrobno preučili merila tveganja za davčno revizijo na kraju samem.
Glede na poročilo Zvezne davčne službe za obdobje 2014-2017 je načrtovano:
Domneva o dobri veri davkoplačevalca, izražena v členu 3(7) Davčnega zakonika Ruske federacije, v ozadju takšne učinkovitosti dela (obstoječe in načrtovane) davčnih organov: davkoplačevalec, nekako ni preveč prepričljiva. Človek dobi vtis, da tako kot za zdravnike ni zdravih ljudi, ki pa niso predhodno pregledani, za davčne organe pa ni vestnih zavezancev, so pa še nepreizkušeni.
Seveda pa vsi davkoplačevalci niso enako zanimivi za davčni inšpektorat. Kljub temu so administrativni viri Zvezne davčne službe omejeni in najprej se bodo ukvarjali z velikimi podjetji ali zelo očitnimi kršitelji davčne zakonodaje. Z fiskalnim lahko dobro delate več let brez posebnih težav, za kar morate natančno upoštevati pravila za davčno računovodstvo (plus računovodstvo za organizacije), papirologijo,.
Za obdobje in za davek, določen v predloženi prijavi, se opravi kameralni davčni nadzor. Davčni inšpektorat ne more odločati o dodatni odmeri davka, obračunu kazni ali o izreku kazni v zvezi z davkom ali obdobjem, ki ni prikazano v davčnem obračunu, ki se revidira.
Podatki iz prejete prijave se vnašajo v avtomatizirani informacijski sistem davčnih organov (AIS Tax), nato pa se primerjajo uskladijo. Preverja se tudi, ali ni bil kršen rok za oddajo izjave, ali obstajajo protislovja, napake ali neskladja v podatkih ali razlogi za uveljavljanje dokazil. Če je vse v redu, se kameralna davčna revizija konča.
Če imajo davčni organi za vas kakršna koli vprašanja, naj pisno zahtevajo, da podate potrebna pojasnila ali popravite prijavo. Na zahtevo je treba odgovoriti v petih delovnih dneh. Tak odgovor je lahko vložitev popravljene davčne napovedi (če se strinjate s pripombami davčnih organov) ali obrazložena pisna obrazložitev svojega stališča.
Pri tem je treba upoštevati, da če se inšpektorji ne strinjajo z vašimi argumenti, se lahko sestavi akt kameralne davčne revizije o izterjavi zamudnih plačil, obračunavanju kazni in pregonu v obliki globe. Zavezanec lahko v roku enega meseca od dneva prejema akta nanj vloži ugovor, ki ga je treba obravnavati v 10 delovnih dneh.
Na podlagi rezultatov obravnave podatkov revizije in ugovora zoper akt mora vodja davčnega inšpektorata sprejeti odločitev o pregonu ali zavrnitvi pregona. Davčni organi so dolžni obvestiti zavezanca o času in kraju obravnave gradiv interne revizije, da lahko osebno ali preko svojega zastopnika sodeluje v postopku.
Na odločitev o rezultatih kamere, ki vam ne ustreza, se lahko pritožite naprej - na višji davčni organ in na sodišče.
Davčni pregled na kraju samem je po svojih posledicah za davčnega zavezanca veliko bolj zapleten, dolgotrajnejši in negativni dogodek kot pisarniška revizija. Ogled na kraju samem se prične z dnevom izdaje odločitve o izvedbi, ki vam ga morajo inšpektorji predložiti skupaj s svojo osebno izkaznico.
Za izvedbo inšpekcijskega pregleda morate kontrolorjem zagotoviti prostore na vašem ozemlju. Če to ni mogoče, na primer zaradi dejstva, da je LLC registriran na domačem naslovu ali se preverja samostojni podjetnik posameznik, ki nima pisarne, se bo na ozemlju opravila davčna revizija na kraju samem. davčnega organa. V tem primeru se pojavi problem prenosa številnih vaših dokumentov na davčni urad, zato se včasih inšpektorji dogovorijo, da bodo opravili pregled v začasno najeti sosednji pisarni.
Med davčnim nadzorom na kraju samem davčni organi ne le preučijo dokumente, temveč opravijo tudi razgovor z zavezancem in njegovimi zaposlenimi. Inšpektorji morajo imeti dostop do vseh dokumentov v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov, vključno z njihovimi izvirniki. Možno je izvesti tudi druge ukrepe davčnega nadzora, kot so:
Rok za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem ne sme biti daljši od dveh mesecev, podružnica ali predstavništvo pa ne sme biti daljše od enega meseca. Dvomesečno obdobje se lahko podaljša na štiri ali celo šest mesecev. Poleg tega se lahko inšpekcijski pregled prekine iz razlogov, določenih v 9. členu 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije za obdobje do šestih mesecev. Za čas prekinitve inšpekcijskega pregleda se dejavnosti inšpektorjev ustavi, izvirniki dokumentov pa se vrnejo zavezancu (razen če so bili pridobljeni z odvzemom).
Terenski davčni nadzor se zaključi s sestavo potrdila, v katerem se zapišejo predmet revizije in čas njene izvedbe. Potrdilo določa le rok za dokončanje davčne kontrole na kraju samem, njeni rezultati pa se odražajo v aktu.
Za razliko od pisarniške revizije je treba izstopni akt sestaviti brez napak, tudi če niso bile ugotovljene kršitve. Akt terenske davčne revizije se sestavi v dveh mesecih po potrdilu o opravljeni. Akt je treba zavezancu izročiti osebno (ali njegovemu zastopniku), če se ta izogne prejemu, se akt pošlje po pošti in se šteje za dostavljen šesti dan od dneva pošiljanja overjenega pisma. Postopek za vložitev ugovora na akt o inšpekcijskem pregledu, odločanje in pritožbo je enak kot pri pisarniškem pregledu.
Če želite podrobno razumeti, kako poteka davčna revizija na kraju samem v smislu opravljanja službenih dolžnosti davčnih uradnikov, vam priporočamo, da se seznanite s pismom Zvezne davčne službe z dne 25. julija 2013 N AS -4-2 / 13622 "O priporočilih za izvajanje davčnih pregledov na kraju samem".
Davčne revizije na kraju samem se izvajajo po načrtu, ki je interni dokument Zvezne davčne službe. Za razliko od tistega, ki je objavljen na spletni strani generalnega tožilstva, je takšnih informacij nemogoče najti v javnosti. Za izbiro davčnih zavezancev, vključenih v načrt terenskih davčnih inšpekcij, je bil ustvarjen poseben koncept, ki ga je odobrila Zvezna davčna služba št. MM-3-06 / [email protected] od 30.05.2007.
Vsak davkoplačevalec mora razumeti, da je preglednost njegovih dejavnosti, popolnost obračunavanja in plačila davkov v proračun odvisna je tudi možnost, da se ne vključi v načrt terenskih davčnih inšpekcij.(Iz Koncepta sistema načrtovanja terenskih davčnih inšpekcij)
V prilogi k temu dokumentu je podanih 12 glavnih meril, priporočenih zavezancem za samooceno tveganj izvajanja terenskih davčnih inšpekcij:
Davčni pregledi so sestavni del poslovanja in kot davčni zavezanec boste vedno pod nadzorom davčnih organov. Čeprav imajo inšpekcijski pregledi, zlasti pregledi na kraju samem, lahko resne škodljive posledice za vas, obstaja možnost, da znatno zmanjšate njihovo tveganje:
M. MARKOVA
Maria Markova, davčna svetovalka II.
V skladu z določbami čl. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije je ena od pooblastil davčnih organov izvajanje davčnih revizij.
Davčni nadzor je oblika davčnega nadzora, ki omogoča najbolj popolno in temeljito preverjanje pravilnosti plačila davkov in taks ter izpolnjevanja s strani zavezanca drugih obveznosti, ki mu jih nalaga zakonodaja o davkih in taksah.
Postopek za opravljanje inšpekcijskih pregledov ureja poglavje 14 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Člen 87 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da lahko davčna revizija zajema le tri koledarska leta dejavnosti davkoplačevalcev, plačnikov pristojbin in davčnih zastopnikov (v nadaljnjem besedilu - davčni zavezanci) neposredno pred letom revizije.
V skladu s členom 27 Resolucije plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije "O nekaterih vprašanjih uporabe prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije" z dne 28. februarja 2001 N 5 je cilj te norme določiti omejitve zastaranja, ko davčni organ določi obdobje pretekle dejavnosti zavezanca, ki se lahko zajame z revizijo, in ne vsebuje prepovedi revizij davčnih obdobij tekočega koledarskega leta.
KAMERALNI DAVČNI PREVERI
Postopek za izvajanje kameralnih davčnih inšpekcij določa čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kameralna revizija se opravi na kraju davčnega organa na podlagi davčnih napovedi in dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec, ki so podlaga za obračun in plačilo davka, ter drugih dokumentov o dejavnosti davčnega zavezanca, ki jih ima davčni organ.
Za izvedbo kameralne davčne revizije ni potrebna posebna odločitev vodje davčnega organa. Takšno revizijo opravijo pooblaščene uradne osebe davčnega organa v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi v treh mesecih od dneva predložitve davčnemu organu davčnega obračuna in dokumentov, ki so podlaga za obračun in plačilo davka. Roki za oddajo prijave in seznam dokumentov, ki jih je treba predložiti, se določijo glede na posamezen davek.
Glavna vsebina pisarniške revizije je analiza davčnega poročanja, vzpostavitev logične povezave med kazalniki gospodarske dejavnosti zavezanca ter ocena zanesljivosti posredovanih informacij.
Pri opravljanju pisarniške davčne revizije ima davčni organ pravico od zavezanca zahtevati dodatne informacije, prejeti pojasnila in dokumente, ki potrjujejo pravilnost izračuna in pravočasnost plačila davkov in taks.
Če se pri kameralni davčni reviziji ugotovijo napake ali nasprotja med podatki iz predloženih dokumentov, je zavezanec o tem obveščen z zahtevo, da opravi ustrezne popravke v predpisanem roku.
Sestava akta na podlagi rezultatov kameralne davčne revizije ni predvidena z veljavno zakonodajo.
O zneskih doplačil za davke, razkritih z rezultati interne revizije, davčni organ pošlje zahtevo za plačilo ustreznega zneska davka in kazni.
IZSTOPNI DAVČNI PREVERI
Postopek za izvajanje terenskih davčnih inšpekcij je določen v čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni pregledi na kraju samem se izvajajo na lokaciji zavezanca.
Za razliko od kamere je za davčno revizijo na kraju samem potrebna odločitev vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki je sestavljena v skladu z zahtevami, določenimi z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusija "O odobritvi postopka za imenovanje terenskih davčnih pregledov" z dne 8. oktobra 1999 N AP-3-16/318 (popravljen 7. februarja 2000).
Davčni nadzor na kraju samem v zvezi z enim zavezancem, davčnim zavezancem, davčnim zastopnikom se lahko opravi za enega ali več davkov.
Člen 87 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da davčni organi prepovedujejo ponavljajoče terenske davčne revizije za iste davke, ki jih plača ali plača davčni zavezanec (plačnik pristojbine) za že revidirano davčno obdobje, razen v primerih kadar se takšna revizija opravi v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo zavezančeve organizacije (plačnika dajatve - organizacije) ali višjega davčnega organa zaradi nadzora nad dejavnostmi davčnega organa, ki je opravil revizijo.
Ponovno terensko davčno revizijo zaradi nadzora nad dejavnostjo davčnega organa opravi višji davčni organ na podlagi obrazložene odločbe tega organa v skladu s pravili iz čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije (o obdobju, ki ga lahko zajema revizija, o krogu oseb, za katere se izvaja davčna revizija na kraju samem).
V primeru, da se pri ponovni terenski davčni kontroli odkrijejo dejstva davčne kršitve, je davčni zavezanec odgovoren v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Na splošno velja, da rok za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem ne sme biti daljši od dveh mesecev. V izjemnih primerih lahko višji davčni organ podaljša trajanje davčnega nadzora na kraju samem do treh mesecev. Primere, ki zahtevajo podaljšanje trajanja davčnega nadzora na kraju samem, ugotovi višji davčni organ samostojno na podlagi podatkov, ki so mu na voljo.
Razlogi za podaljšanje roka za izvedbo davčne kontrole na kraju samem so lahko:
- izvajanje inšpekcijskega nadzora velikih zavezancev - organizacij;
- potrebo po izvajanju nasprotnih preverjanj in (ali) pošiljanju poizvedb organizacijam in institucijam, ki imajo podatke o davčnem zavezancu (davčnem zavezancu, davčnem zastopniku);
- prisotnost okoliščin višje sile (poplava, poplava, požar itd.) na ozemlju, kjer se pregled izvaja;
- druge izjemne okoliščine.
Treba je opozoriti, da davčni zakonik Ruske federacije davčnim organom ne nalaga obveznosti, da davkoplačevalcem dokažejo potrebo po podaljšanju trajanja davčne revizije na kraju samem.
Poleg tega se s sklepom vodje davčnega organa lahko davčni nadzor na kraju samem prekine (v poročilu o davčnem nadzoru sta datum in številka take odločbe ter obdobje, za katero je bila ta revizija prekinjena).
Pri izvajanju terenskih davčnih revizij organizacij s podružnicami in predstavništvi se revizijski rok podaljša za 1 mesec za izvedbo revizije posamezne podružnice in predstavništva.
Davčni nadzor na kraju samem v poslovalnicah in predstavništvih lahko davčni organ opravi tako v okviru nadzora zavezanca samega kot neodvisno od njega.
Pri tem je treba opozoriti, da v rok revizije šteje čas dejanskega bivanja inšpektorjev na območju zavezanca. Navedena obdobja ne vključujejo obdobja med vložitvijo zahtevka za predložitev dokumentov zavezancu v skladu s čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije in predložitev dokumentov, zahtevanih med revizijo.
V skladu z odstavkom 1 čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije ima uradnik davčnega organa, ki izvaja davčno revizijo, pravico zahtevati od revidiranega davčnega zavezanca, davčnega zavezanca, davčnega zastopnika dokumente, potrebne za revizijo. Zahteva za predložitev teh dokumentov mora vsebovati ime in vrsto dokumentov, potrebnih za preverjanje. Podpiše jo uradna oseba davčnega organa, ki opravlja inšpekcijski nadzor, in se izroči zavezancu proti prejemu z navedbo datuma vročitve te zahteve.
Oseba, na katero je naslovljena zahteva za predložitev dokumentov, jih je dolžna poslati oziroma izdati davčnemu organu v petih dneh.
Postopek za izračun rokov, določenih z zakonodajo o davkih in taksah, je določen v čl. 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s tem členom so roki, ki jih določa zakonodaja o davkih in taksah, določeni s koledarskim datumom ali potekom časovnega obdobja. Izraz se lahko določi tudi z navedbo dogodka, ki se mora neizogibno zgoditi.
V skladu z določbami odst. 9 žlic. 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se potek obdobja, izračunanega v dnevih, začne naslednji dan po dnevu, s katerim je povezan začetek tega obdobja. Ne upošteva, ali so dnevi, vključeni v rok, delovni ali prosti dnevi.
Hkrati pa, če zadnji dan roka pade na prost dan, se za dan konca roka šteje naslednji delovni dan po njem.
Zavrnitev davčnega zavezanca, davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika predložitve dokumentov, zahtevanih med davčnim nadzorom, ali njihova nepredložitev v petih dneh pomeni odgovornost po čl. 126 Davčnega zakonika Ruske federacije - globa 50 rubljev. za vsak dokument, ki ni predložen.
Če davčni zavezanec zavrne prostovoljno izdajo dokumentov, se dokumenti zasežejo. Odvzem se izvede na podlagi obrazloženega sklepa uradne osebe davčnega organa, ki izvaja terensko davčno revizijo, ki jo potrdi vodja davčnega organa.
Praviloma se kopije dokumentov zasežejo.
Po določbah čl. 94 Davčnega zakonika Ruske federacije v primerih, ko zaseg kopij dokumentov davkoplačevalcev ni dovolj za izvajanje nadzornih ukrepov in imajo davčni organi dovolj razlogov za domnevo, da bodo izvirniki dokumentov uničeni, skriti, popravljeni. ali zamenjana, ima uradna oseba davčnega organa pravico umakniti izvirnike dokumentov. V tem primeru jih davčni organi naredijo kopije in jih prenesejo osebi, ki ji jih zasežejo.
Zasežene listine morajo biti popisane in opisane v aktu o rubežu ali v priloženih popisih z natančno navedbo imena, količine in posameznih značilnosti predmetov.
DAVČNI PREVERI
Člen 87 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če morajo davčni organi med pisarniškimi in terenskimi davčnimi revizijami pridobiti informacije o dejavnostih davčnega zavezanca v zvezi z drugimi osebami, lahko davčni organ od teh oseb zahteva dokumente v zvezi z dejavnostmi. revidiranega davčnega zavezanca (nasprotna revizija).
Nasprotna revizija je zahtevanje dokumentov o dejavnosti revidiranega zavezanca, ki jih hranijo druge osebe, z naknadno primerjavo njihovih podatkov s podatki iz dokumentov samega revidiranega zavezanca, da se oceni zanesljivost podatkov.
V zvezi s tem imajo davčni organi pravico od nasprotne stranke revidiranega zavezanca in drugih oseb zahtevati dokumente o dejavnostih revidiranega zavezanca, ki so povezane s predmetom zadevne davčne revizije.
Upoštevati je treba, da v okviru nasprotne revizije ni dovoljena reklamacija dokumentov, ki se nanašajo izključno na dejavnosti nasprotne organizacije ali na dejavnosti nasprotne organizacije, povezane z drugimi osebami.
V primeru, da davčnemu organu med nasprotno revizijo ni zagotovil informacij o davčnem zavezancu, kar se je izražalo v zavrnitvi organizacije, da predloži dokumente, ki jih ima, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, s podatki o davčni zavezanec na zahtevo davčnega organa, pa tudi za kakršno koli drugo utajo pri predložitvi teh dokumentov ali predložitvi dokumentov z zavestno netočnimi podatki osebam, ki so storile ta prekršek, lahko davčni organ uporabi odgovornost iz drugega odstavka 2. . 126 Davčnega zakonika Ruske federacije (pobiranje globe v višini 5 tisoč rubljev).
Po potrebi lahko pooblaščene uradne osebe davčnih organov, ki izvajajo davčno revizijo na kraju samem, opravijo popis premoženja, pregledajo ozemlja, prostore, dokumente in predmete, pritegnejo strokovnjake, strokovnjake, zahtevajo dokumente, potrebne za revizijo, umaknejo z aktom. pri davčnem nadzoru davčnega zavezanca ali druge zavezance dokumente, ki pričajo o storitvi davčnega prekrška.
Ob koncu davčnega nadzora na kraju samem inšpektor sestavi potrdilo o opravljenem delu, v katerem je določen predmet revizije in čas njegove posebne oblike.
Na podlagi rezultatov terenskega davčnega nadzora morajo uradne osebe davčnega organa najkasneje v dveh mesecih po sestavi potrdila o reviziji sestaviti akt terenskega davčnega nadzora na način, predpisan v čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije in Navodilo Ministrstva za davke in pobiranje davkov Rusije z dne 10. aprila 2000 N 60.
V aktu morajo biti navedena dokumentirana dejstva davčnih kršitev, ugotovljena med revizijo, ali odsotnost le-teh, pa tudi sklepi in predlogi inšpektorjev za odpravo ugotovljenih kršitev s sklicevanjem na člene davčnega zakonika Ruske federacije, ki določajo odgovornost za tovrstne davčne kršitve.
Če inšpekcijski nadzor ni odkril dejstev o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah, se v akt vpišejo ustrezni vpisi. O takih dejanjih se ne odloča.
V skladu s 1. odstavkom čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije akt o preverjanju podpišejo uradniki davčnega organa, ki je opravil davčno revizijo, in vodja revidirane organizacije ali samostojni podjetnik posameznik ali njihovi zastopniki. Po tem se inšpekcijski zapisnik izroči zavezancu oziroma njegovemu zastopniku.
Če se zavezanec izogne podpisu in prejemu akta, se v akt vpiše ustrezen vpis in se pošlje poročilo o inšpekcijskem pregledu s priporočeno pošto. V tem primeru je datum prejema inšpekcijskega poročila šesti dan od dneva njegovega pošiljanja.
V skladu z odstavkom 17 Resolucije Plenuma oboroženih sil Ruske federacije, Plenum Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. junija 1999 N 41/9, če poročilo o davčni reviziji ni sestavljeno na podlagi o rezultatih davčnega nadzora, potem se šteje, da je revizija opravljena in da niso bile ugotovljene kršitve.
Zato je treba v odsotnosti akta o davčni reviziji na kraju samem odločitev (sklep) davčnega organa, da se davčni zavezanec privede do davčne obveznosti in zahteva po plačilu zamudnih plačil, kazni in glob, šteti za sprejeto brez pravne podlage.
5. člen čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ima davčni zavezanec v primeru nestrinjanja z dejstvi, navedenimi v inšpekcijskem poročilu, pa tudi s sklepi in predlogi inšpektorjev, pravico v dveh tednih od dneva po prejemu inšpekcijskega poročila pristojnemu davčnemu organu predložiti pisno obrazložitev razlogov za zavrnitev podpisa akta ali ugovorov zoper akt na splošno ali po njegovih posameznih določbah. Hkrati ima pravico priložiti pisna pojasnila (ugovore) in v dogovorjenem roku posredovati davčnemu organu dokumente (njihove overjene kopije), ki potrjujejo utemeljenost ugovorov ali razloge za nepodpis inšpekcijskega pregleda. poročilo.
Po preteku navedenega roka akt davčne revizije ter dokumente in gradiva, ki jih predloži davčni zavezanec, obravnava vodja (namestnik vodje) davčnega organa. Ta postopek traja 14 dni.
V skladu z odstavkom 2 čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi rezultatov obravnave revizijskih materialov vodja (namestnik vodje) davčnega organa sprejme odločitev:
1) o privedbi davčnega zavezanca k davčni obveznosti zaradi storitve davčnega prekrška. V tej odločbi so navedene okoliščine prekrška, ugotovljene z revizijo, listine in drugi podatki, ki potrjujejo navedene okoliščine, argumenti, ki jih je davčni zavezanec navedel v svojo obrambo, in rezultati preverjanja teh trditev, sklep, da se davčni zavezanec, ki je odgovoren za posamezna kazniva dejanja z navedbo členov Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na podlagi sklepa o privedbi davčnega zavezanca k odgovornosti za storjeno prekršek se zavezancu pošlje zahtevek za plačilo davčnih zamud in kazni. V skladu z določbami čl. 70 Davčnega zakonika Ruske federacije se navedena zahteva pošlje davčnemu zavezancu v desetih dneh od dneva odločitve;
2) o zavrnitvi odgovornosti davčnega zavezanca za davčni prekršek;
3) o izvajanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora. V skladu z klavzulo 3.4 Navodila Ministrstva za davke in dajatve Rusije "O postopku za sestavo akta davčne revizije na kraju samem in postopkih v primeru kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah" je taka odločitev se izvede le, če obstajajo okoliščine, ki izključujejo možnost pravilne in razumne odločitve o privabljanju ali zavrnitvi vključitve davčnega zavezanca v davčno obveznost na podlagi razpoložljivega gradiva davčne revizije.
Odločitev o izvajanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora mora vsebovati navedbo okoliščin, zaradi katerih je to potrebno, ter seznam posebnih dodatnih ukrepov.
V tem okviru je dovoljeno preveriti predložene dokumente, ki potrjujejo pravilnost obračuna in pravočasnost plačila davkov, imenovanje pregleda, prejem pojasnil (pričevanj) davčnega zavezanca in prič o okoliščinah, ki so pomembne. za izvajanje davčnega nadzora.
Po določbah čl. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije se je mogoče pritožiti na dejanja davčnih organov, dejanja ali nedelovanje njihovih uradnikov pri višjem davčnem organu (nadrejenem uradniku) ali sodišču.
POVEZAVE DO PRAVNIH AKTI
"DAVČNI KODEKS RUJSKE FEDERACIJE (PRVI DEL)"
od 31.7.1998 N 146-FZ
(sprejela Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 16. julija 1998)
NAREDBA Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije z dne 10.8.1999 N AP-3-16 / 318
"O POGOTOVANJU ODREDBE O IMENOVANJU PREVERJANJA IZSTOPNE DAVČINE"
NAREDBA Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije z dne 10.04.2000 N AP-3-16 / 138
"O POTRDITVI NAVODIL MINISTRSTVA RUJSKE FEDERACIJE O
DAVKI IN DAJATVE OD 10. 04. 2000 N 60 "O POSTOPKU ZA SPRAVLJANJE AKTA"
IZSTOPNI DAVČNI PREGLED IN POSTOPEK V PRIMERU KRŠITEV
ZAKONODAJA O DAVKIH IN PRISTOJBAH"
(skupaj z NAVODILA Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije z dne 10.04.2000 N 60)
SKLEP Plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije N 41, Plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije N 9
od 11.06.1999
»GLEDE NA NEKATERIH VPRAŠANJ V ZVEZI Z UVODOM DEL
PRVI DAVČNI KODEKS RUJSKE FEDERACIJE "
ODLOČBA plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. februarja 2001 N 5
"O NEKATERIH VPRAŠAH UPORABE PRVEGA DELA DAVČNEGA ZAKONIKA
RUSKA FEDERACIJA"
Poslovni odvetnik, št. 22, 2003
